INTRODUCCION

A principios del siglo XX solo se conoca y se utilizaba el sistema de costeo tota.

Bajo este sistema se considera como costo de producto las materias primas, la
mano de obra directa, los costos indirectos de fabricacin variable y fijos, es decir,
todos los costos relacionados con la produccin. Este enfoque es vlido para una
compaa manufacturera, si se trata de una empresa comercial, solo interesa
conocer el costo de la mercanca vendida y los costos de su distribucin, y cuando
se trata de una empresa de servicio, interesa identificar todos los costos que se
incurren en la prestacin del servicio, sin importar si el costo es fijo o variable.
En los aos 30 surgi una alternativa al sistema de costeo total, la cual se conoce
como costeo variable , respuesta a la necesidad de contar con informacin
relevante, para la toma de decisiones.

FUNDAMENTOS DEL COSTEO VARIABLE

El sistema de costeo variable divide los costos en fijos y variable, no importa la
funcin a la que pertenezcan y considera como costo del producto,
comercializacin del producto o prestacin de un servicio nicamente los
reembolsos relacionados directamente con la produccin, comercializacin y
prestacin del servicio. As, por ejemplo una compaa manufacturera no se
consideran costos del producto los desembolsos fijos de produccin, debido a que
estos tienden a permanecer constante en un periodo de tiempo y en un rango
relevante, sin importar los cambios en los niveles de actividad, de igual manera
que los gastos de administracin y venta.
En el sistema de costeo total se muestran ms utilidades por el solo hecho de
producir; en cambio, el sistema de costeo variable las utilidades dependen ms de
las ventas.
VENTAJAS DEL COSTEO VARIABLE
Elimina las fluctuaciones en los costos por efecto en los diferentes
volmenes de produccin.
Facilita la elaboracin del presupuesto de efectivo debido a que
normalmente los costos variables implican desembolso.
El hecho de no incluir en el costo del producto los costos indirectos fijos y
mostrar este valor en forma aislada permite un mejor control de los costos
fijo, ya que se pueden confrontar de un periodo a otro independiente de la
produccin.

Las utilidades por costeo variable dependen de las ventas, mientras que en
el hecho de costeo total se muestran ms utilidades por el solo hecho de
producir. Es lgico que las utilidades estn correlacionadas con las ventas y
no con la produccin.
La presentacin del estado de resultados bajos el sistema de costeo
variable facilita a la gerencia el control de costo y la toma de decisiones,
basndose en el criterio del margen de contribucin y anlisis marginal.
Tales decisiones podran ser:
1. Determinar la composicin optima de la produccin cuando hay un
recurso escaso.
2. Fijar precio de ventas a pedidos especiales
3. Producir o comprar
4. Fijar precio a venta de exportacin
5. Analizar la rentabilidad de productos o lneas de productos
6. Hacer uso del anlisis marginal para decidir sobre nuevas inversiones
de capital.
7. En la contabilidad por centros de responsabilidad, el costeo variable,
tiene una gran utilidad para evaluar la gestin administrativa.

DESVENTAJAS DEL COSTEO VARIABLE

La separacin de los costos en variable y fijos es una labor difcil. Si no se
realiza con cuidado genera errores en la evaluacin de los inventarios y, por
consiguiente, en la variacin de la utilidad.
Aun no es aceptado para reportes oficiales, lo cual implica llevar doble
informacin: una para usuarios externos y otras para usuarios internos de la
organizacin.
Cuando las ventas son estacionales, periodos de grandes prdidas son
seguidos de periodos de grande utilidades lo cual desconcierta a cualquier
usuario de la informacin.
DIFERENCIA ENTRE AMBOS SISTEMAS
El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como
costos del periodo, mientras que el costeo total los distribuye entre las
unidades producidas
Para valorar los inventarios, el costeo variable solo contempla los
desembolsos variables, el costeo total incluye los fijos y variables.

Las utilidades en uno u otro sistema varan cuando hay cambios en los
inventarios, debido a la capitalizacin o no de los costos fijos.

