PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

ALUMNO

PERCY CORDOVA SAAVEDRA

DOCENTE

JORGE VARGAS RAMIREZ

CURSO

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

CICLO

NOVENO CICLO

FACULTAD

DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

TARAPOTO- PER
2016-II

INTRODUCCIN
El Procedimiento de cobranza Coactiva aparece como consecuencia de la existencia de una
deuda tributaria como elemento causal; cuando existen deudas tributarias a cargo de un
contribuyente que no cumple con cancelarlas a tiempo la Administracin

Tributaria

tendr el imperativo de cobrarlas utilizando diversos mecanismos de presin, ya sea a

travs de cobranza ordinaria o de otros medios de presin como es la cobranza coactiva el
cual es nuestro tema que abordaremos.
Si bien es cierto en nuestra legislacin peruana el procedimiento de la Cobranza Coactiva
se encuentra regulada por el Cdigo Tributario dentro de su Ttulo II entre sus
artculos 114 al 123 en los cuales se establece que facultad de la administracin
Tributaria la cobranza coactiva de las deudas tributarias y lo ejerce por intermedio del
Ejecutor Coactivo. Este procedimiento consiste en el cobro de tributos, multas de
naturaleza tributaria e intereses de una forma rpida y eficaz, dicho procedimiento lo
puede llevar a cabo tanto la Superintendencia de Administracin Tributaria como las
Municipalidades de este ltimo es de quien trataremos especficamente.
Especficamente, los puntos que tocaremos parten de la Cobranza Coactiva como facultad
de la Administracin Tributaria que se inicia con el Artculo 114, hasta llegar al Artculo
123 denominado Apoyo de autoridades policiales o administrativas para facilitar la
cobranza coactiva.

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria,

se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza
coactiva con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las normas contenidas en
el presente Cdigo Tributario. Tiene su Base Legal en:
T.U.O. Cdigo Tributario- D.S. 135-99-EF
Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva R.S. 216- 2004/ SUNAT.
1. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Se inicia cuando la obligacin queda en mora y el deudor no paga lo adeudado pese
haberse

realizado

la

induccin

al

pago

mediante

llamadas

y/o notificaciones

escritas, ni se evidencia la voluntad de pago mediante una solicitud de fraccionamiento; as

la entidad toma la decisin de iniciar el proceso buscando recuperar los valores adeudados,
a travs de embargos.
Dicho Procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al
Deudor de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contiene un mandato de cancelacin de
las Ordenes de Pago, multas Resoluciones, Liquidaciones de Declaraciones nicas de
Importacin u otro documento que contenga deuda tributaria materia de cobranza.

2.- LEGISLACIN QUE REGULA LA COBRANZA COACTIVA

Las normas del Cdigo Tributario relacionadas con la cobranza coactiva son de aplicacin
cuando el acreedor tributario es una entidad distinta a los gobiernos locales.
En efecto, tratndose de deudas cuya cobranza corresponda a los gobiernos locales son de
aplicacin las normas de la Ley N 26979 y de su reglamento aprobado por decreto
supremo N 036-2001-EF.
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que como regla general el procedimiento de cobranza
coactiva est regulado en el Libro Tercero, Ttulo II Artculos 114- 123del Cdigo
Tributario. En adicin a lo anterior, la SUNAT tiene su propio reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, el cual ha sido aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 216-2004/SUNAT.
3.- LA COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Es de ver que dentro de los procedimientos que realiza la Administracin Tributaria
como parte inherente de sus funciones y facultades para lograr un mejor cumplimiento de su
misin est el procedimiento de cobranza coactiva, que se ha convertido en las pocas
modernas en una funcin importante de la Administracin Tributaria, ya que est
destinado a que el contribuyente cancele la deuda pendiente, siendo necesaria la utilizacin
de mecanismos diversos que van a permitir la recuperacin de la deuda del obligado, puesto
que la misma tiene como funcin principal permitir al Estado cumplir sus objetivos ,
principalmente la bsqueda del bien comn, la misma que se materializa en la satisfaccin
de las necesidades de todos los peruanos.
Dentro de este marco, la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el
procedimiento de cobranza con la colaboracin de los auxiliares coactivos para la
realizacin forzosa de las obligaciones tributarias que administra.
La Administracin Tributaria cuenta con una accin propia y exclusiva como es la
coercitiva y coactiva para efecto de cobrar la deuda tributaria, a travs de un procedimiento
breve, sustancialmente de ejecucin forzada, la cual se inicia con la notificacin al deudor
tributario de la resolucin de ejecucin coactiva, previa verificacin de la exigibilidad
de la deuda.

