1 GESTIN

ADMINISTRATIVA

INTRODUCCIN A LA
FISCALIDAD

Profesor: Gema Yez Lpez

1 GESTIN ADMINISTRATIVA

NDICE
1.

HISTORIA IMPUESTOS ..................................................................................................................................................... 3

ACTIVIDAD 1 ................................................................................................................................................................................... 4
ACTIVIDAD 2 ................................................................................................................................................................................... 4
ACTIVIDAD 3 ................................................................................................................................................................................... 5

2.

QUE SON LOS TRIBUTOS Y PARA QUE SIRVEN ................................................................................................................... 6

2.1.
POR QU EXISTEN LOS TRIBUTOS .................................................................................................................................. 6
2.2.
CONCEPTO DE TRIBUTO ................................................................................................................................................. 6
2.3.
EL GASTO PBLICO ......................................................................................................................................................... 6
2.3.1. Funcin redistributiva del gasto pblico .......................................................................................................................... 7
2.4.
EL PRESUPUESTO PBLICO ............................................................................................................................................ 8
ACTIVIDAD 1 ................................................................................................................................................................................. 10

3.

EL SISTEMA IMPOSITIVO. ............................................................................................................................................... 11

3.1.
EL SISTEMA IMPOSITIVO .............................................................................................................................................. 11
3.2.
TIPOS DE TRIBUTOS...................................................................................................................................................... 11
3.2.1. Impuestos ...................................................................................................................................................................... 11
3.2.2. Tasas ............................................................................................................................................................................. 13
3.2.3. Contribucin especial .................................................................................................................................................... 13
3.3.
NIVELES TERRITORIALES .............................................................................................................................................. 13
3.4.
ELEMENTOS BSICOS DE LOS TRIBUTOS ...................................................................................................................... 14
ACTIVIDAD 1 ................................................................................................................................................................................. 16
ACTIVIDAD 2 ................................................................................................................................................................................. 16

4.

EL IMPUESTO DE SOCIEDADES (IS) .................................................................................................................................. 17

4.1.
INTRODUCCIN AL IS .................................................................................................................................................. 17
4.2.
ELEMENTOS BSICOS DEL IS ........................................................................................................................................ 17
4.3.
GESTIN DEL IS ............................................................................................................................................................ 18
ACTIVIDAD 1 ................................................................................................................................................................................. 19

5.

EL IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONMICAS (IAE). ....................................................................................................... 20

5.1.
INTRODUCCIN AL IAE ................................................................................................................................................ 20
5.2.
ELEMENTOS BSICOS DEL IAE ...................................................................................................................................... 20
5.3.
GESTIN DEL IAE .......................................................................................................................................................... 21
ACTIVIDAD 1 ................................................................................................................................................................................. 22
ACTIVIDAD 2 ................................................................................................................................................................................. 22

6.

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA). ............................................................................................................. 23

6.1.
INTRODUCCIN AL IVA................................................................................................................................................ 23
6.2.
ELEMENTOS BSICOS DEL IVA...................................................................................................................................... 23
6.3.
GESTIN DEL IVA.......................................................................................................................................................... 24
6.4.
REGMENES ESPECIALES DEL IVA ................................................................................................................................. 25
ACTIVIDAD 1 ................................................................................................................................................................................. 27
ACTIVIDAD 2 ................................................................................................................................................................................. 27
ACTIVIDAD 3 ................................................................................................................................................................................. 28
ACTIVIDAD 4 ................................................................................................................................................................................. 28

7.

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (IRPF). .................................................................................. 29

7.1.
INTRODUCCIN AL IRPF .............................................................................................................................................. 29
7.2.
ELEMENTOS BSICOS DEL IRPF .................................................................................................................................... 30
7.3.
GESTIN DEL IRPF ........................................................................................................................................................ 31
ACTIVIDAD 1 ................................................................................................................................................................................. 32

GLOSARIO ................................................................................................................................................................................ 33
BIBLIOGRAFA .......................................................................................................................................................................... 35

1. HISTORIA IMPUESTOS
La historia de los impuestos es tan
antigua como la sociedad misma. En
la medida en que los grupos humanos
se
han
organizado
en
comunidades independientes,
han
establecido diferentes tipos y formas
de
impuestos
para cubrir
las
necesidades de la vida en comunidad.
Un impuesto es una contribucin que se establece por ley para que los ciudadanos
aporten al Estado, mediante un pago en dinero o en especie, para beneficio de la
colectividad. Los impuestos son la base principal que sustenta los gastos del Estado.
Si observamos la evolucin de los impuestos a travs de los periodos ms importantes
tenemos lo siguiente:

Los primeros censos conocidos, fueron elaborados con carcter fiscal o

para proceder al reclutamiento militar. El Cdigo de Hammurabi era
una coleccin de leyes y edictos del rey Hammurabi de Babilonia, y constituye
el primer cdigo conocido de la historia.
Los fragmentos de tablas de arcilla hallados en la antigua Babilonia, indican que
ya en el ao 3800 a. de C. los censos se llevaban a cabo para hacer un clculo
aproximado de los futuros ingresos proporcionados por los impuestos. Este
cdigo finaliza con un eplogo que glorifica la ingente labor realizada por
Hammurabi para conseguir la paz y entre otras cosas describe las leyes para
que "la gente disfrute de un gobierno estable y buenas reglas", que se dicen
escritas en un pilar para que "el fuerte no pueda oprimir al dbil y la justicia
acompae a la viuda y al hurfano".
Hace ya ms de 4 mil aos, los sacerdotes egipcios dirigan desde la ciudad de
Helipolis, sobre la que hoy se agita El Cairo, el culto religioso al Sol, que ellos
llamaron Ra y que simbolizaba al Dios principal de la mitologa egipcia, creador
y supremo juez del mundo. Se ocupaban de que ste fuera adorado
apropiadamente en todo el valle del ro Nilo, de observar el diario devenir de la
bveda celeste, en donde se aade la cualidad de astrnomos a su profesin
sacerdotal, y probablemente con mayor celo, de vigilar que los tributos1
llegaran puntualmente a las arcas del dios Ra.
En la Espaa musulmana, los tributos se diversificaron. Se
establecieron impuestos sobre las cosecha, sobre transacciones econmicas,
sobre derechos de paso, rebaos, tierras, edificaciones. Hubo dos impuestos
muy importantes: los derechos de aduana (almojarifazgo) y las gabelas, que
se pagaban al comprar o vender algo. En los reinos cristianos, se cobraban
impuestos en razn de las necesidades que el Rey tuviera: hacer una guerra,
construir un puente, etc. Por tanto, las Haciendas eran perentorias, es decir el

Todas las palabras resaltadas en amarillo estn definidas en el Glosario.

impuesto
vena
a
establecerse
por la necesidad y, por tanto, no era necesario hacer un documento
de previsin de gastos e ingresos (presupuesto).
Ms adelante, estall en Francia la Revolucin (1789) motivada, en parte, por la
resistencia de dos estamentos sociales (clero y nobleza) a pagar los mismos
impuestos que el pueblo llano. La Revolucin francesa trajo consigo la
aprobacin de la Declaracin de derechos del hombre y del ciudadano,
abriendo un nuevo camino para la humanidad y la etapa histrica que se
conoce como Edad Contempornea. En la misma poca se produjo la
independencia de los Estados Unidos (siglo XVIII), que era entonces una colonia
de Inglaterra, y una de las causas de la rebelin fueron los fuertes impuestos
que Inglaterra cobraba a los americanos. En Espaa, como en otros pases
democrticos, se aprueba la Constitucin en 1978, de forma que el pueblo elige
libremente a sus representantes para el gobierno del Estado, de las
Comunidades autnomas y de los pueblos y ciudades. Esos representantes
elegidos por nosotros son quienes aprueban en las Cortes las leyes, entre ellas,
las que establecen los impuestos y dems tributos y los Presupuestos, donde se
definen los gastos pblicos que se van a realizar y los ingresos que hacen falta
para pagarlos.

