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UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO DE ANZOATEGUI
ESC. CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CONTABILIDAD BSICA II
PROF. YILFRED JIMENEZ

TEMA I: PROCESO DE AJUSTE


Los ajustes son un conjunto de asientos contables que se registran en el libro diario al final del
ejercicio econmico, con la finalidad de actualizar algunas cuentas para llevarlas a un justo y exacto
valor, y as preparar estados financieros confiables y basados en cifras reales.
El objeto de elaborar los ajustes al cierre del ejercicio econmico es mostrar el saldo real de las
cuentas de ingresos, costos y gastos que se han ocasionado en dicho perodo, y de los activos,
pasivos y capital existentes al final del mismo, pasa as obtener la utilidad o prdida real del ejercicio y
presentar la situacin financiera de la empresa de una manera ms confiable.
Ventajas de los ajustes:
1. Asignan los ingresos al perodo en que se devengaron y los gastos al perodo en que se
incurrieron.
2. Logran que cada perodo quede afectado con las transacciones que le corresponde.
3. Actualizan algunas cuentas que, a la fecha de cierre, no presentan su saldo real.
4. Muestran el saldo real de las cuentas antes de la preparacin de los estados financieros.
5. Son necesarios para medir adecuadamente el resultado del ejercicio.
6. Hacen que las cuentas de activos, pasivos y capital muestren los saldos correctos para la
preparacin del Estado de Situacin (Balance General).
7. Permiten corregir errores cometidos al registrar las operaciones normales de la empresa.
8. Permiten registrar operaciones normales de la empresa que, por omisin, no se registraron en
su debida oportunidad.

TIPOS DE AJUSTE

Gastos Acumulados por Pagar (pasivo circulante)


Partidas Acumuladas
Ingresos Acumulados por Cobrar (activo circulante)

Gastos Pagados por Anticipado (activo circulante)


Partidas Diferidas
Crditos Diferidos (pasivo)
TIPOS DE AJUSTE

Depreciacin Acumulada Activos Fijos Depreciables


Partidas Estimadas
(Cuentas de Valuacin
De Activos)

Agotamiento Acumulado Activos Fijos Agotables


Amortizacin Activos Fijos Intangibles
Provisin Cuentas Malas

Partidas Acumuladas:
Estn conformadas por cuentas de activos y/o pasivos que, a la fecha de cierre del ejercicio
econmico, se han ocasionado pero no se han cobrado o pagado. Dentro de estas tenemos: Ingresos
Acumulados por Cobrar y Gastos Acumulados por Pagar.
Partidas Diferidas:
Los conforman las cuentas de activos y/o pasivos que, a la fecha de cierre del ejercicio
econmico, se han cobrado o pagado pero aun no se han ocasionado en su totalidad; por lo tanto, se
difieren para el prximo ejercicio la parte no realizada o no consumida. Dentro de estas tenemos:
Gastos Pagados por Anticipado y Crditos Diferidos (conocidos como Ingresos Cobrados por
Anticipado).
Partidas Estimadas:
Estn conformadas por cuentas de valuacin de activos, las cuales nos muestran la cantidad
en que debemos disminuir el valor inicial de las cuentas de activos respectivas. Este valor es estimado
(de all su nombre), y refleja la disminucin o prdida del costo del activo. Dentro de estas tenemos:
Depreciacin Acumulada Activos Fijos Depreciables, Agotamiento Acumulado Activos Fijos Agotables,
Amortizacin Activos Fijos Intangibles y Provisin Cuentas Malas (llamado tambin Cuentas
Incobrables o Cuentas Dudosas).

PARTIDAS ACUMULADAS
1. Gastos Acumulados por Pagar.
Representan gastos incurridos por la empresa durante el presente ejercicio, cuyo desembolso
financiero (pago) NO se ha efectuado, pero se efectuar durante el ejercicio siguiente, debido a que la
fecha en que se paut para hacer el pago es posterior a la fecha de cierre.
El asiento se contabiliza debitando a una Cuenta de Gasto para registrar el servicio recibido o
gasto causado en el presente ejercicio, y acreditando a una Cuenta de Pasivo para registrar el gasto
causado pendiente de pago. El monto del ajuste ser por la parte causada o consumida hasta la fecha
de cierre. El objetivo de este asiento de ajuste es registrar el gasto causado en el presente ejercicio y
pendiente de pago que no ha sido contabilizado a la fecha de cierre.
Las partidas ms comunes que se pueden considerar como gastos acumulados son las
siguientes:
Servicios Bsicos (luz, agua, telfono, aseo urbano) causados y no pagados.
Contribuciones (SSO, LPH, INCES, etc) causados y no pagados.
Alquileres, Intereses, Propaganda, Comisiones, Honorarios Profesionales causados y no pagados.
Sueldos, Utilidades, Vacaciones y otros beneficios laborales causados y no pagados.
EJEMPLO N 1
El 12-12-09 alquilamos un local por Bs. 500,00, el cual cancelaremos por mes vencido. La
fecha de cierre del ejercicio econmico es el 31-12-09.
PASO 1: Identificar si estamos en presencia de un ingreso o un gasto: en este caso podemos
reconocer que es un gasto, ya que nos est diciendo cancelaremos, lo que nos da a entender que
todo lo que se cancela o paga es un gasto.

