Universidad Mariano Glvez de Guatemala

Contador Pblico y Auditor

Redaccin de Informes

Dictmenes especiales (I parte)

Son opiniones que el CPA emite sobre estados financieros que han sido preparados en las siguientes circunstancias:
Estados Financieros que se preparen de conformidad con una base comprensiva diferente a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Opiniones sobre elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero.
Cumplimientos de convenios contractuales o estipulaciones reglamentarias
Aunque regularmente solo se tipifican estas 3 clasificaciones como dictmenes especiales, existen dictmenes que
actualmente se emiten y de los que aun no se especificado su clasificacin por lo que tambin se puede considerar como
dictmenes especiales, tales como:
Dictamen sobre la capacidad administrativa
Dictamen sobre capacidad financiera
Dictamen sobre cumplimiento de condiciones con respecto a leyes y convenios aplicables.

Base comprensiva de contabilidad diferente a los principios de contabilidad

generalmente aceptados
En algunas ocasiones se puede solicitar a un CPA que informe sobre un conjunto de estados financieros
preparados sobre una base de contabilidad distinta a principios de contabilidad generalmente aceptado. Estas bases
incluyen base de efectivo, base de impuestos o una base utilizada para cumplir con una agencia reguladora
gubernamental. Cuando se emite una opinin sobre tales estados financieros, se debe incluir en el informe:

Un prrafo que identifique los estados financieros auditados y expresar si la auditoria fue realizada de acuerdo
con normas de auditoria generalmente aceptadas.
Un prrafo que indique o se refiera a la nota de los estados financieros que explica la base de presentacin de
los mismos y de preferencia que indique como esa base difiere de los principios de contabilidad generalmente
aceptados; adems que indique que los estados financieros no pretenden estar de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. No obstante, es necesario cuantificar los efectos de las
diferencias entre los principios de contabilidad generalmente aceptados y la base de presentacin de los estados
financieros sobre los cuales se esta informado
Un prrafo que exprese la opinin o se abstenga de emitir la misma sobre si los estados financieros estn
presentados razonablemente de conformidad con la base de contabilidad descrita.

Ejemplo 1
Dictamen con salvedad, estado de rendicin de cuentas. Base comprensiva diferente a los principios de contabilidad.
Antecedentes:
El 4 de agosto de 2005, la Organizacin de Desarrollo Internacional del gobierno de la Republica de Brasil y la Asociacin
de desarrollo agrcola en Retalhuleu, firmaron un convenio de donacin por $1,000,000.00 con el propsito de fomentar
y tecnificar la produccin agrcola de pequeos agricultores, orientando su produccin hacia la exportacin.
La implantacin del proyecto fue planeada para un periodo de 4 aos el cual termino el 4 de agosto de 2009.
El proyecto comprende tres fases: Asistencia tcnica y de maquinaria, adiestramiento para mejorar la productividad
agrcola y apoyo tcnico-financiero en la apertura de un mercado internacional para la colocacin de producto.
Resultado de la Auditoria:
1. Durante la revisin se revelaron ingresos que no fueron declarados por la entidad administradora, ni como
utilidades ni rebajados de los gastos del proyecto, y que son derivados de ventas de los productos agrcolas
financiados por la entidad donante.
2. Se liquidaron gastos de los que no se encontr la documentacin de soporte y/o se considero inadecuada la
documentacin presentada.
3. Se liquidaron con cargo al proyecto una cantidad correspondiente a pago de impuestos, que de acuerdo con la
carta de convenio no son aceptados por la entidad donante.

