IMPUESTO A LA RENTA DE 3raCATEGORIA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen
por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categora las siguientes:

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL:

Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados con las siguientes
tasas:
Ejercicios
Gravables
2015-2016
2017-2018
2019 en adelante

Tasas
28%
27%
26%

PAGOS A CUENTA MENSUALES

Los Contribuyentes que se encuentren en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, estn en la
obligacin de efectuar el pago a cuenta de dicho impuesto, que tiene por objeto amortizar mes a mes el

pago de regularizacin anual y evitar que al cierre del ejercicio, el contribuyente cumule, un monto de
impuesto a pagar que no pueda asumir por falta de liquidez.

A) Cuota segn
Coeficiente
PARA LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO

B) Cuota segn 1.5%

Impuesto calculado del Ejercicio

Precedente al Anterior
Ingresos Netos del Ejercicio Precedente al
Anterior
PARA LOS MESES DE MARZO A DICIEMBRE
Impuesto calculado del Ejercicio Anterior
Ingresos Netos del Ejercicio Anterior

Pago a Cta.= Ingresos

Netos x Coeficiente

Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

RENTA BRUTA:

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de
pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la Administracin Tributaria,

salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.

La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los
siguientes casos:

Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la venta del bien;

Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin;

o,

Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se permita la
sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con
tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo

computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
RENTA NETA:
La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles hasta
el lmite mximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto a la Renta y
su reglamento.

Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o mantener la
actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la generacin de

renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe
tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro del
negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporcin con el volumen de las
operaciones realizadas, entre otros.

Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no significa
que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por
beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;

Gastos no sujetos a lmite:

Sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los requisitos sealados lneas arriba
u otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:

Primas de seguro

Prdidas extraordinarias

Mermas y desmedros

Gastos pre-operativos

Provisiones y castigos

Regalas

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de

revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o
fuera de estos actos.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS QUE PUEDEN EMITIR

Facturas
Boletas de Venta
Tickets
Liquidacin de compra
Notas de Crdito
Notas de Dbito
Guas de remisin remitente
Guas de remisin transportista

LIBROS CONTABLES TERCERA CATEGORIA

Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales sean mayores a
150 hasta 500 UIT, debern llevar como mnimo:
-Registro de Ventas
-Registro de Compras y
-Libro Diario
-Libro Mayor
Asimismo los que generen ingresos brutos anuales desde 500 UIT hasta 1700 UIT debern llevar
como mnimo Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y
Registro de Ventas e Ingresos.

Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar Contabilidad
Completa, de conformidad con el inciso b), Tercer prrafo, Artculo 65 de la LIR, la SUNAT precisa
que integran la contabilidad completa los libros siguientes:
-Libro Caja y Bancos
- Libro de Inventarios y Balances
-Libro Diario
-Libro Mayor
-Registro de Compras
.Registro de Ventas e Ingresos

CASO N1
Aplicacin del pago a Cuenta del IR cuando la cuota 1.5% es mayor a la cuota segn coeficiente

Datos:

Solucin:

Determinacin
de las cuotas
Cuota segn
Cuota segn
Coeficiente
Ejercicio 2011
- Cuota
segn coeficiente
1.5%
CuotaS/=2,423.83
S/ 263,460.00 x
- Impuesto calculado: S/.
S/ 3,951.90
0.0092
= S/
19,434.00
2,423.83
- Ingresos netos del ejercicio:
- Cuota segn 1.5%
S/. 2110,200.00
Cuota = S/ 263,460.00 x
Ejercicio 2012
1.5%
- Ingresos netos del mes de
= S/ 3,951.90
agosto:
S/. 263,460.00
- Coeficiente: 0.0092

RESERVAS

Se entiende bajo el nombre de reservas, los beneficios o utilidades no distribuidas, de cualquier clase de
que estos sean, que quedan excluidas de reparto y se afectan a un fin futuro determinado,
promocionando a la empresa una mayor solidez econmica.
Sobre el particular, se puede afirmar que las reservas son muy importantes para las empresas por que
refuerzan su patrimonio ante futuras eventualidades que pudieran ocurrir. En efecto, los montos
reservados pueden ser destinados a cubrir prdidas, a su capitalizacin o a otras opciones que se
considere conveniente.

RESERVA LEGAL
El artculo 229 de la Ley General de Sociedades establece que un mnimo del diez por ciento (10%) de
la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido del Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una
reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este
lmite no tiene la condicin de reserva legal. Se establece que estas reservas estn destinadas a cubrir
las prdidas correspondientes a un ejercicio. El referido artculo establece tambin que la sociedad puede
capitalizar la reserva legal; sin embargo, determina que si ste fuera el caso queda obligada a reponerla.
La referida reposicin de la reserva legal, se hace deduciendo de las utilidades de los ejercicios
posteriores en la forma establecida en este artculo, es decir detrayendo el diez por ciento (10%) de esas
utilidades hasta alcanzar la quinta parte del capital (20%).

TIPOS DE RESERVA:

a) Reservas por Reinversin:

Las Reservas por Reinversin son aquellas destinadas para reinvertirlas en la empresa al amparo de
dispositivos de ley. stas se registran en la subcuenta 581.

b) Reservas Legales:

Las Reservas Legales se caracterizan por que se constituyen por mandato de ley.
Se incluyen en la Subcuenta 582.

c) Reservas Contractuales
Las Reservas Contractuales son aquellas realizadas en virtud de clusulas previstas en los contratos
suscritos por la empresa.
Se registran en la Subcuenta 583.

d) Reservas Estatuarias
Las Reservas Estatutarias, se pueden formar por un acuerdo estatuario. Es decir se puede afirmar que
son casi obligatorias, pero por que los estatutos de la entidad as lo establecen. Este tipo particular de
reservas se incluyen en la Subcuenta 584.

e) Reservas Facultativas
En el caso de las Reservas Facultativas, stas se forman no por una disposicin de una ley, ni por una
obligacin que consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta General de Accionistas
(o del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de reservas se incluyen dentro de la
Subcuenta 585.

f) Otras Reservas
En este rubro se incluyen cualquier otra reserva con carcter diferente a las sealadas en los puntos
anteriores. stas se contabilizan en la Subcuenta 589.

CUENTAS DEL PCGE

El Nuevo Plan Contable General Empresarial desarrolla las siguientes subcuentas:

58 Reservas Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por
los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que sern destinadas a fines especficos o
para cubrir eventualidades.

581 Reinversin
582 Legal
583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
589 Otras reservas
EJEMPLOS Y CONTABILIZACIN