AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS

Impostos Estaduais - Aula 01

Alan Martins

LEGISLAO DO ICMS
ICMS competncia dos Estados e do DF
(CF, art. 155, II)

Outras espcies normativas relevantes no campo do ICMS

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal

instituir impostos sobre:
...
II - operaes relativas circulao de mercadorias
e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior.

Resolues do Senado Federal

Legislao no mbito do CONFAZ
Convnios ICMS
Protocolos ICMS
Atos COTEPE
Ajustes SINIEF

Resolues do Senado Federal e o ICMS

Subsistema jurdico tributrio do ICMS

Legislao no mbito do CONFAZ

Convnios: celebrados entre Estados e Distrito
Federal no mbito do CONFAZ para a concesso e
revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais (CF, art. 155, 2, XII, g c/c Lei complementar
24/75).
Protocolos: celebrados entre dois ou mais entes
federativos, so normas de importncia capital em
matria de substituio tributria nas operaes
interestaduais;
Atos COTEPE: expedidos pela Comisso Tcnica Permanente, por delegao do CONFAZ, com
objetivo de uniformizao de normas tcnicas relativas ao ICMS;
Ajustes SINIEF: regem o Sistema Nacional de
Informaes Econmico-Fiscais, incluindo Guia de
Informao e Apurao do Imposto GIA, documentos fiscais e escriturao fiscal, Nota Fiscal
Eletrnica - NFe, Escriturao Fiscal Digital EFD.

Lei complementar nacional em matria de ICMS

(CF, art. 155, 2, XII)
Art. 155. ...
2. O imposto previsto no inciso II atender ao
seguinte:
...
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do
estabelecimento responsvel, o local das operaes
relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes
para o exterior, servios e outros produtos alm dos
mencionados no inciso X, "a"
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao
para o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os
quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer
que seja a sua finalidade, hiptese em que no se
aplicar o disposto no inciso X, b;
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante
do imposto a integre, tambm na importao do
exterior de bem, mercadoria ou servio.

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INCIDNCIA E FATO GERADOR DO ICMS

ICMS LC 87/96, art. 1
Art. 1 Compete aos Estados e ao Distrito Federal
instituir o imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Fundamento: CF, art. 155, II
Incidncia do ICMS art. 1

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Hotis - item 9.01 da Lista Anexa LC 116/2003

Viso esttica da obrigao tributria
Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat,
apart-hotis,
hotis residncia, residence-service, suite service,
hotelaria martima, motis, penses e congneres;
ocupao por temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre
Servios).
Viso dinmica da Obrigao Principal
Incidncia tributria (
)

E se valor no estiver incluso na diria?

# Incide ICMS
1. (FCC/AFR/2006) As Fazendas Reunidas M. A.
da Silva adquirem terreno com rvores em p,
carregadas de frutos, com a inteno de vender
os frutos e a madeira dessas rvores. Incide o
ICMS no momento
A) em que o adquirente do terreno contrata com
terceiro a venda dos frutos e da madeira.
B) em que ocorre a sada dos frutos e da madeira
do estabelecimento.
C) do registro no cartrio de imveis do contrato de
compra e venda do terreno.
D) em que as Fazendas Reunidas M. A. da Silva
tomam posse do terreno.
E) da colheita dos frutos e/ou da derrubada das
rvores.