MARGEN DE CONTRIBUCION
El sistema de costeo variable se concreta primordialmente en el margen de
contribucin, que es la diferencia entre las ventas y costos y los gastos
variables. Este valor muestra la cantidad con la que contribuyen las ventas
a cubrir los costos fijos una vez que han sido cubierto los costos variables
desde el punto de vista gerencial, este concepto de ha constituido en una
herramienta de gran importancia en el control de costos, determinacin de
precios, estrategias de mercadeo, toma de decisiones y evaluacin de
gestin.
El margen de contribucin permite conocer a la gerencia la cantidad de
dinero con que contribuye cada una de sus lneas a cubrir los cargos fijos
operacionales. Luego que una empresa logre cubrir sus costos fijos,
cualquier unidad adicional que venga empieza a generar utilidades.
El margen de contribucin puede expresarse con la siguiente formas:
a) Margen de contribucin unitario:
MCU= PVU-CVU
MCU: Margen de contribucin unitario
CVU: Costos y gastos variables unitarios
PVU: Precio de venta de por unidad
El margen de contribucin unitario indica con cuanto contribuye cada
unidad vendida al cubrimiento de los costos y gastos fijos.
b) Margen de contribucin porcentual (ndice de contribucin):
MC%=

o MC% =

El margen de contribucin determinado en porcentaje indica el porcentaje

de contribucin de cada producto para cubrir los costos fijos operacionales
y generar utilidades.
c) Margen de contribucin total
MCT ($): Ventas totales- costos y gastos variables o
MCT ($): MCU*unidades vendidas

MCT($): Margen de contribucin total.

EJEMPLO
A continuacin, se muestra la informacin de precios y costos relacionada con la
compaa Todo Rico, un distribuidor mayorista de confites. Este negocio surte
tiendas, supermercados y a domicilio, de acuerdo con lo solicitado por el cliente.
Precio de venta promedio por unidad

$ 60

Costos variables promedio por unidad:

(-) Costo de los dulces
(-) Comisiones de venta

$ 30
5

(-) Fletes de venta

$1

Total costos variables promedio por unidad

$ 36

Se pide:
Determinar el margen de contribucin unitario y porcentual y explicar su
significado.

Significa que cada confite que vende esta empresa contribuye con $24 para
cubrir sus costos y gastos fijos y generar utilidades.

Significa que por cada peso que se vende se destina el 40% para cubrir costos y
gastos fijos.

PRESTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS POR CADA SISTEMA

A continuacin se muestran los estados financieros preparados bajo cada sistema

de costeo:
ESTADO DE RESULTADOS
COSTEO TOTAL
Ventas netas
(-) Costo de mercancia vendida
utilidad bruta en ventas
(-) Gastos de administracion ( fijos y variables)
Gastos de ventas (fijos y variables)
Utilidad operacional
(+) Ingresos no operacionales
(-) Egresos no operacionales
Utilidad antes de impuestos
(-) Provision de impuestos sobre la renta
Utilidad Neta

$xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

ESTADO DE RESULTADOS
COSTEO TOTAL
Ventas netas
(-) Costo de mercancia vendida (variables)
Margen bruto de contribucion
(-) Gastos de administracion y ventas
Margen de contribucion total
(-) Costos y gastos fijos
Utilidad operacional
(+) Ingresos no operacionales
(-) Egresos no operacionales
Utilidad antes de impuestos
(-) Provission de impuestos sobre la renta
Utilidad Neta

$xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

EJEMPLOS PARA COMPAIAS COMERCIALIZADORAS Y DE SERVICIOS

1. EMPRESA COMERCIALIZADORA
Drogueras El Descuento es una comercializadora de drogas. A
continuacin se muestra informacin correspondiente para el periodo
Enero 1 Diciembre 31 del ao 200X:
Ventas de analgesicos
Ventas de insumos medicos
Ventas de vitaminicos
Costo de la mercancia vendida "analgesicos"
Costo de la mercancia vendida "insumos"
Costo de la mercancia vendida "vitaminicos"
Gastos de administracion fijos
Gastos de administracion variables
Gastos de mercadeo y ventas fijos
Gastos de mercadeo y ventas variables
(Fletes de ventas a domicilio + comisiones sobre ventas)

$18000000
12 000 000
10 000 000
10 800 000
6 000 000
5 000 000
5 000 000
0
2 000 000
2 400 000

Aproximadamente el 10% de las ventas se enva directamente al cliente

sin recargo alguno; por tanto, la droguera asume el valor
correspondiente al flete, este equivale a un 10% de las ventas realizadas
bajo esta modalidad. A los vendedores se les reconoce una comisin del
5% sobre las ventas totales.

