Apunte Tributario

APUNTE TRIBUTARIO

Reintegro del Crdito Fiscal del IGV

SUMARIO
Introduccin
1. Operaciones que generan el reintegro
2. Operaciones que se exceptan del
reintegro
3. Requisitos para que no proceda el
reintegro
4. Oportunidad de realizar el reintegro
5. Forma de efectuar el reintegro
6. Registro del reintegro
7. Casos Prcticos
INTRODUCCION
La adquisicin de bienes gravados con el
IGV como bien sabemos genera un crdito fiscal para el adquirente, en la medida claro est
que se cumpla con los requisitos sustanciales
y formales que otorgan dicho derecho y permiten ejercer el referido crdito. Tales requisitos
se encuentran contemplados en los artculos 18
y 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por D.S. N 055-99-EF en adelante el TUO.
No obstante, debe tenerse en cuenta que
hay circunstancias que originan que dicho crdito fiscal vlidamente adquirido y utilizado por
el contribuyente, se pierda y por ende deba ser
devuelto al fisco ya sea en su integridad o en
una porcin de ste, es decir se produce la obligacin de reintegrar el crdito fiscal.
El referido reintegro se puede originar por
la venta de bienes del activo fijo de una empresa, en tanto sta se produzca bajo determinadas circunstancias, as como tambin puede ser
originado por otros supuestos tales como la
prdida, destruccin o desaparicin de bienes
sin sustento fehaciente o acreditacin alguna.
En el presente Apunte Tributario vamos a
desarrollar los alcances sobre los aspectos legales del Reintegro del Crdito Fiscal, contemplados tanto en el TUO como en su norma reglamentaria, adems del desarrollo de casos
prcticos que permitan visualizar mejor el tema
referido.

po mnimo de uso en la generacin de operaciones gravadas que implique la procedencia del crdito fiscal, por lo que en caso
se transfiera antes de dicho tiempo mnimo
y a un menor valor se originara la prdida
del referido crdito, hecho que se traducira
en el reintegro del crdito fiscal.
En efecto, el artculo 22 del TUO seala que
en el caso de la venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos aos de
haber sido puestos en funcionamiento y en
un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes
de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Como vemos se contempla la posibilidad
de que se pierda el crdito fiscal originado
en la adquisicin de los bienes conformantes del activo fijo, sin embargo debe
tenerse en cuenta que dicha situacin ocurrir solo en el caso que la venta se efecte antes de haber transcurrido el plazo de
dos aos de su puesta en funcionamiento,
obsrvese que la norma hace alusin a que
el cmputo de los dos aos se realiza desde la puesta en funcionamiento del bien, y
no desde la fecha de adquisicin del mismo, ello ocurre dado a que segn nuestra
legislacin se estima que en ese periodo
de tiempo el uso del activo ha permitido a
la empresa generar operaciones gravadas
con el impuesto por lo menos por el valor
equivalente al crdito fiscal aplicado en su
adquisicin, lo cual no podra suceder si
se tomar en cuenta el cmputo a partir
de la fecha de su adquisicin.
Asimismo, el reintegro se origina solo en el
supuesto que la venta del bien se realice a
un precio menor al de su adquisicin, por
lo tanto si la venta se efecta dentro del
perodo de los dos aos de haber sido
puesto en funcionamiento a un precio mayor al de su compra, no se generara el referido reintegro, dado que en este supuesto la venta del bien habra generado un dbito fiscal mayor al crdito fiscal aplicado
en su adquisicin.

1. OPERACIONES QUE GENERAN EL

REINTEGRO
1.1. Venta de bienes del activo fijo
En primer lugar, se debe indicar que el crdito fiscal originado por la adquisicin de
bienes destinados a formar parte del activo
fijo de la empresa, es decir de bienes de
inversin, ha sido adoptado en nuestra legislacin bajo el modelo tipo consumo, dado
que permite la deduccin total e inmediata
de dicho crdito. No obstante, tambin se
ha previsto con respecto al mismo un tiem-

Venta de bienes
del Activo Fijo

Venta antes del plazo de 2 aos de la

puesta en funcionamiento, y
Precio menor al de
su adquisicin.

