UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
CA 8-2
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II
Dra. Gabriela Sulca

TEMA: NORMAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL:

CONVENIOS, CONTRATACIN DE CRDITOS Y COMPESACIN
DE SALDOS

REALIZADO POR:
Arias Altamirano Diego Fernando
Chamorro Lucero Jessica Janeth
Montaguano Aguayo Karina Janneth

Quito, 5 de agosto de 2016

CONTRATACIN DE CRDITOS
Esta norma establece los criterios tcnicos para el reconocimiento de
los desembolsos de crditos y las obligaciones por amortizacin del
capital.
A la contratacin de crditos pueden acceder las entidades del sector
pblico que observen las restricciones y cumplan los requisitos
puntualizados en los Arts. 9 y 10 de la Ley Orgnica de
Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal.
Art. 9.- Restricciones al endeudamiento pblico.- Las
instituciones del sector pblico que realicen
operaciones de crdito, lo harn exclusivamente para
financiar inversiones.
El Gobierno Central no podr contratar crditos a favor
de entidades y empresas sometidas al rgimen jurdico
del sector privado, inclusive las de economa mixta.
El Gobierno Central podr otorgar garantas para la
obtencin de crditos por las entidades del Rgimen
Seccional Autnomo, , exclusivamente para obras de
infraestructura bsica .
De igual manera proceder el Gobierno Central cuando,
a su criterio, sea conveniente ejecutar con el aporte
econmico conjunto de los gobiernos seccionales obras
que requieran de la coparticipacin financiera estatal
en razn de la existencia de necesidades bsicas
insatisfechas de su poblacin integrada, en gran
medida, por una elevada migracin interna.
Art. 10.- Requisitos para operaciones de crdito.- Para
la contratacin de crdito interno y externo, debern
cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que el proyecto al que se destine el crdito cuente
con la calificacin de viabilidad tcnica, financiera,
econmica y social, emitida por el Ministerio de
Economa y Finanzas, , o de la propia entidad si se
trata de los gobiernos seccionales;
b) Que el proyecto sea declarado prioritario ,
tratndose del Gobierno Central o de la propia entidad
si se trata de los gobiernos seccionales;
c) Que se est cumpliendo con el plan de reduccin de
la deuda, cuando corresponda;

d) Que en caso de no requerir plan de reduccin de

deuda, no se exceda los limites previstos en esta ley,
calculados, incluyendo el monto del nuevo crdito
solicitado;
e) Que la mxima autoridad de la institucin solicitante
certifique que esta no tiene obligaciones vencidas de
amortizaciones o intereses de la deuda pblica,
evidencindolo con certificados otorgados por los
acreedores;
f) Que en caso de crdito externo, cuente con dictamen
favorable de la Procuradura General del Estado y del
Ministerio Finanzas, los que debern ser emitidos en el
trmino mximo de 15 das;
h) Que consten en los respectivos presupuestos las
partidas de desembolsos y asignaciones destinadas a
las inversiones correspondientes, as como, si fuera del
caso, las del servicio de las deudas; e,
i) Que la contratacin del nuevo crdito evite el
deterioro del perfil de vencimientos promedio de la
deuda pblica total, segn corresponda.

Crditos con destino al contratante

Los recursos provenientes del endeudamiento pblico, originados en
contratos o convenios de financiamiento o en la negociacin de ttulos
y valores, sujetos a restitucin por el ente contratante o emisor, se los
registrar debitando la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar
Financiamiento Pblico y abonando a la cuenta correspondiente del
subgrupo 222 Ttulos y Valores Permanentes o 223 Emprstitos, de la
Deuda Pblica.
A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortizacin del capital, el
monto de dicho movimiento se lo trasladar a la cuenta 213.96
Cuenta por Pagar Amortizacin Deuda Pblica, del grupo de Deuda
Flotante. Se mantendr en las cuentas del grupo 22 de Deuda
Pblica, si con antelacin es postergada la condicin del plazo para la
restitucin.
En los casos que se modifiquen las condiciones del plazo en una fecha
posterior al traslado a la Deuda Flotante y sean renegociados los
compromisos de amortizacin, cuyo impacto afecte a ejercicios
futuros, sern regularizadas las operaciones como correccin de

errores.
3.2.2.3 Correccin de errores
La rectificacin de errores contables se realizar
utilizando el proceso de reversin, que invalida total o
parcialmente los flujos de las cuentas aplicadas, a
partir de la fecha de registro de la correccin. Se
identificar con similar tipo de movimiento al de la
transaccin original, se registrarn con valores
precedidos con el signo menos y por montos totales o
parciales respecto de la operacin que se corrige.

