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Una cuenta de gastos se puede cargar por los siguientes tres conceptos
bsicos solamente:
CUENTA DE GASTOS
Pagos
Valuaciones
Ajustes
Los pagos son todas aquellas partidas de costos de produccin, que dan
origen a una erogacin de dinero, tales como: sueldos y salarios, materiales,
etc.
Los ajustes son aquellos cargos que se hacen a las cuentas de gastos,
al momento de tener lugar un cierre de libros, o corte de cuenta, por concepto
de CARGO DIFERIDOS; como sucede con los Seguros pagados por
anticipado.
Materiales (reales)
Mano de obra (reales)
Gastos de fabricacin (estimados)
OBJETIVO GENERAL
Explicar correctamente el proceso de control administrativo y
contable de los costos indirectos de fabricacin, como elemento
del costo de produccin.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Explicar la naturaleza e importancia de los costos indirectos como
elemento del costo de produccin.
Clasificar los costos indirectos con base a sus componentes.
Explicar las causas por las cuales los costos indirectos resultan de
difcil asignacin a la produccin.
Indicar la necesidad de calcular una tasa o factor para distribuir
los costos indirectos.
Establecer la base idnea para distribuir los costos indirectos
considerando las caractersticas del proceso productivo.
Diferenciar entre tasa real y tasa predeterminada.
Definir el costeo normal, sealar sus objetivos e importancia.
Establecer los tipos de tasas predeterminadas que se pueden
calcular, tasa nica, tasa departamental, tasa variable, tasa fija.
Diferenciar los procedimientos del costeo normal antes, durante y
al cierre del ejercicio econmico con tasa nica (variable y fija)
Determinar en qu consiste la departamentalizacin de los costos
indirectos de fabricacin, explicar los objetivos que persigue y la
importancia de asignar costos por departamentos.
Diferenciar los procedimientos del costeo normal antes, durante y
al cierre del ejercicio econmico con tasa departamental (variable
y fija)
BASE DEL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO: Se puede escoger esta base
cuando el material directo representa un costo constante y significativo del
costo total, por lo que se puede inferir que los costos indirectos se encuentran
relacionados con el material directo y se materializa en proporcin a los
materiales utilizados.
Se puede aplicar este mtodo en empresas que utilicen material directo de
aproximadamente el mismo valor en cada producto y en donde la cantidad de
materiales directos por hora es controlado por mquinas.
La limitacin de este mtodo radica en que casi la totalidad de costos indirectos
se consume a base de tiempo (energa elctrica, alquiler, mano de obra
indirecta, depreciacin, etc.) por lo que los materiales deben guardar relacin
con el tiempo usado en la produccin, razn por la cual se seala que es
posible usar esta base cuando la produccin est mecanizada y el costo de los
materiales es ms o menos del mismo valor, de lo contrario no es posible
usarla.
BASE DEL COSTO PRIMO: Presentan las mismas dificultades de los dos
mtodos anteriores, por lo que, no es muy recomendable su aplicacin.
Algunas empresas lo utilizan por su sencillez, ms que por su validez. La
sustentacin para la aplicacin de este mtodo radica que si el costo primo es
uniforme y constante a lo largo del proceso productivo, y que cuando un
aumento en el costo del material directo se compense con una disminucin
proporcional en el costo de la mano de obra directa por unidad (que resulte de
una disminucin proporcional del tiempo empleado por los trabajadores). Estas
condiciones rara vez ocurren en las empresas, adems de que la gran parte de
los costos indirectos se incurre en funcin del tiempo, ms que de otros
factores.
BASE DE HORAS MANO DE OBRA DIRECTA: Surge debido a que los costos
indirectos estn relacionados generalmente, con el tiempo y no con los costos.
Requiere que se tenga un registro y clculo de las horas de mano de obra
directa por cada unidad.
Es recomendable en aquellas empresas donde predomina el trabajo manual
sobre el mecnico y donde la tarifa de salario por hora es heterognea.
