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720
EXTRANJERO
MODELO 720
Como normas de desarrollo de esta nueva obligacin se encuentran los nuevos artculos
42 bis, 42 ter y 54 bis del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos
de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicacin de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de
27 de julio, e introducidos por el Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre, y la Orden
HAP/72/2013, de 30 de enero, que aprueba el modelo 720 de esta declaracin
informativa y se determina el procedimiento para su presentacin.
PREGUNTASFRECUENTESM.720
3.
4.
5.
6.
H
erencias Yacentes
8.
TITULARIDAD COMPARTIDA.
9.
10.
11.
12.
B
ienes Gananciales
14.
Computo de saldos
15.
16.
17.
18.
20.
21.
C
riterios de contabilizacin
2
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22.
23.
25.
26.
27.
Seguros de vida contratados con una entidad aseguradora extranjera que opera
en Espaa
30.
31.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
VALORACIN.
41.
42.
43.
44.
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45.
46.
47.
48.
49.
OTRAS CUESTIONES.
50. Revocacin autorizacin cuentas junio 2013 habiendo o debiendo haber
informado respecto al 2012
51.
52.
53.
54.
55.
B
eneficiario
56.
Operaciones de reinversin
57.
C
uentas globales
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
SANCIONES Y EFECTOS.
66.
67.
68.
69.
70.
PREGUNTASFRECUENTESM.720
PREGUNTAS TCNICAS.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
PREGUNTASFRECUENTESM.720
PREGUNTAS FRECUENTES
RELATIVAS A LA
PREGUNTASFRECUENTESM.720
PREGUNTASFRECUENTESM.720
PREGUNTASFRECUENTESM.720
Herencias Yacentes.
Pregunta 6: Estn obligadas a informar las herencias yacentes?, Y los herederos?.
Respuesta: Las herencias yacentes estn obligadas informar en la medida en la que son
entidades del artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Los herederos o legatarios estarn obligados a informar desde que exista aceptacin
tcita o expresa de la herencia.
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TITULARIDAD COMPARTIDA.
Titularidad compartida en cuentas bancarias.
Pregunta 9: Existe obligacin de presentar declaracin cuando se comparte la
titularidad sobre una cuenta bancaria abierta en el extranjero cuyo saldo a 31 de
diciembre supere los 50.000 , pero cuya titularidad corresponda a varias personas?.
Respuesta: Existe obligacin de informar sobre la cuenta bancaria cuando se supere este
lmite (y no concurra ninguna de las dems excepciones a la obligacin de declarar) con
independencia del nmero de titulares de la cuenta. Se informar de los saldos totales sin
prorratear, indicando el porcentaje de participacin.
Titularidad compartida en un inmueble.
Pregunta 10: Existe obligacin de presentar declaracin cuando se comparte la
titularidad sobre un inmueble situado en el extranjero cuyo valor de adquisicin supera a
31 de diciembre los 50.000 , pero cuya titularidad corresponda a varias personas?.
Respuesta: S, existe obligacin de informar sobre el inmueble cuando se supere este
lmite (y no concurra ninguna de las dems excepciones a la obligacin de declarar) con
independencia del nmero de titulares sobre el mismo. Se informar del valor de
adquisicin total sin prorratear, indicando el porcentaje de participacin.
Lo mismo ocurrir respecto de cualquiera de los tipos de bienes y derechos recogidos en
estas tres obligaciones de informacin cuando existan varios titulares.
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PREGUNTASFRECUENTESM.720
(30%=45.000 ).
contabilidad.
contabilidad.
Cuenta 3: saldo 31/12: 80.000 y saldo ltimo trimestre 80.000 . Cuenta respecto a la
que se informa en el Modelo 196, ya que la entidad bancaria est domiciliada en Espaa.
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Para determinar si se supera dicho umbral, se han de netear los saldos negativos con los
positivos.
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PREGUNTASFRECUENTESM.720
Respuesta: No.