ACTIVIDADES

ACTIVIDAD 1
Ttulo: La financiacin de las expediciones que achicaron el mundo
Tipo: Individual.
Busca datos relativos a cmo se financiaron las expediciones de los descubridores
espaoles que iban al Nuevo Mundo.
Busca datos relativos al cientfico Malaspina, quin financi su viaje de estudios y
por qu?, qu resultados prcticos tuvo su viaje?

ACTIVIDAD 2
Ttulo: Cuando los impuestos no son contribuciones sino confiscaciones
Tipo: Grupal.
Bibliografa: As fuela rebelin de los comuneros Enrique Ossorio Crespo (Anexo I)
Identificad acontecimientos histricos, en Espaa y fuera de ella, (revoluciones,
cambios de gobierno, guerras, etc.) que se hayan desencadenado porque los

impuestos que pretenda establecer el rey, gobierno, etc. no resultaban aceptables por
el pueblo.

ACTIVIDAD 3
Ttulo: La fiscalidad en los esclavos
Tipo: Individual.
Bibliografa: As fuela fiscalidad de los esclavos Enrique Ossorio Crespo (Anexo I)
Lee el artculo indicado y realiza un resumen y una reflexin crtica que ocupe una
cara (Tipo letra: Times New Roman, Tamao:12, interlineado: 1,5).

2. QUE SON LOS TRIBUTOS Y PARA QUE SIRVEN

2.1. POR QU EXISTEN LOS TRIBUTOS

Una parte de las necesidades que experimentan las personas, puede satisfacerse de
forma individual con los propios recursos. Pero hay otras necesidades cuya satisfaccin
individualizada no resulta posible, sino que es preciso atenderlas de forma colectiva,
aunando esfuerzos mediante la aportacin por cada uno de una porcin de sus
ingresos. Esa aportacin se hace fundamentalmente mediante el pago de impuestos,
con el fin de constituir lo que podramos denominar un fondo comn con el que cubrir
el coste de los bienes y servicios pblicos, es decir, los que se dirigen a satisfacer esas
necesidades que cada persona no puede cubrir por s sola.
2.2. CONCEPTO DE TRIBUTO

Los tributos podran definirse, como aquellas cantidades de dinero que los ciudadanos
estn obligados por ley a pagar para que las Administraciones Pblicas (el Estado, las
Comunidades autnomas, los Municipios) dispongan de los recursos suficientes con los
que financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas, es decir, la provisin de los
bienes y servicios pblicos.
2.3. EL GASTO PBLICO

El gasto pblico es el empleo de caudales pblicos

para la satisfaccin de las necesidades pblicas. Los
gastos pblicos deben regirse por el principio de
equidad y cumplen una funcin de redistribucin
de la renta. Cada ao el Estado (y las Comunidades
autnomas y los Municipios) calculan cunto
dinero van a ingresar y determinan cmo lo van a
gastar. Son los Presupuestos Pblicos.
Entre estos gastos que las Administraciones
Pblicas realizan para satisfacer las necesidades
colectivas, pueden citarse, a ttulo de ejemplo, los siguientes:
o Los sanitarios, como los destinados a la construccin y mantenimiento de
hospitales y centros de salud; a la adquisicin de equipos y aparatos mdicos; a
la adquisicin de medicamentos; o al abono de los sueldos del personal
sanitario...
o Los educativos, como los ocasionados por la construccin de centros escolares;
por la compra de material didctico, equipos informticos o mobiliario; o por el
pago de sus sueldos al personal docente...

o Los culturales y recreativos, como los dirigidos a construir, equipar y mantener

museos, bibliotecas, parques, jardines, instalaciones deportivas...
o Los de seguridad y defensa, para costear la polica, los bomberos, los servicios
de proteccin civil en general y las Fuerzas Armadas.
o Los originados por el pago de las pensiones, las prestaciones por desempleo y
otras prestaciones o ayudas de carcter social.
o Los destinados a la construccin y mantenimiento de infraestructuras, como las
carreteras, autopistas y autovas, los ferrocarriles, los puertos, los
aeropuertos...
o Los de recogida de basuras, abastecimiento de agua potable, transporte
pblico...
2.3.1. Funcin redistributiva del gasto pblico

La Constitucin espaola proclama en su artculo 1.1 que Espaa se constituye en un

Estado social y democrtico de Derecho. Es en ese carcter social, donde se
fundamenta el principio de equidad o de justicia del gasto pblico y su funcin
redistributiva.
En una sociedad de libre mercado como la nuestra se producen desigualdades que el
mercado por s mismo no resuelve y, por ello, la Constitucin prev la intervencin del
Estado, en su dimensin social, para tratar de corregirlas. A este papel activo se refiere
el artculo 9.2 cuando dice que Corresponde a los poderes pblicos promover las
condiciones para que la libertad y la igualdad del individuo y de los grupos en que se
integra sean reales y efectivas.... Se trata de favorecer la igualdad de oportunidades
entre todos los ciudadanos, con independencia de las situaciones individuales de
partida.
El apartado 2 del artculo 31 de la Constitucin Espaola establece que "El gasto
pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos... Este artculo, al
establecer el principio de equidad del gasto pblico, atribuye al mismo una importante
funcin redistributiva, pues la asignacin equitativa de los recursos pblicos significa
que todos los ciudadanos tienen derecho a beneficiarse por igual de los bienes y
servicios pblicos, independientemente de su capacidad econmica para contribuir
mediante el pago de impuestos a la obtencin de los recursos necesarios para la
prestacin de aqullos. Este principio de equidad
o de justicia supone la garanta de una satisfaccin
mnima de las necesidades pblicas y la ausencia
de toda discriminacin o arbitrariedad.
El artculo 40.1 del texto constitucional contiene
asimismo un mandato a los poderes pblicos para
que procuren una distribucin de la renta ms
justa, al establecer que Los poderes pblicos
7

promovern las condiciones favorables para el progreso social y econmico y para una
distribucin de la renta regional y personal ms equitativa...
Esa funcin redistributiva significa que a travs del gasto pblico, es decir, mediante la
inversin de los recursos pblicos en la realizacin de determinadas prestaciones y
servicios, se lleva a cabo una transferencia de renta hacia los sectores sociales ms
dbiles econmicamente, con el fin de compensar la situacin de desigualdad,
asegurando as una convivencia justa y en paz social.
2.4. EL PRESUPUESTO PBLICO