PROYECTO DE DESARROLLO DE LA PRODUCTIVIDAD AGRICOLA ADMINISTRADO POR LA ASOCIACION DE DESARROLLO

AGRICOLA.
ESTADO DE RENDICIONES DE CUENTAS
OPINION DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES.
Hemos auditado el estado adjunto de rendicin de cuenta del proyecto de Desarrollo de la Productividad
Agrcola administrado por la Asociacin de Desarrollo Agrcola, por el periodo comprendido del 4 de agosto de 2005 al 4
de agosto de 2009. El estado de rendicin de cuentas es responsabilidad de la administracin de la Asociacin de
Desarrollo Agrcola. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado de rendicin de cuentas con base
en nuestra auditoria.
Nuestra auditoria se practico de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas y las normas de
auditoria del Estado (edicin 1994 emitidas por la Contralora General de la Republica de Brasil). Dichas normas
requieren que planeemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de errores de importancia. Una auditoria incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que
soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la

evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base
razonable para nuestra opinin.
Como se indica en la Nota No. 4 al estado de rendicin de cuentas, la Asociacin de Desarrollo Agrcola utilizo
como propios, ingresos derivados de ventas hechas con recursos del proyecto. Estas ventas se sumaron Q.185,638.00
no se presentan en el estado de rendicin de cuentas, ni como ingresos, ni se reducen de los gastos reportados por el
proyecto. As mismo se revelaron costos cuestionables por Q.25,492.00 que no se encuentran debidamente
documentados y entre estos Q.5,971.00 Corresponden a pago de impuestos que segn la carta de convenio No. 2852584 no son admisibles de pago.
Como se describe en la Nota No. 3 al estado de rendicin de cuentas, es parte del convenio que la Asociacin de
Desarrollo Agrcola prepare la informacin financiera del Proyecto sobre la base de Ingresos y gastos en efectivo, que
corresponde a una base comprensiva de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En nuestra opinin excepto por el efecto de los asuntos que se explican en el tercer prrafo anterior, el estado
de rendicin de cuentas examinado por nosotros, presenta razonablemente, de conformidad con las condiciones del
convenio, los ingresos y gastos en efectivo del Proyecto de Desarrollo de Produccin Agrcola, administrado por la
Asociacin de Desarrollo Agrcola por el perodo del 4 de Agosto de 2005 al 4 agosto de 2009.
Este informe est destinado nicamente para uso de la Asociacin de Desarrollo Agrcola y la Organizacin de
Desarrollo Internacional de la Repblica de Brasil. Esta restriccin no pretende limitar la distribucin del presente
informe el cual de ser aceptado por la Oficina del Contador General, es un asunto de inters pblico.
Lpez de Len Contadores Pblicos
Lic. Julio Csar Lpez
Retalhuleu 12 de septiembre de 2009.

Elementos, Cuentas o Partidas especificas de un estado Financiero

Existen dos categoras de dictmenes de auditora sobre elementos, cuentas o partidas especficas.
1. Un dictamen que expresa una opinin sobre uno o mas elementos, cuentas y partidas especficas de un estado
financiero, por ejemplo arredramientos, participacin en las utilidades
a. Los trabajos para expresar una opinin sobre uno o ms elementos, cuentas o partidas especficas de un
estado financiero, las medidas de importancia relativa y/o el nivel de precisin estn relacionados con el
elemento, cuenta o partida especfica auditada, y no con la suma de los mismos o los estados
financieros tomados en su conjunto.
2. Un dictamen relacionado con los resultados de aplicar procedimientos convenidos a uno o mas elementos,
cuentas o partidas especificas de un estado financiero
b. Para dictaminar sobre los resultados de aplicar procedimientos convenidos, el CPA debe cerciorarse de
que:
i. Todos los interesados tengan una clara comprensin de los procedimientos a realizarse; y
ii. Que la distribucin del informe ser restringida a los interesados indicados de manera
especfica.

Ejemplo (Referencia al caso No. 2)

Dictamen con Salvedad. Cuentas o Partidas Especficas de un estado de rendicin de cuentas consolidado.
Antecedentes
La Asociacin de desarrollo del Altiplano (ALDESA) es una institucin fundada por la Organizacin Empresarial de
Guatemala para la administracin de proyectos de desarrollo, los cuales son financiados con fondos de entidades
nacionales y extranjeras. Actualmente administra 4 proyectos de desarrollo en 4 departamentos del altiplano occidental
del pas.
ALDESA posee una estructura administrativa compuesta por el siguiente personal
-

Un gerente ejecutivo de proyectos.