Reintegro
del IGV

Adicionalmente, la norma ha contemplado

el supuesto de bienes del activo fijo que
por su naturaleza tecnolgica requieran de
reposicin en un plazo menor, regulando
que no se efectuar el reintegro del crdito

fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del sector correspondiente. En estos casos se encontrarn
obligados a reintegrar el crdito fiscal en
forma proporcional, si la venta se produce
antes de transcurrido el plazo de 1 ao desde que dichos bienes fueron puestos en
funcionamiento y por un menor valor al de
adquisicin.
1.2. Desaparicin, destruccin o prdida de
bienes
No solo la venta de bienes del activo fijo en
las condiciones antes indicadas origina la prdida del crdito fiscal, sino que el TUO, tambin ha previsto que la desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin
gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determine
la prdida del mismo, por lo cual deber efectuarse el reintegro del crdito fiscal.
1.3. Anulacin, rescisin o resolucin de
contratos
De otro lado, el numeral 5 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV establece que en caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en
que se produzca tal hecho. Al respecto,
cabe indicar que en este supuesto, realmente no ocurre la prdida del crdito fiscal, sino que lo que se configura es un ajuste al crdito fiscal del mes, por lo que el
vendedor debe emitir al adquirente la respectiva nota de crdito.
2. OPERACIONES QUE SE EXCEPTUAN
DEL REINTEGRO
Las operaciones que se encuentran excluidas del reintegro del crdito fiscal son las siguientes:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes que se produzcan por caso fortuito
o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.
c) La venta de los bienes del activo fijo que se
encuentren totalmente depreciados y
d) Las mermas y desmedros debidamente
acreditados.
Adicionalmente, se ha establecido que a
efectos que proceda la excepcin del reintegro
se debe tener en cuenta lo establecido en la
norma reglamentaria del IGV y en las normas del
Impuesto a la Renta.
3. REQUISITOS PARA QUE NO
PROCEDA EL REINTEGRO
Concordantemente con lo dispuesto en el
TUO, el Reglamento de la Ley del IGV aprobado por el D.S. N 136-96-EF y modificado,

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aplicacin de la jerarqua normativa, debe
aplicarse lo dispuesto en la Ley del IGV, la
cual nos lleva a lo normado en la Ley del
Impuesto a la Renta y, consecuentemente,
se requiere de una sentencia judicial que
declare el delito a fin de acreditar la improcedencia del reintegro del crdito fiscal en
el caso de la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes por delitos cometidos
por los dependientes del contribuyente o
por terceros.

entre otros, por el D.S. N 064-2000-EF, ha establecido en el numeral 4 de su artculo 6, los

requisitos o en todo caso la forma como se
deber acreditar los supuestos de excepcin al
reintegro del crdito fiscal, los cuales pasaremos a analizar:
3.1. Desaparicin de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, caso fortuito o fuerza mayor
Respecto de la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros o por caso fortuito o
fuerza mayor, el Reglamento de la Ley del
IGV, seala que la acreditacin a efectos
de no reintegrar el crdito fiscal se realizar con el informe emitido por la compaa
de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber
ser tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito,
antes de ser requerido por la SUNAT, por
ese perodo.
Ahora bien, con relacin a la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, cabe advertir que segn la norma reglamentaria solo bastara acreditar dicho
hecho con la denuncia policial o el informe
de la compaa de seguros, no obstante,
de acuerdo a lo dispuesto en el TUO de la
Ley del IGV, adems de lo sealado en el
Reglamento se debe observar lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el inciso d) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son deducibles a efectos de determinar la renta neta de tercera categora,
las prdidas extraordinarias sufridas en los
bienes productores de renta gravada, por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros
y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.
Tal como se desprende de la Ley del Impuesto a la Renta el delito debe haberse
demostrado judicialmente a efectos que
proceda la deduccin de la prdida de los
bienes ocasionada por delitos cometidos,
entendemos que dicha condicin que establece la referida norma se debe a que la
existencia del delito solo puede ser declarada a travs de una sentencia del Poder
Judicial, por lo cual resultara insuficiente
acreditar la presuncin de la comisin del
delito mediante la denuncia policial correspondiente, puesto que se hace necesario
que la investigacin sobre la comisin del
delito prosiga hasta obtenerse un pronunciamiento del Poder Judicial al respecto.
Por ende, en consideracin a los argumentos antes expuestos y adems en estricta

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Causa: Fuerza
Mayor o Caso
Fortuito
Acreditacin
de la
desaparicin,
prdida o
destruccin
de bienes
Causa: Delitos

Sustento: Informe emitido por la Compaa de

Seguros, de ser el caso,
y documento policial tramitado dentro de los 10
das hbiles de producidos los hechos.
Sustento: Informe emitido por la Compaa de
Seguros, de ser el caso,
documento policial tramitado dentro de los 10
das hbiles de producidos los hechos y sentencia judicial o resolucin que acredite que
es intil ejercitar la
accin judicial.

