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Jorge Gonzalo Torres Ziga.

Derecho Tributario - 2015

Derecho Tributario.
Los objetivos de la primera clase sern dos:
I.
123-

Conocer lo relativo al Derecho Tributario:


El concepto.
Sus caractersticas.
La relacin del derecho tributario con las dems ramas del derecho.

II.
1-

Conocer la Potestad Tributaria.


Los limites tanto interno como externo.

III.

Tributos.

1- Clasificacin
EL DERECHO TRIBUTARIO.
"Es aquella rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las normas relativas a la
imposicin y la recaudacin de los tributos y analiza las relaciones entre los entes pblicos y los
ciudadanos" (A.D. Giannini).
"Aquella rama del derecho que expone los principios y las normas relativas a la institucin y a la
aplicacin de los impuestos y las tasas, como tambin a la creacin y a la observancia de algunos
lmites negativos a la libertad de los individuos, conexos con un impuesto, con una tasa o con
un monopolio instituido por el
Estado con fin de lucro". (Antonio Berliri).1

1 Noticias de Inters. Hay ciertas materias que se estn discutiendo, como es el presupuesto nacional, el cual va ser restrictivo por la cada
del cobre, la situacin econmica y la baja recaudacin tributaria.

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ELEMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Rama del derecho: el derecho tributario no es independiente del resto del ordenamiento jurdico
en que est inserto. Autores como Gannini sostienen que es una rama del derecho
administrativo; sin embargo, son regulaciones autnomas, aun cuando se encuentren
estrechamente vinculadas.

Comprende normas y principios: caracterstica de todo el derecho. Determinan su contenido,


aplicacin e interpretacin.

Regula la creacin, aplicacin, recaudacin de tributos y los elementos necesarios para


desarrollar la actividad estatal.

Vnculo entre el Estado y el contribuyente. Aqu est la vinculacin, la potestad tributaria y cmo
se va dar con este contribuyente porque desde el contribuyente van a salir los recursos.

Existencia de un fin de lucro, ganancia o beneficio, aunque muchos sostienen que no es


procedente. El Estado no pretende enriquecerse sino financiar actividades que lo lleven al bien
comn (Artculo 1 de la Constitucin).
Pero, distinto es en las empresas del Estado, esas s van a tener un fin de lucro. Aqu, ms que el
fin de lucro es que el Estado debe estar al servicio de la persona humana y se debe aplicar el
artculo 1 de la CPR.

Derecho autnomo: tiene institutos uniformes y con naturaleza jurdica propia y conceptos
propios. Disciplina cientfica que se ha ido estructurando a lo largo del tiempo.

Es un Derecho Dinmico: variable. Va cambiando la relacin entre el Estado y la sociedad.


Importante fuente de motivacin del cambio es la evasin tributaria, ya que los particulares
inventan nuevas frmulas y nuevos negocios que hacen necesario que se modifique la ley
tributaria. Al respecto, vimos las diferencias entre evasin y elusin: la primera conlleva ilicitud,
mientras en la segunda el contribuyente logra un ahorro tributario lcito, ya que nadie est
obligado a organizar sus negocios de la manera que sea ms favorable para el Fisco.
Va cambiando, es decir, existe una gran cantidad de reformas que estn saliendo en materia
tributaria.

Es un Derecho Complejo: en Chile existe una gran cantidad de tributos de una misma naturaleza
sometidos a una obligacin, regulacin y cumplimiento distintos.
No existe duda alguna que es un derecho complejo, donde tenemos una gran cantidad de
impuestos y muy pocos con alto rendimiento, todo esto pertenece al mbito del derecho pblico.

Pertenece al mbito del derecho pblico: el derecho tributario tiene por objeto esencial la
obligacin tributaria, creada nica y especialmente por ley. El acreedor de la obligacin es el
Estado, que acta como particular. Son aplicables las normas de derecho pblico.

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Los rganos del estado van actan vlidamente en conformidad a lo que disponga la constitucin
y la ley. Para, adems, en el derecho pblico se puede hacer lo que la ley seale, no se puede hacer
otra cosa, otro rgano no se puede inmiscuir con otro a diferencia con lo que se conoce en el derecho
privado que se puede hacer todo lo que no est prohibido por la ley.
RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO.

Est ligado esencialmente con el Derecho Constitucional, en cuanto a la fijacin de las


facultades impositivas del Estado y las garantas a los derechos esenciales de los ciudadanos.

Con el Derecho Financiero: Entendido ste como el conjunto de normas que regulan la
actividad financiera del Estado.

Con el Derecho Administrativo: En cuanto al derecho administrativo regula la forma de


actuacin de los rganos del Estado. As en materia tributaria, es especialmente importante lo
dispuesto en el D.F.L. N 7 de 1980, sobre ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos y el
Cdigo Tributario (D.L. 830 de 1974), en lo referente a las facultades o atribuciones del Servicio
de Impuestos Internos y su forma de actuar.

Con el Derecho Civil y Derecho Comercial: En cuanto a que los hechos que constituyen el hecho
gravado, se regulan esencialmente por las normas del Derecho Comn.

Con el Derecho Procesal: Por la aplicacin los principios fundamentales del proceso civil y
penal, en el ejercicio de las acciones que competen al Estado o a los contribuyentes en relacin
a los tributos.

Derecho Internacional, bsicamente en cuanto a Tratados, Acuerdos o Convenios, sean


bilaterales o multilaterales, en los que usualmente se contemplan normas de carcter tributario
(Ej. Tratados con Argentina, en lo relativo a Aranceles Aduaneros; Tratados sobre Doble
Tributacin y otros).

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POTESTAD TRIBUTARIA
CONCEPTO: (ART 65 N1 CONSTITUCIN).
Es el poder de instituir impuestos o establecer prohibiciones de naturaleza fiscal.
Esta puede ser una respuesta, pero otra respuesta ms completa y slida es:
"Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza
tributaria, es en otras palabras, el poder general del Estado, aplicado a un sector determinado de la
actividad estatal: la imposicin".
Otra que se puede mencionar es:
"Facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los lmites establecidos por la
Constitucin y que slo puede manifestarse por medio de normas legales".

FUNDAMENTO DEL PODER TRIBUTARIO.


a) El Bien Comn como finalidad del Estado

El Estado es un instrumento creado por los hombres para el logro de un fin determinado, cual es,
conforme lo expresa nuestra Constitucin en su Art. 1, el bien comn, entendido como el desarrollo
material y espiritual de todos y cada uno de los integrantes de la sociedad.
Para dar cumplimiento a este fin de bien comn, se le ha asignado al Estado el desarrollo de
determinadas tareas o funciones, las que obviamente realiza a travs de las atribuciones que se han
otorgado a los distintos poderes y rganos que lo componen, en el marco de lo que se denomina un
Estado de Derecho, es decir, un Estado que respeta el orden jurdico preestablecido y que asume

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responsabilidad cuando no lo respeta.

b) Necesidad de financiar la actividad Estatal

Entendido que el Estado es slo un instrumento en servicio de las personas, es lgico suponer que
quienes lo han creado y quienes, se han de favorecer con su actividad, o sea, todos y cada uno de
los habitantes en donde ese Estado ejerce sus atribuciones, deben colaborar en solventar los gastos
que esta actividad estatal requiere.
Hay que financiar al Estado, como cuestiones bsicas que tiene que financiar son: La educacin, la
salud de la poblacin y la seguridad interna y externa.
CARACTERSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Poder originario: el Estado lo adquiere de modo originario, es decir, nace con el Estado.
Irrenunciable: es imposible su abandono. Es de carcter obligatorio y permanente para el Estado.
Imprescriptible: que el Estado no lo ejerza no significa que no exista, es decir, siempre lo va poder
ejercer.
Territorial: el Estado lo ejerce dentro del lmite de su territorio.
Abstracto: porque existe siempre, independiente de si se ejerce o no.

LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA.

Internos: principios constitucionales.

Externos: soberana de los otros Estados.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE LIMITAN EL PODER TRIBUTARIO.


A) PRINCIPIO DE LEGALIDAD: (Art 63 N14 y 65 N1 Constitucin).
Est en los Arts. 63 nmero 14, y 65 nmero 1 de la Constitucin. El Art. 63 nmero 14 seala que
slo son materias de ley: (14) las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva
del Presidente de la Repblica.
Y por su parte, el Art. 65 inciso 4 nmero 1 seala que corresponder, asimismo, al Presidente de la
Repblica la iniciativa exclusiva para imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase

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o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma,


proporcionalidad o progresin. O sea, el principio de legalidad se traduce en que no hay tributo sin
ley.

A.1) Amplitud del principio:

Doctrina de la reserva legal Restringida: Basta que la ley cree el tributo y que este contenga un
sujeto y un hecho imponible. Respecto de los elementos, la ley da criterios y lmites fundamentales.
Doctrina de la reserva legal Amplia: La ley debe ir ms all. Debe fijar tasa, hecho imponible,
exenciones, infracciones, procedimientos
Si bien la amplia da una mayor garanta al contribuyente, es de difcil aplicacin prctica.

A.2) Fundamento del Principio de Legalidad:

-Permite que los contribuyentes puedan conocer cules son sus obligaciones tributarias: tiempo,
modo y cantidad.

-Constituye un mecanismo de defensa frente a las eventuales arbitrariedades de la administracin


(mayora transitoria, gobierno de turno). Es decir, siempre la legalidad va en proteccin de los
contribuyentes.
A.3) Caractersticas del principio de Legalidad:

-De iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica.


-Origen en la Cmara de Diputados.
-El legislador es el nico habilitado para imponer, suprimir y reducir tributos.

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-No afectacin de los tributos: segn la constitucin que no deben tener destino especfico
determinado, sin perjuicio que puedan existir algunas excepciones.

B) Principio de Igualdad.
Su consagracin Constitucional se encuentra en los nmeros 2, 20 y 22 del artculo 19 de la CPR.
Esta garanta constituye una aplicacin del principio general de la igualdad ante la ley, en cuya virtud
se busca la igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones o circunstancias, lo cual supone,
que frente a situaciones desiguales los tratamientos sean desiguales. El Legislador en materia
tributaria, efecta distingos o categoras fundados en diversos criterios que son:
1)
2)
3)
4)

La capacidad contributiva.
Origen de la renta.
Beneficio de los contribuyentes.
Otros parmetros que estime razonables.

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Qu significa en el fondo todo esto de la igualdad tributaria? Significa que haya una igualdad
de tratamiento para aquellos contribuyentes que se encuentren en situaciones anlogas y
diversidad de tratamiento para situaciones distintas. Aqu en nuestro derecho no tenemos una
aplicacin total de la igualdad tributaria porque tenemos el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y
este impuesto es totalmente inverso a lo que ha buscado el legislador o el constituyente.
En qu sentido? en el sentido de que todos pagaran la misma tasa del 19% pero no todos ganan
lo mismo, es decir, van a quedar afecto a la misma tasa contribuyentes que estn en situacin
totalmente diferente y eso no es igualdad, es precisamente desigualdad. Para la gente que gana
ms, evidentemente, el impuesto no le va afectar tanto en su satisfaccin de sus necesidades,
pero s al que gana menos, porque l que gana el sueldo mnimo le va afectar en un 100% porque
todos los productos bsicos que compre estar agregado el 19%, entonces se produce una
desigualad en materia tributaria, lo cual es un problema como pas.
Esto se puede solucionar a travs de un IVA diferencial, Es posible realizar actualmente esto en
nuestro pas? no se puede aplicar en nuestro pas porque no hay voluntad poltica y en este
momento no sera el momento econmico, porque estos cambios se deben hacer cuando la
economa est bien y hacer un cambio ms tributario sera un error porque habra ms evasin
tributaria.
Cmo el legislador al ver un proyecto de ley, qu parmetros toma para el legislar y ver
igualdad? La Igualdad ante la ley e igualdad ante los tributos, es decir, igual reparticin de los
tributos y esta debe entenderse de manera tal que implique una igualdad de sacrificio de los
contribuyentes, en el caso del IVA, debe haber uno diferenciado lo que significa que los
productos bsicos tengan tasa cero, por ejemplo la leche, carne, huevo, arroz, fideos, productos
bsicos de alimentacin, de aseo y ah tasa cero, posteriormente va subir a una tasa de un 10%
o 15% productos que la poblacin no necesite, por ejemplo, el aceite de oliva.

B.1) Caracteres de la Garanta Constitucional del Principio de Igualdad

Igualdad ante la Ley: Constituye un principio que rige todo el ordenamiento jurdico.
Tradicionalmente se le daba un contenido sociolgico, en orden a no hacer distinciones por raza,
estirpe o condicin. Actualmente el principio es ms amplio y relativo a prohibir toda distincin que
no se funde en razones de justicia o bien comn. (Art 19 N2 de la Constitucin).
Igualdad ante los Tributos: Esta constituye una especificacin del principio general de igualdad ante
la ley.
La igual reparticin de los tributos, debe entenderse de manera tal que implique una igualdad de
sacrificios de los contribuyentes.

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B.2) Fuentes del distingo

Capacidad Contributiva: Se busca que cada persona pague impuestos en relacin directa a su
capacidad econmica, la cual est dada por la apreciacin de los signos exteriores de riqueza que
hace el Legislador, tales como las rentas, o los consumos. Sin embargo, en materia de impuestos
indirectos, como el I.V.A., estos criterios no son posibles de aplicar. (La capacidad de pago =
Capacidad contributiva)
Origen de la Rentas: Las rentas pueden tener su origen en el capital, o sea las que provienen de los
bienes que posea el contribuyente, o bien del trabajo, o sea de su actividad, se dependiente o
independiente. Fuentes chilenas o extranjeras, tipo de actividad que las produce u origina. (Ej.
Exportaciones exentas de I.V.A., Importaciones afectas a I.V.A.).
Beneficio de los Contribuyentes: Se busca que cada uno aporte al Estado en concordancia con los
beneficios que percibe del mismo Estado. A travs de los servicios que ste mantiene. Esta
concordancia, no siempre es en trminos econmicos o pecuniarios. (Ej. Paz, Orden, Seguridad).
C) PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD.
La ley tributaria debe tener aplicacin respecto de todos los contribuyentes que se encuentren en
la situacin prevista por la ley, de modo tal que los impuestos sean pagados por todos aquellos que
se encuentren en la situacin objetiva contemplada en la ley.
Las Exenciones (Excepcin a la Generalidad e Igualdad).
Se encuentra expresamente consagrada en la Constitucin, Arts. 19 N 22 y 65 inciso 4 N1, la
posibilidad de establecer exenciones, slo a travs de leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de
la Repblica.
Su establecimiento no importa quebrantamiento de la garanta de igualdad tributaria, en cuanto a
que su establecimiento corresponda a motivaciones que no sean discriminatorios.

Las exenciones constituyen derechos adquiridos para los beneficiarios, por cuanto ellas se
incorporan a su patrimonio.

Se Fundamentan: En circunstancias de orden econmico, social o poltico razonablemente


arregladas por el rgano legislativo y con el propsito de lograr efectiva justicia social (Ej. exencin
a rentas ms bajas) o de fomentar el desarrollo de regiones o actividades determinadas.

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D) PRINCIPIO DE RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA.


En materia tributaria este principio se concreta fundamentalmente en la necesidad de que los
impuestos no sean confiscatorios; la no retroactividad de las leyes impositivas y en el respeto de
las normas tributarias contenidas en los contratos leyes. (Art. 19 N 20, inciso 2 y Art. 19 N 24,
incisos 3 y 4)
Ahora, como vamos a ver esta situacin:
D.1 No Confiscatoriedad Impositiva: Son confiscatorios los tributos que lesionen el Derecho de

Propiedad en su esencia o respecto de alguno de sus atributos.


Este carcter confiscatorio slo podr ser establecido respecto de las circunstancias de hecho que
condicionan su aplicacin, de acuerdo al lugar y tiempo concreto y especialmente, conforme la
finalidad socio-econmica que se persiga con el impuesto.

D.2 No Retroactividad de la Ley Tributaria: La retroactividad se produce cuando el Legislador

regula los efectos de un hecho realizado con anterioridad a la entrada en vigor de una ley.
1.-Pretende que hechos acaecidos en el pasado hagan surgir obligaciones que, en el momento de
su ocurrencia, no podran surgir.
2.-Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende modificarles sus elementos esenciales.
La retroactividad atenta contra la Seguridad Jurdica y la Certidumbre del Derecho y por tanto
tiene influencia negativa en el desarrollo econmico.

D.3 Los Contratos Leyes y El Respeto a la Propiedad:

Los contratos leyes son acuerdos de voluntades suscritos entre un Estado y un particular,
sancionado por el Legislador, tendientes a establecer una serie de condiciones de diversa
naturaleza, con caracteres de permanencia, incluso frente a modificaciones legales.
Estos no pueden ser modificados unilateralmente por el Estado, ya que importa una violacin de
Derecho de Propiedad del particular, ya que ste constituye un derecho adquirido.

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E) PRINCIPIO DE LA PROTECCIN JURISDICCIONAL.


Constituye un pilar del sistema jurdico, que exige que se establezcan mecanismos adecuados de
proteccin ante:
a) Violaciones de sus garantas constitucional - tributarias,
b) Para resolver conflictos entre la Administracin y los particulares y,
c) Medios efectivos para exigir el cumplimiento y sancionar el incumplimiento de obligaciones

tributarias.
Este principio consiste en el derecho del contribuyente, de que las controversias que pueda
mantener con el Fisco, sean resueltas por un juez idneo y a travs de un procedimiento racional y
justo. Esas garantas bsicas del racional y justo procedimiento son la bilateralidad de la audiencia,
que se puede notificar, periodo de prueba, que sea un tribunal establecido con anterioridad,
autnomo e independiente.
Consagracin Constitucional:
Se encuentra consagrado en el Art. 19 N 3 de la Constitucin poltica del Estado que al respecto
establece. "La igual proteccin de la ley en el ejercicio de los derechos."
"Toda persona tiene derecho a defensa jurdica en la forma que la ley seale."
"Nadie puede ser juzgado por comisiones especiales, sino por el Tribunal que le seale la ley y que se
halle establecido con anterioridad por sta."
"Toda sentencia de un rgano que ejerza jurisdiccin deber fundarse en un proceso previo
legalmente tramitado. Corresponder al legislador establecer siempre las garantas de un racional y
justo procedimiento".

Mecanismos de proteccin de garantas constitucionales:


-Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad
-Recurso de Proteccin.
-Recurso de amparo econmico.
-Control de legalidad que ejerce la Contralora General de la Repblica.
Recursos que se deben repasar. Nuevo auto acordado del recurso de proteccin.

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DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES


El 19 de febrero de 2010, entr en vigencia la ley N 20.420, que modifica el Cdigo Tributario en lo
relativo a los derechos de los contribuyentes, iniciativa legal que fue aprobada por unanimidad en el
Senado en el mes de diciembre de 2009.
Dicha ley incorpor al Cdigo Tributario, el artculo 8 bis, el cual establece el siguiente declogo de
derechos de los contribuyentes.
Se incorporaron una serie de derechos que ya estaban de una u otra manera pero que se quiere dejar
con mayor claridad:
Art. 8 bis. - Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las leyes, constituyen
derechos de los contribuyentes, los siguientes:
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser informado y
asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.
(Ya estaba)
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes
tributarias, debidamente actualizadas. (Ya estaba)
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia
a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situacin tributaria y el estado
de tramitacin del procedimiento. (Ya estaba)
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio bajo cuya
responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado. (Ya estaba)
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o de los
documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley. (Ya estaba)
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se
encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los
documentos originales aportados. (sta es muy importante, es la nica que sirve.)
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan carcter
reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas
innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los
antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley
y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente
considerados por el funcionario competente.

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10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las


actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.
Se deben decir todas.
Teora de los Tributos
Concepto: Prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su
potestad de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico.
"Obligacin legal de Derecho Pblico y carcter pecuniario, establecida en favor de un ente pblico
para el cumplimiento de sus fines que recae sobre quien realiza ciertos hechos que manifiestan su
capacidad econmica".

A) Elementos.
-Constituye un ingreso pblico ordinario.
-Consecuencia del ejercicio del poder tributario.
-Son una imposicin coactiva del Estado; el incumplimiento acarrea sancin.
-Imponen un deber principal: obligacin de dar. Entrega slo de dinero.
-Busca financiar la actividad del Estado.
B) Tipos de Tributos.
-Tasa.
-Contribucin.
-Impuesto.
B.1 Tasa.
Podramos llamarla como la Prestacin pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de
un servicio pblico. Por Ejemplo: certificado que otorga el Registro Civil, el pasaporte.

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B.1.1 Caractersticas:

-Establecidas por ley.


-Ingreso de derecho pblico ordinario.
-Prestacin del Estado de un determinado servicio.
-El Estado exige una compensacin a fin de costear el gasto que demanda la prestacin del
servicio.

B.2 Contribuciones.
Tributos cuyo hecho imponible consiste la obtencin, por el sujeto pasivo, de un beneficio o
aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o ampliacin
de un servicio pblico.
La Constitucin de 1980 permite las contribuciones generales y especiales. De las ltimas, no hay.
Se fundamenta en los Art. 19 n 20 y 22 de la Constitucin
Las contribuciones se fundamentan en el artculo 19 nmeros 20 y 22 de la Constitucin.

Ejemplo: Cuando el metro lleg a los Dominicos, Puente Alto, al Centro etc. Quines fueron los
ms beneficiados? En general todos los vecinos, toda la comunidad. Pero los mayormente
beneficiados son los que tienen casa alrededor, puesto que sus propiedades aumentan de valor. En
consecuencia, son ellos los que debieran haber financiado (en una parte), esta inversin del Estado.
Trminos doctrinarios en la prctica an no se lleva a cabo.

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Hay alguna especie de contribucin cuando los vecinos se juntan en poblaciones y ponen el 50% del
valor de pavimentos, veredas, calle etc., y la municipalidad pone el otro 50%. Aqu hay un tipo de
contribucin.
B.3 Impuesto.
Cantidad de dinero que el Estado exige a las economas privadas, en uso de su potestad tributaria
coactiva, sin proporcionarle al contribuyente un servicio o prestacin individual, destinado a
financiar los egresos del Estado.
B.3.1 Caractersticas.

-Sometidos al principio de legalidad.


-Prestaciones obligatorias impuestas por el Estado.
-Origina una obligacin de dar. (dar una suma de dinero)
-Sujeto activo: el Estado u otro ente distinto municipalidades-, fijado por ley.
-No hay una contraprestacin especfica y equivalente a lo pagado.
-Objetivo fundamental: financiar el gasto pblico.
B.3.2 Clasificacin de los impuestos.
a) Proporcional y Progresivo.

Proporcional: tasa del impuesto permanece fija, no obstante, las variaciones de la base
imponible. (IVA, siempre permanece constante.)

I.

I.

Progresivo: la tasa sube conjuntamente con el aumento de la base imposible. Esta el global
complementario y el impuesto nico al trabajo. El Global complementario llega hasta la tasa
de 40% eso va llegar hasta el ao 2017, posteriormente va entrar la tasa del 35%, va haber
una rebaja de tasa lo cual es positivo, pero no tanto. El impuesto nico al trabajo que llega
a la tasa del 40% y ah tramos que bajan.

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b) Internos y Externos.

I.

Internos: establecidos en relacin a hechos, personas y bienes del territorio nacional.

II.

Externos: se aplica a hechos derivados de operaciones de comercio exterior. El Cdigo


Tributario en su artculo 1 fija el mbito de competencia, porque se aplican los impuestos
fiscales internos que sean de competencia del SII, por lo tanto, los impuestos externos quedan
en mano de otro servicio y ese servicio es el Servicio Nacional de Aduanas.

c) Fiscales y no Fiscales.

I.

Fiscales: administrados, fiscalizados y recaudados por el Fisco.

II.

No Fiscales: administrados, fiscalizados y recaudados por instituciones distintas del Fisco. (La
Municipalidades)

d) Personales y Reales.
I.

Personales: el hecho imponible se establece con referencia a una persona determinada. (Renta)
Pero esto est en desuso.

II.

Reales: gravan manifestaciones de riqueza. Por ejemplo, el impuesto territorial es porque se


tiene un bien inmueble.

Criterio de la temporalidad.
A) Ordinarios y Extraordinario.
I.

Ordinario: el que tiene carcter permanente en el tiempo. (por ejemplo, el IVA, el impuesto
territorial, al tabaco, a los juegos del azar, la cantidad de impuesto que tenemos en nuestro
pas);

II.

Extraordinario, de vigencia temporal. Si entrramos en guerra, deberamos fijar impuestos de


guerra.

Criterio administrativo.
A) Directo e Indirecto.

I.

Directo, el Estado conoce a la persona del contribuyente y el bien gravado, como el


territorial;(renta). Por ejemplo, podra ser el territorial, conoce el bien gravado, pero no la
persona y el impuesto a la renta, yo declaro mi puesto a la renta y el SII sabe quin soy yo, los
bienes que tengo, sabe dnde vico, mis relaciones familiares, donde vivo, el SII tiene la mejor
base de datos del pas.

II.

Indirecto, se desconocen esos factores, como el IVA, porque quien lo paga al final es el
consumidor final, pero quien lo retiene y lo entera es el vendedor.

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Segn su incidencia.
A) Directo e Indirecto.
I.

Directo, el contribuyente paga con su patrimonio, sin que pueda trasladarse a una economa ms
dbil (por ejemplo, cuando se tiene que pagar el impuesto a la renta);

II.

Indirecto, est permitida la traslacin del impuesto, como el IVA, paga el consumidor y el
comerciante traslada.

Criterio de la capacidad contributiva.


A) Directos e indirectos.

I.

Directo, si se grava la renta o riqueza; por ejemplo, el impuesto a la Renta.

II.

Indirecto, se grava slo el proceso de circulacin o empleo de dicha riqueza o renta. Por ejemplo,
el IVA.

Obligacin Tributaria.
CONCEPTO.
Vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto deudor contribuyente- debe dar a otro sujeto acreedor
el Estado u otro ente-, que acta ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidad de cosas
determinadas por la ley.

Obligacin principal: pagar una suma de dinero.

Obligaciones accesorias: declarar impuestos, llevar contabilidad, etc.

CARACTERSTICAS:

Vnculo jurdico: relacin de derecho entre el Estado y el particular persona determinada o


determinable-.
La fuente mediata es la ley: principio de legalidad. La fuente es el hecho imponible. Obligacin de
derecho pblico: ejercicio del poder tributario del Estado se descarta el origen contractual.
La ley fija el hecho gravado: puede ser o no un hecho jurdico.
Carcter patrimonial: entregar una suma de dinero.
Obligacin principal, civil, de dar, pura y simple.
Da origen a un derecho personal del Estado, no real. Se puede forzar al deudor al pago.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.


I. ELEMENTOS INTERNOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

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Jorge Gonzalo Torres Ziga.


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a) Sujetos:

Activo o Acreedor:

Fisco. Quin representa al sujeto activo o acreedor para la cobranza de los impuestos? Es
Tesorera General de la Repblica.

Municipio: Para los tributos Municipales la Tesorera Municipal.

Pasivo o Deudor:

Directo: a quien afecta en su patrimonio.

Sustituto: por ejemplo, el empleador: retiene sueldo del trabajador y lo entera en arcas fiscales.

Tercero responsable: por circunstancias contractuales se ve obligado a pagar. Por ejemplo,


cuando un tercero compra un establecimiento de comercio, ese establecimiento de comercio
tiene una deuda de comercio y este tercero cuando compra se hacer cargo de la deuda tributaria
y debe responder por esa obligacin.
Sujetos Activo. El sujeto activo de la obligacin tributaria, es decir aquella parte de la obligacin
que le corresponde la calidad de acreedor, es decir, a quien le corresponde el derecho a exigir el
cumplimiento de la obligacin, concedindosele acciones o facultades para ejercer este derecho.
El Estado o Administracin Central o las dems corporaciones de derecho pblico legalmente
facultados para percibir impuestos como por ejemplo las Municipalidades, existen algunas que
tienen muchos recursos, por ejemplo:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.

Los permisos de circulacin.


Las patentes municipales, ya sean comerciales o para el ejercicio de una profesin.
Cuando queremos ir a sacar permiso para conducir, pagamos para tener una licencia.
Si quiero hacer una ampliacin en mi casa, debo tener el permiso municipal de la
direccin de obras y debo pagar por ese permiso municipal.
Antes eran las municipalidades quienes cobraban los estacionamientos, hoy se otorgan
en concesiones.
Ahora, este permiso de circulacin, no nos habilita para circular por todas las calles,
porque si yo entro a una carretera concesionada y no tengo el TAG, me van a aplicar una
infraccin. Entonces, el TAG tcnicamente al estar el estado con las empresas
(concesiones) sera un precio, pero es algo que si no quiero utilizar es obligatorio igual,
por lo tanto, sera como una naturaleza mixta. Claro porque si yo no utilizo las carreteras
concesionadas, bien, no puedo utilizar esos caminos, pero antes los caminos eran
pblicos, el Estado era quien cobraba, pero ahora se reemplaz por sistemas de
concesiones, entonces los ciudadanos todos los das estn pagando impuesto.

Ahora hay un impuesto a los no contaminantes, si se compra un auto nuevo, antes estaban las
facturas, se suscriba ante notario, la concesionaria se lo inscribe en el registro civil, se pagaba la
inscripcin y listo, pero ahora no, ahora hay un nuevo impuesto, y no nos van a inscribir el auto,
mientras que nosotros no paguemos el impuesto a los no contaminantes.

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Es decir, antes de comprar un auto hay que mirar cuanto tambin nos va a salir el impuesto. En la
pgina web del servicio, hay una aplicacin donde se ingresan los datos del vehculo que nos
queremos comprar, aparece la tasa del impuesto que se debe pagar y el concesionario nos
entregara un papel para ir a pagarlo al banco. Esto se aplica por la reforma tributaria y es un efecto
recaudatorio para el Estado y adems para que, al menos en Santiago, la gente compre menos autos
(cosa que no pasa).
Hay un impuesto que se est discutiendo que es el impuesto a la Plusvala de los terrenos por el
caso CAVAL, para tratar de disminuir esta especulacin de terrenos, se envi un proyecto de ley
para establecer un nuevo impuesto, lo que tendr como consecuencia un freno a la construccin
porque se tendr el impuesto a la venta de las Viviendas nuevas (19%), el pie que se debe entregar
es de un 20% y ms el impuesto a la plusvala.
Este es el sujeto acreedor de la prestacin pecuniaria en que se concreta formalmente la obligacin
tributaria.
Debe encontrarse especificado en la ley, por exigencias del principio de legalidad.
La Municipalidades se encuentran dotadas para percibir en su exclusivo beneficio los denominados
"tributos municipales", por el concepto de circulacin de vehculos (permisos de circulacin) y por
el ejercicio de toda profesin, oficio, industria, comercio u otras actividades (patentes). Ley de
Rentas Municipales.
Sujeto Pasivo. Persona natural o jurdica, que se sita en una posicin deudora dentro de la
obligacin tributaria, es decir, el sujeto que deber realizar la prestacin tributaria a favor el ente
acreedor. Sujeto obligado a dar la cantidad de dinero en que se concreta la prestacin, es decir que
tiene que pagar los impuestos, ya que es objeto de la obligacin tributaria.
Clasificacin tradicional de los sujetos pasivos.
Deudor directo, contribuyente o sujeto pasivo. Nosotros, cuando paguemos el impuesto a la
renta afecta directamente en el patrimonio, cuando se paga el impuesto territorial, tambin
afecta al patrimonio propio.
2) Sujeto Pasivo Sustituto. El ejemplo tpico es el caso del empleador, porque tiene que deducir,
retener y enterar en cuenta de otro en arcas fiscales, porque el impuesto al trabajo lo paga el
trabajador no lo paga el empleador, lo paga el trabajador que por efectos de administracin y
comodidad los tiene que deducir, retener y enterar solo el empleador, pero los paga el
trabajador, este impuesto nico al trabajo llega a tener la tasa del 40%, dependiendo el grado de
renta.
3) Sujeto Pasivo Tercero Responsable.
1)

1) Deudor directo, contribuyente o sujeto pasivo.

Es la persona natural o jurdica o un patrimonio obligado por la ley, sobre quien recae la obligacin
de tener que enterar en arcas fiscales una suma de dinero, por haberse dado a su respecto el hecho
o conjunto de hechos o circunstancias previstas por la ley para el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Corresponde al sujeto definido en la ley, como obligado al pago de la deuda tributaria, al haberse
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verificado un determinado hecho imponible, existiendo un vnculo, precisado en la ley, entre este
sujeto y el hecho imponible objetivo o presupuesto material del hecho imponible. Corresponde a lo
que comnmente se denomina "contribuyente", quien realiza el hecho gravado y paga una deuda
propia con dineros propios. El vendedor, prestador de servicios, importador en el IVA., el trabajador
dependiente en el impuesto nico de la segunda categora en la ley de la Renta, etc.
La definicin legal de contribuyente se encuentra en el Art. 8 N 5 del Cdigo Tributario. Este
concepto, hay que recordarlo, no es propiamente tal una definicin de contribuyente, pero es un
acercamiento bastante grande.
"Por contribuyente, las personas naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados por impuestos".
Sin embargo, hay que tener presente que aqu no hay propiamente una definicin de contribuyente,
sino que una determinacin de cuales personas o entes pueden llegar a asumir la calidad de
contribuyentes, cuando se cumpla con los requisitos que la ley establezca para cada caso particular.