Un administrados de oficina
Un auditor interno
Un auxiliar de auditoria
Un contador general
Un auxiliar de contabilidad
Dos secretarias
Un conserje

Para mantener esta estructura administrativa as como para cubrir sus gastos administrativos tales como:
alquiler de oficina, papelera y tiles, telfono, energa elctrica, depreciacin de vehculos, kilometrajes, etc.
ALDESA cobra a cada uno de los proyectos que administra un Overhead para funcionamiento administrativo,
comprometindose a crear una reserva, para sufragar sus gastos si en el futuro no contara con suficientes fondos
para mantener su estructura administrativa.

La Agencia de Ayuda Internacional, entidad donante de dos de los proyectos administrados por ALDESA, les
autorizo la suma de Q.50,000 como overead del proyecto Totonicapn. As mismo autorizo Q.80,000 como
Overhead del proyecto Solol. En total la Agencia autoriz a ALDESA Q.130,000 de Overhead para el ao terminado
el 31 de diciembre de 2010.
La organizacin de Tecnologa Internacional donante del proyecto Huehuetenango, autoriz un monto de
Q.35,000 como Overhead para 2010 y la Fundacin Europea de Capacitacin donante del proyecto El Quich
autorizo a ALDESA un overead de Q.35,000. La suma autorizada como Overhead para ALDESA en 2010 fue un total
de Q.200,000.
La Organizacin Empresarial de Guatemala como organismo supervisor de ALDESA, ha contratado a nuestra
firma de auditoria externa, para revisar la cuenta de Overhead componente del estado de rendicin de cuentas
consolidado para cerciorarse de la razonabilidad de los gastos registrados y pagados con este fondo.
Circunstancias de la opinin negativa
1. El gerente de proyectos de ALDESA, cobr como sueldo ms de lo presupuestado
2. La cuenta de kilometraje se encuentra sobregirada
3. La cuenta de viticos se encuentra sobregirada por viticos no autorizados del gerente, del contador y de las
secretarias que no estn autorizados
4. La contabilidad muestra una cantidad como reserva de Overhead, el estado bancario muestra una muy inferior
5. ALDESA se sobregir en el cobro de Overhead con los 4 proyectos que administra para cubrir sus gastos del ao.

ORGANIZACION EMPRESARIAL DE GUATEMALA

CUOTA DE GASTOS INDIRECTOS PARA FUNCIONAMIENTO ADMINISTRATIVO
ADMINISTRADO POR LA ASOCIACION DE DESARROLLO DEL ALTIPLANO
OPINION DE LOS CONTADORES PUBLICOS INDEPENDIENTES.
Hemos auditado el rubro de Cuota de Gastos Indirectos para funcionamiento administrativo consolidado,
administrado por la Asociacin de desarrollo del Altiplano (ALDESA), por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010.
Esta informacin es responsabilidad de ALDESA. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre este rubro
basados en nuestra auditoria.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas
requieren que la auditoria sea planificada y realizada para obtener una certeza razonable de que el rubro Cuota de
gastos indirectos para funcionamiento administrativo no contiene errores importantes. Una auditoria incluye el
examen sobre una base selectiva, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones del rubro cuota de gastos
indirectos para funcionamiento administrativo. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad
aplicados y las estimaciones hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general del rubro.
Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para nuestra opinin.

ALDESA incurri en un sobregiro con respecto al presupuesto autorizado en los siguientes reglones:
Sueldo del Gerente de proyecto
Sueldo del administrador de oficina
Kilometraje
Viticos no autorizados del gerente de proyectos
Contador y secretarias

Q.6,000.00
Q.4,000.00
Q.9,000.00
Q.23,000.00

En total el sobregiro suma Q.42,000.00 As mismo en los registros contables aparece la Cuenta Bancaria para
reserva de Overhead por un valor de Q.78,642.00, sin embargo la cuenta bancaria para este fin presenta un saldo al 31
de diciembre de 2010 de Q.29,436.52
Para cubrir este sobregiro ALDESA cobr en exceso por cuota de Gastos Indirectos para funcionamiento
administrativo, a los proyectos administrados las siguientes sumas:
Proyecto Totonicapn
Proyecto Solol
Proyecto Huehuetenango
Proyecto Quich