3.2. Desaparicin, destruccin o prdida de

bienes por mermas y desmedros
En el caso de la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes por causa de mermas
y desmedros la norma reglamentaria ha establecido en concordancia con lo establecido por el TUO, que dicho supuesto de
excepcin al reintegro deber ser acreditado conforme a lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
En ese sentido, se debe tener en cuenta lo
establecido en el literal c) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el mismo que seala que las mermas y desmedros de existencias a efectos
de su deduccin de la renta bruta de tercera categora contemplada en el inciso f)
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, deben acreditarse de la
forma siguiente:

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a) Mermas:
En el caso de mermas, cuando la
SUNAT lo requiera, el contribuyente
deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un profesional competente y colegiado o por
el organismo tcnico competente.
Dicho informe deber contener por lo
menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitir la deduccin.
b) Desmedros
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la
destruccin de las existencias efectua-

das ante Notario Pblico o Juez de Paz,

a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a
cabo la destruccin de los referidos bienes. La mencionada entidad podr designar a un funcionario para presenciar
dicho acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
4. OPORTUNIDAD DE REALIZAR EL
REINTEGRO
El artculo 22 del TUO, seala que en todos los casos el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en
el periodo tributario en que se produzcan los
hechos que originan el mismo.
Para tal efecto, el numeral 3 del artculo 6
del Reglamento, seala que el reintegro deber
ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce la
venta, en el caso de la venta de bienes conformantes del activo fijo. En caso que el monto del
reintegro exceda el crdito fiscal del referido
perodo, el exceso deber ser deducido en los
perodos siguientes hasta agotarlo.
Cabe sealar, que en el caso de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes no acreditada, el reintegro tambin se deber deducir del
crdito fiscal correspondiente al perodo en que
se producen los hechos o en todo caso deducirse en los perodos siguientes hasta agotarlo.

Oportunidad
de efectuar
el reintegro

En el periodo tributario en que

ocurren los hechos que lo originan.
Si el importe del reintegro supera al
crdito fiscal del mes, el saldo se
arrastra a los periodos siguientes
hasta agotarlo.

5. FORMA DE EFECTUAR EL
REINTEGRO
5.1. Clculo del reintegro
En principio, debe tenerse en cuenta que el
reintegro del crdito fiscal en la venta de bienes del activo fijo, se realiza respecto del valor
correspondiente a la diferencia de precios.
Reintegro del Crdito = 18% de Diferencia
Fiscal en la venta de A.F.
de Precios

La diferencia de precios se determina entre

el valor de la adquisicin del bien vendido y
el valor asignado a la venta del mismo:
Diferencia de = Valor de
Precios
Adquisicin

Valor de
Venta

En el caso del reintegro originado por la

desaparicin, destruccin o prdida de bienes no acreditada, cuya adquisicin gene-

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r un crdito fiscal, as como la de bienes
terminados tampoco acreditada en cuya
elaboracin se hayan utilizado bienes e
insumos cuya adquisicin tambin gener
crdito fiscal, ste se deber efectuar por
el mismo valor del IGV que fuera utilizado
como crdito fiscal.
Reintegro del IGV
por desaparicin
adquisicin

IGV utilizado como

crdito fiscal

5.2. Diferencia de tasas en caso del reintegro

del crdito fiscal en la venta de bienes
De otro lado, la norma reglamentaria ha previsto el supuesto que bien podra ocurrir,
que la tasa del IGV en la venta del bien que
origina el reintegro difiera de la tasa del impuesto que hubiera gravado la adquisicin.
De ocurrir este supuesto, la tasa del IGV que
se deber aplicar a la diferencia de precios
para efectuar el reintegro ser la correspondiente a la que se encontraba vigente en la
oportunidad de la adquisicin del bien.
Es decir, lo antes expuesto en forma numrica se aplicara de la forma siguiente:
Supuesto 1: Tasa del IGV en la oportunidad de la venta de bienes aumenta de
18% a 20%
Valor de Adquisicin = S/. 100
IGV (18% de 100)
Valor de Venta
= S/. 50
IGV (20% de 50)
Diferencia de Precios = S/. 50
IGV (18% de 50)

= 18 Crdito fiscal
= 10 Dbito Fiscal
= 9 Reintegro del
Crdito Fiscal

Supuesto 2: Tasa del IGV en la

oportunidad de la venta de bienes disminuye de 18% a 16%
Valor de Adquisicin = S/. 100
IGV (18% de 100)
Valor de Venta
= S/. 50
IGV (16% de 50)
Diferencia de Precios = S/. 50
IGV (18% de 50)

= 18 Crdito fiscal
= 8 Dbito Fiscal
= 9 Reintegro del
Crdito Fiscal

5.3. Afectacin del reintegro al crdito fiscal del mes

Como se ha sealado anteriormente el reintegro del crdito fiscal se realiza deduciendo el importe del mismo al crdito fiscal
del mes, en ese sentido, debe tenerse en
cuenta que la referida deduccin deber
afectar la columna del Registro de Compras donde se registr el impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origina el reintegro, o del bien cuya destruccin,
desaparicin o prdida origina el mismo.
En ese sentido, queda claro que el reintegro no se efecta aumentando el dbito fiscal del mes sino por el contrario afecta el
crdito fiscal como una deduccin a ste.
Otro aspecto muy importante que destacar es que el reintegro debe afectar la columna del Registro de Compras en la cual
se registr el crdito fiscal de la adquisicin, vale decir que la referida disminucin