PASO 2: Identificar si el gasto se ha pagado o no a la fecha de cierre del ejercicio: en este caso
podemos reconocer que a la fecha de cierre aun no se ha cancelado el gasto, porque nos dice que se
cancelar por mes vencido, y esta fecha de pago supera a la fecha de cierre.
PASO 3: Identificar si el gasto incurrido se ha consumido a la fecha de cierre y en cunto tiempo: en
este caso, desde que se origin el alquiler (12-12-09) hasta la fecha de cierre (31-12-09) ha
transcurrido cierto tiempo, lo que indica que parte del gasto incurrido se ha consumido en un total de
19 das.
31-12-09
12-12-09
19 - 0 0 = 19 das consumidos
Presente Ejercicio
12-12-09

Parte Consumida
19 das

Siguiente Ejercicio
31-12-09

12-01-10 (fecha de pago)

PASO 4: Determinar la equivalencia en Bolvares de los das consumidos: esto lo conseguimos a


travs de una regla de tres simple:

Si Bs. 500,00
X

30 das (1 mes)
19 das (consumidos)

X = Bs. 316,67
Esto es lo que se ha consumido
del alquiler a la fecha de cierre

PASO 5: Realizar el asiento de ajuste a la fecha de cierre: para registrar el gasto del alquiler
consumido en el presente ejercicio por Bs. 316,67, y tambin para registrar el valor del alquiler
consumido pendiente de pago al 31-12-09.
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
2009
-- 1 -Dic
31 Gastos de Alquiler
1
Alquiler Acumulado por Pagar
2
P
/R el alquiler consumido y pendiente
de pago a la fecha de cierre

DEBE

HABER

316,67
316,67

PRCTICAS INMEDIATAS
1. Se tiene pendiente de pago la segunda quincena del mes de diciembre del 2009 por Bs.
100,00, la cual ser cancelada el 05-01-10.
2. Los servicios de telefona fija por Bs. 300,00 y energa elctrica por Bs. 500,00 corresponden al
mes de diciembre del 2010, los cuales an no han sido pagados.
3. El 01-11-09 se origin un prstamo por pagar de Bs. 1.000,00 por el lapso de tres meses a una
tasa del 12% anual, cuyos intereses sern cancelados junto con el monto del prstamo al
vencimiento.
4. El 15-12-09 se firm un contrato de alquiler con un tercero con el compromiso de pagar Bs.
200,00 por mes vencido.

5. Se tiene pendiente por pagar a la fecha de cierre Bs. 400,00 a los vendedores por concepto de
comisiones correspondiente a las ventas del mes de diciembre.
2. Ingresos Acumulados por Cobrar:
Representan ingresos ganados por la empresa durante el presente ejercicio que an no han
sido cobrados, pero se cobrarn durante el ejercicio siguiente debido a que la fecha en que ha de
producirse el cobro es posterior a la fecha de cierre.
El asiento se contabiliza debitando a una Cuenta de Activo para registrar el ingreso ganado
pendiente de cobro, y acreditando a una Cuenta de Ingreso para registrar el ingreso ganado o
devengado en el presente ejercicio. El monto del ajuste ser por la parte ganada o devengada hasta la
fecha de cierre. El objetivo de este asiento de ajuste es registrar el ingreso ganado o devengado en el
presente ejercicio y pendiente de cobro que no ha sido contabilizado a la fecha de cierre.
Las partidas ms comunes que se pueden considerar como ingresos acumulados son las
siguientes: Alquileres, Intereses, Comisiones, Servicios ganados y no cobrados.

EJEMPLO N 2
El 18-11-09 alquilamos una de nuestras maquinarias por Bs. 2.000,00, el cual cobraremos
trimestralmente. La fecha de cierre del ejercicio econmico es el 31-12-09.
PASO 1: Identificar si estamos en presencia de un ingreso o un gasto: en este caso podemos
reconocer que es un ingreso, ya que nos est diciendo cobraremos, lo que nos da a entender que
todo lo que se cobra es un ingreso.

PASO 2: Identificar si el ingreso se ha cobrado o no a la fecha de cierre del ejercicio: en este caso
podemos reconocer que a la fecha de cierre aun no se ha cobrado el ingreso, porque nos dice que se
cobrar vencido un trimestre, y esta fecha de cobro supera a la fecha de cierre.