2) Sujeto Pasivo Sustituto

Es aqul que, por mandato legal, debe enterar en arcas fiscales lo debido por otra persona y que
por lo mismo debe hacer la debida retencin o deduccin. Es quien, por disposicin de la ley, asume
la posicin deudora que corresponde a un deudor directo, asumiendo tal posicin "en lugar" de
aqul.
Este sujeto tambin es conocido con la denominacin de agente de retencin o percepcin.
(Empleador en el caso del impuesto nico de 2 categora, IVA cambio de sujeto).

3) Sujeto Pasivo Tercero Responsable

En este caso, una persona se ve en la obligacin de responder por la obligacin de otra, por expresa
disposicin legal. Se trata de una persona que resulta obligada en lugar del contribuyente, en virtud
de un hecho que se le atribuye a este ltimo. El responsable, en los casos que la propia ley seala,
deber asumir la deuda de un contribuyente o deudor directo, pagando en consecuencia una deuda
ajena, con dineros propios. Es quien, por imperativo legal, ha de cumplir la obligacin tributaria, si
se verifican los presupuestos de hecho que las normas establecen para que la obligacin tributaria
se extienda a los mismos.
Ejemplo: Compro una empresa que tena una deuda de mil millones de dlares con el fisco. Si yo
compro esta empresa con esa deuda, el responsable de dicha deuda ser el que compra la empresa.
Casos
-Art. 71 del Cdigo Tributario, en que, al adquirente de un establecimiento comercial, la ley le da el
carcter de fiador, respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que
afectaban originalmente al vendedor o cedente.

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-El Art. 76 y 83 de la Ley de la Renta.


- Art. 3 inciso 2 de la Ley del IVA.
b) La Causa

La obligacin tributaria tiene causa o no? Aqu en materia civil, estn los casualistas, los
anticausalistas, pero debemos aplicarlo en materia tributaria, por lo tanto:
La causa de obligacin tributaria se encuentra constituida por los beneficios que obtienen los
contribuyentes de parte del Estado.
Algunos autores distinguen entre causa de la obligacin tributaria relativa a impuestos, en cuanto
la causa se da por la capacidad contributiva de las personas que soportan la carga tributaria. En
cuanto a las tasas, la causa es el servicio prestado por el Estado, eso es los que sostienen que hay
causa.
Por su parte, la corriente anticausalista, seala que la causa es un concepto netamente privatista y
que corresponde al motivo que induce a la celebracin de un contrato, lo que no tiene aplicacin
en materia de obligacin tributaria porque se trata de derecho pblico, pues se trata de una
obligacin legal, cuya nica fuente es la ley.
c) El objeto

En forma previa, es necesario distinguir entre "objeto del tributo", que corresponde a la finalidad
de financiamiento estatal que se persigue a travs de stos. Y "objeto de la obligacin tributaria",
que corresponde a la prestacin debida.
Aqu la prestacin pecuniaria debida al Estado por el contribuyente. Se confunde con el impuesto
mismo y que en materia tributaria slo puede consistir en la entrega de una suma determinada o
determinable de dinero.
Algunos dicen que el objeto est constituido por la tasa, pueden dar una frmula para determinar
la tasa o te pueden decir 19 o 20% o 3 o 4 UTM.
Obligaciones accesorias:
Hemos mencionado que los tributos generan para los contribuyentes, por una parte, el deber de
enterar en arcas fiscales una suma determinada de dinero, lo que constituye la denominada
"obligacin tributaria principal", y a la vez, una serie de otros deberes, llamados genricamente
"obligaciones o deberes accesorios". Estos deberes, pueden consistir en dar, hacer o en no hacer, y
son o constituyen los medios necesarios para el cumplimiento y fiscalizacin de los tributos.
Entre estos deberes formales o accesorios, podemos mencionar los siguientes que, tienen como
elemento comn, el constituir frmulas de entrega de informacin al ente fiscalizador y permitir y
facilitar el cumplimiento de la obligacin tributaria. (Es una enunciacin meramente ejemplar).

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1.- Obligacin de declarar, Arts. 21 y ss. del Cdigo Tributario.


2.- Obligacin de inscribirse en el R.U.T., Art. 66 del Cdigo Tributario.
3.- Declaracin de iniciacin de actividades, Art. 68 del C. Tributario.
4.- Las sociedades deben comunicar al Servicio todo cambio de su estatuto social, Art. 68 inc. final
del C. Tributario.
5.- Aviso de trmino de giro, Art. 69 inciso 1 del C. Tributario.
6.- Obligacin de llevar contabilidad fidedigna, respecto de personas obligadas a Renta Efectiva, Art.
17 inciso 1 del Cdigo Tributario.
7.- Obligacin de mantener y conservar libros y documentos durante los plazos de prescripcin, Art.
17 inciso 2, 200 y 201 del Cdigo Tributario.
8.- Obligacin de emitir boletas y facturas, Arts. 88 inciso 1 y 2 del Cdigo Tributario y Art. 52 y 53
Ley de I.V.A.
9.- Obligacin del adquirente o beneficiario del servicio, de exigir factura o boleta y de retirarlas del
local o establecimiento, Art. 88 inciso final y Art. 97 N 19, ambos del Cdigo Tributario.
10.- Obligaciones de Notarios, Conservadores, Instituciones Pblicas, Tribunales de Justicia y otros
funcionarios pblicos, conforme se dispone en los Arts. 73 a 92 del Cdigo Tributario.

II. Elementos Externos de la Obligacin Tributaria.


La ley.
Es la fuente inmediata y nica de la obligacin tributaria. Esta ley es de iniciativa exclusiva del
Presidente de la Repblica (El presidente puede crear, modificar y extinguir impuestos, por lo tanto,
tiene gran poder el presidente), y esa ley tributaria va llegar a la Cmara de Origen es la Cmara de
Diputados, que es la ms representativa (trminos tericos) de la voluntad popular, porque ellos
son 120 diputados donde los ciudadanos hemos elegido democrticamente.
Se incluyen dentro de la ley a los tratados internacionales, D.L y D.F.L, aunque estos ltimos no
caben en materia tributaria porque no pueden versar sobre garantas constitucionales.
Hecho imponible (gravado; tributable): Hecho fctico que da origen a la obligacin tributaria.
Importancia fundamental: elemento imprescindible de la obligacin tributaria. El tributo slo se
debe cuando se realiza el presupuesto de hecho; la administracin financiera no puede obligar al
pago a personas respecto a quienes no se haya realizado el hecho imponible.
Fundamento: el legislador elige hechos, actos o situaciones en que pueda encontrarse el individuo.
Facultades discrecionales en la eleccin. Se opta por situaciones de significacin econmica:
generalidad y capacidad contributiva son los principios orientadores, es decir, debo cobrar
impuestos aquellos que tienen capacidad econmica. El poder tributario del Estado establece
tributos y selecciona los hechos imponibles.

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En el impuesto territorial Cul es el hecho gravado? Ser propietario de la


propiedad. En el impuesto nico al trabajo Cul es el hecho gravado? La
percepcin de la renta.
Modos de extinguir la Obligacin Tributaria.
En derecho tributario, no se aplican todos los modos de extinguir que vimos en el curso de
derecho civil. Sino que solo algunos:
a) Pago.
El Art. 1560, del Cdigo Civil, define el pago, como la prestacin de lo que se debe. Ello significa, en
definitiva, cumplir la obligacin desarrollando la prestacin debida.
Quien puede pagar: En principio pueden pagar las deudas objeto de gestin recaudatoria, los
sujetos pasivos y las dems personas obligadas, sin embargo, podr efectuar el pago cualquier
persona, pero sta
no podr ejercitar ante la autoridad administrativa los derechos que
correspondan al sujeto pasivo.
Donde se paga: En Tesorera y entes autorizados, quienes actan en representacin de Tesoreras.
Como se paga: Se puede pagar en dinero efectivo o en documentos que seala la propia ley
tributaria. El Art. 38 del Cdigo seala que el pago de los impuestos se har en Tesorera, en
moneda nacional o extranjera, segn corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 18, por
medio de dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque. El inciso 2 del mismo Art. agrega
que el Tesorero General de la Repblica podr autorizar el pago de los impuestos mediante tarjetas
de dbito, tarjetas de crdito u otros medios, siempre que no signifique un costo financiero
adicional para el Fisco, limitacin que no se aplicar a tarjetas de dbito, crdito u otras de igual
naturaleza emitidas en el extranjero. Para estos efectos, el Tesorero deber impartir las
instrucciones administrativas necesarias que, a su vez, resguarden el inters fiscal.
El Art. 39 seala que los contribuyentes podrn igualmente hacer el pago por medio de vale vistas,
letras bancarias, o cheques extendidos a nombre de la respectiva tesorera y remitidos por carta
certificada al Tesorero correspondiente, indicando su nombre y direccin. El Tesorero ingresar los
valores y enviar los recibos al contribuyente por carta certificada en el mismo da en que reciba
dichos valores. El inciso 2 agrega que todo error u omisin cometido en el vale vista, en la letra o en

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el giro del cheque, o el atraso de cualquiera naturaleza que sea, que impida el pago de todo o parte
de los impuestos en arcas fiscales dentro del plazo legal, har incurrir al contribuyente en las
sanciones e intereses penales pertinentes por la parte no pagada oportunamente.
El inciso 3 del Art. 39 establece que en caso que el pago se haga por carta certificada, los impuestos
se entendern pagados el da en que la oficina de correos reciba dicha carta para su despacho. El
inciso 4 dispone que para acogerse a lo dispuesto en este artculo ser necesario enviar la carta
certificada con tres das de anticipacin, a lo menos, al vencimiento del plazo.
Y el inciso 5 seala que, con todo, corresponder al Director autorizar los procedimientos por
sistemas tecnolgicos a travs de los cuales se pueda realizar la declaracin y pago de los impuestos
que deban declararse y pagarse simultneamente. Lo anterior, sin perjuicio de las atribuciones del
Servicio de Tesoreras para instruir sobre los procedimientos de rendicin de los ingresos por
concepto de estos impuestos que deban efectuar las instituciones recaudadoras.
El Art. 40 seala que todo vale vista, letra bancaria o cheque con que se pague un impuesto deber
extenderse colocando en su reverso una especificacin del impuesto que con l se paga, del perodo
a que corresponda, del nmero del rol y del nombre del contribuyente. Si no se extendieren
cumpliendo los requisitos anteriores, el Fisco no ser responsable de los daos que su mal uso o
extravo irroguen al contribuyente, sin perjuicio de la responsabilidad personal de los que han uso
indebido de ellos.
Y el Art. 41 dispone que las letras bancarias dadas en pago de impuestos debern pagarse a la
orden de la Tesorera respectiva. Los vale vista y los cheques, en su caso, debern extenderse
nominativamente o a la orden de la Tesorera correspondiente. En todo caso, dichos documentos
slo podrn cobrarse mediante su depsito en la cuenta bancaria de la Tesorera.
Como se acredita: Mediante el respectivo recibo, Art. 38 Cdigo Tributario. Ello no impedira utilizar
otros medios legales para comprobar su efectividad.
Que comprende el pago: El tributo adeudado. En caso de mora, comprende el tributo adeudado
ms reajustes, intereses y multas.
Momento en que se entiende efectuado el pago: Tratndose de dinero en efectivo, ste se
entiende realizado en el momento de la entrega. En el caso de documentos u otros medios, el
momento del pago ser el de su entrega o percepcin por la administracin, salvo que el documento
no sea efectivamente pagado.
Efectos del Pago: El pago extingue la deuda, quedando liberado el deudor principal y los dems
sujetos responsables, siempre y cuando se trate de un pago ntegro y oportuno.
b) Condonacin: (Remisin).
Modo de extinguir en que el acreedor perdona la deuda al deudor.
Principio de legalidad: el Presidente de la Repblica puede promover un proyecto de ley para
condonar tributos.

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Se puede condonar total o parcialmente:


I. Sanciones administrativas: fijas o variables.
II. Intereses penales por mora: en los casos previstos por la ley.
Es posible que se produzcan cuando el ciclo econmico est en crisis.

c) Confusin.
En una misma persona concurren las calidades de acreedor y deudor, extinguindose la obligacin.
Para algunos, slo en el caso que el Fisco herede de un contribuyente que deba al Fisco.
d) Compensacin.
Se produce cuando dos personas son recprocamente acreedores y deudores a la vez: se extinguen
hasta la concurrencia de la deuda menor.
Requisitos para que opere: obligacin firme, lquida, exigible, no prescrita.
e) Prescripcin (extintiva o liberatoria).
Modo de extinguir acciones y derechos ajenos por no haberlos ejercido en un determinado plazo,
concurriendo los dems requisitos legales.
No extingue ni hace desaparecer la obligacin, sino que priva al acreedor negligente o inactivo de los
derechos y acciones que no ha ejercido oportunamente.
La obligacin subsiste, pero como obligacin natural: su cumplimiento no puede ser exigido por el
acreedor; pero si el deudor cumple, se entiende que est cumpliendo una obligacin vigente, por lo
tanto, lo que paga est bien pagado y no podr pedir su restitucin.

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e.1 Qu prescribe?

3.

Facultad de fiscalizacin: realizar, liquidar y girar los impuestos.


Facultad sancionadora: del SII por las infracciones previstas en leyes tributarias y el ejercicio de
la accin penal por delito tributario.
Facultad de cobro: Tesorera General: institucin recaudadora de ingresos fiscales.

1.

Facultad de fiscalizacin.

1.
2.

Se refiere a realizar, liquidar y girar los impuestos. Su prescripcin est en el Art. 200. El plazo de
prescripcin es de 3 aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el
pago. El plazo extraordinario es de 6 aos, y se cuenta a partir de que la declaracin no se hubiese
presentada o la declaracin fuese maliciosa y debe tratarse de impuestos sujetos a declaracin (estos
son aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del
impuesto).
2.

Facultad sancionadora.

Es del Servicio de Impuestos Internos, y se refiere a las infracciones previstas en leyes tributarias y el
ejercicio de la accin penal por delito tributario. Su prescripcin tambin est en el Art. 200.
El propio cdigo tributario (Art. 114) se remite al cdigo penal y aqu se encuentran los plazos de
prescripcin (crimen 10 aos, simples delitos 5 aos y falta 6 meses).
Recordar Art. 2 y 114.
3.

Facultad de cobro.

Corresponde a la Tesorera General, que es la institucin recaudadora de ingresos fiscales. Su


prescripcin est en el Art. 201.

e.2 Requisitos para que opere en materia tributaria.


I.
II.
III.

Que exista una ley que lo establezca: Cdigo tributario y leyes especiales.
Que exista una accin o derecho susceptible de prescribir: accin a favor del Fisco.
Inactividad del acreedor: falta de diligencia en el ejercicio de una facultad o derecho.

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e.3 Transcurso del tiempo: (Art. 200 CT)


I.
II.

Plazo ordinario: Tres aos desde que la obligacin se hace exigible.


Plazo extraordinario: Seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin (Ej.: IVA y
Renta), cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.

e.4 Aumento Plazo de Prescripcin.

Citacin Art. 63 C.T..


El plazo se aumenta automticamente en 3 meses.

Devolucin de Carta Certificada.


Lo establece la Ley 19.506. es el efecto que la ley confiere al hecho de ser devuelta una notificacin
por carta certificada, estando cumplida la prescripcin: se aumenta el plazo de prescripcin en tres
meses desde la recepcin de la carta en el SII.

Aumento de plazo solicitado para responder a una citacin.


Se contempla en el artculo 63 del Cdigo Tributario, Lo solicita el contribuyente y es hasta por un
mes.

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e.5 Suspensin de la prescripcin.

Ciertos actos o hechos en cuya virtud se detiene el curso de la prescripcin, continuando una vez
desaparecida la causal, recuperndose el tiempo transcurrido con anterioridad a sta.

Perdida de los Libros de Contabilidad.


Artculo 97 N 16 inciso 3 del Cdigo Tributario: la suspensin dura hasta que se reconstituyan
los libros.

Impedimento de Girar.

Impuestos liquidados y reclamados.

Artculo 103 Ley de la Renta.

Ausencia del contribuyente del pas.


Si estn estos tres casos se suspende la prescripcin.
e.6 Interrupcin de la prescripcin.

Efecto que producen ciertos actos del acreedor o deudor en cuya virtud se detiene el curso de la
prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha.

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Los hechos que producen la interrupcin: ( Art. 201 C.T)

Reconocimiento escrito de que adeuda impuestos. Que puede ser un acto del deudor o del
representante del deudor.
Notificacin administrativa de un giro o liquidacin. La liquidacin es la pretensin que tiene el
SII.

Requerimiento judicial. Y aqu existe la gran polmica con la tesorera, porque el procedimiento
de cobranza tiene un expediente administrativo y un expediente jurisdiccional propiamente tal.
e.7 Renovacin de los plazos de prescripcin.
Lo establece la Ley 19.506. Es el efecto que la ley confiere al hecho de ser devuelta una notificacin
por carta certificada, estando cumplida la prescripcin: se aumenta el plazo de prescripcin en tres
meses desde la recepcin de la carta en el SII, si el plazo no est vencido. Si est vencido el plazo
de prescripcin, se renueva el plazo en los tres meses desde la recepcin de la carta en el Servicio
de Impuestos Internos.
En primer lugar, el objetivo de esta clase es:

i.

ii.

Normas que incorporaron al cdigo tributario porque respecto a esto no existe material,
ya que todo esto es nuevo. Nos vamos a referir a las normas ms trascendentes que ha
tenido el Cdigo Tributario.
Posteriormente, veremos el avance de la reforma en otro mbito. Pero ahora solo lo vamos
a encapsular al Cdigo Tributario.

LAS MODIFICACIONES AL CDIGO TRIBUTARIO D. L. N830


Artculo 10 de la Ley N20.780
TEMAS A TRATAR
Las Modificaciones ms relevante al Cdigo Tributario.
I.
II.

Las Normas Anti Elusin. Comprende el anlisis de los artculos 4 bis, 4 ter; 4 quater; 4 quinquies
del C.T.
Vamos a ver tambin norma relativa a ciertos o supuestos derechos que se les dan a los
contribuyentes.

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III.
IV.

El Nuevo Procedimiento ante El Tribunal Tributario y Aduanero para que se declare el abuso o
la simulacin. (Artculo 160 bis C.T.) Este tribunal es especializado en materias tributarias.
La Nueva infraccin tributaria del artculo 100 bis C.T.2

2 Leer la circular N 55 del ao 2015.

Las Normas Anti Elusin.

Ahora, que nos dice el artculo 4to bis, como lo vamos a interpretar, aqu dice:
Artculo 4 bis.- Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos imponibles
nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza jurdica de los hechos, actos o negocios
realizado, cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le hubieran dado, y
prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles.

Se da un Concepto de buena fe en materia tributaria, por primera vez, expresamente tendremos


un concepto de buena que supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios
jurdicos o de un conjunto o serie de ellos, segn la forma en que estos se hayan celebrado por los
contribuyentes.

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Ahora, el legislador al igual que la legislacin espaola establece cuando no hay buena fe, y ac se
dice:
Cuando No hay Buena fe.
No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurdicos o conjunto o serie de ellos:
Se eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones legales tributarias
correspondientes, se eluden, entonces ah no va haber buena fe, ahora, Cundo se entender que
hay elusin de estos hechos imponibles? Se entender que existe elusin de los hechos imponibles
en los casos de abuso o simulacin, establecidos en los artculos 4 ter y 4 quter , respectivamente.

A quin le corresponde probar.


El peso de la prueba recae en el Servicio de Impuestos Internos el que deber probar la existencia
de abuso o simulacin en los trminos de los artculos 4ter y 4 quter, respectivamente. Para la
determinacin del abuso o la simulacin debern seguirse los procedimientos establecidos los
artculos 4 quinquies y 160 bis.

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Prohibicin de Elusin Mediante Abuso.

Concepto de abuso.
Debemos dar un concepto de este abuso:
Artculo 4 ter.
Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no podrn ser eludidos mediante el abuso
de las formas jurdicas.
Se entender que existe abuso en materia tributaria cuando:
a)
b)
c)

Se evite total o parcialmente la realizacin del hecho gravado, o


Se disminuya la base imponible o la obligacin tributaria, o
Se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin,

Lo anterior, mediante actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su


conjunto, no produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios.

Ahora, el cdigo trata de no hablar de planificacin tributaria, la cual es legtima, el organizar los
negocios adecuadamente. Entonces ac el cdigo nos dice:
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la legislacin tributaria,
por ende, no constituir abuso; es decir, si tengo dos alternativas tributarias para mi es legtimo elegir
el mejor camino que me convenga si es que la ley tributaria me lo est dando, ya que no me lo estoy
fabricando, sino que la ley est dando la opcin, por ejemplo:
a)

La sola circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se pueda obtener con otro u
otros actos jurdicos que derivaran en una mayor carga tributaria;
Por ejemplo: en vez de un contrato de arrendamiento yo prefiero un contrato de Leasing con
opcin de compra. Tributariamente puedo usar cualquiera de las dos, cual me conviene ah lo
ver de acuerdo a mi flujo o dinero.

b)

Que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno o bien los
genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en menor cuanta, siempre que estos
efectos sean consecuencia de la ley tributaria.

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Derecho Tributario - 2015

Ahora, tengo contrato de trabajo de los trabajadores, estoy cumpliendo con la ley,
tributariamente ese gasto es necesario para producir la renta, pero si espordicamente necesito
un servicio externo, lo contrato por medio de un contrato de honorario o hago una
subcontratacin, es legtimo. Es una serie de actos jurdicos, entonces hay que mirar la
empresa a travs de la serie de actos jurdicos que la empresa va teniendo, esto es totalmente
licito.

Artculo 4 quter.
Habr tambin elusin en los actos o negocios en los que exista simulacin, los impuestos se
aplicarn a los hechos efectivamente realizados por las partes, con independencia de los actos o
negocios simulados.
Cuando existe Simulacin para efectos tributarios:
a)
b)
c)

Cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen la configuracin del hecho
gravado del impuesto o
La naturaleza de los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, o
Su verdadero monto o data de nacimiento.

Artculo 4 quinquies.
Existencia de abuso o simulacin ser declarada por el TTA a requerimiento del Director del
Servicio.

El requerimiento del Director del SII, tiene dos requisitos (Cuando se refiere a Director, se refiere
al Directos Nacional):
El requerimiento solo se puede realizar por diferencias de impuestos que exceda de 250 UTM
a la fecha de presentacin del requerimiento.
b) El requerimiento se har dentro del plazo de 9 meses desde la contestacin de la citacin del
contribuyente. Terminado dicho plazo no se podr pedir la declaracin de abuso o simulacin.
Es decir, caduca el delito y no se podr usar este mecanismo.
a)

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Se establece un trmite previo a la solicitud de declaracin de abuso o simulacin.

La Citacin al Contribuyente de conformidad al artculo 63 del Cdigo Tributario, pudiendo


solicitarle al Contribuyente los antecedentes que considere necesarios y pertinentes, incluidos
aquellos que sirven para el establecimiento de la multa del artculo 100 Bis.
Entonces, el Artculo 6 letra A), inciso segundo.
Se refiere a la interpretacin de la ley tributaria mediante las Circulares, se agrega:
Se establece la consulta pblica de Proyectos de Circulares o instrucciones que estime pertinente
(facultativa del Director del SII), con el fin de que los contribuyentes o cualquier persona natural
jurdica opine sobre su contenido y efectos, o formule propuestas sobre los mismos.
Las circulares e instrucciones que tengan por objeto interpretar con carcter general las normas
tributarias o aquellas que modifiquen criterios interpretativos previos, debern siempre ser
consultadas.
Observacin: las opiniones no son vinculantes.
Derecho para los contribuyentes.
Este es un derecho que ya exista, pero quisieron resaltar, el cual establece:
Artculo 26 bis.- Los contribuyentes u obligados al pago de impuestos, que tuvieren inters personal
y directo, podrn formular consultas sobre la aplicacin de los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter
a los actos, contratos, negocios o actividades econmicas.
La respuesta tendr efecto vinculante para el Servicio nicamente con relacin al consultante y el
caso planteado.

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Nueva Infraccin Tributaria.


Artculo 100 bis.
Aqu se trata de que la persona natural o jurdica respecto de quien se acredite haber diseado o
planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin, segn lo dispuesto
en los artculos 4 ter, 4 quter, 4quinquies y 160 bis de este Cdigo, ser sancionado con multa de
hasta el 100% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no
mediar dichas conductas indebidas (es decir, si el juez tributario califica abuso o simulacin, lo que
debe venir despus es la infraccin), y que se determinen al contribuyente. Con todo, dicha multa
no podr superar las 100 Unidades Tributarias Anuales.

Para estos efectos, en caso que la infraccin haya sido cometida por una persona jurdica, la sancin
sealada ser aplicada a sus directores, o representantes legales si hubieren infringido sus deberes
de direccin y supervisin.

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Incorporarse el siguiente artculo 119:


"Artculo 119.
Ser competente para conocer tanto de la declaracin de abuso o simulacin, establecida en el
artculo 4 quinquies, como de la determinacin y aplicacin de la multa contemplada en el artculo
100 bis, el Tribunal Tributario y Aduanero en cuyo territorio jurisdiccional tenga su domicilio el
contribuyente. Tratndose de contribuyentes personas jurdicas se entender que el domicilio de
stas corresponde al de la matriz.".

Artculo 160 bis.El Director deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin a que se refiere el artculo 4
quinquies y, en su caso, la aplicacin de la multa establecida en el artculo 100 bis ante el Tribunal
Tributario y Aduanero competente

, de manera fundada, acompaando los antecedentes de hecho y de derecho en que se sustenta y


que permitan la determinacin de los impuestos, intereses penales y multas a que d lugar la
declaracin judicial a que se refiere este artculo.

De la solicitud del Servicio se conferir traslado al contribuyente y a los posibles responsables del
diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios susceptibles de constituir abuso o simulacin,
por el trmino de noventa das (Estos son de lunes a sbado excepto los feriados). Su contestacin
deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que basa su
oposicin a la declaracin de abuso o simulacin o, en su caso, a la responsabilidad por el diseo o
planificacin de los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin.

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Vencido el plazo para evacuar el traslado, haya o no contestado el contribuyente o el posible


responsable, el Tribunal citar a las partes a una audiencia que deber fijarse a contar del sptimo
da y no ms all del decimoquinto, contado desde la fecha de la notificacin de dicha citacin, con el
objeto que expongan sobre los puntos planteados tanto en la solicitud como en la contestacin, en
caso que la hubiere (segn criterio del profesor hubiese sacado esta audiencia, ya que no tiene
sentido). En caso que el contribuyente o el posible responsable aporten en esta audiencia nuevos
antecedentes a los cuales el Servicio no haya tenido acceso previo, se le conferir a ste un plazo de
quince das para emitir los descargos pertinentes.

Vencido el ltimo plazo a que se refiere el inciso anterior, y en la medida que hubiere controversia
sobre algn hecho sustancial y pertinente, el Tribunal abrir un trmino probatorio por un plazo de
veinte das. En contra de la resolucin que fije los puntos sobre los cuales deber recaer la prueba,
slo proceder el recurso de reposicin dentro del plazo de cinco das
Concluido el trmino probatorio, se otorgar a las partes un plazo de cinco das para efectuar
observaciones a la prueba rendida, tras lo cual el Tribunal resolver en un plazo de veinte das. El
Tribunal apreciar la prueba de acuerdo a las reglas de la sana crtica y deber fundar su decisin
teniendo en consideracin la naturaleza econmica de los hechos imponibles conforme a lo
establecido en el artculo 4 bis.
En contra de la resolucin que se pronuncie sobre la solicitud proceder el recurso de apelacin, el
que deber interponerse en el plazo de quince das contado desde la notificacin respectiva, y se
conceder en ambos efectos. La apelacin se tramitar en cuenta, a menos que cualquiera de las
partes, dentro del plazo de cinco das contado desde el ingreso de los autos en la Secretara de la Corte
de Apelaciones, solicite alegatos. En contra de la resolucin de la Corte de Apelaciones proceder el
recurso de casacin en el fondo o la forma.

La liquidacin, giro, resolucin o multa, que se emitan en cumplimiento de la sentencia firme dictada
en el procedimiento que declare la existencia del abuso o de la simulacin o la responsabilidad por el
diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin, no sern
susceptibles de reclamo alguno. Las controversias que surjan respecto al cumplimiento de la
sentencia, sern resueltas en forma incidental por el Tribunal que la dict.
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Derecho Tributario - 2015

En lo no establecido por este Prrafo, y en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, se


aplicarn las dems normas contenidas en el Ttulo II de este Libro. (Revisar los esquemas del
nuevo procedimiento del TTA en el Power).
Artculo dcimo quinto: las modificaciones al Cdigo Tributario regirn transcurrido un ao desde la
publicacin de la ley, con excepcin de lo dispuesto en el N25, letra b) del Artculo 10 que regir a
partir del 1 de enero del 2015. (esto ya esta en vigencia). No obstante lo dispuesto en el inciso
precedente, lo establecido en los artculos 4 bis, 4 ter, 4quter, 4 quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis
del Cdigo Tributario slo ser aplicable respecto de hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de
ellos, a que se refieren dichas disposiciones, realizados o concluidos a partir de la entrada en vigencia
de las mismas.
LA REFORMA TRIBUTARIA LEY N20.780 D.O 29.09.2014
Parte II
LAS MODIFICACIONES AL CDIGO TRIBUTARIO D. L. N830
Artculo 10 de la Ley N20.780
TEMAS A TRATAR
I.

Las Nuevas Potestades de Fiscalizacin del SII.

II.

Procedimiento Ejecutivo de Cobro.

III.

Modificaciones a la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, y a la Ley que fija las
plantas de personal de dicho Servicio

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Las Nuevas Facultades Fiscalizadoras del Servicio de Impuestos Internos

a)

Artculo 60.
Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones u obtener informacin, el Servicio
podr examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad, documentos del contribuyente y
hojas sueltas o sistemas tecnolgicos que se hayan autorizado o exigido, en conformidad a los
incisos cuarto y final del artculo 17, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir
de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en
la declaracin.

b) Con iguales fines podr el Servicio examinar los libros, documentos, hojas sueltas o sistemas

tecnolgicos que los sustituyan, de las personas obligadas retener un impuesto. El requerimiento
de antecedentes podr realizarse telefnicamente (antes estaba prohibido) o por la va ms
expedita posible (por ejemplo, correo electrnico), sin perjuicio de notificar, conforme a las reglas
generales, la peticin de antecedentes al contribuyente o su representante, indicando las materias
consultadas, el plazo otorgado para aportar la informacin requerida, el que no podr exceder de
un mes contado desde el envo de la notificacin.

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Derecho Tributario - 2015

C).- Todo esto se debe consignar en los procedimiento de fiscalizacin. De no entregarse los
antecedentes requeridos dentro del precitado plazo, o si los entregados contienen errores o son
incompletos o inexactos, el contribuyente podr subsanar tales defectos, en los plazos que al efecto
fije el Director para el ejercicio de la facultad a que se refiere este inciso, sin que al efecto sean
aplicables los previstos en el artculo 59.".

Artculo 60 bis.
En el caso de contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad y registros auxiliares
por hojas sueltas escritas a mano o en otra forma, o por sistemas tecnolgicos, de acuerdo al inciso
cuarto del artculo 17, y en los casos del inciso final del mismo artculo, el Servicio podr realizarlos
exmenes a que se refiere el artculo anterior accediendo o conectndose directamente a los
referidos sistemas tecnolgicos, incluyendo los que permiten la generacin de libros o registros
auxiliares impresos en hojas sueltas.

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Asimismo, el Servicio podr ejercer esta facultad con el objeto de verificar, para fines
exclusivamente tributarios, el correcto funcionamiento de dichos sistemas tecnolgicos, a fin de
evitar la manipulacin o destruccin de datos necesarios para comprobar la correcta determinacin
de bases imponibles, rebajas, crditos e impuestos. Para el ejercicio de esta facultad, el Servicio
deber notificar al contribuyente, especificando el periodo en el que se llevarn a cabo los respectivos
exmenes.

El Servicio podr requerir al contribuyente, su representante o al administrador de dichos sistemas


tecnolgicos, los perfiles de acceso o privilegios necesarios para acceder o conectarse a ellos. Una
vez que acceda o se conecte, el funcionario a cargo de la fiscalizacin podr examinar la informacin,
realizar validaciones y ejecutar cualquier otra operacin lgica o aritmtica necesaria para los fines
de la fiscalizacin.