Se pide presentar estados de resultados bajo costeo total y bajo costeo variable.
SOLUCION
1. ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO TOTAL
DROGUERIA EL DESCUENTO
ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO TOTAL
Enero1 - Diciembre 31 de 200X
$40 000 000

Ventas
(-) Costo de mercancia
vendida
Utilidad bruta
$5 000 000
Gastos de administracion
4 400 000
Gastos de ventas
Utilidad antes ede impuestos
(-) Provision de impuestos (35%)
Utilidad Neta

21 800 000

9 400 000
8 800 000
3 080 000
5 720 000

2. ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO VARIABLE

DROGUERIA EL DESCUENTO
ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO VARIABLE
Enero1 - Diciembre 31 de 200X
Ventas netas
$40 000 000
(-) Costo de mercancia vendida
(variable)
21 800 000
Margen bruto de contribucion
18 200 000
(-)Gastos de adm. y ventas variables
2 400 000
Margen de contribucion total
15 800 000
(-) Gastos fijos:
5 000 000
Administracion
2 000 000
Mercadeo y ventas
7 000 000
Utilida antes de impuestos
8 800 000
(-) Provision de impuestos (35%)
3 080 000
Utilidad Neta
5 720 000

2. EMPRESA DE SERVICIOS
A continuacin se muestra la informacin correspondiente a la compaa inmobiliaria
Finca Raiz Ltda. Durante el ao 200X.
Ingresos operacionales:
Actividades inmobiliarias, empresariales y alquiler $50 000 000
Los costos en que incurre para realizar sus actividades son:
Administracion:
Gastos de personal (fijo)
Servicios (variable)
Mantenimiento y reparaciones (variable)
Depreciaciones (fijo)
Diversos (fijo)
Ventas:
Gastos de personal (fijo)
Comisiones de vendedores (variable)
Honorarios (fijo)
seguros (fijo)

18000000
1 500 000
900 000
1 400 000
100 000
10000000
5 000 000
1 500 000
600 000

Se pide:
1. Preparar estados de resultados por el sistema de costeo total y por el
sistema de costeo variable.
2. Determinar el margen de contribucin porcentual.
3. Explicar el significado del margen de contribucin obtenido.

SOLUCION
1. ESTADOS DE RESULTADOS
INMOBILIARIA FINCA RAIZ LTDA
ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO TOTAL
ENERO 1 - DICIEMBRE 31 DE 200X
Ingresos
$ 50 000 000
(-) Gastos de
administracion:
Personal
18 000 000
Servicios
1 500 000
Manteni. y reparaciones
900 000
Depreciaciones
1 400 000
Diversos
100 000
21 900 000
(-) Gastos de ventas:
Costos de personal
10 000 000
Comisiones de vendedores
5 000 000
Honoriarios
1 500 000
Seguros
600 000
17 100 000
Utilidad antes de impuestos
11 000 000
(-) Provision de impuestos (35%)
3 850 000
Utilidad Neta
7 150 000
ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO VARIABLE
ENERO 1 - DICIEMBRE 31 DE 200X
Ingresos
(-) Gastos variables:
Servicios
1 500 000
Manteni. y Reparaciones
900 000
Comisiones de vendedores
5 000 000
Margen de contribucin
(-) Gastos fijio:
Gastos de personal
28 000 000
Depreciaciones
1 400 000
Diversos
100 000
Honoriarios
1 500 000
Seguros
600 000
Utilidad antes de impuestos
(-) Provision de impuestos (35%)
Utilidad Neta

$ 50.000.000

7 400 000
42 600 000

31 600 000
11 000 000
3 850 000
7 150 000

Margen de contribucin porcentual:

Por cada peso que integra a la inmobiliaria se dedica 85.2 centavos para cubrir los
gastos fijos.

EFECTOS SOBRE LA UTILIDAD POR CAMBIOS EN LOS VOLUMENES DE

ACTIVIDAD
Usar el sistema de costeo total o el sistema de costeo variable produce diferencias
en las utilidades contables dependiendo de la produccin y las ventas.
En cualquier empresa de tipo manufacturera se pueden presentar las siguientes
situaciones:

1. La produccin es igual a las ventas, inventarios = 0

En este caso ambas utilidades coinciden, por el hecho de que el total de
costos fijos ha sido deducido de las ventas en el costeo total como costos
de ventas y en el costeo variable como gastos del periodo.

ILUSTRACION
La compaa manufacturera El Industrial produce y vende un solo artculo.
A continuacin se muestra la informacin de produccin, ventas y costos
para el ao 200X.

Precio de venta (por unidad)

Ventas
Produccin
Inventario inicial
} Costos:
Materiales
Mano de obra
CIF (V)
CIF (F)
Gastos de mercadeo
variables (por unidad vendida)
Gastos de administracion.
Fijos

$ 5000
3000 unid.
3000 unid.
0
$ 800
$ 900
$ 300
$3 510 000
$ 300
$1 200 000

Nota: La mano de obra se considera un costo variable.