del crdito fiscal debe operar respecto de

las adquisiciones que tengan el mismo
destino al del bien que origina el reintegro.
Tal sera el caso por ejemplo de una empresa que realiza operaciones gravadas y
no gravadas, y el IGV del bien que origina
el reintegro fue registrado en la columna
del Registro de Compras correspondiente
a Adquisiciones Gravadas que dan derecho a crdito fiscal destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, ello por tratarse de una adquisicin comn a ambas
operaciones. En este caso el reintegro deber afectar nica y exclusivamente al crdito fiscal de las adquisiciones de esta misma naturaleza (comunes), an cuando en
el mes en que se produce el reintegro, el
crdito fiscal de estas adquisiciones sea
insuficiente, pues en ese caso el saldo no
reintegrado deber afectar al crdito fiscal
de similares adquisiciones del perodo siguiente, as hasta agotarlo.
En este aspecto, cabe precisar tambin que
el reintegro del crdito fiscal, en caso que
el mismo corresponda a adquisiciones comunes, deber efectuarse en el mismo porcentaje de prorrata del IGV que hubiera sido
utilizado como crdito fiscal. La lgica de
este procedimiento corresponde al hecho
que lo que pretende la norma es que se
abone al fisco el importe equivalente al que
se utiliz como crdito originalmente.
Dicho de otra manera, supongamos que una
empresa adquiere un bien del activo fijo
destinado a adquisiciones comunes, por lo
cual aplica la regla de la prorrata del IGV y
determina que deber utilizar como crdito
fiscal el 93.40% del IGV pagado en la adquisicin del bien; ahora bien, en el supuesto
que efecte la venta del activo antes de
transcurrido el plazo de dos aos de haber
sido puesto en funcionamiento y por un
menor precio, deber reintegrar el crdito
fiscal en la misma proporcin, para dicho
efecto aplicar el 93.40% al IGV correspondiente a la diferencia de precios, ello independientemente de que el porcentaje de
prorrata del IGV al momento que se efecta
la venta haya variado a 82.75% por ejemplo, debido a un aumento en las operaciones no gravadas que realiza la empresa.
Lo expuesto podra plasmarse a travs de
las frmulas siguientes:
a) Adquisicin de Activo Fijo destinado
a operaciones gravadas y exportacin.
Reintegro del
Crdito Fiscal

= 18% de Diferencia
de Precios

b) Adquisicin de activo fijo destinado a

operaciones gravadas de exportacin
y operaciones no gravadas.
% Prorrata
Reintegro
aplicado
del
18% de Diferencia
x en la
Crdito = de Precios
adquisicin
Fiscal
del bien

Debe indicarse que para el caso de prdida, desaparicin o destruccin de bienes

no acreditada, se tendr en cuenta las mismas consideraciones a fin de reintegrar
efectivamente el IGV que se haya utilizado
como crdito fiscal.

Aplicacin
del reintegro
contra el
Crdito Fiscal

Si la compra se
registr en la columna
de Adquisiciones
destinadas a Operaciones Gravadas y
Exportacin.

El reintegro del crdito fiscal deducir

el importe de la
columna del IGV de
Adquisiciones destinadas a Op. Grav. y
de Exportacin.

Si la compra se
registr en la columna de Adquisiciones destinadas a
Operaciones Gravadas y no Gravadas.

El reintegro del
crdito fiscal deducir el importe de la
columna del IGV de
adquisiciones
comunes.

Asimismo, debemos precisar que en el

caso que el importe del reintegro sea mayor al crdito fiscal del perodo, la declaracin mensual del IGV deber ser presentada consignando en el casillero correspondiente a las adquisiciones relacionadas al
bien que origina el reintegro el importe de
00 como base imponible, al igual que en el
casillero del IGV correspondiente a las mismas.
6. REGISTRO DEL REINTEGRO
El reintegro como lo seala la norma afecta la columna del Registro de Compras, ms no
implica que este deba ser anotado en dicho
registro. No obstante, contablemente si deber
ser registrado en una cuenta de gasto mediante un asiento en el Libro Diario del mes en que
este se origina de la forma siguiente:
x
64 TRIBUTOS
xxx
641 Impuesto General a las Ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
xxx
401 Gobierno Central
401.1 IGV
x/x Por el reintegro del crdito fiscal originado por .......
x

Finalmente, cabe sealar que el gasto por

el reintegro del crdito fiscal en el caso de la
venta de bienes del activo fijo es deducible a
efectos de determinar la renta neta de tercera
categora en virtud a lo dispuesto en el inciso
b) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que seala que son deducibles
los tributos que recaen sobre bienes o actividades productores de rentas gravadas.
Sin embargo, en el caso de que el reintegro del crdito fiscal se origine por la desaparicin, destruccin o prdida de bienes por
causas distintas a la venta de bienes totalmente depreciados o por delitos, caso fortuito o
fuerza mayor, mermas o desmedros, o por estas causas pero no acreditadas conforme a lo
expuesto en el numeral 3, ste no ser deducible dado que correspondera a una desapa-

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ricin de bienes no sustentada o no acreditada, por lo cual no se estara cumpliendo con
el Principio de Causalidad, e incluso debe tenerse en cuenta que adems calificara como
retiro de bienes.