Resulta inaplicable cuando los costos indirectos contienen diversidad de
partidas que no guardan relacin con las horas mano de obra directa.
Los seguidores de esta base sealan que es la ms apropiada porque el
tiempo es el factor predominante en la fabricacin.
TASA REAL: La tasa real se calcula dividiendo los costos indirectos reales
entre la produccin real expresada en la base escogida, o simplemente base de
produccin real, as:
Hansen y Mowen (1999), indican que un sistema de costeo real utiliza los
costos reales de los materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos en la determinacin del costo unitario. En la realidad rara vez se
usan sistemas estrictos de costo real, porque no proporcionan informacin
precisa de costo unitario en el momento oportuno. Es interesante observar que
los clculos unitarios de los costos de materiales directos y mano de obra
directa no son la fuente de la dificultad; stos tienen una relacin definida,
identificables con las unidades producidas. El problema principal para usar los
costos reales en el clculo del costo unitario se encuentra en los costos
indirectos de fabricacin.
Indican ms adelante los referidos autores que si el intervalo escogido es lo
bastante reducido (por ejemplo, un mes) para que la informacin de costos se
produzca con oportunidad, los promedios pueden proporcionar costos
indirectos unitarios que fluctan espectacularmente de mes a mes. Esto ocurre
por dos razones principales. Primera no se incurre en muchos costos
indirectos en forma uniforme durante el ao. Segunda, se presenta fluctuacin
debido a los niveles no uniformes de produccin.
Al respecto, Hargadon y Mnera (1988) indican que para la reparticin
proporcional de los costos generales se tienen dos alternativas. La primera
sera esperar a que terminara el periodo contable respectivo con el fin de
establecer los totales de los costos generales de fabricacin realmente
incurridos, para luego proceder a la asignacin de dichos costos reales a la
produccin fabricada en ese periodo. Esta alternativa se usa poco, pues tiene
la desventaja de retardar la informacin contable que la administracin de la
empresa requiere sobre el costo de produccin de los distintos productos a
medida que se van terminando. La segunda alternativa evita la desventaja de
la primera recurriendo a presupuestos del nivel de produccin y de los costos
generales de fabricacin para el periodo respectivo.
El Anlisis sera:
Haya o no produccin se incurre en costos indirectos fijos.
El costo indirecto fijo permanece constante en su totalidad, dentro de un
rango relevante (durante los meses que tarde el contrato de alquiler, en
este caso).
Los costos indirectos fijos por unidad varan inversamente proporcional a
la produccin, si la produccin se duplica (mes de marzo, en el ejemplo),
los costos indirectos fijos se reduce a la mitad, y viceversa.
Entre las partidas que integran los costos indirectos fijos, se pueden mencionar
por ejemplo: alquileres, impuesto a la propiedad inmobiliaria, depreciacin en
lnea recta, seguros contra incendios, contratos de mantenimiento de las
instalaciones de la fbrica, sueldos de vigilantes, sueldo de supervisores, entre
otras.
Los costos indirectos fijos, en su mayora, no son controlables por los jefes de
los distintos departamentos, debido a que no constituyen costos directos de los
departamentos, tal como sucede con los costos indirectos variables, los costos
indirectos fijos son controlados por la alta gerencia, que tambin controla y
decide sobre el volumen de produccin.
Segn Backer y otros(1990) los costos fijos presentan las siguientes
caractersticas:
Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan en la
empresa.
Se identifican con el factor tiempo, se relacionan con un perodo
contable.
Son fijos en su totalidad y variables por unidad.
Se encuentran estrechamente vinculados con la capacidad instalada
para producir un bien o para realizar una actividad.
No son afectados por el cambio de actividad dentro del rango relevante.
Esta ltima caracterstica ser ampliada ms adelante cuando se
aborden los aspectos relacionados con la tasa predeterminada de costos
indirectos.
