INDICE

AUDITORIA FINANCIERA
1.

Definicin

2.

Objetivos
2.1 General
2.2
Especfico

3.

Caractersticas

4.

Proceso de la Auditora Financiera

4.1
4.2
4.3
4.4

5.

Planificacin
Ejecucin del trabajo
Comunicacin de resultados
Esquema del proceso de la auditora financiera

Control de Calidad en la Auditora Financiera

5.1
5.2
5.3
5.4
5.5

Independencia
Asignacin de personal
Consultas
Supervisin
Desarrollo profesional

6. Control De Calidad En La Auditora Financiera

AUDITORIA FINANCIERA

1.

DEFINICIN
La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una
opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las
actividades de la Contralora General del Estado,
definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros,
comprobantes, documentos y otras evidencias que
sustentan los estados financieros de una entidad u
organismo, efectuado por el auditor para formular el
dictamen respecto de la razonabilidad con que se
presentan los resultados de las operaciones, la
situacin financiera, los cambios operados en ella y
en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para
formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los
procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le
permitan obtener una certeza razonable sobre:

1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados

financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de
acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que
juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo
que constituyen la evidencia de la labor realizada.

LA OPININ DE CONTADOR PBLICO EN LA AUDITORA FINANCIERA EST

FUNDAMENTADA EN LO SIGUIENTE:
Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa
en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un perodo
determinado,
Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con
principios de contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en
Colombia,
Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un
perodo a otro.
ENFOQUE:
Est basado en la identificacin de riesgos y controles asociados a los procesos
vinculados a la informacin presupuestaria y financiera, tomados en su conjunto,
enfatizando el uso adecuado de los recursos pblicos, as como, su registro contable.
COMO FUNCIONA?
Con un examen de los estados financieros por parte de un contador pblico
diferente del que preparo la informacin contable
Con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de
su anlisis
El informe que presenta el contador pblico independiente otorga fe pblica a la
confiabilidad de los estados financieros
USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Los estados financieros no estn destinados solamente a los administradores de la
empresa; tambin hay terceros interesados en conocer la posicin financiera y el
desarrollo de la empresa. Los terceros interesados son principalmente:
Los accionistas de la empresa; les interesa el manejo del patrimonio de la
sociedad y los rendimientos obtenidos como un medio para juzgar la eficacia de
la administracin.
Posibles inversionistas; para tomar decisiones adecuadas como posibles socios.
Acreedores y proveedores; porque pueden contar con mejores elementos de
informacin en la vigilancia de sus crditos y para la ampliacin de cupos.
Bancos; para operaciones a corto y largo plazo para determinar la solvencia de
sus presuntos deudores.
El Estado; para cumplir con los requisitos Fiscales y disposiciones legales en el
manejo de la empresa.
El personal mismo de la empresa por medio de los sindicatos, en lo relacionado
con pliegos de peticiones y cumplimiento de convenciones colectivas de trabajo.

2.- OBJETIVOS
2.1

GENERAL
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad
de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades pblicas.

2.2 ESPECFICOS
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o
de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y
utilizan los recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y
confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin
de servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos de la
administracin pblica.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos
pblicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los
entes pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos,
como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.
3.- EVOLUCIN DE LA AUDITORIA
Se tiene evidencia de que algn tipo de auditora se practic en tiempos muy remotos, ya
que los soberanos exigan el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos
escribanos independientes, se pone en manifiesto que fueron tomadas algunas medidas
para evitar desfalcos
En dichas cuentas. A medida que se desarroll el comercio, surgieron los independientes
para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros mantenidos en varias