El Estado y las dems Administraciones Pblicas deben determinar cada ao el

montante mximo de lo que van a gastar el ao siguiente y en qu van a gastarlo y
deben igualmente prever los ingresos necesarios para financiarlo. Es decir, calculan la
cantidad de recursos econmicos que precisan para pagar los gastos pblicos, es decir,
para financiar los bienes y servicios que necesitan los ciudadanos. Estas cuentas
sobre los ingresos y los gastos de la colectividad constituyen el presupuesto pblico; y
se recogen todos los aos en la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
De acuerdo con el artculo 134 de la Constitucin Espaola, corresponde al Gobierno la
elaboracin de los Presupuestos Generales del Estado y a las Cortes Generales su
examen y aprobacin. Los Presupuestos Generales de Estado son anuales e incluyen la
totalidad de los gastos e ingresos del sector pblico estatal. El Gobierno debe
presentarlos ante el Congreso de los Diputados al menos tres meses antes de que
finalicen los Presupuestos Generales del Estado del ao anterior. Cuando no se
aprueban para entrar en vigor al ao siguiente, se consideran prorrogados
automticamente los del ejercicio anterior.

El calendario se desarrolla de la siguiente manera:

2009

2010

2011

2012

Al igual que el Estado central, las Comunidades autnomas y los Municipios aprueban
tambin cada ao sus propios presupuestos.

ACTIVIDADES

ACTIVIDAD 1
Ttulo: El grado de necesidad de servicios pblicos
Tipo: Grupal.
Dividiendo la clase en grupos de 5 personas
Se les encomienda realizar una encuesta entre ellos sobre si preferiran pagar menos
impuestos a cambio de tener menos servicios pblicos y, en este caso, a qu servicios
se estara dispuesto a renunciar.
Una vez debatido en el grupo durante 25 minutos se extraen las conclusiones que
posteriormente expondr al resto de la clase un representante.

10

3. EL SISTEMA IMPOSITIVO.
3.1. EL SISTEMA IMPOSITIVO

El sistema impositivo es el conjunto de ideas encaminadas a la obtencin de tributos

para el sostenimiento del Estado. El sistema impositivo determina la forma en que las
personas fsicas y jurdicas contribuyen a proporcionar los ingresos precisos para
sufragar el gasto pblico.
3.2. TIPOS DE TRIBUTOS

Los tributos adems de medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos, podrn servir como instrumentos de la poltica
econmica general.
Los destinatarios bsicos de las obligaciones de pago de los tributos son los agentes
econmicos bsicos, tanto particulares (como trabajadores o como consumidores),
como las empresas
De esta manera existen tres tipos de tributos: impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
3.2.1. Impuestos

El impuesto es el tributo ms importante, es aqul que se exige obligatoriamente por

ley, cuyo pago no genera derecho a ninguna contraprestacin individualizada
especfica en funcin de la capacidad econmica del contribuyente.
La capacidad econmica o de pago es, pues, un principio fundamental a la hora de
hablar de los impuestos. Es un principio basado en criterios de equidad, de justicia
distributiva y, conforme a l, una mayor capacidad econmica supone una mayor
capacidad para atender las cargas pblicas. Esa
capacidad econmica de cada ciudadano se manifiesta
de distintas formas, bien a travs de la riqueza que
posee (patrimonio), bien a travs de los ingresos que
obtiene (renta) o bien a travs de los consumos que
realiza.
Existen dos tipos de impuestos: directos e indirectos.
Directos
Son aquellos que gravan las manifestaciones directas de la capacidad econmica del
contribuyente, la riqueza y la renta.
Los impuestos que se incluyen en esta clasificacin son:
11

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF). Lo estudiaremos ms

adelante.
Impuesto sobre la Renta de no Residentes: este impuesto recae sobre la renta
obtenida en Espaa por personas que no viven en Espaa.
Impuesto sobre Sociedades (IS): este impuesto recae sobre el beneficio que
obtienen de su actividad las empresas (sociedades). Concretamente, se aplica
sobre el beneficio neto, es decir, que de los ingresos que obtiene cada empresa
se restan los gastos que han sido necesarios para su obtencin.
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: el impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones se paga por las personas cuando reciben dinero u otros bienes de
forma gratuita, es decir, sin que se trate de una contraprestacin por un
trabajo o servicio que hayan realizado o por un dinero o una cosa que hayan
entregado a cambio. Se incluyen aqu tanto los casos en que lo que se recibe es
una herencia o legado de una persona fallecida (adquisiciones mortis causa)
como los casos en que lo que se recibe es una donacin efectuada por una
persona viva (adquisiciones inter vivos).
Impuesto sobre el Patrimonio: este impuesto grava sobre el patrimonio neto de
las personas. Se considera patrimonio neto de una persona, el conjunto de los
bienes y derechos que posee (casas, tierras, cuentas bancarias, joyas, objetos
de arte...), restadas las cargas, deudas y obligaciones a las que esa persona
debe hacer frente. Hay bienes que, sin embargo, estn exentos del Impuesto
sobre el Patrimonio, como es el caso de la vivienda habitual de la persona y su
ajuar domstico. Esta ley se suprimi en 2008, pero se volver a aplicar en 2011
y 2012.

Indirectos
Son aquellos que gravan las manifestaciones indirectas de la capacidad econmica del
contribuyente, el consumo.
Los impuestos que se incluyen en esta clasificacin son:

Impuesto sobre el Valor Aadido. Lo estudiaremos ms adelante.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados:
este impuesto tiene un mbito de aplicacin muy amplio y se subdivide en
varias modalidades. Se aplica a las transmisiones (compraventas) de todo tipo
de bienes y derechos, a determinadas operaciones que realizan las empresas y
a actos que se tienen que documentar oficialmente (escritura de una casa y
otros documentos notariales). La persona que tiene que pagar el impuesto es el
adquirente (comprador), no el que transmite el bien o derecho (vendedor).
Renta de Aduanas: grava sobre las importaciones de mercancas procedentes
de cualquier pas ajeno al Territorio Aduanero Comunitario.
12

Impuestos Especiales: estos impuestos solamente los pagan las personas que
compran o consumen determinados bienes:
o Alcohol y bebidas alcohlicas
o Hidrocarburos
o Tabaco
o Matriculacin de medios de transporte

Adems de los anteriores, hay que tener en cuenta la existencia de impuestos

locales, que se exigen por los Ayuntamientos o Diputaciones Provinciales. Los ms
importantes son el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, el Impuesto sobre
Actividades Econmicas, y el Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica. Las
Comunidades Autnomas tienen asimismo capacidad para establecer impuestos y
otros tributos.
3.2.2. Tasas

Las tasas se pagan por los ciudadanos como consecuencia de la realizacin de una
actuacin administrativa que les beneficia individualmente, pero que estn obligados a
solicitar o recibir, como por ejemplo la recogida de basuras o la expedicin del DNI.
3.2.3. Contribucin especial

Es un tributo aplicable a los propietarios de patrimonio inmobiliario cuyo valor se ve

incrementado o resultan beneficiados como consecuencia de la realizacin de una
obra pblica o el establecimiento de un servicio pblico. Por ejemplo, construccin de
una acera y asfaltado en la calle donde radica una casa.
3.3. NIVELES TERRITORIALES

Cada uno de los tres niveles territoriales de la Administracin del Estado (Estado,
Comunidades Autnomas y Municipios) gestiona, en diferente medida, los distintos
tributos, de modo que algunos de ellos presentan una gestin compartida entre las
distintas Administraciones:

Los principales tributos estatales (centrales) son el IRPF, el IVA, el Impuesto de

Sociedades y la mayora de los impuestos especiales.
Corresponden a las administraciones autonmicas, en la mayora de los casos,
el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados (ITP/AJD), el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y los
impuestos especficos que pudieran crear.
Las corporaciones locales cuentan entre sus tributos ms significativos con el
IAE, el IBI, el Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica, el Impuesto
sobre instalaciones y obras y una notable cantidad de tasas y contribuciones
especiales.