4.- CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO

De

la

normatividad

vigente

se

desprende

que

son

caractersticas

del

procedimiento de cobranza coactiva las siguientes:

a)

Se desarrolla exclusivamente en el mbito administrativo, por lo que la

Administracin Tributaria ejecuta por si misma sus actos, desplegando su aparato coactivo
con o sin la voluntad del obligado.
b) Su sustento es la exigibilidad de la obligacin, contenida en valores. Es decir, que el
referido procedimiento solo tiene como propsito realizar forzosamente la obligacin que
tiene como acreedora a la Administracin Tributaria; y, que la obligacin a que se contrae
la ejecucin es perfectamente exigible.
c) Impulso de oficio, dado que una vez iniciada la ejecucin coactiva, ninguna autoridad
o

funcionario

pblico

podr

suspender

el

trmite

del procedimiento, salvo el

Ejecutor Coactivo, por alguna o varias de las causales previstas en la norma.

d) Celeridad procesal, en virtud de que la ejecucin coactiva no admite demoras en
su trmite, ni aplazamientos de ningn tipo.
e) Primaca del Inters Pblico sobre el inters privado. Dado que la Administracin
tributaria tiene preferencia para lograr la realizacin de las obligaciones de las que es
acreedora, lo que se aprecia principalmente en la limitacin de las posibilidades para
contradecir la ejecucin.
f) Uso de la coercin, que es la fuerza pblica legalmente autorizada. As, la
Administracin Tributaria, para lograr el fin de realizar las obligaciones exigibles
debidas por el obligado , ejecuta sobre aquel una serie de actos procesales denominados en
conjunto ejecucin forzada, que comprenden el embargo de su patrimonio y su posterior
remate , en caso corresponda.
Durante el trmite de la ejecucin coactiva esta no puede ser impugnada. Solo existe la
posibilidad de recurrir al poder Judicial, luego de concluido la ejecucin coactiva.

5.-SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO

En relacin con los sujetos que intervienen en el procedimiento, es pertinente sealar que
para la realizacin de la cobranza, la Administracin Tributaria nombra un funcionario al
que se le denomina ejecutor coactivo, que es el encargado de ejercer, a nombre de la
citada institucin, las acciones de coercin para el cobro eficaz de las deudas exigibles.
Dicha

actuacin

la

realizar

con

la

ayuda

de

los

auxiliares

coactivos,

considerados como funcionarios de la Administracin tributaria.

El acceso a tales cargos requiere del cumplimiento de los requisitos establecidos
taxativamente en el artculo 114 DEL Cdigo Tributario.
6.-El EJECUTOR COACTIVO Y EL AUXILIAR COACTIVO
El Ejecutor Coactivo es el funcionario de la administracin que, con la colaboracin de los
auxiliares coactivos, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles;
es el responsable y titular de la facultad coactiva.
El artculo 114 del Cdigo Tributario, establece los requisitos que debern cumplir los
ciudadanos para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo.
6.1.- Requisitos para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la
Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad
privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

6.2.- Facultades del Ejecutor Coactivo

Entre las principales facultades que tiene el Ejecutor Coactivo, contenidas en la
legislacin vigente estn las siguientes:
A) Verificar

la

exigibilidad

de

la

deuda

tributaria

fin

de

iniciar

el

procedimiento de cobranza coactiva.

