Registro de los costos indirectos de fabricacin en el libro diario.

Los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de fabricacin mediante
un
sistema de costeo por rdenes de trabajo o mediante un sistema de costeo por procesos son bsicamente
los mismos. La principal diferencia es que con un sistema de costeo por rdenes de trabajo los costos
indirectos de fabricacin aplicados se acumulan por rdenes de trabajo. De igual forma con el otro sistema
se acumulan por departamentos.
Los costos indirectos de fabricacin reales se cargan (debitan) a una cuenta de control de costos
indirectos de fabricacin cuando se incurren los costos. Los costos indirectos de fabricacin se aplican a
medida que la produccin avanza cargndose a inventario de trabajo en proceso. Se utiliza una tasa
predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin (analizada en la seccin precedente)
para aplicar los costos indirectos de fabricacin a la cuenta de inventario de trabajo en proceso. El crdito
en este asiento es contra la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados. El propsito de utilizar
dos cuentas separadas de costos indirectos de fabricacin es que el saldo dbito en la cuenta de control
de costos indirectos de fabricacin representa el total de costos indirectos de fabricacin reales incurridos,
mientras que el saldo crdito en la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados representa el total
de costos indirectos de fabricacin aplicados. Esta informacin se perdera si slo se usara una cuenta
para registrar los costos indirectos de fabricacin tanto reales como aplicados.
Al final del periodo, el saldo crdito total de la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados
se cierra contra el saldo dbito total de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin.
Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se registra como costos indirectos de
fabricacin sub-aplicados (saldo dbito) o sobre-aplicados (saldo crdito).
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin sub-aplicados y sobre-aplicados.
La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y los CIF reales debe analizarse
para determinar sus orgenes por lo regular, la diferencia o variacin puede separarse en las siguientes
categoras:
a) Variacin del Precio: Surge cuando una compaa gasta ms o menos que lo previsto en los costos
indirectos de fabricacin. Por Ejemplo: Un incremento inesperado en el precio de los materiales indirectos
aumentara el total de costos indirectos de fabricacin Variable; un aumento inesperado en el precio del
seguro de fbrica incrementara el Costo total de costos indirectos de fabricacin Fijos.
b) Variacin de la Eficiencia: Surge cuando los trabajadores son ms o menos eficiente que lo planeado. Es
decir, los trabajadores pueden gastar ms tiempo que el esperado para generar la produccin, por
consiguiente, el equipo utilizado, por ejemplo, para producir unidades debe funcionar ms tiempo de lo
que debera, lo cual aumentara el total de costos indirectos de fabricacin porque se incurrir
innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos relacionados con el equipo.
c) Variacin de Volumen de produccin: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa
predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin es diferente del nivel de produccin real
logrado. Una variacin en el volumen de produccin constituye un fenmeno de los costos indirectos de
fabricacin fijos que resulta de tener que aplicar estos a la produccin como si fueran un costo variable
con el fin de determinar el costo de un producto.
Contabilizacin

de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y reales.

Los costos indirectos de fabricacin aplicados durante un periodo rara vez sern iguales a los
costos indirectos de fabricacin reales incurridos, porque la tasa predeterminada de aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin se basa tanto en un numerador estimado (costos indirectos de fabricacin)
como en un denominador estimado (capacidad productiva). Por lo general, las diferencias insignificantes
se tratan
como un costo del periodo
mediante
un ajuste al costo de los artculos vendidos. Las
diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de artculos
terminados y costo de los artculos vendidos, en proporcin al saldo de costos indirectos de fabricacin no
ajustado en cada cuenta. El objetivo consiste en asignar los costos indirectos de fabricacin sub-aplicados

