rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : Rosa Sofa Figueroa Surez *
Casacin : 2646-2008
Ttulo : Exoneracin del Servicio de Taxi
Fuente : Actualidad Empresarial, N 205 - Segunda
Quincena de Abril 2010

Sumilla
El artculo 42 del Decreto Legislativo
N 329 clasificaba al servicio de taxi
como un servicio pblico de transporte
de pasajeros, en tanto que el Decreto
Supremo N 040-2001-MTC clasific en su
artculo 18 al transporte pblico terrestre
como aquel servicio que est a disposicin
de la poblacin en general y es retribuido
en forma econmica, presentndose el caso
incluso de que por Ley N 27189 se regula
el transporte pblico especial en vehculos
menores reconocindoles la naturaleza de
servicio pblico. Por lo que el Decreto Legislativo N 651 es una norma destinada a
establecer la libre competencia de tarifas de
servicio pblico de transporte y su acceso y
no una destinada a delimitar los mbitos de
este; por lo tanto en este sentido el servicio
de taxi ser considerado como un servicio
pblico por ende se encontrar exonerado
del IGV.

1. Introduccin
En esta oportunidad analizaremos la
Casacin N 2646-20081 emitida por la
Sala de Derecho Constitucional y Social
Permanente de la Corte Suprema de
Justicia de la Repblica.

2. Materia Controvertida
En el presente caso, la controversia en la
presente jurisprudencia es analizar con
respecto al servicio de taxi por personas
naturales o empresas, el cual s se encuentra exonerado del Impuesto General
a las Ventas.
Debido a que como sabemos en el inciso
2 del apndice II del Decreto Legislativo
N 821 se establece que el servicio de
transporte pblico de pasajeros dentro
del pas, excepto el transporte pblico
ferroviario de pasajeros y el transporte
areo, se encuentran exonerados del IGV;
por lo cual a efectos de determinar si el
servicio de taxi se encuentra exonerado
del IGV se requerira determinar primero
si el servicio de taxi es considerado un
servicio pblico.
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra de Tributacin de la PUCP.
1 De fecha 01.03.10.

N 205

Segunda Quincena - Abril 2010

3. Argumentos de la Contribuyente
La contribuyente sostiene su posicin en
considerar que la norma exoneratoria alude slo al carcter pblico del transporte
sin importar que el servicio sea pblico
o privado, por lo que refuta que deba
acudirse al Decreto Legislativo N 651,
por resultar impertinente su aplicacin,
ya que ste regula el libre acceso a las
rutas del servicio pblico de transporte.
Sealando de esta forma que el servicio
de taxi es pblico por el hecho de que
cualquier persona tiene acceso a ello.

4. Argumentos de la Administracin Tributaria (Sunat)

La Administracin sostiene su posicin
de no considerar el servicio de taxi exonerado del IGV, en el extremo que no
estando definido en la norma tributaria lo
que es servicio pblico de transportes se
debe acudir a otras normas, recurriendo
as al Decreto Legislativo N 651 que de
acuerdo a este decreto el servicio pblico
de transporte se caracteriza por el otorgamiento de una concesin, es decir, la
autorizacin para brindar un servicio de
utilidad general; de este concepto puede
inferirse que el servicio de taxis no es
pblico, pues carece de tal autorizacin,
negando as la posicin adoptada por el
Tribunal Fiscal, en el sentido que el servicio de taxi es pblico por el hecho de que
cualquier persona tiene acceso a ello.

5. Argumentos del Ministerio de

Economa y Finanzas
El Ministerio de Economa y Finanzas
sostiene su posicin en considerar que la
norma exoneratoria alude slo al carcter
pblico del transporte sin importar que
el servicio sea pblico o privado, por lo
que refuta que deba acudirse al Decreto
Legislativo N 651, por resultar impertinente su aplicacin, ya que ste regula el
libre acceso a las rutas del servicio pblico
de transporte, pronuncindose en similar
sentido la administrada que remitindose a
lo dicho por el Tribunal Fiscal seala que el
servicio de taxi es pblico por el hecho de
que cualquier persona tiene acceso a ello.

6. Posicin de la Sala de Derecho

Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de
Justicia de la Repblica
La posicin de la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia de la Repblica, es
entender al servicio pblico como aquel
que se presta de manera regular para
satisfacer ciertas necesidades de la colectividad y que analizada la naturaleza del

servicio de taxi, se establece la naturaleza

de satisfacer una necesidad pblica y
masiva, independientemente del tipo de
persona encargada de prestar el servicio;
servicio que se encuentra dirigido a todo
aquel que lo necesite sin que sea constitutivo del carcter de servicio pblico la
autorizacin o concesin otorgada por parte del Estado, sealando adems que las
normas de transporte pblico no resultan
aplicables en virtud de lo dispuesto por la
Norma VIII del Cdigo Tributario.