Se requiere:
1. Determinar la utilidad por el sistema de costeo total.
2. Determinar la utilidad por el sistema de costeo variable.
3. Explicar las diferencias en las utilidades, si las hay.

SOLUCION

1. SISTEMA DE COSTEO TOTAL.

1.1 Determinar el costo de los productos vendidos:

Costo unitario x
Producc.
$800/unid x 3000 unid

Materiales
Mano de
obra
$900/unid x 3000 unid
CIF (V)
$300/unid x 3000 unid
CIF (F)
Total costos de produccion
(+) Inventario inicial de product. Terminados
Costos de productos disponibles para la venta
(-) Inventario final de productos terminados
Costo de los productos vendidos

Costo
Total
$2400 000
2 700 000
900 000
3 510 000
9 510 000
0
9 510 000
0
9 510 000

1.2 Presentacin del Estado de Resultados.

COMPAA "EL INDUSTRIAL"
ESTADO DE RESULTADOS/COSTEO TOTAL
Ventas (3000unid x $5000/unid)
(-)Costo de los product. Vendidos
Utilidad bruta
(-) Gastos del periodo
Administracion
Mercadeo
Total gastos del periodo
Utilidad operacional

$15000 000
9 510 000
5 490 000
1 200 000
900 000
2 100 000
3 390 000

2. SISTEMA DE COSTEO VARIABLE

2.1 Se determina el costo de los productos vendidos:
Costo Unitario x Produccion
$800/unidx 3000
unid
$900/unid x 3000
unid
$300/unid x 3000
unid

Materiales
Mano de obra

CIF (V)
Total costos de produccion
(+) Inventario inicial de product.
Terminados
Costos de productos disponibles para la venta
(-) Inventario final de product.
Terminados
Costo de los productos vendidos

$2 400 000
2 700 000
900 000
6 000 000
0
6 000 000
0
6 000 000

2.2 Presentacin del Estado de Resultados.

COMPAA "EL INDUSTRIAL"
ESTADO DE RESULTADOS/COSTEO VARIABLE
Ventas(3000unid x $5000/unid)
(-) Costo de los productos
vendidos
Margen bruto de contribucin
(-) Gastos variables de ventas
Margen neto de contribucin
(-) Gastos del periodo
Fijos de produccin
Fijos de administracin
Total gastos del periodo
Utilidad operacional

$15000000
6 000 000
9 000 000
900 000
8 100 000
3 510 000
1 200 000
4 710 000
3 390 000

3. DIFERENCIA EN LAS UTILIDADES

(-) Utilidad por costeo total
(-) Utilidad por costeo variable
(-)Diferencia

$3 390 000
$3 390 000
0

Como ya se explico, la utilidad obtenida por ambos sistemas es la misma.

2. La produccin es mayor que las ventas

2. La produccin es mayor que las ventas

En este caso se acumulan inventarios. Como no todo lo que se produce se vende,

parte de los costos fijos de produccin quedan inventariados en el sistema de
costeo variable la totalidad de los costos fijos se deducen del margen de
contribucin, es decir, constituyen un gasto. Por consiguiente, como en el costeo
total se est deduciendo una menor cantidad que en el costeo variable, es lgico
que el sistema de costeo total muestre ms utilidades. Lo anterior implica que
bajo el sistema de costeo total se obtiene ms utilidades por el solo hecho de
producir.
La compaa manufacturera El Industrial produce y vende un solo artculo. A
continuacin se muestra la informacin de produccin, ventas y costos para el
ao 200X.
Precio de venta
Ventas
Produccion
Inventario Inicial
Costos:
Materiales
Mano de obra
CIF (V)
CIF (F)
Gastos de mercadeo
Variables (por unid. Vendida)
Gastos de administracion
Fijos

$ 5.000
2000
unidades
3000
unidades
0
$ 800
$ 900
$ 300
$3 510 000
$ 300
$1 200 000

NOTA: La mano de obra se considera un costo variable.

Se pide:
1. Determinar la utilidad por el sistema de costeo total.
2. Determinar la utilidad por el sistema de costeo variable.