PASO 3: Identificar si el ingreso se ha devengado a la fecha de cierre y en cunto tiempo: en este


caso, desde que se origin el alquiler (18-11-09) hasta la fecha de cierre (31-12-09) ha transcurrido
cierto tiempo, lo que indica que parte del ingreso se ha devengado en un total de 43 das.
31-12-09
18-11-09
13 - 1 0 =
30 das +
13 das
43 das devengados

Presente Ejercicio
18-11-09

Parte Devengada
43 das

Siguiente Ejercicio
31-12-09

18-02-10 (fecha de cobro)

PASO 4: Determinar la equivalencia en Bolvares de los das devengados: esto lo conseguimos a


travs de una regla de tres simple:

X = Bs. 955,55
Si Bs. 2.000,00
90 das (1 trimestre)
Esto
es
lo
que se ha devengado
X
43 das (devengados)
del
alquiler
a la fecha
de cierre
PASO 5: Realizar el asiento de ajuste a la fecha de cierre: para registrar
el ingreso
devengado del
alquiler en el presente ejercicio por Bs. 955,55, y tambin para registrar el valor del alquiler devengado
pendiente de cobro al 31-12-09.

FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
2009
-- 1 -Dic
31 Alquiler Acumulado por Cobrar
1
Ingresos por Alquiler
2
P
/R el alquiler devengado y pendiente
de cobro a la fecha de cierre

DEBE

HABER

955,55
955,55

PRCTICAS INMEDIATAS
1. Para el 31-12-09, fecha de cierre, nos hemos ganado Bs. 40,00 por concepto de servicios
generales, pero an no han sido cobrados.
2. A la fecha de cierre nos hemos ganado Bs. 90,00 por concepto de comisiones, las cuales
cobraremos el 30-01-10.
3. El prstamo por cobrar de Bs. 2.500,00 es de fecha 01-10-09, el cual devenga unos intereses
anuales del 36% por cuatro meses, y sern cobrados el 01-10-10.
4. El 15-11-09 entregamos en alquiler un local a razn de Bs. 600,00, los cuales cobraremos cada
dos meses vencidos.
5. Al cierre del ejercicio se determin que haban servicios pendientes de cobro por Bs. 245,00

PARTIDAS DIFERIDAS
1. Gastos Pagados por Anticipado.
Representan erogaciones por concepto de bienes o servicios pagados en forma anticipada que
cubren un perodo igual o menor a un ao. Estos gastos se ajustan de acuerdo a la manera como se
hayan registrado originalmente en los libros de contabilidad.
Existen dos maneras para registrar inicialmente el gasto pagado por anticipado:
Cargar el pago anticipado a una Cuenta de Activo (ajustar por el primer mtodo).
Cargar el pago anticipado a una Cuenta de Gasto (ajustar por el segundo mtodo).
PRIMER MTODO:
Cuando el pago anticipado es registrado inicialmente en una cuenta de activo, el asiento de
ajuste se contabiliza debitando a una Cuenta de Gasto para registrar la parte causada o consumida del
activo, y acreditando a la Cuenta de Activo para disminuir el activo por la parte causada o consumida.
El monto del ajuste es por la parte consumida del activo.
La finalidad de realizar este asiento de ajuste a la fecha de cierre es registrar el gasto real del
perodo y reflejar la parte no consumida del activo que representa lo pagado por anticipado para el
siguiente ejercicio. Entre los conceptos de gastos pagados por anticipado ms comunes tenernos:
seguros, intereses, alquileres, publicidad, artculos de escritorios, etc.

EJEMPLO N 3
El 16-08-09 se cancel Bs. 3.000,00 por una pliza de seguro, la cual tendr una cobertura de
un ao, registrndose como un activo en el momento de adquirirla. La fecha de cierre del ejercicio
econmico es el 31-12-09.
PASO 1: Identificar si estamos en presencia de un ingreso o un gasto: en este caso podemos
reconocer que es un gasto, ya que nos est diciendo se cancel, lo que nos da a entender que todo
lo que se cancela o paga es un gasto.
PASO 2: Identificar si el gasto se ha pagado o no a la fecha de cierre del ejercicio: en este caso
podemos reconocer que a la fecha de cierre ya se ha cancelado el gasto, porque nos dice que se
cancel en el momento de adquirir la pliza, y esta fecha es mucho antes de la fecha de cierre.
PASO 3: Identificar si la operacin se ha registrado al inicio como un activo o como un gasto: en este
caso, la informacin nos dice que la pliza ha sido registrada como un activo; por lo tanto, debemos
aplicar la contabilizacin en base al primer mtodo.
PASO 4: Identificar si el activo se ha consumido (convertido en gasto) a la fecha de cierre y en cunto
tiempo: en este caso, desde que se pag el seguro (16-08-09) hasta la fecha de cierre (31-12-09) ha
transcurrido cierto tiempo, lo que indica que parte del activo se ha consumido en un total de 135 das.
31-12-09
16-08-09
15 - 4 0 =
120 das +
15 das
135 das consumidos

