Articolul de fata isi propune sa prezinte tratamentul contabil, precum si

principalele implicatii fiscale ale reducerilor de pret. Acordarea de

reduceri comerciale reprezinta o practica binecunoscuta producatorilor si
comerciantilor romani, fiind utilizata o paleta destul de diversificata de
astfel de reduceri care insa pot avea implicatii fiscale diferite.
1. Reglementari contabile
Prin Ordinul nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene (in continuare Ordinul nr. 3055/2009)
s-au introdus si clarificari cu privire la definirea si tipurile de reduceri
comerciale si financiare. In acest sens, pct. 51 alin. (4) mentioneaza ca
reducerile comerciale pot fi:
a) rabaturile se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra
pretului de vanzare;
b) remizele se primesc in cazul vanzarilor superioare volumului convenit
sau daca cumparatorul are un statut preferential; si
c) risturnele sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului
tranzactiilor efectuate cu acelasi tert, in decursul unei perioade
determinate.
Mai mult la alin. (6) al aceluiasi punct 51 se prezinta si o descriere a
reducerilor financiare, care sunt sconturi de decontare acordate pentru
achitarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate.
Reducerile comerciale si financiare mentionate mai sus sunt negociate de
partenerii contractuali sub forma unui procent aplicat asupra pretului de
vanzare si sunt detaliate in contractele comerciale, pe baza conditiilor
agreate (cantitatea la care se aplica, termenul de livrare, termenul de
plata, termenul de facturare).
In cadrul relatiilor comerciale se pot intalni mai multe tipuri de reduceri
sau bonusuri. Astfel, in practica se pot intalni reduceri pentru atingerea
unor volume de achizitii si reduceri, mai bine spun bonusuri, pentru
activitati de promovare a produselor de catre comercianti, spre exemplu
publicitate in magazine, deschidere magazin nou, publicitate in cataloage
si reviste, pozitionare preferentiala in raft. Aceste doua tipuri de reduceri
(i.e. reduceri versus bonusuri) se disting din mai multe considerente (mod
facturare, mod de calcul etc.). Astfel, doar reducerea pentru atingerea
unor volume de achizitii este considerata reducere comerciala, in timp ce
bonusurile de promovare sunt asimilate serviciilor de publicitate sau de
promovare. Aceasta distinctie (reducere comerciala versus bonus) este
foarte importanta si trebuie efectuata de la inceput pentru a aplica
tratamentul contabil si fiscal adecvat.
Pentru a identifica tratamentul contabil al reducerilor comerciale trebuie
analizat momentul in care sunt primite/acordate acestea. In practica, pot
exista doua cazuri:
reduceri acordate de furnizor si inscrise pe facturi fiscale de achizitie.
Conform pct. 51 alin. (3) din Ordinul nr. 3055/2009, aceste reduceri
ajusteaza costul de achizitie in sensul reducerii. Aceste reduceri
comerciale nu se vor inregistra in mod distinct in contabilitate, ci pur si
simplu ajusteaza costul de achizitie. Astfel, la cumparator stocurile vor fi
inregistrate la valoarea lor neta comerciala, in timp ce la vanzator