3. Explicar las diferencias en las utilidades.

SOLUCION

1. SISTEMA DE COSTEO TOTAL.

EFECTOS
SOBRE
LA UTILIDAD
POR
EN LOS VOLUMENES DE
1.1 Se
determina
el costo de
los CAMBIOS
productos vendidos.
ACTIVIDAD
Materiales
Mano de
obra
CIF (V)
CIF (F)
Total costos de produccion
(+) Inventario inicial de product. Terminados
Costos de productos disponibles para la venta
*(-) Inventario final de productos terminados(1000x3170)
Costo de los productos vendidos

*Produccion
(-)Ventas
Inventario final

Costo unitario x
Producc.
$800/unid x 3000 unid

Costo
Total
$2400 000

$900/unid x 3000 unid

$300/unid x 3000 unid

2 700 000
900 000
3 510 000
9 510 000
0
9 510 000
3 170 000
6 340 000

3000/unidades
2000/unidades
1000 unidades

La capacidad presupuestada de la compaa es de 3000 unidades.

1.2 Presentacin del estado de resultado

COMPAA EL INDUSTRIAL
ESTADO DE RESULTADO/COSTO TOTAL

Ventas (2000 unidades x $5000/ unidad)

(-)Costo de los productos vendidos
Utilidad bruta
(-) Gastos del periodo
Administracin
Mercadeo
Total gastos del periodo
utilidad operacional

$10 000
000
6 340 000
3 660 000
1 200 000
600 000
1 800 000
1 860 000

2. SISTEMA DE COSTEO VARIABLE

2.1 se determina el costo de los productos vendidos

Costo unitario x produccin

Materiales
$800/unidad x 3000 unidades
Mano de obra
$900/unidad x 3000 unidades
CIF(V)
$300/unidad x 3000 unidades
Total costo de produccin
+inventario inicial de productos terminados
Costo de productos disponible para la venta
*- inventario final de productos terminados
Costo de los productos vendidos

Costo total
$ 2 400 000
2 700 000
900 000
600 000
0
6 000 000
2 000 000
4 000 000

COMPAA EL INDUSTRIAL
ESTADOS DE RESULTADOS/COSTEO VARIABLES
Ventas(2000 unidades x
$5000/unidad)
-costo de los productos vendidos
Margen bruto de contribucin
-gastos variable de ventas
margen neto de contribucin
-gastos de operario:
Fijos de produccin
Fijos de administracin
Total gastos del periodo
Utilidad operacional

$10 000 000

4 000 000
6 000 000
600 000
5 400 000
3 510 000
1 200 000
4 710 000
690 000

3. DIFERENCIA EN LAS UTILIDADES

Utilidad operacional

Costeo variable
$ 690 000

Costeo total
$ 1 860 000

Diferencia
$1 170 000

Se observa que la utilidad operativa en ambos sistemas es

diferente. Esta diferencia es de $1 170 000. La utilidad bajo el sistema de
costeo total es mayor, porque pate de los cotos fijos quedan capitalizados
en el inventario final y no forman parte del costo de ventas.
La diferencia en la utilidad, por lo tanto, se refleja en el inventario final:
Inventario final

Costeo variable
$ 2 000 000

Costeo total
$3 170 000

Diferencia
$1 170 000

La diferencia en las utilidades se puede determinar tambin de la siguiente forma.

Costo fijo/unidad (produccin-ventas)

Diferencia en utilidad=$1170/unidad (3000 unidades-2000 unidades)

Diferencia en utilidad=$1 170 000

3. La produccin es menor que las venta

En este caso se liquidan inventarios que vienen de periodos anteriores. El sistema
de costeo total incluye como costo de venta, los costos fijos de produccin de
otros periodos que estn incluidos en los inventarios que se estn liquidando; por
su parte, el costeo variable solo deducen del margen de contribucin de los costos
fijos de produccin de un solo periodo. Por esta razn, el sistema de costeo
variable arroja una mayor utilidad.
Se pide:
1. Determinar la utilidad por el sistema de costeo total
2. Determinar la utilidad por el sistema de costeo variable
3. Explicar las diferencias en la utilidad
Ilustracin
La compaa manufacturera el industrial produce y vende un solo artculo. A
continuacin se muestra la informacin de produccin, ventas y costos para el ao
2008.
Precio de venta
ventas
Produccin
Inventario inicial
Costos:
materiales
Mano de obra
CIF(V)
CIF(F)
Gastos de mercadeo
Variables(por unidad vendida)
Gastos de administracin
Fijos

$5000/unidad
4000 unidades
3000 unidades
1000
$800
$900
$300
$3 510 000
$300
$1 200 000

