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de los trabajadores
Anlisis laboral y tributario
Jorge VSQUEZ DAZ
CONTADORES
& EMPRESAS
CONTADORES
& EMPRESAS
VACACIONES
DE LOS TRABAJADORES
Anlisis laboral y tributario
NDICE
PRIMERA EDICIN
ENERO 2014
7,730 EJEMPLARES
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
Presentacin ............................................................................................. 3
I.
1. Marco normativo........................................................................... 4
2. Concepto...................................................................................... 4
3. mbito de aplicacin..................................................................... 5
4. Requisitos para el goce de vacaciones........................................ 5
5. Cmputo de los das efectivos de labor........................................ 6
6. Faltas injustificadas...................................................................... 6
7. Oportunidad del descanso............................................................ 6
8. Goce del descanso....................................................................... 7
9. Remuneracin vacacional............................................................ 7
10. Derechos del trabajador por falta de descanso vacacional.......... 9
11. Abono vacacional en caso de cese del trabajador....................... 10
12. Registro y Declaracin en el PDT-PLAME................................... 10
II. ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL DERECHO DE VACACIONES...... 10
DISEO DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Erick Saravia Pacaya
MODELOS............................................................................................................ 26
CASOS PRCTICOS.......................................................................................... 29
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT...................................................... 42
PRESENTACIN
1. MARCO NORMATIVO
Finalmente, dicha posicin entiende que el descanso anual remunerado constituye un beneficio social, toda vez, que los beneficios sociales son derechos otorgados a favor de los trabajadores, distintos a la remuneracin, cuyo origen puede ser
la ley, el acuerdo de las partes, la decisin del empleador y la costumbre; y sustentan su interpretacin con base en el segundo considerando del Decreto Legislativo
N 713 referido a las vacaciones y descansos remunerados, el cual precisa que
las normas constitucionales y la legislacin laboral nacional consagran, entre otros
beneficios sociales, el descanso semanal remunerado, los feriados no laborables
y las vacaciones anuales pagadas.
3. MBITO DE APLICACIN
Tienen derecho a 30 das de vacaciones, segn lo previsto, en el Decreto Legislativo N 713, los trabajadores sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada,
que cumplan con una jornada mnima de cuatro horas diarias.
4. REQUISITOS PARA EL GOCE DE VACACIONES
El derecho al descanso vacacional de los trabajadores se encuentra condicionado al cumplimiento de un rcord mnimo de das laborados, y determinado en funcin del nmero de das que comprende su jornada de trabajo a la semana, como
se describe a continuacin:
- Si la jornada ordinaria es de seis (6) das a la semana: Los trabajadores
deben haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos sesenta (260)
das en dicho periodo.
- Si la jornada ordinaria es de cinco (5) das a la semana: Los trabajadores
deben haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos diez (210) das
en dicho periodo.
- Si el plan de trabajo se desarrolla en solo cuatro (4) o tres (3) das a la semana
o sufre paralizaciones temporales autorizadas por la Autoridad Administrativa
de Trabajo: Los trabajadores tendrn derecho al goce vacacional, siempre
que sus faltas injustificadas no excedan de diez (10) en dicho periodo.
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Una vez cumplido el ao de labores, y el rcord vacacional, el trabajador adquiere el derecho a vacaciones, y su goce deber ejercerse dentro de los 12 meses
siguientes de adquirido el derecho al goce del descanso vacacional.
La oportunidad del descanso vacacional ser fijada de comn acuerdo entre el
empleador y el trabajador, teniendo en cuenta las necesidades de funcionamiento
de la empresa y los intereses propios del trabajador. A falta de acuerdo decidir el
empleador en uso de su facultad de direccin, salvo en los siguientes casos:
- La trabajadora gestante, quien tiene derecho a que el derecho vacacional
por rcord ya cumplido y an pendiente de goce, se inicie a partir del da
siguiente de vencido el descanso posnatal, previa comunicacin al empleador, con una anticipacin no menor de 15 das calendario al inicio del goce
vacacional.
- El trabajador peticionario de adopcin tiene derecho a que el periodo de descanso vacacional por rcord ya cumplido y an pendiente de goce se inicie
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9.1. Concepto
La remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando.
- Comisionistas
La remuneracin vacacional de los comisionistas se establece con base en
el promedio de las comisiones percibidas por el trabajador en el semestre
respectivo.
- Agentes de seguros
La remuneracin vacacional de los agentes exclusivos de seguros. Debe
aadirse el promedio de las comisiones provenientes de la renovacin de
plizas obtenidas durante el semestre anterior al descanso vacacional.
- Destajeros
En la remuneracin vacacional de los trabajadores destajeros o que perciben
remuneracin principal mixta o imprecisa, se toma como base el salario diario
promedio durante las cuatro semanas consecutivas anteriores a la semana
que precede a la del descanso vacacional.
- De temporada
En los casos de trabajo discontinuo o de temporada cuya duracin fuere
inferior a un ao y no menor a un mes, el trabajador percibir un dozavo de
la remuneracin vacacional por cada mes completo de labor efectiva. Toda
fraccin se considerar por treintavos; en tal caso se aplica dicha proporcionalidad respecto a la duracin del goce vacacional.