Artculo 60 ter.
El Servicio podr autorizar o exigir la utilizacin de sistemas tecnolgicos de informacin que
permitan el debido control tributario de ciertos sectores de contribuyentes o actividades tales como
juegos y apuestas electrnicas, comercio digital de todo tipo, aplicaciones y servicios digitales, las
que podrn llevar, a juicio del Servicio, una identificacin digital en papel o en medios electrnicos,
segn proceda. Para estos efectos, el Ministerio de Hacienda, mediante norma general contenida en
un Decreto Supremo, establecer el tipo de actividades o sectores de contribuyentes sujetos a la
exigencia de implementar y utilizar los referidos sistemas, lo que en ningn caso podr afectar el
normal desarrollo de las operaciones del contribuyente. El Servicio, a su juicio exclusivo y de manera
individualizada, establecer mediante resolucin fundada los contribuyentes sujetos a stas
exigencias y las especificaciones tecnolgicas respectivas. Para tales efectos, el Servicio deber
notificar al contribuyente sobre el inicio de un procedimiento destinado a exigir la utilizacin de
sistemas de control informtico con al menos 2 meses de anticipacin a la notificacin de la citada
resolucin. Los contribuyentes dispondrn del plazo de 6 meses contados desde la notificacin de la
resolucin para implementar y utilizar el sistema respectivo. El Servicio podr, a peticin del
contribuyente, prorrogar el plazo hasta por seis meses ms en casos calificados. En ningn caso se
ejercer sta facultad respecto de los contribuyentes a que se refieren los artculos 18 ter y 22 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. El incumplimiento de la obligacin de utilizar estos sistemas o impedir
o entrabar la revisin de su correcto uso ser sancionado de conformidad al artculo 97 nmero 6, de
este Cdigo..

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Artculo 60 quter.
El Director Regional podr ordenar el diseo y ejecucin de cualquier tipo de actividad o tcnica
de auditora, lo que antes no estaba autorizado a realizar fiscalizaciones o auditorias tributarias,
ahora si, de entre aquellas generalmente aceptadas, sin afectar el normal desarrollo de las
operaciones del contribuyente, es decir se van a ir a colocar los fiscalizadores y van a ir hacer una
verdadera auditoria tributaria a la empresa y se instalar. En el ejercicio de esta facultad el Servicio
podr, en especial, realizar actividades de muestreo y puntos fijos.
Para los efectos de este artculo, se entender por tcnicas de auditora, los procedimientos
destinados a fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, principales y
accesorias, de los contribuyentes, verificando que las declaraciones de impuestos sean expresin
fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad, as como de la
documentacin soportante, y de todas las transacciones econmicas efectuadas, y que las bases
imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, estn debidamente determinados,
con el objeto que, de existir diferencias, se proceda a efectuar el cobro de los tributos y recargos
legales.

Asimismo, se entender por MUESTREO, la tcnica empleada para la seleccin de muestras


representativas del cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de contribuyentes
determinados, y por punto fijo, el apersonamiento de funcionarios del Servicio de Impuestos en las
dependencias, declaradas o no, de la empresa o contribuyente, o en las reas inmediatamente
adyacentes a dichas dependencias, o en bodegas o recintos pertenecientes a terceros utilizados por
aquellos, realizado con el fin de observar o verificar su cumplimiento tributario durante un tiempo
determinado o con el fin de realizar una actividad de muestreo. El funcionario a cargo de realizar
el punto fijo deber entregar un acta a la empresa o contribuyente, consignando el hecho de
haberse realizado una actividad de esta naturaleza..

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El Servicio podr utilizar los resultados obtenidos para efectuar las actuaciones de fiscalizacin que
correspondan, siempre que las actividades de auditoria, de muestreo o punto fijo, segn el caso,
cumplan los siguientes requisitos:
Haberse repetido, en forma continua o discontinua, dentro de un periodo mximo de seis aos
calendarios contados desde que se realice la primera actividad de auditoria, muestreo o punto
fijo, segn corresponda.
b) Recoger las estacionalidades e hiptesis de fuerza mayor o caso fortuito que puedan afectar los
resultados,
c) Guardar relacin con el ciclo econmico o con el sector econmico respectivo, y
d) Los resultados obtenidos deben ser consistentes con los resultados obtenidos en otras
actividades o tcnicas de auditora, aplicados durante la misma revisin, incluyendo chequeos
de consumos elctricos, insumos, servicios, contribuyentes o entidades comparables o de la
plaza, o certificaciones emitidas por entidades tcnicas reconocidas por el Estado.
a)

En caso de detectarse diferencias relevantes respecto de lo registrado, informado o declarado por


el contribuyente, el Servicio, sobre la base de los resultados que arrojen las actividades o tcnicas
de auditoria, podr tasar la base imponible de los impuestos que corresponda, tasar el monto de
los ingresos y, en general, ejercer todas las facultades de fiscalizacin dispuestas por la ley.
Cumpliendo los requisitos sealados en el inciso segundo de este artculo, la muestra o resultado
obtenido servir de antecedente para liquidar y girar los impuestos que correspondan, conforme
las reglas generales.

Artculo 60 quinquies.
Los productores, fabricantes, importadores, elaboradores, envasadores, distribuidores y
comerciantes de bienes afectos a impuestos especficos, que el Servicio de Impuestos Internos
determine mediante resolucin, debern incorporar o aplicar a tales bienes o productos, sus
envases, paquetes o envoltorios, un sistema de marcacin consistente en un sello, marca,
estampilla, rtulo, faja u otro elemento distintivo, como medida de control y resguardo del inters
fiscal. La informacin electrnica para la trazabilidad originada en el sistema de marcacin referido
anteriormente ser proporcionada al Servicio mediante los sistemas informticos que ste
disponga con arreglo al presente artculo.

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Los contribuyentes dispondrn del plazo de 6 meses, contado desde la publicacin o notificacin de
la resolucin referida, para implementar y aplicar el sistema respectivo. El plazo podr ser
prorrogado a peticin fundada del contribuyente respectivo por otros 3 meses contados desde el
vencimiento del plazo original.
La resolucin del Servicio de Impuestos Internos que determine los contribuyentes afectos a esta
obligacin, as como la prrroga para la aplicacin e implementacin del sistema, deber ser
notificada, dentro del plazo de diez das, al Servicio Nacional de Aduanas, para su debido registro y
fiscalizacin.

Artculo 84 bis.

Obligacin de entidades (SVS, BANCOS, etc) de remitir estados financiaros, en el mes de mayo de
cada ao. Asimismo, obligacin del SERNAGEOMIN y otros de remitir informacin acerca de
constitucin, traspaso y cierre de pertenencias.
La Superintendencia de Valores y Seguros y la de Bancos e Instituciones financieras remitirn por
medios electrnicos u otros sistemas tecnolgicos, al Servicio, en mayo de cada ao, la informacin
que indique de los estados financieros que les haya sido entregada por las entidades sujetas a
fiscalizacin o sujetas al deber de entregar informacin. Proceder tambin el envo de aquellos
estados financieros que hayan sido modificados con posterioridad o los producidos con motivo del
cese de las actividades de la empresa o entidad respectiva. A la misma obligacin quedarn sujetas
las dems entidades fiscalizadoras que conozcan de dichos estados financieros.
La Comisin Chilena del Cobre, el Servicio Nacional de Geologa y Minera y los Conservadores de
Minas remitirn, en la forma y plazo que seale el Servicio, la informacin sobre la constitucin,
traspaso y cierre de pertenencias, sobre obras de desarrollo y construccin, ingresos y costos
mineros, entre otros antecedentes, incluyendo aquellos a que se refiere el inciso final de artculo 2
del decreto de Ley N 1.349, de 1976. Igualmente, estarn obligados a remitir la informacin que el
Servicio les solicite, los conservadores o entidades registrales que reciban o registren antecedentes
sobre derechos de agua, derechos o permisos de pesca, de explotacin de bosques y pozos
petroleros. En estos casos, el Servicio pondr a disposicin de quienes deban informar un
procedimiento electrnico que debern utilizar para el envo de informacin.
El Director del Servicio, mediante resolucin, impartir las instrucciones para el ejercicio de esta
facultad
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artculo 85.
a)

Agrgase, a continuacin de la expresin "ley N 18.010," la frase "y los administradores de


sistemas tecnolgicos o titulares de la informacin, segn corresponda,".

b)

Agrgase, a continuacin de la palabra "otorgamiento" la frase "as como tambin de las


transacciones pagadas o cobradas mediante medios tecnolgicos, tales como tarjetas de crdito
y de dbito,".

c)

Reemplzase la oracin final por la siguiente:"En caso alguno se podr solicitar informacin
nominada sobre las adquisiciones efectuadas por una persona natural mediante el uso de las
tarjetas de crdito o dbito u otros medios tecnolgicos.".
artculo 88.

Incorprase el siguiente inciso cuarto, nuevo, pasando el actual inciso cuarto a ser quinto, y as
sucesivamente:
"Asimismo, la Direccin podr exigir la emisin de facturas especiales o boletas especiales en medios
distintos del papel, en la forma que establezca mediante resolucin.".

Modificaciones al Procedimiento TGR.

En el artculo 169.
Reemplzase el inciso final por el siguiente:
"Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Tesorero General de la Repblica, por resolucin
interna, podr ordenar la exclusin del procedimiento ejecutivo a que se refiere este Ttulo de los
contribuyentes que, se encuentren o no demandados, tengan deudas morosas fiscales cuyo valor por
cada formulario, giro u orden, no exceda de 2 UTM vigente a la fecha de la mencionada resolucin.".
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En el artculo 171.
a) En el inciso primero agrgase, a continuacin del punto aparte, que pasa a ser punto seguido, lo

siguiente:
"Tratndose del impuesto territorial, la Tesorera podr determinar adems la empresa de correos
ms apropiada para el despacho de la citada carta. Ser tambin hbil para su envo el domicilio
indicado en el inciso cuarto de este artculo. Para efectos de notificar vlidamente cualquier otra
resolucin recada en este procedimiento que no tenga asignada expresamente otra forma de
notificacin, se podr utilizar como medio idneo para dicho fin, el envo de una carta certificada o
un correo electrnico a la cuenta que haya registrado el contribuyente ante el Servicio de Impuestos
Internos, debiendo quedar constancia de aquellas actuaciones en el expediente, por medio de
certificacin del recaudador fiscal.".
b) En el inciso cuarto incorprase, antes del punto aparte, lo siguiente:

"en el ltimo domicilio que el contribuyente haya registrado ante el Servicio de Impuestos Internos".

c) En el inciso segundo del artculo 185.

Reemplzase la oracin inicial por la siguiente:


"Los avisos a que se refiere el artculo 489 del Cdigo de Procedimiento Civil se reducirn en estos
juicios a dos publicaciones en un diario que tenga circulacin con alcance de carcter nacional,
independientemente que su soporte sea electrnico o digital, o en un peridico de los de mayor
circulacin de la provincia, o de la capital de la regin si en aquella no lo hay.".

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FACULTAD PARA LA TGR

En el artculo 192.

Sustityense los inciso primero y segundo por los siguientes:


"Artculo 192.- El Servicio de Tesoreras podr otorgar facilidades hasta de dos aos, en cuotas
peridicas, para el pago de los impuestos adeudados, facultad que ejercer mediante normas o
criterios de general aplicacin que el Tesorero General determinar mediante resolucin.
Facltase al Tesorero General para condonar total o parcialmente los intereses y sanciones por la
mora en el pago de los impuestos sujetos a la cobranza administrativa y judicial, mediante normas o
criterios objetivos y de general aplicacin, que se determinarn por dicho Servicio.".

d) Reemplzase el artculo 195 por el siguiente:

"Artculo 195.- Las instituciones pblicas y privadas, bancos, instituciones financieras,


administradoras de fondos de pensiones u otras personas y entidades, que mantengan informacin
que pueda contribuir al esclarecimiento y control de la cobranza o de los derechos que el Fisco haga
valer en juicio, debern proporcionar oportunamente la documentacin e informacin que se les
solicite, sin perjuicio de lo dispuesto en la ley N 19.628, sobre Proteccin de la Vida Privada, y lo
sealado en el artculo 154 de la ley General de Bancos, sobre secreto bancario.".

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Modificaciones a la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, y a la Ley que fija las plantas de
personal de dicho Servicio.

Las referidas modificaciones han consistido en lo siguiente:


1.

En la planta de Directivos del Servicio, se incorporan 3 cargos nuevos. Dos de ellos corresponden
al de jefes de Departamento Subdirecciones, mientras que el tercero corresponde al cargo de
Director Regional Metropolitano de Zona.

2.

Concordante con lo anterior, se modifica el artculo 3 de la Ley Orgnica del Servicio, con el objeto
de establecer que una de las Subdirecciones de este organismo tendr como objeto principal
desarrollar polticas y programas especiales destinados a otorgar apoyo, informacin y asistencia
a las empresas de menor tamao a que se refiere la Ley N 20.416, (que las clasifica por tamao)
y a otros contribuyentes de escaso movimiento econmico, tales como los sealados en el
artculo 22 de la LIR, con el objeto de facilitar su cumplimiento tributario

Otras Modificaciones.
Notificacin Por Correo Electrnico.

Artculo 11.
"La solicitud del contribuyente para ser notificado por correo electrnico regir para todas las
notificaciones que en lo sucesivo deba practicarle el Servicio, sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso final de ste artculo. En cualquier momento el contribuyente podr dejar sin efecto esta
solicitud, siempre que en dicho acto individualice un domicilio para efectos de posteriores
notificaciones. Tratndose de los contribuyentes obligados a emitir documentos tributarios en
formato distinto del papel, el Servicio utilizar, para los efectos indicados en el presente artculo,
las mismas direcciones de correo electrnico que el contribuyente use para la emisin de tales
documentos o las que hubiere sealado en sus declaraciones de impuesto. Una copia de la
notificacin y de la actuacin se entregar digitalmente al contribuyente o su representante a la
direccin de correo electrnico antes indicada.
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La falta de direccin de correo electrnico del representante o la no recepcin de la notificacin por


parte de ste ltimo no invalidarn la notificacin enviada a la direccin de correo electrnico
utilizada o sealada en las declaraciones de impuesto. El Servicio deber tener y conservar un
registro donde conste la no recepcin de las notificaciones electrnicas cuando la direccin de
correo electrnico utilizada por el contribuyente para emitir documentos o aquella sealada en sus
declaraciones de impuestos presente fallas o problemas de recepcin. El Servicio, adems,
mantendr en su pgina web y a disposicin del contribuyente en su sitio personal, una imagen
digital de la notificacin y actuacin realizadas.".

artculo 13 inciso final, nuevo: NOTIFICACIN POR LA PGINA WEB.

"El Servicio podr notificar a travs de su pgina web al contribuyente que no concurra o no
fuerehabido en el domicilio o domicilios declarados, cuando, en un mismo proceso de fiscalizacin,
se hayan efectuado al menos dos intentos de notificacin sin resultado, hecho que certificar el
ministro de fe correspondiente. Para estos efectos, entre un intento de notificacin y otro deben
transcurrir al menos quince das corridos.
En estos casos, la notificacin se har a travs del sitio personal del contribuyente disponible en la
pgina web del Servicio y comprender una imagen digital de la notificacin y actuacin respectivas.
El Jefe de oficina dispondr adems, mediante resolucin, la publicacin de un resumen de la
actuacin por contribuyente o grupos de ellos. Un extracto de la resolucin se publicar en un diario
de circulacin nacional y en formato de papel, indicando el rol nico tributario del contribuyente
respectivo, su nombre o razn social, el tipo y folio de actuacin realizada, y el folio y fecha de la
notificacin electrnica. En ningn caso se indicarn valores o partidas revisadas. Tambin se
publicar en la pgina web del Servicio la referida resolucin o un extracto de ella cuando
comprenda a grupos de contribuyentes.".

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e) En el artculo 17:

Reemplzase el inciso cuarto por el siguiente:


a) "El Director Regional podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad y sus registros

auxiliares por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma, o por aplicaciones informticas o
sistemas tecnolgicos, consultando las garantas necesarias para el resguardo de los intereses
fiscales. Cuando el contribuyente opte por llevar sus libros contables principales y sus auxiliares en
hojas sueltas o en base a aplicaciones informticas o medios electrnicos, su examen y fiscalizacin
se podr realizar conforme a lo dispuesto en el artculo 60 bis.".
b) En el inciso final interclase, entre las palabras "autorizar" y "que", la frase "o disponer la

obligatoriedad de".

Incorpranse en el artculo 21.

"El Servicio podr llevar, respecto de cada contribuyente, uno o ms expedientes electrnicos de
las actuaciones que realice y los antecedentes aportados por el contribuyente en los
procedimientos de fiscalizacin. El contribuyente podr acceder a dicho expediente a travs de
su sitio personal, disponible en la pgina web del Servicio, y ser utilizado en todos los
procedimientos administrativos relacionados con la fiscalizacin y las actuaciones del Servicio,
siendo innecesario exigir nuevamente al contribuyente la presentacin de los antecedentes que
el expediente electrnico ya contenga. A juicio exclusivo del Servicio, se podrn excluir del
expediente electrnico aquellos antecedentes que sean calificados como voluminosos, debiendo
siempre contener un resumen o ndice que permita identificar las actuaciones realizadas y
antecedentes o documentos aportados. El expediente electrnico podr incluir antecedentes que
correspondan a terceros, siempre que sean de carcter pblico o que no se vulneren los deberes de
reserva o secreto establecidos por ley, salvo que dichos terceros o sus representantes
expresamente lo hubieren autorizado.
Los funcionarios del Servicio que accedan o utilicen la informacin contenida en los expedientes
electrnicos debern cumplir con lo dispuesto en el artculo 35 de este Cdigo, la ley sobre
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Proteccin de la Vida Privada, as como con las dems leyes que establezcan la reserva o secreto de
las actuaciones o antecedentes que obren en los expedientes electrnicos.
Los antecedentes que obren en los expedientes electrnicos podrn acompaarse en juicio en
forma digital y otorgrseles valor probatorio conforme a las reglas generales.".

En el artculo 35, agrgase el siguiente inciso final, nuevo:

"Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, el Servicio publicar anualmente en su sitio
web, informacin y estadstica relativas al universo total de contribuyentes y al cumplimiento de las
obligaciones tributarias, de acuerdo a la informacin existente en sus bases de datos hasta el ao
anterior. La publicacin incluir informacin sobre el total de utilidades declaradas, ingresos brutos
declarados, ingresos afectos a impuesto a la renta, retiros efectivos, remesas o distribucin de
utilidades, gastos aceptados y rechazados, as como monto de las devoluciones de impuestos
efectuadas. La publicacin a que se refiere este inciso no podr contener informacin que permita
identificar a uno o ms contribuyentes en particular. El Servicio determinar mediante resolucin la
forma en que se dar cumplimiento a lo dispuesto en este inciso..

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En el artculo 59.

a) En el inciso primero, elimnase la palabra "fatal".


b) En el inciso tercero, agrgase a continuacin del punto final, que pasa a ser punto seguido, lo

siguiente:
Tampoco se aplicarn estos plazos en los casos a que se refieren los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter
y 4 quinquies, y los artculos 41 G y 41 H de la ley sobre Impuesto a la Renta.".
c) Sustityese el inciso final por el siguiente:

"Los jefes de oficina podrn ordenar la fiscalizacin de contribuyentes o entidades domiciliadas,


residentes o establecidas en Chile, aun si son de otro territorio jurisdiccional, cuando stas ltimas
hayan realizado operaciones o transacciones con partes relacionadas que estn siendo
actualmente fiscalizadas. El Jefe de oficina que actualmente lleva la fiscalizacin comunicar la
referida orden mediante resolucin enviada al Jefe de oficina del territorio jurisdiccional del otro
contribuyente o entidad. Dicha comunicacin radicar la fiscalizacin del otro contribuyente o
entidad ante el Jefe de oficina que emiti la orden, para todo efecto legal, incluyendo la solicitud de
condonaciones. Tanto el reclamo que interponga el contribuyente inicialmente fiscalizado como el
que interponga el contribuyente o entidad del otro territorio jurisdiccional, deber siempre
presentarse y tramitarse ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente al territorio
jurisdiccional del Jefe de oficina que emiti la orden de fiscalizacin referida en este inciso. Para
efectos de establecer si existe relacin entre el contribuyente o entidad inicialmente sujeto a
fiscalizacin y aquellos contribuyentes o entidades del otro territorio jurisdiccional, se estar a las
normas del artculo 41 E de la ley sobre Impuesto a la Renta.".

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En el artculo 59 bis agrgase, a continuacin de la coma que sigue al guarismo "18.320", la frase
"un requerimiento de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 59".

Artculo 69.
a) En el inciso cuarto agrgase, a continuacin del punto final, que pasa a ser punto seguido, lo

siguiente:
"Tambin se deber dar este aviso en el caso delas disminuciones de capital o cuotas de fondos de
inversin o en general patrimonios de afectacin.".
b) Incorprense lo siguiente:

"Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad o
agrupacin sin personalidad jurdica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin que haya
dado el aviso respectivo, previa citacin efectuada conforme a lo dispuesto en el artculo 63 del
Cdigo Tributario, podr liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma forma que
hubiera procedido si dicha persona, entidad o agrupacin hubiere terminado su giro comercial o
industrial, o sus actividades, segn lo dispuesto en el inciso primero. En tales casos, los plazos de
prescripcin del artculo 200 se entendern aumentados en un ao contado desde que se notifique
legalmente la citacin referida, respecto de la empresa, comunidad, patrimonio de afectacin o
sociedad respectiva, as como de sus propietarios, comuneros, aportantes, socios o Accionistas.
El ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso quinto proceder especialmente en los casos en
que las personas y entidades o agrupaciones referidas, que estando obligadas a presentar
declaraciones mensuales o anuales de impuesto u otra declaracin obligatoria ante el Servicio, no
cumpla con dicha obligacin o, cumpliendo con ella, no declare rentas, operaciones afectas, exentas
o no gravadas con impuestos durante un perodo de dieciocho meses seguidos, o dos aos
tributarios consecutivos, respectivamente. Asimismo, esta norma se aplicar en caso que, en el
referido perodo o aos tributarios consecutivos, no existan otros elementos o antecedentes que
permitan concluir que contina con el desarrollo del giro de sus actividades.".

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artculo 97.
a) En el nmero 6, incorpranse los siguientes prrafos segundo y tercero, nuevos:

"El que incumpla o entrabe la obligacin de implementar y utilizar sistemas tecnolgicos de


informacin conforme al artculo 60 ter, con una multa de 10 unidades tributarias anuales a 100
unidades tributarias anuales, con un lmite equivalente al 10% del capital propio tributario o al 15%
del capital efectivo.
Los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas en
forma computacional y aquellos autorizados a llevar sus inventarios, balances, libros o registros
contables o auxiliares y todo otro documento de carcter tributario mediante aplicaciones
informticas, medios electrnicos u otros sistemas tecnolgicos, que entraben, impidan o
interfieran de cualquier forma la fiscalizacin ejercida conforme a la ley, con una multa equivalente
de 1 unidad tributaria anual a 100 unidades tributarias anuales, con un lmite equivalente al 5% del
capital propio tributario o al 10% del capital efectivo.".
b) En el nmero 20 agrgase, a continuacin del punto final, que pasa a ser punto seguido, lo

siguiente: "La misma multa se aplicar cuando el contribuyente haya deducido los gastos o hecho
uso del crdito fiscal respecto de los vehculos y aquellos incurridos en supermercados y
comercios similares, a que se refiere el artculo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, sin cumplir
con los requisitos que dicha disposicin establece.".

Interclase, en el artculo 165, un nmero 3, nuevo, pasando los actuales nmeros 3, 4, 5, 6, 7

8 y 9 a ser nmeros 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10, respectivamente:


"3. Notificada la infraccin o giro, segn sea el caso, los contribuyentes acogidos al artculo 14 ter
de la ley sobre impuesto a la renta podrn, por una nica vez, solicitar la sustitucin de la multa
respectiva por la participacin obligatoria del contribuyente o su representante a programas de
capacitacin en materias tributarias impartidos por el Servicio de manera presencial o a distancia.
Slo podr solicitarse lo dispuesto en este nmero respecto de las multas contempladas en el artculo
97 nmeros 1, inciso primero, 2, 3, 15, 19 y 21. La solicitud de sustitucin deber presentarse
dentro del plazo de reclamo a que se refiere el nmero 4 siguiente, individualizando a las personas
que participarn en los programas de capacitacin.
Autorizada por el Servicio la sustitucin de la multa de conformidad a lo dispuesto precedentemente,
si no se diere cumplimiento a la obligacin de asistencia y aprobacin de los programas de
capacitacin a que se refiere este nmero, o si, habindose dado cumplimiento, se incurre
nuevamente en las mismas conductas que motivaron la infraccin o giro, se aplicar la multa
originalmente sustituida, incrementada en hasta un 25%. Los plazos establecidos en los artculos 200
y 201, se suspendern durante el periodo a que se refiere este artculo.".
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CDIGO TRIBUTARIO
Nosotros vimos la potestad tributaria, la teora del tributo, vimos la obligacin tributaria, el nacimiento,
los modos de extinguir.
Este cdigo tributario tiene normas generales de aplicacin, comparecencia, actuacin, proceso de
terminacin y fiscalizacin de los impuestos y medios especiales de fiscalizacin y procedimiento
tributario, ms o menos estas son las materias que trata.

Normas generales de aplicacin del cdigo tributario.


1.- Estructura del Cdigo Tributario.
Ttulo Preliminar
Libro Primero (Arts. 9 al 92 bis) De la administracin, fiscalizacin y pago
Libro Segundo (Arts. 93 al 114) De los apremios y de las infracciones y sanciones.
Libro Tercero (Arts. 115 al 202) De los tribunales, de los procedimientos y de la prescripcin (Ley
20322 De la competencia para conocer de los asuntos contenciosos tributarios, de los
procedimientos y de la prescripcin) y todo lo que se incorpor por la reforma tributaria.

Este cdigo tiene 202 artculos. Llegaba hasta el 202 que actualmente est derogado.
Este cdigo fue publicado en el diario oficial el 31 de diciembre de 1974
La naturaleza jurdica es el DL N 830. Aprobado por la junta de gobierno.
Se tom como base el antiguo DFL N 190 que era el antiguo cdigo tributario del ao 60.
Quines tuvieron participacin en esto? Los funcionarios del S.I.I de la poca que eran especialmente
contadores y asesoraron.
v Este cdigo fue bastante rpido por en septiembre fue el golpe y en diciembre ya se estaba dictando.
v Este cdigo no tiene referente de otro cdigo, ahora si con todas las leyes que hay, pero el original no, por eso
no hay mucha historia sobre este cdigo.
v En la constitucin del 25no estaban consagrados los DFL, estos se consagran con la constitucin del 80o
2005.
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2.- mbito de aplicacin de las normas (Artculo 1).


En el artculo 1 est el mbito de aplicacin de las normas tributarias (de este cdigo)
Artculo 1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias de
tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos
Internos..
Entonces, para que se aplique este C.T debe tratarse de:
a.- Materias de tributacin fiscal; = excluido Tributos Municipales (contribuciones de
bienes races, permiso circulacin y patentes municipales)
b.- interna;
= excluido Tributos Aduaneros (para esto hay otro texto)
c.- De competencia del SII.
= presente y futuros (ejemplo IVA, Renta, timbre, Herencia,
impuesto al tabaco, etc)

La competencia del SII en materia de impuestos y tributacin es AMPLIA, tanto as que queran
interponer el impuesto al
(creo que dijo hueso) circular 80. Trataron de cambiar el concepto de
l a b o r a t o r i o a travs de la circular, pero el IVA nunca se ha aplicado a examen. (FONASA no est en
el IVA).
Con este impuesto que se quera imponer se cuestionaba la constitucionalidad, porque se quera hacer
a travs de circular. Adems, se fundamentaron en un decreto del ao 93que estaba derogado en el
2012.
Ac tambin se afectaba el acceso a la salud.
Esto se dict un da antes de que entrara en vigencia la reforma tributaria, por ende, este debi
publicarse antes.
En definitiva, se dej la circular sin efecto, porque era evidentemente discriminatorio. Para derribar esta
circular haba que aplicar principio de legalidad y derechos de los contribuyentes. El principio de
legalidad es fundamental en materia tributaria, debe estar determinado los impuestos, la tasa, el sujeto
activo, las sanciones, todo debe estar en la ley, de otra manera es ilegal.

3.- Aplicacin supletoria del derecho comn (Articulo 2/Artculo 148).


Artculo 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn
las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales..
Derecho comn: aquel que contiene las reglas aplicables a las relaciones o negocios
jurdicos de la misma especie y a falta de otras que las regulen en forma especial. Se
aplica en subsidio.

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Derecho Constitucional
Derecho Administrativo:
Derecho Civil:
Derecho Comercial:
Derecho Penal
Derecho Procesal Civil y Penal

De lo no previsto en este cdigo y dems leyes tributarias, Qu ms leyes tributarias? Ley de IVA, ley
de impuesto a la herencia, ley de impuesto a la herencia.}
Si no est en el cdigo ni en estas normas, se aplica las normas del derecho comn, Cules son las
normas del derecho comn? Derecho civil, derecho procesal, etc., todo lo relativo al derecho
constitucionalidad.

4.- Vigencia y efectos de la ley tributaria en el tiempo (Art. 3).


Artculo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos
o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En
consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva
disposicin. Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva
ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o
les aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar
la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al de su publicacin,
y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos
accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados..

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a)
b)

Regla general derecho comn: Promulgacin y Publicacin, art. 6 y 7 C. Civil;


Materia Tributaria: Si la ley seala la fecha de su entrada en vigencia, se esta a ella. Si nada dice
se aplica:

Normas impositivas: da primero del mes siguiente de su publicacin. Es la regla general en


Derecho Tributario
Infracciones y Sanciones: si favorece al contribuyente o lo exime =efecto retroactivo
Impuestos anuales: 1 enero del ao siguiente a su publicacin.
Inters moratorio: rige la tasa vigente al momento el pago.
Normas procesales: Tiene aplicacin inmediata, salvo plazos y actuaciones ya realizadas.

Ej. Ley N 18.768, publicada el 29.12.88., puso topes a las sanciones del art. 97 N 10 y 16. La
circular N 9, de 23.01.89. Sealaba que slo se deba aplicar la nueva ley a los fallos que se
dictasen a contar del 01.01.89
Los Tribunales Superiores de Justicia revocaron las sentencias dictadas, en que se no aplicaba la
nueva ley
c) Presuncin de conocimiento de la ley tributaria (Art. 8 C.C),: Atenuada Art. 107 y 110 C.T.

Artculo 53. Todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo legal se reajustar
en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el ndice de precios al consumidor
en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su
vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago.
Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario
de su
vencimiento, no sern objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar el mes calendario de
vencimiento, no se considerar la prrroga a que se refiere el inciso tercero del artculo 36, si el
impuesto no se pagare oportunamente.
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El contribuyente estar afecto, adems, a un inters penal del uno y medio por ciento mensual por
cada mes o fraccin de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de
cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este inters se calcular sobre los valores reajustados
en la forma sealada en el inciso primero.
El monto de los intereses as determinados no estar afecto a ningn recargo.
No proceder el reajuste ni se devengarn los intereses penales a que se refieren los incisos
precedentes cuando el atraso en el pago se haya debido a causa imputable a los Servicios de
Impuestos Internos o Tesorera, lo cual deber ser declarado por el respectivo Director Regional o
Tesorero Provincial, en su caso.
Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono a los impuestos
adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no seguirn devengando intereses ni sern
susceptibles de reajuste..

Ac es cuando el fisco tiene que devolver.


Artculo 57. Toda suma que se ordene devolver o imputar por los Servicios de Impuestos Internos
o de Tesorera por haber sido ingresada en arcas fiscales indebidamente, en exceso, o
doblemente, a ttulo de impuestos o cantidades que se asimilen a estos, reajustes, intereses o
sanciones, se restituir o imputar reajustada en el mismo porcentaje de variacin que haya
experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo
da del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el ltimo da del segundo
mes anterior a la fecha en que la Tesorera efecte el pago o imputacin, segn el caso.
Asimismo, cuando los tributos, reajustes, intereses y sanciones se hayan debido pagar en virtud
de una reliquidacin o de una liquidacin de oficio practicada por el Servicio y reclamada por el
contribuyente, sern devueltos, adems, con intereses del medio por ciento mensual por cada
mes completo, contado desde su entero en arcas fiscales. Sin perjuicio de lo anterior, Tesorera
podr devolver de oficio las contribuciones de bienes races pagadas doblemente por el
contribuyente..
Entonces con cuanto se le va a devolver? Con 0.5% devuelve el fisco.

El inters penal debiera estar en el 1% no el 1,5% debiera haber un cambio en la legislacin.

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Inters moratorio
En materia de inters moratorio yo deba hace 5 aos 5 millones de peso, por concepto de impuestos
y tena la tasa de 1,5%. Sigo debiendo la misma plata, pero ahora son 10 millones y la tasa ahora
subi a 2% Cul es la tasa que se me aplica? La ley dice que se aplica la tasa al da en que se paga. No
se aplica el efecto al contribuyente.
Ac esta la vigencia de la ley en donde existe una presuncin, que la ley se asume conocida por todo,
pero en materia Tributaria se puede aplicar esta presuncin? para el profesor no lo es, y hay cierta
atenuante en la infracciones tributarias y delitos tributarias.