Q.12,965.00
Q.15,250.00
Q.9,500.00
Q.4,285.00

Como se describe en la nota no. 1 del informe, es poltica de la entidad preparar su informacin financiera sobre
la base de ingresos y gastos en efectivo. Por consiguiente el informe del rubro de Gastos Indirectos para funcionamiento
administrativo, no pretende presentar la situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
En nuestra opinin debido a los efectos de asuntos mencionados en el tercer, cuarto y quinto prrafos
anteriores, e rubro de gastos indirectos segn el procedimiento para el funcionamiento administrativo (Overhead)
consolidado, administrado por la Asociacin de Desarrollo del Altiplano no se presenta razonablemente, de conformidad
con las sumas autorizadas por los proyectos administrados y el presupuesto de Gastos autorizado por la Organizacin
Empresarial de Guatemala, los Egresos habidos por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010.
Este informe est destinado nicamente para uso de la Asociacin de Desarrollo del Altiplano (ALDESA), de la
Organizacin Empresarial de Guatemala, de la Agencia de Ayuda Internacional, de la Organizacin de Tecnologa
Internacional y de la Fundacin Europea de Capacitacin y no debe ser utilizado para otro propsito.
Lpez de Len Asociados
Lic. Julio Csar Lpez
Quetzaltenango 31 de Enero de 2011

Ejercicio
A continuacin se le presentan los antecedentes y las circunstancias que generan una opinin especfica del auditor
sobre un caso en particular, se le pide que identifique y genere.
-

Tipo de Dictamen Especial (segn esta primera parte de Dictmenes Especiales)

Tipo de opinin que merece las circunstancias
Dictamen Especial Redactado.

Antecedentes:
El 15 de febrero de 2009 el Fondo para la Vivienda Mundial de la Repblica de Dinamarca, firm un convenio
con la Fundacin de Alfabetizacin Rural por $.200,000 con el propsito de construir un edificio y tres viviendas de
profesores, para llevar a cabo su misin de alfabetizar a la poblacin rural de Guatemala. El convenio especifica que la
construccin del edificio y las tres viviendas deba realizarse en el plazo de un ao, y los fondos no utilizados en la
construccin y equipamiento deban ser devueltos al fondo donante, previo una revisin de los fondos ejecutados. As
mismo en el convenio se especificaron una serie de estipulaciones que la fundacin administradora del fondo deba
cumplir, tanto relacionadas con la presentacin de informes sobre la ejecucin de fondos a la entidad donante, como en
el sistema de contabilidad que deba implementar para revelar claramente el manejo del fondo recibido.
Circunstancia para la opinin:
1.

La fundacin no presento presupuestos de Mano de Obra, Materiales de Construccin y equipo del edificio y
vivienda de profesores, tal como lo especfica el convenio.
2. La fundacin no realizo la ejecucin presupuestal de los fondos recibidos de acuerdo con los requerimientos
establecidos en el convenio, ya que la misma no estaba ligada en forma racional con el sistema contable.
3. Los registros contables de la institucin incluan transacciones financieras con otras instituciones, y no existan
registros auxiliares que separaran las partidas especificas del fondo de las dems partidas de la fundacin tal y
como se especifico en el convenio.