La remuneracin vacacional debe ser abonada al trabajador antes del inicio del
descanso, sin embargo esta debe registrarse en la planilla en el mes al que corresponde dicho descanso, de tal modo que el pago adelantado de la remuneracin
vacacional no tendr incidencia alguna en la oportunidad en que deben abonarse
las aportaciones correspondientes por dicha remuneracin a la Oficina de Normalizacin Previsional, Seguro de Vida, EsSalud, etc., las cuales se cancelarn en la
fecha habitual del mes del descanso.
Asimismo, cabe precisar que si el empleador otorga un aumento remunerativo
durante el goce del descanso vacacional, el trabajador tiene derecho a percibir a la
conclusin de su descanso, los incrementos de remuneracin generados dentro de
dicho periodo.
10. DERECHOS DEL TRABAJADOR POR FALTA DE DESCANSO VACACIONAL
Los trabajadores que cumplen con el rcord vacacional y que no han disfrutado
del descanso dentro del ao siguiente a aquel en el que adquieren el derecho, percibirn lo siguiente:
- Una remuneracin por el trabajo realizado;
- Una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no gozado; y,
- Una indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber disfrutado
del descanso.
El monto de las remuneraciones indicadas ser el que se encuentre percibiendo
el trabajador en la oportunidad en que se efecte el pago.
La indemnizacin no est sujeta a pago o retencin de ninguna aportacin, contribucin o tributo. Cabe indicar, que esta indemnizacin no alcanza a los gerentes o representantes de la empresa que hayan decidido no hacer uso del descanso vacacional.
Trabajadores que cesen despus de cumplido el ao de servicios y el correspondiente rcord, sin haber disfrutado del descanso dentro del ao siguiente
a aquel en el que se adquiere el derecho de vacaciones.
En este caso, los trabajadores tendrn derecho al pago de la triple remuneracin por el primer periodo vacacional acumulado, as como al pago por el
rcord vacacional laborado.
- Trabajadores que cesen despus de cumplido el ao de servicios y el
correspondiente rcord vacacional, y se encuentren dentro del ao siguiente
a aquel en el que se adquiere el derecho de vacaciones.
En este caso, los trabajadores tendrn derecho a percibir el ntegro de la
remuneracin vacacional correspondiente al ao de servicios y lo que corresponda a las vacaciones truncas por los meses y das no laborados.
- Trabajadores que cesen antes de cumplido el rcord vacacional. En este
caso, el rcord trunco ser compensado a razn de tantos dozavos y treintavos de la remuneracin como meses y das computables hubiera laborado,
respectivamente.
Ahora bien, para que proceda el pago del rcord trunco vacacional, el trabajador
debe acreditar mnimo un mes de servicios al empleador. Cumplido ese requisito,
tiene derecho al pago del rcord trunco vacacional por los meses y das laborados.
12. REGISTRO Y DECLARACIN EN EL PDT-PLAME
De la lectura del literal a) del artculo 71 de la LIR, se seala que las personas
que paguen o acrediten rentas de quinta categora debern retener el impuesto.
En este sentido, la remuneracin vacacional al ser renta de quinta categora se encontrar gravada con el Impuesto a la Renta, y sujeta a retencin de conformidad
con el procedimiento establecido en los artculos 40 y 41 del Reglamento de la LIR.
En este sentido, el sujeto obligado al pago de la remuneracin vacacional debe
efectuar la retencin del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo
cual dicha retencin debe considerarse como una obligacin relativa al periodo
fiscal correspondiente al pago o la acreditacin de las rentas de quinta categora.
El primer prrafo del artculo 37 de la LIR dispone que a fin de establecer la renta
de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, aunque enuncia una lista taxativa de gastos
cuya deduccin se encuentra condicionada al cumplimiento de ciertos requisitos.
Ahora bien, respecto a la deduccin de la remuneracin vacacional, existen dos
interpretaciones. La primera posicin sostiene que la remuneracin vacacional
es deducible en el ejercicio gravable al que corresponda cuando haya sido pagada dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente, de conformidad con el inciso v) del citado artculo.
En cambio, la segunda posicin plantea que para la deduccin de la remuneracin vacacional no es necesario el pago, puesto que bastar la sola provisin, en
virtud, del inciso j) del artculo 37 de la LIR, el cual dispone que son deducibles
como gasto las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
No obstante ello, cabe advertir que el Tribunal Fiscal estableci como precedente de observancia obligatoria, a travs de la RTF N 07719-4-2005, publicada el
14 de enero de 2006 en El Peruano, precisando:
- El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356
al artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos
deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
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Si bien existen razones que podran sustentar que las aportaciones y/o contribuciones sociales (EsSalud, ONP, AFP) sobre la remuneracin vacacional debe efectuarse en el periodo de disfrute del descanso vacacional. Sin embargo, la Administracin Tributaria a travs de la absolucin de diferentes consultas tributarias ha
sealado que la obligacin por parte de los perceptores de rentas de tercera categora de abonar la retencin y/o pago sobre la remuneracin vacacional, respecto a
las aportaciones y/o contribuciones sociales, surgir en el periodo fiscal correspondiente a la oportunidad del devengo, es decir, la obligacin nace al da siguiente de
cumplido el ao completo de servicios.
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No. El descanso no puede otorgarse aun cuando exista acuerdo cuando el trabajador est incapacitado por enfermedad o accidente.
2. LAS VACACIONES SE SUSPENDEN SI EL TRABAJADOR ENCONTRNDOSE DE VACACIONES SUFRE UN ACCIDENTE Y LE OTORGAN DESCANSO MDICO?