Diferencia de =
Precios

32,850

7. CASOS PRACTICOS

Diferencia de =
Precios

5,350

Caso N 1
VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
La empresa G&W S.A. que realiza slo operaciones gravadas, adquiri en el mes de mayo
del 2000 una impresora offsett a un valor de
S/. 32,850 la cual puso en funcionamiento a partir del mes de agosto de dicho ao y que ha sido
vendida en el mes de julio del presente ao a
un valor de S/. 27,500. Adicionalmente se sabe
que la empresa ha tenido adquisiciones que
otorgan derecho a crdito fiscal en el mes de
julio por un valor de S/. 78,650 y ventas por un
valor de S/. 115,600.
Determinar: Si procede efectuar el reintegro del
crdito fiscal y en tal caso cul sera el importe
de ste y como se debera realizar.
Solucin
En el presente caso, si bien la venta de la
impresora se est efectuando despus de dos
aos de su adquisicin, debemos sealar que
si procede el reintegro del crdito dado que han
transcurrido menos de dos aos computados
desde la fecha que entr en funcionamiento y
adems el valor de la venta es menor al valor
de adquisicin del bien. En ese sentido, el reintegro de crdito fiscal se realizar de la forma
siguiente:
1. Clculo de la diferencia de precios
Considerando que la adquisicin se destin
exclusivamente a Operaciones Gravadas, el
reintegro del Crdito Fiscal se determina de
la forma siguiente:

Diferencia = Valor de Valor de

de Precios
adquisicin
venta

27,500

2. Clculo del reintegro del Crdito fiscal

Considerando que la adquisicin se destin
exclusivamente a operaciones gravadas, el
reintegro del crdito fiscal se determina de
la forma siguiente:
Reintegro del = 18% de la Diferencia
Crdito fiscal
de Precios
Reintegro del
Crdito fiscal

= S/. 5,350 x 18%

Reintegro del
Crdito fiscal

= S/. 963

3. Forma de efectuar el reintegro

El reintegro se efectuar deduciendo el crdito fiscal del mes de julio, para tal efecto
se debe deducir de la base imponible de las
adquisiciones que hayan tenido el mismo
destino para nuestro caso a Operaciones
Gravadas que el bien que origina el reintegro el valor correspondiente a la diferencia
de precios, de la forma siguiente:

Adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas
exclusivamente
Reintegro del crdito fiscal
Importe a declarar

Base
Imponible

Crdito
Fiscal

78,650
( 5,350)

73,300

14,157
( 963)

13,194

A continuacin se muestra la forma como se

deber efectuar la declaracin en el PDT IGVRenta Mensual, Formulario Virtual N 621:

0621 PDT IGV - Renta Mensual - v 2.5

Identificacin

IGV/IEV

Ventas

Renta

Retenciones Trab.
Independ.

Retenciones
del IGV

Determinacin de la
Deuda

Compras
IGV CUENTA PROPIA
BASE

TRIBUTO

73,300

Nacionales

Destinadas a ventas gravadas

exclusivamente
Destinadas a ventas gravadas
y no gravadas
Destinadas a ventas no
gravadas exclusivamente

Compras Netas
Comp. de arroz a Prod. Agrarios
Compras Netas
Comp. de arroz a Prod. Agrarios
Compras Netas

107
152
110
174
113

Compras Netas

114

115

Importadas

Destinadas a ventas
gravadas exclusivamente
Destinadas a ventas
gravadas y no gravadas
Destinadas a ventas no
gravadas exclusivamente

Compras Netas

116

117

Compras Netas

119

Compras Netas
Compras Netas

120
122

No
Gravadas

Internas
Importadas
TOTAL
CREDITO FISCAL ESPECIAL
Coeficiente

178
172

A8

Razn Social : G & W S.A.