veniturile vor fi inregistrate la valoarea rezultata dupa scaderea reducerii

comerciale. Scaderea din gestiune a stocurilor se va face la vanzator la
valoarea de inregistrare in contabilitate, fara a se tine cont de valoarea
reducerii comerciale acordate la momentul vanzarii;
reducerile comerciale primite ulterior facturarii, respectiv acordate
ulterior facturarii: conform pct. 51 alin. (4) din Ordinul nr. 3055/2009,
indiferent de perioada la care se refera, reducerile comerciale se
evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale
primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama
conturilor de terti.
Inregistrarea in contabilitate a reducerilor comerciale acordate ulterior
facturarii se va evidentia astfel:
a) Inregistrarea reducerii comerciale primite in cazul cumparatorului
401
=
609
Reduceri comerciale
Furnizori
primite
b) Inregistrarea reducerii comerciale acordate in cazul furnizorului
709
=
4111
Reduceri comerciale
Clienti
acordate
Ca mod de prezentare, in formularul Contul de Profit si Pierdere, reducerile
comerciale acordate se vor prezenta distinct la randul 4, iar reducerile
comerciale primite se vor prezenta la randul 16.
Un caz distinct il reprezinta reducerile comerciale acordate/primite, in
baza prevederilor contractuale, la inceputul unui an financiar, dar care se
refera la perioada precedenta. Acest lucru este des intalnit in cazul
remizelor sau al risturnurilor.
In aceasta situatie trebuie respectate prevederile pct. 42 din Ordinul nr.
3055/2009 privind principiul independentei exercitiului, conform caruia
trebuie sa se tina cont de veniturile si cheltuielile aferente exercitiului
financiar, indiferent de data incasarii veniturilor sau data platii
cheltuielilor.
Astfel, se vor evidentia in conturile de venituri si creantele pentru care nu
a fost intocmita inca facturi fiscale (contul 418 Clienti facturi de intocmit
facturi de intocmit), respectiv in conturile de cheltuieli sau bunuri,
datoriile pentru care nu s-a primit inca facturi fiscale (contul 408 Furnizori
facturi nesosite).
La momentul primirii/emiterii facturii inregistrarea initiala prin conturile
408 sau 418 va fi inchisa prin conturile 401 Furnizori sau 4111 Clienti,
dupa caz. In situatia in care valoarea reducerii difera de estimarea
inregistrata initial, diferenta va fi inregistrata pe cheltuielile anului
precedent (daca facturi fiscale este primita pana la momentul depunerii
situatiilor financiare) sau pe cheltuielile anului curent/rezultatul reportat,
in functie de politica contabila a fiecarei companii.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale
perioadei indiferent de perioada la care se refera si se inregistreaza in
contul 767 Venituri din sconturi obtinute. La furnizor, aceste reduceri

acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care

se refera si se inregistreaza in contul 667 Cheltuieli privind sconturile
acordate.
Inregistrarea in contabilitate a reducerilor financiare se va evidentia astfel:
a) Inregistrarea reducerii financiare primite in cazul cumparatorului
401
=
767
Venituri din sconturi
Furnizori
obtinute
b) Inregistrarea reducerii financiare acordate in cazul furnizorului
667
=
4111
Cheltuieli privind sconturile
Clienti
acordate
2. Reglementari fiscale
2.1 Impozitul pe profit
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal (Codul fiscal) specifica la
articolul 19 alin. (1) ca profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre
veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul
realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea
profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si
cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Pe langa regula generala de calcul a profitului impozabil Codul fiscal nu
mentioneaza distinct tratamentul fiscal aplicabil reducerilor comerciale si
financiare, in consecinta acestea vor trebui considerate deductibile,
respectiv impozabile la calculul impozitului pe profit, daca sunt clar
mentionate in contractul comercial dintre parti.
Un caz aparte il reprezinta reducerile comerciale acordate/primite ulterior
facturarii, care sunt facturate in alta perioada decat cea la care se refera.
In aceasta situatie, conform principiului independentei exercitiului
(prezentat la pct. 1) societatea ar trebui sa inregistreze cheltuiala,
respectiv venitul in exercitiul financiar la care se refera, estimarea fiind
efectuata pe baza contractului dintre parti in care sunt mentionate
conditiile de acordare/primire a acestor reduceri. In consecinta, pe baza
prevederilor contractuale, aceste cheltuieli/venituri pot fi considerate
deductibile, respectiv impozabile la calculul impozitului pe profit pentru
anul la care se refera.
Daca momentul primirii facturii, pe care este indicata valoarea reducerii
comerciale, este ulterior depunerii declaratiei anuale privind impozitul pe
profit, societatea ar trebui sa depuna o declaratie privind impozitul pe
profit rectificativa. In situatia in care impozitul pe profit datorat dupa
depunerea declaratiei rectificative este mai mare decat cel declarat initial
pentru diferenta se vor calcula dobanzi si penalitati de intarziere.
2.2. Taxa pe valoare adaugata
Potrivit art. 137 alin. (3) lit. a) C.fisc., baza de impozitare pentru livrari de
bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii nu cuprinde
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate
de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei.