De conformidad con la legislacin vigente, el Ejecutor Coactivo, antes de iniciar el
procedimiento de cobranza coactiva, debe verificar, bajo responsabilidad, que la deuda
tributaria sea exigible. Se advierte, en principio, que las rdenes de pago (as como los
dems valores) rubricadas por el Intendentes, jefe Zonal, o jefe del rea de control de la
deuda de la administracin tributaria (y no por ejecutor Coactivo), son emitidas y notifi
cadas en la misma fecha (conjuntamente) con las resoluciones de ejecucin coactiva por lo
que, se desprende, que la verificacin de la exigibilidad de la deuda no lo Realiza
precisamente el ejecutor coactivo.
Sobre el tema en mencin, el procedimiento de ejecucin coactiva, se encuentra ms
acorde con la realidad, pues seala que, el Ejecutor Coactivo solo podr dar inicio a la
ejecucin coactiva cuando la entidad le hubiera comunicado el acto administrativo donde
consta que la obligacin es exigible coactivamente . Con esta disposicin se libera al
Ejecutor coactivo de la funcin de verificar la exigibilidad de la obligacin que es materia
de ejecucin coactiva.
En atencin a los argumentos expuestos, en el Cdigo Tributario se deber liberar al
Ejecutor Coactivo de la funcin de verificar la exigibilidad de la deuda tributaria antes de
iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, dado que a este le comunican el acto
administrativo donde consta que la obligacin es exigible coactivamente. Ello no enerva
la responsabilidad de la Administracin Tributaria en caso se comunique para su cobranza
una deuda que no es exigible coactivamente. En todo caso, se deber consignar en la norma
que el Ejecutor Coactiva verificara la exigibilidad de la deuda antes de adoptar las medidas
de embargo.
B. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el
artculo 118 del Cdigo Tributario.

C. Ejecutar las garantas otorgadas a favor de la Administracin Tributaria por los

deudores y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido, en su
defecto, al que establezca la ley de la materia.
D. Suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva conforme a lo dispuesto en
el artculo 119 del Cdigo Tributario.
E. Admitir y resolver la intervencin excluyente de propiedad
F. Ordenar en el procedimiento de cobranza coactiva el remate de los bienes
embargados.
G. Ordenar las deudas cautelares previas y excepcionalmente disponer el remate de los
bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo actuara en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin
de Auxiliares Coactivos, que tienen como funciones: Organizar , tramitar, guardar o poner
bajo custodia , segn corresponda

los expedientes a su cargo, elaborar los diferentes

documentos necesarios para impulsar las diligencias

ordenadas

Coactivo

y suscribir las actas de embargo,

realizarlas

cuando corresponda; emitir

por

el

Ejecutor

informes y dems documentos que lo ameriten ; gestionar las notificaciones

resoluciones emitidas y las dems funciones que le encomiende el Ejecutor Coactivo

de las
.

6.3.- Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como
Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d)

No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la

Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la

actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f)

No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de

consanguinidad y/o segundo de afinidad.

g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y

h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones que la
Administracin Tributaria les designe.
6.4.- Facultades del Auxiliar Coactivo
Es el funcionario administrativo que colabora directamente con el Ejecutor. As lo define el
inciso d) del artculo 2 de la Ley N 26979.
En lo relacionado a los requisitos para ser designado Auxiliar constituye otra innovacin de
la Ley N 26979 el listado de requisitos sealados en su artculo 6. El Auxiliar deber
reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios concluidos en
especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin, o su
equivalente en semestres;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de

la

Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la

actividad privada, por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad
y/o segundo de afinidad; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Tratndose de Municipalidades que no estn ubicadas en las provincias de Lima y Callao,
as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser exigible el requisito
establecido en el literal. Es posible apreciar que los requisitos exigidos para ser designado
Auxiliar, aunque menores que los exigidos para ser Ejecutor, son considerablemente
superiores a los que se requerida en el rgimen anterior a la Ley N 26979.

Respecto a las funciones del Auxiliar Coactivo, la Ley N26979 contiene un precepto que
las describe especficamente:
"Artculo 5. - Funcin del Auxiliar Coactivo

Trmite y custodia de expedientes asignados

Elaboracin de documentos de impulso procedimiento

Realizar diligencias ordenadas por el ejecutor.

Suscribir notificaciones, actas de embargo, etc.

Disponer la colocacin de afiches carteles.

Dar fe de los actos en los que interviene.