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13,194

13,194

173
Validar

RUC : 20270920025

108
153
111
175

Grabar
Perodo : 07/2002

Salir
Form. 0621

F1: Ayuda

4. Tratamiento Contable del Reintegro del

Crdito Fiscal
El registro del reintegro del crdito fiscal se
contabilizar de la forma siguiente:
x
64 TRIBUTOS
963.00
641 Impuesto General
a las Ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
963.00
401 Gobierno Central
401.1 IGV e IPM
31/07 Por el registro del reintegro del crdito fiscal originado por la venta de una impresora offset, segn Factura N .....
x

Caso N 2
PERDIDA DE BIENES POR CASO
FORTUITO
Una empresa comercializadora de telas sufri la prdida de mercaderas producto de un
incendio ocurrido en sus almacenes, el importe
de dicha prdida asciende a la suma de
S/. 365,000 segn inventario. La empresa ha
cumplido con poner la denuncia policial y adems ha obtenido un informe del Cuerpo General de Bomberos.
Determinar: Si se debe efectuar el reintegro del
crdito fiscal.
Solucin
En el presente caso, la empresa ha sufrido
la prdida de mercaderas producto de un caso
fortuito, como en este caso lo es el incendio,
en ese sentido, en la medida que ste se encuentra acreditado mediante la denuncia policial adems del informe del Cuerpo General de
Bomberos, califica como una operacin excluida de la obligacin de efectuar el reintegro del
crdito fiscal.
Caso N 3
DESTRUCCION DE BIENES POR
DESMEDRO
Una empresa fabricante de productos alimenticios gravados, tena en sus almacenes productos vencidos cuyo valor de venta asciende a
S/. 180,650, por lo cual decidi efectuar la destruccin de dichos bienes el da 20 de julio. Para
tal efecto contrat a un Notario Pblico el mismo que presenci la destruccin, no obstante,
no cumpli con comunicar a la Administracin
Tributaria sobre este procedimiento. Adicionalmente, se sabe que el importe de los insumos
adquiridos que fueron utilizados en la produccin
de dichos bienes y que adems otorgaron derecho a crdito fiscal asciende a S/. 108,500, as
tambin se sabe que las adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal del mes de julio de
la empresa ascienden a S/. 92,450.
Solucin
En principio, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo al inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los desmedros
constituyen prdidas de orden cualitativo en las
existencias, lo cual las hace inutilizables para los
fines a que se encontraban destinados, por lo tan-

Apunte Tributario
to, en el caso planteado los productos vencidos
constituyen desmedros de existencias.
En tal sentido, al tratarse de desmedros de
existencias la destruccin de los bienes deber ser acreditada segn las normas del Impuesto
a la Renta, a efectos que no se origine el reintegro del crdito fiscal. Ahora bien, tal como ya
se ha indicado segn lo establece el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso
de la destruccin de los desmedros adems de
realizarse ante Notario Pblico se debe cumplir
con comunicar a la SUNAT con una anticipacin
no menor de 6 das hbiles, requisito este ltimo que no cumpli la empresa, por lo cual, en
el presente caso s se origina la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal.
Cabe sealar que el reintegro del crdito
fiscal se deber efectuar por el importe del IGV
pagado en la adquisicin de los insumos que
han sido utilizados para la produccin de los
bienes destruidos que originan el reintegro, es
decir de los productos alimenticios vencidos.
a. Clculo del reintegro del Crdito Fiscal
Reintegro del IGV
por destruccin
de bienes

Valor de
= adquisicin de x 18%
los insumos

Reintegro del IGV

por destruccin
de bienes

= 108,500 x 18%

Reintegro del IGV

por destruccin
de bienes

= S/. 19,530

b. Forma de efectuar el reintegro

A efectos de efectuar el reintegro del crdito fiscal se deber deducir de la base imponible de las adquisiciones del perodo el
valor de adquisicin de los bienes que fueron utilizados en la produccin de los productos vencidos.

Adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas
exclusivamente
Reintegro del crdito fiscal
Saldo por reintegrar en el
mes de julio
Importe a declarar (Casilla 110)

Base
Imponible

Crdito
Fiscal

92,450
(108,500)

16,641
(19,530)

(16,050)

(2,889)

Como vemos en el presente caso, el importe

de las adquisiciones del mes de julio es inferior al importe del valor de adquisicin de los
bienes que originan el reintegro del crdito, por
lo cual en este perodo se debe reintegrar slo
hasta el importe que corresponda a las adquisiciones que otorgan derecho al crdito fiscal
del mes y el saldo no reintegrado ser arrastrado al mes de agosto, a efectos de ser deducido de las adquisiciones de dicho mes.
Adicionalmente, debe indicarse que dado que
el desmedro no ha sido debidamente acreditado para efectos tributarios, la prdida producida equivalente al valor de costo de los
bienes vencidos (por cuanto la fecha para su
utilizacin o consumo ya caduc), no ser de-