13

3.4. ELEMENTOS BSICOS DE LOS TRIBUTOS

Los tributos, fundamentalmente los impuestos, se configuran con los siguientes

elementos bsicos:

Obligacin tributaria principal: es la obligacin de pagar la cuota tributaria. Ej:

Pagar el IRPF
Hecho imponible: hecho que hace que aparezca la obligacin de pagar. Ej:
Tener un salario obliga a pagar IRPF
Devengo: momento en el que nace el hecho por el que hay que pagar. Ej: En el
momento en que se hace el contrato de trabajo.
Exigibilidad: momento en el que hay que pagar. Ej: Retencin del IRPF en
nmina/ Declaracin de la renta
Exencin: cuando hay hecho imponible pero no hay que pagar. Ej:
Rendimientos de trabajo en el extranjero
Obligado tributario: persona fsica o jurdica que tiene que realizar los trmites
tributarios. Ej: IRPF en un salario
empresa pagadora
Sujeto pasivo: persona sobre la que recae la obligacin principal. Ej: El
trabajador en el IRPF
Base imponible: cuantificacin econmica del hecho imponible. Ej: Salario total
que se debera pagar al trabajador, y sobre el cual se calcula la cuota a pagar
de IRPF
Deduccin: descuento de la base imponible. Ej: En el IRPF donaciones a partidos
polticos
Base liquidable: Base imponible Deducciones. Ej: Si el salario son 30.000 y 300
las aportaciones a partidos polticos, base liquidable ser 29.700
Tipo impositivo: cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base
liquidable. Ej: En el IRPF el 12%
Cuota ntegra tributaria: aplicar el tipo impositivo a la base liquidable. Ej:12% x
29.700= 3.276
Cuota diferencial tributaria: minoraciones (deducciones) que se pueden hacer
de la cuota ntegra tributaria y posteriormente a la cuota lquida. Ej: IRPF en un
salario empresa pagadora
Deuda tributaria: cantidad a ingresar a la administracin u obligacin de
realizar retenciones. Podemos encontrar:
o Intereses de demora: tipo de inters que se exige por el tiempo
transcurrido cuando se realiza un pago fuera de plazo o recibe una
devolucin indebida.
o Recargo: cantidad a pagar por el obligado en caso de no cumplir sus
obligaciones en plazo. Hay dos tipos:

14




Recargo presentacin extempornea:

extempornea: cuando el contribuyente
corrige su incumplimiento voluntariamente.
Recargo
cargo de perodo ejecutivo:
ejecutivo: cuando el contribuyente no
corrige su incumplimiento voluntariamente.

De tal forma que esquemticamente se produce de la siguiente manera:

Realizacin del Hecho Imponible

Acaecimiento del Devengo

Clculo de la Base Imponible

Aplicacin de las Deducciones

Clculo de la Base Liquidable

Aplicacin del Tipo Impositivo y Clculo de la Cuota

Ingreso de la Cuota por el Sujeto Pasivo

15

ACTIVIDADES

ACTIVIDAD 1
Ttulo: Los tipos de impuestos
Tipo: Individual.
Haz un esquema donde se vea la clasificacin de todos los tipos de impuestos que
hemos visto

ACTIVIDAD 2
Ttulo: Test
Tipo: Individual.
Enumera las diferencias entre los siguientes conceptos:
a)
b)
c)
d)

Base liquidable y Base imponible

Obligado tributario y sujeto pasivo
Deducciones y exenciones
Cuota diferencial y cuota ntegra

16

4. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES (IS)

4.1. INTRODUCCIN AL IS

El IS es un tributo de carcter directo y naturaleza personal que grava la renta de las

sociedades y dems entidades jurdicas en la forma prevista en la ley. Por tanto, el IS
recae sobre las personas jurdicas sean empresas o no y su devengo se realiza
peridicamente segn seale la legislacin tributaria.
4.2. ELEMENTOS BSICOS DEL IS

Hecho imponible: la obtencin de renta por los sujetos pasivos, cualquiera que fuera su
origen, por los sujetos pasivos, fundamentalmente las sociedades mercantiles y de
economa social residentes en territorio espaol.

Devengo: se produce en el momento en que la sociedad cierra su contabilidad y salda la

cuenta de prdidas y ganancias.

Exigibilidad: se liquida anualmente, en el

periodo comprendido entre el 1 y el 25 de
julio del ao siguiente al del devengo. No
obstante el pago se hace de forma peridica,
trimestral mediante un sistema de
retenciones, pagos fraccionados e ingresos a
cuenta.

Obligado Tributario / Sujeto pasivo: son las

personas
jurdicas,
las
sociedades
mercantiles y de economa social, excepto sociedades civiles.

Deducciones: existen varias deducciones que se pueden aplicar en el caso de que la

sociedad cumpla determinados requisitos. Las ms importantes son las asociadas a Gastos
en I+D y fomento de las TIC.

Base Imponible: son las rentas obtenidas menos los gastos necesario para ello = resultado
de cuenta de prdidas y ganancias antes de impuestos.

Base Liquidable: Base imponible-Deducciones

Tipo impositivo: existen dos tipos uno general (35%) y otro bonificado (30%). El bonificado
lo pueden aplicar las PYMES cuando su cifra de negocios del ao anterior sea inferior a
3.000.000 y su base imponible sea inferir a 90.151,82

17

4.3. GESTIN DEL IS

Las sociedades sometidas a este impuesto deben llevar, segn sea su tipologa, todos
los libros y registros que se relacionan en la legislacin sobre sociedades.
Se deben realizar las retenciones a los trabajadores y otras, e ingresarlas
trimestralmente. Asimismo, deben ingresarse pagos fraccionados durante los 20
primeros das de Abril, Julio, Octubre y Diciembre.
A partir de 2008 las sociedades pueden elegir entre dos modalidades de clculo del
importe de la base de los pagos fraccionados.

18

ACTIVIDADES

ACTIVIDAD 1
Ttulo: Caso prctico Maderas SA
Tipo: Individual.
La empresa Maderas SA ha facturado 2.500.000 en 2010 y ha tenido una base
imponible de 100.000,
a) Debe pagar el IS? Si es as, a qu tipo impositivo tributar?, Cunto tendr
que pagar de IS?
b) Contesta a las preguntas anteriores si hubiera facturado 1.000.000 y su base
imponible fuera de 80.000
c) En caso de que tenga que pagar el IS, Qu gestiones tiene que llevar a cabo y
en qu momento?