o sobre-aplicados a aquellas cuentas

que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de
aplicacin que result incorrecta y, de este modo ajustar sus saldos finales para aproximar lo que debi ser
si se hubiera empleado la tasa de aplicacin correcta. Cuando se utiliza un sistema de costeo por rdenes
de trabajo para acumular los costos, tambin deben ajustarse los costos indirectos de fabricacin
aplicados a cada orden. Mediante un sistema de costeo por procesos deben ajustarse
los costos
indirectos de fabricacin asignados a cada departamento.
Asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los
departamentos de produccin.
Como los departamentos de produccin se benefician directamente de los departamentos de
servicios, el total de los costos presupuestados para operar los departamentos de servicios se deben
asignar a los departamentos de produccin. Una vez que el total de los costos presupuestados de los
departamentos de servicios hayan sido asignados a los departamentos de produccin, se puede calcular la
tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para cada departamento de produccin.
Una vez que se haya determinado una base para la asignacin, se debe escoger un mtodo de
asignacin. Los siguientes mtodos se utilizan comnmente para asignar el total de de costos
presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de servicios a los departamentos
de produccin.
1. Mtodo directo.
2. Mtodo escalonado.
3. Mtodo algebraico.
Analizaremos estos mtodos partiendo de los siguientes datos de una compaa manufacturera sobre el
total de costos indirectos presupuestados.
Mtodo escalonado o secuencial:
El mtodo escalonado o secuencial es ms exacto que el mtodo directo cuando un departamento
de servicios presta servicios a otro de carcter similar, puesto que toma en consideracin los servicios
proporcionados por un departamento de servicios a otro.
La asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se realiza de acuerdo a
los siguientes criterios:
Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de
otros departamentos, usualmente se asignan primero.
Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen servicios a la siguiente
mayor cantidad de departamentos, se asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se
asocie a este departamento a partir del paso 1.
Una limitacin en el empleo de este mtodo radica, segn sealan Hargadon y Mnera(1992) en que
pueden existir varios departamentos de servicios que presten mayor cantidad de servicio a igual cantidad
de otros departamentos, no obstante tal obstculo se resuelve utilizando un segundo criterio que consiste
en transferir los costos de los departamentos de servicios que presenten costos ms elevados
La normativa de este mtodo precisa que una vez que son asignados los costos presupuestados de un
departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver a asignarse a este departamento
ningn costo adicional presupuestado, en otras palabras, el departamento cuyos costos presupuestados se
le asignaron a otros departamentos, no podr recibir ninguna asignacin de costos del segundo
departamento y los subsiguientes.
Esta secuencia contina, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados de los
departamentos de servicios hayan sido asignados a los departamentos productivos.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS PARTAMENTOS PRODUCTIVOS
Transferencia de los departamentos de servicios: Mtodo Escalonado

Mtodo algebraico, del lgebra lineal, recproco o matricial.

De los tres mtodos de asignacin, es considerado el ms apropiado cuando existen servicios recprocos
puesto que se considera cualquier servicio que recprocamente es prestado entre departamentos de
servicios , ya que los mtodos directo y escalonado ignoran precisamente esta asignacin de servicios
recprocos.
Con el mtodo algebraico se implementa el uso de ecuaciones simultneas que permite la asignacin
recproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarn los costos presupuestados del
departamento que suministra el servicio. Cuando los servicios recprocos no son amplios, es factible que
se alcance una aproximacin aceptable utilizando el mtodo escalonado, ya que, segn lo considera
Rayburn (1987), la mayor exactitud del mtodo se puede lograr nicamente cuando el nivel del servicio
estimado de los departamentos que se los prestan es mutuamente vlido.
Horngren y otros (1996) sealan que la implantacin del mtodo de asignacin recproca requiere de tres
pasos:
Expresar los costos del departamento de servicio y las relaciones recprocas de los departamentos de
servicio en forma de ecuacin lineal.
Resolver el sistema de ecuaciones simultneas para obtener el costo recproco completo de cada
departamento de servicio.
En el caso de que existan ms de dos departamentos de servicios con relaciones recprocas, se puede
hacer uso de programas computarizados para calcular el costo recproco de cada departamento.
Asignar el costo recproco completo de cada departamento de servicio a todos los dems
departamentos (productivos y de servicios), en base a las unidades de servicio totales proporcionadas
a tales departamentos
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
Transferencia departamentos de servicio: Mtodo recproco
Ejemplo
El departamento de Soporte "X" y Energa "Y" son de apoyo a produccin, y se relacionan de la siguiente
manera: Soporte recibe el 20% del valor total de Energa, que a su vez recibe el 10% de Soporte, entonces:
X = Costo Total + 20% Y
Y = Costo Total + 10% X
X = Costo Total + 20% (Costo Total "Y" + 10% X)
Costes Directos
Fijos
Variables
Total
Distribucin
Energa
Mantencin
Costes Directos
Fijos
Variables
Totales
Distribucin
Energa
Mantencin