Artculo 107.- Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se
aplicarn dentro de los mrgenes que corresponda, tomando en consideracin:
1 La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie.
2 La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3 El grado de cultura del infractor.
4 El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida.
5 El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.
6 La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
7 El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin. 8 Otros
antecedentes anlogos a los anteriores o que parezcan justo tomar en consideracin atendida
la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias..
Artculo 110.- En los procesos criminales generados por infraccin de las disposiciones tributarias,
podr constituir la causal de exencin de responsabilidad penal contemplada en el N 12 del
artculo 10 del Cdigo Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se refiere el nmero 1
del artculo 11 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos recursos
pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que
ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El tribunal apreciar
en conciencia los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante.
5.- Atribuciones del SII y los Directores (Art. 6).
A.- Facultades del Director Nacional (jefe superior del S.I.I.)
1.- Interpretar Administrativamente las disposiciones tributarias (Circular N 25/2000)

CIRCULARES:
INTRUCCIONES:
OFICIOS:

Publicidad de la Interpretacin

Ley N 20.420 Nuevo artculo 26, inciso segundo:

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Presuncin Artculo 26 inciso 1.

2.- Absolver consultas de sus funcionarios u otras autoridades.


3.- Autorizar a los Subdirectores a actuar Por Orden del Director
4.- Ordenar la publicacin o notificacin de avisos de carcter
general.
5.- Disponer colocacin afiches.
6.- Mantener canje de informacin con otros pases.
DFL 7 Otras Ej. Decidir ejercitar o no la accin penal tributaria.

Ac estn las atribuciones ms importantes, sin perjuicio de las del DFL N7


Leer las atribuciones del director del servicio como del director nacional del servicio (est en el C.T.)
La primera gran facultad que tiene el director de impuestos internos es ser jefe superior del servicio
Cmo se nombra? La alta direccin pblica abre un concurso, confecciona una nmina de 5 persona y
la propone al Pdte. De la Repblica y este elige a uno de ellos. (El sistema est en el DFL N 7 del S.I.I.)
El director de impuesto internos es el jefe mximo de la institucin, l es el que tiene todas las
atribuciones.

La primera faculta que tiene es:


Artculo 6.- Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le
confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y
fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
A.- Al Director de Impuestos Internos:
1.- Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.

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Esto de interpretar normas tributarias es una facultad exclusiva del director, y sta interpretacin es obligatoria
para los funcionarios del servicio, la regla general es que los contribuyentes sigan esta ordenacin del director.
La ultima interpretacin del director, la del artculo 80 fue una de las peores interpretaciones de la historia del
S.I.I.
Antiguamente a los ministros de estado (con el retorno de la democracia) tenan sueldos que eran muy equvocos
a un Ministro de Estado, entonces el Pdte. De la Repblica sacaba de los gastos reservados y le entregaban a cada
ministro un sobre con dinero, porque los sueldos eran muy pequeos. Eso es renta o no es renta? para la ley es
renta todo ingreso que aumente el patrimonio y se debe tributar, Pero hubo una interpretacin bastante mala
del S.I.I. (todos saban que era una interpretacin poltica), y se estableci que no era procedente. El nico que
rectifico y pago fue el actual ministro de interior.
Aqu el S.I.I. Hizo una mala interpretacin de la ley de la renta.
Tambin hay cosas positivas del S.I.I. como que es una de los servicios ms modernos, es el servicio del estado en
donde los funcionarios ganan mejor y tiene la mejor base de datos del pas.
Y eso tambin se debe a Fernando Barraza que es su actual director que incentivo lo de las bases de datos.

Podr, asimismo, disponer la consulta pblica de proyectos de circulares, o instrucciones que estime
pertinente, con el fin de que los contribuyentes o cualquier persona natural o jurdica opine sobre su
contenido y efectos, o formule propuestas sobre los mismos. Con todo, las circulares e instrucciones que
tengan por objeto interpretar con carcter general normas tributarias, o aquellas que modifiquen criterios
interpretativos previos, debern siempre ser consultadas. (Artculo 6 letra A n 1 inciso 2)
La ley incorporo el inciso segundo respecto a las consultas pblicas de las circulares, esto est tratada en
la circular 62 del 10 de julio del 2015, ac se interpret el inciso segundo.
Esta circular hace distinciones (leer circular 62) porque hace una consulta pblica obligatoria y otra facultativa
(el profe no est de acuerdo con esto)

(inciso 3 artculo 6) Las opiniones que se manifiesten con ocasin de las consultas a que se refiere
este numeral sern de carcter pblico y debern ser enviadas al Servicio a travs de los medios que
disponga en su oficina virtual, disponible a travs de la web institucional. Las precitadas respuestas
no sern vinculantes ni estar el Director obligado a pronunciarse respecto de ellas.
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El espritu del legislador fue que todas las instrucciones y circulares se subieran a la pgina.
El fundamento de esto es que el servicio se salt una norma que era aplicable a todos los servicios
pblicos. Entonces por eso se vera obligado publicar todo.
Ac los contribuyentes van a disponer de un sitio web donde van a poder hacer sus precisiones acerca
de lo que se les consulta. Lo nico malo es que no son vinculantes, se puede opinar lo que se quiera,
pero no son vinculantes. Se aplica lo que diga el director del servicio de impuestos internos.

2.- Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le
formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades.
El director responde las consultas que se le hagan

3.- Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver
determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del
Director".
Cuando aparece la palabrita por orden del director significa que las facultades estn derogadas.

4.- Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o


disposiciones.
5.- Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento
tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser
obligatorio para los contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que prudencialmente
determine el Servicio.
Lo que ms utiliza es la pgina web

6.- Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos Internos de otros pases para los
efectos de determinar la tributacin que afecta a determinados contribuyentes. Este intercambio de
informaciones deber solicitarse a travs del Ministerio que corresponda y deber llevarse a cabo
sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las
declaraciones tributarias
Aqu hay un principio de reciprocidad, pero esto est regulado por los tratados internacionales.

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B.- Facultades del Director (s) Regional (s)


Sobre esto manda tarea :

leer un apunte del profesor sobre la facultad de condonar


Esta clase la complementara con el DFL 7
Traer ledo el doc. del profesor y estudiado el DFL 7

6.- Contiendas de Competencia.


Artculo 7.- Si en el ejercicio de las facultades exclusivas de interpretacin y aplicacin de las leyes
tributarias que tiene el Director, se originaren contiendas de competencia con otras autoridades,
ellas sern resueltas por la Corte Suprema.
Igual norma se aplicar respecto de las funciones que en virtud de este Cdigo y del Estatuto
Orgnico del Servicio deben o pueden se ejercidas por los Directores Regionales o por los
funcionarios que acten "por orden del Director" o "por orden del Director Regional", en su caso.
Las Contiendas de competencias, las resolver la Corte Suprema.
7.- Conceptos Art. 8 C.T
Artculo 8.- Para los fines del presente Cdigo y dems leyes tributarias, salvo que de sus textos
se desprenda un significado diverso, se entender:
1.- Por "Director", el "Director de Impuestos Internos", y por "Director Regional", el "Director de la
Direccin Regional del territorio jurisdiccional correspondiente".

2.- Por "Direccin", la "Direccin Nacional de Impuestos Internos", y por "Direccin Regional", aquella
que corresponda al territorio jurisdiccional respectivo.
3.- Por "Servicio", el "Servicio de Impuestos Internos".
4.- Por "Tesorera", el "Servicio de Tesorera General de la Repblica".
5.- Por "contribuyente", las personas naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados por impuestos.

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6.- Por "representante", los guardadores, mandatarios, administradores, interventores, sndicos,


liquidadores y cualquiera persona natural o jurdica que obre por cuenta o beneficio de otra persona
natural o jurdica.
7.- Por "persona", las personas naturales o jurdicas y los "representantes".
8.- Por "residente", toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao
calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos.
Este concepto es importante, porque lo vamos aplicar en la ley de la renta para el iimpuesto global
complementario, se debe aprender de memoria y se pregunta.
9.- Por "sueldo vital", el que rija en la provincia de Santiago.
Para todos los efectos tributarios, los sueldos vitales mensuales o anuales, o sus porcentajes se
expresarn en pesos, desprecindose las cifras inferiores a cincuenta centavos, y elevando las iguales o
mayores a esta cifra al entero superior.
10.- Por "unidad tributaria", la cantidad de dinero cuyo monto, determinado por la ley y
permanentemente actualizado, sirve como medida o como punto de referencia tributario; y por
"unidad tributaria anual", aqulla vigente en el ltimo mes del ao comercial respectivo, multiplicada
por doce o por el nmero de meses que comprenda el citado ao comercial. Para los efectos de la
aplicacin de sanciones expresadas en unidades tributarias, se entender por "unidad tributaria anual"
aquella que resulte de multiplicar por doce la unidad tributaria mensual vigente al momento de
aplicarse la sancin.
La unidad tributaria mensual o anual se expresar siempre en pesos, desprecindose las cifras
inferiores a cincuenta centavos, y elevndose las iguales o mayores a esta suma al entero superior.

11.- Por "ndice de precios al consumidor", aqul fijado por el Instituto Nacional de Estadstica.
12.- Por "instrumentos de cambio internacional", el oro, la moneda extranjera, los efectos de
comercio expresados en moneda extranjera, y todos aquellos instrumentos que segn las leyes,
sirvan para efectuar operaciones de cambios internacionales.
13.- Por "transformacin de sociedades", el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma
del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.

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8.-Derechos del Contribuyente (Art.8 bis)


Los Derechos de los contribuyentes estn garantizados en este artculo 8 bis pero sin perjuicio de los
derechos que estn garantizados en la CPR.

dministrativo

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Domicilio/Residencia.
Solo con el fin de recalcar la importancia de la residencia, porque el concepto que ocupamos de
domicilio es el que nos da el Cdigo Civil:

RESIDENCIA: Artculo 8 N 8 Cdigo Tributario "Toda persona natural que permanezca en Chile,
ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos
tributarios consecutivos"

Ao calendario: 1 enero al 31 de diciembre.


Ao tributario: ao en que se pagan los impuestos, por lo tanto, el ao tributario 1999
corresponde al ejercicio comercial del ao 1998.

DOMICILIO: Artculo 59 del Cdigo Civil: El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real
o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella.. El domicilio tiene dos elementos
copulativos:

La residencia.
Animo de permanecer en ella.

Nuevo artculo 8 ter.


Artculo 8 ter.- Los contribuyentes tendrn derecho a que se les autorice en forma inmediata la
emisin de los documentos tributarios electrnicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro
o actividad. Para ejercer esta opcin deber darse aviso al Servicio en la forma que ste determine.
En el caso de los contribuyentes que por primera vez deban emitir dichos documentos, la
autorizacin proceder previa entrega de una declaracin jurada simple sobre la existencia de su
domicilio y la efectividad de las instalaciones que permitan la actividad o giro declarado, en la forma
en que disponga el Servicio de Impuestos Internos.
Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del Servicio de Impuestos
Internos.

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Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser diferidas, revocadas o
restringidas por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, mediante resolucin fundada,
cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique. Para estos efectos se considerarn causas
graves, entre otras, las siguientes:
A) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el domicilio o no

existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado.


B) Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su caso, acusado conforme al Cdigo

Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos, hasta el
cumplimiento total de la pena.

Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn impedimento legal para el
ejercicio del giro solicitado.
C)

La presentacin maliciosa de la declaracin jurada a que se refiere el inciso segundo, conteniendo


datos o antecedentes falsos, configurar la infraccin prevista en el inciso primero del nmero 23 del
artculo 97 y se sancionar con la pena all asignada, la que se podr aumentar hasta un grado
atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias anuales.

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Nuevo art. 8 quter


Artculo 8 quter.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades tendrn derecho a
que el Servicio les timbre o autorice a emitir electrnicamente, segn corresponda en forma
inmediata tantas boletas de venta y guas de despacho como sean necesarias para el giro de los
negocios o actividades declaradas por aquellos. Lo anterior se entender sin perjuicio de la
facultad del Servicio de diferir por resolucin fundada el timbraje o en su caso, la emisin
electrnica de dichos documentos, hasta hacer la fiscalizacin correspondiente, en los casos en
que exista causa grave justificada. Para estos efectos se considerarn causas graves las sealadas
en el artculo anterior.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 3 del decreto ley N825, sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios, los contribuyentes sealados en el inciso anterior tendrn derecho a
requerir el timbraje inmediato o la emisin electrnica segn corresponda de facturas cuando
stas no den derecho a crdito fiscal y facturas de inicio, las que debern cumplir con los
requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca mediante resolucin. Para estos
efectos se entender por factura de inicio aquella que consta en papel y en la que el agente
retenedor es el comprador o beneficiario de los bienes o servicios y que se otorga mientras el
Servicio efecta la fiscalizacin correspondiente del domicilio del contribuyente.
Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero que maliciosamente vendan o faciliten a
cualquier ttulo las facturas de inicio a que alude el inciso precedente con el fin de cometer alguno
de los delitos previstos en el nmero 4 del artculo 97, sern sancionados con presidio menor en
sus grados mnimo a medio y multa de hasta 20 unidades tributarias anuales.

II. COMPARECENCIA Y ACTUACIONES DEL SERVICIO.


1. COMPARECENCIA DE LOS CONTRIBUYENTES.
A.- Comparecencia.
Nos tenemos que referir al Cdigo Tributario propiamente tal en virtud de La Comparecencia ante
el SII, es decir:
El acto de presentarse ante el servicio para realizar alguna diligencia o actuacin relacionada con
los tributos.
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B.- Formas de Comparecer.


B.1 Personalmente (Actuaciones Administrativa y judicial). Solo pueden exigir al contribuyente su
cedula de identidad (personas naturales).
B. 2 Representada. La Representacin puede ser Legal o Voluntaria.
i.- Representacin Legal: este en el artculo 43 del Cdigo Civil que puede ser el Padre, Madre,
Adoptante o Tutor, es decir, cuando lo designa la ley.
ii.- Representacin Voluntaria: puede tener su origen en:

Un acto jurdico unilateral, como cuando se confiere poder, o


En un contrato, como en el mandato, o
En un cuasicontrato, como ocurre en la agencia

oficiosa Estas son las maneras que tenemos para


comparecer.
v Comparecencia Administrativa y Judicial.
Va haber una comparecencia administrativa y judicial, esta ltima en el servicio queda muy pocas:

Comparecencia Administrativa:

o
o
o

Requisito: Debe constar por escrito (art- 9)


Obligacin de Acreditar la Representacin (Art. 9 inc 2)
Incluso puede haber una ComparecenciaVerba, pero despus el contribuyente debe acreditar
esta actuacin.

Comparecencia Judicial:
Las facultades de representacin en el mbito administrativo pero judicial quedan estipuladas
para las causas que todava se lleva en los antiguos procedimiento de reclamo que en la antigua
justicia tributaria, es decir, cuando el Director Regional era el Juez Tributario, eso poda constar
por:

o
o
o

Requisitos: Escritura Pblica o por Declaracin Escrita del Mandante autorizado por el Ministro
de Fe.
En esas causas no se requera de Patrocinio de Abogado, en primera instancia ante el Director
Regional.
Ahora, los TTA, es decir, la situacin de la ley 20.322 tampoco se requiere en el procedimiento
general de reclamo la actuacin de abogado pero:
Por causas cuya cuanta no exceda de 32 UTM porque las excede requiere necesariamente
abogado.
No se necesita abogado patrocinante en el procedimiento de vulneracin de derechos.
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No se necesita, en procedimiento de aplicacin de sanciones del art. 165


Tampoco no se necesita en el Recurso Reposicin Administrativo art. 123 bis C.T.

C.- La Extincin de la Representacin.


La extincin de la representacin, se debe dar aviso al servicio, y se ha dejado sin efecto el
mandato, el poder, etc..
Si alguien quiere ver ms detalles de esto, se pueden ver en la Circular 54 de 20 de Septiembre de
2002.
Artculo 9.- Toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un contribuyente, deber
acreditar su representacin. El mandato no tendr otra formalidad que la de constar por escrito.
El Servicio aceptar la representacin sin que se acompae o pruebe el ttulo correspondiente,
pero podr exigir la ratificacin del representado o la prueba del vnculo dentro del plazo que l
mismo determine bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada
la actuacin correspondiente.
La persona que acte ante el Servicio como administrador, representante o mandatario del
contribuyente, se entender autorizada para ser notificada a nombre de ste mientras no haya
constancia de la extincin del ttulo de la representacin mediante aviso por escrito dado por los
interesados a la Oficina del Servicio que corresponda.

2. ACTUACIONES DEL SII.


Artculo 10.- Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y horas hbiles, a menos
que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles. Para
los fines de lo dispuesto en este inciso, se entender que son das hbiles los no feriados y horas
hbiles, las que median entre las ocho y las veinte horas.
Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos en este Cdigo
son de das hbiles, entendindose que son inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aquel en que se notifique o publique el acto
de que se trate o se produzca su estimacin o su desestimacin en virtud del silencio
administrativo. Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al da del mes en que
comienza el cmputo, se entender que el plazo expira el ltimo da de aquel mes.
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Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se entender prorrogado al


primer da hbil siguiente.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal, podrn ser
entregadas hasta las 24 horas del ltimo da del plazo respectivo en el domicilio de un
funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se encontrarn
expuestos al pblico en un sitio destacado de cada oficina institucional.

A.- Concepto de Actuacin.


Todo acto o gestin que sus funcionarios competentes efecten en cumplimiento de las funciones
que las leyes le hayan encomendado

Acto Administrativo, Art. 3 Ley 19.880.Procedimiento Administrativo, art. 8 Ley 19.880.-

B.- REQUISITOS.
I.
II.
III.

Vlidamente Notificada.
Practicada por ministro de fe (Artculo 86 C.T / Art. 51 DFL N 7)
Practicada en da y hora hbil.

a.

Da hbil: los no feriados; de Lunes a Viernes (son inhbiles los Sbados, Domingos y festivos).

b.

Hora hbil: 08:00 a 20:00

Excepcin: salvo que lo exija la naturaleza del acto fiscalizado.


C.- PLAZOS EN MATERIA TRIBUTARIA / CMPUTO.
1 Plazo de das, meses y aos. Van por el Artculo 48 Cdigo Civil.
2 Plazo de das. Hay que hacer la distincin:

Procedimiento administrativo. Son de Lunes a Viernes, excepto los Festivos.


Procedimiento judicial. Cuando vayamos al TTA que es un organismo totalmente autnomo,
independiente del SII y es un juez el que esta cargo los plazos son de Lunes a Sbado, es decir
se aplica lo dispuesto en el CPC, son das hbiles los no Feriados.

Concordar: Artculo 25 de la Ley N 19.880 de Bases de los Procedimientos Administrativos, que


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rigen los actos de la administracin publica, establece que:

Los plazos de das establecidos en esta ley son de das hbiles, entendindose que son inhbiles
los das sbado, los domingos y los festivos
Ejemplos de Procedimientos Administrativos:

1.
2.
3.

Aplicar las sanciones administrativas que correspondan respecto de las infracciones tributarias.RAF (Revisin de la Actuacin fiscalizadora) Circular N 26/2008; y Circular N 13/2010.
Caso Procedimiento Especial Sanciones (Artculo 165) con la Reforma ley N 20.322.

3 Caso da Sbado.
4 Desde cuando se cuentan? Artculo 10 inciso 4 C.T.da siguiente a aquel en que se notifique o
publique el acto
3. NOTIFICACIONES.
A.- Concepto de Notificacin.
Comunicacin escrita que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona una determinada
resolucin o actuacin del SII.
B.- Importancia de Notificar.
Normalmente si la resolucin o actuacin no se notifica, no produce efectos.
Por tanto, de tratarse de una Liquidacin o giro cuya notificacin es nula, no produce el efecto
de interrumpir la Prescripcin.
3) cundo comienzan a tener efecto las resoluciones? En el momento que se notifica.
4) Corren Plazos a partir del da siguiente. (nuevo art. 10)
5) Caso Ley 18.320, fija Unidad SII (Ley 20.322 nuevo art. 59 bis) (lo mismo si la Unidad efectu una
Citacin)
Circular N 4 y N 17 de 1995, y Circular N 53, de 2003
1)
2)

C.- Normas Comunes a Toda Notificacin.

Practicada por ministro de fe.


Practicada en tiempo hbil.
Practicada en lugar Hbil. Clases
Constancia de la notificacin.
No requiere consentimiento notificado.

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D.- Regla General.

Artculo 11 inciso 1: toda notificacin se har personalmente, por cedula o por carta certificada,
por lo tanto, cualquiera de estas formas constituira una regla general.
Pero el Servicio ha instruido a sus funcionarios en cuanto a que, como norma general, las
notificaciones se practiquen por carta certificada, salvo disposicin expresa en contrario

E.- Personas Hbiles para Ser Notificadas.

Personas naturales, sin perjuicio de su representante legal o mandatario.


Personas jurdicas, artculo 14.
Comunidades. se notifica al mandatario comn designado por escritura pblica; de no haberlo,
se debe notificar a cada comunero.
Sociedades en liquidacin: al liquidador.
Personas declaradas en quiebra, ahora no es el sndico, lo cual ha cambiado, pero las antiguas
que siguen en proceso de quiebra es el sndico. En la actualidad est todo lo relativo a la
insolvencia y emprendimiento, ah tenemos veedores y a esos se tienen que notificar.

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F.- Tipo de Notificacin.


1.Personal.
Artculo 12 inciso 2. La notificacin personal se har entregando personalmente al notificado copia
ntegra de la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier
lugar donde ste se encuentre o fuere habido.
2. Por cdula.
Artculo 12 inciso 1. En los casos en que una notificacin deba hacerse por cdula, sta deber
contener copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para
su acertada inteligencia. Ser entregada por el funcionario del Servicio que corresponda, en el
domicilio del notificado, a
cualquiera persona adulta que se encuentre en l, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se
dejar la cdula en ese domicilio.3

Casos de notificacin personal o por cdula

El acta de denuncia artculo 161, deber notificarse personalmente o por cdula.


Las denuncias por infracciones sancionadas en los nmeros 3, 6, 7, 10,15, 16, 17, 19, 20,y
21 del artculo 97 del Cdigo Tributario, deben ser notificadas personalmente o por cdula,
por los funcionarios del Servicio. (Artculo 165, N 2, del Cdigo Tributario).

3. Por carta certificada.


Se remite al domicilio del contribuyente, copia ntegra a travs de carta certificada, y a falta de
domicilio, o en la habitacin o lugar donde ejerce su actividad, entregando a cualquier persona
adulta.
Etapas:
a) Entrega de la carta certificada
b) Cmputo de los plazos en las notificaciones por carta certificada.
c) Constancia y devolucin de la carta al SII.
d) Efectos devolucin.

______________________________
3 Articulo 12 inciso 3 La notificacin se har constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia, con indicacin del da,
hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se hubiere entregado la cdula, copia o documento correspondiente, o
de la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere. En este ltimo caso, se enviar aviso al notificado el mismo
da, mediante carta certificada, pero la omisin o extravo de dicha carta no anular la notificacin..

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4. Por avisos postales simples.

5. Por avisos en el diario Oficial.

Artculo 15.- Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones
de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo
disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su publicacin en extracto..

6. Por avisos en los diarios.

Artculo 43.- La Direccin Regional estar obligada a comunicar con un mes de anticipacin,
a lo menos, a la fecha inicial del perodo de pago del impuesto territorial, la circunstancia de
haberse modificado la tasa o de haberse alterado el avalo por reajustes automticos. La
comunicacin se har mediante la publicacin de tres avisos, a lo menos, en un peridico de
los de mayor circulacin de la ciudad cabecera de la provincia respectiva, debiendo indicarse
en el aviso el porcentaje o monto en que dicha contribucin se haya modificado..

7. Por el estado diario.

8. Tcita.
9. Publicacin Sitio Internet.
10. Correo Electrnico.

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G.- Nulidad de las Notificaciones.4

_____________
4 Vamos a ver, las normas contables estn en dos textos: en el Cdigo de Comercio y en el Cdigo
Tributario, por lo tanto debemos sacar las normas contables del cdigo de comercio, hay que revisar en
los artculo 16, 17, 18, 19 y 20 las normas contables que estn inmersas dentro del cdigo tributario y
que facultades tiene el Director Regional.

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III. Determinacin y Fiscalizacin del Impuesto.


En esta parte de la determinacin y fiscalizacin del impuesto, tenemos:

III. I Etapas.
1.
2.
3.
4.
5.

DECLARACIN de impuestos, que es un acto del contribuyente.


CITACIN. Artculo 63 del C.T
LIQUIDACIN de impuestos.
GIRO de impuestos.
PAGO de impuestos.

1.- Declaracin de Impuestos (Artculos 29 al 36 del C.T).

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1) Principios detrs de las declaraciones: Artculo 21 del C.T (Onus Probandi).


Artculo 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad
u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad
de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban
servir para el clculo del impuesto.
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por
el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas
declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio,
previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o
reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su
poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente
deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las
normas pertinentes del Libro Tercero.
El Servicio podr llevar, respecto de cada contribuyente, uno o ms expedientes electrnicos de las
actuaciones que realice y los antecedentes aportados por el contribuyente en los procedimientos
de fiscalizacin. El contribuyente podr acceder a dicho expediente a travs de su sitio personal,
disponible en la pgina web del Servicio, y ser utilizado en todos los procedimientos
administrativos relacionados con la fiscalizacin y las actuaciones del Servicio, siendo innecesario
exigir nuevamente al contribuyente la presentacin de los antecedentes que el expediente
electrnico ya contenga. A juicio exclusivo del Servicio, se podrn excluir del expediente electrnico
aquellos antecedentes que sean calificados como voluminosos, debiendo siempre contener un
resumen o ndice que permita identificar las actuaciones realizadas y antecedentes o documentos
aportados. El expediente electrnico podr incluir antecedentes que correspondan a terceros,
siempre que sean de carcter pblico o que no se vulneren los deberes de reserva o secreto
establecidos por ley, salvo que dichos terceros o sus representantes expresamente lo hubieren
autorizado.
Los funcionarios del Servicio que accedan o utilicen la informacin contenida en los expedientes
electrnicos debern cumplir con lo dispuesto en el artculo 35 de este Cdigo, la ley sobre
Proteccin de la Vida Privada, as como con las dems leyes que establezcan la reserva o secreto de
las actuaciones o antecedentes que obren en los expedientes electrnicos.
Los antecedentes que obren en los expedientes electrnicos podrn acompaarse en juicio en
forma digital y otorgrseles valor probatorio conforme a las reglas generales.

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Peso o Carga de la prueba.

Falta de Declaracin estando obligado. SANCIN

2) Formalidades o requisitos de presentar la declaracin: Artculo 30 del C.T.5


Artculo 30.- Las declaraciones se presentarn por escrito, bajo juramento, en las oficinas del
Servicio u otras que seale la Direccin, en la forma y cumpliendo las exigencias que sta
determine.
En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisin de documentos electrnicos en forma
exclusiva, la Direccin podr autorizar a los contribuyentes para que presenten los informes y
declaraciones, en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas
tecnolgicos.
El Director podr convenir con la Tesorera General de la Repblica y con entidades privadas la
recepcin de las declaraciones, incluidas aquellas con pago simultneo. Estas declaraciones
debern ser remitidas al Servicio de Impuestos Internos. Este proceder a entregar las
informaciones procedentes que el Servicio de Tesoreras requiera para el cumplimiento de sus
atribuciones legales, como tambin las que procedan legalmente respecto de otras instituciones,
organismos y tribunales.
Asimismo, en uso de sus facultades, podr encomendar el procesamiento de las declaraciones y
giros a entidades privadas, previo convenio.
Las personas que, a cualquier ttulo, reciban o procesen las declaraciones o giros quedan sujetas
a obligacin de reserva absoluta de todos aquellos antecedentes individuales de que conozcan
en virtud del trabajo que realizan. La infraccin a esta obligacin ser sancionada con reclusin
menor en su grado medio y multa de 5 a 100 UTM.
Asimismo, el Director podr disponer de acuerdo con el Tesorero General de la Repblica, que
el pago de determinados impuestos se efecte simultneamente con la presentacin de la
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declaracin, omitindose el giro de rdenes de ingreso. Con todo, el pago deber hacerse slo
en la Tesorera General de la Repblica o en las entidades en que sta delegue la funcin
recaudadora.
La impresin en papel que efecte el Servicio de los informes o declaraciones presentadas en los
referidos medios, tendr el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona
bajo cuya firma electrnica se presente.
La declaracin de impuesto se realizar:

Por escrito y bajo juramento. Si estuviramos en los inicios del SII, podramos sealar que la
declaracin de impuesto se realiza solo por escrito, pero ya no.

En las OFICINAS del SII. esto lo debemos entender en las oficinas electrnicas o

5 Pregunta de Clases. Dnde se Pagan los Impuestos? En algunas oportunidades se puede pagar la
primera cuota en la Tesorera, pero los impuestos por regla general se paga en los bancos e instituciones
financieras que tengan un convenio con la tesorera, pero tambin se puede pagar a travs de los medios
electrnicos.

En la forma que determine el SII, esto es por INTERNET:


i.
ii.
iii.

Esta la Propuesta de Declaracin.


Formulario Electrnico.
Software Certificado. Esto dice relacin cuando dice: Se ha recepcionado su
declaracin de impuesto. Cuando se realiza una declaracin por va electrnica llega
un mensaje y este siempre se debe imprimir y guardar porque ese es el certificado que
acredita que se ha efectuado la declaracin de impuesto.

Por medio de FORMULARIOS especiales, porque hay tantas declaraciones juradas.

3) Lugar de presentacin de las declaraciones.

Tesorera General de la Repblica


Entidades privadas

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4) Plazo para presentar las declaraciones (Artculos 31 y 36).


Aqu depender de cada tipo de impuesto:
a) Declaracin y pago hasta el 30 de abril de cada ao.
Impuesto 1 categora L.I.Renta.
Impuesto 2 categora, art. 42 N 2 L.I.Renta.
Reliquidacin impuesto nico de las rentas del trabajo cuando se obtengan de ms de un

empleador (2 categora), art. 47 L.I.Renta.


Impuesto Global Complementario (L.I.Renta).
Impuesto Adicional (L.I.Renta).
b) Declaraciones mensuales, entre los das 1 y 12 de cada mes
Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), D.L.825 (Caso IVA Diferido, solo Importadores)
Impuesto de 2 Categora, art. 42 N 1, L.I.Renta, Impuesto nico al trabajo.

c) Impuesto Territorial, se paga durante los meses de abril, junio, septiembre y noviembre de cada

ao.
d) Impuesto a la Herencia: declaracin y pago simultaneo, dentro del plazo de DOS AOS,

contado desde la fecha de FALLECIMIENTO DEL CAUSANTE.

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5) Secreto de las declaraciones: Artculo 35 inciso 2 Art. 8 bis N 7.


El Profesor Jorge Torres, cuando fue Subdirector Jurdico del SII le toco defender el Secreto Tributario, en el sentido de que esto
vino a chocar con la Ley de Transparencia que se dict despus, en virtud de la modificacin del artculo 8 de la CPR que dice que
Todos los actos administrativos son Pblicos, partimos de esa base.
Al profesor Jorge Torres le toco defender el aullado caso Johnson, el cual fue un gran escndalo porque se condono el 100% de
los intereses y las multas, no se condono el impuesto, pero la gente trataba de decir que se condonaron los impuestos y eso era
mentira, ya que los impuestos no se condonaron. El problema con las multas y los intereses penales, la deuda tributaria si se
deba 4 millones de pesos les sube a 60 millones de pesos porque hay multas, intereses penales y el reajuste, pero el impuesto
y el reajuste no se puede condonar a menos que el Presidente de la Repblica por ley condone el impuesto. Pero en este caso,
se condono el 100% de los intereses penales y las multas, en un proceso no muy prolijo, burdo y bastante mal llevado por la
Unidad a cargo de ello que era la Direccin Grandes Contribuyentes.
En ese momento, el profesor estaba en el cargo de Jefe de Departamento de Defensa Judicial del SII y sale esto a la luz pblica y
el Subdirector que era Mario Vila, se le hizo un sumario por la Contralora y finalmente l fue destituido. Evidentemente la
subdireccin esta acfala, en realidad, nadie quera asumir la subdireccin jurdica, al igual que ahora, nadie quera asumir y la
tuvo que asumir el Profesor Fernando Lara. Los cargos de subdirector son cargos de confianza poltica, ya que la carrera dentro
del SII termina como Jefe de Departamento, si quieres seguir ascendiendo ya eres de confianza poltica.
El profesor Jorge Torres, recibe la oferta de asumir el cargo de Subdirector Poltico en el momento que l estaba pensando en
su retiro, lo llama el Director de la poca Julio Pereira, contactndolo de la Subsecretaria de Hacienda y le ofrece el cargo.
Estaba el problema del secreto de las declaraciones, a travs de la historia el SII ha sealado que las liquidaciones, giro y todo lo
que tiene que ver con la declaracin de impuesto o de los gastos que se pueden extraer de ella son secretos. Qu sucede en ese
caso? Que la declaracin de impuesto del contribuyente se extraan datos que se colocaban en una resolucin de condonacin,
entonces, haba en ese momento que defender la posicin, pero no para ganar, sino que despus el contribuyente no pudiera
accionar penalmente contra el SII porque vamos a ver que la reserva va estar sancionada penalmente. Por lo tanto, al profesor
Jorge Torres le toca defender esto de la reserva, lo cual empieza a estudiar e hizo todo un anlisis y estudio.
Finalmente, esto llega a la Corte Suprema porque la Corte de Apelaciones da lugar, pero el profesor Jorge Torres, en esa poca
subdirector jurdico, no se poda conformar, sube esto a la Corte Suprema establece un criterio el cual se aplica hoy en da es:
seala que solamente est sujeto a reserva la declaracin de impuesto, lo que los contribuyentes presentan eso est sujeto a
reserva.
Luego de este pronunciamiento, se dict una nueva circular atendido a los criterios que han sealado la excelentsima Corte,
porque era la nica forma de precaver futuras acciones penales contra el SII y contra el Director y al Subdirector Jurdico, porque
era l quien tena delegada la facultad de entregar la informacin tributaria y se necesitaba un respaldo porque saba que despus
se iba ir del SII.
La Corte Suprema sealo qu est sujeto a reserva tributaria, porque el violar la reserva tributaria acarrea sanciones
administrativa, civil y penal. Por una parte vamos a ver que la reserva tributaria es Derecho del Contribuyente y por otra hay
ciertos casos que se pueden dar a conocer y eso es lo que vamos a estudiar en el secreto de las declaraciones tributarias o reserva
tributaria, es ms, a los funcionarios del servicio se les est restringido conocer todos los datos de los contribuyentes por ejemplo
est el fiscalizador, el jefe de grupo, el jefe de departamento, el subdirector, en cada uno de ellos se encuentra compactada la
informacin, en el caso que uno de ellos observe informacin que no le corresponde se enciende una alarma y lo llaman de
contralora interna para solicitar informacin del por qu est viendo ese RUT, es decir, est todo controlado.