empresas comerciales. La auditora como profesin fue reconocida por primera vez bajo la
Ley Britnica de Sociedades Annimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar
durante el perodo de mandato de la Ley
Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada
informacin y para la prevencin del fraude. Tambin reconocida como
Una aceptacin general de la necesidad de efectuar una versin independiente
de las cuentas de las pequeas y grandes empresas. Desde 1862 hasta 1905,
la profesin de la auditora creci y floreci en Inglaterra, y se introdujo en los
Estados Unidos hacia el 1900. En Inglaterra se sigui haciendo hincapi en
cuanto a la deteccin del fraude como objetivo primordial de la auditora.
En 1912 se dijo: En los que podra llamarse los das en los que se form la auditora, a los
estudiantes se les enseaban que los objetivos primordiales de sta eran:
La deteccin y prevencin de fraude;
La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes hubo un
cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitos actuales son:
El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una empresa,
La deteccin y prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor.
Este cambio en el objetivo de la auditora continu desarrollndose, no sin oposicin,
hasta
Aproximadamente 1940, en este tiempo. Exista un cierto grado de acuerdo en que el auditor
poda y debera no ocuparse primordialmente de la deteccin de fraude. El objetivo primordial
de una auditora independiente debe ser la revisin de la posicin financiera y de los
resultados de operacin como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que
pueda ofrecerse una opinin sobre la adecuada presentacin de stas a las partes
interesadas.
La evolucin de la funcin de auditora ha sido continua a lo largo de estos ltimos aos,
caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el objetivo
fundamental de servir cada vez mejor a la direccin de las empresas, como instrumento que
asegure la eficiencia de su gestin.
Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditora, como una rama de la
contabilidad, a la que se crea vinculada, hasta el momento actual, en que constituye toda una
especialidad de la administracin y gestin de la empresa. Al principio la finalidad de la
funcin de la auditora era simplemente revisar la situacin econmica y financiera de la
empresa, buscando posibles fraudes o errores y asegurando la aplicacin correcta de las
normas contables, sin embargo, en los aos previos a la segunda guerra mundial, los
hombres de empresa tomaron conciencia de que se haca necesario, implantar en ellas un
sistema de control independiente de la estructura jerrquica y operativa, aduciendo para ello
razones como:
La creciente complejidad de los fenmenos econmicos y la dinmica cambiante de los
mtodos y sistemas de administracin y gestin de empresas.
La dimensin de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar su atencin a los
problemas ms importantes, por carecer de tiempo y posibilidades fsicas para gestionar y
examinar de cerca todas las actividades de la compaa.

 La multiplicacin de la delegacin de funciones, poderes y alejamiento de las empresas

filiales de sus empresas matrices.
La evolucin de las comunicaciones a escala mundial.

4. CARACTERSTICAS
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en
el rea de auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con
indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control
interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el
dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los
estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los
hallazgos detectados en el transcurso del examen.

5. PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia
con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo,
cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la
jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad
correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen
a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin tcnica y
de la jefatura del equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:

Objetivo general de la auditora.

Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.

Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad

de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las
actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y
deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los
siguientes criterios:

Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.

Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
Independencia de criterio de los auditores.
Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio
de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora
comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de
resultados.

5.1.- PLANIFICACIN
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la
eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms
apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa,
creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los
miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de
las tareas a realizar en la fase de ejecucin.

5.2.- EJECUCIN DEL TRABAJO

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas
de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con
las reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de
condicin, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema
identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de
trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la
opinin y el informe.

Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y

constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el
propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en
forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas
pertinentes.

5.3.- COMUNICACIN DE RESULTADOS

La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin
embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora. Est dirigida a
los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la
informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que
ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en
el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del
borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones
examinadas, de conformidad con la ley pertinente.

5.4.- PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

ORDEN
DE
TRABAJO

INICIO

FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR

- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno

FASE-I B PLANIFICACIN ESPECFICA

Memorando
Planeacin

Programas
de Trabajo

Papeles de
Trabajo

Archivo
Cte.

Archivo
.
Perm

Archivo
de
planif.

Determinacin Materialidad
Evaluacin de Riesgos
Determinacin enfoque de auditora
Determinacin enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIN
Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
Aplicacin de Pruebas Analticas
Aplicacin Pruebas Sustantivas
Evaluacin resultados y conclusiones

Aseguramiento
De Calidad

FASE II
I DEL INFOR
ME
Dictamen
Estados Financieros
Notas
Comentarios, conclusiones y
Recomendaciones.

Elaboracin
Borrador del
Informe

Emisin del
Informe de
Auditora

Implantacin
Recomendaciones

FIN

Presentacin y
Discusin de
Resultados a la
Entidad auditada

6. CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORA FINANCIERA

La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una seguridad
razonable para el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas a
fin de lograr una direccin, organizacin, ordenamiento y grados de decisin adecuados
en la prctica de las auditoras.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que
se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados
en el proceso de la auditora:
6.1

INDEPENDENCIA.
La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los auditores
asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones de carcter familiar con
los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado. De igual forma debe tener la
seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de intereses en los entes
auditados.