Departamento de Apoyo
Energa
$200,000
$50,000
$250,000
Energa

Mantencin
$100,000
$60,000
$160,000
Mantencin

20%

10%
Departamento de Produccin
Molido
$80,000
$20,000
$100,000
Molido

60%
45%

Ensamblaje
$50,000
$10,000
$60,000
Ensamblaje

20%
45%

Ecuaciones
Energa
Mantencin
E = Costo total + Participacin de Mantencin
M = Costo total + Participacin Energa
E = 250,000 + 10% M (Ecuacin costo
M = 160.000 + 20% (Ecuacin costo energa)
mantencin)
Se despeja M, se obtiene:

M = 160.000 + 0,2(250.000 + 0,1 M)

M = 160.000 + 50.000 + 0,2 M
0,98 M = 210.000
M = 214.286

Se despeja E, se obtiene:
E = 250.000 + 0,1 (214.286)
E = 250.000 + 21.429
E = 271.429

Energa
Mantencin
Total

Costo Total
$ 271.429
$ 215.286
$ 485.715

Molido
$ 162.857
$
96.429
$ 259.286

Ensamblaje
$
54.286
$
96.429
$ 150.715

Razones
Energa distribuye a molido un 60%
Energa distribuye a ensamble un 20%
Mantencin distribuye a molido un 45%
Mantencin distribuye a ensamble un 45%
Asignacin de los costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos de
produccin.
Hasta ahora se ha ejemplificado el uso de tres mtodos alternativos de asignacin de costos:
directo, escalonado y algebraico. El mtodo escogido se utiliz para asignar los costos presupuestados de
los departamentos de servicios a los de produccin al comienzo del periodo como un requisito para la
determinacin de las tasas predeterminadas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin de los
departamentos de produccin. Los departamentos de servicios benefician a los de produccin y, por tanto,
sus costos deben contabilizarse como costos indirectos de fabricacin. Los costos de los departamentos
de servicios no son diferentes de cualquier otro costo indirecto de fabricacin de los departamentos de
produccin y, en consecuencia, pueden
asociarse a los productos por medio de las tasas
predeterminadas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.
Durante el periodo contable, los costos indirectos de fabricacin reales se debitan a una cuenta de
control de costos indirectos de fabricacin y se confiere un tratamiento paralelo a los costos reales de los
departamentos de servicios, que se debitan a una cuenta de control de costos de los departamentos de
servicios. Al final del periodo, dada la existencia de los departamentos de servicios, no es posible
comparar de marera directa la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados y la cuenta de
control de costos indirectos de fabricacin con el propsito de determinar los costos indirectos de
fabricacin sub-aplicados o sobre-aplicados porque el saldo dbito de la cuenta de control de costos
indirectos de fabricacin al final del periodo slo comprende los costos indirectos de fabricacin reales de
los departamentos de produccin. Sin duda, las cuentas de costos indirectos de fabricacin aplicados y de
control de costos indirectos de fabricacin, como se presentan en este momento, no pueden compararse
significativamente hasta que la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin se ajuste al final del
periodo para incluir los costos reales de los departamentos de servicio. Por tanto, es necesario asignar los
costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin al final del periodo.
Una vez realizada esta asignacin, bien sea con el mtodo directo, escalonado o algebraico, se realiza un
asiento en el libro diario para transferir los costos reales fuera de las cuentas de control de costos del
departamento de servicios y llevarlos a las cuentas de control de costos indirectos de fabricacin. Despus
de este asiento del libro diario y de sus correspondientes traslados a las respectivas cuentas del libro
mayor general, pueden compararse los costos indirectos de fabricacin aplicados y el control
de los
costos indirectos de fabricacin, calcularse los costos indirectos de fabricacin sub-aplicados o sobreaplicados y realizar el asiento en el libro diario al final del periodo.