Presente Ejercicio
16-08-09

Parte Consumida
135 das

Siguiente Ejercicio
31-12-09

16-08-10

(fecha de pago)

(fecha de vencimiento)

PASO 5: Determinar la equivalencia en Bolvares de los das consumidos: esto lo conseguimos a


travs de una regla de tres simple:

Si Bs. 3.000,00
X

360 das (1 ao)


135 das (consumidos)

X = Bs. 1.125,00
Esto es lo que se ha consumido
del seguro a la fecha de cierre

PASO 6: Realizar el asiento de ajuste a la fecha de cierre: para registrar el gasto del seguro
consumido en el presente ejercicio por Bs. 1.125,00, y tambin para disminuir el valor del activo por la
parte consumida, cuya cuenta mostrar un saldo final de Bs. 1.875,00 que es la parte NO consumida o
causada en el presente ejercicio al 31-12-09.

FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
2009
-- 1 -Dic
31 Gastos de Seguro
1
Seguro Pagado por Anticipado
2
P
/R el seguro consumido a la fecha de
cierre

DEBE

HABER

1.125,00
1.125,00

Despus de pasar las cuentas al Mayor General, estas quedan de la siguiente manera:

Gastos de Seguro
1

1.125,00
Ajuste de la
Parte Consumida
(Presente ejercicio)

Seguro Pagado por Anticipado


3.000,00
Monto registrado al
16-08-09

1.125,00

Ajuste de la
Parte Consumida
(Presente ejercicio)

1.875,00
Parte NO Consumida
(siguiente ejercicio)

SEGUNDO MTODO:
Cuando el pago anticipado es registrado inicialmente en una cuenta de gasto, el asiento de
ajuste se contabiliza debitando a una Cuenta de Activo para registrar la parte no consumida que
representa lo pagado por anticipado para el siguiente ejercicio, y acreditando a la Cuenta de Gasto
para disminuir el gasto por la parte no consumida. El monto del ajuste es por la parte no consumida.
La finalidad de realizar este asiento de ajuste a la fecha de cierre es reflejar el gasto real del
perodo y registrar la parte no consumida del activo que representa lo pagado por anticipado para el
siguiente ejercicio.

EJEMPLO N 4
El 01-12-09 cancelamos Bs. 2.400,00 por alquiler del local, el cual vencer dentro de tres
meses, registrndose como un gasto en el momento de contratacin. La fecha de cierre del ejercicio
econmico es el 31-12-09.
PASO 1: Identificar si estamos en presencia de un ingreso o un gasto: en este caso podemos
reconocer que es un gasto, ya que nos est diciendo cancelamos, lo que nos da a entender que todo
lo que se cancela o paga es un gasto.
PASO 2: Identificar si el gasto se ha pagado o no a la fecha de cierre del ejercicio: en este caso
podemos reconocer que a la fecha de cierre ya se ha cancelado el gasto, porque nos dice que se
cancel en el momento de la contratacin, y esta fecha es mucho antes de la fecha de cierre.
PASO 3: Identificar si la operacin se ha registrado al inicio como un activo o como un gasto: en este
caso, la informacin nos dice que el alquiler ha sido registrado como un gasto; por lo tanto, debemos
aplicar la contabilizacin en base al segundo mtodo.
PASO 4: Identificar qu parte del gasto no se ha consumido a la fecha de cierre y en cunto tiempo: en
este caso, desde que se pag el alquiler (01-12-09) hasta la fecha de cierre (31-12-09) ha transcurrido
30 das que representa el tiempo que se ha consumido realmente el alquiler; por lo tanto, la parte no
consumida realmente del alquiler es de 60 das (2 meses).
La parte no consumida se puede determinar de dos formas:
4.1 Calculando la parte consumida hasta la fecha de cierre y por diferencia determinar la parte no
consumida.
4.2 Calculando desde la fecha de cierre del ejercicio econmico hasta la fecha de vencimiento del
gasto pagado.
Presente Ejercicio
01-12-09

31-12-09

(fecha de pago)
4.1

Siguiente Ejercicio
Parte No Consumida
60 das

01-03-10
(fecha de vencimiento)

31-12-09
01-12-09
30 - 0 - 0 = 30 das

4.2

01-03-10
31-12-09
(30)-(9)-1

90 das - 30 das =
60 das
Total Consumido No Consumido

360
(270)
(30)
60das

PASO 5: Determinar la equivalencia en Bolvares de los das consumidos: esto lo conseguimos a


travs de una regla de tres simple:

Si Bs. 2.400,00
X

90 das
60 das

X = Bs. 1.600,00
Esto es lo que NO se ha consumido
del alquiler a la fecha de cierre

PASO 6: Realizar el asiento de ajuste a la fecha de cierre: para registrar la parte no consumida del
alquiler a la fecha de cierre por Bs. 1.600,00, y disminuir el valor del gasto por la parte no consumida,
cuya cuenta mostrar un saldo final de Bs. 800,00 que es la parte consumida o causada en el presente
ejercicio al 31-12-09.

FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
2009
-- 1 -Dic
31 Alquiler Pagado por Anticipado
1
Gastos de Alquiler
2
P
/R el alquiler pagado por anticipado a
la fecha de cierre

DEBE

HABER

1.600,00
1.600,00

Despus de pasar las cuentas al Mayor General, estas quedan de la siguiente manera:
Alquiler Pagado por Anticipado
1

1.600,00
Ajuste de la
Parte No Consumida
(siguiente ejercicio)

Gastos de Alquiler
2.400,00
Monto registrado al
01-12-09

1.600,00

Ajuste de la
Parte No Consumida
(siguiente ejercicio)

800,00
Parte Consumida
(Presente ejercicio)

PRCTICAS INMEDIATAS
1. El 30-10-09 firmamos un contrato de alquiler de un local a razn de Bs. 200 mensuales, los
cuales pagamos por anticipado lo correspondiente a tres meses. El Mayor General muestra:
Gastos de Alquiler Bs. 600,00.
2. El 01-11-09 se contrat un prstamo bancario por Bs. 1.500,00 por el lapso de seis meses a
una tasa del 24%. Los intereses fueron descontados en el momento de la operacin. El Mayor
General muestra: Intereses Pagados por Anticipado Bs. 120,00.
3. La pliza de seguros con cobertura de un ao fue adquirida el 15-02-09. El Mayor General
muestra: Gastos de Seguros Bs. 2.600,00.
4. Segn el conteo fsico realizado el 31-12-09, queda en existencia Bs. 50,00 de los artculos de
escritorio. El Mayor General muestra: Artculos de Escritorio Bs. 300,00

2. Crditos Diferidos.
Representan ingresos por concepto de bienes o servicios cobrados en forma anticipada que
cubren un perodo igual o menor a un ao. Los crditos diferidos, con el transcurrir del tiempo,
se van devengando. Estos ingresos se ajustan de acuerdo a la manera como se hayan
registrado originalmente en los libros de contabilidad.
Existen dos maneras para registrar inicialmente el ingreso cobrado por anticipado:
Acreditar el cobro anticipado a una Cuenta de Pasivo (ajustar por el primer mtodo).
Acreditar el cobro anticipado a una Cuenta de Ingreso (ajustar por el segundo mtodo).

PRIMER MTODO:
Cuando el cobro anticipado es registrado inicialmente en una cuenta de pasivo, el asiento de
ajuste se contabiliza debitando a una Cuenta de Pasivo para disminuir la parte ganada o devengada, y
acreditando a la Cuenta de Ingreso para registrar la parte ganada o devengada del pasivo. El monto
del ajuste es por la parte ganada del pasivo.
La finalidad de realizar este asiento de ajuste a la fecha de cierre es registrar el ingreso real del
perodo y reflejar la parte no ganada del pasivo que representa lo cobrado por anticipado para el
siguiente ejercicio. Entre los conceptos de gastos pagados por anticipado ms comunes tenernos:
servicios, intereses, alquileres, etc.

EJEMPLO N 5
El 25-10-09 cobramos Bs. 1.700,00 por servicios generales, los cuales cubren un lapso de
cuatro meses, registrndose como un pasivo en el momento de la contratacin. La fecha de cierre del
ejercicio econmico es el 31-12-09.
PASO 1: Identificar si estamos en presencia de un ingreso o un gasto: en este caso podemos
reconocer que es un ingreso, ya que nos est diciendo cobramos, lo que nos da a entender que todo
lo que se cobra es un ingreso.

PASO 2: Identificar si el ingreso se ha cobrado o no a la fecha de cierre del ejercicio: en este caso
podemos reconocer que a la fecha de cierre ya se ha cobrado el ingreso, porque nos dice que
cobramos en el momento de la contratacin, y esta fecha es mucho antes de la fecha de cierre.

PASO 3: Identificar si la operacin se ha registrado al inicio como un pasivo o como un ingreso: en


este caso, la informacin nos dice que los servicios han sido registrados como un pasivo; por lo tanto,
debemos aplicar la contabilizacin en base al primer mtodo.

PASO 4: Identificar si el pasivo se ha devengado (convertido en ingreso) a la fecha de cierre y en


cunto tiempo: en este caso, desde que se cobraron los servicios (25-10-09) hasta la fecha de cierre
(31-12-09) ha transcurrido cierto tiempo, lo que indica que parte del pasivo se ha devengado en un
total de 66 das.