Anlisis Jurisprudencial

Exoneracin del Servicio de Taxi

En ese sentido, en contraposicin a lo que

sera el servicio de transporte privado,
supuesto aquel en que el que se subsume
perfectamente el servicio de taxi: servicio al
que no le niega que sea un servicio, como
tampoco el que comprenda el transporte de
las distintas personas que quieran recurrir a
l y cuyo carcter pblico se configura por
la satisfaccin del inters de la colectividad,
interpretacin que se ratifica en el sentido
que la norma materia de anlisis no incluye el transporte de vehculos de alquiler
prestados a turistas, escolares, personal de
empresas y cualquier otro similar.
Que el hecho de que el artculo 42 del
Decreto Legislativo N 329 clasificaba al
servicio de taxi como un servicio pblico
de transporte de pasajeros, en tanto que
el Decreto Supremo N 040-2001-MTC.
clasific en su artculo 18 al transporte
pblico terrestre como aquel servicio que
est a disposicin de la poblacin en general y es retribuido en forma econmica,
presentndose el caso incluso de que por
Ley N 27189 se regula el transporte
pblico especial en vehculos menores,
reconocindoles la naturaleza de servicio
pblico. Por lo que el Decreto Legislativo
N 651 es una norma destinada a establecer la libre competencia de tarifas de
servicio pblico de transporte y su acceso
no una destinada a delimitar los mbitos
de ste; por lo tanto, en este sentido, al
ser considerado un servicio pblico se
encontrar exonerado del IGV.

7. Anlisis y comentario
7.1. Pronunciamientos previos en sede
administrativa
La posicin de la Sunat en torno al tema
controvertido ha sido constantemente la
de considerar al servicio de taxi como un
servicio no exonerado del IGV, sosteniendo
su posicin debido a que como no se encuentra definido en la norma tributaria lo
que debe entenderse por servicio pblico
de transportes se debe acudir a otras normas especiales, llegando de esta manera
a la conclusin que el servicio de taxis
no es pblico debido a que carece de tal
autorizacin. Sin embargo, esta posicin
no llego a ser plasmada en algn informe,
carta u oficio de la Sunat, aun cuando
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

fue planteado de manera directa en el

INFORME N 118-2006-SUNAT/2B0000 y
el INFORME N 153-2006-SUNAT/2B0000,
en torno a que si se considerase un servicio
afecto al IGV, se encontrara afecto al SPOT,
pudiendo haber determinado la naturaleza
jurdica del servicio de transporte pblico;
es decir, sustentar su posicin de que es un
servicio exonerado o no del IGV; sin embargo, en ninguno de dichos informes abord
dicho lineamiento, sino ms bien abord
temas de formas, mas no de fondo por lo
que no se lleg a plasmar y fundamentar la
posicin de la Administracin ya conocida
por muchos.

general el sentido de normas tributarias,

as como las emitidas en virtud del artculo
102 del referido Cdigo, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para
los rganos de la Administracin Tributaria,
mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley: siendo en aplicacin
de lo manifestado el medio idneo para
dilucidar la referida contradiccin, debido
a que en los casos que se establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin
Tributaria no podr interponer demanda
contencioso-administrativa.

INFORME N 118-2006-SUNAT/2B0000
INFORME N 153-2006-SUNAT/2B0000
1) En cuanto al servicio de transporte de
personas se consulta:
1.1) El servicio pblico de personas que presta
una empresa de taxis, est afecto o no al
SPOT?
()

RTF N 01981-2-2002
En cuanto al reparo a la base imponible del
Impuesto General a las Ventas por considerarse
ingresos gravados como exonerados, se seala
que la prestacin de servicios de taxi constituye un
servicio de transporte pblico y por tanto exonerado del IGV. Se indica que aun cuando mediante
RTF N 616-3-97 se seal que el servicio de taxi
no es pblico, dicho criterio fue modificado por
el Tribunal con las RTF Ns 973-3-98,181-1-00 y
1091-4-00, como as lo precis la RTF N 839-200. Respecto a la omisin de ingresos determinada
en base a reportes de reliquidacin emitidos por
taxistas se indica que dichos documentos no
constituyen respaldo para una determinacin
sobre base cierta, ya que no es documentacin
que permita conocer en forma directa la obligacin
tributaria supuestamente determinada sobre base
cierta, por lo que se deja sin efecto el reparo.
Finalmente, se revoca la resolucin apelada respecto a las multas, ya que no hay tributo omitido
sobre el que calcularlas al haberse dejado sin
efecto los reparos que lo sustentaban.
RTF N 01532-2-2002
Se revoca la apelada en el extremo referido al
Impuesto General a las Ventas, al sealarse que el