No. Las vacaciones no se suspenden al otorgarse las vacaciones antes del accidente y la incapacidad es posterior al inicio del accidente.
3. EL EMPLEADOR PUEDE NEGARSE A OTORGAR EL DESCANSO VACACIONAL AL TRABAJADOR QUE HA CUMPLIDO CON EL RCORD VACACIONAL Y QUE HA INICIADO UN
PROCEDIMIENTO DE ADOPCIN?
No. El trabajador peticionario de adopcin tiene derecho a que el periodo de descanso vacacional por rcord ya cumplido y an pendiente de goce se inicie a partir del da siguiente de vencida la licencia con goce de haber de 30 das naturales, y
cuya decisin del trabajador deber ser comunicada al empleador con una anticipacin no menor de quince das calendario al inicio del goce vacacional.
4. LOS DAS FERIADOS SON COMPUTABLES PARA EL DISFRUTE DE LOS 30 DAS DE
VACACIONES?
De acuerdo con el Decreto Legislativo N 713, Ley que regula los descansos
remunerados, se precisa que para el goce de las vacaciones se debe cumplir con
un ao de servicios y el rcord de das efectivos.
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Las vacaciones sern otorgadas al trabajador dentro de los 12 meses siguientes de adquirido el derecho al goce del descanso vacacional, y en la oportunidad
que acuerden el trabajador o empleador, y a falta de acuerdo, decidir el empleador.
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El trabajador debe gozar del descanso fsico en forma ininterrumpida; sin embargo, es posible, que el trabajador goce como mnimo de 7 das naturales, siempre
que exista autorizacin del empleador, y el trabajador lo solicite por escrito.
13. EL EMPLEADOR PUEDE OTORGAR AL TRABAJADOR VACACIONES POR 10 DAS?
No. En principio el empleador est obligado a otorgar al trabajador en forma ininterrumpida descanso fsico de 30 das naturales, y en caso no exista solicitud escrita del trabajador para gozar de 10 das de vacaciones, el empleador no est facultado a otorgar dichos das de descanso vacacional.
14. PUEDE EL TRABAJADOR ACUMULAR PERIODOS CONSECUTIVOS DE DESCANSO
VACACIONAL?
S. El trabajador podr acumular como mximo hasta dos descansos consecutivos, siempre que exista acuerdo entre el trabajador y el empleador, y que adems,
despus de 1 ao de servicios continuo, el trabajador disfrute de un descanso de
7 das naturales, cuyos das sern deducibles del total de das de descanso vacacional acumulados.
15. EN QU CONSISTE LA REDUCCIN O VENTA DE VACACIONES?
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S. El trabajador que cese despus de cumplido el ao de servicios y el correspondiente rcord, sin haber disfrutado del descanso, tendr derecho solo al pago ntegro de la remuneracin vacacional.
18. UN TRABAJADOR HA PRESENTADO SU CERTIFICADO MDICO POR 15 DAS DE
DESCANSO, EL EMPLEADOR PODRA PROGRAMAR VACACIONES DURANTE DICHO
PERIODO?
S. Segn el artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, se establece que los trabajadores en caso de no disfrutar del descanso vacacional dentro del ao siguiente
a aquel en el que se adquiere el derecho, percibirn una indemnizacin equivalente a una remuneracin.
Por lo tanto, el hecho de conceder descanso fsico vacacional al trabajador de
manera extempornea, es decir, con posterioridad, al ao siguiente de adquirido el
derecho al descanso vacacional, no exime al empleador del pago de la respectiva
indemnizacin.
20. SI UN TRABAJADOR DENTRO DEL AO SIGUIENTE DE ADQUIRIDO EL DERECHO
DE VACACIONES, SOLO HA DISFRUTADO DE 22 DAS DE VACACIONES TIENE DERECHO A SOLICITAR EL PAGO NTEGRO DE LA INDEMNIZACIN POR FALTA DE GOCE
VACACIONAL?
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21. LOS TRABAJADORES DE CONFIANZA TIENEN DERECHO A SOLICITAR LA INDEMNIZACIN POR FALTA DE GOCE VACACIONAL?
No. Luego de transcurrido el ao siguiente a la adquisicin del derecho de vacaciones, el trabajador no tiene derecho a gozar de 30 das de vacaciones, y solo le
corresponde el pago de la indemnizacin por falta de goce vacacional, el cual sustituye al descanso vacacional no disfrutado.
25. EL TRABAJADOR UNILATERALMENTE PODRA DETERMINAR LA FECHA DE DISFRUTE
DE SUS VACACIONES?
No. La oportunidad del descanso vacacional ser fijada de comn acuerdo entre trabajador y empleador, teniendo en cuenta las necesidades de la empresa y el
inters del trabajador. A falta de acuerdo decidir el empleador.
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26. LAS LICENCIAS CON O SIN GOCE DE HABER OTORGADAS POR EL EMPLEADOR
SE COMPUTAN PARA EL CUMPLIMIENTO DEL RCORD VACACIONAL?
S. A efectos del rcord vacacional se consideran das efectivos de trabajo, las licencias autorizadas por el empleador, de conformidad con el g) del artculo 12 del
Decreto Legislativo N 713.
27. EL EMPLEADOR SE ENCUENTRA OBLIGADO A OTORGAR EL DESCANSO VACACIONAL
EN PERIODOS DE 7 DAS NATURALES?