6.2 ASIGNACIN DE PERSONAL.

Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de
entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe
identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos especficos
a fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificacin se la debe
realizar desde la planificacin anual de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las auditoras
debe ser un estndar de control que ser ejercido por las direcciones de control externo.
6.3

CONSULTAS.
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos
tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de
auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener
referencias tcnicas o de investigacin constituye un elemento adicional que contribuye
a mejorar la calidad de las auditoras.

6.4

SUPERVISIN
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes debe por
sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente
relacionadas con el proceso de la auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe
especialmente participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una
direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de
trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados.

6.5 DESARROLLO PROFESIONAL

La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan
cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,
consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de
entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene informacin tcnica y
actualizada en materia de contabilidad y auditora y en forma especial que reciba la
instruccin adecuada durante la prctica de la auditora.
6.6 EVALUACIONES
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin
de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares
de rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en forma
gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

7. CLASIFICACIN DE AUDITORIA
7.1. AUDITORA FINANCIERA:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a
conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible
llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditora, ya que el auditor hace
su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
7.2. AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de
otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas
legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y
las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si
dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de
los objetivos de la entidad.
7.3. AUDITORA DE GESTIN Y RESULTADOS:
Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la
eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos,
financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las
variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en
condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la
competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control
estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control
operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad.

7.4. AUDITORIA ADMINISTRATIVA:

Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las
fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas,
leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los
reportes y asegurar que la organizacin los est cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica
y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un
panorama sobre la forma como est siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos
y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas
administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin.
7.5. AUDITORIA OPERATIVA:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las
operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en
particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la
organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas.
Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa.
7.6. AUDITORA DE GESTIN AMBIENTAL:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades
humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de
la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para
asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental
que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los
esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que
generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del
equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se
derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta
evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten
mejoras al sistema de gestin establecido.
La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos
los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin
realizadas sin interrupcin.
7.7. AUDITORIA INFORMTICA DE SISTEMAS:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus
facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las
comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado,
aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas
de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores
exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las
recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la
organizacin de la compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y
mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si

estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los
procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.

8.- ENFOQUES DE AUDITORA.

Auditora financiera: Es una revisin de los estados financieros similar a la auditora
externa. Su objetivo es expresar una opinin sobre si las cifras del balance y la cuenta de
resultados presentan razonablemente la situacin de la auditora, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Auditora verificativa o de procedimientos: El objetivo es una revisin y puesta en
prctica de los sistemas, polticas y procedimientos establecidos por la direccin.
Auditora operativa: Es una auditora de actitud mental del auditor. Se trata del control
sobre las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la auditora
encaminado a examinar los datos como medio para mejorar las actividades de la
empresa.
Auditora especial: La direccin general u rgano competente fija en concreto el objetivo
y el alcance del trabajo de auditora.

9. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que
deben regir cuando se aplica la contabilidad.
La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de
su situacin financiera y de sus resultados y a la consecucin de estos objetivos se
encaminan los principios contables.
Si en algn momento la aplicacin de uno de estos principios estuviera reida con la
presentacin de la imagen fiel, dicho principio no se aplicara.
Estos principios contables son:
a) Principio de registro
Las operaciones econmicas se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de
ellas se derivan.
Ejemplo. Una operacin de compra-venta se contabiliza cuando la operacin se cierra en
firme, y no mientras est en fase de negociacin.
b) Principio de uniformidad
Una vez que se ha adoptado un criterio contable ste se mantendr en los ejercicios
sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo.
Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informticos en 5 aos, tendr que
seguir hacindolo as en los ejercicios siguientes. Lo que no puede hacer es unas veces
amortizar en 5 aos, otras en 4 etc.
Adems, si la empresa se ve obligada a cambiar el criterio utilizado, deber explicar los
motivos del cambio en su Memoria anual, as como cuantificar el impacto que dicho cambio
haya podido tener en balance y en cuenta de resultados.
c) Principio de prudencia
Mientras que los beneficios se contabilizan nicamente cuando son firmes, las prdidas se
contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar.