19

5. EL IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONMICAS (IAE).

5.1. INTRODUCCIN AL IAE

Todas las empresas, sea cual sea la forma, individual o societaria, que presenten,
deben darse de alta en el Impuesto de Actividades Econmicas antes de empezar su
actividad.
El IAE es un tributo de carcter directo gestionado por los municipios que grava el
desarrollo de actividades empresariales, profesionales y artsticas.
Este impuesto est concebido para las grandes empresas, de ah la exencin de las
personas fsicas (empresarios y autnomos) y de las sociedades con una cifra de
negocio pequea. La exencin no exime de la presentacin del alta en el Registro de
Actividades Econmicas en tiempo y forma, segn veremos posteriormente.
5.2. ELEMENTOS BSICOS DEL IAE

Hecho imponible: desarrollo de la actividad empresarial, profesional o artstica.

Devengo: se genera desde que empieza la actividad y el perodo de devengo

coincide con el ao natural.

Exigibilidad: el pago para los sujetos pasivos que tengan obligacin de hacerlo es
anual dependiendo el perodo de pago del ayuntamiento que lo gestione.

Exenciones: aunque estn exentos tienen que presentar el alta en el Registro de

Actividades Econmicas durante el primer mes de ejercicio de actividad. Teniendo
en cuenta esto, los exentos son:
o Personas fsicas y jurdicas con cifra de negocio inferior a 1.000.000 por
ao
o Fundaciones y asociaciones sin nimos de lucro
o Organismos pblicos y universidades

Sujeto pasivo: cualquier persona fsica o jurdica que realice las actividades que
generen el hecho imponible en territorio nacional.

Deducciones: existen bonificaciones y deducciones en funcin de;

o Actividad
o Tamao de la empresa
o Obras a acometer para el desarrollo de la actividad empresarial
20

Cuota Tributaria: depender de la actividad desarrollada habiendo distintos

baremos para distintas actividades.
5.3. GESTIN DEL IAE

La gestin del impuesto por parte de la empresa conlleva las siguientes obligaciones:

Declaracin censal en el Registro de Actividades Econmicas al inicio de la

actividad.
Declaracin de alta que se presenta antes del transcurso de un mes desde el
inicio de la actividad o durante el mes de diciembre inmediato anterior al ao
en que estn obligadas a tributar por dejar de cumplir las condiciones para
disfrutar de la exencin.
Comunicacin de la cifra de negocio neta al final del ejercicio econmico.
Comunicacin de variacin de datos relevantes para el impuesto en el mes
siguiente a producirse la variacin
Pago del impuesto para los sujetos pasivos no exentos, en el plazo marcado por
el ayuntamiento
Comunicacin de la baja por exencin en el mes de diciembre del ao que se
concede la exencin.
Comunicacin por el cese de actividad en el mes siguiente al cese.

El elemento fundamental y distintivo del impuesto es la obligacin censal que lo

acompaa. A travs de ese censo, la administracin tributaria tiene un registro de
todas las unidades empresariales del Estado, que le permite supervisar la actividad
econmica estatal y elaborar estadsticas macroeconmicas.

21

ACTIVIDADES

ACTIVIDAD 1
Ttulo: Caso prctico
Tipo: Individual.
Manuel, empresario individual, ha facturado 250.000 en el ao 2010
a) Hay hecho imponible?
b) Debe pagar el IAE? Por qu?
c) Tiene que hacer algn tipo de gestin con respecto al IAE? Si es as, qu tiene
que hacer y en qu momento?

ACTIVIDAD 2
Ttulo: La empresa
Tipo: Grupal.
Dividir la clase en grupos de 3 personas, cada grupo debe elegir una actividad a la
que se dedicarn y cada uno de ellos ser un socio. (Procurar que no se repitan las
actividades).
Se pide:
o Rellenar los documentos necesarios para darse de alta en el IAE y determinar
en qu momento hay que hacerlo.
o Buscar el importe que tendran que pagar de IAE en funcin de la actividad que
desarrollen.
o Exponerlo en clase en 5 minutos.
Bibliografa:
o Para los documentos del IAE:
http://www.aeat.es/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/Modelos_y_f
ormularios/Declaraciones/Modelos_01_al_99/036/mod036.pdf

o Para el importe por actividad:

http://www.aeat.es/static_files/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/S
egmentos_Usuarios/Empresas_y_profesionales/Impuesto_actividades_economicas/re
al_decreto_leg_1175_1990.pdf

22

6. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA).

6.1. INTRODUCCIN AL IVA

Es un tributo de carcter indirecto que grava el consumo interior (compraventa de

bienes y servicios dentro del Estado espaol), las adquisiciones intracomunitarias
(compraventa de bienes y servicios dentro de la Unin Europea) y la importacin de
bienes (compra de bienes a pases que no forman parte de la Unin Europea).
Aunque las empresas no son sujetos pasivos de este tributo, su papel como obligado
tributario resulta fundamental. La gestin corresponde a la Agencia Tributaria.
6.2. ELEMENTOS BSICOS DEL IVA

Hecho imponible: entrega de bien y prestacin de servicios por empresarios y

profesionales, adquisicin intracomunitaria e importacin pases ajenos a UE

Devengo: es un impuesto de devengo iinstantneo, es decir, que se produce en el

momento de realizarse la operacin mercantil que constituye el hecho imponible
en cada compraventa de bienes o servicios.

Exigibilidad: el sujeto pasivo, empresa vendedora debe presentar, la liquidacin

trimestral en los 20 primeros das del mes siguiente a finalizacin del trimestre
(abril, julio, octubre, enero), adems del resumen anual acompaado de la
declaracin del ltimo trimestre.

Exenciones: la ley del IVA establece exenciones en funcin de naturaleza de los

bienes y servicios pblicos que representan, no tiene que ver con la naturaleza del
empresario. Las exenciones son muy amplias, pero a nivel general se centran en
servicio sanitario, educativo, correos financieros y trfico de materias primas. Ej:
Entrada a museos.

Obligado Tributario / Sujeto pasivo: este impuesto recae en el consumidor final

pero el sujeto pasivo es el vendedor del bien, que es quien se lo cobra al
consumidor para posteriormente pagarlo a Hacienda.

Base Imponible: es el importe total de la contraprestacin econmica que recibe

quien vende el bien.
Base imponible = precio efectivo (sin descuentos) + gastos necesarios incluidos en factura
(envases, comisiones, transporte)

Deducciones: por la naturaleza del impuesto, que grava al consumidor final, las
empresas cuando liquidan el IVA, se deducen las cuotas abonadas en sus compras

23

(IVA soportado o pagado) para minorar la cuenta del IVA repercutido o cobrado de
la agencia tributaria.