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El Artculo 8 bis N 7 y el Artculo 35 inciso 2:


Artculo 8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las leyes,
constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan
carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
Artculo 35 inciso 2.- El Director y dems funcionarios del Servicio no podrn divulgar, en
forma alguna, la cuanta o fuente de las rentas, ni las prdidas, gastos o cualesquiera dato relativos
a ella, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirn que stas o sus copias o los
libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean conocidos por persona
alguna ajena al Servicio salvo en cuanto fueren necesarios para dar cumplimiento a las
disposiciones del presente Cdigo u otras normas legales.

Excepciones al secreto:
1.
2.
3.

Para publicar datos estadsticos


Para dar cumplimiento a las disposiciones del CT u otras normas legales
Cuando lo requiera la justicia en juicio sobre impuestos, alimentos, o cuando lo requiera el
Ministerio Publico

6) Sancin al contribuyente que no presenta la declaracin estando obligado. (Artculo del 22


C.T)
Qu pasa si el contribuyente no presenta su declaracin? Para eso debemos leer el artculo 22
del C.T:
Artculo 22.- Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo, el
Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64, podr fijar los impuestos que
adeude con el solo mrito de los antecedentes de que disponga.

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7) Documentos accesorios a las declaraciones (Artculo 33 del C.T.)


Esto es antiguo, lo referente a los documentos accesorios a las Declaraciones, pero en realidad esto
antiguamente se haca y solamente hay que acompaar estos documentos cuando el Servicio los
peda en una medida de fiscalizacin.
Artculo 33.- Junto con sus declaraciones, los contribuyentes debern presentar los documentos
y antecedentes que la ley, los reglamentos o las instrucciones de la Direccin Regional les exijan.

8) Quienes estn obligados a atestiguar bajo juramento.

9) La Citacin.
1.
2.

Medio de Fiscalizacin.
La Segunda Oportunidad que Otorga el SII al Contribuyente.

Artculo 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y
antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo
de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Sin
embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como trmite
previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo por una sola vez,
hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso
4 del artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en ella.

2. Liquidacin de Impuestos.
1) Concepto liquidacin.
Acto escrito dirigido a uno o ms contribuyentes, mediante el cual el SII manifiesta su
pretensin de cobrar un impuesto, hacindose liquida la obligacin tributaria principal. 6

6 Ver CIRCULAR N 58, DE 2000, SOBRE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.

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2) Casos en que procede una liquidacin.


Este artculo 24 del C.T en el fondo es casos en que procede una liquidacin de impuesto, es
decir cuando se monetaria la obligacin tributaria y se manifiesta la pretensin del servicio.

Cuando existen diferencias de impuestos. Regla General: Artculo 24.

Artculo 24.- A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados a hacerlo, o a
los cuales se les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les practicar una liquidacin en
la cual se dejar constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin o liquidacin anterior.
En la misma liquidacin deber indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando proceda, el
monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaracin
y los reajustes e intereses por mora en el pago.
Salvo disposicin en contrario los impuestos determinados en la forma indicada en el inciso anterior
y las multas respectivas se girarn transcurrido el plazo de noventa das sealado en el inciso 3
del artculo 124. Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y
multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn notificado que sea el fallo
pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero. Para el giro de los impuestos y multas
correspondientes a la parte no reclamada de la liquidacin, dichos impuestos y multas se
establecern provisionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidacin que
hubieren sido objeto de la reclamacin.
A peticin del contribuyente podrn tambin girarse los impuestos con anterioridad a las
oportunidades sealadas en el inciso anterior.
En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados
oportunamente, el Servicio podr girar de inmediato y sin otro trmite previo, los impuestos
correspondientes sobre las sumas contabilizadas, como tambin por las cantidades que hubieren
sido devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito
tributario. En caso que el contribuyente se encuentre en un procedimiento concursal de liquidacin
en calidad de deudor, el Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y sin otro trmite previo, todos
los impuestos adeudados por el deudor, sin perjuicio de la verificacin que deber efectuar el Fisco en
conformidad con las normas generales.
Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades
respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin, sern consideradas como
impuestos sujetos a retencin para los efectos de su determinacin, reajustes, intereses y
sanciones que procedan, y para la aplicacin de lo dispuesto en la primera parte del inciso anterior.

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No responde Citacin o :
a) No se presenta declaracin.
b) Antecedentes no fidedignos.

Casos en que procede la liquidacin aun existiendo contabilidad fidedigna


1) Problemas de gastos no deducibles
2) Problemas de interpretacin de la ley
c) Cuando no se satisface la citacin del art. 63.

3) Tipos de liquidacin (Artculo 25).

Artculo 25.- Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el carcter de
provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, salvo en aquellos puntos o materias
comprendidos expresa y determinadamente en un pronunciamiento jurisdiccional o en una
revisin sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional, a peticin del contribuyente
tratndose de trminos de giro. En tales casos, la liquidacin se estimar como definitiva para
todos los efectos legales, sin perjuicio del derecho de reclamacin del contribuyente si procediera.

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a.- Provisorias: todas


b.- Definitivas:
Cuando se emite el certificado de trmino de giro, no me fiscalizan ms.;
Por sentencia de 1 instancia dictada por el juez tributario en mrito de un Reclamo tributario

4) Contenido o requisitos formales de una liquidacin.


El contenido de la liquidacin como acto administrativo va tener un:
1) Lugar y fecha
2) Numero correlativo
3) Individualizacin del contribuyente
4) Antecedentes que le sirven de base
5) Base imponible o partidas
6) Monto de los impuestos
7) Intereses y multas
8) Firma y timbre del funcionario

5) Limites a la facultad de emitir liquidacin.


1) Prescripcin Artculo 200. (Sean 3 o 6 aos)
2) Artculo 21.
3) Artculo 63. Porque sino se le cita, estando obligado hacerlo, la liquidacin va ser nula (se ver

ms adelante)
4) Artculo 26.

6) Notificaciones de las liquidaciones.


Evidentemente hasta el momento son por carta certificada, en un futuro se realizarn por correo
electrnico. Por lo tanto, las notificaciones de las liquidaciones deben ser:
A lo menos por carta certificada
Excepcin cuando esta por vencer (tres das), se debe notificar personalmente o por cedula.
Se ha instruido que, si faltan menos de 30 das para que prescriba, tambin se notifique
personalmente o por cedula

7) Efectos de una liquidacin. *


Efectos de una liquidacin vlidamente notificada, en el sentido que aqu nos vamos a encontrar
con que:
a.- Comienza a correr el plazo de 90 das que tiene el contribuyente para reclamar de la liquidacin
(Ley. 20.322), para reclamar la liquidacin.
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b.- La No presentacin del reclamo, deja a firme la liquidacin, procediendo la emisin del giro y
c.- La prescripcin se interrumpe, naciendo nuevo plazo de 3 aos. Si yo notifico vlidamente la
notificacin voy a interrumpir la prescripcin y eso se encuentra en el artculo 201 nmero 2.
8) Reliquidacin.
La reliquidacin Consiste en volver a determinar la obligacin tributaria respecto de impuestos y
periodos ya liquidados. tiene lugar frecuentemente cuando el juez tributario y aduanero cuando
acoge en parte un reclamo y ordena a volver a liquidar los impuestos correspondientes a un periodo
ya liquidado.

3. Giro de Impuestos (Artculos 24 y 37 del C.T)


Artculo 37.- Los tributos, reajustes, intereses y sanciones debern ser ingresados al Fisco
mediante giros que se efectuarn y procesarn por el Servicio, los cuales sern emitidos mediante
roles u rdenes de ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres o estampillas; los
giros no podrn ser complementados, rectificados, recalculados, actualizados o anulados sino por
el organismo emisor, el cual ser el nico habilitado para emitir los duplicados o copias de los
documentos mencionados precedentemente hasta que Tesorera inicie la cobranza
administrativa o judicial(50). El Director dictar las normas administrativas que estime ms
convenientes para el correcto y expedito giro de los impuestos. Si estas normas alteraren el
mtodo de trabajo de las tesoreras o impusieren a stas una nueva obligacin, debern ser
aprobadas por el Ministerio de Hacienda.
Facltase al Servicio de Impuestos Internos para aproximar a pesos la determinacin y, o giro de
los impuestos, reajustes, derechos, intereses, multas y recargos, desprecindose las cifras
inferiores a cincuenta centavos, y elevndose las iguales o mayores a esta suma al entero
superior.
Asimismo, facltase al Servicio para omitir el giro de rdenes de ingreso y/o roles de cobro por
sumas inferiores a un 10% de una unidad tributaria mensual, en total. En estos casos se podr
proceder a la acumulacin hasta por un semestre calendario de los giros inferiores al porcentaje
sealado, respecto de un mismo tipo de impuesto, considerndose para los efectos de la aplicacin
de intereses, multas y recargos, como impuestos correspondientes al ltimo perodo que se
reclame y/o gire.
Del mismo modo y con los mismos efectos sealados en el inciso anterior, en los casos en que
rija el sistema de declaracin y pago simultneo, los contribuyentes podrn acumular hasta por
un semestre calendario los impuestos cuyo monto sea inferior a un 10% de una unidad tributaria
mensual, respecto del total de impuestos que deban pagarse simultneamente en una misma
oportunidad.
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1) Concepto de giro.
Orden escrita mediante la cual la administracin dispone el pago de un impuesto.

2) Institucin a cargo de emitirlo.


Es ahora el SII, ya que con la Ley N 19.738, la Tesorera General deja de tener facultades para emitir,
modificar, recalcular, actualizar o anular giros de impuestos, quedando el SII con la facultad exclusiva
de efectuar y procesar los giros de impuestos.

3) Tipos de Giro.
a) En atencin al nmero (N) de contribuyentes que se les ordena pagar se otorgan los roles o

giros individuales.
b) En atencin a si exigen liquidacin previa o no: giros previa liquidacin (son la regla general) o

giros sin previa liquidacin.

4) Requisitos del giro.


1)
2)
3)
4)
5)
6)

fecha y numero
si existe liquidacin, debe sealarse su n
tipo de impuesto, intereses, reajustes y multas
periodo al que corresponde
disposiciones legales
plazo de pago

5) Oportunidad de emisin de un giro.


a. Giro en base a peticin del contribuyente, cuando no existe liquidacin.
b. Giros derivados de una liquidacin previa, es decir, se sigui una declaracin, citacin,
liquidacin y giro, entonces:
I.

Si el contribuyente no reclama en 90 das va quedar firme la liquidacin, por lo tanto, el SII puede
girar el impuesto. El plazo de tres aos que se posee para girar, se cuenta desde la fecha de la
notificacin de la liquidacin
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II.

Si el contribuyente reclama, se puede girar cuando se dicta la sentencia de primera instancia que
falla el reclamo.
Habiendo liquidacin, el contribuyente puede pedir el giro en cualquier momento, antes de la
sentencia, (relacin artculo 54)
Si el reclamo se tiene por no presentado por defectos en el plazo o forma, la sentencia
interlocutoria que se dicta tiene iguales efectos que la definitiva.

III.
IV.

c.

Giro sin liquidacin previa.

I.

Impuestos de recargo o retencin o traslacin, no declarados oportunamente y que deriven de


sumas contabilizadas, artculo 24 inciso. (IVA y Renta)
Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades
respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin sern consideradas como
impuestos sujetos a retencin para los efectos de su determinacin, reajustes, intereses y
sanciones y para la aplicacin de lo dispuesto en la primera parte del inciso 4 del art. 24
Se girarn de inmediato las cantidades devueltas o imputadas, en relacin con las que se ejerci
la accin penal por presunto delito tributario. Si el SII se querello por delito tributario le gira
inmediatamente.
El servicio podr girar de inmediato todos los impuestos adeudados por el fallido (que ha cado en
quiebra), sin perjuicio de la verificacin que deba efectuar el fisco en el proceso de quiebra.

II.

III.

IV.

6) Efectos del giro.


1)
2)
3)
4)

Fija la suma adeudada.


Permite pagar
Es ttulo ejecutivo (en principio)
Interrumpe la prescripcin. Cuando se notifica administrativamente el giro (artculo 201 nmero
2)

4. Pago de impuestos art .37 y 57


Se remite expresamente a lo ya visto en clases anteriores a lo referente al Pago.
1) Concepto general.
Artculo 1560 del C.C:Prestacin de lo que se debe

2) Quien puede pagar.

Sujeto pasivo de la obligacin tributaria.


Cualquier persona extraa, la que se entender que acta en representacin del deudor.

3) A quien se debe pagar.


Sujeto activo de la obligacin tributaria .
Si es un impuesto municipal, al Municipio respetivo.
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4) Donde se debe pagar.

Tesorera General de la Repblica.


Banco del Estado de Chile, Bancos Comerciales y otras instituciones financieras,
Municipalidad si es un impuesto Municipal.
Medios tecnolgicos art. 39 inc. Final.

5) Cul es la forma de pago.


I.
II.
III.
IV.
V.
VI.

Dinero Efectivo (moneda curso legal).


Vale vista bancaria, nominativo a la orden de la Tesorera respectiva.
Letra Bancaria, a la orden de Tesorera.
Cheque cruzado, nominativo o a la orden de Tesorera.
Tarjetas de dbito.
Tarjetas de crdito.

6) Comprobante de pago Art. 38.


7) poca del pago, o cuando debe pagarse (artculo 36 C.T)
Segn cada disposicin legal y reglamentaria vigente Importancia para efectos del cmputo
plazos prescripcin.
8) Pago indebido o en exceso (Artculo 126)
1.- Pedir al SII su devolucin;
2.- Solicitar que se compense su crdito con la obligacin que, a su turno, tenga con el Fisco;
3.- Pedir que, una vez hecha la compensacin, se le devuelva el remanente que pudiere resultar a
su favor
Art. 124 inc. 2 Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que deniegue
cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126.
9) Mora en el pago de un impuesto. - Art. 53
1) El capital
2) Reajustado por la variacin del IPC habida entre el ltimo da del segundo mes que precede al

del vencimiento del plazo para pagar y el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago.
3) Inters del 1,5% por mes o fraccin de mes (se calcula sobre el valor reajustado)
- si se paga fuera de plazo, pero dentro del mes calendario, no se reajusta.
- no reajustes ni intereses cuando el atraso en el pago se debe a causa imputable al SII o a tesorera.
- El Director Regional o el Tesorero, deber declararlo as.
4) Multas.
- Artculo 97 n 2.
- artculo 97 n 11.
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10) Pago por equivalencia


11) Pagos provisionales mensuales
12) Efecto del pago. cumplimiento forzado
13) Garantas para los Crditos Tributarios
Entre otros, Medida cautelar de prohibicin de celebrar actos o contratos (Ley. 20.322)
IV Medios Especiales De Fiscalizacin.
ACCIN FISCALIZADORA.
Facultad que la ley reconoce al Servicio de Impuestos Internos, para que, dentro de los plazos de
prescripcin, examine y revise las declaraciones presentadas por el contribuyente.
Artculo 59. Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr
declaraciones presentadas por los contribuyentes.

examinar y revisar las

Ley N 20.420 (febrero 2010) agrego despus del punto seguido:


"Cuando se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que debern ser
presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondr del plazo fatal de nueve meses,
contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los antecedentes
solicitados han sido puestos a su disposicin para, alternativamente, citar para los efectos
referidos en el artculo 63, liquidar o formular giros.
La misma Ley N 20.420 agreg nuevos incisos segundo, tercero y cuarto, nuevos.
Circular N 49, de 12 Agosto 2010
Relacionar con art. 8 bis N 8.
Artculo 8bis N 8: Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo,
la recepcin de todos los antecedentes solicitados.

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FISCALIZACIN.
I.- Concepto.
Conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligacin
tributaria; cautelando el correcto, ntegro y oportuno pago de los impuestos.

II.- Clases.
a)

Procesos masivos. planes que enfrentan a un nmero significativo de contribuyentes (ej.


Operacin Renta, Operacin IVA).

b)

Procesos selectivos: planes orientados a actividades econmicas o grupos de contribuyentes


especficos (Ej. Cambios de Sujeto de IVA, la Revisin de Devolucin de IVA Exportadores

III.- Funciones u Objetivos.


a)
b)
c)
d)

Control del cumplimiento tributario.


Fiscalizacin del incumplimiento tributario.
Persecucin del fraude fiscal.
Presencia Fiscalizadora.

AUDITORIA TRIBUTARIA
Concepto.
Serie de acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria
de los contribuyentes
Etapas.
En un proceso de fiscalizacin pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes situaciones:
A) Notificacin.
C) Citacin.
B) Liquidacin.
D) Giro.
Normativa relacionada.

Circular N 58 del 2000, Procedimientos de Auditoria.


Circular N 63 del 2000, Formularios a y procedimientos especficos Auditorias
Circular N 67 del 2001, Aplicacin de las normas de la Ley 18.320.
Circular N 22 del 2002, Modifica Circulares 67 y 73, ambas del 2001

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FISCALIZACIN EN TERRENO

Procedimiento de revisin permanente cuyo objetivo principal es que los contribuyentes cumplan
con sus obligaciones tributarias relativas a la emisin de los documentos legales, su registro,
declaracin y pago de los impuestos que procedan.

La labor consiste principalmente en visitar y controlar a los contribuyentes, verificar el nivel de


cumplimiento de las disposiciones tributarias vigentes, conocer la actividad comercial que
desarrollan y promover el cumplimiento tributario.
MEDIOS DE FISCALIZACIN
Actuaciones del SII:

La informacin: Fuentes externas e internas de la informacin


Exigencia del RUT: (Art. 66 Cdigo Tributario)
Declaracin de iniciacin de Actividades
Revisin y confeccin de inventarios (Art. 60 CT)
La citacin (Art. 63 Cdigo Tributario
Declaracin Jurada (Art. 60 CT)

Examinar la contabilidad (Art. 60 CT)


Incautar
Trmino de giro (Art. 69 CT)
Facultad de tasar (Art. 64 CT)
Fiscalizacin en terreno (Circular 64 de 2001)

1. Control de la emisin y registro de documentos,


2. Controles puerta a puerta,
3. Puntos fijos (control al interior de un local por tiempo determinado),
4. Empadronamientos,
5. Captura de informacin,
6. Tasacin de negocios espordicos,
7. Controles carreteros,
8. Controles mviles,
9. Presencia mayorista y,

10.Fiscalizacin de expendedoras de combustibles y puntos industriales.


1. Citacin (Artculo 63 C.T)
A.- Concepto
Aquella actuacin del SII que consiste en la Comunicacin o llamado que se dirige al contribuyente,
emplazndole para que, dentro del plazo de un MES, PRESENTE una DECLARACIN, corrija,
ample o confirme una ya hecha.
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B.- Finalidad de la citacin (Ley 20.322, etapa prueba Reclamo General)

importante medio de fiscalizacin


nueva oportunidad que se le brinda para subsanar omisiones, o errores
Fija la competencia de la unidad del SII (Nuevo art. 59 bis Ley 20.322)
Fijar los antecedentes a presentar en el Nuevo Proc. General de Reclamo (Ley 20.322)

C.- Funcionario competente para formular la citacin.Directores Regionales delegado en:


I.
II.
III.

Los Jefes de los Departamentos de Fiscalizacin.


Jefes de Grupos de Fiscalizacin y
Jefe de Unidad

D.- Contenido y notificacin de la citacin.

Debe especificar las materias sobre que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar,
aclarar.
Personalmente, por cdula o por carta certificada.

1.

La citacin es una comunicacin escrita que se hace al contribuyente.

2.
3.
4.

Tener fecha cierta, enumerada


Perodo total comprendido en la revisin.
Firmada por el Jefe de la oficina, etc.

E.- Procedencia de la citacin.


Citacin como Trmite Facultativo: R/G.
Citacin como Trmite Obligatorio: Cando? En tres casos:

Artculo 21. Antecedentes o Contabilidad No Fidedignos.


Artculo 22. Cuando el Contribuyente, estando obligado a presentar una declaracin de
impuestos, no la hubiera presentado.
Artculo 27 inc. 1 y 2 Separacin o Prorrateo de ingresos o gastos.

F.- Plazo para responder la citacin/ Prorroga.

G.- Efectos de la citacin (caso prescripcin)

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2.- Facultad de Tasacin


Artculo 64.- El Servicio podr tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su
poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con
el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con
ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los
casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble, corporal o
incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un
impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los
casos en que ste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente
se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza
la operacin.
No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin por creacin o por
incorporacin de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga
registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte, total o parcial, de
activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de otros procesos de
reorganizacin de grupos empresariales, que obedezcan a una legtima razn de negocios, en que
subsista la empresa aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del N 1 del
artculo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital en una
sociedad preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos
de dinero para el aportante, siempre que los aportes se efecten y registren al valor contable o
tributario en que los activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores debern
asignarse en la respectiva junta de accionistas, o escritura pblica de constitucin o modificacin
de la sociedad tratndose de sociedades de personas.
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se
basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de Impuestos Internos podr tasar dicho
precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor
comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y
girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. La tasacin y giro
podrn ser impugnadas, en forma simultnea, a travs del procedimiento a que se refiere el
Ttulo II del Libro Tercero.

Qu es esta facultad? la facultad que va a tener o que siempre ha tenido el servicio de


establecer el valor en la tasa.
Por qu lo tiene que tasas? Porque el informado es notoriamente inferior y al ser
notoriamente inferior.
Qu se estara produciendo? Pagando menos impuestos, pero esto va a tener incidencia en
las nomas anti elusin
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A.- Concepto.
Facultad del SII para establecer el valor o precio corriente en plaza de determinados bienes o la base
imponible de un impuesto con los antecedentes que tenga en su poder (ORD. N 548, DE
06.04.2010).

B.- Procedencia de la Tasacin.


Podra ser:

Previa Citacin:
citar al contribuyente con:

1.
2.
3.

Documentacin no fidedigna, artculo 21 inciso 2


Falta de declaracin estando obligado a declarar. Artculo 22,
No concurrencia a la citacin, o respuesta insatisfactoria

Primero se le cita, si no concurre se le va a tasar qu significa tasar? se le va a determinar el monto,


o sea se le va a decir este bien no cuesta $100.000 sino que cuesta $5.000.000 si hay una simulacin
se va a ir a norma anti-elusin no norma de tasacin

Sin gestin o trmite previo:

1.
2.
3.

Precio compraventa notoriamente inferior corriente en plaza. artculo 64 iii


Caso de delito tributario N 4 art. 97 y perdida libros contables artculo 65
Caso de ventas de productos mineros por el explotador minero a personas relacionadas o
residentes en Chile.- N 5 del nuevo art. 64 ter L.I.R., Ley N 20.469 (21.10.2010) Art. 34 N 2
LIR.

C.- Legtima Razn de Negocios.


Bsqueda de una utilidad o inters, mediante la realizacin de ciertos actos jurdicos (negocios),
que tengan una causa ajustada en forma y fondo (razn) a la ley (legtima), cuya finalidad sea
distinta al mero ahorro fiscal.
3.- Revisin (examen de libros y documentos de carcter tributario).
4.- Peticin de Estado de Situacin.
5.- Ratificacin y confeccin de inventarios.
6.- Citacin a testigos o peticin de declaracin jurada.
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7.- Apremio (Artculo 93 C.T).


Ya lo habamos visto, porque es una de las facultades del director regional artculo 6 letra b)

El apremio en materia tributaria est en el artculo 93:


Artculo 93.- En los casos que se sealan en el presente Ttulo podr decretarse por la Justicia
Ordinaria el arresto del infractor hasta por quince das, como medida de apremio a fin de
obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas.
Para la aplicacin de esta medida ser requisito previo que el infractor haya sido apercibido en
forma expresa a fin de que cumpla dentro de un plazo razonable.
El juez citar al infractor a una audiencia y con el solo mrito de lo que se exponga en ella o en
rebelda del mismo, resolver sobre la aplicacin del apremio solicitado y podr suspenderlo si
se alegaren motivos plausibles.
Las resoluciones que decreten el apremio sern inapelables.
Quin solicita el apremio? El director regional. A quin se lo solicita? Al juez civil. Esto debiera ser
materia del TTA no debera verlo el juez civil (critica de profesor).
Solamente el servicio puede solicitar los apremios? No, tambin lo puede hacer la tesorera

Artculo 94.- Los apremios podrn renovarse cuando se mantengan las circunstancias
que los motivaron.
Los apremios no se aplicarn, o cesarn, segn el caso, cuando el contribuyente cumpla con las
obligaciones tributarias respectivas.
A.- Concepto.
B.- Caractersticas.
C.- Casos En Que Procede.- Art. 95 Inc. 1
Artculo 95.- Proceder el apremio en contra de las personas que, habiendo sido citadas por
segunda vez en conformidad a lo dispuesto en los artculos 34 60, penltimo inciso, durante la
recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161, N 10, no concurran sin causa
justificada; proceder, adems, el apremio en los casos de las infracciones sealadas en el N 7
del artculo 97 y tambin en todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o
documentos de contabilidad o entrabe el examen de los mismos.

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Derecho Tributario - 2015

Las citaciones a que se refiere el inciso anterior, debern efectuarse por carta certificada y a lo
menos para quinto da contado desde la fecha en que sta se entienda recibida. Entre una y otra
de las dos citaciones a que se refiere dicho inciso deber mediar, a lo menos, un plazo de cinco
das.
En los casos sealados en este artculo, el apercibimiento deber efectuarse por el Servicio, y
corresponder al Director Regional solicitar el apremio.
Ser juez competente para conocer de los apremios a que se refiere el presente artculo el juez
de letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.
D.- Procedimiento.
El juez civil decreta inmediatamente el apremio? No, va decretar una audiencia, por lo tanto, hay que
solicitar el premio, notificarlo por receptor y despus l va a contestar, luego de la contestacin viene
la audiencia, luego el termino probatorio y finalmente va decidir. Dicha resolucin es apelable? No,
pero si es restrictiva de libertad de una persona recurre el recurso de amparo. (la doctrina discute si
procede o no el recurso contra resolucin judicial, unos dicen que si otros que no)

E.- Causales.
Cules son las causales por las que procede el apremio? Estn normadas en el art 95 y 96. Son tres
causales que tiene el servicio y una la tesorera.
Cules son
ellas? Respecto
del S.I.I.
1.

2.
3.

Cuando habiendo sido citadas por segunda vez en conformidad a lo dispuesto en los artculos
34 60 durante la recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161, N 10 no
concurran sin causa justificada
Adems, en los casos de las infracciones sealadas en el N 7 del artculo 97 y
En todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de contabilidad o
entrabe el examen de los mismos.

Respecto de la tesorera
1. Cuando no se hayan enterado los impuestos dentro de los plazos legales, y si no los pagaren en
el trmino de cinco das, contado desde la fecha de la notificacin, enviar los antecedentes
al Juez Civil del domicilio del contribuyente, para la aplicacin de lo dispuesto en los artculos
93 y 94.

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Qu defecto le ven a esto? No puede haber personas privadas de libertad por deuda, esto tambin
en concordancia con el pacto de san Jos de Costa Rica. Ac seria el estado el que estara
quebrantando esto.
(critica del profe es que el tesorero no utilice esta facultad de apremio)

8.- Otros (Aduanas, Notarios, etc.)

9.- Obligacin de llevar CONTABILIDAD.


A juicio del SII, Contabilidad Fidedigna es: Aquella que se ajusta a las normas legales y
reglamentarias vigentes y que registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto, las
operaciones, ingresos, desembolsos, inversiones y existencia de bienes relativos a las actividades
del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas
partidas que la ley autorice omitir su anotacin. (Circular N 08, de 07 Febrero 2000)

A. Concepto de Contabilidad.
B.- Sistemas de Contabilidad.
C.- Contabilidad como Medio de Prueba Tributaria.
D.- Contribuyentes Obligados a Llevar Contabilidad
1.- Contabilidad Completa
2.- Contabilidad Simple o Simplificada.-

10.- Inscripcin en el Rol nico Tributario Art. 66 C.T.


A.- Concepto.
Registro, a nivel nacional, en el que se identifica a todos los contribuyentes del pas y, en
general, a toda persona o entidad que cause y/o deba retener impuestos, en razn de las
actividades que desarrolla.

B.- Obligacin de inscripcin en el RUT (Formulario 4415).

Artculo 66. Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o agrupaciones sin
personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad
o condicin causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol nico Tributario
de acuerdo con las normas del reglamento respectivo."
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11.- Aviso de iniciacin de actividades (Artculo 68 C.T. / Circular N 31, de 01.06. 2007
Circular 07 / 2008).
Ac nace el contribuyente. (el que se dedique a materia tributaria lase las circulares).
Artculo 68.- Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas
gravadas en la primera (impuesto al capital) y segunda (impuesto al trabajo) categoras a que se
refieren los nmeros 1, letra a),3, 4 y 5 de los artculos 20, contribuyentes del artculo 34 que sean
propietarios o usufructuarios y exploten bienes races agrcolas, 42 N 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, debern presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aqul en que comiencen
sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. El Director podr, mediante normas de
carcter general, eximir de presentar esta declaracin a contribuyentes o grupos de contribuyentes
de escasos recursos econmicos o que no tengan la preparacin necesaria para confeccionarla, o bien,
para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un trmite simplificado. Los
contribuyentes favorecidos con esta facultad podrn acogerse a la exencin o al rgimen simplificado
dentro de los noventa das siguientes a la publicacin de la resolucin respectiva, aun cuando no hayan
cumplido oportunamente con la obligacin establecida en este artculo, no sindoles aplicable sancin
alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente beneficiado con esta eximicin o sustitucin podr,
optativamente, efectuar la declaracin comn de iniciacin de actividades a que se refiere la primera
parte de este inciso.

Igualmente, el Director podr eximir de la obligacin establecida en este artculo a aquellos


contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan rentas de capitales
mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenacin, o rentas de aquellas que establezca el Servicio
de Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un
representante a cargo de dichas inversiones en el pas.
Para los efectos de este artculo, se entender que se inician actividades cuando se efecte cualquier
acto u operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de los impuestos
peridicos que afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los referidos impuestos.
La declaracin inicial se har en un formulario nico proporcionado por el Servicio, que contendr
todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los
registros en que deba inscribirse. Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente cumplir con
todas las obligaciones de inscripcin que le correspondan, sin necesidad de otros trmites. Para estos
efectos, el Servicio proceder a inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan.
Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda las
modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere
el inciso anterior.

Primera categora es el impuesto al capital y la segunda categora es el impuesto al trabajo. En el


fondo ac el contribuyente le est dando aviso o comunicando al rgano fiscalizador (S.I.I.) que
vas a ser un sujeto susceptible de producir o pagar impuestos
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A.- Plazo para dar aviso.


Dentro de los 2 meses siguientes a aquel en que se d comienzo a las actividades. (Ejemplo: inicia
las actividades el 15 de mayo, tiene hasta el 31 de julio)
Plazo de 2 meses Improrrogable.
Se cuenta desde que se efecte cualquier acto de comercio, que constituya elemento necesario

para la determinacin de los impuestos peridicos.


Si yo inicio mis actividades el 25 de noviembre del 2015 hasta cundo tengo para dar aviso? Dos
meses siguientes al que se inicia las actividades, por ende el plazo es hasta el 31 de enero del 2016. El
plazo es de meses no de das.

B.- Modificaciones a los datos de la iniciacin de actividades.