Ejemplo: si una empresa tiene un edificio contabilizado en 10 millones ptas. y resulta que su
valor de mercado es tan slo de 5 millones, tendr que contabilizar esta prdida aunque no
haya vendido el edificio y, por lo tanto, no se haya hecho efectiva dicha prdida.
En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no podr contabilizar este
beneficio hasta que no venda el inmueble.
d) Precio de adquisicin
Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisicin (si son adquiridos a
terceros) o por su coste de produccin (si son elaborados por la propia compaa).
Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo contabilizar por esos 10
millones, independientemente de que su valor de mercado pueda ser el doble.
e) Principio de devengo
Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operacin
comercial que los origina, con independencia de cuando se produce el ingreso o el cobro.
Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizar en dicho ao, con
independencia de que el cliente pueda pagar el ao siguiente.
En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al
mismo:
Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo de 2
aos, cada ao habr que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada.
f) Principio de empresa en funcionamiento
Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en
funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible valor
liqudatelo (es decir, el precio que tendran si se disolviera la empresa y se liquidaran sus
activos).
Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada.
g) Principio de no compensacin
Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y gastos, sino que se
presenta cada una con su saldo.
Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los prstamos que le han concedido,
pero tambin recibe intereses por sus depsitos bancarios, estos dos saldos de intereses no
se compensan, sino que uno aparecer como ingreso y otro como gasto.
Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente, pero al mismo tiempo
tiene dispuesto un prstamo bancario, ambos saldos no se compensan, sino que el primero
figurar en el activo y el segundo en el pasivo.
Si se compensaran los saldos se perdera informacin, que podra ser interesante para
terceras partes.
h) Principio de correlacin de ingresos y gastos
El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos correspondientes al
ejercicio y los gastos del mismo.

10. NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

CONCEPTO
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales
de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de
la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
ORIGEN

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Tatemen on Auditing Estndar SAS) emitidos
por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados
Unidos de Norteamrica en el ao 1948
LAS NAGAS EN EL PER
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su
aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971,
en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que
ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de
medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de
conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
CLASIFICACIN DE LAS NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los
(10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor
DEFINICIN DE LAS NORMAS
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los Cdigos de tica de
otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia
como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario,
sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.
INDEPENDENCIA
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia
de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino
tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar
la independencia del auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la
Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de
Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora
N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los
rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG,
etc.
Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor gubernamental y
de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales.

CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del
dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que
se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la
negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente
su valor cuando acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y
elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin
en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda
integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisin a todo el proceso de la auditora.
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente
una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la
actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.
PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si
los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional
e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo
al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no
deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y
analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de
produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos
econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de
nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa
de auditora.
En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma
oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y
elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de
trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el
grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y
as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de
auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio
y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con

una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose

finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las
pruebas sus tentativas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control,
evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin
y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo
gramas.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una
opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las
tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes
para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la
certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando
han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia
suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia),
que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido
razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda
(disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral
ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores
experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen
real importancia, en relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del
informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se
presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como
guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para
satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados
Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado
dentro de los principios contables.
OPININ DEL AUDITOR
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este
ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el
nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una
indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est
tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una
opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver
obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen.
1. Opinin limpia o sin salvedades
2. Opinin con salvedades o calificada
3. Opinin adversa o negativa
4. Abstencin de opinin
1. OPINION LIMPIA O SIN SALVEDADES
Se emite una opinin sin salvedades o normal en el caso de que el auditor al obtener la
evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los
estados financieros, su elaboracin conforme a Principios y Normas de Contabilidad
Generalmente aceptadas aplicados sobre una base consistente con los aos anteriores.
Esta satisfaccin del auditor se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa.
Al emitir una opinin sin salvedades, el auditor expresa en forma tcita que de haber
existido cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, los efectos
relativos de estos han sido determinados y revelados adecuadamente en los estados
financieros.