No. En principio, el empleador debe otorgar al trabajador 30 das de descanso vacacional en forma ininterrumpida, y excepcionalmente, el empleador podr otorgar vacaciones en periodos no menores a 7 das, cuando el trabajador lo solicite por escrito.
28. QU SUCEDE SI EL EMPLEADOR Y EL TRABAJADOR ACUERDAN EL GOCE DE DESCANSO VACACIONAL EN PERIODOS MENORES A 7 DAS?
Si no existiera acuerdo escrito sobre reduccin de vacaciones, podra entenderse que el trabajador no ha vendido sus 15 das de vacaciones, y que podra conllevar el pago de la indemnizacin por falta de goce vacacional, en caso haya transcurrido el ao siguiente a aquel en que se adquiri el derecho.
31. EL TRABAJADOR DE TEMPORADA QUE HA TRABAJADO EN FORMA ININTERRUMPIDA
13 MESES TIENE DERECHO AL GOCE DEL DESCANSO FSICO?
S. El trabajador de temporada que ocasionalmente ha laborado un ao tiene derecho al pago ntegro de la remuneracin vacacional, as como al descanso de 30
das naturales de vacaciones.
32. SI UN TRABAJADOR EN EL MES HA LABORADO 27 DAS, TIENE DERECHO A LA
REMUNERACIN VACACIONAL TRUNCA?
33. EL EMPLEADOR PUEDE AL CULMINAR EL PERIODO PRE Y POSNATAL DE UNA TRABAJADORA GESTANTE OTORGAR EL DESCANSO VACACIONAL POR 30 DAS?
En caso, la trabajadora gestante durante el periodo pre y posnatal no ha comunicado al empleador el goce del descanso vacacional por rcord ya cumplido y an
pendiente de goce, con una anticipacin no menor de 15 das, no tendr derecho a
solicitar la oportunidad del goce del descanso, y cuya oportunidad ser fijada de manera unilateral por el empleador o acuerdo entre las partes.
35. ES VLIDO EL ACUERDO EN EL CUAL EL TRABAJADOR Y EL EMPLEADOR PACTAN
QUE LA REMUNERACIN VACACIONAL ASCENDER AL 80% DE LA REMUNERACIN
ORDINARIA, Y QUE EL TRABAJADOR RENUNCIA AL COBRO DE LA INDEMNIZACIN
POR FALTA DE GOCE VACACIONAL?
No. El acuerdo queda sin efecto, dado que por disposicin del artculo 26 de la
Constitucin los derechos laborales reconocidos en esta (beneficios sociales) son
irrenunciables.
36. SI AL TRABAJADOR SE LE ADEUDAN DAS DE DESCANSO EN DISTINTOS PERIODOS,
QU REMUNERACIN SE TOMA PARA EL PAGO DE VACACIONES?
Si al trabajador se le adeudan das de descanso vacacional en distintos periodos, el pago de la remuneracin vacacional deber calcularse con base en la ltima
remuneracin percibida.
37. EN CASO LAS PARTES ACUERDEN POSTERGAR EL DESCANSO VACACIONAL, PROCEDE
LA INDEMNIZACIN POR EL NO GOCE OPORTUNO DEL DESCANSO VACACIONAL?
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Segn recientes ejecutorias de la Corte Suprema, se ha sealado que, la indemnizacin por falta de descanso vacacional prevista en el artculo 24 del Decreto Legislativo N 713, resulta aplicable aun cuando con posterioridad el trabajador gozar del descanso fsico, dado que el goce del derecho se estara ejerciendo
extemporneamente.
En este sentido, el empleador a efectos de evitar el pago de la referida indemnizacin, debera programar el goce de vacaciones devengadas dentro del ao
siguiente de adquirido el derecho, segn las necesidades y funcionamiento de las
actividades de la empresa.
Ahora bien, en caso existan inconvenientes para otorgar el descanso vacacional
de 30 das, el empleador podra acordar con los trabajadores celebrar:
- Convenios de acumulacin de vacaciones: En este caso, los trabajadores
acumularn 2 vacaciones consecutivas para gozarlas en el siguiente ao,
siempre disfruten de por lo menos 7 das naturales de vacaciones durante el
primer ao, de conformidad con el primer prrafo del artculo 18 del Decreto
Legislativo N 713.
- Convenio de reduccin de vacaciones: En este caso, el descanso vacacional
puede reducirse de treinta a quince das, con la respectiva compensacin
de 15 das de remuneracin, previo acuerdo escrito, de conformidad, con el
Decreto Legislativo N 713.
- Convenio de goce fraccionado de vacaciones: En este caso, las vacaciones no
pueden ser inferiores a siete das naturales, de conformidad con el artculo 17
del Decreto Legislativo N 713.
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El artculo 34 de la LIR seala que son rentas de quinta categora, entre otros conceptos, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
En este sentido, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta la totalidad de ingresos que tienen su origen en el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, tales como, por ejemplo, remuneraciones devengadas, remuneracin
vacacional, gratificaciones, horas extras, gratificacin extraordinaria, participacin
de los trabajadores en las utilidades.
2. LA INDEMNIZACIN POR FALTA DE GOCE VACACIONAL CONSTITUYE RENTA DE QUINTA
CATEGORA?