Crditos sin
beneficiario

destino

al

contratante

ni

restitucin

del

Estos crditos estn dirigidos a entidades que no pertenecen al

Gobierno Central, en las cuales el Ministerio de Economa y Finanzas,
en representacin del Estado Ecuatoriano, contrata financiamientos
destinados a proyectos o programas especficos, que son los
receptores
y
beneficiarios
directos
de
los
desembolsos;
contrariamente, su amortizacin la realiza el ente contratante.
Los recursos provenientes del endeudamiento pblico, originados en
contratos o convenios de financiamiento, destinados a un ente
diferente al contratante y sin obligacin del beneficiario de amortizar
la deuda, en el organismo contratante se registrarn:
a. Los derechos monetarios, se contabilizaran de igual manera que
en el caso anterior.
b. El desembolso directo de los fondos al organismo beneficiario,
se lo registrar como obligaciones monetarias, previo el cargo a
la cuenta respectiva del subgrupo 636 Transferencias
Entregadas, de los gastos de gestin;
c. Los derechos y las obligaciones monetarias registrados segn lo
indicado en los literales a. y b., se compensarn conforme lo
previsto en la NTCG Compensacin de Saldos
d. A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortizacin, el
pago se har de igual manera que el inciso anterior.

En los entes beneficiarios del crdito, sin obligacin de restituir los

fondos recibidos, se registrarn:
a. Los derechos monetarios y el abono correspondiente a la cuenta
respectiva del subgrupo 626 Transferencias Recibidas de los
ingresos de gestin;
b. Luego, por la recepcin de los desembolsos, el cargo se har a
la cuenta bancos en la que sean acreditados los fondos y abono
a la Cuenta por Cobrar utilizada;
c. El uso de los valores recibidos se lo har en el desarrollo de los
proyectos o programas para los cuales se han destinado el
financiamiento obtenido, de acuerdo al Presupuesto aprobado y
segn lo establecido en la Norma Inversiones en Proyectos y
Programas.

Crditos sin destino al contratante y con restitucin del

beneficiario
Este tipo de crditos constituyen una modalidad especial, mediante la
cual, por excepcin, el Estado Ecuatoriano obtiene el financiamiento
que est dirigido a alguna de sus entidades, la que es beneficiaria de
los fondos, los que utilizar en los destinos autorizados y la que
efectuar la amortizacin de la deuda, pero a travs del contratante
quien es a la vez el deudor.
Los fondos provenientes del endeudamiento pblico, originados en
contratos o convenios de financiamiento o en la negociacin de ttulos
y valores, destinados a un ente financiero diferente al contratante,
con la obligacin del beneficiario de restituirlo en las condiciones
pactadas, en el organismo contratante se registrarn:
a. Los derechos monetarios a percibir los desembolsos con cargo a
la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico y
abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 223
Emprstitos, segn corresponda.
b. El desembolso directo de los fondos al organismo beneficiario

se lo registrar, en el organismo contratante, como obligaciones

monetarias y con cargo a la cuenta respectiva del subgrupo 123
Inversiones en Prstamos y Anticipos.
En los entes beneficiarios del crdito con la obligacin de restituir los
fondos recibidos, se registrar de la siguiente forma:
a. En las fechas de vencimiento de las cuotas de amortizacin de
los crditos internos, los montos respectivos se trasladarn a la
cuenta 213.96 Cuenta por Pagar Amortizacin de la Deuda
Pblica como contrapartida de la disminucin correspondiente
en una de las cuentas del subgrupo 223 Emprstitos.
b. Por el pago de las obligaciones incurridas se debitar la Cuenta
por Pagar utilizada y acreditar la cuenta bancos a travs de la
cual se produzca el egreso efectivo.
Ejemplos
Caso 1
El 1 de mayo, el Banco Central del Ecuador, contrata un crdito con el
Banco Mundial por $ 20000.000,00, para ser invertido en un proyecto
a su cargo.
El 31 de diciembre, el Banco Central de Ecuador, realiza un abono de
esta deuda por un valor de $ 5000.000,00. Reconociendo adems
intereses por $ 500.000,00.
Se pide realizar el respectivo asiento contable.

Caso 2
El 1 de junio el Ministerio de Finanzas contrata un crdito dirigido para
una entidad que no forma parte del Gobierno central, emitiendo
ttulos valores por $ 5000.000,00. Los cuales son inmediatamente
transferidos a la cuenta de la institucin.
El 31 de diciembre, el Ministerio de Finanzas cancela $ 1000.000,00
ms 200.000,00 de intereses.
Se pide realizar el respectivo asiento contable. (Contratante y
beneficiario)

Caso 3
El 1 de mayo el Ministerio de Finanzas contrata un crdito dirigido
para una entidad que forma parte del Gobierno central, por $
20000.000,00.
El 1 de septiembre, el Ministerio de Finanzas cancela $ 10000.000,00
a ente emisor ms $ 200.000,00 de intereses.
El 31 de diciembre, la entidad beneficiaria, realiza un abono de esta
deuda por un valor de $ 5000.000,00.
Se pide realizar el respectivo asiento contable.