La Declaracin Profesional No. 6 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica denomina

a la opinin sin salvedades como Dictamen Limpio y lo define as:
Un dictamen limpio, declara que los estados financieros presentan razonablemente en
todos los aspectos significativos, la situacin financiera, los cambios en el patrimonio,
los resultados de operaciones y los cambios en la situacin financiera de la entidad,
de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

2. OPININ CON SALVEDADES O CALIFICADA

Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o ms
de las afirmaciones genricas del dictamen estndar, normal o no calificado. Se emite
una opinin con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinin
limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o
limitacin al alcance, no es tan importante que requiera una opinin negativa o una
abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debe expresarse como un "excepto
por" los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Se dar una opinin con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del
asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan
razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de General
Aceptacin.
La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a
desacuerdos con la administracin respecto de los estados financieros, cuando el
alcance del examen ha sido restringido, las revelaciones son inadecuadas o
incompletas, no hay presentacin de los estados financieros conforme a Principios de
Contabilidad de General Aceptacin o estos han sido aplicados sobre bases no
uniformes con aos anteriores sin que esto tenga una importancia tal que amerite una
opinin negativa.
Siempre que el auditor emita un dictamen distinto al no calificado, debe incluir en el
mismo una clara descripcin de todas las razones sustanciales y una cuantificacin del
los posibles efectos sobre los estados financieros a menos que esto ltimo sea
materialmente imposible. Esta informacin de preferencia debe establecerse en un
prrafo separado que precede a la opinin o a la negacin de opinin, y puede tambin
incluir una referencia a las notas de los estados financieros que informen del caso con
mayor amplitud.

2.1 CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES

Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinin sin salvedades
cuando existe cualquiera de las siguientes circunstancias y, a juicio del auditor, el efecto
relativo sobre los estados financieros es o puede ser importante:

Existe una limitacin en el alcance de su trabajo.

Existe desacuerdo con la administracin con respecto a los estados financieros;

Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya
resolucin depende de eventos futuros.

Las primeras dos circunstancias descritas en la generalidad de los casos podran

conducir una opinin con salvedades o a la abstencin de opinin. En la ltima
circunstancia descrita se podra llegar a emitir una opinin con salvedades o una
opinin negativa.
Las condiciones que requieren dictmenes con salvedades, se pueden clasificar de la
siguiente manera:

2.1.1 LIMITACIONES AL ALCANCE

Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede en ocasiones ser impuesta
por el cliente, por ejemplo, cuando las condiciones del trabajo especifican que el auditor
no deber efectuar un procedimiento de auditora que ste considera necesario.
Sin embargo, cuando la limitacin en las condiciones de un trabajo propuesto son de tal
envergadura que el auditor deba emitir una abstencin de opinin, no debe aceptar el
trabajo as limitado como trabajo de auditora.
La limitacin al alcance del examen puede tambin tener lugar cuando, en opinin del
auditor, los registros contables del cliente no son los ms adecuados o cuando es
materialmente imposible aplicar un procedimiento de auditora que l considere
necesario, en las circunstancias del caso. De todas maneras es obligacin del auditor
intentar efectuar procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente
evidencia de auditora para apoyar una opinin sin salvedades.
Cuando existe una limitacin al alcance del trabajo del auditor que le impida emitir una
opinin sin salvedades, en el dictamen se debe describir tal limitacin y en la redaccin
del prrafo de la opinin se debe manifestar que se emite con salvedad en relacin de
los posibles ajustes a los estados financieros que pudieran haberse determinado de no
haber existido la limitacin.
En conclusin las limitaciones al alcance pueden producirse por:

Restricciones impuestas por el cliente. Es el caso tpico cuando la gerencia

no permite la circularizacin de cuentas, para evitar problemas con clientes y
proveedores.

2.1.2

Restricciones por causas ajenas al control del cliente y del auditor. La

limitacin al alcance puede ser impuesta por las circunstancias, por ejemplo,
cuando la fecha de designacin del auditor es posterior a la toma fsica del
inventario y por este motivo no le es posible observar el recuento fsico.
DESACUERDO CON LA ADMINISTRACIN

El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin respecto a:

La aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas.
El mtodo de su aplicacin, incluyendo lo adecuado de la revelacin
suficiente en los estados financieros; o
El cumplimiento de los estados financieros en relacin a reglamentos
relevantes o requerimientos estatutarios.
Si el desacuerdo es importante, llevar al auditor a expresar una opinin con
salvedades o, segn la magnitud de estas, expresar una opinin negativa. En la
redaccin que se utilice en el dictamen necesariamente, como se ha manifestado, se
debe indicar claramente la naturaleza del desacuerdo y, a menos que sea imposible,
cuantificar los posibles efectos en los estados financieros.
2.1.3 NO RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros pueden no presentar razonablemente la situacin financiera y
los resultados de sus operaciones por:

No estar de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados

No existen manifestaciones o exposiciones adecuadas sobre asuntos que se

consideren esenciales para una presentacin razonable.