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Como se rcordar, la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000, modific el TUO de la LIR, incorporando el inciso v) del artculo 37, y vigente a partir del 1 de enero de 2001, sealndose que: Los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora podrn deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Por lo tanto, hasta el ejercicio 2000, la provisin de vacaciones devengadas podra deducirse sin el requisito de pago previsto en el inciso v) del artculo 37 de la LIR.
9. ES PERMITIDA LA CONSTITUCIN DE PROVISIONES DE VACACIONES DEVENGADAS?
ES DEDUCIBLE LA PROVISIN DE VACACIONES QUE NO HAN SIDO PAGADAS DENTRO DEL PLAZO DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA?
Es vlida la constitucin de provisin contable de vacaciones, teniendo en cuenta que las empresas anotan mes a mes el devengo de las vacaciones; sin embargo, al tener la remuneracin vacacional, la calidad de renta de quinta categora,
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El artculo 37 de la LIR dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la citada Ley. Por
otro lado, la deduccin del gasto debe efectuarse en el ejercicio en que este se haya
devengado.
Ahora bien, segn el inciso a) del segundo prrafo del artculo 18 de la LIR, las
indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes constituyen ingresos inafectos, por lo que la indemnizacin por la falta de goce oportuno del descanso vacacional no es susceptible de categorizacin y, por lo tanto, la remuneracin vacacional ser deducible en el ejercicio de su devengo en aplicacin del
artculo 57 de la Ley, no siendo exigible el pago de la indemnizacin por falta de
descanso vacacional, dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual correspondiente, de conformidad con el inciso v) del artculo 37 de LIR.
11.
LA INDEMNIZACIN POR FALTA DE DESCANSO VACACIONAL QUE HA SIDO
PAGADA AL TRABAJADOR EN ABRIL 2013, Y CUYO DERECHO DE VACACIONES
FUE ADQUIRIDO EL 1 DE NOVIEMBRE DE 2011, PUEDE DEDUCIRSE COMO GASTO
DEL EJERCICIO 2013?
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S. Segn el artculo 34 de la LIR constituyen rentas de quinta categora toda retribucin por servicios personales y todo ingreso percibido con ocasin del vnculo
laboral, excepto las condiciones de trabajo y las indemnizaciones previstas por las
normas laborales vigentes.
En la prctica, la gratificacin vacacional es el pago adicional a la remuneracin
vacacional, a fin de solventar los mayores gastos en los que incurren los trabajadores por sus actividades de recreo y esparcimiento desarrolladas durante el periodo
de descanso vacacional.
Siendo ello as, la referida gratificacin constituye renta de quinta categora.
13. ES DEDUCIBLE LA PROVISIN POR GRATIFICACIN VACACIONAL ESTABLECIDO
MEDIANTE CONVENIO COLECTIVO Y QUE SE OTORGA DE MANERA PERMANENTE A
LOS TRABAJADORES?
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MODELOS
LA TRABAJADORA EL EMPLEADOR
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LA TRABAJADORA
EL EMPLEADOR
CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO N 1
La empresa Soluciones Integrales S.R.L. se dedica a brindar servicios de mantenimiento y reparacin de maquinaria pesada. Al 30 de noviembre cuenta con 3 trabajadores cuyo rcord vacacional ha sido cumplido, por lo que, nos consultan cmo
se determinara la remuneracin vacacional, segn la informacin detallada en el
siguiente cuadro adjunto:
Nombre del
trabajador
Luis Soto
Fernando
Rivas
Pilar Arica
Fecha de Remuneracin
ingreso
bsica
15/11/2012
1,200.00
Asignacin
familiar
75.00
Horas Alimentacin
extras(1) principal(2)
180.00
300.00
Movilidad
(3)
150.00
Bonificacin
cumpleaos
600.00
02/11/2011
1,500.00
75.00
300.00
150.00
750.00
01/10/2011
1,800.00
75.00
300.00
150.00
900.00
(1)(2)(3) Tales conceptos han sido percibidos todos los meses. La movilidad est condicionada al centro de trabajo.
Respuesta:
La remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando. Se considera remuneracin a este efecto, la computable para la compensacin por tiempo de servicios,
con excepcin por su propia naturaleza de las remuneraciones peridicas a que se
refiere el artculo 19 del Decreto Legislativo N 650, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 001-P7-TR, en adelante, Ley de CTS.
Segn el segundo prrafo del artculo 16 de la Ley de CTS, se regula el tratamiento
de las remuneraciones complementarias variables (horas extras y comisiones, entre
otros), precisando que tratndose de remuneraciones complementarias, de naturaleza
variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador
las ha percibido cuando menos tres meses en cada periodo de seis, a efectos de los depsitos a que se refiere el artculo 21 de esta Ley. Para su incorporacin a la remuneracin computable, se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis.