Conform art. 138 alin. (1) lit. c) C.fisc., in cazul in care rabaturile, remizele,
risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a)
sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, baza de
impozitare a taxei pe valoare adaugata se va reduce.
Punctul 19 alin. (1) din H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Codului fiscal (H.G. nr. 44/2004)
mentioneaza ca rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri
de pret nu se cuprind in baza de impozitare a taxei daca sunt acordate de
furnizor/prestator direct in beneficiul clientului la momentul
livrarii/prestarii si nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau
unei livrari.
In mod normal o reducere comerciala ar trebui evidentiata distinct cu
semnul minus in facturi fiscale emisa de vanzator (in cazul unei reduceri
initiale) sau prin emiterea unui facturi cu semnul minus (in cazul
reducerilor ulterioare), facturi fiscale care trebuie sa contina toate
elementele mentionate la art. 155 alin. (5) C.fisc.
Cu privire la indeplinirea conditiilor de la pct. 19 din H.G. nr. 44/2004 ar
trebui analizat daca acordarea reducerilor se face efectiv in beneficiul
clientului cu care este incheiat contractul comercial, precum si tipul de
reducere care urmeaza sa fie acordat. Astfel, ar trebui urmarita
diferentierea dintre reduceri pentru atingerea unui volum de achizitii, care
sunt considerate reduceri comerciale, si bonusuri de promovarea a
produselor, care sunt servicii de publicitate si promovare si care nu intra
in sfera prevederilor art. 137 alin. (3) lit. a) si art. 138 alin. (1) lit. b) C.fisc.
In cazul in care reducerea comerciala este acordata sau primita de la un
partener comercial in cadrul unei tranzactii intracomunitare conform art.
1381 baza de impozitare a achizitiei intracomunitare nu cuprinde
elementele prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) C.fisc. si/sau, dupa caz, se
ajusteaza in conformitate cu prevederile art. 138 alin. (1) lit. c) C.fisc.
Cu privire la raportarea operatiunilor din punct de vedere al taxei pe
valoare adaugata reducerile comerciale si financiare vor fi evidentiate in:
Jurnalul de Cumparari sau de Vanzari in mod distinct in cazul in care
sunt acordate ulterior facturarii;
Decontul de taxa pe valoare adaugata (cod 300) in mod distinct in
cazul in care sunt acordate ulterior facturarii. Inregistrarea va fi efectuata
in decontul de taxa pe valoare adaugata din perioada in care este primita
facturi fiscale de reducere comerciala/financiara la randurile unde a fost
declarata si operatiunea initiala in cazul operatiunilor intracomunitare. In
cazul operatiunilor interne inregistrarea va fi efectuata la randurile de
achizitii de bunuri si servicii taxabile, respectiv livrari de bunuri si prestari
de servicii in functie de cota de TVA aplicabila operatiunii. Ajustarile bazei
de impozitare prevazute la art. 138 C.fisc., care au fost generate de
operatiuni pentru care cota de TVA a fost de 19%, se vor trece la randurile
Regularizari taxa deductibila sau colectata, dupa caz:
Declaratia informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate
pe teritoriu national (cod 394) pentru reducerile primite/acordate
partenerilor comerciali romani;

 Declaratia recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile de servicii

intracomunitare (cod 390) pentru reducerile primite/acordate partenerilor
comerciali din Uniunea Europeana.
In cazul reducerilor de pret ulterioare acordate de un furnizor din Uniunea
Europeana, daca o astfel de reducere de pret poate fi atribuita unei
achizitii intracomunitare anterioare identificabile, raportarea unei astfel de
reduceri se va face prin corectarea valorii achizitiei intracomunitare
initiale in Declaratia Recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile
intracomunitare. Aceasta corectie se va face prin depunerea unei
declaratii rectificative.
In concluzie, pentru a aplica un tratament corect, atat contabil, cat si
fiscal, trebuie analizat da la inceput daca reducerea este intr-adevar o
reducere comerciala/financiara sau este in fapt un serviciu prestat.
Articol publicat in revista Curierul fiscal nr. 12/2010, preluat cu
acordul editurii C.H. Beck.
Articol despre ajustarea tva, ajustarea TVA reduceri de pret, Andrei
Tercu, Curierul fiscal Nr. 12/2010, reduceri de pret, TVA reduceri
de pret