El costo unitario de produccin en el 2007 fue igual al costo unitario de produccin

del ao 2008.
SOLUCION.
1 SISTEMA DE COSTEO TOTAL
1.1 Se determina el costo de los productos vendidos
Costo unitario x produccin
Costo total
materiales
$800/unidades x 3000 unidades
$2 400 000
Mano de obra
$900/unidades x 3000 unidades
2 700 000

CIF(V)
$300/unidades x 3000 unidades
CIF(F)
Total costo produccin
+inventario inicial de productos term.(1000x$3170
Costo de productos disponibles para venta
-inventario final de productos terminados
Costo de los productos vendidos

900 000
3 510 000
9 510 000
3 170 000
12 680 000
0
12 680 000

El inventario final de productos terminados se determinados se determina de la

siguiente manera:
Inventario inicial
+produccin
-ventas
Inventario final de productos terminados

1000 unidades
3000 unidades
4000 unidades
0

El costo unitario que se tom para valorizar el inventario inicial de productos

terminados fue $3170, igual al del ao anterior.

1.2 Presentacin del estado resultados:

COMPAAEL INDUSTRIAL
ESTADO DE RESULTADO/COSTEO TOTAL
Ventas (4000 unidades x $5000/unidad)
-costo de los productos vendidos
Utilidad bruta
-gastos del periodo
Administracin

$20 000 000

12 680 000
7 320 000
1 200 000

Mercadeo($3007unidad x 4 000 unidades)

Total gastos del periodo
Utilidad operacional

1 200 000
2 400 000
4 920 000

2. SISTEMA DE COSTEO VARIABLE

2.1. Costo de los productos vendidos
Costo unitario x produccin
materiales
$800/unidad x 3000 unidades
Mano de obra
$900/unidad x 3000 unidades
CIF(V)
$300/unidad x 3000 unidades
Total costo de produccin
+inventario inicial de productos term. (1000 unid x $2000/unid.)
Costo de productos disponible para la venta
-inventario final de productos
Costo de los productos vendidos

Costo total
$2 400 000
2 700 000
900 000
6 000 000
2 000 000
8 000 000
0
8 000 000

2.2 presentacin del estado de resultado

COMPAA EL INDUSTRIAL
ESTADO DE RESUTADO /COSTEO VARIABLE
Ventas (4000 unidades x $5000/unidad)
-costo de los productos
Margen bruto de contribucin
-gastos variables de mercadeo
Margen neto de contribucin
-gastos del periodo
Fijos de produccin
Fijos de administracin
Total gastos del periodo
Utilidad operacional

$20 000 000

8 000 000
12 000 000
1 200 000
10 800 000
3 510 000
1200 000
4 710 000
6 090 000

3 DIFERENCIA EN LAS UTLIDADES

Utilidad operacional

Costeo variable
$ 6 090 000

Costeo total
$4 920 000

Diferencia
$(1 170 000)

Se observa que al ser las ventas mayor que la produccin, la utilidad por
costeo variable es mayor. Este hecho se explica porque en el costeo total,

en el costo de venta se incluye unos costos fijos ms altos (de otros

perodos); mientras que en el costeo variable se resta como gasto el valor
de costos fijos de un solo perodo.
La diferencia en la utilidad se refleja en los inventarios:
Inventario inicial
Inventario final

Costeo variable
$2 000 000
0

Costeo total
$3 170 000
0

Diferencia
($1 170 000)
0

Diferencia inventario final diferencia inventario inicial = diferencia en la

utilidad
$0 - $1 170 000 =$(1 170 000)
La diferencia en la utilidad se puede determinar tambin de la siguiente
manera:
Costo fijo/ unidad (produccin ventas)

Diferencia en la utilidad=$1 170/unidad (3000 unidades- 4000 unidades)

Diferencia en la utilidad=$(1 170 000)

EL COSTEO VARIABLE Y LOS SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS

El sistema de costeo variable puede aplicarse en sistemas que carguen al
producto costos reales, costos normales o costos estndar.
Si son costos reales los que se cargan al producto, no es necesario determinar
variaciones en los costos, ya que el producto absorbe el total de costos.
Si se utiliza un sistema de acumulacin de costos normales, se carga al producto
costos reales de mano de obra y materia prima; los costos indirectos de
fabricacin se cargan al producto con base en una tasa de asignacin, producto
de dos propuestos: uno, el de los costos indirectos, y otro, el del nivel de actividad.
Por lo tanto, solo es necesario determinar las variaciones en los costos indirectos
de fabricacin, ya que los materiales y la mano de obra absorben el total de
costos.