Base Liquidable: en este caso e igual a la base imponible ya que la deduccin del
IVA soportado se aplica en este caso a la cuota tributaria, no a la base.
Base imponible Deducciones = Base Liquidable

Tipo impositivo: se aplican tres tipos diferentes en funcin de la naturaleza de la

operacin, teniendo en cuenta que los gastos accesorios tributan al mismo tipo
que el bien:


General: 18%

Reducido: 8%

Super reducido: 4%

Cuota Tributaria: el resultado de aplicar a la base imponible el tipo impositivo que

le corresponda.
6.3. GESTIN DEL IVA

Los sujetos pasivos del IVA cuentan con las correspondientes obligaciones formales:

Realizar la declaracin censal de inicio de actividad

Exigir y entregar facturas con duplicados en todas las operaciones de
compraventa en las que intervengan (conservndolas durante 4 aos)
Cumplimentar libros de registro de facturas emitidas y recibidas, de bienes
de inversin y de operaciones intracomunitarias entre otros.
Presentar las liquidaciones peridicas ya sean trimestrales o mensuales (en
el caso de exportadores y grandes empresas), y el resumen anual:

La liquidacin del IVA que debern hacer las empresas obligadas se resume de esta
manera:

24

6.4. REGMENES ESPECIALES DEL IVA

Lo que se ha dicho hasta ahora, hace referencia al rgimen general del IVA, pero
existen adems dos regmenes especiales para facilitar la gestin del impuesto a
empresarios que cumplan
lan determinadas caractersticas. Estos son:

Simplificado
Especial de agricultura, ganadera y pesca
Especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin
Especial operaciones con oro de inversin
Especial de Agencias de Viajes
Especial
pecial de Recargo de Equivalencia
Especial servicios por va electrnica

De todos estos vamos a profundizar en el rgimen especial simplificado y el recargo de

equivalencia.
RGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO
A este rgimen se pueden adscribir los empresarios acogidos
cogidos al rgimen de atribucin
de rentas en el IRPF en el que el beneficio se obtiene por estimacin objetiva),
objetiva)
consecuentemente la liquidacin del IVA se realiza tambin por medio de mdulos,
por lo que las obligaciones de gestin del impuesto se minimizan
minimizan y simplifican.
RGIMEN ESPECIAL DE RECARGO DE EQUIVALENCIA
Este rgimen obliga a los comerciantes minoristas que sean personas fsicas y que
vendan al por menor,, excepto los que comercian al por menor con: joyas, prendas de
piel, vehculos a motor, embarcaciones
mbarcaciones y buques y otros determinados productos de
uso industrial.

25

El funcionamiento de este rgimen es muy simple, el comerciante minorista, al

comprar la mercanca al mayorista, paga un recargo sobre la base imponible y cuando
lo vende, lo hace con el tipo de IVA que le corresponde al producto.
El pago de este recargo exime al minorista de las obligaciones formales del impuesto,
ya que el mayorista debe realizar las liquidaciones en la Agencia Tributaria.
Correspondencia RE
IVA

RE

4%

0.5%

8%

1%

18%

4%

En las Islas Canarias no se aplica el IVA pero existe el Impuesto General Indirecto
Canario (IGIC).

26

ACTIVIDADES

ACTIVIDAD 1
Ttulo: El IVA y Excell.
Tipo: Individual.

En una tienda hay productos que tienen un IVA del 18%; otros del 8% y otros del
4%. Los datos son los siguientes (se redondea a los cntimos de euro):
a) Libros de texto al 4%. Se han vendido un total de 24 unidades y por el IVA
se han cobrado 1662.
b) Juegos para consolas, al 18%. El IVA ingresado por este concepto es de 240
. El nmero de juegos vendidos ha sido 30.
Se pide que en excell, hagas una tabla en la que aparezcan los siguientes datos:
a) El nmero de unidades vendidas de cada uno de los productos.
b) El valor medio de cada uno de los productos sin IVA y con IVA.
c) El valor del IVA global
d) El tipo medio del IVA que se ha cobrado.

ACTIVIDAD 2
Ttulo: El IVA: operaciones exentas y sujetas.
Tipo: Individual.

De las siguientes operaciones, determinar aquellas que se consideran Hecho

Imponible y aquellas que estn Exentas a efectos del Impuesto sobre el Valor
Aadido.
a) 1.- Una empresa cuya actividad es la fabricacin de neveras, vende parte de su
mobiliario de oficina.
b) 2. - Una empresa que paga el recibo del telfono.
c) 3.- Recibo de Hospitalizacin.
d) 4.- Recibo del colegio.
e) 5.- Un empresario adquiere a un empresario alemn un coche para uso
empresarial.
Bibliografa:
http://www.agenciatributaria.es/static_files/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Trib
utaria/Segmentos_Usuarios/Empresas_y_profesionales/Empresario_individuales_y_profes
ionales/I.V.A./ManualIVA2010.pdf

27

ACTIVIDAD 3
Ttulo: El IVA: sujeto pasivo.
Tipo: Individual.

Determina quin es el Sujeto Pasivo del IVA en los siguientes supuestos:

a) Empresario hotelero que prepara una cena de gala, para la entrega de un
premio literario.
b) Un particular que contrata un seguro de automvil con la empresa SEGURES.
c) Supermercado XXX que reparte a domicilio a una urbanizacin privada de 10
vecinos.

ACTIVIDAD 4
Ttulo: Prctica clculo del IVA.
Tipo: Individual.

Un fabricante elabora un producto que vende a un almacenista en 240 , con unos

costes de embalaje y transporte de 20, todo ello sin impuestos. Despus, el
almacenista vende el producto a una tienda detallista por valor de 300 sin
impuestos. El dueo de la tienda vende el mismo producto al pblico en 390 sin
impuestos. Teniendo en cuenta que a este producto se le aplica el IVA reducido,
determina:
a) A qu tipo tributar el embalaje?
b) Cul ser el IVA soportado y repercutido del fabricante, mayorista,
detallista?
c) Quin tiene que hacer la liquidacin del IVA? Realzala
d) Quin tiene que pagar el recargo de equivalencia? A qu tipo?
e) Cunto le cuesta al comprador el producto?

28

7. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

(IRPF).
7.1. INTRODUCCIN AL IRPF

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) es una pieza clave de los
sistemas fiscales modernos. A travs de l se busca particularmente la aplicacin de los
principios de capacidad econmica, equidad, justicia y redistribucin de la riqueza.
El IRPF constituye un impuesto directo que recae sobre la obtencin individual de la
renta de cada persona, como manifestacin inmediata de la capacidad econmica de
los ciudadanos, pues se considera que la renta de cada persona es indicativa de su
grado de bienestar y, por tanto, permite determinar cul ha de ser la contribucin de
cada uno al sostenimiento de los gastos pblicos.
Dentro del concepto de renta se engloban:
Los rendimientos del trabajo y actividades econmicas (sueldos, salarios y otro
tipo de rendimientos, como los de los profesionales independientes)
Los rendimientos del capital (intereses de cuentas bancarias, dividendos de
acciones....)
Las ganancias y prdidas patrimoniales.
Existen una serie de rentas que estn exentas del impuesto, como es el caso de las
pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta, determinados
premios literarios, las becas para estudios reglados o ciertas prestaciones por
desempleo, entre otras.
A los nicos efectos del clculo del impuesto, las rentas del contribuyente se
clasificarn en funcin de su origen como renta general (sueldos, premios, etc.) o del
ahorro (intereses de cuentas bancarias, ganancias o prdidas por transmisiones de
bienes, etc.).
La renta por la que se paga el impuesto es la renta neta, es decir, una vez deducidos
los gastos necesarios para su obtencin, como las cotizaciones a la Seguridad Social y
por derechos pasivos. Adems, si la persona ha tenido prdidas, puede, dentro de
determinados lmites, compensarlas con las ganancias, incluso si las prdidas son de
aos anteriores.