Modificaciones de Razn Social
Cambio de domicilio
Modificaciones a la Actividad o Giro declarado (nuevos giros o cambio de giro)
Apertura, cambio o cierre de una Sucursal
Modificacin del domicilio postal (Casilla, o Apartado Postal, u Oficina de Correos)
Ingreso, retiro o cambio de socios (cesin de derechos)
Aporte / Disminucin de capital de personas jurdicas
Cambio de representante legal y sus domicilios
Conversin de empresa individual en Sociedad, etc.

C.- Delitos tributarios relacionados.


Artculo 97 N 23. Proporcionar maliciosamente datos falsos en
declaraciones para timbrar documentos.

la declaracin inicial o en

12.- Aviso de trmino de giro (Artculo 69 C.T.)


A.- Concepto.
Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus
actividades, deje de estar afecta a impuestos, dentro de los 2 meses siguientes, debe cumplir con
las siguientes obligaciones:
1.- Dar aviso escrito al SII;
2.- Acompaar un balance final o los antecedentes que el SII estime
necesarios y, 3.- Pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del
expresado balance.

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Derecho Tributario - 2015

Jorge Gonzalo Torres


Ziga.

No se hace trmino de giro inmediatamente, poner trmino de giro significa que el S.I.I. va a pedir
todos los antecedentes y Qu pasa si hay facturas falsas? Lo que se tiene que hacer es asesorar al
contribuyente, no ir a denunciar, porque se rompe el secreto profesional. Entonces hay que durante
un tiempo declarar sin movimiento, porque dar tiempo para verificar, si durante los tres o seis
ltimos aos, cuntas facturas falsas hay y as saber cunto hay que rectificar y pagar lo que hay que
pagar. Si se cree que el problema es tan grave que si paga se va a quiebra ac se paga sin movimiento
hasta que resista, por un plazo de tres aos por lo menos, porque el servicio puede pedir para termino
de giro los ltimos tres aos y excepcionalmente los ltimos seis aos.
Para que el cliente siga teniendo plata se puede crear otra empresa, nadie prohbe crear otra empresa
porque es garanta constitucional.

Artculo 69.- Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o
industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso por escrito
al Servicio, acompaando su balance final o los antecedentes que ste estime necesario, y
deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro
de los dos meses siguientes al trmino del giro de sus actividades.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71, las empresas individuales no podrn convertirse
en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar a otra u otras todo su activo
y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de trmino de giro. Sin embargo, no ser necesario dar aviso
de trmino de giro en los casos de empresas individuales que se conviertan en sociedades de
cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la
respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual,
relativos al giro o actividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte de todo el activo y
pasivo o fusin de sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable
de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada, en la
correspondiente escritura de aporte o fusin. No obstante, las empresas que se disuelven o
desaparecen debern efectuar un balance de trmino de giro a la fecha de su extincin y las
sociedades que se creen o subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la
Renta, dentro del plazo sealado en el inciso primero, y los dems impuestos dentro de los
plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse.
Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de una empresa social en una
sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el
mismo ejercicio, debern separarse los resultados afectados con cada rgimen tributario slo
para los efectos de determinar los impuestos respectivos de dicho ejercicio.
No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa del
Servicio. Tambin se deber dar este aviso en el caso de las disminuciones de capital o cuotas
de fondos de inversin o en general patrimonios de afectacin.
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Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad o
agrupacin sin personalidad jurdica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin que
haya dado el aviso respectivo, previa citacin efectuada conforme a lo dispuesto en el artculo
63 del Cdigo Tributario, podr liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma
forma que hubiera procedido si dicha persona, entidad o agrupacin hubiere terminado su giro
comercial o industrial, o sus actividades, segn lo dispuesto en el inciso primero.
En tales casos, los plazos de prescripcin del artculo 200 se entendern aumentados en un
ao contado desde que se notifique legalmente la citacin referida, respecto de la empresa,
comunidad, patrimonio de afectacin o sociedad respectiva, as como de sus propietarios,
comuneros, aportantes, socios o accionistas.
El ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso quinto proceder especialmente en los casos
en que las personas y entidades o agrupaciones referidas, que estando obligadas a presentar
declaraciones mensuales o anuales de impuesto u otra declaracin obligatoria ante el Servicio,
no cumpla con dicha obligacin o, cumpliendo con ella, no declare rentas, operaciones afectas,
exentas o no gravadas con impuestos durante un perodo de dieciocho meses seguidos, o dos
aos tributarios consecutivos, respectivamente. Asimismo, esta norma se aplicar en caso que,
en el referido perodo o aos tributarios consecutivos, no existan otros elementos o
antecedentes que permitan concluir que contina con el desarrollo del giro de sus actividades.

A.- Concepto:
Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus
actividades, deje de estar afecta a impuestos, dentro de los 2 meses siguientes, debe cumplir con las
siguientes obligaciones :
1. Dar aviso escrito al SII;
2. Acompaar un balance final o los antecedentes que el SII estime necesarios y,
3. Pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance.

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V Limites A La Fiscalizacin.
A.- Referido al tiempo dentro del cual se pueda ejercer tal facultad:
1) Plazos de Prescripcin
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Existencia de un derecho que pueda ejecutarse


Inaccin de Acreedor
Que haya sido alegada, y que no haya sido renunciada.
Transcurso del tiempo
Que no haya operado interrupcin de la prescripcin.
Que no se encuentre suspendida la prescripcin.

2) Ley N 18.320, sobre Incentivo al Cumplimiento Tributario.

Est referida al I.V.A. que se pueden fiscalizar por regla general los 36 ltimos meses, cuando sali
esta ley, en la poca del Pinochet, el contribuyente quedaba limpio si se le revisaba los 12 ltimos
meses, se le llamaba ley tapn, porque si el contribuyente estaba limpio en los ltimos 12 meses,
el servicio no poda seguir fiscalizando hacia atrs. Posteriormente se ampli a 24 y ahora es de 36
meses que es regla general.
Los plazos para efectuar una fiscalizacin antes eran fatales de 9 meses, ahora no es trmino fatal.

3) Plazo de 9 a 12 meses Art. 59 C.T- Ley N 20.420.


Artculo 59.- Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una fiscalizacin mediante
requerimiento de antecedentes que debern ser presentados al Servicio por el contribuyente,
se dispondr del plazo (83a) de nueve meses, contado desde que el funcionario a cargo de la
fiscalizacin certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin
para, alternativamente, citar para los efectos referidos en el artculo 63, liquidar o formular
giros. (83)
El plazo sealado en el inciso anterior ser de doce meses, en los siguientes casos:
a) Cuando se efecte una fiscalizacin en materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos
superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial.
d)Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas.

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No se aplicarn los plazos referidos en los incisos precedentes en los casos en que se requiera
informacin a alguna autoridad extranjera ni en aqullos relacionados con un proceso de recopilacin
de antecedentes a que se refiere el nmero 10 del artculo 161. Tampoco se aplicarn estos plazos en
los casos a que se refieren los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies, y los artculos 41 G y 41
H de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Los jefes de oficina podrn ordenar la fiscalizacin de contribuyentes o entidades domiciliadas,
residentes o establecidas en Chile, aun si son de otro territorio jurisdiccional, cuando stas ltimas
hayan realizado operaciones o transacciones con partes relacionadas que estn siendo actualmente
fiscalizadas. El Jefe de oficina que actualmente lleva la fiscalizacin comunicar la referida orden
mediante resolucin enviada al Jefe de oficina del territorio jurisdiccional del otro contribuyente o
entidad. Dicha comunicacin radicar la fiscalizacin del otro contribuyente o entidad ante el Jefe de
oficina que emiti la orden, para todo efecto legal, incluyendo la solicitud de condonaciones. Tanto
el reclamo que interponga el contribuyente inicialmente fiscalizado como el que interponga el
contribuyente o entidad del otro territorio jurisdiccional, deber siempre presentarse y tramitarse
ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente al territorio jurisdiccional del Jefe de oficina
que emiti la orden de fiscalizacin referida en este inciso. Para efectos de establecer si existe
relacin entre el contribuyente o entidad inicialmente sujeto a fiscalizacin y aquellos contribuyentes
o entidades del otro territorio jurisdiccional, se estar a las normas del artculo 41 E de la ley sobre
Impuesto a la Renta.

B.- Referido a la utilizacin de ciertos medios de fiscalizacin:


1)
12345-

Derechos Constitucionales del Contribuyente (lmites a la fiscalizacin, ya se vio).


Principio de Legalidad
Principio de Igualdad.
Principio de Generalidad
Principio de Respecto Propiedad Privada
Principio de Proteccin Jurisdiccional.

2) Derechos del Contribuyente establecidos en el nuevo art. 8 bis C.T. (Ya Visto)
3) Reserva de la cuenta corriente bancaria (Art. 61, 62 y 62 bis)
4)
Secreto profesional (Art. 61) Aplicacin, alcance, personas obligas y sancin al Secreto
profesional.
5) Excepcin a la obligacin de prestar declaracin (Art. 60).
Ustedes no pueden revelar lo que les diga su cliente, porque es secreto profesional, la nica forma por la
que pueden decir lo que su cliente le diga es si le piden autorizacin y l lo permite, sino comenten el delito
del art 47 del C.P.

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Derecho Tributario - 2015

El Secreto Bancario (o reserva de la cuenta corriente) y la Fiscalizacin Tributaria


Este ha sido el eterno problema entre los bancos y el S.I.I. es un problema que viene desde el ao 40- 50

I. Consideraciones Generales
1.- Definicin
El secreto bancario en Chile consiste en no relevar a un tercero, sin causa justificada, los datos
referentes a sus clientes que lleguen a su conocimiento como consecuencia de las relaciones
jurdico comerciales que los ligan.
El secreto bancario, se incorpora a la ley chilena en 1986, (antes era una costumbre y la comisin
de esta ley estaba el almirante TOLEDO) permitiendo con la institucin a la cual el contribuyente
mantiene sus relaciones comerciales bancarias, el ocultamiento de actividades ilcitas.
Este es el problema del secreto bancario porque de una u otra manera permite el ocultamiento de
actividades de carcter ilcito.

2.- Situacin en el extranjero.


El secreto bancario en las legislaciones extranjeras es relativo, y se habla de sigilo o reserva bancaria,
que admiten como excepcin la norma legal expresa que resguarda inters ciudadano.
Constitucin de Weimar (1919): es lcito al Estado intervenir para condicionar el ejercicio de los
derechos a determinados fines sociales. El bien comn y la justicia social comenzaron desde
entonces a servir de frontera a los derechos y libertades individuales.
La OCDE (1999) sobre las prcticas de los pases en el acceso a la informacin bancaria para fines
tributarios, advierte que se puede abusar de la confidencialidad "para ocultar actividades ilegales y
evadir impuestos.
Asimismo, seala "los gobiernos de la mayora de los pases miembros de la OCDE han tomado la
visin de que, en este contexto, las autoridades tributarias no deben ser tratadas como simples
terceros, sino que se les debe otorgar un acceso privilegiado a la informacin bancaria con fines
tributarios".
Y, que lo anterior "no pone en peligro la confidencialidad de la informacin bancaria puesto que las
autoridades tributarias estn sujetas a estrictos controles sobre cmo utilizan la informacin de los
contribuyentes y todos los gobiernos han implementado reglas para proteger la confidencialidad de
la informacin tributaria". (Art 35)

.
Ignacio Caldern Lazcano - Andrs Daz Fernndez Yessenia Cceres Mendieta

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Jorge Gonzalo Torres Ziga.


Derecho Tributario - 2015

II. Secreto y Reserva en la Ley General de Bancos


1.- Definicin
Secreto Bancario en la Ley General de Bancos.
Art. 154. Los depsitos y captaciones de cualquiera naturaleza que reciban los bancos estn sujetos a
secreto bancario y no podrn proporcionarse antecedentes relativos a dichas operaciones sino a su
titular o a quien haya sido expresamente autorizado por l o a la persona que lo represente legalmente.
El que infringiere la norma anterior ser sancionado con la pena de reclusin menor en sus grados
mnimo a medio.
Secreto bancario solamente son operaciones de captacin.
El inc. primero del art 154 se refiere solamente a las operaciones de captacin, en una cta. Cte., cuenta
de ahorro, etc.

2.- Alcance del Secreto Bancario


El secreto abarca a la mayor parte de las operaciones bancarias, entre ellas: los depsitos y captaciones
de cualquier naturaleza que realizan los bancos, movimientos, saldos de las cuentas corrientes,
cuentas de ahorro, depsitos a plazo y otras formas de captacin.
Slo puede levantarse el velo si existe una norma legal que lo permita.
Por qu? Porque aqu est la teora espaola de los aos 50. el secreto bancario cubre con un velo la
actividad ilcita, entonces hay que sacar el velo para ver qu hay detrs de esta organizacin, esto es la
teora espaola

3.- Reserva en la Ley General de Bancos


Art. 154 inciso 2: Las dems operaciones quedan sujetas a reserva y los bancos solamente podrn
darlas a conocer a quien demuestre un inters legtimo y siempre que no sea previsible que el
conocimiento de los antecedentes pueda ocasionar dao patrimonial al cliente. No obstante, con el
objeto de evaluar la situacin del banco, ste podr dar acceso al conocimiento detallado de estas
operaciones y sus antecedentes a firmas especializadas, las que quedarn sometidas a la reserva
establecida en este inciso y siempre que la Superintendencia las apruebe e inscriba en el registro que
abrir para estos efectos.

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Jorge Gonzalo Torres Ziga.


Derecho Tributario - 2015
La reserva es un grado menor de confidencialidad.
Cules son las dems operaciones? Las del art. 61 ley general de bancos (crditos hipotecarios,
prstamos, Factory, etc.)
Todas las dems operaciones son sujeta a reserva y se pueden dar a conocer a un 3, siempre que este
muestre: 1) un inters legtimo y 2) no vaya a ocasionar un dao al cliente.
Las operaciones no comprendidas en el secreto bancario, quedan sujetas a reserva que es un grado
menor de confidencialidad.
Pregunta alumna: a qu se refiere con causar dao al cliente, un ejemplo? Por ejemplo, utilizar la
informacin para la competencia, para comprar esta empresa o a un menor precio.
No puede considerarse que se causa un dao al pagar los impuestos que legtimamente le corresponden
a XXXX
Hay dos posiciones la del sector pblico: sobre las dems operaciones el servicio tiene legtimo acceso

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Derecho Tributario - 2015
Por qu? Porque va a tener un inters y segundo, no puede decirse que pagar los impuestos es causal de
un dao patrimonial al bien (esta es la postura del profe)
La otra teora es del sector privado; que ac hay secreto bancario, y tiene su fundamento en el proyecto
de ley que aprob la contralora del primer gobierno de Bachelet que confundi el secreto y la reserva.
Es decir, no sigui al cdigo de comercio, o sea, este sera una ley especial.
Legtimamente el sector privado dice que tanto el secreto tributario y la reserva tributaria no pueden
darse a conocer a menos que se siga el procedimiento del artculo 62. Entonces, se confunde.

4.- Alcance de la Reserva en la Ley General de Bancos


Las operaciones no comprendidas en el secreto, quedan sujetas a reserva, la que permite al banco
dar a conocer dar a conocer las informaciones asociadas a estas transacciones a quien demuestre
un inters legtimo y siempre que sea previsible que con ello no se pueda ocasionar dao
patrimonial al cliente.

5.- Excepcin al Secreto en la Ley General de Bancos


Art. 154 inciso 4: La justicia ordinaria y la militar, en las causas que estuvieren conociendo, podrn
ordenar la remisin de aquellos antecedentes relativos a operaciones especficas que tengan
relacin directa con el proceso, sobre los depsitos, captaciones u otras operaciones de cualquier
naturaleza que hayan efectuado quienes tengan carcter de parte o imputado en esas causas u
ordenar su examen, si fuere necesario.

Los fiscales del Ministerio Pblico, previa autorizacin del juez de garanta, podrn asimismo
examinar o pedir que se les remitan los antecedentes indicados en el inciso anterior, que se
relacionen directamente con las investigaciones a su cargo.

III. Excepcin al Secreto en la Ley de la Renta


1.- Excepcin al Secreto en la Ley sobre Impuesto a la Renta
Artculo 101: Las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a retener el impuesto, debern
presentar al Servicio o a la oficina que ste designe, antes del 15 de marzo de cada ao, un informe
en que expresen con detalles los nombres y direcciones de las persona a las cuales hayan efectuado
durante el ao anterior el pago que motiv la obligacin de retener, as como el monto de la suma
pagada y de la cantidad retenida en la forma y cumpliendo las especificaciones que indique la
Direccin...

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Jorge Gonzalo Torres Ziga.


Derecho Tributario - 2015

Artculo 101 Iguales obligaciones pesarn sobre :


Los Bancos o Bolsas de Comercio por las rentas o cualquier otro producto de acciones nominativas
que, sin ser de su propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas instituciones..
Artculo 101 A la obligacin establecida en el inciso primero quedarn sometidos los Bancos e
Instituciones Financieras respecto de los intereses u otras rentas que paguen o abonen a sus
clientes, durante el ao inmediatamente anterior a aqul en que deba presentarse el informe,
por operaciones de captacin de cualquier naturaleza que stos mantengan en dichas
instituciones y el Banco Central de Chile respecto de las operaciones de igual naturaleza que
efecte. Dicho informe deber ser presentado antes del 15 de marzo de cada ao y deber
cumplir con las exigencias que al efecto establezca el Servicio de Impuestos Internos.

IV. Excepcin al Secreto en el Cdigo Tributario (ya no se aplica) Previo a


modificacin de fecha 05 de diciembre de 2009
1.- Excepcin al Secreto en el Cdigo Tributario:
ARTICULO 62: La Justicia Ordinaria podr ordenar el examen de las cuentas corrientes en el caso
de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Asimismo, el Director podr disponer dicho examen, por resolucin fundada, cuando el Servicio
se encuentre investigando infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal.
(Actualmente Derogado)
El servicio ya no puede investigar. El ministerio pblico es el nico organismo encargado de
investigar.

Este artculo pretendi ser modificado por el proyecto de ley sobre normas adecuatorias del sistema
legal chileno a la reforma procesal penal.
As, en el artculo 43 del proyecto aprobado por el Congreso, se reemplazaba esta norma por una
disposicin que estableca que "el Director, con autorizacin del juez de letras en lo civil de turno
del domicilio del contribuyente, podr disponer el examen de cuentas corrientes, cuando el Servicio
se encuentre efectuando la recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161 N 10 del
Cdigo Tributario. El juez resolver con el solo mrito de los antecedentes que acompae el Servicio
en su presentacin".
Sin embargo, el Tribunal Constitucional, por sentencia de 30 de abril de 2002, declar la
inconstitucionalidad de la modificacin al artculo 62 del Cdigo Tributario contenida en el proyecto
de ley y dispuso la eliminacin de su texto. De esta manera, el artculo 62 del Cdigo Tributario no
fue modificado por la publicacin de la Ley N 19.806, de 31 de mayo de 2002.
Ante esta situacin, corresponde determinar si las facultades para ordenar el examen de cuentas
corrientes, contenidas en el artculo 62 del Cdigo Tributario, se aplican o no con motivo de la entra

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Jorge Gonzalo Torres Ziga.


Derecho Tributario - 2015

en vigencia de la reforma procesal penal.


Respecto de la norma del inciso 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, que establece la facultad
de la Justicia Ordinaria para ordenar el examen de las cuentas corrientes en los procesos por delitos
que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias, se debe tener en consideracin
que el artculo 66 de la citada Ley N 19.806, dispuso que a partir de su fecha de entrada en vigencia
quedaban derogadas todas las normas procesales penales especiales incompatibles con las reglas
del Captulo VI-A de la Constitucin Poltica de la Repblica, con las leyes Ns. 19.640, 19.665, 19.708
y con el Cdigo Procesal Penal.
Por su parte, el artculo 80 A de la Constitucin Poltica de la Repblica y el artculo 1 de la Ley N
19.640, Orgnica Constitucional del Ministerio Pblico, sealan que la funcin de ese organismo es
dirigir en forma exclusiva la investigacin de hechos constitutivos de delitos. Con ello, la funcin de
dirigir la investigacin de hechos criminales, que, hasta antes de la reforma procesal penal, estaba
radicada en la Justicia Ordinaria, corresponde, ahora en forma exclusiva, a los fiscales del Ministerio
Pblico.
Sin perjuicio de lo anterior, se debe tener presente que, el artculo 38 de la Ley N 19.806, modific
el inciso 3 del artculo 1 de la Ley sobre Cuentas Corrientes Bancarias y Cheques, estableciendo la
facultad del Ministerio Pblico, en las investigaciones a su cargo y previa autorizacin del juez de
garanta, de ordenar la exhibicin de determinadas partidas de la cuenta corriente. En tanto,
tratndose de las investigaciones criminales seguidas contra empleados pblicos por delitos
cometidos en el ejercicio de sus funciones, se reemplaz el inciso 4 del artculo 1 de la citada Ley,
estableciendo que el Ministerio pblico, tambin con autorizacin del juez de garanta, podr
ordenar la exhibicin del movimiento completo de sus cuentas corrientes y de los respectivos
saldos.
De esta manera, conforme a una interpretacin sistemtica de las normas constitucionales y legales
que establecen las facultades del Ministerio Pblico, y en atencin a lo dispuesto en el artculo 66
de la Ley N 19.806, cuando el Ministerio Pblico efecte investigaciones por delitos que digan
relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias, para el conocimiento de las cuentas
corrientes del investigado se aplicarn las disposiciones del artculo 1 de la Ley sobre Cuentas
Corrientes Bancarias y Cheques.
Por su parte, el inciso 2 del artculo 62 del Cdigo Tributario establece la facultad del Director de
disponer, por resolucin fundada, el examen de cuentas corrientes, en tanto el Servicio se
encuentre investigando infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal.
(Derogado Tcitamente)
Ahora bien, como se seal precedentemente, la facultad del Servicio de investigar infracciones
tributarias sancionadas con pena corporal, estaba contenida en el inciso 1 del N 10 del artculo
161 del Cdigo Tributario, modificado por el artculo 43 de la ley N 19.806, que en relacin con las
infracciones sancionadas con multa y pena corporal, reemplaz la funcin de investigacin del
Servicio, por la de recopilar los antecedentes que habrn de servir de fundamento a la decisin del
Director de interponer denuncia o querella o perseguir la aplicacin de la sancin pecuniaria.

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Jorge Gonzalo Torres Ziga.


Derecho Tributario - 2015

Conforme a lo anterior, habindose modificado la funcin del Servicio que facultaba al Director para
ordenar el examen de cuentas corrientes, y conforme a lo dispuesto en el inciso 3 del artculo 52
del Cdigo Civil, en las regiones en que se aplica la reforma procesal penal, se encuentra tcitamente
derogada la disposicin del inciso 2 del artculo 62 del Cdigo Tributario.
Artculo 85.- El Banco del Estado, las cajas de previsin y las instituciones bancarias y de crdito en
general, remitirn al Servicio, en la forma que el Director Regional determine, las copias de las
tasaciones de bienes races que hubieren practicado.
Lo dispuesto anteriormente no ser aplicable a las operaciones de crdito celebradas y garantas
constituidas por los contribuyentes del artculo 20, nmero 2, de la Ley de la Renta, ni a las
operaciones celebradas y garantas constituidas que correspondan a un perodo superior al plazo
de tres aos. En caso alguno se podr solicitar la informacin sobre las adquisiciones efectuadas
por una persona determinada en el uso de las tarjetas de crdito.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 61 y 62, para los fines de la fiscalizacin de los
impuestos, los Bancos e Instituciones Financieras debern proporcionar todos los datos que se les
soliciten relativos a las operaciones de crdito de dinero que hayan celebrado y de las garantas
constituidas para su otorgamiento, en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio
establezca...
Lo dispuesto anteriormente no ser aplicable a las operaciones de crdito celebradas y garantas
constituidas por los contribuyentes del artculo 20, nmero 2, de la Ley de la Renta, ni a las
operaciones celebradas y garantas constituidas que correspondan a un perodo superior al plazo
de tres aos. En caso alguno se podr solicitar la informacin sobre las adquisiciones efectuadas
por una persona determinada en el uso de las tarjetas de crdito.
Conforme a la nueva redaccin de esta norma, los Bancos e Instituciones Financieras estarn
obligados a proporcionar, para los fines de la fiscalizacin de impuestos, y en la oportunidad,
forma y cantidad que el Servicio determine, la siguiente informacin:
1)

Todos los datos que se soliciten relativos a las operaciones de crdito de dinero que hayan
celebrado.

2)

Todos los datos que se soliciten relativos a las garantas constituidas para el otorgamiento de los
respectivos crditos.
La informacin especfica que solicite el Servicio se precisar mediante resoluciones emitidas en
cada proceso de fiscalizacin.

Excepcin respecto de operaciones de crdito de dinero vinculadas al uso de tarjetas de crdito:


Los Bancos e Instituciones Financieras quedan exceptuadas de la obligacin de proporcionar
informacin sobre las operaciones de crdito de dinero, siempre que concurran los siguientes
requisitos copulativos:
1 Que se trate de operaciones de crdito de dinero celebradas para el otorgamiento de tarjetas de

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crdito, entre el usuario de la tarjeta y el banco emisor;


2 Que el tenedor de la tarjeta de crdito sea una persona natural;
3 Que los titulares de las tarjetas de crdito no sean contribuyentes de Impuesto de Primera Categora
de la Ley sobre Impuesto a la Renta;
4 Que la tarjeta de crdito no se use en el desarrollo de una actividad cuya renta est clasificada
dentro de la Primera Categora en la Ley sobre Impuesto a la Renta; y
5 Que la tarjeta de crdito sea destinada exclusivamente al uso particular de la persona natural.
La USA Patriot Act :
En el mbito del combate de conductas terroristas el gobierno norteamericano dict la Patriot Act y
una segunda versin de ella, post 9/11 que contiene restricciones casi absolutas a la reserva bancaria,
implementados a travs de frmulas de requerimientos de informacin mltiples y que han
resultado valiosos, tanto que permitieron captar los ilcitos tributarios por los que Pinochet fue
procesado desde el 23 de noviembre de 2005, detectando dineros mantenidos en EEUU amparados
en el secreto y bajo nombres falsos.
Bajo el secreto bancario, este ilcito permanecera a resguardo, amparndome el fraude y la evasin
fiscal.

Qu pasa con el actual secreto bancario? Esto est en el artculo 62 bis


Leer art. 62
1)
2)

Si actual art 62 bis confunde secreto bancario y reserva bancaria


Si la administracin (S.I.I.) tiene o no acceso directo a la informacin tributaria

Respuestas
1) Tienen igual procedimiento tanto el secreto y la reserva
2) La administracin no tiene acceso a informacin porque tiene que pedir autorizacin

Este proyecto fue solo para que chile entrara a la OCDE (organizacin de los pases desarrollados)
y ahora la OCDE est pidiendo cuentas a Chile, de por qu S.I.I. no tiene acceso inmediato a la
informacin tributaria.
Como la fiscalizacin a veces tiene que ser rpido, se le pide al banco este le dice al cliente y si
ste dice que no, el S.I.I. tiene que ir al TTA .

V. Secreto Bancario Actual Artculo 62 Bis.


1.- Introduccin.

Con fecha 05 de diciembre de 2009, se publica en el Diario Oficial la Ley N 20.406


Ley que modifica el artculo 62 del Cdigo Tributario y agrega un nuevo artculo 62 bis.

2.- Motivo de la Modificacin.

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Derecho Tributario - 2015

La modificacin se enmarca dentro de un grupo de medidas a fin de que el Estado chileno


pueda ingresar a la OCDE.
Motivo de las medias: El organismo exige a sus estados miembros poseer un sistema legal
que permita combatir:

Lavado de dinero.
Especulacin econmica.
Traspaso de fondos desde parasos fiscales.

Con fecha 11 de enero de 2010, Chile es aceptado como miembro de la OCDE.

3.- Efecto de la Modificacin.

La antigua norma permita slo hacerlo en el marco de un proceso de recopilacin de


antecedentes.

Actualmente se puede solicitar esta informacin en tres casos:

En procesos por delitos tributarios, pero ah a travs del fiscal del Ministerio Pblicos.
En procesos de aplicacin de sanciones del Art. 161, mediante el TTA
En procesos de auditora tributaria, que es el 62 bis.

Antiguamente slo se refera al examen de la cuenta corriente bancaria.

Ahora, adems de abarcar la cuenta corriente, tambin se extiende a depsitos, inversiones,


cuentas de ahorro, intercambio de divisas y dems operaciones similares, ya que la ley ocupa
la expresin informacin de operaciones bancarias.

4.- Casos Especiales.

Requerimiento de administracin tributaria extranjera, invocando un Convenio


Internacional de Intercambio de Informacin

Requerimiento de las autoridades competentes de los Estados Contratantes, en virtud de


Convenios contra la Doble Tributacin Internacional

5.-Estructuracin Procedimiento de Solicitud de Informacin.

Existen dos etapas la ltima subsidiaria de la primera, para la solicitud de informacin


bancaria de acuerdo a el Art. 62 bis del Cdigo tributario:

Va Administrativa
Va Judicial

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VI. Requerimiento Administrativo.


1) Solicitud del Director.
Formalidades:

Por escrito y firmada por el Director Nacional.


Individualizando el o los contribuyentes respectivos.
Sealando los productos u operaciones financieras consultadas.
Perodos comerciales o tributarios consultados.
Motivo de la necesidad de la informacin, si es por auditora del SII o requerimiento del
exterior.
Plazo fijado al banco (no inferior a 45 das hbiles).

2) Banco recibe la solicitud.


Obligaciones del banco:

Debe informar de la peticin al cliente dentro de los cinco das hbiles desde que recibe la
solicitud del SII.

Notifica al cliente por carta certificada dirigida al domicilio informado al banco. Tambin
puede notificarlo al correo electrnico registrado para recibir informaciones bancarias
(cualquier problema de esta notificacin no alterar los plazos que van corriendo para dar
respuesta al SII).

Este procedimiento se omitir si el contribuyente ha autorizado previamente al banco, por


escrito, para que informe cualquier requerimiento de informacin del SII (deber hacerlo
en formulario creado por el banco con tal efecto, y podr revocar dicha autorizacin
cualquier momento).

3) Actitudes del cliente frente a la informacin del banco.

Este posee un plazo de 15 das hbiles, los cuales son contados de dos formas:
Desde el tercer da posterior al envo de la carta certificada.
Desde el tercer da posterior al envo del correo

electrnico, Una vez notificado el cliente puede:

AUTORIZAR LA ENTREGA DE LA INFORMACIN: El banco deber entregar al Servicio la informacin


sin ms trmite, dentro del plazo otorgado por ste en su solicitud.

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NO AUTORIZA LA ENTREGA DE LA INFORMACIN: El banco no debe entregar la informacin, slo


cabindole al Servicio el recurrir a la justicia tributaria (o civil si no hay instalados tribunales tributarios
y aduaneros) para que sta decida el asunto.
Pregunta alumna: se puede entregar informacin parcelada? No

4) Actitud del Banco frente a respuesta del cliente.


Informar la decisin al SII:

El banco deber informar de la aceptacin o denegacin de la autorizacin, dentro de los


cinco das hbiles siguientes al vencimiento que tiene el cliente para dar su respuesta al
banco.
Si la respuesta es negativa, deber informar el domicilio registrado en el banco, ya que ste
definir el tribunal tributario o civil (ya no civil) competente para insistir en la solicitud por
la va judicial.
Si ese fuera el caso, deber informar al Servicio si el contribuyente ha dejado de ser su
cliente (si el cliente cerro la cta. Cte.).

VII.- Requerimiento Jurisdiccional.

En el caso que el banco no haya dado cumplimiento sea:

Por no ser cliente


Negativa del cliente a entregar la informacin solicitada

Si el Servicio estima indispensable recabar la informacin para los fines de fiscalizacin,


deber presentar los dems antecedentes que justifiquen la medida ante el TTA.

En el caso de requerimientos efectuados desde el extranjero, deber indicarse la entidad


requirente de la informacin y los antecedentes de la solicitud respectiva.

Procedimiento.
1)

Solicitud por parte del SII directamente al tribunal Tributario y Aduanero para que este
resuelve si el Banco debe o no entregar la informacin solicitada, previos fundamentos.

2)

Citacin a audiencia y sentencia:

El Juez Tributario y Aduanero citar las partes a una audiencia que debe fijarse a ms tardar
el decimoquinto da contado desde la fecha de la notificacin de dicha citacin.
Con el mrito de los antecedentes aportados por las partes, el juez resolver fundadamente
la solicitud de autorizacin en la misma audiencia o dentro del quinto da, a menos que
estime necesario abrir un trmino probatorio por un plazo mximo de cinco das.

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Derecho Tributario - 2015

3)

Recurso de Apelacin.

1.

Procede en contra:
De la sentencia que se pronuncie sobre la solicitud proceder el recurso de
apelacin, el que deber interponerse en el plazo de cinco das contado desde su
notificacin, y se conceder en ambos efectos.

2.