Estudo correlacionado da Incidncia e do Momento do Fato Gerador do ICMS

HIPTESES DE INCIDNCIA
+
MOMENTO DO FATO GERADOR
Art. 1. O imposto... incide sobre:
Art. 12 Ocorre o fato gerador:
Incidncia do ICMS art. 2
I - operao relativa circulao de mercadorias,
inclusive o fornecimento de alimentao, bebidas e
outras mercadorias em qualquer estabelecimento.
Momento do FG (art. 12, I):

2. (AFR/2013 P2) O Hotel Qbela Praia, localizado no litoral do Estado de So Paulo, possui um
restaurante na cobertura, com vista panormica,
onde so servidos o caf da manh, o almoo e
o jantar, e tambm possui servio de quarto 24
horas, que serve refeies e bebidas com cardpio e preos diferenciados, e frigobar nos
apartamentos de luxo. Considerando estas informaes, NO h incidncia de ICMS:
A) no jantar, servido no restaurante, desde que o
hspede tenha optado pela tarifa de hospedagem
que inclua o valor da refeio.
B) no caf da manh, servido no quarto, desde que
o pagamento seja realizado no dia de sada do hotel, no momento do fechamento da conta.
C) no almoo, servido no restaurante, desde que o
cliente opte pelo buffet de preo fixo e o pagamento

Incidncia do ICMS art. 2

I - operao relativa circulao de mercadorias,
inclusive o fornecimento de alimentao, bebidas e
outras mercadorias em qualquer estabelecimento.
Momento do FG (art. 12, II):

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seja realizado no dia da sada do hotel.

D) no almoo, servido no restaurante, desde que os
insumos utilizados estejam sujeitos iseno do
ICMS e as bebidas estejam no regime de substituio tributria.
E) no caf da manh, servido no restaurante, desde
que o cliente opte pelo buffet de preo fixo e as
bebidas estejam sujeitas substituio tributria.

Momento (art. 2, VI)

VI ato final do transporte iniciado no exterior

3. (FCC/AFR/2006) A pizzaria O2B, que ainda no

est inscrita no Cadastro de Contribuintes do
ICMS, no tem salo para receber clientes em
seu estabelecimento. As pizzas so preparadas
e vendidas no balco, para serem consumidas
fora do estabelecimento ou entregues no domiclio da clientela, no prprio bairro da pizzaria,
mediante uma taxa de entrega. Essa pizzaria :
A) contribuinte do imposto Municipal sobre Servios, e no do ICMS.
B) contribuinte tanto do ISSQN quanto do ICMS,
por prestar servio de transporte.
C) ser contribuinte do ICMS a partir da inscrio no
Cadastro Estadual de Contribuintes do ICMS.
D) contribuinte do ICMS, porque fornece refeies.
E) contribuinte do ICMS, porque efetua sadas de
mercadorias de seu estabelecimento.

Incidncia do ICMS art. 2

III - prestao onerosa de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a
repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza.

Momento do FG (art. 12, III)

na transmisso de propriedade de mercadoria
depositada em armazm geral ou depsito fechado.

Momento (art. 12, VII):

- prestao do servio.
- fornecimento de ficha, carto, selo postal ou assemelhados (art. 2, 1).

Momento do FG (art. 12, IV)

na transmisso de propriedade de mercadoria ou
de ttulo que a represente, quando esta no transitar
pelo estabelecimento do transmitente

Incidncia do ICMS art. 2

IV, a - fornecimento de mercadorias com prestao
de servios no compreendidos na competncia
tributria dos Municpios.
Momento (art. 2, VIII, a):

Incidncia do ICMS art. 1

II - prestao de servios de transporte interestadual
e intermunicipal, por qualquer via.
Momento (art. 12, V)

Exemplo: fornecimento de um aparelho de TV com

prestao de servio de instalao.
Ateno: A instalao de aparelhos est na Lista
do ISS apenas quando prestados ao usurio final,
exclusivamente com material por ele fornecido (item
14.06).

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Incidncia do ICMS art. 12

VIII, b - fornecimento de mercadoria com prestao
de servio sujeito ao Imposto sobre Servios, de
competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel matria expressamente o sujeitar
incidncia do imposto estadual.
Momento (art. 2, III, b):

C) na prestao de servios no-compreendidos na

competncia tributria dos municpios.
D) no fornecimento de mercadoria com prestao
de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao expressa
da Lei no 6.374/89, que dispe sobre a instituio
do ICMS no Estado de So Paulo, sujeitem-se
incidncia do imposto de competncia estadual.