31-12-09
25-10-09
06 - 2 0 =
60 das +
06 das
66 das devengados

Presente Ejercicio
25-10-09
(fecha de cobro)

Parte Devengada
66 das

Siguiente Ejercicio
31-12-09

25-02-10
(fecha de vencimiento)

PASO 5: Determinar la equivalencia en Bolvares de los das consumidos: esto lo conseguimos a


travs de una regla de tres simple:

Si Bs. 1.700,00
X

120 das (cuatro meses)


66 das (devengados)

X = Bs. 935,00
Esto es lo que se ha devengado de
los servicios a la fecha de cierre

PASO 6: Realizar el asiento de ajuste a la fecha de cierre: para registrar el ingreso por la parte
devengada en el presente ejercicio por Bs. 935,00, y tambin para disminuir el valor del pasivo por la
parte devengada, cuya cuenta mostrar un saldo final de Bs. 765,00 que es la parte NO ganada o
devengada del siguiente ejercicio.

FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
2009
-- 1 -Dic
31 Servicios Cobrados por Anticipado
1
Ingresos por Servicios
2
P
/R los servicios devengados a la fecha
de cierre

DEBE

HABER

935,00
935,00

Despus de pasar las cuentas al Mayor General, estas quedan de la siguiente manera:

Ingresos por Servicios


2

Servicios Cobrados por Anticipado

935,00

1.700,00

Ajuste de la
Parte Devengada
(presente ejercicio)

Monto registrado al
25-10-09

935,00

Ajuste de la
Parte Devengada
(presente ejercicio)

765,00
Parte NO Devengada
(siguiente ejercicio)

SEGUNDO MTODO:
Cuando el cobro anticipado es registrado inicialmente en una cuenta de ingreso, el asiento de
ajuste se contabiliza debitando a una Cuenta de Ingreso para disminuir la parte no devengada que
representa lo cobrado por anticipado para el siguiente ejercicio, y acreditando a la Cuenta de Pasivo
para registrar la parte no devengada. El monto del ajuste es por la parte no ganada o devengada.
La finalidad de realizar este asiento de ajuste a la fecha de cierre es reflejar el ingreso real del
perodo y registrar la parte no devengada que representa lo pagado por anticipado para el siguiente
ejercicio.
EJEMPLO N 6
El 25-12-09 cobramos Bs. 800,00 por comisiones varias, las cuales cubren un lapso de un mes,
registrndose como un ingreso en el momento del cobro. La fecha de cierre del ejercicio econmico es
el 31-12-09.

PASO 1: Identificar si estamos en presencia de un ingreso o un gasto: en este caso podemos


reconocer que es un ingreso, ya que nos est diciendo cobramos, lo que nos da a entender que todo
lo que se cobra es un ingreso.
PASO 2: Identificar si el ingreso se ha devengado o no a la fecha de cierre del ejercicio: en este caso
podemos reconocer que a la fecha de cierre ya se ha cobrado el ingreso, porque nos dice en el
momento del cobro, y esta fecha es mucho antes de la fecha de cierre.
PASO 3: Identificar si la operacin se ha registrado al inicio como un ingreso o como un pasivo: en
este caso, la informacin nos dice que las comisiones han sido registradas como un ingreso; por lo
tanto, debemos aplicar la contabilizacin en base al segundo mtodo.
PASO 4: Identificar qu parte del ingreso no se ha devengado a la fecha de cierre y en cunto tiempo:
en este caso, desde que se cobraron las comisiones (25-12-09) hasta la fecha de cierre (31-12-09) ha
transcurrido 06 das que representa el tiempo que se ha devengado realmente de las comisiones; por
lo tanto, la parte no devengada realmente es de 24 das (30 das 06 das = 24 das).
La parte no devengada se puede determinar de dos formas:
4.1 Calculando la parte devengada hasta la fecha de cierre y por diferencia determinar la parte no
devengada.
4.2 Calculando desde la fecha de cierre del ejercicio econmico hasta la fecha de vencimiento del
ingreso cobrado.
Presente Ejercicio
25-12-09

31-12-09

(fecha de cobro)
4.1

Siguiente Ejercicio
Parte No Devengada
24 das

25-01-10
(fecha de vencimiento)

31-12-09
25-12-09
06 - 0 - 0 = 06 das

4.2

30 das - 06 das =
24 das
Total Devengado No Devengado

25-01-10
31-12-09
(06)-(11)-1

360
(330)
(06)
24 das

PASO 5: Determinar la equivalencia en Bolvares de los das devengados: esto lo conseguimos a


travs de una regla de tres simple:

Si Bs. 800,00
X

30 das
24 das

X = Bs. 640,00
Esto es lo que NO se ha devengado de
las comisiones a la fecha de cierre

PASO 6: Realizar el asiento de ajuste a la fecha de cierre: para registrar la parte no devengada de las
comisiones a la fecha de cierre por Bs. 640,00, y disminuir el valor del ingreso por la parte no
devengada, cuya cuenta mostrar un saldo final de Bs. 160,00 que es la parte ganada o devengada en
el presente ejercicio al 31-12-09.

FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
2009
-- 1 -Dic
31 Ingresos por Comisiones
1
Comisiones Cobradas por Anticipado
2
P
/R las comisiones cobradas por
anticipado a la fecha de cierre

DEBE

HABER

640,00
640,00

Despus de pasar las cuentas al Mayor General, estas quedan de la siguiente manera:
Comisiones Cobradas por Anticipado
2

Ingresos por Comisiones

640,00

800,00

Ajuste de la
Parte No Devendada
(siguiente ejercicio)

Monto registrado al
25-12-09

640,00

Ajuste de la
Parte No Devengada
(siguiente ejercicio)

800,00
Parte Devengada
(presente ejercicio)

PRCTICAS INMEDIATAS
1. El 03-08-09 la empresa cobr por concepto de alquileres, los cuales tienen una vigencia de seis
meses. El Mayor General muestra: Ingresos por Alquiler Bs. 583,00.
2. El 28-07-09 se origin un prstamo por cobrar de Bs. 1.800,00 al 35% por el lapso de seis
meses, descontndose los intereses en el momento del prstamo. El Mayor General muestra:
Ingresos por Intereses Bs. 315,00.
3. El 31-10-09 cobramos por un lapso de tres meses unos servicios generales. El Mayor General
muestra: Servicios Cobrados por Anticipado Bs. 235,00
4. De las comisiones, el 67% pertenece al presente ejercicio. El Mayor General muestra:
Comisiones Cobradas por Anticipado Bs. 940,00.

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CONTABILIDAD BASICA II

PROF. YILFRED JIMENEZ

EJERCICIOS PARTIDAS ACUMULADAS Y DIFERIDAS


Realizar los asientos correspondientes al 31-01-2009, fecha de cierre de la empresa
MULTIVISIN, C.A.
1.- El 22-12-08 se contrat alquileres por Bs. 2.950,00 por 60 das, los cuales sern cobrados a su
vencimiento.

2.- El 05-11-08 se cancel Bs. 5.000,00 por gastos de servicios, los cuales vencen el 15-02-09.

3.- El 17-01-09 se cobr Bs. 9.640,00 por comisiones devengadas, los cuales vencen el 17-05-09

4.- El 18-01-09 se incurri en intereses por Bs. 2.900,00 por el lapso de 2 meses, los cuales sern
cobrados a su vencimiento.

5.- Al cierre del ejercicio econmico quedaban pendiente de pago reparaciones del local por Bs.
26.000,00.

6.- El 22-11-08 se origin un prstamo por Bs. 132.000,00 al 8% semestral por 4 meses; los intereses
se cobraron al momento del prstamo (registrado como pasivo).

7.- El 14-08-08 se compr artculos de oficina causados por Bs. 12.000,00 y al cierre del ejercicio no se
haba consumido Bs. 3.000,00.

8.- De los intereses realizados por Bs. 8.200,00, el 29% corresponde al presente ejercicio.

9.- El 03-11-08 se acepta un giro por Bs. 13.000,00 al 3% mensual, el cual ser pagado a su
vencimiento dentro de un trimestre.

10.- El 19-06-08 se cancel Bs. 8.900,00 por seguros causados, de los cuales el 38% no se haban
consumido.

11.- El 09-12-08 se cobraron Bs. 3.750,00 por ingresos por comisiones, las cuales vencern dentro de
2 meses.

12.- El 25-11-08 se cancel Bs. 4.500,00 por publicidad consumida, las cuales vencen dentro de 4
meses.

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Realizar los asientos correspondientes al 31-03-2009 fecha de cierre de la empresa


VITOMARCA, C.A.

1.- Al cierre del ejercicio econmico quedaban pendiente de pago reparaciones del local por Bs.
16.200,00.

2.- De los comisiones devengadas por Bs. 7.400,00, el 32% corresponde al presente ejercicio.

3.- El 17-11-08 se origin un prstamo por Bs. 230.000,00 al 13% semestral por 6 meses, los intereses
se cobraron al momento del prstamo (registrado como pasivo).
4.- El 25-12-08 cancelamos Bs. 14.600,00 por publicidad causada, las cuales vencen dentro de 4
meses.

5.- El 20-12-08 contratamos servicios por Bs. 9.865,00 por 120 das, los cuales sern cobrados a su
vencimiento.

6.- El 08-08-08 se compr artculos de limpieza consumido por Bs. 15.900,00 y al cierre del ejercicio no
se haba consumido Bs. 6.850,00.
7.- El 12-12-08 se cancel Bs. 7.000,00 por alquileres, los cuales vencen el 12-04-09.

8.- El 04-02-09 se cobr Bs. 10.460,00 por intereses realizados, los cuales vencen el 04-05-09.