Universidad Mariano Glvez de Guatemala

Contador Pblico y Auditor
Redaccin de Informes

Dictmenes especiales (II parte)

CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS CONTRACTUALES O ESTIPULACIONES
REGLAMENTARIAS
Un convenio contractual, es un convenio entre el cliente y terceras personas distintas al auditor.
En algunos casos se nos solicita expresar una opinin sobre si los estados financieros estn presentados
razonablemente en una base de contabilidad especfica en un convenio. Una base de contabilidad especfica en un
convenio no es lo mismo que una base integral de contabilidad. Si el convenio especifica prcticas contables que se
desvan de principios de contabilidad generalmente aceptados debemos utilizar el dictamen estndar con las
modificaciones apropiadas para desviaciones de principios de contabilidad generalmente aceptados y, en un prrafo
adicional al dictamen, podemos expresar sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente sobre la
base contable especfica en el convenio. La base contable y la razn por la cual dicha base fue utilizada, deben ser
descritas en el informe de auditora y en una nota a los estados financieros.
Aunque no encontramos informacin en la Normas de Auditoria, se recomienda que si expresamos una opinin
con salvedad o una opinin adversa debido a desviaciones de principios de contabilidad generalmente aceptados,
nuestro informe debe revelar los principales efectos monetarios de las desviaciones sobre la situacin financiera,
resultados de operaciones y flujos de efectivo de la entidad, si son razonablemente determinables.
Si los estados
financieros son presentados de conformidad con una base contable especificada en un convenio, el requisito de revelas
los principales efectos monetarios ocasionados por las desviaciones de principios de contabilidad generalmente
aceptados puede ser satisfecho por una referencia a una nota a los estados financieros que revela tales efectos.
Si los estados financieros fueron preparados sobre una base especificada en un convenio, y la entidad no
determin los efectos de desviaciones de principios de contabilidad generalmente aceptados, es posible que podamos
estimar razonablemente si tales efectos son suficientemente significativos que requeriran la emisin de una opinin con
salvedad o seran tan significativos que requeriran la emisin de una opinin negativa.
Si no podemos estimar razonablemente los efectos de desviaciones a principios de contabilidad generalmente
aceptados, no debemos expresar una opinin respecto a la conformidad de los estados financieros con P.C.G.A.
Sin
embargo tal abstencin de opinin no nos impide expresar una opinin respecto a si los estados financieros estn
presentados razonablemente de conformidad con una base contable especificada en un convenio.

EJEMPLO
DICTAMEN ESTANDAR PARA LA APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS EN UN CONTRATO DE PRESTAMO
PARA CIERTOS ELEMENTOS Y DITAMEN NEGATIVO DE ESTADOS FINANCIEROS.
CIRCUSNTANCIAS DE LA OPINION:
El 21 de Enero de 2009 el Banco Constructor S.A. firm un convenio de prstamo con la Industria Materialista de
Construccin la Luna S.A.
De acuerdo con este convenio la compaa deba presentar sus cuentas de propiedad,
planta y Equipo a valores de tasacin.
El informe de auditora, al revelar este asunto la nota a los estados financieros puede decir:
NOTA No. 10
Conforme a la seccin 2.1.3 del convenio de prstamos No. 395-0365 entre la empresa y el Banco Constructor
S.A. de fecha 21 de Enero de 2009, la entidad presenta las cuentas de Propiedad, Planta y Equipo en base a valores de
tasacin y hace el cargo de depreciacin en base a esos valores.
Los principios de contabilidad generalmente
aceptados, requieren que las cuentas de Propiedad, Planta y Equipo sean presentadas segn su costo histrico de
adquisicin, reducidas por la depreciacin la cual es calculada en base a ese costo histrico. Debido a esta desviacin
de los principios de contabilidad generalmente aceptados, los Inventarios de Materiales al 31 de diciembre de 2010
estan aumentados en Q. 25,485.52 como resultado de haber incluido en los Gastos de Fabricacin la depreciacin en
exceso de la cantidad que resultara de haberse calculado sobre el costo histrico, las cuentas de Propiedad, Planta y
Equipo, neto de la depreciacin acumulada, se presenta por Q. 885,750.61 en exceso de la cantidad que se basa en el
costo histrico; y el patrimonio de los accionistas se ha incrementado en Q. 792,285.41.
Por el periodo que
termino el 31 de diciembre de 2010, el costo de ventas esta aumentado en Q. 58,975.11 debido a los efectos de calcular
la depreciacin en la forma mencionada, lo cual resulta en una disminucin de la utilidad neta de Q. 27,121.40.