- en la letra b del apartado 4 del artculo 42 bis del Reglamento General aprobado por el
RD 1065/2007, de 27 de julio, para las cuentas en entidades financieras situadas en el
extranjero;
- en la letra c del apartado 4 del artculo 42 ter del Reglamento General aprobado por el
RD 1065/2007, de 27 de julio, para los valores, derechos, seguros y rentas depositados,
gestionados u obtenidas en el extranjero.
- en la letra b del apartado 6 del artculo 54 bis del Reglamento General aprobado por el
RD 1065/2007, de 27 de julio, para bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles
situados en el extranjero.
Criterios de contabilizacin.
Pregunta 21: Cules son los criterios para tener correctamente registrados en la
contabilidad los bienes y derechos en el extranjero?
Respuesta: Los criterios para entender que los bienes y derechos situados en el
extranjero se encuentran correctamente registrados en la contabilidad son los
establecidos en los artculos 42 bis.4, 42 ter.4 y 54 bis.5 del Reglamento General
aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio.
En todo caso la contabilizacin ha de entenderse en sentido amplio, siendo vlido que se
registren en los documentos contables accesorios siempre que sean congruentes con las
cuentas anuales y den consistencia a las mismas. En todo caso de la misma se debe
poder extraer, con suficiencia y de manera indubitada la informacin de la existencia del
bien o derecho en el extranjero.
Contabilidad de las entidades del artculo 35.4 de la Ley General Tributaria.
Ejemplo 1.
Pregunta 22: En el caso de las entidades del artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, que no estn obligadas a llevar libros contables, Cmo
podran resultar exoneradas de acuerdo con los artculos 42 bis.4.b), 42 ter.4.b) y 54
bis.6.b) del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27de julio, de la
obligacin de informar sobre bienes y derechos situados en el extranjero?.
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PREGUNTASFRECUENTESM.720
PREGUNTASFRECUENTESM.720
del artculo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio,
para las cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero.
Cuentas en el extranjero de un no residente contribuyente de IRPF en una entidad
domiciliada en Espaa.
Pregunta 25: Si una persona fsica residente habitual en el extranjero que es
contribuyente de IRPF tiene una cuenta abierta en un establecimiento en el extranjero de
una entidad domiciliada en Espaa Tiene obligacin de presentar declaracin
informativa sobre esta cuenta si concurren el resto de circunstancias previstas en el
artculo 42 bis del Reglamento General aprobado RD 1065/2007, de 27 de julio para estar
obligado?
Respuesta: S, existe obligacin de presentar declaracin informativa, salvo que se tenga
acreditacin suficiente de la entidad de que se ha informado sobre esta cuenta.
Salvo que se hubiese informado de la condicin de residente fiscal o contribuyente de
IRPF en Espaa, la entidad domiciliada en Espaa no habr suministrado la informacin
relacionada con su cuenta.
Extensin de la exoneracin a otros obligados.
Pregunta 26: En el caso de que el titular de una cuenta corriente (o cualquier otro bien o
derecho objeto de declaracin en este Modelo 720), quede exonerado de la obligacin de
declarar, por concurrir alguna de las causas que determinen que no resulte de aplicacin
la misma, estn obligados a presentar informacin sobre estos bienes y derechos el
resto de titulares reales, tanto apoderados y autorizados sobre los mismos?.
Respuesta: Solamente quedarn exonerados de la obligacin de presentar el modelo
720, cuando concurra la circunstancia de que la persona o entidad titular estuviese dentro
del mbito subjetivo de las obligaciones de informacin comprendidas en el citado
modelo, y que ostentando la condicin de titular sobre los mismos, quedase exonerada
de la obligacin de informar.
Acciones depositadas en una entidad establecida en Espaa.
Pregunta 27: Si el obligado tributario sujeto a estas obligaciones de informacin es titular
de acciones en una sociedad extranjera y estas se encuentran depositadas en una
entidad constituida o establecida en Espaa, existe obligacin de presentar declaracin
informativa, Modelo 720, sobre estas acciones si se cumplen el resto de requisitos para
estar obligado a declarar?.