Si se utiliza el sistema de costos estndar, al producto se le carga el costo

estndar de los tres elementos del costo, siendo necesario determinar las
variaciones para materiales, mano de obra y costos indirectos.
Aplicacin
Se ilustra el sistema de costeo variable cuando la empresa utiliza un sistema de
acumulacin de costos normales.
Sistema de costos normales
La compaa metalmecnica S.A. utiliza el sistema de costos real de mano de
obra y materia prima. Los costos indirectos de fabricacin los carga con base en
una tasa de asignacin, producto de dos presupuestos: uno, el de los costos
indirectos, y otro, el del nivel de actividad. Para el ao 2008 la informacin es la
siguiente:

El nivel de actividad utilizando como base calcular la tasa de los CIF es de 100000
unidades.
Costos de la mano de obra(variable)
Costos de la materia prima(variable)
CIF(variable)
costos fijos de fabricacin
Gastos fijos de admo y mercadeo
Gastos de mercadeo variables
produccin
ventas
Precio de venta por unidad

$420/unidad
$140/unidad
$ 400/unidad
$ 9 000 000 Anual
$ 1300 000 Anual
$110/unidad vendida
80 000 unidades
70 000 unidades
$2000

Se pide:
Preparar el estado de resultados por el sistema de costeo variable y el sistema de
costeo total.
Solucin:

1. DETERMINAR
LA TASA DE ASIGNACION PARA LOS COSTOS
INDIRECTOS DE PREPARACION.
se debe calcular tasa de asignacin para los costos fijos de produccin, ya que
los costos variables varan en funcin directa con el volumen de produccin.la
tasa de asignacin de los costos fijos de produccin se conoce como tasa
presupuestada fija, cual se calcula as:
Tasa presupuestada fija =
CIFFP=Costo indirecto de fabricacin fijo presupuestado
NOP= Nivel de operaciones presupuestado
La tasa fija para la empresa Metalmecnica S.A. se obtienen as:
TPF=

=$90/unidad

Esta tasa indica que por cada unidad producida se debe cargar al producto, en
cuanto a costos fijos se refiere, un total de $90.
1. CALCULAR LA VARIACION DE CAPACIDAD
En este caso, como la produccin del ao es menor que la produccin
presupuestada se presenta una variacin de capacidad desfavorable debido a
que hubo capacidad ociosa. La capacidad utilizada estuvo a un nivel del 80%
es decir, una capacidad ociosa del 20%. Esta variacin se calcula de la
siguiente manera:
VC=TPF(NOR-NOP)
VC= variacin de capacidad
TPF =Tasa presupuestada fija
NOR= Nivel de operacin real
NOP= Nivel de operacin presupuestada
Para la compaa Metalmecanica S.A la variacin de capacidad es:
VC= $90/unidad (80 000 unidades-100 000 unidades)
VC= 90/unidad*20 000 unidades
VC= $1 800 000 desfavorable
El valor de $1 800 000 representa el costo de la capacidad ociosa.
2. CALCULO DEL COSTO DE LOS VENDIDOS

a. Sistema de costeo total:

Costo de los productos vendidos
Costeo total
Materia prima
80 000 unidades x $140/unidad
Mano de obra
80 000 unidades x $420/unidad
CIF(variable)
80 000 unidades x $400/unidad
CIF(fijo)
80 000 unidades x $ 90/unidad
Total cotos de produccin 80 000 unidades x $1050/unidad
+Inventario inicial
Costos de productos disponible para la venta
-inventario final(10 000 und x $1 050/und)
Costo de los productos vendidos normal
+variacin desfavorable en los costos fijos
Costo de los productos vendidos real

$11 200 000

33 600 000
33 200 000
7 200 000
84 000 000
0
84 000 000
10 500 000
73 500 000
1 800 000*
75 300 000

*es la variacin de capacidad

Los $1050 se obtienen de dividir $84 000 000 entre 80 000 unidades, o
tambin se obtienen se sumar los costos unitarios de: materia prima,
mano de obra, CIF (variable), CIF(fijo).
3.2sistema de costeo variable
Costo de los productos vendidos
Costeo variable
Materia prima
80 000 unidades x $140/unidad $11 200 000
Mano de obra
80 000 unidades x$420/unidad
33 600 000
CIF(variable)
80 000 unidades x $400/unidad
32 000 000
CIF(fijo)
80 000 unidades x $ 90/unidad
7 200 000
Total costos de produccin
80 000 unidades x1050/unidad
76 800 000
Costos de productos terminados
0
Costo de los productos disponibles para la venta
76 800 000
-inventario final (10000undx $1050/unidad)
9 600 000
Costo de los productos vendidos real
67 200 000
La variacin de capacidad no se incluye en el sistema de costeo
variable, ya que esta se origina por el hecho de subutilizar o sobre
utilizar una capacidad instalada, es decir, la variacin de capacidad se
debe a costos fijos; estos no se consideran costos del producto en el
sistema de coteo variable.

