TEMA I ORGANIZACIN Y COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES FISCALES

LOCALES, FEDERALES, AS COMO DE LOS RGANOS RESOLUTORES DE

CONTROVERSIAS EN MATERIA FISCAL. 1.1 REGLAMENTO INTERIOR DEL
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. 1.2 LEY ORGNICA DEL
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL. 1.3 LEY DEL TRIBUNAL DE LO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA DEL DISTRITO FEDERAL. 1.4 LEY
ORGNICA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA. 1.5 LEY ORGNICA DEL PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN. AUTOEVALUACIN TEMA I *Instrucciones: Conteste
correctamente las siguientes preguntas.

1. Expliqu la organizacin y la competencia en materia impositiva de los tres

niveles de Gobierno. Poder Tributario y Competencia Tributaria Se suelen
distinguir doctrinalmente los conceptos de poder tributario y competencia tributaria.
Al respecto, Luis Humberto Delgadillo Gutirrez expresa que la potestad tributaria
es la facultad para imponer contribuciones, que es inherente al Estado en razn de
su poder de imperio, y que se ejerce por los rganos legislativos. Considera dicho
autor que este poder concluye con la expedicin de la Ley. En cambio, la
competencia tributaria consiste en el mbito de facultades que la Ley otorga a los
rganos del Estado, para aplicar la Ley. Aclara dicho autor que el ejercicio de la
competencia tributaria no implica desconocer el poder del Estado, sino que lo
presupone y seala, citando a Jarach que la potestad tributaria se agota con la
aplicacin de la Ley y que la actividad administradora de las contribuciones carece
de potestad porque no existe una relacin de poder, sino de sometimiento a la
norma. En el sistema impositivo mexicano existen diversos entes con potestad
tributaria, y por lo mismo diversos subsistemas tributarios, propios de la estructura
federal del Estado mexicano y de su base organizativa que es el municipio

2. Expliqu Cul es el objetivo central del Servicio de Administracin Tributaria?

Aplicar la legislacin fiscal y aduanera con el fin de que las personas fsicas y
morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico, de fiscalizar a
los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras,
de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de
generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de
la poltica tributaria.

3. Establezca la naturaleza Jurdica del Servicio de Administracin Tributaria. ley

del SAT: Artculo 1o. El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano
desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de
autoridad fiscal, y con las atribuciones y facultades ejecutivas que seala esta Ley.

4. Establezca las formas de organizacin Administrativa Tributaria. I. Junta de

Gobierno; II. (RE) Jefe, y III. Las unidades administrativas que establezca su
reglamento interior. La mxima autoridad administrativa del Servicio de
Administracin Tributaria recae en el Jefe de ese rgano desconcentrado, a quien
le corresponde originalmente el ejercicio de las atribuciones, competencia de dicho
rgano. Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 4 de este Reglamento, el Jefe
del Servicio de Administracin Tributaria podr delegar mediante acuerdo las
atribuciones que de conformidad con este Reglamento, as como de otros
ordenamientos, correspondan al mbito de su competencia, en los servidores
pblicos de las unidades administrativas adscritas al mencionado rgano
desconcentrado. El citado acuerdo de delegacin de facultades se publicar en el
Diario Oficial de la Federacin. El Servicio de Administracin Tributaria contar con
un rgano Interno de Control que se regir conforme al artculo 39 de este
Reglamento. Las Administraciones Generales estarn integradas por sus titulares
y por Administradores Centrales, Coordinadores, Administradores,
Subadministradores, Jefes de Departamento, Enlaces, Supervisores, Auditores,
Ayudantes de Auditor, Inspectores, Abogados Tributarios, Ejecutores,
Notificadores, Verificadores, Oficiales de Comercio Exterior, personal al servicio de
la Administracin Central de Inspeccin Fiscal y Aduanera y por los dems
servidores pblicos que seala este Reglamento, as como por el personal que
serequiera para satisfacer las necesidades del servicio. La administracin,
representacin, direccin, supervisin y coordinacin de las unidades
administrativas, as como de los servidores pblicos del Servicio de Administracin
Tributaria, recaern directamente en el Jefe de dicho rgano desconcentrado.

5. Expliqu Qu es el Servicio de Administracin Tributaria como rgano

desconcentrado? es una autoridad fiscal, y con las atribuciones y facultades
ejecutivas que seala su Ley.

6. Expliqu Qu es el Servicio de Administracin Tributaria como autoridad? La

mxima autoridad administrativa del Servicio de Administracin Tributaria recae en
el Jefe de ese rgano desconcentrado, a quien le corresponde originalmente el
ejercicio de las atribuciones, competencia de dicho rgano.

7. Establezca la Constitucionalidad de la Ley del Servicio de Administracin

Tributaria. Art. 31 fraccin IV- ObligacinR= Art. 31 fraccin IV- Obligacin de los
mexicanos de participar en las contribuciones. Art. 73 fraccin VII- Facultad del
Congreso para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el gasto pblico.
Art. 72 inciso H- Obligacin de que inicien en la Cmara de Diputados todas las
iniciativas de ley referentes a emprstitos, contribuciones, etc. Art. 131- Facultad
privativa de la Federacin para gravar las mercancas que se importen o exporten.
Art. 115 fraccin IV- Los Municipios administraran libremente su Hacienda.

8. Establezca la autonoma tcnica, financiera y de gestin del Servicio de

Administracin Tributaria. Autonoma de Gestin,Presupuestal y Tcnica
ARTCULO 3o.- El Servicio de Administracin Tributaria gozar de autonoma de
gestin y presupuestal para la consecucin de su objeto y de autonoma tcnica
para dictar sus resoluciones.