Por lo tanto, no constituye conceptos remunerativos la movilidad y la bonificacin de cumpleaos, segn lo previsto en el literal e) y g) del artculo 19 de la Ley
de CTS, y cuya remuneracin vacacional se calcular agregando a la remuneracin
bsica, el promedio de las horas extras y comisiones percibidas en los ltimos seis
meses antes del inicio del descanso, como se detalla a continuacin:
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Luis Soto
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Alimentacin principal
Promedio horas extras
1,200.00
75.00
300.00
180.00
Remuneracin vacacional
1,755.00
Fernando Rivas
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Alimentacin principal
Promedio horas extras
1,500.00
75.00
300.00
0
Remuneracin vacacional
1,875.00
Pilar Arica
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Alimentacin principal
Promedio horas extras
1,800.00
75.00
300.00
0
Remuneracin vacacional
2,175.00
CASO PRCTICO N 2
El seor Alonso Molina fue contratado como vendedor en la empresa Inversiones Magdalena S.A.C., por el plazo de tres meses, siendo su ltimo da de trabajo
el 30 de noviembre de 2013, por lo que nos consultan sobre el importe de las vacaciones truncas y la declaracin en el PDT-PLAME, con base en la informacin detallada en el siguiente cuadro adjunto:
Nombre del trabajador
Fecha de ingreso
Alonso Molina
01/09/2013
Setiembre
800.00
Comisiones
Octubre
1,000.00
Noviembre
1,200.00
Respuesta:
Segn lo establecido en el artculo 15 del Decreto Legislativo N 713, la remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de continuar laborando. Se considera remuneracin, a este efecto,
la computable para la compensacin por tiempo de servicios.
Respecto de los trabajadores comisionistas, que perciban remuneracin principal imprecisa, el artculo 17 de la Ley de CTS seala que la remuneracin computable se establece con base en el promedio de las comisiones percibidas por el trabajador en el semestre respectivo. Si el periodo a liquidarse fuere inferior a seis meses, la remuneracin computable se establecer con base en el promedio diario de
lo percibido durante dicho periodo.
30
Por lo tanto, como el trabajador labor menos de seis meses, la remuneracin vacacional se calcular con base en el promedio diario de lo percibido durante dicho periodo,
como se detalla a continuacin:
Comisiones
Nmero
de das
Setiembre
2,280.00
30
Octubre
2,000.00
31
Noviembre
3,000.00
30
Periodo
Total comisiones
7,280.00
Total de das
91.00
80.00
2,400.00
Rem. Vacacional= PM x 3
12
Rem. Vacacional= 2,400.00 x 3
12
Rem. Vacacional= 600.00
CASO PRCTICO N 3
La seora Maribel Hinostroza labora como vendedora comisionista en la empresa Misti Gold S.A.C., y su rcord vacacional ha sido cumplido el 30 de setiembre de
2013, por lo que, nos consulta sobre el importe de la remuneracin vacacional por
el descanso a otorgarse en diciembre 2013, segn la informacin detallada en el siguiente cuadro adjunto:
Nombre del
trabajador
Fecha de
ingreso
Maribel
Hinostroza 01/10/2011
Remuneracin Asignacin
bsica
familiar
750.00
75.00
Junio
Julio
Comisiones 2013
SetiemAgosto
bre
Octubre
Noviembre
Respuesta:
En principio, segn lo establecido en el artculo 15 del Decreto Legislativo N 713,
la remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido
habitualmente en caso de continuar laborando. Se considera remuneracin, a este
efecto, la computable para la compensacin por tiempo de servicios.
En lo referente a las comisiones percibidas por el trabajador, es importante tener en cuenta lo establecido en el artculo 17 de la Ley de CTS, que seala que en
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Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Comisiones
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
2,200.00
2,000.00
2,600.00
2,500.00
2,700.00
3,000.00
15,000.00
Promedio comisiones
Remuneracion vacacional
2,500.00
3,325.00
CASO PRCTICO N 4
El Seor Julio Zaldvar trabaja como operario en una empresa dedicada a la fabricacin de calzado, percibiendo una remuneracin a destajo, por lo que nos consultan sobre el importe de remuneracin vacacional a otorgar, teniendo en cuenta
la siguiente informacin:
Fecha de ingreso: 01/11/2012
Jornada laboral: Lunes a sbado
Monto por Unidad Producida 2.00
Remuneracin Semanal
Del 4 al 10 de noviembre
Del 11 al 16 de noviembre
Del 18 al 23 de noviembre
Del 25 al 30 de noviembre
TOTAL
600.00
580.00
620.00
650.00
2,450.00
Respuesta:
Tal como seala el artculo 8 del Reglamento de la Ley de Descansos Remunerados, Decreto Legislativo N 713, la remuneracin vacacional de los trabajadores destajeros o que perciben remuneracin principal mixta o imprecisa, toma como
base el salario diario promedio durante las cuatro semanas consecutivas anteriores
a la semana que precede a la del descanso vacacional.
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Promedio diario
Monto
Total
N Das
Laborados
2,450.00
Promedio
Diario
28
87.50
Remuneracin vacacional
Promedio
Diario
N Das
Descanso
87.50
Remuneracin
Vacacional
30
2,625.00
CASO PRCTICO N 5
El Seor Rafael Contreras acord con su empleador la acumulacin de vacaciones, y el goce de 7 das de vacaciones, computados a partir del 1 de diciembre de
2013, por lo que nos consultan sobre la forma de clculo de la remuneracin vacacional, segn la siguiente informacin:
1,800.00
75.00
300.00
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Alimentacin principal
Respuesta:
Segn el artculo 18 del Reglamento de la Ley de Descansos Remunerados, Decreto Legislativo N 713, se seala que el trabajador puede convenir por escrito con
su empleador en acumular hasta dos descansos consecutivos, siempre que despus de un ao servicios continuos disfrute, por lo menos de un descanso de siete das naturales.
