Professional Documents
Culture Documents
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
Siendo este mes de regularizacin del impuesto a la renta, con la
presentacin de la declaracin jurada anual, muchas empresas
identifican sus reparos tributarios para obtener la renta neta imponible; sin embargo, su contabilizacin an resulta complicada
para muchos colegas.
Los reparos tributarios son las Adiciones y Deducciones
tributarias que una empresa informa en su DJ Anual, las que
podrn ser de dos clases: permanentes o temporales. La finalidad
de este informe es repasar la NIC 12 Impuesto a las ganancias;
y su representacin e incidencia de los Reparos Tributarios identificados al cierre del ejercicio.
2. Aspectos generales
2.1. Definiciones a tener en cuenta
A efectos de una adecuada comprensin respecto de la incidencia contable de los reparos tributarios al cierre del ejercicio, es
necesario que tengamos en cuenta las siguientes definiciones
desarrolladas por NIC 12 Impuesto a las ganancias:
Resultado contable:
La NIC 12 desarrolla de manera amplia el reconocimiento, medicin y revelacin de los activos tributarios diferidos y pasivos
tributarios diferidos, por ende es necesario tambin considerar
su definicin con mucha atencin:
Activos por impues- Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
tos diferidos
a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
- diferencias temporarias deducibles;
- compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto
de deduccin fiscal; y
- compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Pasivos por impues- Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
tos diferidos
a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
IV-8
Instituto Pacfico
N 275
IV
Base contable
Importe en libros
Costo directamente atribuible a la adquisicin,
transformacin o construccin del activo.
Costo computable
Costo de adquisicin, =
transformacin o construccin
Ejemplo 1:
La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el
ao 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa del
10 % anual, se requiere identificar la base contable y fiscal al
cierre del ejercicio 2012.
Base fiscal
Costo computable
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.4,000)
Costo computable
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.3,200)
Costo computable
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.4,000)
Valor neto S/.16,000
Base contable
Base contable
Importe en libros
del pasivo (-)
Ingresos no imponibles =
en ejercicios futuros
relacionados al pasivo.
Importe en libros
Anticipo menos amortizacin del mismo por
reconocimiento de INGRESOS.
Base contable
Anticipo recibido
S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(0)
Anticipos recibidos S/.15,000
Importe en libros
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.8,000)
Valor neto S/.12,000
Importe en libros
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.3,200)
Base contable
Importe en libros
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.4,000)
Base contable
Ejemplo 2:
La empresa Slido S.A. ha recibido de su cliente AzuL S.A. un
anticipo de S/.15,000 en el mes de noviembre de 2012, por
la venta de bienes, realizndose la entrega de tales bienes en
diciembre 2012 por S/.10,000 y en enero 2013 por S/.5,000.
Se requiere identificar la base fiscal y contable:
Base fiscal
Base contable
Anticipo recibido
S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(10,000) =
Anticipos recibidos S/.5,000
Anticipo recibido
S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(10,000)
Anticipos recibidos
S/.5,000
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
En ambos ejemplos la base fiscal y la base contable son iguales, esto debido a que los anticipos no representan ingresos ya
que no cumplen con los requisitos establecidos en el prrafo
14 de la NIC 18 Ingresos. De la misma manera los artculos
1 al 3 de la Ley del IR, no contemplan al anticipo recibido
de clientes como ingreso gravable; en ese sentido no hay
diferencia alguna.
c. Medicin de gastos
Los reparos tributarios tambin se debern identificar respecto
de las cantidades registradas contablemente bajo el postulado
del Devengado, que hubieran afectado el resultado del ejercicio
y que no figuren en el estado de situacin financiera, este es
el caso de gastos e ingresos que hubieran sido ya cobrados o
cancelados.
Por lo mencionado en la NIC 12, el requisito fundamental
para el reconocimiento contable de los activos o pasivos tributarios diferidos es la recuperacin o el pago del importe
en libros de los activos o pasivos en periodos futuros, pero
que en el ejercicio en que deveng produce pagos fiscales
mayores o menores.