TRIBUNAL FISCAL

Anlisis:
Al respecto, cabe indicar que el artculo 12 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT
los servicios gravados con el IGV sealados en el
Anexo 3, entre los cuales se encuentra el servicio
de transporte de personas descrito en el numeral
8 del citado Anexo.
El aludido numeral 8 del Anexo 3 define el
servicio de transporte de personas como aquel
servicio prestado por va terrestre, por el cual se
emita comprobante de pago que permita ejercer
el derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad
con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Como fluye de la definicin antes sealada,
estaremos ante un servicio de transporte de
personas sujeto al SPOT siempre que concurran
las siguientes condiciones:
Que sea un servicio de transporte de personas
realizado por va terrestre gravado con el IGV.
Que por dicha operacin, el prestador del servicio emita un comprobante de pago que permita
ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV.
Ahora bien, cabe resaltar que las normas que
regulan el SPOT no han exceptuado o excluido de
la aplicacin de dicho sistema, ningn supuesto
de servicio de transporte de personas, por lo que
se entiende que todos aquellos que cumplan con
las condiciones antes mencionadas constituyen
servicios sujetos al SPOT.
En consecuencia, todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre que
ste gravado con el IGV, y por el cual el prestador
del mismo emita un comprobante de pago que
permita ejercer el derecho al crdito fiscal del
IGV, se encuentra sujeto al SPOT.

Por su parte el Tribunal Fiscal, entre algunos de sus pronunciamientos al respecto,

ya haba manifestado y fundamentado su
posicin en torno a considerarlo como un
servicio exonerado del IGV por ser considerado un servicio de transporte pblico;
sin embargo, no se pronunci mediante
una Resolucin de Observancia Obligatoria, el cual era el medio idneo, segn lo
establecido en el artculo 154del Cdigo
Tributario, en el que considera que las
resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter

I-24

Instituto Pacfico

servicio de taxi est exonerado al ser un servicio

pblico. Se declara nula e insusbsistente respecto
al Impuesto al a Renta y a la multa, al estar conforme el reparo referido a la deteccin de un crdito
en exceso por concepto de pagos a cuenta.
RTF N 00598-2-2001
Servicio de taxi est exonerado. Se REVOCA la
apelada, al considerarse que el servicio de taxi
prestado por la recurrente est exonerado del
Impuesto General a las Ventas al calificar como
servicio pblico por ser de libre acceso desde que
cualquier persona puede acceder a ste y estar
dirigido simultneamente para el que lo requiera.
Al estar exonerado, no corresponda que registrara
en columnas separadas el Impuesto General a las
Ventas que gravaba sus operaciones.

7.2. Norma VIII y Principios Constitucionales

La referida Casacin hace referencia a
la aplicacin de la Norma VIII a fin de
no considerar las normas de transporte
pblico al tema materia de anlisis. Es en
ese sentido que se debe entender que la
Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario regula La Interpretacin de las
Normas Tributarias, pero adems en su
segundo prrafo incorpora la llamada calificacin econmica del hecho imponible,
el cual no es un mtodo de interpretacin,
debido a que no interpreta norma alguna,
sino califica hechos imponibles. Y finalmente, en el tercer prrafo encontramos
los lmites a que se encuentra sujeto el
intrprete de la norma tributaria2.
Es en ese sentido que se puede indicar
que se utiliza para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible y a fin
de tener en cuenta los actos, situaciones
econmicas realizados por los deudores
tributarios.

Norma VIII
Facultades

Usar todos los mtodos de interpretacin admitidos

por el Derecho al
aplicar las normas
tributarias.

Garanta

Tomar en cuenta los actos,

situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan
o establezcan los deudores
tributarios.

Es en ese sentido, que se considera que los

lmites de la recaracterizacin de las operaciones en torno a la aplicacin de la Norma
VIII son el fin de preservar el principio de
legalidad y la seguridad jurdica.
Principio de Legalidad entendido como
la subordinacin de todos los poderes
pblicos a leyes generales y abstractas
que disciplinan su forma de ejercicio y
cuya observancia se encuentra sometida
a un control de legitimidad por jueces
independiente (Sentencia N 0042
2004 AI/ TC).

Va interpretacin no pueden
crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones ni extenderse las
Disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos
de los sealados en la ley.

8. Conclusin
El Decreto Legislativo N 651 es una
norma destinada a establecer la libre
competencia de tarifas de servicio pblico
de transporte y su acceso y no una destinada a delimitar los mbitos de ste; por
lo tanto, en este sentido ser considerado
un servicio pblico por el hecho de que
cualquier persona tiene acceso a ello.
2 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar, La Interpretacin de las
Normas Tributarias de acuerdo a la Norma VIII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario, en la Revista Actualidad Empresarial nmero
124, Instituto Pacifico, Pg. I-1

N 205

Segunda Quincena - Abril 2010