29

7.2. ELEMENTOS BSICOS DEL IRPF

Hecho imponible: obtencin de renta derivadas de actividades empresariales,

profesionales, artsticas y laborales, y procedentes del patrimonio del sujeto
pasivo.

Devengo: momento en que se genera cualquier tipo de renta, estos tipos se

agrupan en un cmputo anual que corresponde al periodo de liquidacin. La
periodicidad del pago es trimestral (retenciones, fraccionamientos y pagos a
cuenta), aunque la liquidacin es de abril a junio del ao natural posterior al
devengo.

Exenciones: existen varias exenciones, por ejemplo cuando la suma de todos los
rendimientos del trabajo no pase de 22.000 al ao con un solo pagador.

Sujeto pasivo: es la persona fsica que ejerce actividades econmicas empresariales

o profesionales, ya sea por cuenta ajena o como autnomos o como miembro de
sociedad civil o comunidad de bienes.

Base imponible: se consigue restando a las rentas los gastos realizados para
lograrlos. Ej.: gastos de notario

Deducciones: hay tanto en la Base Imponible como en la Cuota. Podemos destacar

las siguientes:
o Por inversin en la vivienda habitual: se puede practicar tanto por la
compra como por la rehabilitacin de la vivienda y tambin por las
cantidades que se depositen en una cuenta destinada a la futura
adquisicin de la casa.
o Deduccin por maternidad: para las mujeres que trabajen fuera de casa con
hijos menores de tres aos. Esta deduccin se puede solicitar a la Agencia
Tributaria de forma anticipada, cobrndola mes a mes.
o Deduccin por nacimiento y adopcin de hijos.
o Por donativos a determinadas fundaciones y por inversiones y gastos en
bienes de inters cultural.

Base Liquidable: se calcula por medio de dos regmenes de estimacin:

o Directa
o Objetiva

Tipo impositivo: el tipo es progresivo, es decir es mayor cuanta ms alta es la base

liquidable del contribuyente.
30

Cuota Tributaria: deriva de la aplicacin del tipo impositivo correspondiente a la

base liquidable del contribuyente.

Ha de tenerse en cuenta que el IRPF se va pagando mes a mes a lo largo del ao

mediante las cantidades que el pagador retiene de la nmina. Por eso, al llegar el
periodo de declaracin en mayo-junio del ao siguiente, se debe restar todo lo que se
ha ido pagando durante el ao en concepto de retenciones. Si tras esa resta y la de
todas las reducciones y deducciones que nos hemos ido aplicando resulta una cantidad
positiva, hay que ingresarla, pero si hemos pagado de ms, la Agencia Tributaria nos
devuelve el exceso.
7.3. GESTIN DEL IRPF

La gestin del IRPF, supone las siguientes obligaciones fiscales al sujeto pasivo:
o Ingreso trimestral, del da 1 al 20 de abril, julio y octubre y durante el mes de
enero, de los pagos fraccionados y de las retenciones a cuenta.
o Declaracin anual del IRPF, del 1 de abril al 30 de junio.
o Llevar actualizados los libros de contabilidad y libros de registro auxiliares
o Conservar todos los documentos justificantes de los pagos e ingresos realizados
en el periodo.
Todas las empresas tienen la obligacin de practicar las retenciones a cuenta de la
recaudacin del IRPF a los agentes econmicos con los que se relacionan en el ejercicio
de su actividad.

31

ACTIVIDADES

ACTIVIDAD 1
Ttulo: El IRPF
Tipo: Individual.
Calcula el IRPF que tendrn que pagar y si tienen obligacin de hacer la declaracin
de la renta:
Juan, que ha cobrado 45.000, est casado y su mujer ingres 20.000 y tiene 2
hijos.
o Mara, que ha cobrado 10.000, est soltera y no tiene hijos.
o Alicia, que ha cobrado 60.000, est divorciada y tiene 3 hijos.

Teniendo en cuenta las siguientes tablas:

TRAMOS

DEDUCCIONES

Bibliografa:
http://www.agenciatributaria.es/static_files/AEAT/DIT/Contenidos_Publicos/CAT/AYUWEB/Bi
blioteca_Virtual/Manuales_practicos/ManualRenta2010_es_es.pdf

32

GLOSARIO
o Capacidad econmica: La que tiene en cuenta el legislador para establecer
cada impuesto a cargo de los contribuyentes. Se considera que la obtencin de
rentas, la posesin del patrimonio, la adquisicin de una herencia o una
donacin, la compra de mercancas son hechos representativos de capacidad
econmica, tambin llamada capacidad contributiva, porque en funcin de ella,
realizan los contribuyentes sus aportaciones tributarias a la Hacienda Pblica.
Es decir, es el dinero que se tiene, o que se demuestra que se tiene a juzgar por
las cosas que uno compra o posee. Por eso, la capacidad econmica es un
indicador de la capacidad contributiva, porque demuestra lo que un ciudadano
puede y debe pagar en concepto de impuestos. El que tiene mayor capacidad
econmica, tiene mayor capacidad contributiva (y viceversa).
o Equidad: Principio o criterio que establece la aplicacin de una adecuada
proporcin o correspondencia entre los medios econmicos de cada persona y
las aportaciones que debe realizar mediante el pago de impuestos para
financiar los gastos pblicos.
o Fraccionamientos: divisin del pago de un impuesto en varios pagos.
o Gastos pblicos: Empleo de caudales pblicos para la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
o IGIC: Es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de bienes y
servicios en las Islas Canarias. Es, por tanto, muy parecido al IVA. En las Islas
Canarias no se aplica el IVA sino el IGIC.
o Ingresos / Pagos a cuenta: son los pagos o ingresos que se hacen a la Agencia
Tributaria antes de saber el resultado del impuesto basndose en estimaciones.
o Ingresos pblicos: Son las cantidades de las que disponen el Estado y dems las
Administraciones Pblicas para financiar los gastos pblicos. Los ingresos
pblicos ms importantes son los procedentes de los impuestos.
o Mnimo personal y familiar: Es la cantidad de dinero que todos necesitamos
para poder vivir dignamente como personas y poder pagar nuestras
necesidades bsicas y que, por ello, no tributa en el IRPF. Esta cantidad vara
segn las circunstancias personales y familiares del contribuyente.
o Persona fsica: son los seres humanos que no constituyen empresa o sociedad,
que no son persona jurdica.
o Persona jurdica: Las corporaciones, asociaciones y fundaciones de inters
pblico reconocidas por la Ley. Su personalidad empieza o nace desde el
instante mismo en que, con arreglo a derecho, hubiesen quedado vlidamente
constituidas. Las asociaciones de inters particular, sean civiles, mercantiles o
33