Forma de tramitacin:

4)

La apelacin se tramitar en cuenta, a menos que cualquiera de las partes, dentro


del plazo de cinco das contado desde el ingreso de los autos en la Secretara de la
Corte de Apelaciones, solicite alegatos.
El expediente se tramitar en forma secreta siempre.
En contra de la resolucin de la Corte no proceder recurso alguno.

Ejecucin de la sentencia.

Existen dos opciones:


1.- La Sentencia acoge la solicitud del Servicio:
El banco deber entregar la informacin dentro de los 10 das hbiles desde la notificacin del
cmplase del fallo.

Sancin por no cumplir lo ordenado:


Si no lo hace, o la entrega vencido dicho plazo, o lo hace en forma incompleta, se expone a
la multa contemplada en el artculo 97 N1 inciso 2(multa de 0.2 UTM x mes de atraso, con
tope de 30 UTA).

2.- Si la sentencia determina que la informacin no debe ser entregada, el Servicio se ver
impedido de contar con dicha informacin.

VIII. Deber de Reserva de Informacin.

Con el fin de evitar la utilizacin indebida de esta informacin bancaria, la ley indica que las
autoridades y funcionarios del S.I.I. debern mantener completa y estricta reserva de esta
informacin, la cual, no podr permanecer indefinidamente en las bases de datos del S.I.I. y deber
ser prontamente eliminada en caso de no ser utilizada.

Sanciones por incumplimiento:


En caso de no cumplirse con estas condiciones, las que pueden consistir en penas de
reclusin en cualquiera de sus grados (61 das a 5 aos), y multa de 10 a 30 UTM, as como
la destitucin del cargo.
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Derecho Tributario - 2015

Esto en definitiva no se utiliza


A quin podra perjudicar ms el levantamiento del secreto bancario? A los diputados y senadores,
porque son los contribuyentes que tienen ms sociedades en el pas.

LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS.


Infracciones Y Sanciones.
Generalidades.
Se encuentran tratadas y establecidas en el TITULO II del LIBRO II del Cdigo Tributario.
Concepto.
La infraccin tributaria es toda violacin, dolosa o culpable de una obligacin, de un deber o de una
prohibicin tributaria, sancionada por la ley (concepto macro)
Elementos De La Infraccin Tributaria.
a) MATERIAL U OBJETIVO: (Descripcin de la conducta).

Toda violacin por parte de los contribuyentes al cumplimiento de las obligaciones o deberes que le
impone una ley impositiva constituye una infraccin tributaria; tal infraccin consistir en hacer lo
prohibido quebrantando una norma tributaria prohibitiva o en dejar de hacer lo legalmente exigible.
Todo lo anterior supone la existencia previa de una conducta descrita por la ley, sea en el sentido de
exigir una conducta o de prohibirla.
b) SUBJETIVO: (Responsabilidad, real o presunta)

Animo con el que acta el contribuyente: dolo o culpa.


Dolo: Es toda violacin maliciosa de la obligacin tributaria, conlleva la existencia de mala fe, el
elemento malicioso es bsico en toda figura delictual prevista en las leyes.
Culpa: Son figuras infraccinales puras y simples, contravenciones donde existe solamente error,
negligencia, falta de cuidado por parte del contribuyente.
C) COERCITIVO: (La pena)
El elemento coercitivo tiene por objeto desmotivar una actitud contravencional que pudiera resultar
favorable al infractor y, por otra parte, inducir a la ejecucin de la conducta deseable.
En el sistema tributario: Penal, civil y administrativa.
Penal: Consiste en la restriccin o privacin de libertad y multas.

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Civil: La sancin es la indemnizacin de perjuicios, inters moratorio y multas que fija la ley por la
mora u omisin en el pago de un tributo.
Administrativa: Esta dada por multas, clausuras, comisos, etc. Que no son convertibles en penas
corporales.
Clasificacin De La Infraccin Tributaria.
I.- Atendiendo A La Naturaleza De La Sancin.
A) INFRACCIN CIVIL.
a.1)

Concepto.

Es el retardo u omisin del pago de un tributo en que incurre el contribuyente causando un dao al
Estado, lo que es castigado con una sancin civil.
a.2) SANCIN CIVIL.
Es la indemnizacin de perjuicios, consistente en intereses moratorios y multas (recargos) que en
forma fija o porcentual determina la ley por el retardo u omisin en el pago de un tributo.
a.3) CARACTERISTICAS.
Es una indemnizacin de perjuicios.
Es un recargo de monto fijo o porcentual predeterminado.
El acreedor no est obligado a justificar perjuicios.
Es incompatible con sanciones de tipo penal o administrativo.
Su aplicacin no est sometida a procedimientos especiales, sino a un simple trmite (Giro del SII
o cobro adjunto con el impuesto por tesorera. Ejemplos. Artculo 53 inc. 3 (intereses penales) y
multas del artculo 97 N 2 y 11, todos Cdigo Tributario.
B) INFRACCIN ADMINISTRATIVA:
1)
2)
3)
4)
5)

b.1) Concepto.
Es la violacin culpable de una obligacin, de un deber o de una prohibicin tributaria, sancionada
por la ley generalmente con pena pecuniaria.
b.2) SANCIN ADMINISTRATIVA.

Es aquella que persigue un inters pblico, mediante la aplicacin de una multa, regulada segn la
gravedad de la infraccin, y la calidad del infractor, entre un mnimo y un mximo. Es una pena
pecuniaria.

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Derecho Tributario - 2015
b.3) CARACTERISTICAS.

Reviste el carcter de un castigo, aun cuando por su carcter pecuniario se asemeje a la sancin
civil.
2) Es regulable entre un mnimo y un mximo segn la gravedad de la violacin y la personalidad
del sujeto infractor.
3) Se aplica mediante el procedimiento general para la aplicacin de sanciones artculo 161 del
Cdigo Tributario o mediante la tramitacin del artculo 165 del mismo cuerpo legal.
4) Los procedimientos de reclamacin de sanciones se tramitan ante el Tribunal Tributario y
Aduanero.
1)

C). INFRACCIN PENAL (Delito Tributario)

c.1) Concepto.
Es la violacin dolosa de las normas tributarias tendientes a evadir impuestos y sancionadas por la
ley generalmente con pena mixta: una pena corporal ms una sancin pecuniaria.
c.2) PENA CORPORAL.

Es la que consiste en la privacin o restriccin de la libertad del infractor (imputado)


c.3) CARACTERISTICAS.
1. La pena corporal es compatible con sanciones de tipo administrativo.
2. Dentro de la clasificacin de los delitos (crmenes, simples delitos y faltas), normalmente constituye

un simple delito. Excepcin delitos previstos y sancionados en el artculo 97N 4 inciso 2 y 3 del
Cdigo Tributario (pueden llegar a tener pena de crimen). (No existen faltas tributarias desde el
punto de vista penal)
3. Todos los delitos tributarios tienen una doble sancin: pena corporal y pena pecuniaria
(normalmente la pena pecuniaria es un porcentaje del perjuicio fiscal). (Art. 70 C. Penal)
4. El procedimiento y el juez que aplica esta clase de sancin corresponden a la justicia ordinaria (Juez
de Garanta o el TOP, segn corresponda).

Buscar en el art 97 C.T. 7 delitos tributarios y 7 infracciones administrativas.

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Delitos tributarios

Infracciones administrativas

Art. 97 N4

Art. 97 N1 porque la sancin es pecuniaria no


privativa de libertad

Art. 97 N5

Art. 97 N3

Art. 97 N8

Art. 97 N6

Art. 97 N9

Art. 97 N7

Art. 97 N10 (en caso de reiteracin, pero el servicio


la busca como ltima opcin).

Art. 97 N10

Art. 97 N2 y N 11 son civiles

II.- Atendiendo A La Forma De Actuar Del Contribuyente.


De accin u omisin.
ACCIN: Son aquellas en las cuales se quebranta por parte del contribuyente una norma tributaria
de carcter prohibitivo. Ejemplo, Sacar datos de los borradores de los balances, presentar
declaraciones maliciosamente falsas.
OMISIN: Cuando se quebranta una norma tributaria imperativa no ejecutando un acto
administrativo. Ejemplo, La no presentacin de una declaracin tributaria a que obliga la ley.
III.- Atendiendo Al Procedimiento Para Sancionar.

Infracciones a las que se les aplica el Procedimiento General para la aplicacin de


sanciones. Art. 161 CT. Ejemplo infracciones sancionadas en el Art. 97 N 4 y Art. 100 C.T.
Cuando el Director del SII, no se querella por delitos tributarios.

Si el director no se querella por delitos tributario podra ir a tramitacin del 161

Infracciones a las que se les aplica el Procedimiento Especial para la aplicacin de ciertas
multas. Art. 165 N1. Ejemplo las infracciones sancionadas en el Art. 97 N1, inciso primero,
2 y 11 del Cdigo Tributario.
Infracciones a las que se aplica el Procedimiento Especial para la aplicacin de ciertas
multas. Art. 165 N 2. Ejemplo, Art. 97 N 1 inciso 2 y final, 6, 7, 10, 17, 19, 20 y 21 del
Cdigo Tributario.
Infracciones a las que se les aplica el Cdigo Procesal Penal en forma supletoria. Por
ejemplo, Art. 97 N 4, 5, 8, 9, 10 (reiteracin), 12, 13, 14,16, 18, 22, 23, 24 y 25.

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Normas Comunes A Toda Infraccin.

A QUIENES SE LES APLICAN LAS SANCIONES.


Respecto de las sanciones PECUNIARIAS, no hay problema, se aplica la sancin al
contribuyente que viol la ley, sea persona natural o jurdica.
Respecto de las sanciones CORPORALES. Existe controversia:
Si es persona natural, no hay problema se les aplica el Cdigo Penal y el Cdigo Tributario.
Cdigo Penal: artculos 14, 15, 16 y 17 se define a los autores, cmplices o encubridores.
Cdigo Tributario, tiene algunos casos especiales de responsabilidad penal, a saber:
Articulo 100 responsabilidades de contador.
Eximentes, atenuantes, agravantes de la responsabilidad y la reincidencia en el delito,
estn previstas en el Cdigo Penal y existen algunas modificaciones en el Cdigo
Tributario.
Si es persona jurdica, est el artculo 99 del C.T.

Artculo 99.- Las sanciones corporales y los apremios, en su caso, se aplicarn a quien debi cumplir
la obligacin y, tratndose de personas jurdicas, a los gerentes, administradores o a quienes
hagan las veces de stos y a los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento. Las sanciones
corporales y los apremios, en su caso, se aplicarn a quien debi cumplir la obligacin y, tratndose
de personas jurdicas, a los gerentes, administradores o a quienes hagan las veces de stos y a los
socios a quienes corresponda dicho cumplimiento.
Eso es como una responsabilidad penal objetivo, pero la responsabilidad penal objetiva es lo que se
d e b e aplicar? Quin comete el delito? El que lo ejecuto, lo planeo, particip, pero por el solo hecho
de ser representante legal no va ser responsable del delito, aunque ah en materia tributaria esta esta
responsabilidad penal de carcter objetiva.

El artculo 99, sanciona a quien debi cumplir la obligacin. Ya sea el contribuyente, administrador
o quien haga las veces, la responsabilidad penal de las personas jurdicas se rige por este artculo
o por lo que dispongan las escrituras de la sociedad.

La jurisprudencia nunca ha condenado a una persona por el hecho de ser representante de una
persona jurdica; el SII debe probar que el representante particip y ste lo contrario, o que no
existi delito.

Circunstancias Atenuantes De Responsabilidad Penal.


Cdigo Penal: Artculo 11.

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Cdigo Tributario.

Artculo 110.- En los procesos criminales generados por infracciones de las disposiciones
tributarias, podr constituir la causal de exencin de responsabilidad penal contemplada en el N
12 del artculo 10 del Cdigo Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se refiere el
nmero 1 del artculo 11 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos
recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga
presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El
tribunal apreciar en conciencia los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante.

Cul es la causal atenuante? el infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente


ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento
imperfecto del alcance de las normas infringidas.

Artculo 111.- En los procesos criminales generados por infraccin a las normas tributarias, la
circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio al inters fiscal, como tambin
el haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias, sern causales
atenuantes de responsabilidad penal.
Hay dos cosas
1) hecho punible no haya acarreado perjuicio
2) haberse pagado el impuesto (solo es atenuante de responsabilidad, el delito no desaparece)

Artculo 110. establece una causal especial cuando est incompleta.


Artculo 111 inciso 1 adems, hay una causal atenuante de responsabilidad penal, pero est
estableciendo dos cosas.
Que el hecho punible no cause perjuicio fiscal.
Haberse pagado el impuesto.

Circunstancias Agravantes De Responsabilidad Penal.


Cdigo Penal: Artculo 12 Ns 15 y 16.

Haber sido castigado el culpable anteriormente por delitos a que la ley seale igual o mayor pena.
Ser reincidente en delito de la misma especie.

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Cdigo Tributario.

Art. 97 N 4 inciso cuarto. Si como medio para cometer los delitos previstos en los incisos
anteriores (97N 4 incisos primero, segundo o tercero), se hubiere hecho uso malicioso de facturas
u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al
delito ms grave
Los delitos tienen que haber uso de documentos falsos. Para el profesor forma parte del tipo
penal, no agravante de responsabilidad. Ac la doctrina est dividida.

Artculo 111 inciso segundo y final del C.T

Artculo 111 inciso segundo y final. - Constituir circunstancia agravante de responsabilidad


penal que el delincuente haya utilizado, para la comisin del hecho punible, asesora tributaria,
documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo.

Igualmente constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente teniendo


la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando de este modo la evasin tributaria de
otros contribuyentes.
Cul es la impropiedad del lenguaje ac? Se habla de delincuente, debiera decir del imputado.
Constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente haya utilizado, para
la comisin del hecho punible:
1) asesora tributaria
2) documentacin falsa, fraudulenta o adulterada,
3) se haya concertado con otros para realizarlo.

Artculo 112 inciso primero C. T.

Artculo 112.- En los casos de reiteracin de infracciones a las leyes tributarias sancionadas con
pena corporal, se aplicar la pena correspondiente a las diversas infracciones, estimadas como un
solo delito, aumentndola en uno, dos o tres grados. En los casos de reiteracin de infracciones a
las leyes tributarias sancionadas con pena corporal, se aplicar la pena correspondiente a las
diversas infracciones, estimadas como un solo delito, aumentndola en uno, dos o tres grados.
Lo dispuesto en el inciso anterior es sin perjuicios de la aplicacin, en su caso, de las normas
contenidas en los incisos 2 y 3 del artculo 509 del Cdigo de Procedimiento Penal.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el N 10 del artculo 97 en los dems casos de infracciones a las
leyes tributarias, sancionadas con pena corporal, se entender que existe reiteracin cuando se
incurra en cualquiera de ellas en ms de un ejercicio comercial anual.

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Derecho Tributario - 2015

En los casos de reiteracin de infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal,
se aplicar la pena correspondiente a las diversas infracciones, estimadas como un solo delito,
aumentndola en uno, dos o tres grados

Quien Aplica Las Sanciones.

La sancin pecuniaria la aplica el SII (Director Regional).// Art. 6 letra B N 6.- Disponer el
cumplimiento Administrativo de las sentencias dictadas por los TTA.-

La sancin corporal, los tribunales de justicia (Juez del crimen (las que quedan pendiente) o
Garanta segn corresponda)

En el caso de Delito Tributario, los tribunales de justicia aplican ambas penas (sancin pecuniaria y
sancin corporal)

Casos TTA: Le corresponde apreciar lo dispuesto en el artculo 107 del Cdigo Tributario.

Artculo 107.- Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los mrgenes que
correspondan, tomando en consideracin:
Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los mrgenes que correspondan,
tomando en consideracin:
1.- La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie. 2.- La calidad de
reincidente en otras infracciones semejantes. 3.- El grado de cultura del infractor.
4.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida.
5.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.
6.- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
7.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin.
8.- Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracin
atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.

Antiguamente se aplicaba a todo, pero hubo un cambio legislativo y quedo que se aplica solo a los
procesos sancionatorios del Art. 165 n1 y n 2 y Art. 161 C.T.

Bien Jurdico Protegido

El bien jurdico protegido por la accin penal tributaria es el Patrimonio Fiscal, puesto que los
tributos estn para satisfacer el gasto pblico.
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Derecho Tributario - 2015

Para otra parte de la doctrina (minoritaria) el bien jurdico protegido es el orden pblico
econmico, puesto que quien evade se pone en una situacin de privilegio, por lo tanto, la libre
competencia se ve afectada, esto se dara bsicamente respecto de los delitos previstos y
establecidos en el artculo 97 N 8 y 9 del Cdigo Tributario (Comercio clandestino e irregular).

ANALISIS EN PARTICULAR DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS


Artculo 97 N 1.-El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes
de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una
unidad tributaria anual.
Anlisis de las Infracciones Tributarias:

Artculo 97 N 1 del C.T.


Conducta:
- Retardo u omisin.
- En la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripcin en roles o registros
obligatorios.
- Que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto.
Ejemplo: Aviso Iniciacin Actividades. Aviso modificaciones escritura social.
Multa ---> 1 UTM. a 1 UTA
Artculo 97 N 1, Inc. 2 del C.T
Artculo 97 N 1 Inc. 2.-En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a
operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarn las multas
contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento
por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30
das, se le aplicar, adems, una multa que ser de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por
cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual
se haya retardado la presentacin respectiva.
Sanciona la no presentacin o presentacin morosa de informes respecto de operaciones o
antecedentes de terceros; pero adems, la multa inicial se ve incrementada en 0,2 UTM diarias por cada
da de retraso en el cumplimiento, vencido el plazo de 30 das que tiene el contribuyente para dar
cumplimiento al requerimiento del Servicio.
Artculo 97 N 2 del C.T
Conducta
Retardo u omisin.
En la presentacin de declaraciones e informes.
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Que
impuesto.

constituyan

la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un

Multa: 10% de los impuestos que resulten de la declaracin. Sobre cinco meses de retardo, 10% ms
un recargo del 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, con tope de 30%. Si no implica pago
inmediato, 1 UTM. a 1 UTA.
Artculo 97 N 3 del C.T
A diferencia del nmero anterior, esta sancin procede cuando la declaracin se presenta, pero ella
es incompleta o errnea, ello la diferencia de la referida en el N 4 siguiente, en la cual la declaracin
se presenta pero es maliciosamente falsa.
Multa: 5% al 20% de la diferencia de impuestos resultante.
Artculo 97 N 6 del C.T
ENTRABAR LA FISCALIZACION. (solo ley esto)
Conductas

a) No exhibicin de los libros de contabilidad.


b) No
exhibicin
de
libros auxiliares o de otros documentos exigidos por
c)
las Direcciones regionales de este Servicio, de acuerdo con las disposiciones legales.
d) Oposicin al examen de los libros de contabilidad, de los libros auxiliares o de los otros
documentos a que se refiere la letra anterior.
e) Oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros;
f) Entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley. Regla general.
g) Multa ----> 1 UTM. a 1 UTA.

Artculo 97 N 7 del C.T.

INFRACCIONES REFERENTES A LA CONTABILIDAD. (Solo ley esto)


Conductas
a) No llevar los libros de contabilidad.
b) No llevar los libros auxiliares exigidos por la Direccin Regional de acuerdo con las disposiciones

legales.
c) Llevar los libros mencionados en forma distinta a la ordenada o autorizada por la Ley.
d) Mantener los libros mencionados con sus anotaciones atrasadas.

Concesin de plazo ---> Mnimo 10 das


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Sancin ---> 1 UTM. a 1 UTA.


Artculo 97 N 10 del C.T.
a) No otorgamiento de Guas de Despacho, Factura, Notas de Dbito, Notas de Crdito o Boletas en

los casos en que la ley lo exige. (Solo ley esto)


Casos: Art. 52 IVA.
Otras situaciones:
1.- 55 Inc. final IVA.
b) No otorgar gua por traslado que no importen venta.
c) No identificar al vendedor o prestador de Servicio.

2.- No emisin de boletas por servicios profesionales


Oportunidad en que debe emitirse el documento: (dijo que todo esto que viene, oportunidad,
formalidades y sancin, lo viramos nosotros)
A.- Facturas:
Ventas de muebles---> Entrega real o simblica. Si existe postergacin, hasta el 5 da del mes siguiente,
pero con fecha del perodo de la venta.
Venta de inmuebles: Contra pago, con tope a la fecha entrega o de la escritura definitiva.
Servicios: Mismo perodo en que la remuneracin se perciba o se ponga en cualquier forma a disposicin
del prestador.
B.- Guas de Despacho:
Vendedores y prestadores de servicios: Al hacer el traslado de
bienes. Nota: La Gua por postergacin es facultativa del
vendedor.
C.- Notas de Dbito y Crdito:
Cuando se d la situacin que lo justifica.
D.- Boletas:
Ventas ---> A la entrega real o simblica.
Servicios ---> Al momento del pago o en que se ponga la remuneracin a disposicin del prestador.
B.- El otorgamiento de los mismos documentos sin cumplir con requisitos legales.

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Forma exigida por la Ley.


A.- Solo Timbre.
B.- Legales y Reglamentarias.
C.- Legales, reglamentarias y los que disponga el Director.
FORMALIDADES DE LAS FACTURAS.
(artculo 69 del reglamento del IVA)
1) triplicado.
2) Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos (54 de la ley del

IVA)
3) Indicar emisor
4) fecha de emisin;
5) identificacin del comprador
6) Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la

operacin.
7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda;
8) Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y
9) Indicar condiciones de venta

Requisitos formales de las guas de despacho (Art 70 del reglamento del IVA).
1. Contener la fecha.
2. Contener nombre, direccin y nmero de RUT del vendedor y del comprador:
3. Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las especies enviadas

o retiradas y ser timbradas por el Servicio;


4. Esta gua deber extenderse en triplicado
5. El vendedor deber conservar la primera copia de las guas durante seis aos, con indicacin del

nmero de la correspondiente factura.


6. En los traslados que no importen venta podr omitirse el valor unitario, pero habr de consignarse

en forma clara y detallada el motivo del mismo, as por ejemplo: si se trata de traslado de bienes para
su reparacin, de una bodega a otra del propio emisor, para distribucin,
Requisitos formales de las boletas. Art. 69 Reglamento.
a) Individualizacin del contribuyente emisor:
b) Numerarse correlativamente en forma impresa.
c) Fecha de emisin; el mes deber indicarse mediante el uso de palabras o nmeros rabes.
d) Emitirse en duplicado, la copia se entregar al cliente o comprador o beneficiario del servicio,

conservando el original por los aos de prescripcin.


e) Timbre respectivo.
f) Indicar el monto de la operacin.
g) Afectos y exentos debern indicar, separadamente los montos de cada uno de ellos.
h) Las boletas debern indicar el pie de imprenta (nombre, direccin, telfono de la imprenta).
Otras conductas del art. 97 N 10.
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a) El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho

sin el timbre correspondiente.


b) El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones, para eludir el otorgamiento de
boletas.
Multa: 50% al 500% monto operacin. Mnimo 2 UTM. Y mximo 40 UTA.
Clausura: hasta 20 das del establecimiento en que se cometi la infraccin.
Importante: Monto operacin. // Clausura:(Circular. 36 de 31.05.2000)
Artculo 97 N 11 del C.T
Conducta. Retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo. (Solo ley esto)
Multa ---> 10% de los impuestos adeudados, aumentando en 2% por cada mes o fraccin de mes de
retardo, con tope de 30%.
Art. 97 N 17 del C. T.
Conducta. (Cuando se trasladan bienes muebles sin su factura o boleta).
a) Movilizacin o traslado de bienes corporales muebles.
b) En vehculos destinados al transporte de carga.
c) Sin gua o factura o sin cumplir requisitos legales.

Sancin 10% al 200% de una UTA.


Art. 97 N 19 del C.T.
Conductas (del comprador).
No exigir el otorgamiento de factura o boleta.
b) No retirarla del local.
a)

Sancin:

Hasta 1 UTM. - Boletas


Hasta 20 UTM. Facturas

Artculo 97 N 20 del C.T


Artculo 97, N 20: La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma reiterada,
los contribuyentes del impuesto de primera categora de la ley de la Renta, que no sean sociedades
annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crdito, de
acuerdo a la Ley de la Renta o al Decreto Ley 825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal
y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no
tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito
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fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas
fiscales, de no mediar la deduccin indebida (Introducido por la Ley 19.578, de 29 de julio de 1998)

Artculo 97 N 21 del C.T


Requisitos
c) Requerimiento notificado legalmente.
d) No comparecencia por dos veces.
e) Plazo de 20 das desde vencimiento de plazo para 2a comparecencia.
Sancin
Multa desde 1 UTM hasta 1 UTA.
Artculo 97 N 15 del C.T.
Incumplimiento de obligaciones de artculos 34 y 60 inciso penltimo del Cdigo Tributario.
Artculo 34: Obligacin de atestiguar sobre hechos contenidos en una declaracin, a los propios
contribuyentes, los que las hayan firmado y los tcnicos o asesores que hubieren intervenido en su
confeccin o preparacin.
Artculo 60: Obligacin de concurrir al Servicio a declarar o prestar declaracin jurada por escrito
respecto de hechos, datos o antecedentes relacionados con terceras personas.
Sancin: 20% al 100% de una unidad tributaria anual.
Artculo 97 N16 del C.T.
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad.
La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para
acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier
impuesto, se sancionar de la siguiente manera:
Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias anuales, la que, en todo
caso, no podr exceder de 15% del capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible su determinacin o
aqul es negativo, con multa de media unidad tributaria mensual hasta diez unidades tributarias
anuales.
a)

Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de los libros de


contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o
se lo detecte con posterioridad a una notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que
diga relacin con dichos libros y documentacin.

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Derecho Tributario - 2015

Adems, en estos casos, la prdida o inutilizacin no fortuita se sancionar de la forma que sigue:
Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias anuales, la que, en todo
caso, no podr exceder de 25% del capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible determinarlo o resulta
negativo, la multa se aplicar con un mnimo de una unidad tributaria mensual a un mximo de
veinte unidades tributarias anuales.
a)

Posible Delito Tributario en el Artculo 97 N 16 del C.T.


La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero
materializada como procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto
de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, ser sancionada conforme a lo dispuesto en el
inciso primero del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
Obligaciones del Contribuyente.
En todos los casos de prdida o inutilizacin, los contribuyentes debern:
a)
b)

Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y


Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que
no podr ser inferior a treinta das.

El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, ser sancionado con multa de hasta diez unidades
tributarias mensuales.
Prescripcin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin
establecida en los incisos primero y segundo del artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente
reconstituidos queden a disposicin del Servicio.
Recopilacin De Antecedentes y Los Delitos Tributarios.
Introduccin.
Con el inicio de la Reforma Procesal Penal, nuestro sistema jurdico penal sufri diversas
transformaciones, lo que oblig a reestructurar los procedimientos internos del SII para armonizarlos
con la nueva legislacin. En efecto, la Ley 19.806, del 31.05.2002 modific la facultad que tena el SII
para investigar los delitos tributarios y la sustituy por la facultad de recopilar antecedentes.

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Derecho Tributario - 2015

Concepto.
La recopilacin de antecedentes consiste en la accin del Servicio por la cual se hace acopio de los
elementos que se consideren necesarios para que el Director adopte la decisin consagrada en el inciso
3 del artculo 162 del Cdigo Tributario.
Vale decir, los antecedentes que demuestren la materialidad de los hechos que puedan configurar un
ilcito tributario, as como la eventual participacin de las personas involucradas en su ejecucin y el
monto del perjuicio fiscal, si corresponde. (Concepto sealado en clases)

Objetivos.
La piedra angular de la funcin del Servicio en esta etapa administrativa es la disposicin del artculo
161 N 10 del Cdigo Tributario, la cual establece que en los casos de infracciones tributarias
sancionadas con multa y pena corporal el Servicio estar facultado para recopilar los antecedentes que
habrn de servir de fundamento a la decisin del Director de interponer denuncia o querella
perseguir exclusivamente la aplicacin de la pena pecuniaria.
Es importante sealar que el proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161
N 10 del Cdigo Tributario no tiene plazo segn se establece en el artculo 59 Inc. 2 del Cdigo
Tributario.
Origen De La Recopilacin De Antecedentes.
1.

En virtud de antecedentes obtenidos directamente por el Servicio de Impuestos Internos:

En proceso de auditoras.
Deteccin de irregularidades en el control de timbraje.
Denuncias efectuadas por terceros.
Cruces de informacin.
Otros.

2. En virtud de antecedentes proporcionados por el Ministerio Pblico, en virtud del artculo 162 del

Cdigo Tributario:
El Ministerio Pblico est obligado a informar al SII los antecedentes que tome conocimiento mientras
investiga delitos comunes y que se relacionen con delitos tributarios.
El SII tambin puede solicitar formalmente el acceso a los antecedentes de una investigacin.
3. Por funcionarios del Servicio de Impuestos Internos.

Todo funcionario perteneciente a cualquier rea de una Direccin Regional o de la Direccin Grandes
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Derecho Tributario - 2015

Contribuyentes del Servicio que, en ejercicio de sus funciones, tome conocimiento o reciba
antecedentes relacionados con hechos posiblemente constitutivos de alguno de los delitos
tributarios tipificados en el artculo 30 inciso quinto, en los nmeros 4 incisos primero a tercero y
quinto, 5, 8, 9, 10 inciso tercero, 12, 13, 14, 16 inciso tercero, 18, 22, 23, 24, 25 y 26 del
artculo 97 y en el artculo 100, todos del Cdigo Tributario; en los artculos 31 N 12 inciso segundo,
59 N 1 inciso penltimo, 90 inciso tercero y 97 inciso final del D.L. N 824, sobre Impuesto a la Renta;
en el artculo 27 bis inciso quinto del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y en el artculo
64 de la Ley N 16.271, sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, deber remitir
dichos antecedentes en forma inmediata al jefe del Departamento o Unidad en que se desempee.
Metodologa Utilizada.

Revisin de toda la informacin contable y tributaria disponible respecto del contribuyente auditado.
Obtencin de toda otra informacin de fuentes propias del Servicio, como de fuentes externas.
Recopilacin de documentacin pblica y revisin de registros pblicos.
Mediante la verificacin de anotaciones contables, existencia fsica de mercaderas, comprobaciones
de domicilios, etc.
Certificaciones tanto del auditados como de sus proveedores, respecto de su inicio de actividades,
timbrajes, verificaciones de domicilio, trmino de giro, aviso de prdida de documentos, entre otros.
Mediante el ejercicio de ciertas facultades especiales que le otorga el Cdigo Tributario al Servicio de
Impuestos Internos.
Facultades Especiales.
Vinculada a esta accin de recopilacin de antecedentes, el Servicio tiene ciertas facultades especiales
que son:
1.- Las declaraciones juradas.
2.- Solicitud de apremios (arresto).
3.- La incautacin y aposicin de sellos.
1. Declaraciones juradas:
El artculo 34 del Cdigo Tributario establece la obligacin de atestiguar bajo juramento sobre los
puntos contenidos en una declaracin a las siguientes personas:
-Los contribuyentes, personas naturales, o los representantes legales de sociedades.
-Los que hayan firmado las declaraciones de impuestos.
-Los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o en la preparacin de ella o de sus
antecedentes.
-Los socios o administradores de sociedades que seale la Direccin Regional.
Por su parte, el inciso penltimo del artculo 60 del Cdigo Tributario, establece que el Servicio podr
pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la
oficina que la cite.
Estarn exceptuados de esta obligacin:
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-

El cnyuge del auditado.


Algunos parientes del auditado
Las personas obligadas a guardar secreto profesional.

Artculo 34.- Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una
declaracin, los contribuyentes, los que la hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan
intervenido en su confeccin o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el
Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin. Tratndose de sociedades esta obligacin
recaer, adems, sobre los socios o administradores que seale la Direccin Regional. Si se trata de
sociedades annimas o en comandita, estn obligados a prestar ese juramento su presidente,
vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que, segn el caso, indique la Direccin
Regional.
2. Solicitud de apremio:
Lo Solicita el Director Regional del SII, al Juez de Letras en lo Civil.
Los artculos 93 y 95 del Cdigo Tributario disponen que proceder el arresto del infractor hasta por
quince das respecto de las personas que, habiendo sido citadas por segunda vez en conformidad a lo
dispuesto en los artculos 34 60 inciso penltimo del mismo cuerpo legal, no concurran y no tengan
una causal de justificacin por su omisin, durante la etapa en que el Servicio se encuentre efectuando
la recopilacin de antecedentes.
Las solicitudes de aplicacin de apremio, por cualquiera de las causas sealadas en el artculo 95 del
Cdigo Tributario, ser competente el juez de letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.

Artculo 93.- En los casos que se sealan en el presente Ttulo podr decretarse por la Justicia
Ordinaria el arresto del infractor hasta por quince das, como medida de apremio a fin de obtener
el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas.
Para la aplicacin de esta medida ser requisito previo que el infractor haya sido apercibido en forma
expresa a fin de que cumpla dentro de un plazo razonable.
El juez citar al infractor a una audiencia y con el solo mrito de lo que se exponga en ella o en
rebelda del mismo, resolver sobre la aplicacin del apremio solicitado y podr suspenderlo si se
alegaren motivos plausibles.
Las resoluciones que decreten el apremio sern inapelables.