9. Establezca la naturaleza Jurdica del Instituto Mexicano del Seguro Social. El

Instituto Mexicano del Seguro Social, en los trminos consagrados en Ley del
Seguro Social, tiene por objeto organizar y administrar el Seguro Social, que es el
instrumento bsico de la seguridad social, establecido como un servicio pblico de
carcter nacional, para garantizar el derecho a la salud, la asistencia mdica, la
proteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para
el bienestar individual y colectivo, as como el otorgamiento de una pensin que,
en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, ser garantizada por el
Estado. LIMSSS.. Artculo 2. La seguridad social tiene por finalidad garantizar el
derecho a la salud, la asistencia mdica, la proteccin de los medios de
subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y
colectivo, as como el otorgamiento de una pensin que, en su caso y previo
cumplimiento de los requisitos legales, ser garantizada por el Estado. Artculo 3.
La realizacin de la seguridad social est a cargo de entidades o dependencias
pblicas, federales o locales y de organismos descentralizados, conforme a lo
dispuesto por esta Ley y dems ordenamientos legales sobre la materia. Artculo
4. El Seguro Social es el instrumento bsico de la seguridad social,establecido
como un servicio pblico de carcter nacional en los trminos de esta Ley, sin
perjuicio de los sistemas instituidos por otros ordenamientos. Artculo 5. La
organizacin y administracin del Seguro Social, en los trminos consignados en
esta Ley, estn a cargo del organismo pblico descentralizado con personalidad
jurdica y patrimonio propios,de integracin operativa tripartita, en razn de que a
la misma concurren los sectores pblico, social y privado, denominado Instituto
Mexicano del Seguro Social, el cual tiene tambin el carcter de organismo fiscal
autnomo. Marco Jurdico Administrativo Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos. Ley del Seguro Social. Ley Federal del Trabajo. Ley General
de Salud y sus Reglamentos. Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
Ley Federal de Procedimiento Administrativo. Ley Federal de las Entidades
Paraestatales y su Reglamento. Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria. Ley de Amparo, Reglamentaria de los artculos 103 y 107 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Ley de Adquisiciones,
Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico y su Reglamento. Ley de Obras
Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas y su Reglamento. Ley General
de Bienes Nacionales. Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los
Servidores Pblicos. Ley de Ingresos de la Federacin. Ley General de Ttulos y
Operaciones de Crdito. Ley Federal de Instituciones de Fianzas. Ley del Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Ley de los Sistemas de
Ahorro para el Retiro. Ley de Planeacin. Ley Federal de Derechos. Ley Federal
de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental y su
Reglamento. Decreto de Presupuesto de Egresos de la Federacin para cada
Ejercicio Fiscal. Cdigo Civil Federal. Cdigo Penal Federal. Cdigo de Comercio.
Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento. Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles. Cdigo Federal de Procedimientos Penales. Reglamento
Interior del IMSS. Reglamento de Prestaciones Mdicas. Reglamento del Recurso
de Inconformidad. Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de
Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin. Instructivo
para el Trmite y Resolucin de las Quejas Administrativas ante el IMSS. Contrato
Colectivo de Trabajo Celebrado entre el IMSS-SNTSS Acuerdo por el que se
expide el Manual de Normas Presupuestarias para la Administracin Pblica
Federal. Polticas, Bases y Lineamientos en materia de Adquisiciones,
Arrendamientos y Prestacin de Servicios. Polticas, Bases y Lineamientos en
materia de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas.