6.5.-EL DEUDOR TRIBUTARIO

Es el obligado al pago de la deuda tributaria objeto del procedimiento de cobranza coactiva
ya sea en su calidad de contribuyente o como responsable, estando obligado tambin
al pago de costas y gastos que correspondan por dicho procedimiento.
7.- EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA
En principio, las deudas exigibles coactivamente mediante el procedimiento de
cobranza coactiva seguido por la Administracin Tributaria, son de naturaleza
tributaria, esta deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza.
Dans Ordez respecto a la deuda exigible expresa que son aquellas deudas cuya
existencia est amparada por un acto administrativo vlido que determine el importe de lo
debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del particular para darle
posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en caso de disconformidad, para
permitirle la impugnacin de la legalidad de dicho acto administrativo.
Lo mencionado anteriormente por Ordez est referido al Presupuesto material de la
cobranza coactiva, donde slo pueden cobrarse coactivamente las deudas tributarias ciertas,
exigibles; es decir aquellas sobre las cuales se ha determinado la certeza respecto de su
existencia y su cuanta. Dicho de otro modo, son presupuestos materiales los valores de

cobranza (rdenes de pago, resoluciones de determinacin, de multa y otros que contengan

deuda tributaria) en el que conste la deuda expedita para ejecutarse.
As pues, respecto de las obligaciones tributarias administradas por SUNAT, el Artculo
115 del Cdigo Tributario considera deudas exigibles por va coactiva:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa notificadas por
la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
Son consideradas legalmente deudas exigibles coactivamente aquellas que constan en actos
administrativos que han quedado consentidas al haber vencido el plazo para su
impugnacin o que constan en actos que constituyen un pronunciamiento en ltima
instancia administrativa.
Al respecto, cabe recordar que, segn el artculo 137 del Cdigo Tributario, la reclamacin
contra dichos actos se presenta en el trmino improrrogable de veinte

(20) das hbiles

computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin

recurrida.
b) La deuda contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificada
por la Administracin y no reclamada en el plazo de ley.
Sobre este punto, el artculo 115 del Cdigo Tributario precisa que la resolucin de
prdida de fraccionamiento mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la
reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
En este mismo sentido, en la RTF N 3745-2-2006, la cual es de observancia obligatoria,
el Tribunal Fiscal ha sealado que no procede la cobranza coactiva del monto pendiente
de pago establecido en la resolucin emitida por SUNAT y que declara la prdida de un
fraccionamiento otorgado en virtud del artculo 36 del Cdigo tributario, cuando dicha
resolucin ha sido impugnada en el plazo de ley y el administrado contine con el pago
de las cuotas de dicho fraccionamiento manteniendo a su vez las garantas que se le
hubiesen exigido para el acogimiento a tal beneficio.
c) La deuda establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre
que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artculo 137.

En este sentido, segn el numeral 3) del artculo 137 del Cdigo Tributario, cuando
las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el trmino de veinte
(20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.
d) La deuda establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada
fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146 del Cdigo Tributario.
Este acpite se refiere al caso en que el deudor tributario hubiese en primer trmino
efectuado la reclamacin contra una acotacin o una multa, pero luego de ello hubiese
omitido interponer el recurso de apelacin contra la resolucin adversa que resuelve la
reclamacin.
e) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
En este sentido, siendo que la orden de pago pone a cobro una deuda expresamente
reconocida por el contribuyente en una declaracin jurada prexistente, la misma no
requiere de un plazo extenso para su exigibilidad coactiva, como s ocurre con las
resoluciones de determinacin o las resoluciones de multa. En este sentido, en la RTF N
9191-7-2007, el Tribunal Fiscal seal que, en el caso de la orden de pago bastar su
notificacin para que la deuda exigible en dicho valor sea exigible coactivamente. Es ms,
en la RTF N 5464-4-2007, la cual es de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha
sealado que procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin
hubiese sido declarada inadmisible, aun cuando el deudor tributario hubiese interpuesto el
respectivo recurso de apelacin contra dicha inadmisibilidad.
Esto significa que, como regla, las rdenes de pago no se reclaman, sino que se pagan y, por
lo mismo, son pasibles de una cobranza coactiva inmediata.
Sin perjuicio de lo anterior, podra ocurrir que la deuda contenida en una orden de pago sea
manifiestamente improcedente, en cuyo caso corresponder que el deudor tributario solicite

directamente al Ejecutor coactivo la suspensin de la cobranza coactiva, en tanto se hubiese

formulado la correspondiente reclamacin contra la orden de pago dentro del plazo
de veinte das hbiles, ello de conformidad con el

numeral 3) del literal a) del

artculo 119 del Cdigo Tributario.