Respuesta: Respecto de las acciones de sociedades extranjeras que su titular mantenga
en establecimientos de entidades depositarias situados en Espaa, no existe obligacin
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PREGUNTASFRECUENTESM.720
de informar sobre las mismas en virtud del artculo 42 ter.1 del Reglamento General
aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, siempre que estas entidades depositarias
estn obligadas a proporcionar a la Administracin tributaria la informacin sobre el titular
de los valores en ellas depositados en los trminos previstos en el artculo 39.1.a) del
citado Reglamento General.
Resulta extensiva esta cuestin a cualquiera de los valores mobiliarios depositados en
entidades residentes comprendiendo por tanto las acciones y participaciones en el capital
o en los fondos propios de entidades jurdicas extranjeras negociadas en mercados
organizados, y los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios
negociados en mercados organizados, siempre que en ambos casos estn depositados
en una entidad constituida o establecida en Espaa, que presente declaracin informativa
sobre los mismos de acuerdo con el artculo 39.1 de Reglamento General aprobado por
el RD 1065/2007, de 27 de julio.
Acciones o participaciones en IIC adquiridas mediante comercializadora en
Espaa.
Pregunta 28: Si el obligado tributario sujeto a estas obligaciones de informacin es titular
de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva extranjeras que
fueron adquiridas mediante comercializadoras de dichas instituciones en Espaa o a
travs de representantes en Espaa de las entidades gestoras que operan en rgimen de
libre prestacin de servicios, existe obligacin de presentar declaracin informativa,
Modelo 720, sobre estas acciones si se cumplen el resto de requisitos para estar obligado
a declarar?.
Respuesta: No. De acuerdo con la Consulta Vinculante de de la Direccin General de
Tributos, las acciones y participaciones en instituciones de inversin colectiva extranjeras
comercializadas en Espaa del modo citado, no quedarn incluidas en la obligacin de
informar regulada en el artculo 42 ter.2 del Reglamento General aprobado por el RD
1065/2007, de 27 de julio, en tanto los referidos valores se mantengan registrados por
sus titulares en dichos comercializadores o representantes, ya que la informacin a que
se refiere el citado artculo 42 ter.2 queda cubierta por las obligaciones de informacin
que corresponden al comercializador o al representante, en particular, por las previstas
en el artculo 39.2 del citado Reglamento.
Seguros de vida contratados con una entidad aseguradora extranjera que opera en
Espaa.
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VALORACIN.
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informacin declarada. Esta misma referencia se tomar en relacin con la valoracin del
saldo medio del ltimo trimestre correspondiente a cada cuenta.
En el caso de que cese la titularidad de la cuenta durante el ejercicio y exista obligacin
de declarar, deber utilizarse para determinar el saldo el tipo de cambio vigente en la
fecha del cese de esa titularidad.
Tipo de cambio aplicable en la valoracin de inmuebles.
Pregunta 47: Si una persona/sociedad es titular/titular real de un inmueble en el
extranjero cuyo precio de adquisicin consta en una moneda diferente al euro y tiene la
obligacin de presentar declaracin informativa, cul es el tipo de cambio que debe
utilizar para determinar el valor de adquisicin?.
Respuesta: En el caso de los inmuebles, el valor de adquisicin, al igual que en el resto
de bienes y derechos objeto de declaracin, debe ajustarse al tipo de cambio vigente en
la fecha 31 de diciembre del ejercicio al que corresponde la informacin declarada.
Cambios de valor por las variaciones en el tipo de cambio.
Pregunta 48: Deben tenerse en cuenta a la hora de determinar el incremento producido
en la valoracin global de los bienes y derechos las variaciones ocasionadas por los tipos
de cambio en la valoracin de los bienes y derechos?.
Respuesta: S.
Las oscilaciones producidas en el tipo de cambio deben tenerse en cuenta a efectos de
valorar globalmente cada conjunto de bienes y determinar si deben volver a declararse
los mismo.