2.3. Incidencia de los reparos tributarios
Durante el proceso de cierre contable, la entidad deber de
elaborar dos hojas de trabajo, la primera denominada Balance
de Comprobacin, la que nos permitir identificar el resultado
contable obtenido al cierre del ejercicio antes de la determinacin del impuesto a la renta, y la segunda denominada DJ
Anual y los Reparos Tributarios, la que contiene al detalle las
diferencias de tipo permanente y temporales identificadas por
la empresa, y la determinacin de la renta neta imponible.
Ambos reportes recaen en la elaboracin de los estados financieros de la empresa, segn detalle:
Estado de
Resultado Integral
Ingresos por actividades ordinarias
(Costo de venta)
_________________
Utilidad Bruta
- (Gastos operativos)
Utilidad Operativa
- Otros ingresos y gastos
Resultado antes de IR
- Gasto de impuesto a la renta
Resultado del ejercicio
IV-10
Instituto Pacfico
Estado de
Situacin Financiera
Activos
- Efectivo y equiv. de efectivo
- Existencias
- Activos tributarios diferidos
- Activos inmovilizados
Pasivos
- Tributos
- Cuentas por pagar comerciales
- Obligaciones financieras
- Pasivos tributarios diferidos
Patrimonio
- Capital social
- Resultados acumulados
Aplicacin prctica
La empresa Marcial S.A., al 31.12.12, tiene la siguiente
informacin:
Resultado del ejercicio antes del IR
S/.63,580
Adiciones Tributarias
Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas 2012
S/.18,000
S/.9,000
S/.3,000
S/.2,600
Deducciones Tributarias
Gasto de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012
S/12,000
S/.10,800
S/.3,850
Base
contable
63,580.00
Base
NIC 12
tributaria (Diferencias)
63,580.00
0
Resultado Contable
Adiciones Tributarias
(+) Diferencias permanentes
Gastos sin sustento tributario
2,600.00
2,600.00
Gastos de ejercicios anteriores
3,000.00
3,000.00
(+) Diferencias temporales
Provisin de cobranza dudosa
9,000.00
Gastos de vacaciones deven18,000.00
gadas no pagadas
Deducciones Tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos (3,800.00) (3,800.00)
bancarios)
(-) Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010
(10,800.00)
destruidas en el 2011
Vacaciones devengadas 2010,
(12,000.00)
pagadas 2011
Compensacin de prdidas
0
0
de ejercicios anteriores
Renta neta imponible
65,380.00 69,580.00
Impuesto a la renta (30 %)
19,614.00
20,874.00
Cta. 88 Gasto Cta. 40 (4017)
por IR
IR anual por
pagar
0.00
0.00
9,000.00
18,000.00
0.00
(10,800.00)
(12,000.00)
0
4,200.00
1,260.00
Cta. 37 49
(371/ 491) IR
Diferido
IV
Base
contable
Gasto IR
-30 %
63,580.00
19,074.00
Fecha
2,600.00
3,000.00
900.00
(3,800.00)
(1,140.00)
Total
780.00
65,380.00
19,614.00
Glosa
Cuenta
Debe
19,614.00
88
31.12.12
Reconocimiento del
gasto de IR
IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta - Corriente
882 Impuesto a la renta - Diferido
4017 IMPUESTO A LA RENTA
4017 Impuesto a la renta
Base
contable
Gasto IR
-30 %
Fecha
9,000.00
31.12.12
37
Gasto IR
-30 %
18,000.00
5,400.00
(10,800.00)
(3,240.00)
(12,000.00)
(3,600.00)
4,200.00
1,260.00
Debe
8,100.00
ACTIVO DIFERIDO
371
Cuenta
37
Aplicacin
de la NIC 12
- Reconocimiento
de activos
tributarios
diferidos
Base
contable
Denominacin
Total
2,700.00
Glosa
2,700.00
5,400.00
6,840.00
3,240.00
3,600.00
1,260.00
1,260.00
Base
contable
9,000.00
Base
fiscal
0.00
Diferencia
temporal
Adicin tributaria
Base
contable
Base fiscal
Diferencia
temporal
28,000.00
10,000.00
18,000.00
Base
contable
0
Base fiscal
Diferencia
temporal
12,000.00
12,000.00
9,000.00
N 275
Haber
ACTIVO DIFERIDO
317
Haber
19,614.00
Gasto IR
-30 %
Base
contable
Denominacin
Base
contable
0
Base fiscal
Diferencia
temporal
10,800.00
10,800.00
Actualidad Empresarial
IV-11