As mismo las costas y gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de
conformidad con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible coactivamente, los
gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en
los artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 117, respecto de
la deuda

tributaria comprendidas en las mencionadas medidas. Las costas del

procedimiento de cobranza coactiva, segn el cuarto considerando de la Resolucin de

Superintendencia N083-2001/SUNAT, constituiran un resarcimiento a los gastos
incurridos en la realizacin del cobro coercitivo de la deuda tributaria, el cual no se
realizara si el contribuyente cumpliera con su obligacin de manera espontnea. Para el
cobro de las costas se requiere que estas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del
Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la
Administracin Tributaria (En el caso de la SUNAT, la Resolucin de Superintendencia N
050-96/SUNAT y modificatorias); mientras que para el cobro de los gastos se requiere que
estos se encuentren sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago
indebido o en exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.
Dentro del concepto de deudas exigibles coactivamente, siguiendo lo establecido por el
artculo 28, se encuentran tambin los intereses.
Ahora bien, solamente la deuda precisada y documentada (y acreditada debidamente como
tal por la administracin) de acuerdo con lo expuesto en los prrafos anteriores (deuda
exigible) da lugar a las acciones de coaccin para su cobranza (siempre que tales deudas
no se encuentren prescritas o extinguidas).
En ese sentido, por ejemplo, no se podr iniciar una ejecucin coactiva sobre la base de
un simple requerimiento de pago, carta, esquela o documento que no cumpla con los
requisitos para ser los indicados valores o resoluciones en cobranza.

8.-PROCEDIMIENTO
Segn el artculo 117 del Cdigo Tributario el procedimiento de cobranza coactiva es
iniciado por el Ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
En este mismo sentido, respecto de las obligaciones tributarias administradas por los
Gobiernos Locales, encontramos una disposicin de similar contenido en el artculo 29 de
la Ley N 26979.
Ntese que segn ambos dispositivos, la resolucin de ejecucin coactiva contiene un
mandato de pago. Adems, tambin segn ambos dispositivos, la resolucin debe estar
debidamente notificada al deudor tributario. Ambos dispositivos otorgan un plazo de
siete das hbiles para que el contribuyente realice el pago voluntario de la deuda.
Por otro lado, debe criticarse la redaccin de los dispositivos bajo comentario, segn los
cuales, el mandato de pago de la deuda tributaria se realizar bajo apercibimiento de
dictarse la correspondientes medidas cautelares. Al respecto, es importante sealar que
desde el punto de vista procesal las medidas cautelares se dictan cuando el derecho o la
pretensin an no se encuentra determinada, empero resulta importante asegurar el
cumplimiento de la pretensin. Por lo mismo, en el caso de los procedimientos de
ejecucin coactiva, las medidas dictadas una vez iniciado el mismo no deberan
denominarse

medidas cautelares, pues el derecho al

cobro por parte de la

Administracin ya tiene naturaleza cierta. En este sentido, en puridad tcnica, la

resolucin de cobranza coactiva deber contener un mandato de pago bajo apercibimiento
de dictarse las medidas de ejecucin forzada.
8.1.-ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO

INICIO DE PROCEDIMIENTO

Lo inicia el Ejecutor Coactivo con la notificacin de la Resolucin de cobranza al deudor,

la que tiene un mandato de cancelacin de valores en cobranza de un plazo mximo de
siete das, bajo apercibimiento de dictarse medida cautelar o de iniciarse la ejecucin
forzada de las misma en el caso que estas ya se hubieran dictado.

La resolucin de ejecucin coactiva deber contener bajo sancin de nulidad:

1.-El nombre del deudor tributario.
2.-El nmero de la orden de pago o resolucin objeto de cobranza.
3.-la cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto
total de la deuda.
4.-El tributo o multa y periodo a que corresponde.

ADOPCION DE MEDIDAS CAUTELARES

Con esta optacin se busca asegurar la recuperacin de la deuda en cobranza cuando

vencido el plazo concedido por la REC al deudor que no hubiese cancelado la
deuda.

EJECUCIN FORZADA

ltima etapa del procedimiento cobranza coactiva, en la cual debe hacerse efectivo
el cobro de la deuda tributaria, ya sea ingresando el dinero afectado, o valorizando los
bienes embargados y subastndolos en remate pblico.

CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO

Las formas de conclusin del procedimiento coactivo se dan a travs de:

Accin de amparo y medida cautelar firme.