Ejemplo: Si en el ejercicio 2013 se presento declaracin informativa por las cuentas
situadas en el extranjero, informando de su saldo a 31 de diciembre de 2012 aplicando el
tipo de cambio vigente en esta fecha para expresar los mismos en euros. En el ejercicio
2014 no existe obligacin de volver a presentar declaracin informativa sobre las mismas
(siempre que no cese la titularidad sobre las mismas) salvo que el saldo conjunto de
todas las cuentas en el extranjero teniendo en cuenta los tipos de cambio vigentes el 31
de diciembre de 2013 hubiese experimentad o un incremento superior a 20.000
respecto al saldo conjunto que determino la obligacin de declarar en el ejercicio 2013.
Consideracin sobre el valor de adquisicin de los inmuebles.
Pregunta 49: En el valor de adquisicin de un inmueble se deben incluir impuestos y
gastos accesorios de la compra?.
Respuesta: S, el valor de adquisicin incluir gastos inherentes a la compra e impuestos.
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OTRAS CUESTIONES.
respecto al 2012.
Pregunta 50: Si una persona que ya ha presentado por el ejercicio 2.012 declaracin
informativa por la obligacin de informar sobre cuentas en el extranjero deja de ser
autorizado (se le revoca la autorizacin) en una de estas cuentas en el mes de junio de
2013 existe obligacin de presentar declaracin informativa en el ejercicio 2014? en el
caso de que exista obligacin, cual ha de ser el saldo y la fecha sobre las que se
informe?.
Respuesta: Existe obligacin de informar sobre la revocacin de esta autorizacin,
domicilio.
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PREGUNTASFRECUENTESM.720
la
Declaracin Tributaria Especial, Modelo 750, admitiendo que la sociedad era un mero
vehculo, Existe obligacin de declarar la participacin de la sociedad instrumental, o la
titularidad indirecta real, o ambos?.
Respuesta: En este supuesto, el contribuyente deber informar de los bienes y derechos
respecto de los que es titular real en el extranjero.
En todo caso, el contribuyente tambin deber informar de la titularidad sobre las
acciones de la sociedad instrumental que sigue siendo la mera titular formal de los
bienes.
Cuentas bancarias en el extranjero correspondientes a contribuyentes de IRPF
residentes en el extranjero.
Pregunta 64: Si una persona fsica residente habitual en el extranjero es contribuyente
de IRPF, tiene una cuenta en una entidad financiera situada en el extranjero donde cobra
la nmina satisfecha por la Administracin General del Estado est sujeta a la
obligacin de informacin sobre esta cuenta en el caso de que no concurra ninguna de
las causas que excepcione esta obligacin de informacin de acuerdo con la normativa
vigente?.
Respuesta: S, de acuerdo con el artculo 42 bis del Reglamento General aprobado por el
RD 1065/2007, de 27 de julio, existe obligacin de informar sobre la misma. No concurre
ninguna circunstancia excepcional en la cuenta de la entidad financiera situada en el
extranjero en la que se cobre la nmina para no estar sujeta a la obligacin de declarar.
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PREGUNTASFRECUENTESM.720
31/12/2012
Cuenta n 1
40.000
45.000
Cuenta n 2
15.000
12.000
55.000
57.000
TOTAL
SALDOS
Valor de adquisicin
Inmueble n 1
50.000
Inmueble n 2
20.000
TOTAL valor
70.000
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PREGUNTASFRECUENTESM.720
Ejercicio 2013
Saldo
ltimo
trimestre
2013
Saldo a 31/12/2013
Cuenta n 1 20.000
18.000
Cuenta n 2 40.000
23.000
Cuenta n 3 10.000
34.000
TOTAL
SALDOS
70.000
75.000
Los incrementos experimentados en los saldos conjuntos de las cuentas han sido los
siguientes:
Incremento del
Incremento
Incremento
respecto
ejercicio 2012
31
ltimo trimestre
diciembre
15.000
18.000
de
al
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PREGUNTASFRECUENTESM.720
del saldo
Incremento
respecto
respecto
31
ltimo trimestre
diciembre
15.000
18.000
2.000
10.000
17.000
28.000
de
al
ejercicio 2012
Incremento
conjunto
al
ejercicio 2013
PREGUNTASFRECUENTESM.720
SANCIONES Y EFECTOS.
