RESUMEN NIA 260

INTRODUCCION.
Alcance de la NIA
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los
responsables del gobierno de la entidad en una auditora de estados
financieros.
El mbito de aplicacin de esta NIA es la auditora de estados financieros,
tambin, puede aplicarse, adaptada en la medida en que las circunstancias lo
requieran.
Esta NIA proporciona un marco general para la comunicacin del auditor con
los responsables del gobierno de la entidad e identifica algunos asuntos
especficos que debern ser objeto de comunicacin. La comunicacin de otras
cuestiones no previstas en esta o en otras NIA puede venir exigida por las
disposiciones legales o reglamentarias, por acuerdos celebrados con la entidad
o por otros requerimientos que resulten de aplicacin al encargo. Esta NIA no
impide al auditor comunicar cualquier otro asunto a los responsables del
gobierno de la entidad.
Cuestiones adicionales.
La supervisin de la direccin por los responsables del gobierno
incluye asegurarse de que la entidad disea, implementa y
control interno adecuado sobre la fiabilidad de la informacin
eficacia y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las
legales y reglamentarias.

de la entidad
mantiene un
financiera, la
disposiciones

El auditor puede llegar a conocer otras cuestiones que no estn

necesariamente relacionadas con la supervisin del proceso de informacin
financiera y que, puedan ser significativas.
El auditor puede discutir con el nivel de direccin adecuado los asuntos de este
tipo que hayan llegado a su conocimiento.
Si se comunicara alguna cuestin adicional, podra ser adecuado que el auditor
informara a los responsables del gobierno de la entidad de que:
a. La identificacin y la comunicacin de las citadas cuestiones es
accesoria al objetivo de la auditora
b. No se han aplicado procedimientos en relacin con dichas cuestiones
diferentes de los que fueron necesarios
c. No se han aplicado procedimientos para determinar si existen otras
cuestiones similares
La funcin de la comunicacin.

Esta NIA se centra principalmente en las comunicaciones del auditor a los

responsables del gobierno de la entidad. Sin embargo, una comunicacin
recproca eficaz es importante para facilitar:
a.

b.

c.

Al auditor y a los responsables del gobierno de la entidad

comprensin de los asuntos relacionados con la auditora en
contexto, y el desarrollo de una relacin de trabajo constructiva
Al auditor, la obtencin de los responsables del gobierno de
entidad de
la informacin necesaria para la realizacin de
auditora
A los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de
responsabilidad de supervisar el proceso de informacin financiera

la
su
la
la
su

La comunicacin a realizar por el auditor no exime a la direccin de cumplir con

esta responsabilidad. La comunicacin por la direccin con los responsables del
gobierno de la entidad acerca de asuntos que el auditor debe comunicar no
exime a ste de cumplir con su responsabilidad de comunicarlos tambin.
Fecha de entrada en vigor.
Esta NIA es aplicable a partir del 15 de diciembre de 2016.
Objetivos.
Los objetivos del auditor son:
a. La comunicacin clara con los responsables del gobierno de la entidad
acerca de las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora
de estados financieros, as como una descripcin general del alcance y
del momento de realizacin de la auditora planificados;
b. La obtencin de los responsables del gobierno de la entidad de la
informacin necesaria para la auditora;
c. La comunicacin oportuna con los responsables del gobierno de la
entidad acerca de los hechos observados
d. El fomento de una comunicacin eficaz recproca entre el auditor y los
responsables del gobierno de la entidad.
Definiciones.
Responsables del gobierno de la entidad: Persona o personas u organizaciones
con responsabilidad en la supervisin de la direccin estratgica de la entidad
y con obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad.
Diversas estructuras del gobierno.
Las estructuras de gobierno varan segn la jurisdiccin y el tipo de
entidad de que se trate.
Por ejemplo:

En algunas jurisdicciones existe un consejo de supervisin (total

o mayoritariamente no ejecutivo) separado legalmente del
consejo ejecutivo (de direccin) (una estructura de "doble

consejo"). En otras jurisdicciones, un slo consejo (una

estructura de consejo nico) tiene la responsabilidad tanto de
las funciones de supervisin como de las funciones ejecutivas.

Los responsables del gobierno de la entidad ocupan puestos que

son parte integrante de la estructura legal de una entidad,
como, por ejemplo, puestos de administradores.

La totalidad o parte de los responsables del gobierno de la entidad

participan en la direccin de la entidad. En otros, los responsables del
gobierno de la entidad y la direccin son personas diferentes.
Los responsables del gobierno de la entidad tienen la responsabilidad de
aprobar3 los estados financieros de la entidad

En la mayora de las entidades, el gobierno es responsabilidad colectiva de un

rgano de gobierno. En algunas entidades de pequea dimensin, una sola
persona puede ser responsable del gobierno, por ejemplo, el propietariogerente, al no haber otros propietarios, o un nico administrador fiduciario. En
el caso de que el gobierno sea responsabilidad colectiva, puede encargarse a
un subgrupo.
Tal diversidad implica que no sea posible que en la presente NIA se
especifiquen para todas las auditoras la persona o personas con las que el
auditor deber comunicarse acerca de cuestiones especficas. La persona o
personas adecuadas con quienes comunicarse pueden variar segn la cuestin
que deba ser comunicada.
Cuando la entidad es un componente de un grupo, la persona o personas
adecua- das con quienes se comunica el auditor del componente dependen de
las circunstancias del encargo y del asunto a comunicar.
Al considerar la posibilidad de comunicarse con un subgrupo de responsables
del gobierno de la entidad, el auditor puede tener en cuenta aspectos tales
como:

Las respectivas responsabilidades del subgrupo y del rgano de

gobierno.
La naturaleza de las cuestiones a comunicar.
Los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
Si el subgrupo tiene autoridad para actuar en relacin con la informacin
comunicada y si puede proporcionar informacin y explicaciones
adiciona- les que pueda necesitar el auditor.

El auditor puede tomar en consideracin su valoracin de hasta qu punto es

eficaz y adecuada la comunicacin de la informacin relevante por parte del
subgrupo con el rgano de gobierno.
Los principios de buen gobierno conllevan que:

El auditor sea invitado a asistir con regularidad a las reuniones del

comit de auditora.
El presidente del comit de auditora y, cuando sea relevante, los dems
miembros del comit de auditora, se relacionen peridicamente con el
auditor.
Por lo menos una vez al ao, el comit de auditora se rena con el
auditor sin la presencia de la direccin de la entidad.

En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan

en su direccin y la aplicacin de los requerimientos de comunicacin se
modifica para tener en cuenta esta circunstancia.
Situacin en la que todos los responsables del gobierno de la entidad
participan en su direccin.
Todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su direccin,
por ejemplo, en el caso de una empresa pequea en la que el nico propietario
dirige la entidad y nadie ms desempea funciones de gobierno. Si las
cuestiones previstas en la presente NIA se comunican con el responsable o
responsables de la direccin y esas mismas personas ejercen como
responsables del gobierno de la entidad.
Direccin: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las
operaciones de la entidad