INDUSTRIA MATERIALES DE CONTRUCCION S.A. BALANCE GENERAL, ESTADO DE RESULTADOS Y

FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBREDE 2010

OPINION DE LOS CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES INDEPENDIENTES

Hemos auditado el Balance General adjunto de la Industria Materiales de Construccin S.A. al 31 de diciembre
de 2010, y el correspondiente estado de resultados y Flujo de efectivo por el periodo contable terminado en esta fecha.
Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la industria.
Nuestra responsabilidad
es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria.
Nuestra auditoria se practico de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas
normas
requieren que el examen sea planificado y realizado para obtener certeza razonable de que los estados financieros estn
libres de errores de importancia.
Una auditoria incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que
soporta las cantidades y relaciones presentadas en los estados financieros.
Incluye tambin la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la

evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.

base razonable para nuestra opinin.

Consideramos que nuestra auditoria provee una

Los estados financieros que se acompaan se han preparado para cumplir con y de acuerdo a las prcticas de
contabilidad especificadas en la seccin 2.1.3. de un convenio de prstamo entre el Banco de la Construccin S.A. y esta
entidad, con fecha 21 de enero de 2009.
Como se describe en la nota No. 10 a los estados financieros, estas
prcticas de contabilidad difieren en algunos aspectos de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Por
consiguiente, los estados financieros que se acompaan no pretenden presentar y en nuestra opinin no presentan
razonablemente, la situacin financiera de los resultados de operaciones ni el flujo de efectivo de Industria Materiales
de Construccin S.A. al 31 de diciembre de 2010 de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
En nuestra opinin, los mencionados estados financieros de Industria de Materiales de Construccin S.A.
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, conforme a la base de contabilidad descrita en la Nota
No. 10 a los estados financieros.
Este informe est destinado nicamente para uso de los accionistas y consejo de Administracin de Industria de
Materiales de Construccin S.A. y para la administracin y Junta Directiva del Banco Constructor S.A. por lo que debe ser
utilizado para otros fines.

Lic. Julio Csar Lpez

Colegiado 8486
Retalhuleu, 31 de Diciembre de 2010.

Ejemplos sobre otro tipo de Dictmenes Especiales

Cuando se firman convenios entre entidades donantes y entidades administradoras de donaciones, sucede
regularmente que las entidades donantes requieran para asegurarse de la correcta administracin de los fondos , que
las instituciones administradoras cuenten con una estructura administrativa y capacidad financiera suficientes para
administrar y apoyar financieramente proyectos de desarrollo y que estos sean ejecutados de acuerdo con las
estipulaciones y reglamentos convenidos. En estos casos se requiere que el CPA evalu y dictamine entre otros aspectos
acerca de la capacidad financiera, estructura y/o capacidad administrativa, cumplimiento de condiciones, leyes y
reglamentos de los convenios firmados, por parte de las instituciones administradoras de los proyectos de desarrollo.
ANTECEDENTES:
El 1 de enero de 2008 la fundacin internacional para la Paz y la Asociacin de amigos de la paz (ASAPAZ),
firmaron el convenio de donacin No. 0152-1295 por la suma de Q.1,000,000.00 para el desarrollo de un proyecto de
adquisicin y acondicionamiento de tierras para campesinos en el exilio, el cual fue administrado por ASAPAZ. Esta
entidad tambin ejecuta proyectos de desarrollo con otras entidades donantes.
Entre las condiciones del convenio firmado. ASAPAZ se comprometi a lo siguiente:
Aportar un equivalente al 25% del total de la donacin recibida en sueldos y gastos administrativos y en
donacin directa a los beneficiarios.
Implementar manuales administrativos y contables para la adecuada ejecucin del fondo
Proporcionar una estructura administativa adecuada para la ejecucin del proyecto.
Adoptar algunas polticas establecidas en el convenio, con respecto a la adquisicin de activos fijos. Estas
polticas se refieren a la condicin de adquirir activos fijos nacionales, y de marcas de de los Estados Unidos de
Norteamerica en el caso especfico de vehculos.
Entre el aporte del 25% figuraban el pago de impuestos de origen guatemalteco por gastos y compras de
activos.
Todas las compras y gastos deban realizarse a empresas y/o personas que no tuvieran ninguna relacin con la
entidad administradora.
Con fecha 31 de Agosto de 2009, la fundacin internacional, ha requerido que se evalu la capacidad financiera y
administrativa de ASAPAZ con respecto a la administracin y ejecucin de este proyecto o proyectos futuros, as
como el cumplimiento de las condiciones, leyes y reglamentos estipulados en el convenio firmado.
RESULTADOS DE LA AUDITORIA
ASAPAZ ha realizado otras actividades y proyectos no relacionados con el proyecto, sin embargo al
momento de revisar sus estados financieros ser revel que no elabora estados de Ejecucin Presupuestaria
que consolide sus actividades, programas y proyectos ejecutados.
No se cumpli con la donacin de la contraparte del 25%
Los manuales administrativos y contables implementados no fueron los aprobados en el convenio firmado
Las atribuciones administrativas de los funcionarios de ASAPAZ no se delinearon adecuadamente
No se siguieron los procedimientos aprobados para la adquisicin de bienes y servicios.