ducible debiendo adicionarse va declaracin

jurada. Asimismo, la empresa deber considerar esta operacin como un retiro de bienes, tambin por el hecho de no haberse
cumplido con la formalidad de comunicar a
SUNAT, por lo cual en el mes de julio adicionar al Impuesto Bruto de sus operaciones
gravadas, el IGV calculado sobre el valor de
mercado de los bienes vencidos.
Caso N 4
DESAPARICION POR DELITO DE
BIENES DESTINADOS A
OPERACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS
Una empresa editora que realiza operaciones gravadas y no gravadas, en el mes de julio
fue vctima de un robo por parte de sus trabajadores, producto del cual le sustrajeron dos
computadoras del rea de Ventas, cuyo valor de
adquisicin de dichos bienes ascendi a la
suma de S/. 4,250. La empresa no cumpli con
interponer la denuncia policial.
Con respecto a este hecho se sabe que el
IGV correspondiente a la adquisicin de las
computadoras que fue utilizado como crdito
fiscal producto de la prorrata del mismo fue de
S/. 654.23 equivalente al 85.52% del IGV pagado en la adquisicin ascendente a S/. 765.
Adicionalmente, con relacin al mes de julio se tienen los siguientes datos:
1. Adquisiciones
Adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas
exclusivamente
S/. 69,462
Adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y no
gravadas conjuntamente
18,465
Adquisiciones destinadas a
operaciones no gravadas
exclusivamente
8,950
2. Ventas
Ventas gravadas del perodo S/. 94,800
Ventas no gravadas del
perodo
14,060
Ventas gravadas de los
ltimos once meses
1838,500
Ventas no gravadas de los
ltimos once meses
156,325

De otro lado, dado que los bienes robados

estaban siendo utilizados en la realizacin de
operaciones gravadas y no gravadas, es decir
era una adquisicin de tipo comn, el reintegro
del crdito fiscal se debe realizar tambin deduciendo el crdito fiscal de las adquisiciones
del mes que tengan el mismo destino.
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que
el importe del reintegro se debe efectuar hasta
por el importe del IGV pagado en la adquisicin
que fue utilizado como crdito fiscal, que en el
caso asciende al 85.52% de ste, ello producto
de la prorrata aplicada en el mes de la adquisicin de las computadoras. Tngase presente,
que en este supuesto se debe mantener el mismo porcentaje de prorrata que fue aplicado, independientemente que al momento en que se
producen los hechos que originan el reintegro
dicho porcentaje haya variado.
a. Clculo del reintegro del Crdito Fiscal
Reintegro del IGV por = IGV utilizado como
desaparicin de bienes
crdito fiscal
Reintegro del IGV por
desaparicin de bienes =

S/. 654.23

b. Forma de efectuar el reintegro

A efectos de efectuar el reintegro del crdito fiscal se deber deducir del crdito fiscal
del mes correspondiente a las adquisiciones
comunes el importe del referido reintegro.
Por lo tanto, se deber determinar el crdito fiscal correspondiente a las mismas.
Para tal efecto, en principio se deber determinar el porcentaje de prorrata del crdito fiscal:
b.1 Clculo de la Prorrata del Crdito Fiscal

Prorrata =

Prorrata =

Operaciones Gravadas +
Exportaciones
(12 ltimos meses)
x 100
Operaciones Gravadas +
Operaciones No Gravadas +
Exportaciones
(12 ltimos meses)
(94,800 + 1,838,500)

(94,800 + 1,838,500) +
(14,060 + 156,325)

x 100

1,933,300
Prorrata = x 100
2,103,685
Prorrata = 91.90%

Solucin
En el caso expuesto, la empresa ha sufrido
la prdida de bienes producto de un delito cometido por sus trabajadores, por lo tanto esta
circunstancia califica como un supuesto de excepcin al reintegro. Sin embargo, para que proceda dicha excepcin la empresa debe cumplir
con lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la
Renta, la cual seala que las prdidas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
son deducibles en la medida que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, requisito que no se va a cumplir en el presente caso,
puesto que la empresa no ha denunciado el
hecho delictuoso.

b.2 Clculo del Crdito Fiscal del mes de

julio correspondiente a Adquisiciones
Comunes
Crdito fiscal de
IGV de
adquisiciones = adquisiciones x % de
prorrata
comunes
comunes
Crdito fiscal de
adquisiciones =
comunes

3,323.70 (*)

Crdito fiscal de
adquisiciones =
comunes

S/. 3,054.48

x 91.90%

(*) 18% de S/. 18,465.

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

2da. quincena, JULIO 2002

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Informativo Derecho Tributario

b.3 Afectacin del reintegro
Ahora bien, luego de haber determinado
el crdito fiscal del mes correspondiente
a las adquisiciones comunes se procede
a deducir el importe del reintegro del crdito fiscal. No obstante, debemos sealar que surge un inconveniente operativo
en la declaracin que se debe presentar
a travs del Formulario Virtual N 621 PDT IGV Renta Mensual, ello debido a
que como bien sabemos en dicho PDT
los clculos de la prorrata del crdito fiscal son realizados en forma automtica
por el programa en funcin a la informacin que ingresa el contribuyente, respecto de sus operaciones de los 12 ltimos
perodos, por lo cual el crdito fiscal que
calculara en el presente caso el referido
programa, equivaldra al 91.90% del 18%
de la base imponible correspondiente a
las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas efectuadas
en el mes neta del importe del valor de
adquisicin de los bienes materia de reintegro.