industriales, a las que la ley conceda personalidad propia, independiente de la

de cada uno de los asociados.
o Presupuesto pblico: Documento que cumple las finalidades ya expresadas del
Presupuesto del Estado, pero referido a otra entidad pblica, como puede ser
un Ayuntamiento, una Diputacin provincial o una Comunidad Autnoma. El
presupuesto pblico constituye el eje de la actividad financiera de la respectiva
entidad pblica a lo largo del ao, pues constituye una gua y un mandato de
las tareas a realizar.
o Presupuestos Generales del Estado: Documento aprobado por Ley cada ao en
el que se determina el montante mximo de lo que el Estado puede gastar y en
qu ha de gastarlo y se prevn los ingresos necesarios para financiar ese gasto.
o Repercusin: Consiste en trasladar la cuota del impuesto al precio del bien o
servicio de que se trate. Es un mecanismo caracterstico del Impuesto sobre el
Valor Aadido: el empresario que interviene en cada fase de la cadena de
produccin-comercializacin traslada, en la factura que expide, el impuesto al
empresario que interviene en la fase siguiente, el cual puede deducirse la cuota
repercutida que haya soportado, y as sucesivamente
o Retenciones: es toda cantidad ingresada al Estado, abonada por un pagador, a
cuenta del impuesto de un perceptor, que previamente le ha retrado de sus
rendimientos brutos.
o Tributos: Cantidad de dinero que los ciudadanos estn obligados por ley a
pagar para que las Administraciones Pblicas (el Estado, las Comunidades
autnomas, los Municipios) dispongan de los recursos suficientes con los que
financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas.
o Valor aadido: Es el incremento de valor que experimentan los bienes y
servicios como resultado de su paso por cada una de las fases del proceso
productivo y de comercializacin hasta que llegan al consumidor final.

34

BIBLIOGRAFA

A. Mozo, A. Texeiro, J.Arce, Principios de gestin administrativa pblica,

Editorial EDITEX
E. Tamayo, R. Lpez, Gestin administrativa de compraventa, Editorial EDITEX
M. Caldas, Empresa e iniciativa emprendedora, Ed. Editex
F. Lobato, Empresa e iniciativa emprendedora, Ed. Mac Millan Profesional.
S. Delgado Gonzlez, B. Ena Ventura Contabilidad general y tesorera, Ed.
Paraninfo
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido
Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
http://www.agenciatributaria.es , Fecha ltima consulta 14/01/2012
http://www.gerencie.com, Fecha ltima consulta 14/01/2012
http://www.zfinanzas.es , Fecha ltima consulta 14/01/2012
http://www.derecho.com , Fecha ltima consulta 14/01/2012
https://groups.google.com/group/revolucion-orgve/browse_thread/thread/3cb647034ac4e8c1?hl=es&pli=1 Autor: A. Aez, Fecha
ltima consulta 14/01/2012
http://www.eumed.net/libros/2011a/912/Historia%20de%20los%20impuestos.htm
Fecha ltima consulta 14/01/2012

35

AS FUE... la Rebelin de los Comuneros

ENRIQUE OSSORIO CRESPO

a clebre sublevacin
de varias ciudades espaolas contra el Rey
Carlos I, conocida como la
Guerra de las Comunidades
o de los Comuneros, tuvo
un origen claramente antifiscal. En efecto, en los inicios del ao 1520 nuestros
compatriotas estaban profundamente disgustados con
la forma de gobernar de su
joven monarca. ste, que
prcticamente no saba hablar castellano, se haba rodeado de colaboradores extranjeros que ocupaban los
ms altos cargos del gobierno y haba elevado considerablemente los impuestos. La situacin de descontento se agrav
cuando Carlos I pretendi ser elegido Emperador del Sacro
Imperio Romano Germnico, tras la muerte de su abuelo
Maximiliano de Austria. Tal empresa requera considerables
sumas de dinero, que se pretendieron obtener mediante un
incremento de la tributacin. Con este objetivo se aument
la imposicin directa, modificndose el mtodo de recaudacin de las alcabalas. De esta manera, se sustituy el sistema de recaudacin por encabezamientos por la exaccin a
travs de recaudadores y arrendamiento de los impuestos.
Estos dos ltimos sistemas, profundamente odiados por el
pueblo, generaban mayores ingresos como consecuencia de
la presin coercitiva a la que eran sometidos los contribuyentes.
No satisfecho con estas medidas, Carlos I convoc las
Cortes en La Corua con la intencin de obtener un nuevo
servicio, es decir elevar an ms los tributos. Los procuradores que representaban a las distintas ciudades en esa Cmara recibieron claras instrucciones de sus vecinos en el
sentido de votar en contra de esta propuesta, pero tras algunas vacilaciones se vieron obligados a aprobar la impopular medida.
Conforme los procuradores fueron retornando a sus lugares de origen, la noticia del aumento de la presin fiscal y
de la partida del Rey hacia Alemania corri como un reguero de plvora por Castilla. Las primeras ciudades que se
20

LA VENTANA DE LA AGENCIA

amotinaron fueron Toledo y

Segovia. En el caso de esta
ltima, la sublevacin estall
el da 29 de mayo de 1520.
En esa fecha tena lugar en la
Iglesia segoviana del Corpus
Christi la reunin anual de
los cuadrilleros, que eran los
encargados de la recaudacin de los impuestos locales. Durante este acto se
profirieron fuertes crticas
contra el gobierno que ofendieron a un fiel funcionario
llamado Hernn Lpez Meln. Este recaudador denunci a sus colegas ante las autoridades como reos del delito de lesa majestad. Conocida
por el pueblo la denuncia, la muchedumbre apres a Hernn y le linch en un descampado junto a otro recaudador
que se atrevi a defenderlo. La sublevacin prosigui por
Burgos, Zamora y Valladolid, ciudades donde se detuvieron
a los recaudadores y se quemaron sus viviendas.
En agosto de 1520 se constituy una Junta de Gobierno de las Comunidades, La Santa Junta, donde se encontraban representadas las catorce ciudades espaolas rebeldes. Este rgano ejecutivo de los comuneros intent
obtener el respaldo de la Reina Juana la Loca, que estaba
recluida en Tordesillas, pero su demencia impidi que llegara a colaborar activamente con los sublevados.
Como consecuencia de todos estos hechos estall
un conflicto militar entre las tropas del Rey Carlos I y las
de los Comuneros. Sus acontecimientos blicos ms destacados fueron la quema de Medina del Campo y la conquista
de Tordesillas por el ejrcito real o la toma del Castillo de
Torrelobatn por los sublevados. Finalmente, el ejrcito comunero fue aniquilado en Villalar, siendo ajusticiados el 24
de abril de 1521 sus ms famosos capitanes: Bravo, Padilla y
Maldonado. Sin embargo, rendidas todas las ciudades rebeldes, Toledo continu resistiendo durante otros seis meses
como consecuencia de la firme determinacin de D.a Mara
Pacheco, la viuda de Padilla, y la inactividad de las tropas
reales que hubieron de desplazarse al Norte de Espaa con
objeto de repeler una invasin francesa de Navarra.