9.- El 21-01-09 se acepta un efecto por Bs. 12.000,00 al 4% mensual, el cual ser pagado a su
vencimiento dentro de un trimestre.
10.- El 19-03 09 cobramos Bs. 7.590,00 por comisiones, las cuales vencern dentro de 2 meses.

11.- El 23-03-09 se incurri en servicios por Bs. 3.780,00 por el lapso de 2 meses, los cuales sern
cobrados a su vencimiento.

12.- El 14-09-08 se cancel Bs. 8.400,00 por honorarios, de los cuales el 38% no se haban causado.

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CONTABILIDAD BASICA II

PROF. YILFRED JIMENEZ


EJERCICIOS PARTIDAS DIFERIDAS

La informacin que se presenta a continuacin es para ajustar los libros de la empresa


DIGITAL TIME, C.A. al 30-06-09 fecha de cierre del ejercicio econmico.

1.- El 27-05-09 cobramos Bs. 700,00 por ingresos por comisiones, las cuales vencen dentro de 60
das.
2.- Al cierre del ejercicio quedaban en existencia artculos de escritorio por Bs.5.000,00 de los
17.000,00 que se haban adquirido en el perodo.
3.- Un cliente nos firma una letra de cambio por Bs. 2.300,00 una tasa del 3% mensual el 05-04-09 por
90 das, cobrando los intereses en el momento de la firma (registrado como pasivo).
4.- El saldo de los alquileres cobrados por anticipado es de Bs. 16.000,00, de los cuales corresponden
al presente ejercicio 4.900,00.
5.- No se haba registrado en los libros de contabilidad, un prstamo a cobrar de Bs.45.000,00 el 2104-09 al 26% anual, deduciendo los intereses por los 3 primeros meses en el momento del prstamo.
6.- Un giro de Bs. 800,00 firmado a un proveedor el 12-06-09 genera intereses del 9% trimestral, estos
se cancelaron en el momento de la firma del giro por dos meses (registrado como gasto).
7.- La cuenta de ingresos por servicios presenta un saldo de Bs. 6.500,00 de los cuales el 58%
pertenece al prximo ejercicio econmico.
8.- El 09-02-09 se origin una hipoteca por Bs. 268.000,00 al 30% por 3 aos. Los intereses se
pagaron en el origen por 6 meses. Operacin no registrada contablemente.
9.- El 12-04-09 cancelamos Bs. 12.300,00 por alquiler del local, los cuales vencern dentro de 5
meses, operacin registrada como un gasto.
10.- Durante el ejercicio se adquiri gastos artculos de despacho por Bs. 2.480,00 y al final quedaban
en existencia Bs.768, 00.
11.- Pagamos Bs 3.900,00 el 11-03-09 por servicios causados, los cuales tendrn una vigencia hasta
el 11-07-09.
12.- El 28-05-09 cancelamos comisiones prepagadas a vendedores por 4 meses por Bs. 13.900,00.
13.- Se haba cobrado intereses realizados el 18-12-08 por 8 meses por Bs. 15.000,00.

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La informacin que se presenta a continuacin es para ajustar los libros de la empresa


DINASTA, C.A. al 30-04-09 fecha de cierre del ejercicio econmico:

1.-

El saldo de los intereses cobrados por anticipado es de Bs. 18.000,00 de los cuales

corresponden al presente ejercicio 9.600,00.

2.-

El 18-02-09 cancelamos Bs. 10.000,00 por alquiler de vehculos, los cuales vencern dentro de

4 meses, operacin registrada como un gasto.


3.-

Al cierre del ejercicio quedaban en existencia artculos de escritorio por Bs.8.000,00 de los

12.000,00 que se haban adquirido en el perodo.

4.-

La cuenta de ingresos por comisiones presenta un saldo de Bs. 3.000,00, de los cuales el 47%

pertenece al prximo ejercicio econmico.


5.-

Un giro de Bs. 600,00 firmado a un proveedor el 12-04-09 genera intereses del 16% trimestral,

estos se cancelaron en el momento de la firma del giro por dos meses. Operacin no registrada
contablemente.
6.- No se haba registrado en los libros de contabilidad un prstamo a cobrar de Bs.25.000,00 el 21-0209 al 40% anual, deduciendo los intereses por los 3 primeros meses en el momento del prstamo.

7.- Se haba cobrado ingresos por intereses el 25-11-08 por 6 meses por Bs. 13.000,00.

8.- El 21-12-08 se origin una hipoteca por Bs. 180.000,00 al 39% por 3 aos. Los intereses se
pagaron en el origen por 6 meses. Operacin no registrada contablemente.

9.- Durante el ejercicio se adquiri gastos artculos de despacho por Bs. 1.120,00 y al final quedaban
en existencia Bs.395,00
10.-El 12-04-09 cancelamos comisiones a vendedores por 3 meses por Bs. 7.500,00.

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