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Alimentacin principal
1,800.00
75.00
225.00
Remuneracin vacacional
2,100.00
Das
computables
:
28
Das
descanso
Promedio
diario
490.00
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CASO PRCTICO N 6
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
34
600.00
4,200.00
CASO PRCTICO N 7
2,400.00
2,400.00
1,800.00
TOTAL
4,200.00
CASO PRCTICO N 8
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Respuesta:
Si bien el pago de las vacaciones debe realizarse antes del inicio del periodo vacacional, la remuneracin vacacional debe ser declarada en el mes al que corresponde el descanso.
Por lo tanto, la remuneracin vacacional abonada al seor Juan Vizcarra debe
ser declarada en el periodo de octubre 2013, dado que el goce vacacional se efectu del 1 al 30 de octubre.
CASO PRCTICO N 9
Diciembre
(31 das)
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PDT-PLAME
JORNADA LABORAL
INGRESOS
Das de descanso
vacacional
26
Remuneracin
vacacional
1,040.00
Das
laborados
Remuneracin
bsica
160.00
Das de descanso
vacacional
Remuneracin
vacacional
160.00
Das
laborados
27
Remuneracin
bsica
1,080.00
CASO PRCTICO N 10
CASO PRCTICO N 11
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Respuesta:
El sujeto obligado al pago de la remuneracin vacacional debe efectuar la retencin del Impuesto a la Renta cuando la pague o acredite, por lo cual dicha retencin
debe considerarse como una obligacin relativa al periodo fiscal correspondiente al
pago o la acreditacin de las rentas de quinta categora, por lo tanto, al cancelarse
la remuneracin vacacional trunca el 5 de diciembre, la retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora corresponder al periodo diciembre 2013.
Con respecto, a las vacaciones truncas, existe la obligacin de abonar las aportaciones y/o contribuciones sociales (EsSalud, ONP, AFP) en el periodo fiscal
correspondiente a la oportunidad del devengo, es decir, cuando nace el derecho
al cobro, aunque no se haya hecho efectivo, es decir, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva
a considerarla como devengada y, por ende, imputable a ese ejercicio. Siendo ello
as, la remuneracin vacacional trunca se devenga al extinguirse la relacin laboral,
sin tener que esperar cumplido el ao completo de servicios y el rcord vacacional.
Por lo tanto, la remuneracin vacacional trunca correspondiente al seor Flix
Araujo fue devengada en el periodo de la extincin del vnculo laboral, esto es, en el
periodo noviembre 2013, por lo que en dicho periodo debera ser declarada y abonada las aportaciones y/o contribuciones sociales, antes mencionadas, como se detalla en el PDT-PLAME:
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CASO PRCTICO N 12
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CASO PRCTICO N 13
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PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
INFORME N 321-2002-SUNAT/K00000
La obligacin por parte de los perceptores de rentas de tercera categora de retener sobre la remuneracin vacacional el Impuesto a la Renta de quinta categora
y las contribuciones a la ONP, as como de pagar por cuenta propia el IES y las
contribuciones a EsSalud surgir una vez adquirido el derecho al goce vacacional, es decir, transcurrido el ao continuo de labor.
Asimismo, en caso de existir vacaciones truncas, la obligacin de retener el Impuesto a la Renta de quinta categora y las contribuciones a la ONP, as como de
pagar por cuenta propia el IES y las contribuciones a EsSalud se originar en la
fecha del cese del vnculo laboral.
INFORME N 051-2011-SUNAT/2B0000
Asimismo, teniendo en consideracin que, segn el inciso a) del segundo prrafo
del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las indemnizaciones
previstas por las disposiciones laborales vigentes constituyen ingresos inafectos,
la indemnizacin por la falta de goce oportuno del descanso vacacional no es susceptible de categorizacin y, por tanto, no se sujeta a lo dispuesto en el inciso v)
del artculo 37 del mencionado TUO.
En ese sentido, al ser un gasto que cumple con el principio de causalidad, debe
indicarse que la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso vacacional,
establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, ser
deducible en el ejercicio de su devengo, en aplicacin de la regla contenida en el
artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
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INFORME N 059-2011-SUNAT/2B0000
1. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por
mandato judicial que provienen del trabajo personal prestado en relacin de
dependencia se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que
correspondan a los conceptos detallados en el artculo 18 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la retencin del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha
retencin debe considerarse como una obligacin relativa al periodo fiscal
correspondiente al pago o la acreditacin de las rentas de quinta categora.
2. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por
mandato judicial se encontrarn afectos a las aportaciones al SNP y estn
sujetos a retencin por parte del empleador en la oportunidad de su devengo,
en la medida que tales importes tengan la calidad legal de remuneraciones
provenientes de servicios personales prestados a un empleador.
La retencin de las aportaciones al SNP debe considerarse como una obligacin relativa al periodo fiscal en que se haya producido el devengo de las
remuneraciones afectas.
3. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por
mandato judicial estarn afectos a los aportes a EsSalud en tanto se trate
de montos que tengan la calidad legal de remuneraciones provenientes de
servicios personales prestados a un empleador.
El pago de las aportaciones a EsSalud es de cargo del empleador y debe
considerarse como una obligacin relativa al periodo fiscal en que se haya
producido el devengo de las remuneraciones afectas.
Dicha obligacin debe ser cumplida por el empleador sin importar que el
trabajador o extrabajador no haya ejercido el derecho a atencin mdica durante el tiempo que hubiera durado el proceso judicial.