10. Expliqu Porqu el Instituto Mexicano del Seguro Social es un rgano

autnomo de Fiscalizacin? El Instituto Mexicano del Seguro Social como rgano
autnomo de Fiscalizacin, est encargado de la recaudacin de las cuotas obrero
patronales, El Instituto Mexicano del Seguro Social tiene un mandato legal
derivado del Artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos. Su misin es ser el instrumento bsico de laseguridad social,
establecido como un servicio pblico de carcter nacional, para todos los
trabajadores y sus familias. Es decir, el aumento en la cobertura de la poblacin se
persigue como un mandato constitucional, con un sentido social. Por su parte, el
Artculo 2 de la Ley del Seguro Social (LSS) establece que la seguridad social
tienen por finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia mdica, la
proteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para
el bienestar individual y colectivo, as como el otorgamiento de una pensin que,
en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, ser garantizada por el
Estado. En este sentido, el Instituto proporciona a sus derechohabientes una
gama de seguros que permita cumplir con lo establecido en la Ley y sobre todo
brindar tranquilidad y estabilidad a los trabajadores y sus familias ante el
acaecimiento de cualquiera de los riesgos especificados en la LSS. El Seguro
Social comprende el Rgimen Obligatorio y el Rgimen Voluntario. Los esquemas
de prestaciones, requisitos y contribuciones para tener acceso a estos regmenes
son diferentes en cada caso y estn claramente establecidos en la LSS. 11.
Cules con las facultades y atribuciones legales fiscalizadoras del Instituto
Mexicano del Seguro Social? Tiene plenas facultades y atribuciones en la Ley del
Seguro Social, para llevar a cabo el ejercicio de facultades de comprobacin de
las obligaciones Jurdico Tributarias del patrn en materia de aportaciones de
Seguridad Social, pudiendo instaurar un procedimientoadministrativo de
requerimiento de pago, embargo y en general el cobro Coactivo de la contribucin
omitida Artculo 251. El Instituto Mexicano del Seguro Social tiene las facultades y
atribuciones siguientes: I. Administrar los seguros de riesgos de trabajo,
enfermedades y maternidad, invalidez y vida, guarderas y prestaciones sociales,
salud para la familia, adicionales y otros, as como prestar los servicios de
beneficio colectivo que seala esta Ley; II. Satisfacer las prestaciones que se
establecen en esta Ley; III. Invertir sus fondos de acuerdo con las disposiciones de
esta Ley; IV. En general, realizar toda clase de actos jurdicos necesarios para
cumplir con sus fines, as como aqullos que fueren necesarios para la
administracin de las finanzas institucionales; V. Adquirir bienes muebles e
inmuebles, para los fines que le son propios; VI. Establecer unidades mdicas,
guarderas infantiles, farmacias, velatorios, as como centros de capacitacin,
deportivos, culturales, vacacionales, de seguridad social para el bienestar familiar
y dems establecimientos para el cumplimiento de los fines que le son propios, sin
sujetarse a las condiciones salvo las sanitarias, que fijen las leyes y reglamentos
respectivos para empresas privadas, con actividades similares; VII. Organizar sus
unidades administrativas, conforme a la estructura orgnica autorizada; VIII.
Expedir lineamientos de observancia general para la aplicacin para efectos
administrativos de esta Ley; IX. Difundir conocimientos y prcticas de previsin y
seguridad social; X. Registrar a los patrones y demssujetos obligados, inscribir a
los trabajadores asalariados y precisar su base de cotizacin aun sin previa
gestin de los interesados y a los trabajadores independientes a su solicitud, sin
que ello libere a los obligados de las responsabilidades y sanciones por
infracciones en que hubiesen incurrido; XI. Dar de baja del rgimen obligatorio a
los patrones, sujetos obligados y asegurados, verificada por el Instituto la
desaparicin o inexistencia del supuesto de hecho que dio origen a su
aseguramiento, aun cuando el patrn o sujetos obligados hubiesen omitido
presentar el aviso de baja respectivo, sin perjuicio de las sanciones previstas en
esta Ley; XII. Recaudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos de trabajo,
enfermedades y maternidad, invalidez y vida, guarderas y prestaciones sociales,
salud para la familia y adicionales, los capitales constitutivos, as como sus
accesorios legales, percibir los dems recursos del Instituto, y llevar a cabo
programas de regularizacin de pago de cuotas. De igual forma, recaudar y cobrar
las cuotas y sus accesorios legales del seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez; XIII. Establecer los procedimientos para la inscripcin, cobro de
cuotas y otorgamiento de prestaciones; XIV. Determinar los crditos a favor del
Instituto y las bases para la liquidacin de cuotas y recargos, as como sus
accesorios y fijarlos en cantidad lquida, cobrarlos y percibirlos, de conformidad
con la presente Ley y dems disposiciones aplicables; Las liquidaciones de las
cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejezpodrn ser
emitidas y notificadas conjuntamente con las liquidaciones de las aportaciones y
descuentos correspondientes al Fondo Nacional de la Vivienda por el personal del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, previo convenio
de coordinacin con el citado Instituto; XV. Determinar la existencia, contenido y
alcance de las obligaciones incumplidas por los patrones y dems sujetos
obligados en los trminos de esta Ley, aplicando en su caso, los datos con los que
cuente o con apoyo en los hechos que conozca con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobacin de que goza como autoridad fiscal o bien, a travs de
los expedientes o documentos proporcionados por otras autoridades fiscales; XVI.
Ratificar o rectificar la clase y la prima de riesgo de las empresas para efectos de
la cobertura de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo; XVII. Determinar y
hacer efectivo el monto de los capitales constitutivos en los trminos de esta Ley;
XVIII. Ordenar y practicar visitas domiciliarias con el personal que al efecto se
designe y requerir la exhibicin de libros y documentos, a fin de comprobar el
cumplimiento de las obligaciones que establece la Ley y dems disposiciones
aplicables; XIX. Ordenar y practicar las investigaciones correspondientes en los
casos de sustitucin patronal y de responsabilidad solidaria previstos en esta Ley
y en el Cdigo, y emitir los dictmenes respectivos; XX. Establecer coordinacin
con las dependencias y entidades de las Administraciones Pblicas Federal,
Estatales y Municipales para el cumplimiento de susobjetivos; XXI. Revisar los
dictmenes formulados por contadores pblicos sobre el cumplimiento de las
disposiciones contenidas en esta Ley y sus reglamentos, as como imponer a
dichos contadores pblicos, en su caso, las sanciones administrativas
establecidas en el reglamento respectivo; XXII. Realizar inversiones en
sociedades y empresas que tengan objeto social complementario o afn al del
propio Instituto; XXIII. Celebrar convenios de coordinacin con la Federacin,
entidades federativas, municipios y sus respectivas administraciones pblicas, as
como de colaboracin con el sector social y privado, para el intercambio de
informacin relacionada con el cumplimiento de sus objetivos, en los trminos
previstos en esta Ley; XXIV. Promover y propiciar la realizacin de investigacin
en salud y seguridad social, utilizndola como una herramienta para la generacin
de nuevos conocimientos, para la mejora de la calidad de la atencin que se
otorga y para la formacin y capacitacin del personal; XXV. Aplicar el
procedimiento administrativo de ejecucin para el cobro de las liquidaciones que