Sanciones y efectos. Ejemplo 1.
Pregunta 66: En el supuesto de que no se presente declaracin informativa, Modelo 720,
existiendo obligacin de presentarla respecto a las tres obligaciones de informacin
sobre:
- cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero;
- valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en
el extranjero;
- bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el
extranjero.
Cul sera la sancin mnima que se impondra por la falta de presentacin?
Y en el caso de que solamente existiese obligacin de presentar el Modelo 720 respecto
a una sola de las obligaciones de informacin. Cul sera la sancin mnima que se
impondra?.
Respuesta: La sancin mnima por la falta de presentacin del Modelo 720 en el primero
de los casos, en el que se incumplen las tres obligaciones de informacin, sera de
30.000 .
Normativa:
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PREGUNTASFRECUENTESM.720
Razn
social
(den.)
domicilio
saldo
Identificaci fecha
de
medio
concesin 31/12
a ltimo
trimestre
Cuenta n 1 X
Cuenta n 2
Cuenta n 3
X
X
ejemplo?.
Respuesta: La sancin mnima opera por cada obligacin de informacin, en este caso
10.000 euros.
La sancin correspondiente al caso planteado en el que se incumple la obligacin de
informar del artculo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de
27 de julio, omitiendo o bien declarando de forma incompleta, inexacta o falsa, dos
conjuntos de datos y un dato, ser de 15.000 euros (5.000 euros/dato o conjunto de datos
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de la Ley
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PREGUNTASFRECUENTESM.720
julio, son los establecidos en el artculo 54 bis.8 del citado Reglamento General por cada
registro declarado.
La situacin del inmueble: pas o territorio en que se encuentre situado, localidad, calle y
extranjero.
La situacin del inmueble: pas o territorio en que se encuentre situado, localidad, calle y
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PREGUNTASFRECUENTESM.720
PREGUNTAS TCNICAS.
PREGUNTASFRECUENTESM.720
extensin (por prefijos extranjeras) sea mayor, se deber consignar el nmero de telfono
*Apellidos y nombre.
* Origen del bien o derecho (Si es el primer ejercicio que se declara, si se transmite o si
obligatorio.
* Cdigo de cuenta.
* Identificacin de la entidad
PREGUNTASFRECUENTESM.720
* Identificacin de la entidad.
* Valoracin 1.
*Fecha de incorporacin.
* Valoracin 1.
*Valoracin 2.
*Clave tipo de bien inmueble.
Obtencin del borrador.
Pregunta 76: Se puede obtener un borrador de la declaracin?.
Respuesta: Si.
UTILIZANDO
EL
CERTIFICADO
ELECTRNICO,
se
accede
directamente
llamada borrador.
Con esta opcin se visualiza el PDF no vlido para la presentacin con todos los registros
directamente la declaracin.
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PREGUNTASFRECUENTESM.720
Con esta opcin se puede obtener un borrador de la declaracin sin necesidad de tener
certificado electrnico.
envo/firma/presentacin de la declaracin.
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respecto de los que se ha dejado de ser titular real, para pasar a ser titular
(jurdico/formal), se debe informar igualmente de la nueva titularidad (jurdico/formal)
sobre estos bienes y derechos situados en el extranjero.
En este sentido es preciso recordar la incidencia que la correcta declaracin de la
forma de titularidad tiene a efectos de imposicin directa conforme a lo dispuesto en
el apartado 3 de la Disposicin Adicional decimoctava de la LGT.
Pregunta 83: Si una persona present la declaracin informativa sobre bienes y
derechos situados en el extranjero y fallece a lo largo del ejercicio 2013, existe
obligacin de informar sobre la extincin de la titularidad ocasionada por el
fallecimiento o de cualquier otra cancelacin de bienes y derechos respecto de los
que ya se present o se tuvo la obligacin de presentar declaracin informativa?
Respuesta: S, existe obligacin de informar.
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