Los $960 se obtienen de dividir $76 800 000 entre 80 000 unidades o
tambin se obtienen sumando os cotos unitarios variables.
($140+$420+$400).

2. ESTADO DE RESULTADOS
a. Sistema de coteo total
COMPAAMETALMECANICA S.A
ESTADO DE RESULTADO
COSTEO TOTAL
Enero 31 de 2008
Ventas(70 000 unidades x$2000/unidad)
-costo de los productos vendidos
Utilidad bruta
-gastos operacionales
Fijos de administracin y mercadeo
Variables de mercadeo(70 000x$110/unidad)
Utilidad operacional

$140 000 000

75 300 000
64 700 000
1 300 000
7 700 000
55 700 000

4.2 sistema de costeo variable

COMPAA METALMECANICA S.A
ESTADO DE RESULTADO
COSTEO VARIABLE
Enero 31 de 2008
Ventas(70 000 unidades x$2000/unidad)
-costo de los productos
Margen bruto de contribucin
-gastos variables de mercadeo
Margen neto de contribucin
-gastos de operacionales:
Fijos de produccin
Fijos de administracin y mercadeo
Utilidad operacional

$140 000 000

67 200 000
72 800 000
7 700 000
65 100 000
9 000 000
1 300 000
54 800 000

4.3 explicacin de las diferencias en las utilidades.

Utilidad operacional
Inventario final

Costeo variable
$54 800 000
9 600 000

Costeo total
$55 700 000
10 500 000

Diferencia
$900 000
900 000

Ejercicios
1. Despejar las incgnitas en cada una de las ocho situaciones presentadas a
continuacin, cada caso es independiente.
a) Se supone que solo se vende un producto en cada una de las cuatro
situaciones siguientes:

Situacin
1
2
3
4

Unidades
vendidas
9000
5000
8000
3000

ventas
$81000
50000
64000
45000

Costos
variables
$45000
30000
40000
30000

Razn
promedio de
margen
de
contribucin
$4
4
3
5

Costos
fijos
$ 20000
10000
15000
18000

utilidad
$16000
10000
9000
(3000)

b) Se supone que ms de un producto se vende en cada una de las cuatro

situaciones siguientes:

Situacin
1
2
3
4

Unidades
vendidas
$150.000
300.000
250.000
350.000

Costos
variables
52.500
165000
175000
210000

Razn
promedio
de margen
de
contribucin
35%
55%
30%
40%

Costos
fijos
$89500
100000
80000
110000

utilidad
$8000
35000
(5000)
30000

Como lo muestran las cifras anteriores, la utilidad semanal presupuestada

es de $10650, y las ventas en el equilibrio de $56333. Suponga las ventas
reales en unidades fueron en la semana de x=24000; y=48000 y z=8000.
Requerimientos:
a) Prepare un estado de resultados como el del enunciado para la semana,
con base en los datos reales.
b) Calcule las ventas en equilibrio con base en las cifras reales.
c) Dado que se cumpli la meta de venta, $80000 en la semana, conforme
con lo presupuestado, prepare un memorando para don Jos, en el que
se explique porque las utilidades y el equilibrio difieren de lo
presupuestado
Utilidad= ventas-CF-Cv
81.000-45.000-20.000= 16.000

Utilidad= ventas CF-Cv

10000=50000-10000-Cv
Cv= 50.000-10.000-10.000
= 30.000

Utilidad= ventas-cf-cv
9.000=64.000-cf-40.000
Cf=15.000

Pvc= 64.000
Utilidad=ventas-cf-cv
3.000=45.000-18.000-(-3.000)-Cv
Cv=45.000-18.000-(-3.000)= 30.000

Cv= (15.000)(0,35)=52.500
Utilidad=ventas-cf-cv
8.000=150.000-cf-52.500
Cf=150.000-8.000-52.500
Cf=89.500
Utilidad=300.000-100.000-165.000 =35.000

Ventas MQU=Cf+v
Mcu=80.000+(-5.000)
Mcu=75.000

UND=V-CV-CF
CV=V-CF-UND =35.000-80.000-(-5.000)
=175.000

Utilidad=350.0000-210.000-cf
Cf=350.000-210.000-30.000=110.000.