CAPACIDAD FINANCIERA.
ABSTENCION DE OPINION
Convenio de Donacin No. 152-1295
DE LA FUNDACIN INTERNACIONAL PARA LA PAZ
ADMINISTRADO POR LA ASOCIACION DE AMIGOS DE LA PAZ
DICTAMEN SOBRE CAPACIDAD FINANCIERA
Opinin del Auditor Independiente.
He realizado un estudio y evaluacin de la capacidad financiera de la Asociacin de amigos de la paz (ASAPAZ)
relacionada con la ejecucin del convenio de donacin No. 152-1295, por el cual es responsable. Mi responsabilidad es
expresar una opinin sobre la capacidad financiera de ASAPAZ con base en mi auditoria.
Excepto por lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi trabajo se realiz de conformidad con normas de
auditora generalmente aceptadas y las Normas de auditora Gubernamental emitidas por el Contralor General de los
Estados Unidos.
Como se menciona detalladamente en las observaciones del informe, la poltica de registro contable de ASAPAZ,
no nos permiti evaluar el sistema de informacin financiera en su conjunto. Las limitaciones al alcance de nuestro
trabajo se refieren a lo siguiente:
1) ASAPAZ no present estados de ejecuciones presupuestarias consolidadas de sus diferentes proyectos,
actividades y programas.
2) ASAPAZ no elabor un informe que resuma sus flujos de efectivo.
3) ASAPAZ no elabora informes consolidados de fondos donados en calidad de contrapartida. Adems los fondos
de contrapartida donados por ASAPAZ a este proyecto especficamente no son de acuerdo al porcentaje
convenido.
Debido a las limitaciones y deficiencias referidas en el prrafo anterior, no estoy en posicin de expresar y no
expreso, un opinin sobre si ASAPAZ tiene o no la capacidad financiera requerida para seguir administrando y
ejecutando el convenio de donacin No. 152-1295 de la Fundacin Internacional para la Paz, por el cual es
responsable, o proyectos futuros.
Este informe est destinado nicamente para uso de ASAPAZ y la Fundacin Internacional para la Paz. Esta
restriccin no pretende limitar la distribucin de este informe, ya que es un asunto de inters pblico.
Lic. Julio Csar Lpez
Colegiado 8486
Retalhuleu 30 de octubre de 2009