no hubiesen sido cubiertas oportunamente, con sujecin a las normas del Cdigo
y dems disposiciones aplicables; XXVI. Emitir y notificar por el personal del
Instituto, las cdulas de determinacin de las cuotas del seguro de retiro, cesanta
en edad avanzada y vejez, conjuntamente con las liquidaciones de las
aportaciones y descuentos correspondientes al fondo nacional de la vivienda,
previo convenio de coordinacin con el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para losTrabajadores, en dispositivos magnticos, digitales, electrnicos o de
cualquier otra naturaleza, o bien en documento impreso; XXVII. Hacer efectivas
las fianzas que se otorguen en su favor para garantizar obligaciones fiscales a
cargo de terceros, caso en que se estar exclusivamente a lo dispuesto por el
Cdigo; XXVIII. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan
en las solicitudes, avisos o cdulas de determinacin presentados por los
patrones, para lo cual podr requerirles la presentacin de la documentacin que
proceda; Asimismo, el Instituto podr requerir a los patrones, responsables
solidarios o terceros con ellos relacionados, sin que medie visita domiciliaria, para
que exhiban en las oficinas del propio Instituto, a efecto de llevar a cabo su
revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o
informes que se les requieran; XXIX. Autorizar el registro a los contadores
pblicos, para dictaminar el cumplimiento de las disposiciones contenidas en esta
Ley y comprobar que cumplan con los requisitos exigidos al efecto en el
reglamento respectivo; XXX. Aprobar las normas y bases para cancelar adeudos a
cargo de terceros y a favor del Instituto, cuando fuere notoria la imposibilidad
prctica de su cobro o la incosteabilidad del mismo. La cancelacin de estos
crditos no libera al deudor de su obligacin de pago; XXXI. Celebrar convenios
con entidades o instituciones extranjeras para la asistencia tcnica, intercambio de
informacin relacionada con el cumplimiento de sus objetivos y la atencin
dederechohabientes, bajo el principio de reciprocidad, con las restricciones
pactadas en los convenios que al efecto se suscriban, los cuales invariablemente
tendrn una clusula de confidencialidad y no difusin; XXXII. Celebrar convenios
de cooperacin e intercambio en materia de medicina preventiva, atencin mdica,
manejo y atencin hospitalaria y rehabilitacin de cualquier nivel con otras
instituciones de seguridad social o de salud de los sectores pblicos federal,
estatal o municipal o delsector social; XXXIII. Celebrar convenios de
reconocimiento de adeudos y facilidades de pago, relativos a cuotas obrero
patronales, capitales constitutivos, actualizacin, recargos y multas; aprobar el
cambio de garanta de dichos convenios, y la cancelacin, de conformidad con las
disposiciones aplicables, de crditos fiscales a favor del Instituto y a cargo de
patrones no localizados o insolventes de acuerdo a los montos autorizados por el
Consejo Tcnico del Instituto; XXXIV. Tramitar y, en su caso, resolver el recurso de
inconformidad a que se refiere el artculo 294de esta Ley, as como los recursos
previstos en el Cdigo, respecto al procedimiento administrativo de ejecucin;
XXXV. Declarar la prescripcin de la obligacin patronal de enterar las cuotas
obrero patronales y los capitales constitutivos, cuando lo soliciten los patrones y
dems sujetos obligados, en los trminos del Cdigo; XXXVI. Prestar servicios a
quienes no sean sus derechohabientes, a ttulo oneroso, a efecto de utilizar de
manera eficiente su capacidad instalada y coadyuvar al financiamiento de su
operacin ymantenimiento, siempre que ello no represente menoscabo en la
calidad y calidez del servicio que debe prestar a sus derechohabientes, y XXXVII.
Las dems que le otorguen esta Ley, sus reglamentos y cualesquiera otra
disposicin aplicable. 12. Establezca la estructura orgnica del Instituto Mexicano
del Seguro Social encargada del ejercicio de facultades de comprobacin.
Organigrama Estructural MANUAL DE ORGANIZACION DEL INSTITUTO
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL 13. Cul es la naturaleza jurdica del
Tribunal Contencioso Administrativo del Distrito Federal? est dotado de plena
autonoma para dictar sus fallos, y es independiente de cualquier autoridad. 14.
Establezca el mbito de aplicacin Jurdica de la Ley Orgnica del Tribunal
Contencioso Administrativo del Distrito Federal. Artculo 2.- El Tribunal de lo
Contencioso Administrativo residir en la capital del Estado. 15. Expliqu Qu
controversias resuelve el Tribunal Contencioso Administrativo del Distrito Federal?
Tiene a su cargo dirimir las controversias de carcter administrativo y fiscal que se
susciten entre las autoridades del Estado, municipales y sus organismos
descentralizados, con los particulares. Igualmente, de las que surjan entre el
Estado y los municipios, o de stos entre s. Contar para ello con la organizacin
y atribuciones que esta ley establece. Para que el Tribunal pueda conocer de
controversias administrativas y fiscales de ndole Municipal, se requerir convenio
previo celebrado por elAyuntamiento con el Ejecutivo Estatal, el cual se someter
a la aprobacin del Congreso Local, y se publicar en el Peridico oficial El Estado
16. Establezca las bases Constitucionales del Tribunal Contencioso Administrativo
del Distrito Federal y del Tribunal Federal de Justicia Fiscal Administrativa, y los
anlogos de los Estados. CPEUM. DE LAS FACULTADES Y OBLIGACIONES DE
LOS AYUNTAMIENTOS ARTCULO 77.- Los ayuntamientos tendrn facultades
para aprobar, de acuerdo con las leyes en materia municipal que expida el
Congreso del Estado: III. Los reglamentos y disposiciones administrativas que
fueren necesarios para cumplir los fines sealados en el prrafo tercero del
artculo 27 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; CPEJAL:
ARTCULO 56.- El ejercicio del Poder Judicial se deposita en el Supremo Tribunal
de Justicia, en el Tribunal Electoral, en el Tribunal de lo Administrativo, en los
juzgados de primera instancia, menores y de paz y jurados. Se compondr
adems por un rgano denominado Consejo General del Poder Judicial del
Estado. 17. Cul es la naturaleza Jurdica del Poder Judicial de la Federacin?
INTEGRACIN DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN Artculo 94.- Se
deposita el ejercicio del Poder Judicial de la Federacin en una Suprema Corte de
Justicia, en un Tribunal Electoral, en Tribunales Colegiados y Unitarios de Circuito
y en Juzgados de Distrito. 18. Establezca el mbito de aplicacin Jurdica de la
Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin. Esta ley excepta al Distrito
Federal y las Entidades Federativas.DE LOS ORGANOS DEL PODER JUDICIAL
DE LA FEDERACION Artculo 1o.- El Poder Judicial de la Federacin se ejerce
por: I.- La Suprema Corte de Justicia de la Nacin; II.- El tribunal electoral; III.- Los
tribunales colegiados de circuito; IV.- Los tribunales unitarios de circuito; V.- Los
juzgados de distrito; VI.- El Consejo de la Judicatura Federal; VII.- El jurado federal
de ciudadanos, y VIII.- Los tribunales de los Estados y del Distrito Federal en los
casos previstos por el artculo 107, fraccin XII, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos y en los dems en que, por disposicin de la ley deban
actuar en auxilio de la Justicia Federal. 19. Expliqu Qu controversias resuelve
el Poder Judicial de la Federacin? CPEUM: REVISION EN MATERIA
ADMINISTRTIVA. ART. 104, Los Tribunales Federales conocern FRACC. III.
De los recursos de revisin que se interpongan contra las resoluciones defi nitivas
de los tribunales de lo contencioso-administrativo a que se refieren la fraccin
XXIX-H del artculo 73 y fraccin IV, inciso e) del artculo 122 de esta Constitucin,
slo en los casos que sealen las leyes. Las revisiones, de las cuales conocern