Cuando una ley lo disponga.

Reclamacin oportuna.

Pago, compensacin, condonacin cobranza dudosa o recuperacin onerosa.

8.2.- EXPEDIENTE DE COBRANZA COACTIVA

El expediente coactivo es el conjunto ordenado de documentos valores e informes donde se
hallan contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar decisin en el
respectivo procedimiento. Siendo ello as, corresponde al auxiliar coactivo
reunidas todas las actuaciones del procedimiento en el expediente.

mantener

De otro lado, debe precisarse

que por los principios de impulso de oficio,

celeridad y economa procesal, la administracin tributaria est facultada a acumular

cuando lo estime pertinente las deudas

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en cobranza coactiva de un mismo deudor .

Los procedimientos acumulados se tramitaran como si fueran uno solo desde la fecha
en que se emita la Resolucin Coactiva que dispngala acumulacin respectiva, desde
cuya fecha de notificacin se interrumpir la prescripcin de la deuda de la totalidad de
expedientes acumulados. Si se dificulta la

tramitacin,

se

podr

desacumular

los

procedimientos, emitindose la Resolucin Coactiva respectiva.

Por su parte, el artculo 160 de la Ley del Procedimiento Administrativo General establece
que el acceso a la informacin del expediente as como el recabar copias de las
piezas que contiene se podr realizar en cualquier momento de su trmite. Exceptundose
las actuaciones, diligencias, informes o dictmenes que contienen informacin cuyo
conocimiento pueda afectar el derecho fundamental a la intimidad personal y familiar
previstos en el numeral 5 y 7 del artculo 2 de la Constitucin Poltica y las que
expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad nacional. Tampoco se podr
acceder a informacin protegida por el secreto bancario, tributario, comercial

industrial y todos aquellos documentos que impliquen un pronunciamiento previo por

parte de la autoridad competente.
En consecuencia, no ser materia de revisin o entrega de copias, la informacin de
terceros, ni documentos sobre denuncias ingresadas por terceros o que violen el derecho a
la reserva de la identidad del denunciante, conforme lo establece el artculo 85 del Cdigo
Tributario.
Si bien lo sealado en los prrafos precedentes se ajusta a la normatividad vigente,
es importante notar que entre los diversos problemas enfrentados por la mayora de
Administraciones Tributarias, uno que asume vital importancia es el relativo a la
insuficiencia de recursos humanos , ante la magnitud de las atribuciones a ser
desempeadas y al universo de contribuyentes a ser administrados , sobre todo en cuanto a
la cartera en cobranza coactiva se refiere , dado que toda la deuda exigible tiene como
destino su cobranza . A esto se suma la necesidad de adecuar la normatividad al avance
tecnolgico, pues en el mundo de la virtualidad e informtica, donde todo camina hacia lo

fluido e intangible, es cada vez ms difcil

controlar los documentos fsicos. En tal

razn, para la
optimizacin de los recursos del Estado resultara conveniente la vitalizacin de los
expedientes coactivos a fin de que se haga ms fluida la cobranza, con el aumento de
eficiencia y disminucin de dificultades operacionales.
8.3.-REQUISITOS DE LA EJECUCIN DE COBRANZA COACTIVA.En relacin a los requisitos que debe contener la Resolucin de ejecucin coactiva emitida
al amparo del Cdigo Tributario, los mismos son sealados taxativamente por el artculo
117 del mencionado Cdigo:
a.- El nombre del deudor tributario.
b.- El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
c.- La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
d.- El tributo o multa y perodo a que corresponde.
Sobre este mismo punto, la Ley N 26979 ha sido ms exigente respecto de las acotaciones
cobradas por los Gobiernos Locales. En efecto, el artculo 15 de la mencionada Ley,
concordado con el artculo 30 de la misma establece los siguientes requisitos de la
resolucin de ejecucin coactiva:
a) La indicacin del lugar y fecha en que se expide;
b) El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente o del cuaderno en
que se expide;
c) El nombre y domicilio del obligado;
d) La identificacin de la resolucin o acto administrativo generador de la Obligacin,
debidamente notificado, as como la indicacin expresa del cumplimiento de la obligacin
en el plazo de siete (7) das;
e) El

