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El cobro de los tributos desde sus orgenes ha sido componente de las relaciones
de poder, el dominio que pocos ejercen sobre muchos ha estado presentes en
todos lo fenmenos polticos, en las expansin de los imperios, las ciudades y los
estados; desde la antigedad donde los gobernantes fueron los inventores de
sistemas para apropiarse de recursos de los ciudadanos ya fuese en trabajo,
especies o dinero. Poco a poco la cultura tributaria ha ido evolucionando, atae al
gobierno y a sus instituciones tributarias recibir el pago y este se hace en dinero.
La cultura tributaria presente en el estado Venezolano, se basa en un sistema de
contribucin ms obligatorio que voluntario, con respecto a otros pases; debido a
que los ciudadanos no observan un reflejo optimo del uso que se da a estos
recursos. La situacin en los pases desarrollados, ms resaltante es el caso de
los pases europeos, en los cuales los ciudadanos se sienten mas satisfechos de
la retribucin que otorga el pago de sus tributos, puesto que lo pueden observar
en el da a da; con excelente vialidad, sistema de salud y servicios pblicos, etc.
Para establecer una cultura tributaria con bases slidas, el estado tiene la
obligacin de rendir cuentas claras a los ciudadanos, de dar a conocer el uso real
que se le da a los recursos que ellos aportan.
Si la poltica del SENIAT se basa en una poltica de eficiencia y de transparencia
se lograra desarrollar una verdadera cultura tributaria, mostrando porque se tiene
que pagar el impuesto y cual es el destino de ste, mejorando las condiciones
sociales, los servicios pblicos y una justicia social para todos los ciudadanos
Venezolanos.
2. EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Conocido igualmente como Principio de Reserva Legal de la Tributacin. La
doctrina lo considera como regla fundamental del Derecho Pblico. Constituye una
garanta esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se requiere que
todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta como la disposicin que
emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los
procedimientos establecidos por la Constitucin para la sancin de las leyes y
contenida en una norma jurdica.
Este principio se encuentra consagrado en el Artculo 317 de nuestra Carta
Fundamental en los siguientes trminos:
Artculo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no
estn establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. "Ningn tributo
puede tener efecto confiscatorio..."
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los
contribuyentes en su derecho de propiedad consagrado igualmente en el artculo
aspecto negativo que positivo. No se trata de que todos deban pagar tributos,
segn la generalidad, sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales,
de clase, linaje o casta. En otras palabras, el gravamen se debe establecer en tal
forma que cualquier persona, cuya situacin coincida con la sealada como hecho
generador del tributo, debe quedar sujeta a el". (Villegas, Hctor. Curso de
Finanzas, derecho financiero y tributario. p. 200).
La Corte Suprema Argentina ha dicho que la generalidad es una condicin
esencial de la tributacin y que no es admisible que se grave a una parte de la
poblacin en beneficio de otros. (Fallos 157-357).
La Generalidad esta constituida por exenciones y exoneraciones con carcter
excepcional.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
El Principio de Igualdad Tributaria no quiere decir igualdad ante la ley. Significa
que la ley misma tiene que dar un tratamiento igual, que tiene que respetar las
igualdades en materia de cargas tributarias o sea que los legisladores deben
cuidar que se de un tratamiento igualitario a los contribuyentes, no es que los,
jueces o administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que
deba ser pareja; por consiguiente, el principio de igualdad es un limite para el
poder legislativo. (Jarach Dino. Curso de Derecho Tributario. p. 88).
Nuestra Carta Magna consagra el Principio de Igualdad en el Artculo 21, de esta
manera:
Artculo 21. Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia:
1. No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la
condicin social o aquellas que, en general, tengan por objetivo o por resultado
anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de
igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.
2. La ley garantizara las condiciones jurdicas y administrativas para que la
igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptara medidas positivas a favor de
personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables;
proteger especialmente a aquellas personas que por alguna de las condiciones
antes especificadas, se encuentren en circunstancias de debilidad manifiesta y
sancionara los abusos o maltratos que contra ellas se cometan.
3. Solo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas
diplomticas.
4. No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.
Osorio considera que la igualdad se orienta por lo cuantitativo patrimonial antes
que por la equiparacin plena en las contribuciones personales, para que aporte
ms quien ms tiene o gana. (Osorio Manuel, obra citada. P. 432).
El principio de la igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva, ya que
observa todos los valores sobresalientes para la actividad del Estado, que
corresponden a los fines y deseos de la poltica fiscal.
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
explicacin.
EXIGENCIA DE UN TRMINO PARA QUE PUEDA APLICARSE LA LEY
TRIBUTARIA
Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta Fundamental en el
Artculo 316 y en el Cdigo Orgnico Tributario en su Artculo 8 y significa que toda
ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del
legislador o por cualquier otra causa, se entender fijado en sesenta das
continuos a su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
Los Impuestos: son dineros que pagan los particulares y por los que el
Estado no se obliga a dar ninguna contraprestacin. El objeto de los
impuestos es principalmente atender las obligaciones pblicas de inversin;
dos ejemplos de impuestos son: impuesto de Renta y complementarios, y el
Impuesto sobre las ventas -IVA-.
Tasas: son los aportes que se pagan al Estado, como remuneracin por los
servicios que este presta; generalmente son de carcter voluntario, puesto
que la actividad que los genera es producto de decisiones libres. Ejemplos
de tasas en Colombia: peajes (producto de la decisin libre de viajar),
sobretasa a la gasolina (producto de la decisin libre a tener un medio de
transporte propio), entre otros servicios que presta el Estado
Una de las principales diferencias entre las tres clases de tributos, es el nivel
de obligatoriedad que cada una maneja; en el cuadro que se muestra a
continuacin se distinguen fcilmente dichas caractersticas.
Clases
Hecho
Genera
dor
Tipo de
Obligaci
n
Contraprestacin
directa
Impuestos
Los
definido
s por la
ley para
cada
caso.
Absolutam
ente
obligatorio.
Inexistente
Contribuci
ones
Obtenci
n de
Obligatorie
dad media
Beneficio recibido
benefici
os
product
o de
inversi
n
estatal
Tasas
Benefici
o por
servicio
s
estatale
s
Obligatorie
dad baja
Servicio prestado