los Tribunales Colegiados de Circuito, se sujetarn a los trmites que la ley
reglamentaria de los artculos 103 y 107 de esta Constitucin fi je para la revisin
en amparo indirecto, y en contra de las resoluciones que en ellas dicten los
Tribunales Colegiados de Circuito no proceder juicio o recurso alguno; LOPJF:
Artculo 10. La Suprema Corte de Justicia conocer funcionando en Pleno: I. De
lascontroversias constitucionales y acciones de inconstitucionalidad a que se
refieren las fracciones I y II del artculo 105 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos; II. Del recurso de revisin contra sentencias
pronunciadas en la audiencia constitucional por los jueces de distrito o los
tribunales unitarios de circuito, en los siguientes casos: a) Cuando subsista en el
recurso el problema de constitucionalidad de normas generales, si en la demanda
de amparo se hubiese impugnado una ley federal, local, del Distrito Federal, o un
tratado internacional, por estimarlos directamente violatorios de un precepto de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; b) Cuando se ejercite la
facultad de atraccin contenida en el segundo prrafo del inciso b) de la fraccin
VIII del artculo 107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
para conocer de un amparo en revisin que por su inters y trascendencia as lo
amerite, y c) Cuando se trate de los casos comprendidos en las fracciones II y III
del artculo 103 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, sin
que baste la afirmacin del quejoso sobre la existencia de un problema de esa
naturaleza; colegiados de circuito, cuando habindose impugnado la
inconstitucionalidad de una ley federal, local, del Distrito Federal o de un tratado
internacional, o cuando en los conceptos de violacin se haya planteado la
interpretacin directa de un precepto de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, dichas sentencias decidan u omitan decidir sobre
talesmaterias, debiendo limitarse en estos casos la materia del recurso a la
decisin de las cuestiones propiamente constitucionales; IV. Del recurso de queja
interpuesto en el caso a que se refiere la fraccin V del artculo 95 de la Ley de
Amparo, siempre que el conocimiento de la revisin en el juicio de garantas en el
que la queja se haga valer le haya correspondido al Pleno de la Suprema Corte de
Justicia, en los trminos del artculo 99, prrafo segundo, de la misma ley; V. Del
recurso de reclamacin contra las providencias o acuerdos del presidente de la
Suprema Corte de Justicia, dictados durante la tramitacin de los asuntos
jurisdiccionales de la competencia del Pleno de la Suprema Corte de Justicia; VI.
De las excusas e impedimentos de los ministros, en asuntos de la competencia de
la Suprema Corte de Justicia funcionando en Pleno; VII. De la aplicacin de la
fraccin XVI del artculo 107 de la Constit ucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos; VIII.- De las denuncias de contradiccin entre tesis sustentadas por las
Salas de la Suprema Corte de Justicia, por los tribunales colegiados de circuito
cuando se trate de asuntos que por razn de la materia no sean de la competencia
exclusiva de alguna de las Salas, o por el Tribunal Electoral en los trminos de los
artculos 236 y 237 de esta ley; IX. De los conflictos de trabajo suscitados con sus
propios servidores en trminos de la fraccin XII del apartado B del artculo 123 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, a partir del dictamen
que le presente la Comisin Substanciadora Unica delPoder Judicial de la
Federacin, en trminos de los artculos 152 a 161 de la Ley Federal de los
Trabajadores al Servicio del Estado reglamentaria del apartado B del artculo 123
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en lo conducente; X.
De los juicios de anulacin de la declaratoria de exclusin de los Estados del
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, y de los juicios sobre cumplimiento de
los convenios de coordinacin celebrados por el Gobierno Federal con los
Gobiernos de los Estados o el Distrito Federal, de acuerdo con lo establecido por
la Ley de Coordinacin Fiscal, en trminos de lo dispuesto por la Ley
Reglamentaria del artculo 105 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos en lo que hace a las controversias constitucionales; XI. De cualquier
otro asunto de la competencia de la Suprema Corte de Justicia, cuyo conocimiento
no corresponda a las Salas, y XII. De las dems que expresamente le confieran
las leyes. TEMA II EL PROCEDIMIENTO FISCAL 2.1 FASES DEL
PROCEDIMIENTO FISCAL. El procedimiento fiscal tiene dos fases: la oficiosa y la
contenciosa. La fase oficiosa del procedimiento se caracteriza por estar regida por
el principio de oficiosidad, que consiste en que corresponde a la autoridad la carga
del impulso del procedimiento a travs de todos sus pasos, sin que tenga que
esperar a que el particular tome la iniciativa, salvo el caso en que se plantea a la
autoridad una consulta sobre la aplicacin de la ley a un caso concreto, en que por
excepcin el procedimiento se inicia a peticin del particular, pero sin que se
desvirte la oficiosidad del procedimiento porque una vez planteada la consulta
corresponde a la autoridad practicar todas las diligencias necesarias para llegar al
acto decisorio en el cual aplica o marca cul debe ser la aplicacin de la ley al
caso concreto. Esta fase del procedimiento tributario es esencialmente oficiosa
porque el inters que procura esfundamentalmente el inters pblico, por la
necesidad de obtener los ingresos necesarios para satisfacer los gastos pblicos.
O sea, porque es responsabilidad de la administracin el lograr el objetivo que se
propone que no es sino ingresar recursos al erario para la satisfaccin del
presupuesto. A esta fase del procedimiento asimilamos todos los actos que realiza
el contribuyente para dar cumplimiento voluntario y espontneo a sus obligaciones
fiscales, tanto las sustantivas como las formales, no porque la autoridad fiscal
tome iniciativa alguna para impulsar el procedimiento, pues ocurre precisamente lo
contrario, o sea, que es el particular el que obra por iniciativa propia, sino
solamente para distinguir estos actos procedimentales de los que integran la fase
contenciosa y porque en ltima instancia la finalidad de estos actos es la de dotar
al Estado de los recursos econmicos necesarios para satisfacer el gasto pblico,
que, como hemos dicho es el inters que se persigue en esta fase del
procedimiento. Por lo tanto, hay aqu una excepcin como la sealada en el caso
de la presentacin de una consulta, pues una vez cumplida la obligacin y para el
control del contribuyente, corresponde a la autoridad realizar por propia iniciativa
los actos que considere convenientes. Para tener una nocin de lo que es la fase
oficiosa del procedimiento fiscal, podemos adoptar los conceptos elaborados en el
Derecho Administrativo para definir al procedimiento administrativo, pues como
dice De la Garza, aqu nos encontramos frente a una materia que
esadministrativa por naturaleza y tributaria por calificacin". Serra Rojas seala
que el "procedimiento administrativo est constituido por las formas legales o
tcnicas necesarias para formar la voluntad de la Administracin pblica". Pedro
Guillermo Altamira define al procedimiento administrativo como la serie de trmites
y formalidades a que deben someterse los actos de la administracin, con el
efecto de que se produzcan con la debida legalidad y eficacia, tanto en beneficio
de la administracin como de los particulares; es la forma, dice, por la cual se
desarrolla la actividad de una autoridad. Ya en el campo del Derecho Fiscal, Luis
Martnez Lpez ha definido a la fase oficiosa del procedimiento tributario como el
conjunto de diligencias que practica la autoridad encargada de aplicar las leyes
fiscales y que le sirven de antecedentes para la resolucin que dicte, en el sentido
de que existe un crdito fiscal a cargo de un particular, as como de los actos que
ejecuta para hacer efectiva su determinacin." Entendemos por fase oficiosa del
procedimiento fiscal la serie de actos jurdicos que realiza el fisco por propia
iniciativa y que determinan su voluntad al decidir sobre la aplicacin de la ley
tributaria a un caso concreto, as como los actos jurdicos que realiza el
contribuyente por propia iniciativa para cumplir con sus obligaciones fiscales. El
procedimiento fiscal oficioso por su contenido o finalidad puede ser de simple
tramitacin, cuando desemboca en la decisin administrativa sobre la existencia o
inexistencia de unaobligacin fiscal sustantiva o formal o cuando se trata del
cumplimiento del contribuyente con sus obligaciones fiscales; de ejecucin,
cuando desemboca en el cumplimiento forzoso del sujeto pasivo con su
obligacin; y de sancin, cuando desemboca en el castigo de los ilcitos fiscales.
En cuanto a la fase contenciosa del procedimiento, sta se caracteriza por estar
regida por el principio dispositivo que consiste, bsicamente, en que corresponde
al afectado iniciar e impulsar el procedimiento, estando impedida la autoridad para
actuar de oficio, salvo casos excepcionales sealados en la ley. Este principio, nos
dice Couture, se basa en la suposicin absolutamente natural, de que en aqullos
asuntos en los cuales slo se dilucida un inters privado, los rganos del poder
pblico no deben ir ms all de lo que desean los propios particulares. Adaptando
la idea de Couture al campo fiscal, tenemos que esta fase del procedimiento es
esencialmente dispositiva porque el inters que procura es fundamentalmente un
inters particular. Entendemos por fase contenciosa del procedimiento fiscal la
serie de actos jurdicos conforme a los cuales se impugna un acto del fisco cuando
hay oposicin legtima entre el inters pblico y el privado y que finaliza con la
resolucin de la controversia. Esta fase abarca el recurso administrativo, el juicio
de nulidad y el juicio de amparo y su finalidad es el control de la legalidad de los
actos del Estado en la materia fiscal. 2.2 AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS Y
JURISDICCIONALES. La tramitacin delprocedimiento fiscal se lleva a cabo ante
autoridades administrativas o jurisdiccionales, segn se trate de la fase oficiosa o
contenciosa del procedimiento. Para los efectos de esta distincin son autoridades
administrativas aquellas que forman parte del rgano del Estado encargado de la
ejecucin en la esfera administrativa de las leyes impositivas, en el caso de
Mxico, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y los rganos
correspondientes de las entidades federativas y Municipios. Las autoridades
administrativas se clasifican en administradoras y exactoras. Las primeras son las
que tienen a su cargo la administracin de los tributos y, por lo tanto, para la
ejecucin de las leyes impositivas son las que efectan las interpretaciones
legales, las determinaciones de tributos, la resolucin de consultas, etctera. Las
segundas son las que nicamente recaudan los tributos y ejecutan en la esfera
administrativa las rdenes o resoluciones de las autoridades administradoras. Las
autoridades jurisdiccionales son aquellas que en los trminos de la ley ejercen
jurisdiccin, es decir, tienen a su cargo dirimir las controversias entre el gobernado
y el fisco, cuando existe una oposicin legtima de intereses con motivo de la
aplicacin de la ley tributaria. Estas autoridades se clasifican en administrativas y
judiciales, segn formen parte del Poder Ejecutivo o del Poder Judicial, es decir, la
clasificacin atiende exclusivamente al aspecto forma u orgnico de la autoridad,
ya que desde el punto de vista material ambas ejercen una funcinjurisdiccional,
como ha quedado dicho y se corrobora con los siguientes conceptos que tomamos
del Diccionario de Derecho Usual de Cabanellas: "JURISDICCIN . . .La potestad
de conocer y fallar en asuntos civiles, criminales o de otra naturaleza, segn las
disposiciones legales o el arbitrio concebido. . . "Por otra parte, puede distinguirse
la jurisdiccin en perteneciente al orden judicial y al orden administrativo. Tambin
en comn u ordinaria, y especial o privilegiada y por ltimo, en acumulativa y
privativa, segn que se limite ms o menos al conocimiento de un solo negocio.
"JURISDICCIN ADMINISTRATIVA. ES la potestad que reside en la
Administracin, o en los funcionarios o cuerpos que representan esta parte del
Poder Ejecutivo, para decidir sobre las reclamaciones a que dan ocasin los
propios actos administrativos. La jurisdiccin administrativa se divide en
contenciosa y voluntaria. La primera es el derecho o potestad que se tiene en el
orden administrativo para conocer y sentenciar con las formalidades de un juicio
en los asuntos contenciosos administrativos; esto es, aquellos en que hay
oposicin legtima entre el inters pblico y el privado, o bien, las reclamaciones u
oposiciones de los que se creen perjudicados en sus derechos por los actos de la
Administracin. La jurisdiccin administrativa voluntaria es la que se ejerce por
reclamacin de uno o varios particulares, sin controversia ni figura de juicio, para
atacar los actos emanantes del poder discrecional de la Administracin, y que
hieren, no los derechos, sino los interesesde los reclamantes". Las autoridades
jurisdiccionales administrativas pueden ser una dependencia del rgano del
Estado que tiene a su cargo la ejecucin en la esfera administrativa de las leyes
tributarias, o un tribunal administrativo dotado de plena autonoma. La primera
conoce y resuelve los recursos administrativos en tanto que la segunda los juicios
administrativos. En la doctrina se discute si la autoridad administrativa, al resolver
un recurso administrativo, ejecuta un acto jurisdiccional o administrativo. Sobre
este particular existen fundados argumentos en favor de una y otra solucin
(Gabino Fraga en su obra Derecho Administrativo hace relacin de ellos), sin que
se haya llegado a un criterio unnime. Nuestra opinin es en el sentido de que en
lo extrnseco o formal, indudablemente que se trata de un acto administrativo; pero
en lo intrnseco o material, igualmente es indudable que se trata de un acto
jurisdiccional. Esto ltimo es as porque la autoridad administrativa, para resolver
el recurso administrativo, ineludiblemente debe analizar la legalidad del acto
impugnado a la luz de las alegaciones y pruebas aportados por el recurrente, para
as decidir en su pronunciamiento si es legal la pretensin del fisco contenida en el
acto materia del recurso y, por tanto, debe prevalecer; o si es procedente la
pretensin del particular contenida en su recurso y debe quedar sin efecto el acto
de la autoridad por ilegal. 2.3 EL TIEMPO EN EL PROCEDIMIENTO FISCAL La
influencia del tiempo en el procedimiento fiscal es deimportancia decisiva, pues la
eficacia y efectos de los actos de la autoridad y del particular dependern de la
oportunidad con que se efecten. En el caso de la autoridad, por ejemplo, si no
ejercita en tiempo sus facultades de comprobacin, stas se extinguen por
caducidad, no sindole ya posible verificar la situacin fiscal del contribuyente o no
pudiendo ya determinar diferencias de impuesto; incluso pueden prescribir los
crditos en su favor. En el caso del particular puede resultar extempornea su
gestin o trmite, ya sea la presentacin de un aviso; de una declaracin; de un
recurso; etctera. Es regla general que las diligencias en todo tipo de
procedimiento se practiquen en das y horas hbiles y as lo reconoce el artculo
13 del Cdigo Fiscal de la Federacin al disponer que la prctica de diligencias por
las autoridades fiscales deber efectuarse en das y horas hbiles. Sin embargo,
prev que una diligencia de notificacin iniciada en horas hbiles podr concluirse
en hora inhbil sin afectar su validez y que tratndose de la verificacin de bienes
y de mercancas en transporte se consideran hbiles todos los das del ao y las
24 horas del da. Por otro lado, establece el propio artculo 13 del Cdigo Fiscal de
la Federacin que las autoridades fiscales para la prctica de visitas domiciliarias,
del procedimiento administrativo de ejecucin, de notificaciones y de embargos
precautorios, podrn habilitar los das y horas inhbiles, cuando la persona con
quien se va a practicar la diligencia realice las actividades por las que debapagar
contribuciones en das u horas inhbiles y que tambin se podr continuar en das
u horas inhbiles una diligencia iniciada en das y horas hbiles, cuando la
continuacin tenga por objeto el aseguramiento de contabilidad o de bienes del
particular. A su vez, el ltimo prrafo del artculo 12 del mismo Cdigo Fiscal de la
Federacin prev como regla general que las autoridades fiscales podrn habilitar
los das inhbiles, y que esta circunstancia deber comunicarse a los particulares
y no alterar el clculo de los plazos. Son das hbiles todos los del ao menos
aquellos que la ley seala inhbiles, aqullos en que las oficinas de la autoridad
permanecen cerradas al pblico y, por lo tanto, no es posible realizar actuacin
alguna, o aqullos en que las autoridades tengan vacaciones generales, es decir,
que todo el personal est de vacaciones. De acuerdo con lo establecido por el
artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin son inhbiles los sbados, los
domingos, el 1 de enero, el 5 de febrero, el 21 de marzo, el 1 de mayo, el 5 de
mayo, el 1 de septiembre, el 16 de septiembre, el 12 de octubre, el 20 de
noviembre, el 1 de diciembre de cada seis aos, cuando corresponda a la
transmisin del Poder Ejecutivo Federal, y el 25 de diciembre, as como los das
en que tengan vacaciones generales las autoridades fiscales federales, excepto
cuando se trate de la presentacin de declaraciones y pago de contribuciones,
exclusivamente, en cuyos casos los das de vacaciones se consideran hbiles.
Dispone el precepto, adems, que noson vacaciones generales las que se
otorguen en forma escalonada. Por horas hbiles tradicionalmente se han
considerado las que median entre la salida y la puesta del sol. Sin embargo ante la
imprecisin de esos hechos y su variacin durante el ao, ya que el sol no sale ni
se pone a la misma hora en verano que en invierno, la tendencia moderna es la de
sealar los lmites mediante reloj en las leyes que rigen los procedimientos. En
materia tributaria, el artculo 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que
son horas hbiles las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas. De lo anterior
se concluye que son das y horas hbiles aquellos en que labora normalmente la
autoridad y es posible realizar alguna actuacin en el procedimiento. Enlazados
con los conceptos de das y horas hbiles vienen los de plazo y trmino. En el
lenguaje corriente, incluso jurdico, se toman como sinnimos, aunque, en estricto
rigor, esa sinonimia no existe. Plazo es el lapso fijado para la realizacin de un
acto y trmino es el lmite o momento de vencimiento del plazo. No obstante,
como la confusin de los vocablos existe en las mismas leyes, se ha aceptado su
equivalencia. La funcin de los plazos o trminos es la de regular el desarrollo de
la serie en actos jurdicos que integran el procedimiento, para que tales actos se
sucedan en cierto orden, realizndose en el momento fijado por la ley. Los plazos
pueden fijarse en das o por periodos (tres das, cinco das, diez das, etctera, o
una semana, una quincena, un mes, etctera,respectivamente); o bien sealarse
como trmino una fecha precisa (el da primero, el da quince o el da veinte del
mes). Si el plazo se fija en das deben computarse slo los hbiles, pues se
supone que para fijarlo se toman en cuenta los das en que las oficinas de la
autoridad estn abiertas al pblico y ste puede acudir a realizar el trmite que
corresponda. Si el plazo est fijado en periodo o hay una fecha precisa como
trmino, deben computarse los das hbiles y los inhbiles, es decir, los das
naturales, pues se supone que el lapso que se concede es suficiente para efectuar
el acto que corresponde. La legislacin fiscal mexicana sigue el criterio antes
sealado, como se desprende del artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
que dispone que en los plazos fijados en das no se contarn los das a que antes
nos hemos referido como inhbiles (sbados, domingos, etctera) y que en los
plazos establecidos por perodos y aqullos en que se seale una fecha
determinada para su extincin se computarn todos los das. Prev este mismo
artculo 12 mencionado que cuando los plazos se fijen por mes o por ao, sin
especificar que sean de calendario, se entender que en el primer caso el plazo
concluye el mismo da del mes de calendario posterior a aqul en que se inici, y
en el segundo, el plazo vencer el mismo da del siguiente ao de calendario a
aqul en que se inici. Tambin, en los plazos que se fijen por mes o por ao
cuando no exista el mismo da, en el mes de calendario correspondiente, el
trmino ser el primer da hbil delsiguiente mes de calendario. Establece el
propio artculo 12 que comentamos que, no obstante lo preceptuado en las
disposiciones antes referidas, si el ltimo da del plazo o en la fecha determinada
las oficinas ante las que se vaya a hacer el trmite permanecen cerradas durante
el horario normal de labores o se trata de un da inhbil, se prorrogar el plazo
hasta el siguiente da hbil. Idnticas disposiciones contiene el artculo 258 del
Cdigo Fiscal de la Federacin para la fase contenciosa. El cmputo de los plazos
no puede ser arbitrario, pues se desvirtuara la finalidad del mismo, por ello debe
haber una fecha cierta a partir de la cual se haga el conteo. Desde luego, la ley
debe sealar el momento a partir del cual se cuenta el plazo para la actuacin que
corresponda y si para ello debe mediar un acto de autoridad ese momento debe
ser a partir de la notificacin de dicho acto, pues slo a partir de entonces el
particular est en aptitud de conocer su contenido y obrar en consecuencia. La
notificacin es un acto formal, solemne podramos decir, a travs del cual la
autoridad hace del conocimiento del interesado alguna providencia o resolucin.
En el procedimiento fiscal, se utilizan los siguientes tipos de notificacin: a)
Personal. En este caso la diligencia se lleva a cabo en las oficinas de la autoridad
o en el domicilio fiscal del particular o el domicilio que ste haya sealado ante la
autoridad para or y recibir notificaciones en el procedimiento de que se trate; la
diligencia debe entenderse precisamente con la personaque deba ser notificada, o
su representante legal o la persona autorizada para ello. Se admite que si el
notificador no encuentra en el domicilio al interesado o a su representante, deje
citatorio con cualquier persona que se encuentre en el lugar para que en fecha y
hora fija, ms adelante, lo espere el destinatario o su representante y slo si no se
atiende el citatorio, se efecte la notificacin por conducto de cualquier persona
que se encuentre en el domicilio. Si el notificador no encontrare persona alguna en
el domicilio, as lo debe hacer constar al devolver la resolucin que debe
notificarse para que la autoridad respectiva provea lo conveniente. b) Por oficio
enviado por correo certificado con acuse de recibo. En este caso la formalidad es
similar a la prevista en el caso anterior y la diferencia consiste en que la persona
que realiza la notificacin no es un notificador dependiente de la autoridad, sino
que la funcin recae en un empleado postal, pero debe seguir los mismos pasos