Los costos indirectos mixtos estn representados por partidas que contienen
caractersticas de los costos indirectos fijos y variables, no varan en proporcin
directa con el volumen de produccin. Segn Polimeni (1994) estos costos
tienen las caractersticas de los costos fijos y variables a lo largo de varios
rangos relevantes de operacin y sealan que existen dos tipos de costos
mixtos: los costos semivariables y los costos escalonados. Otros autores, como
Hargadon y Mnera(1992) al referirse a este tipo de partidas, no utilizan el
trmino costos indirectos mixtos, si no que la denominan costos semifijos o
costos semivariables., o simplemente, costos semivariables, como los califica
Rayburn (1987).
Los costos indirectos mixtos se clasifica en:
Costos Escalonados: Son aquellos en los cuales la parte fija del costo
cambia abruptamente en los diferentes niveles. Polimeni(1994) establece que
el caso tpico es el sueldo de los supervisores, los cuales tienen bajo su
responsabilidad un nmero determinado de trabajadores. Puede darse el caso
de que se requiera contratar a un trabajador adicional; sin embargo, el actual
supervisor no tiene capacidad de controlar a un obrero ms, por lo tanto, se
debe contratar a un nuevo supervisor para el trabajador adicional, incurriendo
en un nuevo costo de supervisin, de lo cual se desprende que si se requiere
un obrero adicional es porque ha variado el nivel de actividad (aumento) y el
costo fijo de supervisin, cambia abruptamente.
Tipos de capacidad
Es de hacer notar que se est trabajando solo con cifras presupuestadas, por lo
tanto, este procedimiento de establecer la tasa se realiza antes de que se inicie
el ciclo productivo.
Ejemplo de determinacin de tasa
Para una mayor comprensin del uso de la tasa predeterminada de costos
indirectos, a continuacin se presenta un ejemplo del procedimiento contable
que se debe llevar a cabo en la empresa antes del inicio del periodo.
Ejemplo: Supongamos que la empresa El Encanto C.A, le presenta la siguiente
informacin
Bs.200.000,00
Tasa Variable = ----------------------- = 1,00 Bs./h.
200.000 h.
Bs.200.000,00
Tasa Fija = ------------------------ = 1,00 Bs./h.
200.000 h. _________
-x-
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos 400.000,00
Costos indirectos Aplicados 400.000,00
X A
Y
B
TRANSFERENCIAS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO: MTODO
DIRECTO
X
A
Y B
TRANSFERENCIA DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS: MTODO
ESCALONADO
X
A
Y B
TRANSFERENCIA DEPARTAMENTOS DE SERVICIO: MTODO
RECPROCO
DURANTE EL PERODO
1. Aplicacin de los costos indirectos a la produccin:
Cargar a los productos los costos indirectos aplicados, multiplicando la
tasa predeterminada en cada departamento, por el volumen de
produccin real logrado.
Realizar el registro contable cargando a productos en proceso costos
indirectos y abonando a la cuenta de costos indirectos aplicados por
departamento.
EJERCICIO DIDCTICO
A continuacin se desarrolla un ejercicio para aplicar los procedimientos
descritos, utilizando el mtodo secuencial de asignacin de costos de los
departamentos de servicio a los productivos.
La empresa LA DEPARTAMENTAL II ha dividido su fbrica en dos
departamentos productivos Corte y Costura (P1 y P2) y tres departamentos de
servicios Restaurante, Mantenimiento y Contabilidad de Costos (S1, S2 y S3).
ANTES DEL EJERCICIO
Presenta la siguiente informacin sobre presupuesto y estudio de la fbrica:
M2 NRO.
TRAB
DPTOS.
CORTE 800 8
COSTURA 1.000 12
RESAURANT 1.200 5
CONT. 400 2
COSTOS
MANTENIMI 600 3
ENTO
TOTAL 4.000 30
DURANTE EL EJERCICIO
1.-Se registran los costos reales a medida en que se incurre en ellos, y se
prepara un:
ASIENTOS CONTABLES
-X-
-X-
ASIENTOS DE CIERRE
-X-