CAPACIDAD ADMINISTRATIVA.
DICTAMEN CON SALVEDAD
Convenio de Donacin No. 152-1295
DE LA FUNDACIN INTERNACIONAL PARA LA PAZ
ADMINISTRADO POR LA ASOCIACION DE AMIGOS DE LA PAZ
DICTAMEN SOBRE CAPACIDAD ADMINSITRATIVA
Opinin del Auditor Independiente.
He llevado a cabo un estudio y evaluacin de la capacidad de ASAPAZ para administrar en forma adecuada el
convenio de donacin No. 152-1295 de la Fundacin Internacional para la paz por el cual es responsable. Mi
responsabilidad es expresar una opinin sobre la capacidad administrativa de ASAPAZ en base a mi auditoria.
Mi estudio y evaluacin cubri aquellas reas que consider relevantes con los criterios expresados en la
definicin del convenio arriba mencionado. Mi trabajo se realiz de conformidad con normas de auditora
generalmente aceptadas y Las Normas de auditora Gubernamental emitidas por el Contador General de los Estados
Unidos de Norteamrica.
Los procedimientos administrativos de ASAPAZ no estaban bien definidos, por lo que se observaron deficiencias
administrativas importantes detalladas en la Nota No. 6 al Informe.
Con base a mi estudio y entendimiento de los criterios incluidos en la definicin del trabajo incluida en el
segundo prrafo anterior y excepto por el efecto de los asuntos mencionados en el tercer prrafo anterior considero que
la Asociacin de amigos de la Paz (ASAPAZ) cuenta con suficiente capacidad administrativa para seguir administrando
este y futuros proyectos.
Este informe est destinado nicamente para uso de ASAPAZ y la Fundacin Internacional para la Paz.
Esta restriccin no pretende limitar la distribucin de este informe, ya que es un asunto de inters pblico.
Lic. Julio Csar Lpez
Colegiado 8486
Retalhuleu 30 de octubre de 2009

Los asuntos a los que hace referencia el prrafo de opinin del dictamen, puede redactarse asi:
Nota No. 6
LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DE ASAPAZ NO FUERON ADECUADOS EN AREAS DE IMPORTANCIA.
Condicin:
Los procedimientos administrativos ejecutados por ASPAZ no estaban bien definidos, observndose las siguientes
deficiencias importantes.

Los manuales de organizacin y de procedimientos de ASAPAZ no estaban bien definidos, observndose las
siguientes deficiencias importantes.
La Funcin de auditora interna no fue adecuada durante la ejecucin de proyecto
La asignacin de funciones al departamento de contabilidad no fue congruente con lo estipulado en los
manuales de procedimientos.
Criterio:
La observacin de procedimientos administrativos bien definidos es importante para la efectiva y eficiente
administracin de las actividades del proyecto
Causa:
No se previ el crecimiento de las actividades de ASAPAZ, con respecto a ste y otros proyectos, por lo que no se
defini oportunamente la implementacin de procedimientos administrativos con el fin de fortalecer la capacidad
administrativa de ASAPAZ.
Efecto:
Procedimientos administrativos incompletos e inadecuados pueden afectar seriamente la estructura de control
interno e impedir el logro de los objetivos del proyecto.
Recomendaciones:
La fundacin internacional para la paz debe requerir de la administracin de ASAPAZ un mayor inters en
incrementar y fortalecer los procedimientos administrativos aplicados para el desarrollo de las actividades de ASAPAZ.
Estos procedimientos deben definirse por escrito para cada una de las reas de importancia del proyecto.
EJERCICIO Valor 2 puntos
Utilizando todos lo aprendido en el curso de Redaccin de Informes realice el siguiente dinmica de trabajo.
1. Conforme grupos de trabajo (2 grupos)
2. Elabore los antecedentes y datos relevantes de la auditoria en X empresa en el area agrcola, educativa,
comercial , Etc. (Debe procurar ser explcito en su explicacin)
3. Al finalizar deber presentar los datos al otro grupo de trabajo.
4. Al recibir la informacin del otro grupo deber analizar
a. Tipo de informe que se debe de generar (Estandar o especial)
b. Tipo de opinin que deber emitir
c. Construccin del informe
5. Al finalizar debe presentar su informe al otro grupo y recibir el de ellos, donde calificara.
a. Eleccin del tipo de informe 0.5 puntos
b. Eleccin del tipo de opinin 0.5 puntos
c. Redaccin del dictamen (Que cumpla con los requisitos necesarios) 1 punto