DESARROLLO CASO 1

DESARROLLO CASO 2

DESARROLLO CASO 3

COMPENSACIN DE SALDOS
Definicin
La compensacin de saldos consiste en la liquidacin de saldos
deudores y acreedores. Esta norma establece los criterios tcnicos
para compensar saldos pendientes de las carteras de deudores y
acreedores.
Es una forma de extinguir derechos con obligaciones, extinguindose
tales obligaciones hasta el monto de sus respectivos valores, cuando
quiera que las partes intervinientes sean recprocamente acreedoras
y deudoras.
Compensacin Individual
Los saldos pendientes de una misma persona natural o jurdica,
podrn ser compensados si estn registrados en las cuentas de los
grupos de Activos Operacionales y de Deuda Flotante, hasta el monto
que mantenga invariable el principio de la igualdad contable.
En aquellos casos que las compensaciones requieran incluir saldos de
las cuentas de Inversiones Financieras y de Deuda Pblica, es
requisito previo reconocer los derechos y obligaciones monetarias en
las Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar, segn corresponda.
Compensacin Mltiple
Los saldos pendientes de diferentes personas naturales o jurdicas,
reconocidos contablemente como deudores y acreedores de un
mismo ente financiero, podrn ser compensados si estn registrados
en las cuentas de Activos Operacionales y de Deuda Flotante, hasta el
monto que mantenga invariable el principio de la igualdad contable.

Obligaciones

Las obligaciones se constituyen cuando se reciben de terceros los

bienes, servicios u obras adquiridos o encargados por la autoridad
competente mediante acto administrativo vlido, haya existido o no
compromiso previo; de estas acciones se derivan afectaciones
presupuestarias definitivas que disminuyen los saldos de las
asignaciones.
El evento que contina a la generacin de una obligacin es
generalmente su cancelacin mediante el pago, o la compensacin,
salvo eventuales desavenencias en cuyos casos pueden darse otros

pasos entre los que estn las devoluciones y las acciones judiciales
para exigir el cumplimiento de clusulas contractuales celebradas. De
lo expuesto se desprende que deben redimirse nica y
exclusivamente obligaciones legalmente exigibles.
Los anticipos cuando se otorgan no constituyen una forma de
cancelar obligaciones, porque al entregarse, stas no existen; pero si
cuando se los recupera, evento en el que debe ocurrir la
compensacin del anticipo contra la respectiva Cuentas por Pagar.

Pagos

El pago es la etapa posterior a la obligacin, en la que se produce ya

el desembolso de dinero o la entrega de especie o servicio, para
redimir o cancelar la obligacin contrada, o la compensacin con
anticipos previamente conferidos. Los pagos (P), en los ms de los
casos, constituyen egresos de bancos que se efectan en cualquier
tiempo, cualquiera sea la fecha en que se haya generado la deuda
que se cancela; stos pagos pueden ser menores o a lo sumo iguales
a las obligaciones (O). P O; O P. Pueden producirse tambin
cancelaciones de Cuentas por Pagar, mediante la compensacin con
derechos de cobro, la entrega de bienes o servicios o tambin
mediante la condonacin o perdn de deudas; es decir, sin que
necesariamente se efecten egresos de bancos. La condonacin
constituye un ingreso, el cual se compensar con la obligacin que de
esa forma se redime.
El orden de prioridad para el registro de los hechos econmicos que
constan en los documentos probatorios respectivos, es el siguiente:
1. Ingresos 2. Gastos 3. Compensaciones 4. Recaudaciones 5. Pagos
Ejemplos:

Compensacin de cuentas por pagar con valores a cobrar por

anticipos de sueldos.

Compensacin de valores y derechos a cobrar, con obligaciones

a pagar I planilla.

CONVENIOS
Definicin
Convenio deriva del latn convenire con el significado de dirigirse
hacia un mismo lugar. Se utiliza en general, como sinnimo de pacto
o contrato, aunque en sus orgenes, el Derecho Romano los
diferenciaba, siendo el convenio todo tipo de acuerdo, que se
integraba con los pactos que se hacan sin formalidades y
originaban obligaciones sin accin legal, llamadas naturales; y con los
contratos, que por respetar las formas, hacan surgir obligaciones
civiles.
Alcance
Esta norma establece los criterios para registrar las transacciones de
proyectos financiados con recursos externos, respecto de los cuales
exista la obligacin de informar en los trminos pactados en los
respectivos convenios.
Reconocimiento
Los recursos de financiamiento otorgados por organismos
multilaterales de crdito, gobiernos u organismos gubernamentales,
fundaciones u otros entes de igual naturaleza, cuyo acuerdo
establezca la obligacin de informar acerca de la aplicacin dada a los
fondos entregados y a los de contraparte local, bajo agrupaciones y
formatos diferentes a los establecidos en la Normativa del Sistema de
Administracin Financiera, al momento de registrar los hechos
econmicos se los identificar con el nmero y denominacin del
convenio o contrato de que se trate.
Contabilizacin
Los hechos econmicos relacionados con la ejecucin de convenios
debern ser registrados en la Contabilidad del ente financiero,
aplicando las disposiciones contenidas en la Norma Tcnica de
Contabilidad 2.2.8 Inversiones en Proyectos y Programas, utilizando el
Catlogo General de Cuentas vigente. En registros auxiliares
complementarios a las carteras de Cuentas por Cobrar y por Pagar se
asentar, simultneamente, el movimiento financiero segn las
clasificaciones y monedas establecidas para dicho efecto en los
respectivos convenios; los aportes de contraparte local tendrn
similar tratamiento contable.

Ejemplo: