DF CARF MF Fl.

7590
S1C4T2
Fl.7.590

-02
7.589
MINISTRIODAFAZENDA 011
S1C4T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS 4 /2
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO 008
.72

395
Processon 19395.720084/201102 19
Recurson Voluntrio S SO
Acrdon C E
1402002.3624Cmara/2TurmaOrdinria
O
Sessode 24dejaneirode2017 PR
Matria IRPJGlosadedespesasRF
Recorrente - CA
VENTURAPETRLEOS.A.
Recorrida G D
FAZENDANACIONAL
P

N O
D O
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ

R A Anocalendrio:2007
G E GLOSA DE CUSTOS E DESPESAS CONSIDERADAS

DO DESNECESSRIAS.RESPONSABILIDADEDETERCEIROS.
Norestandocomprovadoporpartedacontribuinteseraefetivaresponsvel
R peloscustos/despesasglosados,corretaainterpretaodadapelafiscalizao
A C quantoaocarterdefaltadenecessidadedasmesmas,hajavistaterassumido
obrigaes que no lhe cabiam por fora contratual. Em assim fazendo, a
recorrente reduziu indevidamente a base de clculo do IRPJ, CSLL, PIS e
COFINS.
GLOSA DE EXCLUSO. DESPESAS CONSIDERADAS
DESNECESSRIAS.RESPONSABILIDADEDETERCEIROS.
A excluso objeto de glosa, tendo por origem e natureza os mesmos
custos/despesas considerados desnecessrios pela fiscalizao, apesar de
relativos ao ano calendrio imediatamente anterior, deve ser mantida com
basenosmesmosfundamentos.
ASSUNTO:OUTROSTRIBUTOSOUCONTRIBUIES
Anocalendrio:2007
LANAMENTOSREFLEXOS.CSLL.PIS.COFINS.
Aplicase aos tributos lanados reflexamente ao IRPJ os mesmos
fundamentos para manter a exigncia, haja vista a inexistncia de matria
especfica,defatoededireitoaserexaminadaemrelaoaeles.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.

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Acordam os membros do colegiado, Por unanimidade de votos, negar

provimento ao recurso voluntrio, nos termos do relatrio e voto que passam a integrar o
presentejulgado.

(assinadodigitalmente)
LeonardodeAndradeCoutoPresidente

(assinadodigitalmente)
LuizAugustodeSouzaGonalvesRelator

Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:LeonardodeAndrade
Couto(Presidente),CaioCesarNaderQuintella,DemetriusNicheleMacei,FernandoBrasilde
Oliveira Pinto, Leonardo Luis Pagano Gonalves, Lucas Bevilacqua Cabianca Vieira, Luiz
AugustodeSouzaGonalvesePauloMateusCiccone.

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DF CARF MF Fl. 7592
Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.591

Relatrio

TratasedeprocessodeexignciadecrditotributriodeIRPJ,CSLL,PISe
COFINS,atravsdoqualforamapontadasasseguintesinfraesrelativasaoanocalendriode
2007:

a)Glosadecustos,despesasoperacionaiseencargosnonecessriosvalor
glosadodeR$10.933.997,19

b)Excluses/compensaesnoautorizadasnaapuraodolucrorealvalor
glosadodeR$6.259.597,19

c)Emdecorrnciadasinfraesacimaforamapuradasglosasdecrditosde
PISeCOFINS,apartirdainsuficinciadasrespectivasbasesdeclculosdestascontribuies,
tendo em vista que, de cada nota fiscal emitida contra si, a recorrente teria contabilizado o
equivalentea90,75%comodespesa7,6%comocrditodeCofinse1,65comocrditodePIS.
Assim,oscrditosdePIS eCOFINS,objetodecreditamentoemfacedasdespesasglosadas,
nosubsistiriam.

Os R$17.193.594,38 relativos s glosas de despesas e de excluses foram

objetodecompensaocomsaldosnegativosdoperodoobjetodoautodeinfrao(2007)edo
perodoanterior,apartirdasinformaesconstantesdaDIPJ,restando,apsascompensaes,
umvalortributvelexigveldeR$4.204.409,21.

AautuaoperfazomontantedeR$4.788.713,93,conformedemonstrativo
defls.02.

ConformeoqueconstadoTermodeVerificaoFiscaldefls.1578/1615,as
glosas de custos foram realizadas em funo do aproveitamento, por parte da recorrente, de
diversos valores considerados indedutveis pela fiscalizao, por se referirem a importncias
cujo nus deveria ser imputado a outra empresa, vinculada fiscalizada, denominada de
LOUISIANAOVERSEASINC.

As despesas glosadas foram divididas em dois grupos: o primeiro deles se

refereareparosemanuteno,eosegundoaoutroscustosoperacionais,incluindoICMS,
impostos, taxas, aluguel de equipamentos, imposto de importao, IPI, despachantes e fretes
(fl.1580).

Asomadosvalorescorrespondentesaosgruposacimareferidos,integrantes
doitem001daautuao,importouemR$18.161.334,50.Contudo,comoaempresaadicionou
ao lucro lquido apurado o valor de R$ 7.227.337,31, pois considerou que este valor estaria
vinculadoareceitasqueforamrecebidasdaPETROBRSsomenteem2008,ovalordaglosa
correspondente s despesas referentes receita de 2007, foi deduzido, conforme clculo a
seguir:(v.fl.1580)

Despesasaglosar R$18.161.344,50
Valoradicionadopelaempresa R$7.227.337,31


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DF CARF MF Fl. 7593

Valoraglosarnesteautodeinfrao R$10.933.997,19

Quantoaoitem002doautodeinfrao,oTermodeVerificaoFiscal,fl.
1581, aponta que no anocalendrio de 2006 a empresa apropriou em sua contabilidade
despesas de manuteno e reparos que seriam indevidas por serem de responsabilidade da
empresa LOUISIANA OVERSEAS INC.Apsrelacionarosvaloresreferentesaesteitem,a
autoridadefiscaldestaca:

a)naDIPJdoanocalendriode2006,naapuraodolucroreal,aempresa
adicionou ao lucro lquido o valor de R$ 6.259.597,19, por considerar que este valor estava
vinculadoareceitasqueseriamrecebidasem2007daPETROBRS.

b)NaDIPJdoanocalendriode2007,naapuraodolucroreal,aempresa
efetuou a operao inversa, ou seja, excluiu o valor de R$ 6.259.597,19. Segundo a
fiscalizao,aglosafoirealizadatendoemvistaqueestasdespesasqueforampagasem2006
equeinfluramnolucrotributveldaempresaem2007soindedutveispornopertencer
empresafiscalizada,massimaLouisianaOverseasINC.

Nomais,otermodeverificaofiscaldestaca:

(i)QueempresassediadasemMaca/RJ,comcontratoscomaPETROBRS
e tima qualidade estrutural e recursos humanos, ano aps ano, vem apresentando prejuzos,
sem contudo deixarem de honrar suas dvidas e compromissos (ii) Segundo a fiscalizao,
empresas estrangeiras, interessadas em prestarem servios PETROBRS firmam contratos
distintos: um, com a empresa estrangeira, a controladora, especfico para o afretamento de
embarcaes,equerepresentacercade80%dasomadosdoiscontratosoutro,comaempresa
criadanoBrasil,paraaprestaodeservios,queprevpagamentosdaordemde20%dasoma
dosdoiscontratos,podendoasituaoespecficadarecorrenteserrepresentadapeloseguinte
desenho:

(iii)opropsitodoseccionamentodoservioaserprestadooescoamento
para o exterior da maior parte dos valores envolvidos, j que, dessa maneira, " possvel
enquadrarquasequeatotalidadedovalorsoboalcancedealquotazero,queobstaareteno
nafonteparaafretamentodeembarcaes(Lein9.481/97,art.12,incisoI)"

(iv)nocaso,"umavezcriadaartificialmenteumaenormedefasagementreos
valores dos servios a serem prestados e o afretamento da embarcao", a controladora
LOUISIANA OVERSEAS INC, no anocalendrio de 2007, efetuou transferncias bancrias
paraacontroladabrasileira(semasquais,estaabririafalncia),nototaldeR$25.159.290,00,
queestacontabilizounacontacontbil12.457Emprstimos(Lousiana)

(v)paraascontratadas, evitaratributaonoBrasilfazdiferenarelevante,
"vez que pode(m) buscar tributao mais favorecida no Pas sede da controladora" (a

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Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.592

controladora da interessada, LOUISIANA OVERSEAS INC, tem sede nas Ilhas Virgens
Britnicas).

Aps tais consideraes, a autoridade fiscal examina o CONTRATO N

101.2.155.960 Contrato de Afretamento da Embarcao e o CONTRATO N
101.2.156.963 Contrato de Prestao de Servios, que a PETROBRS firmou,
respectivamente, com a controladora estrangeira e sua controlada brasileira da leitura da
clusula3.8edeseusubitem3.8.1(v.fl.1586),ambasreferentesaocontratodeafretamento,
chega a concluso de que as despesas que foram glosadas deviam ter sido suportadas pela
LOUSIANAOVERSEASINC.

Notificada,arecorrenteapresentouaimpugnaodefls.1699/1729,emque
analisaasclusulasdoscontratosfirmadossustentandoqueasdespesasobjetodaglosaeram
de responsabilidade darecorrente,equeacontroladoranoexteriorsequerteria condies de
prestar tais servios, dentre os quais a importao, substituio e reparos de equipamentos,
ferramentasetc.

Aimpugnao,conformedemonstraaplanilhadefls.1712eseguintes,trata
deinmerosdetalhesacercadasdespesasglosadas,despesasestasquevodesimplesitensde
segurana,fretes,alugueldeequipamentosadespesascomdespachantes.

Asseveraqueaslicitaesdequeparticiparamaimpugnanteeacontroladora
tinhamporobjetoduasatividadesdistintas,asaber:

a)afretamentodeplataformacomcaractersticasprpriase,

b) prestao de servios de perfurao, avaliao, complementao e

workoverdepoosdepetrleoe/ougs.

Argumentaqueasregrasdalicitante,nocasoaPETROBRS,impemque
seja observado o "split" de 80% (oitenta por cento) no caso do contrato de afretamento da
Unidadeede20%(vinteporcento)nocasodoContratodePrestaodeServios,sendoqueo
descumprimentodestaregraresultarianadesqualificaoautomticadalicitante(fl.1717).

Assim, diversamente do que consta do Termo, a IMPUGNANTE e a

CONTROLADORA no "criaram" qualquer defasagem nos valores a serem pagos sob cada
umdoscontratos.Aparticipaodosvaloresdocontratoseriaobrigatriaparaelasvaledizer,
condioimpostapelaPetrobrs.

ADRJ,pormeiodoacrdodefls.1820/1862,julgouIMPROCEDENTEa
impugnao, sendo que desta deciso a parte interessada foi intimada em 1/10/2012 e em
29/10/2012protocolizouorecursodefls.1866eseguintes,repisandoosfatosalegadosquando
daimpugnao.

Vindo o processo ao CARF foi o mesmo distribudo inicialmente ao

ConselheiroMoissGiacomelliNunesdaSilva,quepropsoenviodoprocessounidadede
origemparaquefosseempreendidadilignciafiscal.

Aseguir,reproduzimososelementosconsideradospeloConselheiroMoiss
emsuapropostadeResoluo.

"IDaspeculiaridadesapontadaspeloacrdorecorrido


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DF CARF MF Fl. 7595

Conforme encontrase destacado fl. 1847 do acrdo recorrido, dado as

peculiaridades relacionadas aos contratos de afretamentoe prestao de servios
paraexploraodepetrleo"asautuaesrelativasaestamatriatmsedeparado
com a dificuldade de distinguir os valores envolvidos relativos ao afretamento da
embarcaoeprestaodeservio."

Assimo,continuaoacrdorecorrido,porqueocontratodeafretamento,
nostermosdaLein9.432,de1997,emespecialo"afretamentoportempooupor
viagem","socomplexosealmdaembarcao,comatransfernciadobem,ha
prestaodeumadiversidadedeservios"

IIDosmotivosdaglosadasdespesas

Conforme destacado fl. 16 do Termo de Verificao Fiscal (fl. 1593), foi

glosadoR$ 10.933.997,19attulode despesas no necessriase R$ 6.259.597,19
correspondentesadespesasefetuadasem2006eexcludaspelaempresaem2007,
conformeindicadasnoitem2dafl.1581.

Da anlise das razes contidas no Termo de Verificao Fiscal, os valores

acimareferidosforamglosadossobofundamentodeque"osmesmossereferiamse
adespesasquenopertenciamfiscalizada,massimempresaLousianaOverseas
INC."

Inicialmente, destaco que os custos referidos tanto no item 001 quanto no

item 002 do auto de infrao foram glosadas no por serem inexistentes ou no
habituais,masporqueaautoridadefiscal,dainterpretaodaclusula3.8edeseu
subitem 3.8.1 do contrato de afretamento, entendeu que as mesmas eram de
responsabilidadedaempresaproprietriadaplataforma.

IIIDaanlisedomrito

Nasessoqueserealizounomsdesetembrode2013analiseieconfrontei
asclusulasdocontratodeprestaodeservioscomasclusulasdocontratode
afretamento e apresentei proposta de voto em que enfrentava o mrito. O
Conselheiro Frederico Augusto Gomes de Alencar pediu vista e, aps anlise
detalhada, formou convico, no que eu e os demais pares do colegiado
concordamos,quedeveriaserrealizadoperciaparaseapurarseefetivamenteos
valoresqueforamglosadostratamsedegastosinerentesPlataformaenodizem
respeito aos custos e despesas necessrios execuo/prestao dos servios de
perfurao.

Nototal,conformeapontadonorelatrioenoitem1dafl.1822dosautos,a
glosadecustos/despesasatribudasPlataformaenoaosserviosdeperfurao
importouemR$18.161.344,50.

A Planilha de fls. 1822, a ttulo de exemplo, destaco os seguintes itens e

valores:

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DF CARF MF Fl. 7596
Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.593

Sedeumladovaloresindicadoscomo"casco"fazemparecerquespodem
dizer respeito a custos com a Plataforma e no a servios de perfurao, h
questes que precisam ser esclarecidas, tais como o valor de R$ 2.578.612,83,
indicados como OUTROS SERVIOS R$ 2.473.038,65 descrito como ARTIGOS
DECONSUMOEMGERALeassimsucessivamente.

todaevidnciaartigosdeconsumoemgeraltantopodemdizerrespeito
PlataformaouaosServiosdePerfurao,istoparacitarumnicoexemplo.

Narealizaodapercia,dentreoutroselementosaseremconsideradospelo
expert, ao meu sentir, pode se partir dos produtos/servios indicados nas notas
fiscais objeto de glosa e identificar se estes foram utilizados na
operao/manutenodaPlataformaouseeramnecessriosexecuo/perfurao
de poos de petrleo relacionados s atividades da fiscalizada em favor da
Petrobrs.

No caso de eventuais custos rateados, tais como, para citar apenas dois
exemplos, sistema de segurana e fretes relacionados locomoo de tcnicos e
trabalhadores at o local onde se encontrava a Plataforma, deve o perito
quantificaroquecorrespondeacadaparte.

NocasoconcretocaberDelegaciadeOrigem,nostermosdoartigo18do
Decreto70.235,de1972,designarservidorpara,comoperitodaUnio,procedera
percia, sendo facultado fiscalizada, no prazo de 30 (trinta) dias apresentar
quesitose,sedesejar,indicarperitopara,emconjuntocomoperitodaUnio,ou
emseparado,apresentarocompetentelaudo.

Em sntese, tendo por parmetro os valores que foram glosados e os

documentosfiscaisaelescorrespondentes,sejamnotasfiscaisourecibos,devera
perciaindicarsetodososcustosefetivamenteestorelacionadosPlataformaou
se,dentreestesexistemcustosrelacionadosenecessriosaosserviosexecutados
pelafiscalizadaemfavordaPetrobrs,quantificandoos.

ISSO POSTO, tendo por parmetro os valores que foram glosados e os

documentosfiscaisaelescorrespondentes,sejamnotasfiscaisourecibos,votopor
converter o julgamento em diligncia para que seja realizado percia que dever


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DF CARF MF Fl. 7597

indicar se todos os custosglosados esto relacionados Plataforma ou se dentre

estes existem custos relacionados e necessrios aos servios executados pela
fiscalizadaemfavordaPetrobrs,casoemquedeveroserquantificados.

Caso seja constatado situao em que no seja possvel identificar se

determinados insumos, peas ou servios foram utilizados na Plataforma ou nos
serviosdeperfuraodeveraautoridadefiscalidentificlosequantificlos.

Os autos foram ento encaminhados unidade de origem para que

providenciassearealizaodadilignciasolicitadapelaResoluon1402000.220.

Aautoridadefiscal,apsaconclusodostrabalhos,exarouoRelatriodefls.
7454/7477,deonderetiramososseguintestrechosconsideradosmaisrelevantesaodeslindedo
processo:
Nototal,conformeapontadonorelatrioenoitem1dafl.1822dosautos,a
glosadecustos/despesasatribudasPlataformaenoaosserviosdeperfurao
importou em R$ 18.161.344,50, sendo o R$ 12.765.799,76 a ttulo de Reparos/
ManutenoGeraleR$5.395.534,74attulodeOutrosCustosOperacionais.

ARTIGOSDECONSUMOSGERAIS

Inicialmente vale destacar que a empresa utiliza a expresso ARTIGOS DE

CONSUMOSGERAISousimplesmenteCONSUMOSGERAIScomosubcontas
dediversascontas,isto,aconta23478OUTROSSERVIOSpossuiasubconta
23640 Artigos de Consumo em Geral com saldo de R$ 2.473.612,65 a conta
23662 DRILING possui a subconta 24390 Artigosde Consumo emGeral,com
saldo de R$ 483.403,29. J a conta 24093 EMBARCAO possui a subconta
24220ConsumoemGeralcomsaldodeR$738.976,41.

A conta 23478 Outros Servios no valor total de R$ 2.578.612,83 composto

pelassubcontasabaixorelacionadas.

ComoseverificasedestacaasubcontaArtigosdeConsumoemGeral.Pelorazo
dacontaanexadoaesteRelatrio,constatasequeconsta3(trs)lanamentosno
total de R$ 943.250,65 (389.156,87 330.142,20 e 223.951,58) que se refere a
pagamentoefetuadosaPetrobras,emrazodasnotasfiscaisn790.211,802.193e
802.222, respectivamente, todas corresponde a aquisio de leo Diesel
Martimo,conformeseconstatanascpiasanexadasaopresenteRelatrio.

Constamtambmdiversoslanamentoscorrespondentesapagamentosefetuadosa
LumardeMacaComrcioeRepresentaoLtda.,osquaistotalizamovalordeR$
1.080.989,50, conforme se verifica nas cpias das notas fiscais acostadas a este
processose tratade aquisio de combustvel ( exemplo notafiscal n 13.334 fls.

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DF CARF MF Fl. 7598
Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.594

831, no valor de R$ 94.182,70 nota fiscal n 11.891 fls. 932, no valor de R$

31.337,70).

Nocontratodeafretamentodaembarcao(contratointernacional),osgastoscom
docagens,comcombustveleguanecessriosoperao,ecomaguadestinada
limpeza da Unidade foram atribudos Louisiana. Tanto assim, que foi
pactuadoque,casoaPetrobrasarquecomtaisgastos,Louisianaosressarciria
Petrobras,senovejamos(fls.240):

4.6 Combustvel e gua Fornecer, por sua conta, todo o

combustvel e gua necessrios s operaes, observandose o
disposto no subitem 4.6.1 a partir do incio do contrato, at o
seu trmino, conforme definidos nos subitens 2.2.1 e 2.2.2,
respectivamente.

4.6.1. O fornecimento de gua mencionado no item 4.6 inclui

tambm a gua industrial destinada limpeza da Unidade,
observandoseodispostonoitem3.23.

4.6.3. Durante os perodos de docagem da UNIDADE, todo o

combustvelconsumidoserdeinteiraresponsabilidadeecusto
daCONTRATADA,apartirdainterrupodasoperaesato
retornomesmasituaoanterior.Ocustodocombustvelneste
perodo ser debitado CONTRATADA, aps levantamento do
consumo,eapreodefinidoconformecritriocitadoem4.6.2.1.

TambmnoanexoB,nalinha33mencionaqueoleoDieselserfornecidopela
Petrobras ate o limite estabelecido na clusula 4.6.2 e quando acima deste limite
seriafornecidopelaafretadora.(Fls.275)

(...)

CONTASDIVERSAS

Com relao s despesas efetuadas e contabilizadas nas contas abaixo, sero

apresentadas a ttulo de exemplo notas fiscais que se encontram anexadas ao
presenteprocesso.

23662DRILLING

a.1Notafiscaln.002359emitidapelaempresaSMITHInternationaldoBrasil
Ltda, na qual consta a discriminao dos seguintes servios: eletromag em drill


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DF CARF MF Fl. 7599

pipe, refaceam em torno, usinagem, retirada de hardbarnco, deposio de

hardbanding,etc,novalordeR$183.340,00,fls.803

a.2 Nota fiscal n 4390, emitida pela empresa MI SWACO DO BRASIL

Comercio,ServioseMineraoLtda,naqualconstanadescriodemercadorias
aquisiodediversastelasL2DXRMESHBRAND,nototaldeR$140.270,67,fls.
814

a.3 Nota fiscal n 627, emitida pela empresa CONTROTERMI Servios

IndustriaisLtda,naqualconstanadescriodosserviosquetratasedeservios
decaldeirariaesoldagemdaplataformanovalordeR$82.282,00,fls.834

(...)

Na clusula 3.8 do contrato de afretamento, est pactuado que os custos de

reposio dos equipamentos, materiais e acessrios, necessrios ao perfeito
funcionamento da UNIDADE, bem como as despesas com reparos de qualquer
natureza correm por conta da contratada (fls.233), ou seja, cabe Louisiana, a
cedente, arcar com todos os gastos e despesas com equipamentos, materiais e
acessrios,senovejamos:
ContratodeAfretamento
3.8. Substituio e Reparos O custo de reposio dos
equipamentos, materiais e acessrios necessrios ao perfeito
funcionamento da UNIDADE, bem como as despesas com
reparos de qualquer natureza correro por conta da
CONTRATADA.
Na subclusula 3.8.1 do contrato de afretamento, lse que o sobredito custo de
reposioabrangetodasequaisquerdespesas,inclusiveimpostosetaxasdevidos
desdeaaquisiodosequipamentos,sobressalentesemateriais,atainstalaoou
colocaodestesnaUnidade(fls.233),ouseja,tambmcabeLouisianatodasas
despesastidascomaembarcao,senovejamos:

3.8.1. O custo de reposio acima referido abrange todas e

quaisquer despesas,inclusiveimpostos etaxas devidos desdea
aquisio dos equipamentos, sobressalentes e materiais at a
instalaooucolocaodestesnaUNIDADE,excetuandoseas
despesas de transporte entre o porto de operao das
embarcaesdeapoioeaUNIDADE,observadoodispostono
ANEXOB.

NodemaisobservarqueestoincludasnasobrigaesdaPetrobrasreembolsar
aLouisianapelocustodereposiooureparodostubosdeperfurao,comandose
outroscomponentesdeperfurao,colunadeproduoecolunadepescaria,que
sejamperdidosoudanificados,noscasosdeacidente,semao/omissodolosada
contratada(clusulaquartadoAnexoIV,sfls.238):

4.4.APETROBRASreembolsaraCONTRATADA,mediantea
apresentaoporpartedesta,dadocumentaocomprobatria,
na moeda da aquisio, o custo de reposio ou reparo dos
tubosdeperfurao,comandoseoutroscomponentesdacoluna
de perfurao, coluna de produo e coluna de pescaria
pertencentes CONTRATADA, que sejam perdidos ou
danificados, por acidente no devido ao desgaste normal ou
ao ou omisso culposa da CONTRATADA devidamente
comprovada, deduzido da depreciao de 25% por ano
contratual, com valor residual de 20%, aplicandose para o
clculo o menor custo de indenizao (Ci) obtido atravs das
seguintesfrmulas:(...)

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DF CARF MF Fl. 7600
Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.595

4.4.2. A PETROBRAS poder a seu critrio e custo realizar

inspees na coluna de perfurao, seus componentes e
acessrios, ficando a CONTRATADA obrigada a reparar ou
substituir s suas custas os equipamentos rejeitados. (grifos,
sublinhas,nossos)

Podeseconcluirdassobreditasclusulas,queoscustosdereparooureposiode
tubosdeperfurao,comandoseoutroscomponentesdascolunasdeperfurao,de
produoedepescariasoderesponsabilidadedaproprietriadaembarcao,ou
daqueasubstitui,acedenteLouisiana.

OutrosCustosOperacionais

Na conta Outros Custos Operacionais, foi contabilizado o total de R$

5.395.534,74,conformediscriminadoabaixo:

Com exero da rubrica Aluguel de Equipamentos todas as outras se trata de

pagamentodeimpostorelativoimportaodemquinase/ouequipamentos.

Oscustoscomimpostosedesembaraoaduaneiroestosubordinadoaoitem4.2do
Aditivo 04, fls. 353 d como responsabilidade do contratado todas as despesas
alfandegrias,taxas, inclusive as de agenciamento, licenas, tributos ou encargos
similares com relao importao ou embarque para a UNIDADE de todos os
equipamentos,sobressalentesebensconsumveisdaCONTRATADA.

Os sobreditos gastos foram classificados em subcontas prprias (Desembarao

Aduaneiro, Imposto Importao, IPI e ICMS), na conta Outros Custos
Operacionais.

Comojseviucontroladoracabearcarcomoscustosdesubstituioereparos
dosequipamentos,materiaiseacessriosnecessriosaoperfeitofuncionamentoda
Unidade.

No contrato de afretamento, o custo de reposio a cargo da controladora

(Louisania)abrangeasdespesasdeimpostosetaxasdevidos,senovejamos:

3.8.1. O custo de reposio acima referido abrange todas e

quaisquerdespesas,inclusiveimpostosetaxasdevidosdesdea
aquisio dos equipamentos, sobressalentes e materiais at a
instalao ou colocao destes na UNIDADE, excetuandose
as despesas de transporte entre o porto de operao das

11
DF CARF MF Fl. 7601

embarcaesdeapoioeaUNIDADE,observadoodispostono
ANEXOB.

Para tais gastos, o interessado aponta como nica finalidade o desembarao

aduaneiro,enadaesclareceacercadomaterialaquetaisgastossereferem.Sendo
assim,aglosadevesermantida.

Como Aluguel de Equipamentos, a ttulo de exemplo, citamos as notas fiscais

abaixorelacionadas,ondeseconstataquesetratadedespesasderesponsabilidade
daafretadora:

i. Nota fiscal n 14 221 emitida pela empresa SUPERPESA Cia de

Transportes Especiais e Intermodais anexada s fls. 454, tratase
conforme consta na prpria nota fiscal de mobilizao e
desmobilizao da balsa SPV III com guindaste LG1280 para
substituio de 02 thuruster`s na baia de Guanabara, no valor de R$
109473,68

ii. Nota fiscal n 6298 emitida pela PREAMAR Servios Martimos

Ltda, anexada s fls. 467, tratase conforme consta na prpria nota
fiscaldeLocaodeYokohamasparaproteodonavioPlataforma
Lousiana no porto do Rio de Janeiro, no valor de R$ 72.480,00,
destacase ainda que na mesma consta como usuria a Lousiana A/C
daVenturaPetrleoLtda

iii. Nota fiscal n 2034 emitida pela empresa POLOMAR Servios

TcnicosMaritimos&Terrestre,anexadasfls.473,trataseconforme
consta na prpria nota fiscal de Servios de Proteo ambiental
duranteoperaodaplataformaLousiananabaiadeGuanabara,
novalordeR$57.960,00

Assim, a glosa deve ser mantida porque, como j visto, o custo de substituio e
reparodeequipamentos,materiaiseacessriosabrangetodaequalquerdespesa,
nas quais, portanto, compreendese estejam includas as despesas de proteo da
plataforma,domeioambienteesubstituiodequalquerpea,acargo,portanto,de
Louisiana(item3.8.1.docontratodeafretamento).

(...)

A seguir, o Auditor Fiscal responsvel pelo procedimento de diligncia faz

umaanlisedecadaumdospontoslevantadospeloperitodarecorrente,chegandoconcluso,
emtodoseles,quenoassisterazoempresaemnenhumquesito,atribuindoafretadoraa
responsabilidadeportodososcustos/despesasglosados.
OquestionamentodoPerito,smj,jfoipordemaisdebatidotantoporocasioda
lavraturadoautodeinfrao,quandonovotodarelatora,AFRFBRosandaPereira
da Silva Passos na deciso da Delegacia da Receita Federal do Brasil de
JulgamentonoRiodeJaneiro.

Os custos de reparos e manuteno de plataforma e outros custos operacionais

esto previstos tanto no contrato com o interessado, quanto no contrato de
afretamento da embarcao, porm, h uma diferena entre os dois contratos, j
que no contrato internacional de afretamento, despesas com materiais,
equipamentos, etc, so obrigaes da empresa estrangeira e correm por conta
desta de outro lado, nos contratos nacionais, a empresa VENTURA PETRLEO
LTDA est livre deste nus, pois a PETROBRAS garante o ressarcimento dos
eventuaisdesembolsosnestarubrica.

OSuperiorTribunaldeJustia,nosautosdoRECURSOESPECIALN1.054.144
RJ (2008/00977978), destacar a dificuldade de separao das atividades de
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DF CARF MF Fl. 7602
Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.596

afretamento e prestao de servios envolvendo os contratos com a Petrobras e,

portantodoscustosedespesasenvolvidosdaautuao.

Por se tratar de autuao referente a glosa de custos e despesas, como j

destacado,onusdaprovarecaisobreocontribuinte.

Ento,havendotrsresponsveispelopagamentodedespesasdaplataforma,cabe
aelacomprovararesponsabilidadedaquelasdesuaresponsabilidade,para,ento,
poderutilizlasparareduziroseuresultado.

Comoexemploconstanocontratodeprestaodeservioqueainteressadaseria
responsvelpeloreparoesubstituiodacolunadeperfurao,comfundamentono
item1.1.doANEXOBdocontratodeprestaodeservios,aseguir:

1.1. A CONTRATADA dever providenciar, a seu custo,

inspeo tubular, conforme Norma APIRP7 G para os
elementosdacolunadeperfuraoemutilizao,Observandose
ainda o item 3.1. deste contrato. Esta inspeo dever ser,
necessariamente, realizada por pessoal credenciado pela
PETROBRAS, e acompanhada pela Fiscalizao da
PETROBRAS, que atestar as condies da coluna de acordo
com os resultados da aludida inspeo. Os componentes da
coluna de perfurao rejeitados pela inspeo sero
imediatamente reparados e/ ou substitudos pela
CONTRATADA, assumindo esta os custos correspondentes.
(grifei)

A clusula acima se refere inspeo tubular, que, evidentemente, foi o servio

contratado. Assim, pelos custos dos servios de inspeo tubular, o interessado
devese responsabilizar. Entretanto, como j visto, os custos de reposio de
equipamentosemateriaisforamcontratadoscomaarrendadora,comodispemas
clusulas3.8e3.8.1docontratodeafretamento,quevalereproduzirmaisumavez:

3.8. Substituio e Reparos O custo de reposio dos

equipamentos, materiais e acessrios necessrios ao perfeito
funcionamento da UNIDADE, bem como as despesas com
reparos de qualquer natureza correro por conta da
CONTRATADA.

3.8.1. O custo de reposio acima referido abrange todas e

quaisquer despesas,inclusiveimpostos etaxas devidos desde a
aquisio dos equipamentos, sobressalentes e materiais at a
instalaooucolocaodestesnaUNIDADE,excetuandoseas
despesas de transporte entre o porto de operao das
embarcaesdeapoioeaUNIDADE,observadoodispostono
ANEXOB.(sublinhei)

Assim, no cabe acatar os argumentos do contribuinte, ademais porque no foi

juntado qualquer informao que assegure ter havido inspees de colunas
realizadas por pessoal credenciado pela PETROBRAS, e acompanhada pelas
FiscalizaodaPETROBRAS,comoprevistonaclusula1.1antesreproduzida.

Os reparos ou substituies de todos os equipamentos de manuseio de coluna de

perfurao,taiscomo,pormnorestritosa:cunhas,elevadores,chavesflutuantes,
gancho, braos de elevador, spiders, guincho de perfurao, etc. (item 1.1.5. do
ANEXO B do contrato de prestao de servios fl. 107.) esta substituio,
depende da rejeio dos equipamentos pela Petrobras, mediante inspeo que


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DF CARF MF Fl. 7603

dever ser, necessariamente, acompanhada pela Fiscalizao da PETROBRAS,

que atestar as condies dos equipamentos de acordo com os resultados da
referidainspeo.Demodoanlogoaoprimeiroitemnohnosautosqualquer
informao que permita concluirter havido inspees da Petrobrasdeterminando
substituiodeequipamentos.

Ainda no contrato de prestao de servio consta que a impugnante seria

responsvel pelo reparo ou substituio dacoluna de riser e suas ferramentas de
manuseio (observao ao item 1.1.5. do ANEXO B do contrato de prestao de
servios). Todavia, esta substituio tambm est condicionada inspeo pela
Petrobras,quedeterminarasubstituiodosequipamentos,oquetambmnose
encontracomprovadosegundoosdocumentosanexosaosautos.

Defende a interessada ser responsvel pela manuteno dos equipamentos de

segurana,inclusiveosauxiliares,necessriosparaevitaracontaminaodofluido
deperfuraooucompletaoporhidrocarbonetoseosincndiosemconsequncia
deerupes,comfundamentonoitem1.4.doANEXOBdocontratodeprestaode
servios),aseguir:

1.4. Presses de Subsuperfcie A CONTRATADA envidar

todos os esforos para controlar as presses de subsuperfcie,
mantendo sempre em boas condies de operao todos os
equipamentos de segurana, inclusive os auxiliares, a fim de
evitaracontaminaodofluidodeperfuraooucompletao
por hidrocarbonetos e os incndios em consequncia de
erupes.

Manter em boas condies os equipamentos de segurana no implica,

necessariamente, para quem os usa arcar com os gastos de reposio ou de
manuteno.

Mas,sedvidaexistisseacercadetalredao,seriadissipadapelaclusula3.8do
contratodeafretamento,firmadocomLouisiana,quevalemaisumavezreprisar:

3.8. Substituio e Reparos O custo de reposio dos

equipamentos, materiais e acessrios necessrios ao perfeito
funcionamento da UNIDADE, bem como as despesas com
reparos de qualquer natureza correro por conta da
CONTRATADA.(sublinhei)

Ainteressadaseriatambmresponsvelpelamanuteno,conservaoelimpeza
da Unidade e de todos os equipamentos e instalaes nela existentes, com
fundamentonoitem1.8doAnexoBaocontratodeprestaodeservios,noqualse
l:

1.8. Manuteno e Conservao A CONTRATADA se

responsabilizarpelosserviosdemanuteno,deconservao
e de limpeza da UNIDADE e de todos os equipamentos e
instalaes existentes, mantendo em perfeitas condies de
operaoeajustagemtodososdispositivosdesegurana.

Aclusulaversasobreosserviosdelimpar,conservaremanter,serviosqueno
seconfundemcomReparoseManutenodaPlataforma(estesltimos,comoj
seviu,soderesponsabilidadedaafretadora).

Ademais, a clusula 3.3 do contrato reza que se o interessado precisar de outros

materiais necessrios prestao dos servios contratados, a Petrobras o
reembolsar,senovejamos:

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3.3. Fornecimento de Materiais Responsabilizarse pela

aquisio, quando solicitada pela Petrobras, no mercado
nacional, de outros materiais necessrios prestao dos
servios objeto deste Contrato. A aquisio dos materiais
mencionados neste item dever ser submetida prvia
aprovaodaPetrobras,queosreembolsarnaforma do item
4.2, devendo ser observado o limite de dispensa de licitao
paracompraseoutrosservios(incisoIIdoartigo24daLei
n.8.666/93).(grifei)

O Perito questiona sobre a responsabilidade pelo seguro de bens, nos termos da

clusula3.12.docontratodeprestaodeservios,aseguir:

3.12 Seguros Providenciar, s suas expensas, a contratao

dossegurosnecessriosaocumprimentodesteCONTRATOeda
legislao brasileira,destinados cobertura de seus bens e de
seu pessoal, mesmo quando estiverem em transporte efetuado
sobaresponsabilidadedaPETROBRAS,bemcomoadoseguro
de Responsabilidade Civil por danos e prejuzos causados a
terceiros,oquenoimportaremlimitaodaresponsabilidade
da CONTRATADA, devendo ainda incluir a PETROBRAS na
qualidadedeterceiroparaosefeitosdestacobertura.

A despeitodaexistncia da clusula ainteressada nojuntouaosautos qualquer

apliceseguro,afimdedemonstrarquaisbensforamassegurados,ouainda,emse
tratandodepessoas,osfuncionriosoubeneficiriosdosseguros,nemoobjetode
eventuaiscontratosdeseguro,razopelaqualseuargumentonopodeseraceito.!

Quantosdespesasdedocagem,estasnoestoabrangidaspelaglosanovalorde
R$18.161.344,50,portanto,descaberiaaanlisedaargumentaoexpendidapelo
contribuinte.

Detodomodo,nocontratodeafretamento,contaaseguinteclusula(fl.229):

1.1.1. Incluise comoobjeto do CONTRATOa execuo, pela

CONTRATADA,detodasequaisqueroperaesnecessriasao
perfeito cumprimento do afretamento objeto do CONTRATO,
tais como, porm no limitadas execuo e superviso do
posicionamento, lastreamento e movimentao da UNIDADE"
(grifei/sublinhei)

Autilizaodoverboexecutardemonstraqueaempresacontratadaparaafretaras
plataformas, est obrigada a realizar outras operaes alm das operaes de
movimentar,lastreareposicionarasplataformas,quesoasoperaesinerentes
gesto nutica das plataformas enquanto embarcao. Por consequncia, como o
termo docagem referese colocao da embarcao na doca ou dique seco,
pareceme ser esta obrigao afeta empresa afretadora e no prestadora de
servios.

Como se no bastassem estas dificuldades, a empresa sustenta que os materiais

utilizados no se destinam a substituio de peas da prpria Unidade, mas a
despesas de reparos e manuteno. Entretanto, a observao das notas fiscais
juntadasaosautosnofavorecemestaconcluso,senovejamos.

Porexemplo:

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i. nota fiscal 384, emitida pela Controtermi Servios Industriais Ltda

(fl. 447), indica a aquisio de diversos materiais (tubos, flanges,
conexes, vlvulas, etc...). Segundo argumenta o contribuinte a
aquisio de tais materiais decorreriam de obrigaes contratuais.
Ainda que assim possa ser, primeira vista, podem se destinar
perfeitamente a tanto para substituio de peas a encargo da
arrendadora,comoparasiprpria.Assim,nohcomoassegurarque
sejaumadespesaprpria.

ii.notafiscal0248,emitidapelaSistacSistemasIndustriais(fl.448),
descreve o seguinte servio prestado: Prestao de servios em
estruturas metlicas navais de unidades martimas dedicadas
exploraodepetrleo,comempregodemodeobra,equipamentos,,
ferramentas e materiais, atravs de escalador industrial. Segundo
parece, o servio prestado destinase a reparos e manuteno da
Unidade, obrigao da arrendadora, apesar de constar a interessada
comodestinatriadosservios.

Comosenobastasseisso,ajurisprudnciaadministrativatemsidoassentequanto
necessidade de demonstrao da efetiva prestao dos servios, como
demonstramosseguintesacrdosdoConselhodeContribuintesnestesentido:

PROVADEPRESTAODESERVIOSIndedutveisdespesascomprestao
de servios (tais como servios de assessoria de imprensa) se no comprovada a
efetivaprestaodosservios(AC.1CC10306/70385)

PROVA DE PRESTAO DE SERVIOS Somente so admissveis como

operacionaisasdespesasefetivamentecomprovadas,nobastandocomoelemento
probante apenas a apresentao de notas fiscais emitidas pela prestadora de
serviosquenadaespecificam.(AC.1CC10178.260/89DO22/06/89)

As mesmas consideraes aplicamse s notas fiscais de prestao de servio

anexadaspelocontribuinte,comoporexemplo:

i. a fatura RJ 546/07 (fl. 454), que discrimina o seguinte

servio:MobilizaoedesmobilizaodabalsaSPVIII,guindasteLG
1280,paraasubstituio02thrusternabaadeGuanabara.

ii.Asnotasfiscaisdefls.467/468descrevemcomoservioprestadoa
LOCAO DE YOKOHAMAS PARA PROTEO DO NAVIO
PLATAFORMA"LOUISIANA",NOPORTODORIODEJANEIRO.

Nainexistnciadeoutrasinformaes,nohcomosabersetaisserviosdecorrem
daobrigaodaarrendadoradaUnidadeoudaprestadoradeservios.

O perito questiona sobre as despesas e custos registrado nas contas abaixo so

relacionadosaoserviode"perfurao,avaliaoe/oucompletaoe/ouworkover
depoosdepetrleoe/ougs"prestadopelaPETICIONRIAPETROBRASe

i)3.1.2.1.5OUTROSCUSTOSOPERACIONAIS.

a)3.1.2.1.4REPAROSEMANUTENOEMGERAL

b)3.1.2.1.4100OUTROSSERVIOS

c)3.1.2.1.4200DRILLING

d)3.1.2.1.4300SUBSEA

e)3.1.2.1.4400MQUINA

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Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.598

f)3.1.2.1.4500EMBARCAO

g)3.1.2.1.4600ELTRICA

h)3.1.2.1.4700ELETRNICAe

Aprpriadenominaodamaioriadasdespesasglosadasnodeixadvidasdeque
se tratam de despesas relativas a reparo e substituio de peas da plataforma,
como por exemplo as despesas relacionadas com os servios de Maquinas,
embarcao, drilling prestados (perfurao, avaliao e/ou completao e/ou
workover de poos de petrleo e/ou gs), contabilizadas nas contas contbeis ns
3.1.2.1.4.100 " OUTROS SERVIOS", 3.1.2.1.4.200 "DRILLING" e 3.1.2.1.4.300
"SUBSEA".

Entretanto,seasimplesdenominaonoauxiliaademonstraodoquepretende
o contribuinte, posto se tratar de termos especializados da indstria petrolfera.
Destarte, como o nus da prova quanto comprovao de despesas do
contribuintenohcomoseaceitaroseuargumento.

No pode prevalecer a sustentao que mesmo os desconhecedores dos termos

relacionadosindstriapetrolferanoterodificuldadeemidentificaralgunsdos
termosusadosnadenominaodasdespesasglosadasnoANEXOBdocontratode
prestao de servios, como BOP, riser, cimentagem etc. Pela mesma razo
apontada anteriormente, no hcomose aceitar sua argumentao,porcaber ao
prprio explicar a razo das despesas, bem como elucidar a terminologia das
tarefasenvolvidasnaprestaoseservio.

Entretanto atipo de elucidao vejase oconceito de gesto nutica, vinculado

atividadedeafretamentoobtidodeartigopublicadonainternet:

armador(owner)osujeitoquedetmagestonuticado
navio, ou seja, o sujeito que em seu nome e sob sua
responsabilidade, apresta a embarcao com fins comerciais,
pondoaounoanavegarporsuaconta.Agestonutica(GN)
referese ao equipamento e armao do navio, salrios da
tripulao, manuteno do navio, custo de reparos e seguros.
(REVISTAMBITOJURDICO)

Elucidado o conceito, resta induvidoso que as despesas relativas a mquinas e

embarcaes so conexas ao contrato de afretamento e no ao contrato de
prestaodeservios.

Comosenobastasseisso,aconduomartimadaUnidadederesponsabilidade
daempresaafretadora,comodispeaclusula3.6docontratodeafretamento(fl.
232):

3.6. Operaes Martimas Conduzir a UNIDADE com estrita

observncia s leis, normas, regulamentos e portarias, bem
como s instrues emanadas da Capitania dos Portos ou de
outrasautoridadescompetentes,notadamenteaquelasquedizem
respeitoaodespejodeleoeoutrosresduosdaUNIDADEpara
o mar, respondendo, em consequncia, por quaisquer nus
decorrentes de infrao de tais leis, normas, regulamentos,
portariaseinstrues,observadoolimiteestipuladonosubitem
3.6.2 e excetuandose os casos previstos no item 3.20 deste
CONTRATO.(grifei/sublinhei)

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Esta a razo pela qual deve ser afastado o argumento de que as despesas
contabilizadasnascontasacimaelencadas,nopodemseraceitascomovinculadas
aocontratodeprestaodeservios,massimaodeafretamento.

Quanto a solicitao para esclarecer se h despesas e custos rateados e quais

seriam essas despesas e custos como tambm qual seria o percentual da
despesa/custo alocado a cada atividade, acreditamos haver uma inverso dos
fatos,nocabeafiscalizaofazertallevantamento,esimaempresaaqualtema
obrigaodeapresentartodososatosefatospraticadospelaempresadevidamente
comprovado,atravsdedocumentoshbeiseidneasConcluses(grifei)

CONCLUSES

Os gastos glosados, foram contabilizados como Custos Operacionais, os quais

foram divididos em duas contas contbeis: a) Reparos/Manuteno Plataforma
(3.1.2.1.4)eb)OutrosCustosOperacionais(3.1.2.1.5).

Na forma do art. 923 do RIR/1999, a escriturao mantida com observncia da

legislao vigente s faz prova dos fatos nela registrados, se lastreada em
documentao hbil, habilidade que, com relao aos custos, s se verificar se
estesconfiguraremcontrapartidadosservioscontratados.

Dototaldosgastosglosados,R$12.765.799,76(70,30%)foramcontabilizadosna
contaReparos/ManutenoPlataforma,oquefazprovacontraointeressadode
quesogastoscomreparosemanutenodaUnidade.

Mas,comojseviu,osreparoseamanutenodaplataformaconstituemoobjeto
do contrato de afretamento cedido controladora do interessado, Louisiana (que
detm98%dascotasdointeressado).

Nohavendoprovadeerroemtaisclassificaescontbeis,milita,ateordoart.
293 do RIR/1999, contra o interessado, a prova de que tais gastos se referem a
Reparos e Manuteno da Plataforma, cujos custos, como visto, no so de
responsabilidadedointeressado.

H clusula vinculando o contrato de afretamento ao contrato de prestao de

servios. Se, no contrato de afretamento, h previso expressa de que o custo de
reposio dos equipamentos, materiais e acessrios necessrios ao perfeito
funcionamento da Unidade, bem como as despesas com reparos de qualquer
naturezacorremporcontadacontroladora,osgastosglosadosnosereferemao
contratodeprestaodeservios.

Ainda que no rol dos gastos glosados figurassem gastos comuns controladora
(Louisiana) e controlada (o interessado), as clusulas contratuais asseguram a
esteoreembolsodosgastos.

Asclusulascontratuaisdocontratodearrendamento,deumlado,easclusulas
docontratodeprestaodeservios,deoutro,registramqueointeressadomero
prestador deservios emembarcao objeto de afretamento, cujo contrato dispe
quecabecontroladora,enoaointeressado,arcarcomosgastos,quecompem
ototaldaglosa.

Em resumo e atendendo especificamente a questo levantada pelo Relator Sr.

Moiss Giacomelli Nunes da Silva do CARF informamos que todas as despesas
glosadas, segundo os contratos firmados entre as partes pertencem a
INTERESSADA.(grifei)

Ocontribuinte foi intimado a tomar cinciadeste despacho, atravs do Termode

IntimaoFiscal,enviadoatravsdaEmpresaBrasileiradeCorreioseTelgrafos,
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Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.599

comavisoderecebimentonmeroJG037912734BR,eentregueem07/01/2015,e
sejulgarnecessrio,apresentarsuasalegaesnoprazode30dias.

A recorrente foi cientificada do Relatrio elaborado pela autoridade fiscal

queempreendeuadiligncia,apresentandosuasconsideraesarespeitodomesmoatravsdo
documento de fls. 7510/7528. Abaixo reproduzo alguns trechos de sua manifestao,
consideradosrelevantesparaaanlisedomrito.

1.4.ARECORRENTEdemonstrounasuaimpugnaoque:

a) os contratos de prestao de servios e de afretamento prevem trs tipos

distintos de despesas, cujo nus atribudo, em razo de sua natureza,
RECORRENTE,PETROBRASouAFRETADORA

b) com exceo das despesas de reparo e substituio das peas da plataforma

(previstas no contrato de afretamento), e daquelas decorrentes de solicitao
extraordinria pela PETROBRAS (clusulas 3.3., 3.4. e 4.2. do contrato de
prestaodeservios),todasasdemaisdevemsersuportadaspelaRECORRENTE

c) as despesas glosadas pela fiscalizao se referem a reparo, substituio,

manuteno, pintura, solda etc. de determinados equipamentos (e no da
plataforma em si), cujo uso necessrio execuo do contrato de prestao de
servios celebrado com a PETROBRAS, e cuja responsabilidade foi atribuda
RECORRENTEemclusulasespecificasdocontratodeprestaodeservios

d) com efeito, o contrato de prestao de servios

prevqueasseguintesdespesasso deresponsabilidadedaRECORRENTE:

reparoe substituio dacoluna deperfurao (item 1.1. do ANEXO B do

contratodeprestaodeservios)

reparoousubstituiodetodososequipamentosdemanuseiodecolunade
perfurao, tais como, porm no restritos a: cunhas, elevadores, chaves
flutuantes, gancho, braos de elevador, spiders, guincho de perfurao, etc.
(item1.1.5.doANEXOBdocontratodeprestaodeservios)

reparo ousubstituiodacoluna deriser esuasferramentas de manuseio

(observao ao item 1.1.5. do ANEXO B do contrato de prestao de
servios)

manuteno dos equipamentos de segurana, inclusive os auxiliares,

necessrios para evitar a contaminao do fluido de perfurao ou
completao por hidrocarbonetos e os incndios em consequncia de
erupes(item1.4.doANEXOBdocontratodeprestaodeservios)

manuteno e conservao e limpeza da UNIDADE e de todos os

equipamentos e instalaes nela existentes (item 1.8. do ANEXO B do
contratodeprestaodeservios)

manuteno e limpeza do riser de perfurao (item 1.15. do ANEXO B do

contratodeprestaodeservios)

manuteno, custeio, contratao, transporte e assistncia hospitalar de

pessoal(clusulas3.5.2.,3.6e3.7.docontratodeprestaodeservios)

segurodebens(clusula3.12.docontratodeprestaodeservios)

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DF CARF MF Fl. 7609

docagemdaUNIDADE,incluindocombustveletransporte(clusula3.23.
docontratodeprestaodeservios).

e) a execuo dos servios para o qual a RECORRENTE foi contratada pela

PETROBRAS,quaissejam,perfurao,avaliaoe/oucompletaoe/ouworkover
depoosdepetrleoe/ougs,acarretaodesgastededeterminadosequipamentos
contidosnaplataforma,que,poressarazo,devemserreparadosousubstituidos
sendo tais reparos e substituies decorrentes do uso da plataforma na prestao
dos servios, nada mais lgico do que serem suportados pela prestadora dos
servios, que, no caso, a RECORRENTE, e no pela AFRETADORA da
plataforma

f)avinculaodasdespesasglosadasaosserviosprestadospelaRECORRENTE
tambm evidenciada a partir da prpria descrio das contas contbeis em que
lanadas (3.1.2.1.4.100 "OUTROS SERVIOS", 3.1.2.1.4.200 "DRILLING" e
3.1.2.1.4.300"SUBSEA")edadescriodoslanamentos,quedeixamclarono
setratardegastosrelacionadoscomareposiodepeasdaplataformaemsi

g)ouseja,namedidaemqueocontratodeprestaodeserviostemcomoobjeto
serviosdedrilling,e,aoelencarasresponsabilidadesdaRECORRENTE,identifica
determinadasdespesaspelojargoutilizadonaindstriapetrolfera,ofatodeparte
dasdespesasglosadasteremsidocontabilizadassobessadenominaojseriaum
indiciodasuanatureza

h)assim,seriada fiscalizao o dever de,a fim dejustificara glosa, demonstrar

que a contabilizao efetuada pela RECORRENTE no correspondeu realidade
dosfatos,equeasdespesasglosadasreferemsesubstituioereparodepeasda
prpria plataforma, de responsabilidade da AFRETADORA, e no a despesas de
outranatureza,deresponsabilidadedaRECORRENTE,oquenofoifeito,jquea
autuao tem como pressuposto uma interpretao equivocada das clusulas dos
contratos de afretamento e de prestao de servios celebrados com a
PETROBRAS

i) nesse sentido o art. 9, Io a 3o, do DL. 1.598/77, que dispem que a

contabilidadeemordem,acompanhadadedocumentoshbeis,fazprovaafavordo
contribuinte, cabendo fiscalizao o nus de provar a inveracidade dos fatos, e
tambmoart.112,II,doCTN,quedispequeadvidaquantoascircunstncias
materiaisdofatodevefavoreceraocontribuinte

j) as despesas lanadas nas contas "3.1.2.1.4.400MQUINA"e"3.1.2.1.4.500

EMBARCAO" tambm so de responsabilidade da RECORRENTE, conforme
AnexoBdocontratodeprestaodeservios,umavezquenosereferemareparo
esubstituiodepeas,massimamanutenoeconservaodaplataforma.

(...)

2 . DORELATRIOFISCAL

(...)

2.3.ORELATRIOnoanalisouasnotasfiscaisobjetodeglosademodoaapurar
se elas estariam atreladas a gastos inerentes plataforma ou a despesas
necessrias prestao dos servios de perfurao, conforme requisitado pelo
CARFapenasselimitouamencionar,atituloexemplificativo,algumasnotaspara
reforar a sua interpretao de que todos os produtos/servios glosados estariam
enquadradosnasclusulas3.8e3.8.1docontratodeAFRETAMENTO.

2.4. Em outras palavras, o RELATRIO fugiu completamente ao escopo da

dilignciasolicitada,quevisavaverificaodanaturezadasdespesasglosadase
no a uma nova manifestao do auditor fiscal sobre a sua interpretao dos
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contratosesobreosmotivosqueensejaramalavraturadoAUTO.Ressaltesequeo
RELATRIO sequer chegou a responder os quesitos formulados pela
RECORRENTEepeloperitoporelaindicado.

2.5. Ainda que no tenha sido objeto da diligncia, cabe reiterar, como j havia
feito a IMPUGNANTE em sua impugnao e recurso voluntrio, que a
interpretao dada aos contratos pelo RELATRIO est completamente
equivocada. Com efeito, conforme alegado pela RECORRENTE na impugnao e
no recurso voluntrio, os contratos de prestao de servios e de afretamento
prevem trs tipos distintos de despesas, cujo nus atribudo, em razo de sua
natureza,RECORRENTE,AFRETADORAouPETROBRAS,comosegue:

1) despesas de responsabilidade da AFRETADORA: reparo ou substituio

depeasdaUNIDADE(clusula3.8.docontratodeAfretamento)

2)despesasresponsabilidadedaRECORRENTE:

2.1.) reparo e substituio da coluna de perfurao (item 1.1. do

ANEXOBdocontratodeprestaodeservios)

2.2.)reparoousubstituiodetodososequipamentosdemanuseiode
coluna de perfurao, tais como, porm no restritos a: cunhas,
elevadores, chaves flutuantes, gancho, braos de elevador, spiders,
guincho de perfurao, etc. (item 1.1.5. do ANEXO B do contrato de
prestaodeservios)

2.3.) reparo ou substituio da coluna de riser e suas ferramentas de

manuseio (observao ao item 1.1.5. do ANEXO B do contrato de
prestaodeservios)

2.4.) manuteno dos equipamentos de segurana, inclusive os

auxiliares, necessrios para evitar a contaminao do fluido de
perfurao ou completao por hidrocarbonetos e os incndios em
consequncia de erupes (item 1.4. do ANEXO B do contrato de
prestaodeservios)

2.5.)manutenoeconservaoelimpezadaUNIDADEedetodosos
equipamentoseinstalaesnelaexistentes(item1.8.doANEXO B do
contratodeprestaodeservios)

2.6.) manuteno e limpeza do riser de perfurao (item 1.15. do do

ANEXOBdocontratodeprestaodeservios)

2.7.) manuteno, custeio, contratao, transporte e assistncia

hospitalar de pessoal (clusulas 3.5.2., 3.6 e 3.7. do contrato de
prestaodeservios)

2.8.) seguro de bens (clusula 3.12. do contrato de prestao de

servios)

2.9.) docagem da UNIDADE, incluindo combustvel e transporte

(clusula3.23.docontratodeprestaodeservios)

3) despesas de responsabilidade da PETROBRAS: despesas extraordinrias

com a aquisio de materiais e contratao de servios de terceiros, no
decorrentes do contrato de prestao de servios, mas sim de solicitao
expressadaPETROBRAS(clusulas3.3.,3.4.e4.4.docontratodePrestao
deServios).


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(...)

2.9. 0 primeiro deles que, conforme ressaltado na impugnao e no recurso

voluntrio, no h trs responsveis pela mesma despesa, mas sim
responsabilidadesque,emfunodanaturezadadespesa,soatribudasaapenas
umadastrspessoasjurdicasenvolvidasnoafretamentoeusodaplataformapara
a prestao de servios relacionados indstria petrolfera: a RECORRENTE, a
AFRETADORAouaPETROBRAS.Poressarazo,alis,queoCARFsolicitoua
diligncia.

2.10.ORELATRIOadmitequedeterminadasdespesaspoderiamreferirsetanto
aocontratodeprestaodeservio,comoaocontratodeafretamentoentretanto,
nadvida,atribuiaresponsabilidadedasdespesasaoafretamento.

(...)

2.13.OutroequivococometidopeloRELATRIOfoiinverteronusdaprova.

2.14.Acontabilidadeemordem,acompanhadadedocumentoshbeis,fazprovaa
favordoscontribuintes,excetonashiptesesemquehprevisolegaldeinverso
donusdaprova,conformedispemos1a3doseuartigo9o:

" I o . Aescrituraomantidacomobservnciadasdisposieslegaisfazprovaa
favor do contribuinte dos fatos nela registrados e comprovados por documentos
hbeis,segundosuanatureza,ouassimdefinidosempreceitoslegais.

2 o . Cabe autoridade administrativa a prova da inveracidade dos fatos

registradoscomobservnciadodispostonopargrafo1.

3 o . O disposto no pargrafo 2 o no se aplica aos casos em que a lei, por

disposioespecial,atribuaaocontribuinteonusdaprovadefatosregistradosna
suaescriturao."(Destaquesnoconstamdooriginal.)
2.15.Portanto,acontabilizaoregulardasdespesasincorridaspelocontribuinte,
calcadaemdocumentoscomerciaisefiscaishbeis,fazprovaaseufavor,sendodo
fisco (e no da RECORRENTE, como afirma o RELATRIO) o nus de provar a
inveracidade dos fatos registrados na escriturao ( 2 do art. 9 do DL n
1.598/77,acimatranscrito).
(...)
3.DOLAUDOELABORADOPELOPERITOINDICADOPELARECORRENTE
3.1. 0 laudo apresentado pela RECORRENTE para comprovar a natureza das
despesasglosadaspeloAUTOfoielaboradopeloSr.JosRobertoAdelinodaSilva,
indicado na petio de 26.05.2014, da empresa KPMG Assessores Tributrios
LTDA.("KPMG")(DOC.0 1 ) .

3.2.0trabalhorealizadopelaKPMGconsistiunaanlisede795notasfiscais,que
representam cerca de 70% das glosas tendo a KPMG concludo que dessas 795
notasanalisadas,653estorelacionadasprestaodosserviosdeperfuraoe
estariamassimdistribudas:
Despesa(anosde2006e QuantidadedeNotas
Valorenvolvido
2007) Fiscais
Inspeodatorrede
perfurao 45 R$2.774.749,00
Manutenoeconservao 347 R$7.896.103,00
Despesasdeimportao 132 R$3.005.729,00
Demaisitens 129 R$1.463.630,00
Total: 653 R$15.020.712,00

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3.5.AocontrriodoqueconcluioRELATRIO,segundoolaudoelaborado pela
KPMG,aquasetotalidadedasdespesasglosadaspeloAUTOrefereseaocontrato
deprestaodeserviosendo,portanto,deresponsabilidadedaRECORRENTE e
nodaAFRETADORA,comoseradiantedemonstradocommaiordetalhamento.

4 . DAANLISEDASNOTASFISCAISPELORELATRIO

4.1.Napgina09doRELATRIO,oauditorfiscalfazrefernciaaalgumasnotas
fiscais registradas na conta 23640 ("Artigos de Consumo em Geral"),
correspondentes aquisio de leo diesel martimo e combustvel (como, por
exemplo,asnotasfiscaisns13334e11891,emitidaspelaempresaLumasMaca
Comrcio e Representao Ltda.) e conclui que tais despesas seriam de
responsabilidade da AFRETADORA, sob o fundamento de que a clusula 4.6. do
contrato de afretamento atribuiria afretadora os gastos com docagens,
combustvelegua,necessriosoperaoelimpezadaplataformaUNIDADE).

4.2. 0 RELATRIO simplesmente desconsidera a clusula 3.23. do contrato de

prestao de servios, que atribui RECORRENTE a obrigao de "arcar com
todasasdespesas,inclusiveleodieseletransportedaUNIDADE,paradocagens",
bem como o item 1.8 do ANEXO B do mesmo contrato, que tambm atribui
RECORRENTEaresponsabilidadepelos"serviosdemanuteno,deconservao
edelimpezadaUNIDADE[plataforma]".

4.3. As notas fiscais ns 13334 e 11891, citadas a titulo exemplificativo pelo

RELATRIO,constamdolaudodaKPMGcomodespesasrelativasaquisiode
leo lubrificante utilizado na manuteno dos equipamentos da plataforma, de
responsabilidade da RECORRENTE, na forma do item 1.8. do ANEXO B do
contratodeprestaodeservios.

4.4Logoemseguida,napgina10doRELATRIO,oauditorfiscalfazreferncia
a algumas notas fiscais registradas pela RECORRENTE nas contas "Drilling
23662","Subsea23797","Mquina23946","Embarcao24093","Eltrica
24242" e "Eletrnica 24271", correspondentes prestao de servios e
aquisies de materiais relacionados com o reparo e a reposio dos tubos de
perfurao, comandos e outros componentes das colunas de perfurao, de
produo e de pescaria os quais seriam de responsabilidade da proprietria da
embarcao,ouseja,daAFRETADORA,nostermosdasclusulas3.8.e 3.8.1do
contratodeafretamento.

4.5DeacordocomolaudodaKPMG,oscustosrelativosinspeoda torre de
perfurao seriam de responsabilidade da RECORRENTE, nos termos dos itens
1.1.,1.1.5.,1.1.15.e1.1.15.1doANEXOBdocontratodeprestaodeservios.

4.6.Das16notasfiscaiscitadasnestapartedoRELATRIO,13 constamdolaudo
daKPMGcomodespesasrelacionadasaocontratodeprestaodeservios,como
segue:

"23662DRILLING":

NotaFiscaln2359:deacordocomolaudodaKPMGreferesemanutenodas
colunasdeperfurao,deresponsabilidadedaRECORRENTE,nostermosdoitem
1.1.doANEXOBdocontratodeprestaodeservios

NotaFiscaln627:segundoolaudodaKPMG,osserviosdesoldanecessrioss
operaesdeperfurao,completao,abandonodepoosemanutenodevemser
fornecidoseseroporcontadaRECORRENTE

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23797SUBSEA":

Nota Fiscal n 934: referese a servios em flutuados pelo laudo da KPMG, o

flutuadormantmacolunaderisersubmersaemdeterminadaposiotratasede
um servio de acordo com o item 1.1.5. do contrato de prestao de servios e,
portanto,deresponsabilidadedaRECORRENTE

NotaFiscaln17173:refereseaserviosdereparodoconectordosistemaBOP,
os quais so de responsabilidade da RECORRENTE em conformidade com o
dispostonoitem10.2.doANEXOBdocontratodeprestaodeservios

"23946MQUINA":

Nota Fiscal n 2109: referese a servios tcnicos para manuteno dos

equipamentosdaUNIDADE,deresponsabilidadedaRECORRENTEnostermosdo
item1.8.doANEXOBdocontratodeprestaodeservios

Nota Fiscal n 622: de acordo com a KPMG referese a servios de reparao,

montagem,sondagem,inspeoepinturaem3spoolsde12(trechodatubulao,
contendo tubos, curvas, redues, prmontado que ser soldado a outros spools
paracompletarumalinha),osquaisseriamderesponsabilidadedaRECORRENTE
em conformidade com o item 1.8. do ANEXO B do contrato de prestao de
servios

NotaFiscal n 181: tratase de material necessrioparalimpeza dos dutos do ar

condicionadoedutosdeexaustodacozinha,osquais,segundoolaudodaKPMG,
seriamderesponsabilidadedaRECORRENTEnaformadoitem1.8.doANEXOB
docontratodeprestaodeservios

"24093EMBARCAO":

Nota Fiscal n 1545: de acordo com o laudo da KPMG, tratase de servio de

reciclagem (recarga/manuteno) do HALON (composto qumico utilizado em
sistemas de supresso de incndio), de responsabilidade da RECORRENTE, uma
vez que o item 1.8. do ANEXO B do contrato de prestao de servios atribui
RECORRENTE a obrigao de manuteno e conservao de todos os
equipamentos e instalaes existentes na UNIDADE, inclusive dispositivos de
segurana

NotaFiscaln3385:tratasedeserviosparaproteodascolunasdaplataforma,
deresponsabilidadedaRECORRENTEemconformidadecomoitem1.8doAENXO
Bdocontratodeprestaodeservios

NotaFiscaln37094:tratasedeaquisiodegradedepisoparasubstituioda
existente a bordo, e que, de acordo com o laudo da KPMG, seria de
responsabilidade da RECORRENTE em razo do item 1.8. do ANEXO B do
contratodeprestaodeservios.

(...)

4.7.OlaudodaKPMGcomprovaqueessasdespesasnosereferemaoreparoou
substituio de peas da prpria plataforma (UNIDADE), que seriam de
responsabilidade da AFRETADORA, mas sim a despesas de reparo, substituio,
manuteno,pintura,soldaetcdeequipamentos,asquaissoinerentesaocontrato
deprestaodeservios,conformeANEXOBdocontratodeprestaodeservios.

4.8. Ao que parece, o auditor fiscal no admite que a execuo dos servios de
perfurao, avaliao e/ou completao e/ou workover de poos de petrleo e/ou
gs(objetodocontratodeprestaodeserviocelebradoentreaRECORRENTEe
aPETROBRAS)acarretaodesgastedeequipamentoscontidosnaplataforma,que,
poressarazo,devemserreparadosousubstitudos.Repitase,sendotaisreparose
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substituies decorrentes do uso da plataforma na prestao dos servios, nada

maislgicodoqueseremsuportadospelaprestadoradosservios,que,nocaso,a
RECORRENTE,enopelaafretadoradaplataforma.

4.9.Nesseaspecto,comobemasseveradopelolaudo,ofatodeafiscalizaopor
partedaPETROBRAS(item1.1.doreferidoANEXOB)notersidorealizada,no
desqualifica a naturezados custosincorridospela RECORRENTE, tendo em vista
queoforamnopropsitodecumprirumaobrigaocontratual.

(...)

4.12. Segundo o RELATRIO, na conta 10317 ("Outros Custos Operacionais"),

teriam sido registradas despesas com aluguel de equipamentos, impostos
decorrentesdaimportaodemquinas,eserviosdeproteoambiental,asquais
seriam de responsabilidade da AFRETADORA, na medida em que, nos termos da
clusula 3.8.1 do contrato de afretamento, caberia a ela (AFRETADORA) arcar
comoscustosdesubstituioereparosdeequipamentosdaplataforma,incluindo
asrespectivasdespesascomimpostosetaxas.

4.13. O laudo da KPMG conclui que o item 2.17 do ANEXO B do contrato de

prestao de servios no deixa dvidas quanto responsabilidade da
RECORRENTEpelasdespesasalfandegrias,taxas,inclusiveasdeagenciamento,
licenas,tributosouencargossimilaresrelativosimportaoouembarqueparaa
plataformadetodososequipamentosebensutilizadospelaRECORRENTE.

(...)

4.15. A Nota Fiscal n 14221 referese locao de guindaste para manuseio de

equipamentos, de responsabilidade da RECORRENTE nos termos do item 2.5. do
ANEXO B do contrato de prestao de servios, o qual determina ser da
RECORRENTE a obrigao de manuseio e armazenamento dos materiais e
equipamentosporelafornecidos.

4.16.Jasnotasfiscaisns6298e2034referemse,respectivamente,locaode
Yokohamas para proteo do casco e a servios de barreiras de conteno
ambientao,ambos,segundoolaudo,necessriosduranteadocagemnaBaiade
Guanabara e de responsabilidade da RECORRENTE em razo do disposto na
clusula3.23.docontratodeprestaodeservios.

(...)

4.20.Comoseverifica,oRELATRIOeolaudodaKPMGchegamaconcluses
divergentes.Taldivergnciadecorredofatodeteroauditorfiscaldesconsiderado
porcompletoasobrigaesatribuidasRECORRENTEpelocontratodeprestao
deservios.

Finalmente,foramosautosamimdistribudospararelatoeelaboraodovoto.

orelatrio.

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Voto

ConselheiroLuizAugustodeSouzaGonalves,Relator.

O recurso tempestivo, na conformidade do prazo estabelecido pelo artigo

33, do Decreto n 70.235 de 06/03/1972, foi interposto por parte legtima, est devidamente
fundamentadoepreencheosrequisitosdeadmissibilidade.Assim,conheooepassoaoexame
damatria.

Conforme podemos verificar do extenso relatrio, que contextualiza os

aspectos mais relevantes do processo, desde o seu nascedouro, com a lavratura do auto de
infrao, passando pela impugnao da recorrente, pela deciso de 1 instncia, pelo recurso
voluntrio e pela diligncia requerida por esta Turma Julgadora, a questo fulcral para o
deslindedacontrovrsiapostaemjulgamentodeterminarseoscustoseasdespesasobjetode
glosapelaautoridadefiscalsoderesponsabilidadedarecorrente(prestadoradeservios)ou
desuacontroladoranoexterior(afretadora).

Sechegarmos conclusodequeasglosasincidiramsobrecustos/despesas
deresponsabilidadedaafretadoradaplataformadepetrleo,conformeocontratoquefirmou
com a PETROBRS, nenhum reparo deve ser feito ao auto de infrao, que fundamentou a
constituio do crdito tributrio na apropriao de custos/despesas consideradas
desnecessrias.

Assim,partiremosdaanlisedoscontratos,tantoodeafretamento,quantoo
deprestao de servios, como etapa primeiraparaaelaboraodenossoraciocnio.Apsa
verificao dos contratos, fazse necessrio identificar, para cada grupo de custos/despesas,
quaisseadequamaumouaoutrocontrato.

Mas, antes de tudo, relembremos alguns fatos, j apontados no relatrio,

bem verdade, mas que se fazem necessrios para entender a conjuntura em que inserida a
presentematria.

Temos como atores nesse contexto a empresa PETROBRAS (que dispensa

apresentaes),contratantedosserviosdeafretamentoedosserviosdeperfurao,avaliao
(avaliar qualitativamente e quantitativamente o potencial de uma jazida petrolfera, ou seja, a sua
capacidade produtiva e a valorao das suas reservas) e/ou completao (instalao de todo
aparelhamentonecessrioparaqueopoopossaproduzircomseguranaopetrleoe/ougs)e/ou
"workover"(intervenesfuturasparaamanutenodopoo)depoosdepetrleoe/ougs.

AplataformapertenceempresaLOUISIANAOVERSEASINC(daquiem
diantedenominadaapenasdeLOUISIANA),comsedenasIlhasVirgensBritnicas,tendosido
afretadaPETROBRS,pelocontraton101.2.155.96.0.

J o contrato de prestao de servios de perfurao, avaliao e/ou

completao e/ou workover de poos de petrleo e/ou gs foi firmado com a empresa
PETROSERV S/A, tendo esta cedido todos os direitos relativos avena para a empresa
VENTURAPETRLEOS/A(recorrente,daquiemdiantedenominadadeVENTURA),ambas
sediadasnoBrasil.

Ambososcontratospossuemclusulasqueosvinculamentresi.

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A empresa estrangeira, afretadora da plataforma, controladora direta da

empresa VENTURA (com mais de 99% de participao societria) ambas possuem os
mesmosdirigentes,queassinamtodososcontratoseaditivosrealizadoscomaPETROBRS.

Os contratos firmados com a PETROBRS seguem um padro de

contratao estabelecido pela empresa e que se repete com inmeros outros prestadores de
servio da petroleira. Nesse tipo de contratao, a empresa estrangeira firma com a
PETROBRS dois contratos distintos: um de afretamento de embarcaes/plataformas,
firmado com a empresa controladora no exterior, e outro com a empresa sediada no Brasil,
responsvel pela prestao de servios de perfurao, avaliao etc. O primeiro contrato, de
afretamento, representa cerca de80%dosomatriodosvalores envolvidos josegundo, de
prestaodeservios,importanocomplemento,ouseja,cercade20%dototalcontratado.

AempresaVENTURAtemoperado,sistematicamente,noprejuzo,anoaps
ano, mantendose apenas graas a aportes financeiros de sua controladora no exterior
(ingressos esses contabilizados como emprstimos). Em 2007 esse emprstimos importaram
emR$25.159.290,00.

Odirecionamentoaoexteriordamaiorpartedosvalorescontratados,isento
do pagamento do imposto de renda retido na fonte, haja vista que em tais operaes
(afretamentodeembarcaes)aalquotazero,porforadodispostonoart.12,inciso I,da
Lei n 9.481/97. Alm do mais, a controladora no exterior, para onde direcionada a maior
partedosvalorescontratados,estlocalizadaemparasofiscal.

Anlisedoscontratos

Abaixo reproduzo as principais clusulas constantes do contrato de

afretamento(v.fls.228/395),firmadoentreaPETROBRSeaempresaLOUISIANA.

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Talvezograndepontodediscrdiaentreafiscalizaoeacontribuinteresida
nestasclusulas acima, maisespecificamenteasden3.8e3.8.1,queprevemserdeinteira
responsabilidade da afretadora, LOUISIANA, a reposio dos equipamentos, materiais e
acessrios,necessriosaoperfeitofuncionamentodaUNIDADE,bemassimasdespesascom
reparosdequalquernatureza.Aclusula3.8.1vaimaisalm,atribuindoaresponsabilidade
afretadora por todas e quaisquer despesas, inclusive impostos e taxas devidos desde a

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aquisiodosequipamentos,sobressalentesemateriais,atainstalaooucolocaodestesna
UNIDADE.

Ora,taisclusulastmumpesoconsidervelparaaresoluodapendenga,
hajavistaqueaUNIDADEdeveserentreguePETROBRSprontaparaentraremoperao,
com todos os equipamentos necessrios aos procedimentos de perfurao, avaliao e/ou
completaoe/ou"workover"depoosdepetrleoe/ougs.Earesponsabilidadedaafretadora
noseresumeentregadaembarcaoprontaparauso,mastambmsuaperfeitacondio
deusodurantetodooperododeduraodocontrato.oqueseabstraidaclusula3.2,que
determina ser responsabilidade da afretadora a manuteno da UNIDADE, seus pertences,
acessrios e elementos de substituio, durante TODO O PERODO CONTRATUAL, em
perfeitascondiesdefuncionamento.

Da leitura atenta de tais clusulas, concluise que toda e qualquer

intervenorealizadanosentidodemanteraplataformaemperfeitascondiesdeuso,
atravs de reparos e/ou substituies dos equipamentos que integram seus vrios
sistemas, conforme foram entregues ao princpio do contrato, so de inteira
responsabilidadedaafretadora.

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Damesmaforma,emrelaoaocontratodeprestaodeserviosfirmado
entreaPETROBRSeaVENTURA,destacamosasseguintesclusulas:

Esta clusula praticamente idntica clusula n 3.1 do contrato de
afretamento.Anicadiferena,quenocasodocontratodeafretamento,constaaexpresso
"liberada para navegar", enquanto que neste contrato consta "liberada para iniciar as
operaes".

Tambmsobastantecitadasestasclusulas,a3.3e3.4,emconjuntocoma
4.2, apresentada mais adiante, haja vista que lastreiam uma das principais alegaes da
fiscalizaoparafundamentarasglosasqueforamempreendidas.Estasclusulasdeterminam
que os materiais necessrios prestao dos servios objeto deste contrato (perfurao,
avaliao,completao etc)bem assimacontrataodeserviosdeterceiros,especializados,
tambm vinculados ao objeto do contrato,disponveis nopas,seroobjetoderessarcimento
porpartedaPETROBRS.

Assim, de um lado a manutenoeareposiodepeas,equipamentos

etc,seriaderesponsabilidadedaafretadora(LOUISIANIA),edeoutro,ofornecimento
de materiais e servios especializados necessrios para a execuo do contrato com a
VENTURA,seriamarcadospelaPETROBRS.

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Aqui tambm est prevista a responsabilidade da VENTURA pela

contratao de seguros, porm destinados cobertura de seus bens e de seu pessoal. J no
contratodeafretamento,tambmexisteclusulasemelhante,aden3.15,porm,prevendoa
cobertura da UNIDADE e de seus pertences. Assim, quaisquer despesas de seguros que
porventura venham a estar contidas nas glosas devero estar perfeitamente atreladas s suas
coberturasespecficas.

As clusulas 3.21, 3.21.1 e 3.21.2 acima so praticamente idnticas s de n 3.6, 3.6.1 e
3.6.2docontratodeafretamento.

Estaclusula,aprincpio,poderiacolidircomodispostonoitem4.6eseus
subitens,docontratodeafretamento,enoitem4.5destecontrato(ambasobrigaesassumidas
pela PETROBRS junto aos contratados). No contrato de afretamento est claramente
estabelecido que todo o combustvel necessrio s operaes ser de responsabilidade da
PETROBRS,anosernosperodosdedocagemdaUNIDADE,emquearesponsabilidade
por tais despesas passariam a ser da empresa LOUISIANA (afretadora), desde a interrupo
das operaes at o seu retorno situao anterior. A interpretao conjunta de todas essas
clusulasnosfazconcluirqueodispositivoacimaaplicarseiaapenasetosomentenoscasos
em que a plataforma tenha que suspender suas operaes, sendo transportada docagem, na
ocorrnciadecasofortuitoouforamaior,oquedeverestarperfeitamentecaracterizadopara
efeitodededuodasrespectivasdespesas.

Notese que o pessoal mencionado nas clusulas acima e constantes do
Anexo E so exatamente os mesmos, em quantidade e qualificao, daqueles constantes do
AnexoEdocontratodeafretamento.Abaixoreproduzoesseanexo:

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Comparando essas clusulas com as de n 4.4, 4.4.1 e 4.4.2 do contrato de
afretamento, chegase concluso que a responsabilidade da VENTURA, neste ponto, se
limitaaoscustoscomaINSPEOtubulardacolunadeperfurao,bemassimdetodos
osequipamentosquerealizemoseumanuseio(cunhas,elevadores,chavesflutuantesetc).Jos
custos com a REPOSIO OU REPARO de tais equipamentos, no caso de acidentes no
devidosadesgastesnormaisouaoouomissoculposadaafretadora(LOUISIANA),so
de responsabilidade da PETROBRS nos demais casos essa responsabilidade da
LOUISIANA(videclusulas4.4e4.4.2docontratodeafretamento).

Arecorrenteseapegamuitoaestaclusulaparajustificaralgunsdosgastos
glosadospelafiscalizao.Entretanto,deveseteremmenteoperfeitoalcancedasexpresses
mantereconservar,almdosignificadoaserdadoorao"seresponsabilizarpelosservios

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DF CARF MF Fl. 7625

de manuteno, de conservao e limpeza da UNIDADE e de todos os equipamentos e

instalaesexistentes...".

DasGlosasefetuadasAnocalendriode2007

Vistasasclusulasprincipaisdoscontratosdeafretamentoedeprestaode
servios,passemosanlisedasglosasefetuadas.

Noanocalendriode2007,ototaldecustos/despesasglosadosimportouem
R$18.161.344,50. Deste total, R$12.765.799,76 referemse conta 3.1.2.1.4
"Reparos/Manuteno Geral SS51" (que diz respeito plataforma), e os demais
R$5.395.534,74dizemrespeitoconta3.1.2.1.5"OutrosCustosOperacionais".

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Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.608

J a glosa das excluses, relativas a despesas incorridas em 2006 mas que

tiveram reflexo tributrio apenas em 2007, importaram em R$6.259.597,19, e foram
contabilizadasnasmesmascontasacimareferidas.

Quandointimadaajustificaracaracterstica/finalidadedasreferidascontasa
interessadalimitousea informarquenelassoescrituradososcustosoperacionaisreferentes
aos materiais e servios de terceiros necessrios ao cumprimento de suas obrigaes
contratuais(v.fls.1591).

Como j tivemos oportunidade de verificar, a fiscalizao enquadrou a

infrao nos arts. 249, inciso I, 251, pargrafo nico, 299 e 300 do RIR/1999. J a glosa da
excluso, referente s despesas incorridas no ano de 2006 (de mesma natureza das despesas
glosadasem2007),foramenquadradasnoart.250doRIR/1999.

Fundamentalmente, as glosas se deram porterem os custos e despesas sido

consideradosdesnecessrios.Alegislaotributriadeterminaqueosgastosparaosquaisno
houverprovadacontrapartidadoservioprestadoconfigurammeraliberalidade,para efeitos
fiscais,sendovedadoasuadeduonoclculodolucroreal.

Importa determinar, ento, se os custos/despesas glosados tem a ver com a

prestao de servios para o qual a recorrente foi contratada junto PETROBRS. Se
chegarmos concluso de que os respectivos custos/despesas no so atribuveis atividade
paraoqualocontratofoifirmado,nenhumreparohaverquesefazeraoautodeinfrao.

Abaixodestacamososvaloresglosadosem2007:

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DF CARF MF Fl. 7627

O objeto da diligncia solicitada poresta Turma erade, fundamentalmente,
verificar se os custos/despesas acima, glosados pela fiscalizao, referirseiam
operao/manuteno da plataforma ou se eram necessrios execuo dos servios
contratadosjuntorecorrente.Ainda,sehouvessemcustos/despesasrateados,quantificaroque
corresponderiaacadaparte.

Assim, partindo da anlise empreendida pelo perito da Fazenda Nacional,

Auditor Fiscal Alexandre Ferrari Arajo, consubstanciada no Relatrio de fls. 7454/7477, e
confrontandoa com a manifestao da recorrente, anexada s fls. 7510/7528, e no laudo do
perito por ela indicado, constante de fls. 7532/7586, e ainda, considerando os aspectos j

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Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.609

apontadosemrelaosprincipaisclusulasdeambososcontratosfirmados,devemoschegar
conclusoseasglosassodevidasouno.Inicialmente,cabeinformarqueasconclusesa
quechegaramaspartesapsaperciarequeridaporestaTurmaforamdiametralmenteopostas,
conformepoderemosfacilmenteobservar.

O primeiro grupo de despesas objeto de anlise por parte da percia da

Fazenda Nacional o denominado de "Outros Servios", conta 23478, que importou em
R$2.578.612,83. Neste grupo de custos e despesas reala o valor de R$2.473.038,65,
correspondenteconta23640ArtigosdeConsumoemGeral.SegundoaperciadaFazenda
Nacional,destevalorforampinadosR$943.250,65queserefeririamapagamentosefetuados
PETROBRS a ttulo de leo Diesel Martimo (combustvel). Ainda, outros
R$1.080.989,50,referirseiamapagamentosrealizadosempresaLumarMacaCom.Repres.
Ltda.attulodeaquisiodecombustvel.

Com relao ao combustvel, a percia da Fazenda Nacional atribui a

responsabilidadePETROBRS,porforadaclusuladen4.6docontratodeafretamento,
que versa, de forma textual, "Fornecer, por sua conta, todo o combustvel e gua necessrios s
operaes,observandoseodispostonosubitem4.6.1apartirdoinciodocontrato,atoseutrmino,
conformedefinidosnossubitens2.2.1e2.2.2,respectivamente". Eduranteosperodosdedocagem
da UNIDADE, essa responsabilidade seria de inteira responsabilidade e custo da afretadora,
LOUISIANA(item4.6.3docontratodeafretamento).

J a recorrente, em relao a essas despesas com combustvel, avoca o

dispostonoitem3.23docontratodeprestaodeservios,queassimdispe: "arcarcomtodas
asdespesas,inclusiveleodieseletransportedaUNIDADE,paradocagens"(grifei).

Ora, contrastando todos as clusulas levantadas pelas partes, e relembrando

oscomentriosquefizemosanteriormentequandodaanlisedaclusula3.23,verificasequea
VENTURAsomenteseriaaresponsvelpelocombustvelnocasodetransportedaUNIDADE
para docagens quando a plataforma tiver que suspender suas operaes, por ocasio de caso
fortuitoouforamaior,oquedeverestarperfeitamentecaracterizadoparaefeitodededuo
dasrespectivasdespesas.Portanto,nestecaso,noassisterazorecorrente,hajavistaqueno
demonstrouquetaisgastosforamrealizadosquandodotransportedaUNIDADEparadocagem
nasituaoacimaindicada.

J com relao aospagamentosrealizadosempresaLUMAR,tem razo a

recorrente quando alega trataremse de despesas com leos lubrificantes, e no combustvel,
como assentou a percia da Fazenda Nacional. Verificamos junto aos respectivos fabricantes
dos produtos constantes das Notas Fiscais de n 13334 e 11891 (fls. 831 e 932
respectivamente) e constatamos tratarse de leos lubrificantes, tanto para mquinas quanto
paramotoresmartimos.

Ocorre que as despesas com leos lubrificantes so de inteira

responsabilidadedaafretadora,conformeseverificano"AnexoBObrigaesMtuas",item
6,docontratodeafretamento(jreproduzidoanteriormentenestevoto).Assim,apesardoerro
da percia, isso no isenta a recorrente desta glosa, que tentou argumentar serem despesas
inseridasnoitem1.8doAnexoBdeseucontrato("serviosdemanuteno,deconservaoe
de limpeza da UNIDADE"). Evidentemente, leos lubrificantes utilizados em mquinas e
motoresnosoitensdemanuteno,conservaooumuitomenosdelimpeza.Razespelas
quaismantidasasglosasdestaconta.

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DF CARF MF Fl. 7629

Emrelaodespesacomseguros,verificamosdaanlisedoscontratos,que
tantoaafretadoraquantoaprestadoradeserviossoasresponsveispelacontrataodetais
despesas para cobrir eventuais sinistros sobre os seus bens em particular (clusula 3.15 do
contrato de afretamento e 3.12 do de prestao de servios). Assim caberia recorrente
comprovarqueasdespesascomseguros estoatreladasssuascoberturasespecficas,oque
elanofez.Portanto,aglosadetaiscustos/despesastambmdevesermantida.

Emrelaosdemaiscontas,aperciadaFazendaNacionalelencou,attulo
ilustrativo,algumasnotasfiscaisrelativasacadagrupodecusto/despesapara,aofinal,firmar
suaconvicodequeasglosassodevidas.

O primeiro grupo de custos/despesas, lembrando que estamos tratando de

uma conta denominada de REPAROS E MANUTENO, denominado de "23662
DRILLING" (sistema de perfurao). Neste grupo, a percia indicou 03 notas fiscais para
exemplificaranaturezadasdespesas.

a)NFn002359SmithInternationaldoBrasilLtdaserviosdeeletromag
em drill pipe, refaceamento em torno, usinagem, retirada de hardbarnco, deposio de
hardbandingvalordeR$183.340,00

b)NFn4390MISWACOdoBrasilaquisiodetelasL2DXRMESH
BRANDvalordeR$140.270,67

c) NF n 627 CONTROTERMI servios de caldeiraria e soldagem da

plataformavalordeR$82.282,00.

A percia considerou que tais despesas/custos so de responsabilidade da

afretadora(LOUISIANA),combasenodispostonositensn3.8,3.8.1,4.4e4.4.2.Argumenta
que o item 3.8 determina afretadora a reposio dos equipamentos, materiais e acessrios,
necessrios ao perfeito funcionamento da UNIDADE. J o item 3.8.1, abrangeria todas e
quaisquer despesas, inclusive impostos e taxas devidos desde a aquisio dos equipamentos,
sobressalentesemateriais,atainstalaooucolocaodestesnaUNIDADE.

Assevera ainda que esto includas nas obrigaes da PETROBRS

reembolsar a LOUISIANA pelo custo de reposio ou reparo dos tubos de perfurao,
comandos e outros componentes de perfurao, coluna de produo e coluna de pescaria,
quandoperdidosoudanificadosemacidentesocorridosduranteasoperaes(videitem4.4).

Oitem4.4.2vaimaisalmparaatribuiraresponsabilidadedaafretadoraem
relaoaestescustos/despesas,determinandoquenocasodeidentificadoqualquerproblema
nacolunadeperfuraoporcontadeinspeesrealizadaspelaPETROBRS,oscustoscom
suareparaoseroarcadospelaafretadora.

A recorrente alega que taiscustos/despesas,segundoolaudodesuapercia

contratada(KPMG,fls.7532/7586),sodeinteiraresponsabilidadedaprestadoradeservios,
avocandoasclusulasn1.1,1.1.5,1.1.15e1.1.15.1doAnexoBdocontratodeprestaode
servios.

ArecorrentecontestaainterpretaodadapelaperciadaFazendaNacional,
que lastreou suas concluses nas clusulas n 3.8, 3.8.1, 4.4 e 4.4.2. Entretanto, no traz
nenhumajustificativa,tcnicaqueseja,paraancoraroargumentodequetaiscustos/despesas
esto albergados pelas clusulas n 1.1, 1.1.5, 1.1.15 e 1.1.15.1 do Anexo B do contrato de
prestaodeservios.Simplesmentedizqueestocobertasporestasclusulas,nadamais.O
relatrio da KPMG, igualmente, no traz nenhuma justificativa tcnica para alicerar suas
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DF CARF MF Fl. 7630
Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.610

concluses, simplesmente diz que as notas fiscais verificadas esto cobertas por um ou por
outrodispositivocontratual.

Neste caso, as clusulas levantadaspelarecorrentereferemsea custos com

servios de inspeo. Como j tivemos oportunidadede comentar, ao analisaro contrato de
prestaodeservios,dacomparaocomasclusulasden4.4,4.4.1e4.4.2docontratode
afretamento, chegase concluso que a responsabilidade da VENTURA, neste ponto, se
limitaaoscustoscomaINSPEOTUBULARDACOLUNADEPERFURAO,bem
assim de todos os equipamentos que realizem o seu manuseio (cunhas, elevadores, chaves
flutuantesetc).JoscustoscomaREPOSIOOUREPAROdetaisequipamentos,nocaso
de acidentes no devidos a desgastes normais ou ao ou omisso culposa da afretadora
(LOUISIANA), so de responsabilidade da PETROBRS nos demais casos essa
responsabilidadedaLOUISIANA(videclusulas4.4e4.4.2docontratodeafretamento).

Portanto, correta a concluso a que chegaram tanto a fiscalizao quanto a

perciadaFazendaNacionalemrelaoglosadessescustos/despesas.

Poderamos avanar e tratar individualizadamente dos demais grupos de

custos/despesas integrantes desta conta de manuteno e reparos da plataforma (SUBSEA,
MQUINA,EMBARCAO,ELTRICAeELETRNICA),entretanto,oraciocniolgico
eaconclusofinalamesma,ouseja,quetaiscustos/despesassoefetivamenteaplicadosou
decorrentes de manuteno e reparos/substituiodeequipamentos e/ouestruturasesistemas
integrantes da UNIDADE, sendo, portanto, de responsabilidade da afretadora ou, em alguns
casos,daprpriaPETROBRS,arcarcomosdesembolsosrespectivos.

Esperavase que a recorrente, uma empresa especializada em operaes de

explorao de petrleo/gs se defendesse com argumentos tcnicos, identificando, para cada
gastorealizado,oservioaoqualestariavinculado,deacordocomsuasatribuiescontratuais.
Entretanto, quando questionada pela fiscalizao, ainda poca do procedimento fiscal, a
justificar a caracterstica/finalidade das contas n 3.1.2.1.4 Reparo e Manuteno da
Plataforma e n 3.1.2.1.5 Outros Custos Operacionais, respondeu, laconicamente, que nelas
so escriturados os custos operacionais referentes aos materiais e servios de terceiros
necessriosaocumprimentodesuasobrigaescontratuais.

Deveriaterdetalhadoquaisosserviosquerealizaefetivamenteeparaoqual
foi contratado, identificando quais os equipamentos que utiliza e que lhe so prprios (estes
sim,passveisdeapropriaodoscustosdemanutenoereparos).Masnoofez,preferindoo
caminho fcil de simplesmente dizer que os custos/despesas glosados so de sua
responsabilidadeporforadestaoudaquelaclusulacontratual.

Por essas razes, ganham fora as argumentaes expendidas tanto pela

autoridade fiscal quanto pela percia da Fazenda Nacional, haja vista que da leitura da
discriminao dos produtos e/ou servios constantes das notas fiscais analisadas, chegase
conclusodequetaisgastosforamincorridoscomasubstituio/reparodosequipamentose/ou
sistemas que fazem parte da plataforma como um todo. E nesse caso, patente a
responsabilidade da afretadora (LOUISIANA), de acordo com as clusulas contratuais
anteriormentecitadas.

A recorrente alega que caberia fiscalizao o nus de provar que a

contabilizao dos custos/despesasno corresponderealidadedosfatos,poisaescriturao

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DF CARF MF Fl. 7631

mantidacomobservnciadasdisposieslegaisfazprovaaseufavordosfatosnelaregistrados
ecomprovadospordocumentoshbeis.

Em momento algum a fiscalizao lanou suspeitas sobre a validade ou

autenticidade dos documentos fiscais regularmente contabilizados. Se insurgiu a fiscalizao
contraavinculaodessesdocumentos/lanamentoscontbeissreceitasdarecorrente,oque
lhe autorizaria a considerlas dedutveis para efeito de apurao do Lucro Real. Como bem
assentouadecisodaDRJ(v.fls.1849),taisdocumentos/lanamentos"devemcomprovarque
os dispndios correspondem efetivamente contrapartida de algo recebido, alm de serem
inerentessoperaesdaempresa,oudelasdecorreremoucomelasserelacionarem".Ento,
neste ponto, caberia, sim, recorrente, a prova de que tais custos/despesas esto
intrinsecamente relacionadas ao contrato que firmou com a PETROBRS, de prestao de
servios.

Por essa razo descabe a alegao da recorrente de que a Deciso da DRJ

teriainovadoaoporemdvidaaprpriaexistnciadadespesa,"namedidaemqueafirmaque
a RECORRENTE no teria fornecido documentos que comprovassem a efetividade da
despesa" (v. fls. 1877). Inovao por parte da DRJ, efetivamente no houve, conforme
podemos verificar da leitura do pargrafo anterior e do teor da respectiva Deciso (v. fls.
1820/1862).

A conta 10317 Outros Custos Operacionais, tambm glosada pela

fiscalizao,somaovalordeR$5.395.534,74,estandoassimestruturada:

Segundo o relatrio elaborado pela percia da Fazenda Nacional, exceo
da conta "Aluguel de Equipamentos", todas as demais contas se referem ao pagamento de
impostos, taxas e despesas vinculadas importaodemquinase equipamentos.Segundoa
percia, tais custos/despesas estariam albergados pela clusula 3.8.1 do contrato de
afretamento:

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Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.611

Como a recorrente no esclareceu percia a quais gastos tais despesas se

refeririam, aduziu o Auditor Fiscal responsvel pelos trabalhos que tais valores deveriam ter
suaglosamantida.

J em relao ao aluguel de equipamentos, a percia citou, a ttulo

exemplificativo,asseguintesnotasfiscaisparafundamentarsuasconcluses:

1)NFn14221SUPERPESACiadeTransportesEspeciaiseIntermodais
"mobilizaoedesmobilizaodabalsaSPVIIIcomguindasteLG1280parasubstituiode
02thuruster'snabaadeGuanabara"valordeR$109.473,68

2) NF n 6298 PREAMAR Servios Martimos Ltda locao de

YOKOHAMASparaproteodaplataformavalordeR$72.480,00

3) NF n 2034 POLOMAR Servios Tcnicos Martimos & Terrestres

serviosdeproteoambientalduranteaoperaodaplataformanabaadeGuanabaravalor
deR$57.960,00.

Segundo a percia,aglosadessaespciede custo/despesadevesermantida

hajavistaodispostonaclusulan3.8.1docontratodeafretamento.

Jarecorrentealega,emrelaoacadaumadasnotasfiscaisapontadaspela
percia,oseguinte:

1) em relao despesa com a locao de guindaste, defende estar

albergada pela clusula de n 2.5 do Anexo B do contrato de prestao de servios, que
estabelece ser da recorrente a obrigao de manuseio e armazenamento dos materiais e
equipamentosporelafornecidos

2) em relao locao de YOKOHAMAS para proteo do casco e os

serviosdebarreirasparacontenoambiental,estariamalbergadospeloitem3.23docontrato
deprestaodeservios,eisquenecessriosdocagemdaplataformanabaadeGuanabara.

Mais uma vez equivocamse, tanto a recorrente quanto a sua percia, em

atribuir tais despesas ao contrato de prestao de servios. Os Thrusters so propulsores
utilizadosparaauxiliarasembarcaesnoseuposicionamentodinmico,evitandoqueelase
desloquealmdonecessrio(emfunodosventos,ondasecorrentesmartimas)paraoseu
perfeito funcionamento. Assim, pertencem, por bvio, aos sistemas da prpria plataforma.
Tambm por bvio, toda e qualquer despesa necessria ao seu reparo ou substituio,
forosamente,porforadocontratodeafretamento,deresponsabilidadedaLOUISIANA.

Da mesma forma, YOKOHAMAS so grandes defensas pneumticas,

flutuadores utilizados paraevitarqueocascodaembarcaocolidacomoutrasembarcaes
ou com as docas. So acessrios prpria plataforma, constituindose em equipamentos de
seguranadamesma.Portanto,soatribuveisaocontratodeafretamentoenoaodeprestao
deservioscomoquerfazercrerarecorrente.

Emrelaoaosdemaisitensdecusto/despesa,discriminadoscomoimpostos,
taxasedespesasvinculadasimportaodemquinaseequipamentos,tambmconsideroser
devida a glosa empreendida. A recorrente no trouxe aos autos provas de que tais itens

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DF CARF MF Fl. 7633

estariam vinculados a custos/despesas decorrentes do seu contrato de prestao de servios

comaPETROBRS.

Almdomais,conformeassentadopelaperciadaFazendaNacional,todos
esses itens estariam vinculados a pagamentos decorrentes da importao de mquinas e/ou
equipamentos.Ora,sedaanlisequeempreendemosatagora,chegamosconclusodeque
todas as glosas so devidas, por uma questo de lgica, os impostos, taxas e despesas
vinculadasimportaodosequipamentosreparadose/ourepostostambmcorrespondemao
contratodeafretamento,sendoderesponsabilidadedaempresaLOUISIANA.

A recorrente em sua manifestao ao relatrio da percia da Fazenda

Nacional(v.fls.7510/7528),alegaqueoAuditorFiscalresponsvelpeladiligncianoteria
respondidoaosquesitosformuladosporelaeporseuperitocontratado.Issonoverdade.O
perito da Fazenda Nacional dedicou um captulo inteiro de seu relatrio para responder aos
quesitosdarecorrente(videitem5dorelatriofiscal,fls.7467/7475).

Aduzaindaarequerentequeorelatrioadmitiriaquedeterminadasdespesas
poderiam referirse tanto ao contrato de prestao de servios quanto ao de afretamento.
Entretanto, na dvida, a percia fiscal teria atribudo a responsabilidade das despesas ao
afretamento.Tambmnoverdadequeorelatriotenhaadotadotalpostura.Pelomenos,no
encontronoreferidoRelatriotalassertiva.

O queo Relatrio Fiscal aduzqueexistemtrsatoresintervindonosdois

contratos analisados, VENTURA, LOUISIANA e PETROBRS, cada um deles responsvel
pelo pagamento de determinados custos/despesas, de acordo com as respectivas previses
contratuais (v. fls. 7470). O perito fiscal, diante deste quadro, reitera o entendimento da
autoridadeautuanteedaDRJ,nosentidodequecaberiarecorrentefazerprovadequeessaou
aqueladespesaefetivamentedesuaresponsabilidade,diantedoscontratosexistentes.

A recorrente em sua manifestaoaoRelatrio Fiscal alegaque,segundoo

laudodaKPMG,"aquasetotalidadedasdespesasglosadaspeloAUTOrefereseaocontrato
de prestao de servio, sendo, portanto, de responsabilidade da RECORRENTE e no da
AFRETADORA".SegundoaKPMGessepercentualseriade82%.

Em seu laudo, a KPMG atesta que analisou cerca de 70% do total das
despesas/custos glosados, em termos de valor (considerando os anos de 2006 e2007), o que
perfaz um total de R$15.140.211,00 (v. fls. 7521, 7534 e 7585). s fls. 7537, item 14,
Concluso,aKPMGaduzquedototaldestasNotasFiscaisanalisadas(795NFs),"649esto
relacionados prestao de servios, assim distribudos" (posteriormente esse nmero foi
retificadopelaAuditoria,para653NFs,v.fls7585):

Ocorre, que o valor glosado nestes dois anos calendrios importou em
R$18.161.334,50 relativos a 2007 e R$6.259.597,19 referentes ao ano de 2006 (glosa de
excluses), perfazendo um total de R$24.420.931,69. Ento, se no laudo da KPMG estaria
comprovada a higidez na deduo de R$15.140.211,00, o percentual de despesas/custos

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Acrdon.1402002.362 Fl.7.612

dedutveis importaria em 62%, muito longe dos 82% apregoados pela KPMG e ainda mais
distantes da "quase totalidade" apregoada pela recorrente. Diante destes nmeros nos
perguntamos:eosdemaisR$9.280.720,69quenoteriamsidocomprovados?Seriamafetosa
quem?

Essas inconsistncias, acima apontadas, em relao s alegaes da

recorrenteemfacedoRelatrioelaboradopelaperciafiscal,scontribuemparaenfraquecer
os seus argumentos de que os custos/despesas glosados o foram de forma indevida pela
fiscalizao. O prprio laudo daKPMGcarecedeconsistncia,medidaqueparacada nota
fiscal analisada, limitase a descrever a compra ou o servio vinculandoa com determinada
clusula contratual de interesse da recorrente (contrato de prestao de servios), sem
apresentar uma justificativa minimamente plausvel para enquadrar o respectivo gasto como
inerenteaosserviosdeperfurao,avaliao,completaoetc.

Percebam que nesse excerto do laudo da KPMG, o perito da recorrente
limitase a afirmar que tais despesas/custos referemse a "Manuteno e conservao
(conforme a clusula 1.8 do Anexo B do contrato de prestao de servios)". Vejam a
aplicao da mercadoria: "Tratase de material de tubulao, materiais de reposio para
manuteno dos equipamentos da plataforma". Ora, evidente, no precisa ser um
especialistanoassunto,paraconcluirqueosmateriaisadquiridosoforamparareporemanter
equipamentos da plataforma, o que luz do disposto no contrato de afretamento, em seu
item 3.8 e 3.8.1, de nica e exclusiva responsabilidade da afretadora. Alternativamente
algum poderia alegar ser responsabilidade da PETROBRS (item 4.4), mas nunca da
prestadoradeservios.

Outra alegao infundada da recorrente (v. fls. 7526): "a execuo dos
serviosdeperfurao,avaliaoe/oucompletaoe/ouworkoverdepoosdepetrleoe/ou
gs (objeto do contrato de prestao de servio celebrado entre a RECORRENTE e a
PETROBRAS) acarreta o desgaste de equipamentos contidos na plataforma, que, por essa
razo, devem ser reparados ou substitudos. Repitase, sendo tais reparos e substituies
decorrentesdousodaplataformanaprestaodosservios,nadamaislgicodoqueserem
suportados pela prestadora dos servios, que, no caso, a RECORRENTE, e no pela
afretadoradaplataforma.

Ora,talalegaototalmentedescabida.Comojvimos,aresponsabilidade
pelareposiodosequipamentos,materiaiseacessriosnecessriosaoperfeitofuncionamento
da UNIDADE, bem como as despesas com reparos de qualquer natureza so de
responsabilidade da afretadora. Ento, atribuir prestadora de servios a responsabilidade
pelosgastoscomouso/desgastedosequipamentoscontidosnaplataformatotalmenteforade
propsito.

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DF CARF MF Fl. 7635

Porltimo,concluioRelatrioelaboradopelaperciafiscal,ematendimento
solicitaodoCARF, deformaperemptria,ediantedasvriasconsideraes/constataes
extradasdadilignciaque"todasasdespesasglosadas,segundooscontratosfirmadosentre
aspartespertencemINTERESSADA"(nocaso,arecorrenteVENTURA).

Por todo o exposto, mantenho as glosas de custos/despesas relativas

primeirainfraoapontadapelafiscalizao,correspondenteaoanocalendriode2007.

GlosadaExclusorelativaaoanocalendriode2006

Asegundainfraorefereseglosadeexclusorealizadapelarecorrenteno
ano calendrio de 2007, porm relativa a custos/despesas incorridos em 2006. Segundo o
TermodeVerificaoFiscal,v.fl.1581,noanocalendriode2006aempresaapropriouem
sua contabilidade despesas de manuteno e reparos que seriam indevidos por serem de
responsabilidade da empresa LOUISIANA OVERSEAS INC. Aps relacionar os valores
referentesaesteitem,aautoridadefiscaldestaca:

a)naDIPJdoanocalendriode2006,naapuraodolucroreal,aempresa
adicionou ao lucro lquido o valor de R$ 6.259.597,19, por considerar que este valor estava
vinculadoareceitasqueseriamrecebidasem2007daPETROBRS.

b)NaDIPJdoanocalendriode2007,naapuraodolucroreal,aempresa
efetuou a operao inversa, ou seja, excluiu o valor de R$ 6.259.597,19. Segundo a
fiscalizao,aglosafoirealizadatendoemvistaqueestasdespesasqueforampagasem2006
equeinfluramnolucrotributveldaempresaem2007soindedutveispornopertencer
empresafiscalizada,massimaLouisianaOverseasINC.

Ouseja,aglosadaexclusotemorigemecausanosmesmosfatosanalisados
at este ponto, pois dizem respeito a custos/despesas tambm atribuveis empresa
LOUISIANA, por fora do contrato de afretamento, e que teriam sido indevidamente
apropriadaspelarecorrenteemsuacontabilidadefiscal,constituindoseemdeduesindevidas
dopontodevistatributrio.

Asdespesasobjetodeglosadaexclusosoasmesmas(porsuanatureza)e
constamdosmesmosagrupamentoscontbeisemqueregistradasasdespesas/custosincorridos
em2007,perfazendoumtotaldeR$6.259.597,19(v.fls.1644/1659).

DoLivrodeApuraodoLucroRealLALURde2006,v.fl.1656,observa
sequetalimportnciafoiadicionadanalinha2.2custosreferentesareceitasnorealizadas.
J no LALUR do ano calendrio de 2007, a recorrente excluiu exatamente o mesmo valor.
Dessaforma,reduziuovalortributveldesseperodo.

Assim, e considerando tudooque foi objetode anlisenestevotoataqui,

devesermantidaaglosadaexcluso,hajavistaqueoscustos/despesasquelhedoorigemno
podemseratribudosrecorrenteporseremderesponsabilidadedaempresaLOUISIANA.

Quanto aos demais tributos exigidos neste auto de infrao (CSLL, PIS e
COFINS),porseremreflexosdolanamentodeIRPJe,ainda,porinexistirmatriaespecfica,
defatoededireitoaserexaminadaemrelaoaeles,deveseaplicarasmesmasconcluses

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DF CARF MF Fl. 7636
Processon19395.720084/201102 S1C4T2
Acrdon.1402002.362 Fl.7.613

at aqui expendidas, ficando mantidas as exigncias, na forma e valores conforme foram

constitudas.

Portodooexposto,votopelonoprovimentodorecursovoluntrio.

Em24dejaneirode2017.

(assinadodigitalmente)
LuizAugustodeSouzaGonalvesRelator

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