monto

total

de

la

deuda

objeto

de

la

cobranza,

indicando

detalladamente la cuanta de la multa administrativa, as como los intereses o, en su caso,

la especificacin de la obligacin de hacer o no hacer objeto del Procedimiento;

f) La base legal en que se sustenta; y,

g) La suscripcin del Ejecutor y el Auxiliar respectivo.
Este tratamiento diferenciado entre la resolucin de ejecucin coactiva emitida por una
Administracin al amparo del Cdigo Tributario y la resolucin de ejecucin coactiva
emitida por un Gobierno Local tiene ribetes de inconstitucionalidad, habida cuenta la
inexistencia de una razn tcnica para dicha distincin.
9.- MEDIDAS CAUTELARES
a.- Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podra disponer se trabe las
medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias.
Adems podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que
asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificara las medidas cautelares, las que
surtirn los efectos desde el momento de su recepcin y sealara cualesquiera de los bienes
y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas del
embargo siguiente:
1.

En

forma

de

intervencin

en

administracin de bienes, debiendo entenderse

recaudacin,

en

informacin

en

con el representante de la empresa o

negocio.
2.

En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutara sobre los

bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive

los

comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se

encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo
transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar
como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la
Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio, aisladamente, no
afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo

en forma de depsito con extraccin, as como cualquiera de las medidas cautelares a que se
refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio, se
trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes. En este
supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr
adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor
tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la
deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido
quince (15) das desde la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el
embargo con extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor
Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los citados bienes,
debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros de
igual o mayor valor.
3.

En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro, segn

corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por la
Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el
interesado con ocasin del levantamiento de la medida.
4.

En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas

corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales
el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero,
a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos,
el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin
o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la
resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo
177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se realice la
misma.

Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando stos existan, estar
obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del Artculo 18;
sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del
Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta
de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que debi retener
bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el
numeral 3 del Artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los montos
retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el
numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b.

Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el

descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud
motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c.

Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas

al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.

d.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos N 931 y 932, las medidas

cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de
sistemas informticos.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante Resolucin de Superintendencia

se establecern los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico que proporcione la
SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en que se deber cumplir el embargo.

10.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA.
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir
el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo
quien deber actuar conforme a lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se
hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de
Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del
plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos
establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda
no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se
hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor
Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los
gastos.

b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y
ordenar el archivo de los actuados, cuando:

1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de

Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza,
o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando
las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el Artculo
27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin vencidos los
plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la
Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor
Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr aun cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare
inadmisible dicho recurso.
11
.-INTERVENCIN EXCLUYENTE DE LA PROPIEDAD

Ahora, en el desarrollo del procedimiento de ejecucin coactiva, podra ocurrir que el

ejecutor afectase activos o existencias de una persona distinta al deudor tributario.

n este tipo de situaciones, el tercero que sea propietario de bienes embargados por la

Administracin Tributaria se encontrar facultado a presentar una solicitud de

intervencin excluyente de propiedad, ello de conformidad con el artculo 120 del Cdigo
Tributario.
P

ara tal efecto, el tercero afectado deber acreditar su derecho de propiedad sobre los

bienes embargados mediante:

a.
b

c.

Documento privado de fecha cierta.

Documento pblico.
Otro documento.

12.-. TASACION Y REMATE

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la
Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando
el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga
cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de
los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de
la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria
tampoco se presentan postores, se convocar a un tercer remate.
13. ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados
de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30) das hbiles, en
los siguientes casos:
a. Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera
cancelado el valor de os bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.

b. Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre
los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho
sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.

El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito previo de

expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la
Administracin Tributaria.
14-. RECURSO DE APELACIN
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr
interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de
la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas
disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
15.-APOYO DEAUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestarn su
apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.

CONCLUSIONES:

La cobranza coactiva es una facultad inherente al Estado que le permite recuperar

las deudas impagas, y donde el llamado hacer efectivo el cobro estas deudas es el
Ejecutor Coactivo en colaboracin con los Auxiliares Coactivos y es l quien inicia el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

La

cobranza

constituye

una

manifestacin

clara

del

principio

de

autotutela en cuya virtud las entidades de la Administracin Pblica ostentan la

prerrogativa para ejecutar por s mismas sus propios actos administrativos sin
intervencin judicial previa.