Servios da Lista c/ ICMS nas mercadorias

Incidncia do ICMS art. 2, 1, I

O imposto incide tambm ... sobre a entrada de
mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade.
Momento do Fato Gerador (art. 12, IX)
IX - do desembarao aduaneiro de mercadorias ou
bens importados do exterior

7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou

subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao,
drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de
produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos
servios, que fica sujeito ao ICMS).

ICMS Importao

7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto
o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador de servios fora do local da prestao
dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
STF Smula n 660 - 24/09/2003 - DJ de 9/10/2003,
p. 3; DJ de 10/10/2003, p. 3; DJ de 13/10/2003, p. 3.
Republicao: DJ de 5/8/2004, p. 1; DJ de 6/8/2004,
p. 1; DJ de 9/8/2004, p. 1. Republicao: DJ de
28/3/2006, p. 1; DJ de 29/3/2006, p. 1; DJ de
30/3/2006, p. 1.
No incide ICMS na importao de bens por
pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto.
Ateno: baseada em jurisprudncia anterior EC
33/2001.

14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso,

carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem,
manuteno e conservao de mquinas, veculos,
aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou
de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.03 Recondicionamento de motores (exceto
peas e partes empregadas, que ficam sujeitas
ao ICMS).
17.11 Organizao de festas e recepes; buf
(exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).

Jurisprudncia do STF posterior EC 33/2001 e

Lei complementar 114/2002
ICMS incide na importao de bens por pessoas
jurdicas no contribuintes RE 474267 e 439796.
Mesmo entendimento aplica-se importao de
bens por pessoas jurdicas.

4. (FCC/AFR/2006) Ocorre o fato gerador do

ICMS,
A) no fornecimento de mercadoria com prestao de
servios compreendidos na competncia tributria
dos municpios, mas que, por indicao de lei complementar, sujeitem-se incidncia do imposto de
competncia estadual.
B) na prestao de servios compreendida na competncia tributria dos municpios, se houver fornecimento de mercadoria.

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E quando no destinados industrializao ou

comercializao?

LC 87/96, art. 12, 2: Na hiptese do inciso IX,

aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo
depositrio, de mercadoria ou bem importados do
exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, que somente se far
mediante a exibio do comprovante de pagamento
do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro,
salvo disposio em contrrio.
LC 87/96, art. 12, 3: Na hiptese de entrega de
mercadoria ou bem importados do exterior antes do
desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o
fato gerador neste momento, devendo a autoridade
responsvel, salvo disposio em contrrio, exigir a
comprovao do pagamento do imposto.
Ateno: redao do dispositivo tem permitido diversidade de regulamentaes. A qual momento se
refere o legislador com a expresso neste momento?

Momento da incidncia do ICMS art. 12, XI

XI - da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou
abandonados.
CERS: Sua Mensagem Alan Martins
Site: www.professoralanmartins.com.br
Facebook: Alan Martins II
Grupo de Estudos: Concursos Carreiras Fiscais
https://www.facebook.com/groups/ConcursosCa
rreirasFiscais/
Editora Juspodivm Carreiras Fiscais http://www.editorajuspodivm.com.br/categorias/
carreiras-fiscais/55

Incidncia do ICMS art. 2, 1, II:

o servio prestado no exterior ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior.
Momento do Fato Gerador (art. 12, X)
XII - no recebimento, pelo destinatrio, de servio
prestado ou iniciado no exterior
Incidncia do ICMS art. 2, 1, III:
sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio,
de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e de energia
eltrica, quando no destinados comercializao
ou industrializao, decorrentes de operaes
interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde
estiver localizado o adquirente.

Incidncia nas entradas, quando no destinado

industrializao ou comercializao.

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GABARITO:
1)
2)
3)
4)

B
A
E
A

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