Artculo 94.- Los apremios podrn renovarse cuando se mantengan las circunstancias que los
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Derecho Tributario - 2015

motivaron.
Los apremios no se aplicarn, o cesarn, segn el caso, cuando el contribuyente cumpla con las
obligaciones tributarias respectivas.

Artculo 95.- Proceder el apremio en contra de las personas que, habiendo sido citadas por
segunda vez en conformidad a lo dispuesto en los artculos 34 60, penltimo inciso, durante la
recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161, N 10, no concurran sin causa
justificada; proceder, adems, el apremio en los casos de las infracciones sealadas en el N 7 del
artculo 97 y tambin en todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de
contabilidad o entrabe el examen de los mismos.
Las citaciones a que se refiere el inciso anterior, debern efectuarse por carta certificada y a lo
menos para quinto da contado desde la fecha en que sta se entienda recibida. Entre una y otra
de las dos citaciones a que se refiere dicho inciso deber mediar, a lo menos, un plazo de cinco das.
En los casos sealados en este artculo, el apercibimiento deber efectuarse por el Servicio, y
corresponder al Director Regional solicitar el apremio.
Ser juez competente para conocer de los apremios a que se refiere el presente artculo el juez de
letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.

Artculo 96.- Tambin proceder la medida de apremio, tratndose de la infraccin sealada en el


nmero 11 del artculo 97.
En los casos del presente artculo, el Servicio de Tesoreras requerir a las personas que no hayan
enterado los impuestos dentro de los plazos legales, y si no los pagaren en el trmino de cinco das,
contado desde la fecha de la notificacin, enviar los antecedentes al Juez Civil del domicilio del
contribuyente, para la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 93 y 94.
El requerimiento del Servicio se har de acuerdo al inciso primero del artculo 12 y con l se
entender cumplido el requisito sealado en el inciso segundo del artculo 93.
En estos casos, el Juez podr suspender el apremio a que se refieren las disposiciones citadas, y
slo podr postergarlos en las condiciones que en ellas seala.
3. Incautacin y aposicin de sellos (medidas conservativas):
El inciso 2 del artculo 161 N 10 del Cdigo Tributario, faculta al Director para ordenar la aposicin
de sellos y la incautacin de los libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro
del infractor, con el objeto de llevar a cabo el procedimiento de recopilacin de antecedentes.
Estas medidas pueden cumplirse en el lugar en que se encuentre o pueda encontrarse aquella
documentacin, recurriendo al auxilio de la fuerza pblica si fuere necesario, la que ser concedida sin
ms trmite que la exhibicin de la resolucin que ordena la medida, pudiendo procederse con
allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
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Resultado De La Recopilacin De Antecedentes.


Una vez que se ha recopilado toda la informacin y todos los antecedentes relativos al caso investigado,
se procede a confeccionar un Informe Pericial, que se estructura de la siguiente manera:
1.- Identificacin del contribuyente.
2.- Detalle de las irregularidades.
3.- Determinacin del perjuicio fiscal.
4.- Conclusiones.
5.- Detalle de los antecedentes que se
acompaan.
Adems, se confecciona un Cuaderno de Antecedentes que contiene todos aquellos documentos,
certificaciones, declaraciones juradas, declaraciones de impuestos que prueben las irregularidades que
se detallan en el Informe. Los documentos son originales o fotocopias debidamente autorizadas.

Decisin En Relacin A La Recopilacin De Antecedentes.


Estos antecedentes recopilados sern los que permitirn fundar la decisin de perseguir la
responsabilidad penal del infractor o solo la aplicacin de una sancin pecuniaria.
Conforme dispone el artculo 162 del Cdigo Tributario, la facultad exclusiva de ejercer la accin penal
por delitos tributarios sancionados con pena corporal, le corresponde al seor Director del Servicio de
Impuestos Internos, la cual se ejercer a travs de la presentacin de la respectiva denuncia o querella.
Los Delitos Tributarios

1.- Inicio De La Recopilacin Por Delitos Tributarios.


El artculo 162 del Cdigo Tributario, le entrega la facultad exclusiva de ejercer la accin penal por
delitos tributarios sancionados con pena corporal, al seor Director del SII. Dicha facultad se ejerce a
travs de la presentacin la respectiva denuncia o querella.

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Los delitos tributarios son los siguientes:


Delitos previstos y sancionados en el artculo 30 inciso quinto; en los nmeros 4 incisos primero,
segundo, tercero y quinto, 5, 8, 9, 10 inciso tercero, 12, 13, 14, 16 inciso tercero, 18, 22, 23,
24, 25 y 26 del artculo 97 y en el artculo 100, todos del Cdigo Tributario.
Artculo 64 de la Ley N 16.271, sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones.
Accin penal en materia tributaria.

Conforme lo dispone el artculo 162 inc. 3 del Cdigo Tributario, si la infraccin pudiere ser sancionada
con multa y pena privativa de libertad, el Director podr, discrecionalmente, interponer la respectiva
denuncia o querella o enviar los antecedentes al Director Regional para que persiga la aplicacin de la
multa que correspondiere a travs del procedimiento administrativo previsto en el artculo anterior.
Lo anterior se puede materializar en :
1.
2.

Denuncia.
Querella por delito tributario.

Accin penal tributaria o accin tributaria civil?


La circunstancia de haberse iniciado el procedimiento por denuncia administrativa sealado en el
artculo anterior, no ser impedimento para que, en los casos de infracciones sancionadas con multa y
pena corporal, se interponga querella o denuncia. En tal caso, el Juez Tributario y Aduanero se declarar
incompetente para seguir conociendo el asunto en cuanto se haga constar en el proceso respectivo el
hecho de haberse acogido a tramitacin la querella o efectuado la denuncia. (Art. 162 inc. 4 C.T.).

Trmites anexos a la accin penal.


La interposicin de la accin penal o denuncia administrativa no impedir al Servicio proseguir los
trmites inherentes a la determinacin de los impuestos adeudados; igualmente no inhibir al Juez
Tributario y Aduanero para conocer o continuar conociendo y fallar la reclamacin correspondiente.
(Art. 162 inc. 5 C.T.)

2. Delitos Tributarios.
El delito tributario es toda accin u omisin tpica, antijurdica y culpable que atenta contra una
obligacin tributaria

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En este sentido, el delito tributario necesariamente debe ser entendido, como toda accin u omisin,
que sea tpica, antijurdica, culpable, y penada por la ley, pero particularmente dirigida a violar una
OBLIGACIN TRIBUTARIA, tales como:
No presentacin de declaraciones.
La presentacin de declaraciones maliciosamente falsas.
No declarar lo que jurdicamente corresponde, por medio de:

Defraudacin
Disminucin de ingresos brutos
Aumento ficticio de costos o gastos
Etc.

Caractersticas.
A) Puede ser un delito de accin o de omisin.

Es de accin cuando hay una actividad humana que crea un cambio externo. Generalmente se produce
al quebrantarse una norma prohibitiva. Es de omisin cuando no se ejecuta un acto que se tiene el
deber de realizar. Normalmente se produce al quebrantarse una norma imperativa.

B) Es un delito de accin penal mixta o hbrida.

Slo puede iniciarse por denuncia o querella del Director del SII, pero una vez iniciado el procedimiento,
contina sin que pueda haber desistimiento del Servicio, a menos de existir error manifiesto.
C) En cuanto a la gravedad, es un SIMPLE DELITO.

Sin perjuicio que pueda ser sancionado con penas de crmenes.


D) Tiene PENALIDAD MIXTA: pena privativa de libertad y pecuniaria.
E) No siempre suponen la calidad de contribuyente.

Nuestro legislador se aparta de la doctrina tradicional, ejemplos Artculo 100, inciso 3 N4 del artculo
97 e inciso final del artculo 97 del Cdigo Tributario.
Bien Jurdico Protegido.
Bien Jurdico: Aquel inters o valor especialmente relevante para una sociedad determinada, tutelado
por la norma, constituye el fin de proteccin de sta y cuya puesta en peligro o dao son considerados
lesivos.
Patrimonio Fiscal: Conjunto de derechos y obligaciones susceptibles de apreciacin pecuniaria cuyo
titular es el Fisco.

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Derecho Tributario - 2015

(no todos los delitos tributarios incluyen como un elemento del tipo la necesidad de perjuicio
patrimonial).
Orden Pblico Econmico: Conjunto de principios y normas jurdicas que organizan la economa de un
pas y facultan a la autoridad para regularla en armona con los valores de la sociedad nacional
formulados en la Constitucin
Figuras penales que contempla el Cdigo Tributario.
Me remito solo a las diapositivas desde 31 a 43.
No hay que aprenderse todos de memoria, pero si los ms importantes como el 97 N 4, el inciso 3 es
el ms grave que llega hasta 15 aos. El 97 N 10 pero solo cuando hay reiteracin.
Circunstancias Atenuantes De Responsabilidad.
Cdigo Penal: Artculo 11.
Cdigo Tributario.

Artculo 110. En los procesos criminales generados por infracciones de las disposiciones tributarias,
podr constituir la causal de exencin de responsabilidad penal contemplada en el N 12 del
artculo 10 del Cdigo Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se refiere el nmero 1 del
artculo 11 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos recursos
pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que
ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El tribunal apreciar
en conciencia los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante

Artculo 111 inciso 1. En los procesos criminales generados por infraccin a las normas tributarias,
la circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio al inters fiscal, como tambin
el haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias, sern causales
atenuantes de responsabilidad penal.

La citada norma tiene como requisitos:


a)
b)

Que el hecho punible no cause perjuicio fiscal.


Haberse pagado el impuesto.

Circunstancias Agravantes De Responsabilidad.


Cdigo Penal: Artculo 12 N 15 y 16.

Haber sido castigado el culpable anteriormente por delitos a que la ley seale igual o mayor pena.

Ser reincidente en delito de la misma especie.

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Cdigo Tributario.

Art. 97 N 4 inciso cuarto. Si como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores
(97N 4 incisos primero, segundo o tercero), se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros
documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms
grave

Artculo 111 inciso segundo y final. Constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal
que el delincuente haya utilizado, para la comisin del hecho punible, asesora tributaria,
documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo.
Igualmente constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente
teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando de este modo l a evasin
tributaria de otros contribuyentes.

Artculo 112 inciso primero. En los casos de reiteracin de infracciones a las leyes tributarias
sancionadas con pena corporal, se aplicar la pena correspondiente a las diversas infracciones,
estimadas como un solo delito, aumentndola en uno, dos o tres grados
Concurso de Delitos.

Concurso Material o Real.


Existe concurso material o real cuando hay varios hechos, realizados por la misma persona, cada uno
de ellos constitutivos de delito, no conectados entre s y sin que ella mediado entre ellos una condena.
En materia tributaria este concurso se encuentra en el inciso segundo del artculo 112 del Cdigo
Tributario.
Por lo tanto, se debe entiende que existe reiteracin cuando se incurre en varios delitos tributarios en
ms de un ao ejercicio comercial anual.
Articulo 2 N 8 Ley de la Renta: Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre o el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de
aqul en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance, el perodo que
abarque el ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo y octavo del artculo 16 del
Cdigo Tributario.
Desde este modo dada la naturaleza de los delitos tributarios y puesto que alguno de ellos puede
cometerse mensualmente, durante todo un ao comercial, no hay reiteracin, sino que solo un delito
continuado.

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Derecho Tributario - 2015

Distinto es el caso, si aquellos se cometen en el mes de diciembre de un ao comercial y en el mes de


enero del ao siguiente, habr entonces reiteracin, al tenor de lo sealado en el artculo 112 inciso
segundo del
C.T. (jurisprudencia).
Relacin del artculo 112 C.T. y 351 C.P.P., la ltima de estas normas distingue:

La reiteracin de crmenes o simples delitos de una misma especie.

Reiteracin de infracciones que por su naturaleza no puedan estimarse como un solo delito.
La aplicacin de las normas del artculo 74 del Cdigo Penal.
Concurso Ideal.

Existe cuando con un solo hecho se realizan las exigencias de dos o ms tipos delictivo, al respecto
Zaffaroni seala en los casos de concurso real hay una concurrencia de delitos en un proceso, en
tanto que en el concurso ideal hay una concurrencia de tipicidades en una nica conducta.

Si bien en materias tributarias no es comn este tipo de concurso, un claro ejemplo lo


encontramos en la relacin que se produce entre el artculo 97 N9 del Cdigo Tributario y el
artculo 80 b) de la Ley N 17.336, sobre propiedad intelectual. En el primer caso la conducta
sancionada es el ejercicio efectivamente clandestino de la industria o del comercio y la segunda
norma castiga a los que, en contravencin a las disposiciones de la ley sobre propiedad intelectual
o los derechos en ella protegida intervengan con nimo de lucro en la reproduccin, distribucin al
pblico o introduccin al pas de discos, filmes, pelculas etc
Infracciones y Sanciones.
Generalidades.
Se encuentran tratadas y establecidas en el TITULO II del LIBRO II del Cdigo Tributario.
Concepto.
La infraccin tributaria es toda violacin, dolosa o culpable de una obligacin, de un deber o de una
prohibicin tributaria, sancionada por la ley.
Elementos De La Infraccin Tributaria.
A) Material U Objetivo: (Descripcin de la conducta)
Toda violacin por parte de los contribuyentes al cumplimiento de las obligaciones o deberes que le
impone una ley impositiva constituye una infraccin tributaria; tal infraccin consistir en hacer lo
prohibido quebrantando una norma tributaria prohibitiva o en dejar de hacer lo legalmente exigible.
Todo lo anterior supone la existencia previa de una conducta descrita por la ley, sea en el sentido de
exigir una conducta o de prohibirla.
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B) Subjetivo: (Responsabilidad, real o presunta)


Animo con el que acta el contribuyente: dolo o culpa.
Dolo: Es toda violacin maliciosa de la obligacin tributaria, conlleva la existencia de mala fe, el
elemento malicioso es bsico en toda figura delictual prevista en las leyes.
Culpa: Son figuras infraccinales puras y simples, contravenciones donde existe solamente error,
negligencia, falta de cuidado por parte del contribuyente.
C) Coercitivo: ( La pena)
El elemento coercitivo tiene por objeto desmotivar una actitud contravencional que pudiera resultar
favorable al infractor y, por otra parte, inducir a la ejecucin de la conducta deseable.
En el sistema tributario: Penal, civil y administrativa.
Penal: Consiste en la restriccin o privacin de libertad o multas convertibles a penas corporales.
Civil: La sancin es la indemnizacin de perjuicios, inters moratorio y multas que fija la ley por la mora
u omisin en el pago de un tributo.
Administrativa: Esta dada por multas, clausuras, comisos, etc. Los cuales no son convertibles en penas
corporales.
Clasificacin De La Infraccin Tributaria.
A) Infraccin Civil:
A.1) CONCEPTO.
Es el retardo u omisin del pago de un tributo en que incurre el contribuyente causando un dao al
Estado, lo que es castigado con una sancin civil.
a.2) SANCIN CIVIL. Es la indemnizacin de perjuicios, consistente en intereses moratorios y multas
(recargos) que en forma fija o porcentual determina la ley por el retardo u omisin en el pago de un
tributo.
a.3)
a.4) CARACTERISTICAS.
12345-

Es una indemnizacin de perjuicios.


Es un recargo de monto fijo o porcentual predeterminado.
El acreedor no est obligado a justificar perjuicios.
Es incompatible con sanciones de tipo penal o administrativo.
Su aplicacin no est sometida a procedimientos especiales, sino a un simple trmite (Giro del
SII o cobro adjunto con el impuesto por tesorera. Ejemplos. Artculo 53 inc. 3 (intereses penales)
y multas del artculo 97 N 2 y 11, todos Cdigo Tributario.
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B) Infraccin Administrativa.
B.1) CONCEPTO.
Es la violacin culpable de una obligacin, de un deber o de una prohibicin tributaria, sancionada por
la ley generalmente con pena pecuniaria..
b.2) SANCIN ADMINISTRATIVA. Es aquella que persigue un inters pblico, mediante la aplicacin de

una multa, regulada segn la gravedad de la infraccin, y la calidad del infractor, entre un mnimo y un
mximo. Es una pena pecuniaria.
b.3) CARACTERISTICAS.

Reviste el carcter de un castigo, aun cuando por su carcter pecuniario se asemeje a la sancin
civil.
2) Es regulable entre un mnimo y un mximo segn la gravedad de la violacin y la personalidad del
sujeto infractor.
3) Se aplica mediante el procedimiento general para la aplicacin de sanciones artculo 161 del Cdigo
Tributario o mediante la tramitacin del artculo 165 del mismo cuerpo legal, que desarrolla los
procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas
4) Los procedimientos de reclamacin se tramitan ante el Tribunal Tributario y Aduanero,
1)

C) Infraccin Penal (Delito Tributario)


C.1) CONCEPTO.
Es la violacin dolosa de las normas tributarias tendientes a evadir impuestos y sancionadas por la ley
generalmente con pena mixta: una pena corporal ms una sancin pecuniaria.
c.2) PENA CORPORAL. Es la que consiste en la privacin o restriccin de la libertad del infractor.
c.3) CARACTERISTICAS.
1- La pena corporal es compatible con sanciones de tipo administrativo.
2- Dentro de la clasificacin de los delitos (crmenes, simples delitos y faltas), normalmente constituye
un simple delito. Excepcin delitos previstos y sancionados en el artculo 97N 4 inciso 2 y 3 del
Cdigo Tributario (pueden llegar a tener pena de crimen).
3- Todos los delitos tributarios tienen una doble sancin: pena corporal y pena pecuniaria
(normalmente la pena pecuniaria es un porcentaje del perjuicio fiscal).
4- El procedimiento y el juez que aplica esta clase de sancin corresponden a la justicia ordinaria (Juez
del Crimen; Juez de Garanta, y TOP segn corresponda).
Atendiendo a la Forma de Actuar del Contribuyente.
De Accin u Omisin.

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ACCIN: Son aquellas en las cuales se quebranta por parte del contribuyente u n a
tributaria de carcter prohibitivo.

norma

Ejemplo, Sacar datos de los borradores de los balances, presentar declaraciones maliciosamente falsas.
OMISIN: Cuando se quebranta una norma tributaria imperativa no ejecutando un acto
administrativo.
Ejemplo, La no presentacin de una declaracin tributaria a que obliga la ley.
Atendiendo al Procedimiento para Sancionar.
Infracciones a las que se les aplica el Procedimiento General para la aplicacin de sanciones. Art. 161
CT 97 N 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 22,23, 24, 25, 26 y 100 del Cdigo Tributario.

Infracciones a las que se les aplica el Procedimiento Especial para la aplicacin de ciertas multas.
Art. 165, sanciona las infracciones a los numero 1,2,3,6,7,10,11,15,16,17, 19,20, y 21 del Artculo
97 y en el artculo 109 todos del cdigo tributario.

Infracciones a las que se les aplica el Cdigo Procesal Penal en forma supletoria. Por ejemplo, Art.
97 N 4, 5, 8, 9, 10 (reiteracin), 12, 13, 14, 18, 22, 23, 24 y 25.
Normas Comunes A Toda Infraccin
A QUIENES SE LES APLICAN LAS SANCIONES.

Respecto de las sanciones PECUNIARIAS, no hay problema, se aplica la sancin al contribuyente


que viol la ley, sea persona natural o jurdica.
Respecto de las sanciones CORPORALES. Existe controversia:

Si es persona natural , no hay problema se les aplica el Cdigo Penal y el Cdigo Tributario.

Cdigo Penal: artculos 14, 15, 16 y 17 se define a los autores, cmplices o encubridores.
Cdigo Tributario, tiene algunos casos especiales de responsabilidad penal, a saber:

Articulo 100 responsabilidad de contador.

Eximentes, atenuantes, agravantes de la responsabilidad y la reincidencia en el delito, estn


previstas en el Cdigo Penal y existen algunas modificaciones en el Cdigo Tributario.

Si es persona jurdica, est el artculo 99 del C.T.

El artculo 99 C.T. sanciona a quien debi cumplir la obligacin. Ya sea el contribuyente,


administrador o quien haga las veces, la responsabilidad penal de las personas jurdicas se rige por
este artculo o por lo que dispongan las escrituras de la sociedad.
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Derecho Tributario - 2015

La jurisprudencia nunca ha condenado a una persona por el hecho de ser representante de una
persona jurdica; el SII debe probar que el representante particip y ste lo contrario, o que no
existi delito.
El Servicio De Impuestos Internos en el Nuevo Proceso Penal

Principios Informadores de la Reforma Procesal penal.

Juicio previo y nica persecucin


Juez natural
Exclusividad de la investigacin penal
Presuncin de inocencia del imputado
Legalidad de las medidas privativas o restrictivas de libertad
Proteccin de la victima
Calidad del imputado
Cautela de garantas
Aplicacin temporal de la ley procesal penal
La Valoracin de la Prueba.
En cuanto a su apreciacin, se propone la adopcin del SISTEMA DE LIBRE VALORACIN DE LA
PRUEBA,
pero se exige al juez que explique las razones para aceptar o desechar las pruebas producidas.
Clases De Pruebas.
En cuanto a la clase de pesquisas que deban realizarse, ellas dependern de la naturaleza y
circunstancias del delito cometido, como dice el art. 180 del Cdigo Procesal Penal, sern las
pertinentes y tiles al esclarecimiento y averiguacin del hecho", de las circunstancias relevantes
para la aplicacin de la ley penal y de aquellas que sirven para verificar la responsabilidad de los
partcipes.
La Prueba Ilcita.
Definicin: un medio de prueba obtenido fuera del proceso en violacin de derechos
constitucionales, especialmente, los que integran la categora denominada derechos a la
personalidad Bernardette Minvielle.
Aquella obtenida con infraccin de cualquier derecho fundamental, reconocido a nivel constitucional
en nuestro pas, ya sea directamente o por remisin a los tratados internacionales sobre derechos
humanos Alex Carocca.

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La accin penal por delito tributario.


Una vez ejercida la accin, el SII tendr los derechos de la vctima, los cuales estn sealados en el
Art. 109 Cdigo Procesal Penal y son:
a) Presentar querella.
b) Ejercer contra el imputado acciones tendientes a perseguir las responsabilidades civiles
provenientes del hecho punible.
c) Ser oda, si lo solicitare, por el fiscal antes de que se pidiere o se resolviere la suspensin del
procedimiento o su terminacin anticipada.
d) Ser oda, si lo solicitare, por el tribunal antes de pronunciarse acerca del sobreseimiento temporal
o definitivo u otra resolucin que pusiere termino a la causa.
e) Impugnar el sobreseimiento temporal o definitivo o la sentencia absolutoria, aun cuando no
hubiere intervenido en el procedimiento.
Los derechos antes enunciados guardan directa relacin con el artculo 162 del Cdigo Tributario, el
cual radica en el Director del SII la facultad exclusiva de ejercer la accin penal por delitos tributarios,
entregando al Servicio de Impuestos Internos la calidad de vctima.

Aplicacin de ciertas normas procesales especiales


a)

En virtud de lo sealado en el artculo 162 Inc. 6 del Cdigo tributario el Ministerio Pblico de
informar al Servicio, a la brevedad posible, los antecedentes de que tomare conocimiento con
ocasin de las investigaciones de delitos comunes y que pudieren relacionarse con los delitos a que
se refiere el inciso primero del artculo 162 del Cdigo Tributario antecedentes vinculados a
posibles delitos tributarios.

b)

En los casos en que el Director debiere prestar declaracin en un proceso penal por delitos
tributarios al tenor de lo dispuesto en el artculo 163 del Cdigo Tributario, se aplicar lo sealado
en los artculos 300 y 301 del Cdigo Procesal Penal.

Excepciones a la obligacin de comparecencia. Artculo 300 Cdigo Procesal Penal.

Artculo 300.- Excepciones a la obligacin de comparecencia. No estarn obligados a concurrir al


llamamiento judicial de que tratan los artculos precedentes, y podrn declarar en la forma sealada en
el artculo 301:
a) El Presidente de la Repblica y los ex Presidentes; los Ministros de Estado; los Senadores y

Diputados; los miembros de la Corte Suprema; los integrantes del Tribunal Constitucional; el Contralor
General de la Repblica y el Fiscal Nacional;
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b) Los Comandantes en Jefe de las Fuerzas Armadas, el General Director de Carabineros de Chile y el

Director General de la Polica de Investigaciones de Chile;


c) Los chilenos o extranjeros que gozaren en el pas de inmunidad diplomtica, en conformidad a los

tratados vigentes sobre la materia, y


d) Los que, por enfermedad grave u otro impedimento calificado por el tribunal, se hallaren en
imposibilidad de hacerlo.
Con todo, si las personas enumeradas en las letras a), b) y d) renunciaren a su derecho a no
comparecer, debern prestar declaracin conforme a las reglas generales.
Tambin debern hacerlo si, habiendo efectuado el llamamiento un tribunal de juicio oral en lo penal,
la unanimidad de los miembros de la sala, por razones fundadas, estimare necesaria su concurrencia
ante el tribunal.
Declaracin de personas exceptuadas. Artculo 301 Cdigo Procesal Penal.
Artculo 301.- Declaracin de personas exceptuadas.
Las personas comprendidas en las letras a), b) y d) del artculo anterior sern interrogadas en el lugar
en que ejercieren sus funciones o en su domicilio. A tal efecto, propondrn oportunamente la fecha y
el lugar correspondientes. Si as no lo hicieren, los fijar el tribunal. En caso de inasistencia del testigo,
se aplicarn las normas generales. A la audiencia ante el tribunal tendrn siempre derecho a asistir los
intervinientes. El tribunal podr calificar las preguntas que se dirigieren al testigo, teniendo en cuenta
su pertinencia con los hechos y la investidura o estado del deponente.
Las personas comprendidas en la letra c) del artculo precedente declararn por informe, si
consintieren a ello voluntariamente. Al efecto se les dirigir un oficio.
Fijacin de caucin. Artculo 163 inciso final del Cdigo Tributario.
Artculo 163, inciso final. Si, en los procedimientos penales que se sigan por los mismos delitos,
procediere la prisin preventiva, para determinar en su caso la suficiencia de la caucin econmica
que la remplazar, el tribunal tomar especialmente en consideracin el hecho de que el perjuicio
fiscal se derive de impuestos sujetos a retencin o recargo o de devoluciones de tributos; el monto
actualizado, conforme al artculo 53 de este Cdigo, de lo evadido o indebidamente obtenido, y la
capacidad econmica que tuviere el imputado

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Las Salidas Alternativas y el SII


Persiguen dar una solucin a un conflicto jurdico penal por una va distinta del juicio oral y de la
imposicin de una sancin penal.

1.- Acuerdos Reparatorios y el Servicio de Impuestos Internos.


Esta disposicin fue incorporada al Cdigo Tributario por la Ley N 19.806 de fecha 31 de mayo de
2002, la cual introduce el siguiente prrafo: En todo caso, los acuerdos reparatorios que celebre,
conforme al artculo 241 del Cdigo Procesal Penal, no podrn contemplar el pago de una cantidad
de dinero inferior al mnimo de la pena pecuniaria, sin perjuicio del pago del impuesto adeudado y los
reajustes e intereses penales que procedan de acuerdo al artculo 53 de este Cdigo.
Los acuerdos reparatorios pueden conceptualizarse como: Convencin celebrada entre el imputado
y la vctima, el cual debe ser aprobada por el Juez de Garanta respetivo, debiendo recaer este en el
pago de una suma de dinero. Tal acuerdo extinguir total o parcialmente la responsabilidad penal
nacida del hecho

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Acuerdos Reparatorios.

Va alternativa para poner trmino a un juicio criminal, regulado por los artculos 241 a 246 del
Cdigo Procesal Penal.

Es una convencin celebrada entre el SII (vctima) y el imputado, aprobado por el Juez de Garanta,
por el cual se extingue total o parcialmente la responsabilidad penal a cambio del una suma de
dinero, de conformidad al artculo 241 del Cdigo Procesal Penal.

Caractersticas Generales de los Acuerdos Reparatorios:

Es una convencin libre e informada.


Se celebra entre la vctima y el imputado.
Debe ser aprobado por el juez de garanta.
Dice relacin con la disposicin, por parte de la vctima de un derecho disponible de carcter
patrimonial.
Siempre envuelve el pago de una suma de dinero por parte del imputado.
Requisitos de los Acuerdos Reparatorios.
i.
ii.
iii.

Acuerdo entre el imputado y la vctima.


Aprobacin del Juez de garanta.
Deben recaer sobre bienes jurdicos disponibles de carcter patrimonial.

Puede el Juez de Garanta negar lugar a los acuerdos reparatorios?


Asimismo, podr el Juez de Garanta rechazar el acuerdo reparatorio de oficio o a peticin del ministerio
pblico cuando considere que no concurren los presupuestos para su aprobacin, por tratarse de
hechos distintos de los que autoriza la ley para la procedencia de los mismos o cuando exista un inters
pblico prevalente en la continuacin de la persecucin penal. El Cdigo presume la concurrencia de
este inters si el imputado hubiere incurrido reiteradamente en hechos como los que se investigan en
el caso particular

Reglas para la celebracin del acuerdo:


Los acuerdos reparatorios que celebre, conforme al artculo 241 del Cdigo Procesal Penal, no podrn
contemplar el pago de una cantidad de dinero inferior al mnimo de la pena pecuniaria, sin perjuicio del
pago del impuesto adeudado y los reajustes e intereses penales que procedan de acuerdo al artculo
53 de este Cdigo. (Art. 162 inc. 2 parte final del Cdigo Tributario.)

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Oportunidad para Celebrar Acuerdos Reparatorios.


Un Acuerdo Reparatorio puede proponerse y decretarse en cualquier momento posterior a la
formalizacin de la investigacin, esto es, en cualquiera de las etapas siguientes:

Audiencia de Formalizacin de la Investigacin.


Audiencia especial citada al efecto.
Audiencia de preparacin del juicio oral.

Efectos De Los Acuerdos Reparatorios.


Extingue definitivamente la responsabilidad penal en los hechos materia del acuerdo. (Junto con
aprobar el acuerdo el juez de garanta dicta sobreseimiento definitivo, total o parcial)
Da origen a la obligacin del imputado de efectuar las prestaciones acordadas y aprobadas por el
tribunal.
La ejecucin del acuerdo puede ser forzada y se ceir a lo dispuesto en los artculos 233 y siguientes
del Cdigo de Procedimiento Civil.

2.- Procedimiento Abreviado.

Acuerdo entre las partes consistente en proceder a un debate simplificado ante el Juez de Garanta, al
trmino del cual ste dictar sentencia.
Fiscal requiera una pena no superior a 5 aos.
Aceptacin por el imputado de los hechos materia de la acusacin y de los antecedentes de la
instruccin que la fundan.
Sentencia puede ser absolutoria o condenatoria.
3.- Suspensin Condicional del Procedimiento.

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Consiste en la suspensin condicional de la investigacin y del procedimiento, desde 1a 3 aos.


Durante este perodo el imputado debe cumplir las condiciones que le imponga el juez de
garanta.
Slo puede ser propuesta por el fiscal, pero requiere el acuerdo del imputado ya que implica una
renuncia suya al juicio oral y la aceptacin de las condiciones que se le impondrn.
Requisitos De Procedencia (Copulativos).
1.
2.
3.
4.

Que exista un acuerdo entre el fiscal y el imputado.


Que la pena que pudiere imponerse al imputado por el delito atribuido no exceda de tres aos.
Que el imputado no hubiere sido condenado anteriormente por crimen o simple delito.
Que el juez de garanta apruebe la suspensin condicional.

Efectos de la suspensin (pendiente el plazo).


1.

Se suspende la investigacin y el procedimiento.

2.

El plazo legal o judicial de la investigacin queda en suspenso.

3.
4.

Se mantiene suspensin de la prescripcin de la accin penal.


No se suspende ni extingue el derecho de la vctima para accionar civilmente.

Revocacin Del Beneficio.


El tribunal podr revocar el beneficio a peticin del fiscal o de la vctima:

Cuando el imputado incumpliere grave o reiteradamente las condiciones impuestas;


Cuando fuere objeto de una nueva formalizacin.

Esta decisin se adopta en audiencia pblica oyendo a los intervinientes que


concurran. La decisin revocatoria es apelable por el imputado, Art.239 C.P.P.
Revocada la suspensin:

El imputado pierde toda posibilidad de acogerse a este beneficio.


Se reanuda la investigacin y el procedimiento.
Esta circunstancia no se puede hacer valer en el juicio oral. Art.335 C.P.P.

Efecto De La Suspensin (Cumplido El Plazo).

Penales: Se extingue la accin penal y el juez debe decretar el sobreseimiento definitivo de oficio
o a peticin de parte. Quedan sin efecto cautelares personales y reales.

Civiles: Las acciones civiles no se extinguen con excepcin de la imputacin del Art.240 C.P.P. La
accin civil debe hacerse valer en Juzgado civil

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Andrs Daz Fernndez
Yessenia Cceres Mendieta
Estudiantes de Derecho Universidad Central de Chile
Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales
Derecho Tributario.
Apunte muchas veces corregido (ortografa) y todava en proceso.
Email: Ignaciocalderon@me.com

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