Sin embargo, dado que el importe del reintegro del crdito fiscal que se tiene que
efectuar se determina con el porcentaje
de prorrata de la adquisicin, el mismo que
difiere del que la empresa ha determinado para el perodo, se tendra que calcular cul ser el importe a disminuir de la
base imponible de las adquisiciones comunes a fin de obtener el crdito fiscal de
dichas adquisiciones neto del importe del
reintegro que para el caso asciende a
S/. 654.23.
As, se tendra que determinar una suma
cuyo clculo con el porcentaje de prorrata
del mes de julio, permita obtener el importe del reintegro, es decir un valor cuyo
91.90% del 18% sea igual a S/. 654.23,
de tal manera que dicho valor sea deducido del valor a consignar en el casillero
de adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas conjuntamente.
En ese sentido, en el caso expuesto el importe a consignar en el casillero 110 del
PDT IGV Renta Mensual, Formulario Vir-

tual N 621, se determinara de la forma

siguiente:
Base
Imponible
Adquisiciones
destinadas a
operaciones
gravadas y no
gravadas
Base Imponible
del Reintegro
Importe a declarar

Crdito Fiscal
(91.90% del 18%)

18,465.00

3,054.48

(3,954.96) (**)

14,510.04

(654.23) (*)

2,400.25

(*) IGV (18%) = (S/. 654.23 x 100) / 91.90 S/. 711.89

(**) Base Imponible = (S/. 711.89 x 100) / 18 S/. 3,954.96

Adicionalmente, debe indicarse que al

igual que en el caso anterior, el valor de
la prdida extraordinaria ascendente a
S/. 4,250 no ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta, al no haberse efectuado el proceso judicial respectivo. Asimismo, se configura el supuesto de retiro de bienes, dado que la empresa no ha tramitado la correspondiente denuncia policial.

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

La venta de bienes muebles a valor CIF antes de solicitar su despacho

a consumo, no califica como operacin no gravada con el IGV a efectos
de aplicarse el procedimiento de prorrata en la determinacin del
Crdito Fiscal toda vez que dicha venta no se encuentra comprendida en
el artculo 1 del D.Leg. N 821 (1)
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL N 0849-1-2001
EXPEDIENTE N
INTERESADO
ASUNTO
PROCEDENCIA
FECHA

:
:
:
:
:

6291-98

ASEA BROWN BOVERI S.A.

Impuesto General a las Ventas y Multas
Lima
Lima, 28 de junio de 2001

Vista la apelacin interpuesta por ASEA BROWN BOVERI S.A.

contra la Resolucin de Intendencia N 015-4-08873 del 27 de octubre de 1998 emitida por la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declara improcedente la reclamacin contra
las Resoluciones de Determinacin Ns 012-3-07113 a 012-3-07115
sobre Impuesto General a las Ventas de junio de 1997 a febrero de
1998 y contra las Resoluciones de Multa Ns 012-2-15916 a 012-215924 giradas por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo
N 816:
CONSIDERANDO:
Que la Administracin seala que en los perodos acotados, la
recurrente efectu operaciones no gravadas por concepto de ventas
CIF de bienes muebles antes de su despacho a consumo, pero no aplic
la proporcionalidad para determinar el crdito fiscal;
Que indica que si bien las ventas de bienes muebles ubicados
en territorio nacional antes de solicitar su despacho a consumo es-

A10

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

2da. quincena, JULIO 2002

tn comprendidas en el artculo 1 de la Ley del Impuesto General a

las Ventas aprobada por Decreto Legislativo N 821 y en consecuencia constituyen operaciones gravadas, en virtud del inciso d) del artculo 2 de dicha norma, el monto equivalente al valor CIF no se
encuentra gravado, originando la aplicacin de la regla de prorrata
de conformidad con el artculo 23 de la ley antes citada, procediendo que se mantengan los reparos, al igual que las resoluciones de
multa emitidas, ya que stas se generaron como consecuencia de
dichos reparos;
Que la recurrente manifiesta que a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 821, la transferencia de bienes antes de su despacho a consumo constituye una operacin gravada con el Impuesto
General a las Ventas, pues de otra manera no podra exigirse el pago
del impuesto sobre el monto que excede al valor CIF de la transferencia, alegando asimismo que al no haber realizado operaciones no gravadas en el perodo acotado, tena derecho a deducir el 100% del
crdito fiscal que grav sus adquisiciones, precisando que el inciso
d) del artculo 2 de la norma citada establece una exencin en la base
imponible del impuesto y no una exoneracin, ni declara una inafectacin;
Que sostiene que si se considera a la transferencia de bienes antes
de su despacho a consumo como una operacin exonerada, no calificara como no gravada para efectos de la prorrata, toda vez que el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas se refiere a operaciones que se realicen en el pas, lo
que no ocurre en el caso de las operaciones en referencia, como lo ha