INFORME N 233-2006-SUNAT/K00000
1. Tratndose de trabajadores dependientes, el aporte al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud es de cargo de la entidad empleadora, cuya
obligacin nace en el momento en que se devengan las remuneraciones
afectas de sus trabajadores.
2. Respecto de trabajadores dependientes, el aporte al Sistema Nacional de
Pensiones es de cargo del trabajador y su obligacin nace en el momento
en que se devengan sus remuneraciones afectas; siendo el empleador el
obligado a efectuar la retencin de tales aportes.
3. En general, los empleadores deben cumplir con declarar y pagar los aportes
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al Sistema Nacional de Pensiones en su calidad de contribuyentes y agentes de retencin,
respectivamente, dentro de los primeros doce das hbiles del mes siguiente
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RTF N 779-4-2005
La asignacin que se le otorga al trabajador durante el descanso vacacional
constituye una remuneracin sin contraprestacin efectiva del servicio.
Las vacaciones entendidas como descanso fsico son un beneficio social debido
a que estn establecidas como resguardo y proteccin de la salud de los trabajadores, mientras que la remuneracin vacacional tiene la naturaleza de remuneracin,
ya sea que se la entienda como remuneracin diferida por pagarse como contraprestacin por el trabajo realizado en el periodo en el que se completa el rcord vacacional o remuneracin inmediata por pagarse como consecuencia de la subsistencia de la relacin laboral no obstante el descanso fsico.
El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al
artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales y, por tanto, de
rentas de quinta categora, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por Ley N27356.
RTF N 17119-4-2011
Los trabajadores tienen derecho a un descanso vacacional, siempre que hayan
cumplido un ao completo de servicios y el respectivo rcord vacacional, as como
tambin a percibir una remuneracin vacacional, la cual deber serle abonada antes del inicio del descanso, lo que no implica que necesariamente este ltimo derecho est sujeto al cumplimiento del ao completo de servicios y correspondiente rcord vacacional, toda vez que en caso no se llegase a cumplir dicho ao, por
motivo de cese de trabajador, y siempre que hubiese cumplido un mes de labores,
le asiste al mismo por rcord trunco una compensacin a razn de tantos dozavos
y treintavos de la remuneracin como meses y das computables hubiera laborado,
respectivamente.
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En tal sentido, el bono vacacional constituye una gratificacin ordinaria que tiene
naturaleza retributiva, resulta procedente su deduccin del gasto bajo anlisis con
base en una proporcin mensual calculada por dozavos de acuerdo con el principio del devengado.
RTF N 21155-10-2011
La Administracin Tributaria repar la deduccin de la provisin de gastos por
vacaciones pendientes de pago cuyo devengo an no se haba concretado al 31 de
diciembre de 2000, al no haber cumplido el ao completo de servicios de prestacin
de servicios, pues el derecho al goce de la remuneracin vacacional est vinculada
con el derecho al goce del descanso vacacional, el cual nace luego de transcurrido
un ao calendario de prestacin de servicios, de acuerdo con lo establecido en los
artculos 10, 11 y 12 del Decreto Legislativo N 713.
Al respecto, la recurrente seala que la Administracin repar la provisin de vacaciones de su personal debido a que no cumplieron con el rcord vacacional, sin
tener en cuenta que dicha provisin se efectu de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y que resulta deducible de acuerdo con lo establecido en el inciso j) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Segn el Tribunal Fiscal se precisa que la obligacin por concepto de remuneracin vacacional se va generando a medida en que el trabajador preste sus servicios,
bastando que el trabajador supere el mes de servicios para que automticamente
cuente con el derecho a obtener una compensacin por vacaciones, bien sea el ntegro de la remuneracin o solo una parte, aunque el pago solo se realice cuando el
trabajador goce efectivamente de las vacaciones o culmine su relacin laboral, precisarse que existe diferencia entre el nacimiento de la obligacin a otorgar el descanso vacacional con el devengo de su pago, que se verifica desde el primer mes
de servicios bajo el concepto de vacaciones truncas.
Finalmente, el Tribunal Fiscal concluye que de acuerdo con el principio de lo devengado la obligacin de pagar una compensacin al trabajador por vacaciones
nace desde el momento en que este supera el mes de servicios, por lo que es correcto provisionar al cierre del ejercicio 2000, la compensacin por el record vacacional trunco, y levantar as, el reparo efectuado.
RTF N 16405-3-2012
En el presente caso, la Administracin repar en el ejercicio 2000 la deduccin
del gasto por concepto de asignacin y movilidad vacacional, por encontrarse pendiente de pago a la fecha de presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente al ejercicio 2000, de conformidad con el inciso l) del artculo 37 de la citada Ley.
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En este sentido, el Tribunal Fiscal seala que tratndose de una retribucin obligatoria a favor del trabajador, su deduccin se efectuar de acuerdo con la regla general aplicable para la imputacin de gastos de tercera categora, esto es conforme con el criterio de lo devengado recogido en el inciso a) del artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta, mientras que si la retribucin se realiza de manera voluntaria por el empleador, en virtud del vnculo laboral, se deba cumplir con lo establecido en el inciso j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dado que solo en
ese caso se estara ante el supuesto de obligaciones que se acuerden al personal.
RTF N 21233-3-2012
No estando acreditado en autos que la recurrente hubiera efectuado en el ejercicio 2007, el pago de las vacaciones provisionadas en el ejercicio 2006, no resulta
deducible el gasto, toda vez, que los gastos a que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente
se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior.
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