En

el

procedimiento

de

la

cobranza

coactiva

se

debe

elaborar

un

expediente denominado el expediente coactivo que viene a ser el conjunto ordenado

de documentos valores e informes donde se hallan contenidas las diversas actuaciones
que hacen posible tomar decisin en el respectivo procedimiento.

El encargado de ejercer a nombre de la Administracin tributaria las acciones

de coercin para el cobro de las deudas exigibles es el ejecutor coactivo .

La deuda en la cobranza Coactiva debe ser exigible bajo los supuestos que

establece la ley.

Se podr embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del deudor aun cuando se

encuentren en poder de un tercero.

Ninguna autoridad

ni rgano administrativo, poltico ni judicial podr

suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva con excepcin del Ejecutor

Coactivo.

ley

La Resolucin de Ejecucin coactiva debe cumplir con los requisitos que seala la

La Tasacin y Remate de bienes son parte de la Ejecucin Forzada, esta constituye

la ltima etapa del procedimiento de Cobranza Coactiva, que tiene por finalidad el cobro
de la deuda tributaria utilizando todos los medios que faculta la ley vigente.

La tasacin es la accin por la cual un perito determina cul es el precio de un

bien, generalmente en funcin del mercado y el remate es la venta o la subasta pblica

de los bienes muebles e inmuebles embargados, cuyo producto se imputa al pago de la
deuda exigible coactivamente.

La Administracin Tributaria cuenta con una accin propia y exclusiva como es

la coercitiva o coactiva para efecto de cobrar la deuda tributaria.

Son

caractersticas

del

procedimiento

de

cobranza

coactiva

las

siguientes: se desarrolla exclusivamente en el mbito administrativo, su sustento es la

exigibilidad de la obligacin contenida en valores, una vez iniciada la ejecucin coactiva,
ninguna autoridad o funcionario pblico podr suspender el trmite del procedimiento,
la ejecucin coactiva no admite demoras en su trmite, ni aplazamientos de ningn tipo,
primaca del Inters Pblico sobre el inters privado, Uso de la coercin que es la fuerza
pblica legalmente autorizada.

El Ejecutor Coactivo actuara en el procedimiento de cobranza coactiva con la

colaboracin de Auxiliares Coactivos, que tienen como funciones: Organizar, tramitar,

guardar o poner bajo custodia, segn corresponda los expedientes a su cargo, elaborar
los diferentes

documentos necesarios para impulsar las diligencias ordenadas por el

Ejecutor Coactivo y realizarlas cuando corresponda.

Las deudas exigibles coactivamente mediante el procedimiento de cobranza

coactiva seguido por la Administracin Tributaria, son de naturaleza tributaria, esta

deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza.

El procedimiento de la cobranza coactiva lo inicia el Ejecutor Coactivo con la

notificacin de la Resolucin de cobranza al deudor, la que tiene un mandato de

cancelacin de valores en cobranza de un plazo mximo de siete das.

En la cobranza coactiva se puede dictar medida cautelar o de iniciarse la ejecucin

forzada de la misma en el caso que estas ya se hubieran dictado.

Las formas de conclusin del procedimiento coactivo se dan a travs de: Accin de

amparo y medida cautelar firme. Cuando una ley lo disponga. Reclamacin oportuna.
Pago, compensacin, condonacin cobranza dudosa o recuperacin onerosa.

En

el

procedimiento

de

la

cobranza

coactiva

se

debe

elaborar

un

expediente denominado el expediente coactivo que viene a ser el conjunto ordenado

de documentos valores e informes donde se hallan contenidas las diversas actuaciones
que hacen posible tomar decisin en el respectivo procedimiento.

BIBLIOGRAFA

CONSTITUCIN POLTICA DE 1993

BRAVO CUCCI, Jorge, Fundamentos de Derecho Tributario Editora
Jurista editores, Lima Per, Cuarta Edicin, Setiembre de 2010.
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Jurdica Grijley, Lima Per, 1era. Reimpresin de la 1era. Edicin, 2002.
TUO del Cdigo Tributario D. S. 135-1999-EF

Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva SUNAT R.S. N

216- 2004/SUNAT
SUPERINTENDENCIA Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT (en
lnea)-ttp:/www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/tribut81/temafon2.htm
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