2.1.3.1

NO APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Los principios de contabilidad no fueron aplicados consistentemente con relacin con el

ejercicio anterior.
2.1.3.2

NO OBTENCIN DE LA CARTA DE REPRESENTACIN

Cuando el auditor no obtiene de la gerencia la "Carta de Representacin" o "Carta

General de Manifestaciones". Esta Carta General de Manifestaciones suscrita por la
Gerencia contiene bsicamente, los aspectos que se sern materia de la opinin del
auditor, tales como "los estados financieros que se sometern a examen presentan
razonablemente la situacin de la empresa, y han sido formulados conforme a
Principios y Normas de Contabilidad de General Aceptacin aplicados en forma
consistente", "no existen contingencias futuras de importancia que afecten dichos
estados", "las actuaciones se han ajustado a lo prescrito por las normas legales, los
estatutos, decisiones de Asamblea General, etc."
2.1.3.3

FALLAS IMPORTANTES DE CONTROL INTERNO

Cuando existan fallas muy grandes de control interno, que impidan al auditor confiar en
l para realizar su examen. En estos casos, de acuerdo a la magnitud de las fallas la
salvedad puede llegar a convertirse en una opinin adversa.
2.1.3.4 INCERTIDUMBRE SOBRE HECHOS FUTUROS
Se emite un dictamen con salvedades cuando existe incertidumbre acerca del futuro en
relacin con asuntos de impuestos, laborales u otras circunstancias pendientes de
resolver a la fecha del dictamen, cuya resolucin no dependa de la gerencia, sino de
personas o autoridades ajenas a la empresa. La incertidumbre puede referirse tambin
a la recuperacin de alguna inversin en activos a travs de operaciones futuras o a la
venta de los activos. Para que exista salvedad la incertidumbre debe ser significativa y
afectar los estados financieros y cuya resolucin depende de eventos futuros.
Esta circunstancia puede conllevar a la emisin de un dictamen con salvedades o una
abstencin de opinin, pero se debe describir la incertidumbre y hacer referencia, en su
caso, a la nota de los estados financieros que trata la incertidumbre con ms amplitud.

3. OPININ ADVERSA O NEGATIVA

Se emite una opinin negativa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y
penetrante en los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad del tipo
"excepto por" o "sujeto a" en su dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
engaosa o incompleta de los estados financieros. La opinin negativa o adversa que
implica que los estados financieros no representan en forma razonable la realidad
econmica de la empresa. De manera alguna el auditor debe reemplazar la opinin
negativa por una abstencin de opinin, pues violara la objetividad que le debe
caracterizar. Sin embargo, el auditor est obligado a sugerir a la empresa examinada
que realice los ajustes necesarios a los estados financieros, antes de emitir este tipo de
dictamen.

4. ABSTENCIN DE OPININ
Se emite una abstencin o denegacin de opinin cuando el posible efecto de una
limitacin al alcance o de una incertidumbre es tan significativo que el auditor no puede
expresar una opinin sobre los estados financieros. La abstencin de opinin se origina
cuando el auditor no ha podido obtener la evidencia suficiente y competente que le
permita afirmar o negar que los estados financieros examinados representan
razonablemente la situacin financiera de la empresa. El auditor en otras palabras
opina que no puede opinar sobre la realidad econmica de la empresa por carencia de
elementos de juicio.

CONCLUSIONES
En conclusin se puede afirmar que la Auditora Financiera. Es aquella que emite un
dictamen u opinin profesional en relacin con los estados financieros de una unidad
econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los
cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable
que esta opinin sea expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado para
tal fin.
Se ha identificado los temas de importancia para la auditora en la agenda, los cuales se
considera relevante y es imprescindible confirmar el enfoque a aplicar con el supervisor
y equipo de auditora para cada uno de los temas.

BIBLIOGRAFIA

http://members.tripod.com/~Guillermo_Cuellar_M/financiera.html
MAGU: Contralora General de la Republica
Yanel Blanco Luna: Auditoria de Control Interno
http://www.gerencie.com/auditoria-financiera.html

"MANUAL DE AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL"

RESOLUCIN DE CONTRALORA N 445-2014-CG
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFGCap-II.pdf

Patricia Beatriz Oviedo Sotelo

Vizcarra Moscoso E.