ya mencionados. Sobre las formalidades de la notificacin por correo certificado
con acuse de recibo, el Poder Judicial Federal, de acuerdo con las leyes
mexicanas, ha sostenido el siguiente criterio: NOTIFICACIN POR CORREO. De
acuerdo con lo dispuesto por los artculos 457, 463 y 483 de la Ley de Vas
Generales de Comunicacin las piezas registradas deben entregarse al
destinatario o a la persona que autorice por escrito; y en el caso de una sociedad,
a su representante legal, de quien deber recabarse el recibo en tarjeta especial
que serentregada al remitente. Por tanto, sino aparece que el acuse de recibo de
una notificacin por correo, dirigida a una Sociedad Annima, se encuentra
firmado por el representante legal de la empresa o por la persona autorizada para
el efecto, sino por persona diversa, no puede estimarse legalmente vlida tal
notificacin. Amparo en revisin 535/79. Kimberly Clark de Mxico, S. A. 19 de
julio de 1979. Unanimidad de votos. Ponente: Carlos de Silva Nova. Secretaria:
Leonor Fuentes Gutirrez. Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe 1979.
Segundo Tribunal Colegiado del Primer Circuito en Materia Administrativa. Pg. 84
c) Por correo ordinario. Este tipo de notificacin es anlogo al anterior pero difiere
en que el empleado postal no est sujeto a los formalismos rigurosos del servicio
registrado, sino que basta con que entregue la pieza postal en el domicilio
sealado para que se tenga por hecha la notificacin. d) Por telegrama. En este
caso, en lugar de enviar al destinatario por la va postal el documento que contiene
la providencia o resolucin emitida por la autoridad para que la conozca, slo se le
comunica su texto por la va telegrfica. e) Por estrados. En este tipo de
notificacin la providencia o resolucin a notificar se fija en un lugar visible de la
oficina de la autoridad que la emiti y la manda notificar. f) Por edictos. Este tipo
de notificacin slo debe usarse cuando la persona a quien deba notificarse haya
desaparecido, no es necesaria la declaracin de ausencia conforme al Derecho
Civil, sino bastar conque,habiendo certeza del domicilio, no se encuentre en l el
interesado o su representante legal, ni haya persona alguna en el lugar, o bien si
habiendo dejado citatorio, ste no es atendido y no se encuentra en la segunda
fecha a persona alguna en el lugar. Tambin procede este tipo de notificacin
cuando se ignore el domicilio de la persona a quien deba notificarse o se
encuentre en el extranjero sin haber dejado representante legal acreditado ante la
autoridad fiscal. g) Por lista. En este caso la autoridad comunica a las partes en el
procedimiento la providencia o resolucin a travs de las listas que se elaboran
para tal efecto y que se ponen a disposicin del pblico para su consulta. La ley
fiscal mexicana prev los tipos de notificaciones que hemos comentado, pero no
existen todos en ambas fases del procedimiento, como veremos en su
oportunidad. Para concluir este tema, hemos de mencionar que la notificacin no
es perfecta, o sea, no puede considerarse legalmente como realizada, sino hasta
que ha surtido efectos, pues es hasta este momento que se produce el resultado
jurdico que se desea y as lo ha reconocido en Mxico el Poder Judicial Federal,
como se ve en la siguiente tesis. NOTIFICACIN, SURTIMIENTO DE EFECTOS
DE LA. El surtir efectos una notificacin forma parte de sta en su
perfeccionamiento, as que mientras una notificacin no haya surtido efectos, en
los trminos de la ley respectiva, no se pueden legalmente computar los trminos
que la ley conceda para la interposicin de los recursos. Es decir, una notificacin
setiene por legalmente hecha cuando ha surtido efectos, y es a partir de entonces
que el notificado est en aptitud de intentar contra la resolucin mandada notificar,
los recursos o medios de defensa que la ley autorice. Amparo en revisin 569/73.
Jess Estrada Camacho y coags. 5 de octubre de 1972. Unanimidad de votos.
Ponente: ngel Surez Torres. Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe
1973. Tercer Tribunal Colegiado del Primer Circuito en Materia Administrativa. Pg.
19. En el procedimiento fiscal, tanto en la fase oficiosa como en la contenciosa, las
notificaciones surten sus efectos el da hbil siguiente a aqul en que fueron
hechas, como se desprende de lo preceptuado por los artculos 135 y 255 del
Cdigo Fiscal de la Federacin. En los prximos captulos haremos breves
comentarios a los principales aspectos del procedimiento fiscal, tanto en su fase
oficiosa como contenciosa, de acuerdo con la legislacin fiscal positiva mexicana.
AUTOEVALUACIN TEMA II *Instrucciones: Conteste correctamente las
siguientes preguntas. 1. Qu es el Procedimiento Administrativo Fiscal? Se
entiende al procedimiento Fiscal como el ejercicio de las facultades de
comprobacin de los rganos Autnomos de Fiscalizacin de Contribuciones,
cuando la parte pasiva de la relacin Tributaria no cumple en legal tiempo y forma
con sus obligaciones Jurdico Tributarias. 2. Qu es el Procedimiento
Administrativo de Ejecucin (cobro Econmico-Coactivo)? El Procedimiento
Administrativo de Ejecucin (PAE) se integra por diversas acciones legalesque el
SAT realiza con el objeto de efectuar el cobro forzoso de los crditos fiscales,
comnmente conocidos como adeudos fiscales. Art. 145 CFF. 3. Qu es el
Procedimiento Contencioso Administrativo? El proceso seguido ante el TFJFA para
resolver las controversias que se suscitan entre los contribuyentes y las
autoridades fiscales administrativas. 4. Diferencie entre el Procedimiento
Administrativo Fiscal, Procedimiento Administrativo de Ejecucin (cobro
Econmico-Coactivo), y el Procedimiento Contencioso Administrativo. El
Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE) se integra por diversas acciones
legalesque el SAT realiza con el objeto de efectuar el cobro forzoso de los crditos
fiscales, comnmente conocidos como adeudos fiscales. Art. 145 CFF. 5. Cules
son las fases del Procedimiento Fiscal? Oficiosa y Contenciosa Fase Oficiosa
Regida por el principio de oficiosidad Consiste en que corresponde a la autoridad
la carga del impulso del procedimiento a travs de todos sus pasos, sin que tenga
que esperar a que el particular tome la iniciativa, salvo el caso en que se plantea a
la autoridad una consulta sobre la aplicacin de la ley a un caso concreto, en que
por excepcin el procedimiento se inicia a peticin del particular, pero sin que
sedesvirte la oficiosidad del procedimiento porque una vez planteada la consulta
corresponde a la autoridad practicar todas las diligencias necesarias para llegar al
acto decisorio en el cual aplica o marca cul debe ser la aplicacin de la ley al
caso concreto. Esta fase del procedimiento tributario es esencialmente oficiosa
porque el inters que procura es fundamentalmente el inters pblico, por la
necesidad de obtener los ingresos necesarios para satisfacer los gastos pblicos.
Contenciosa Regida por el principio dispositivo, ya que corresponde al afectado
iniciar e impulsar el procedimiento, estando impedida la autoridad para actuar de
oficio. Nos dice Couture: se basa en la suposicin de que en los asuntos en los
que slo se dilucida un inters privado, los rganos el poder pblico no deben ir
ms all de lo que desean los propios particulares, adaptando la idea de Couture
al campo fiscal, tenemos que esta fase del procedimiento es esencialmente
dispositiva porque el inters que procura es fundamentalmente un inters
particular. Entendemos por fase contenciosa del procedimiento fiscal, la serie de
actos jurdicos conforme a los cuales se impugna un acto del fisco cuando hay
oposicin legtima entre el inters pblico y el privado y que finaliza con la
resolucin de la controversia. Esta fase abarca el recurso administrativo, el juicio
de nulidad juicio de amparo y su finalidad es el control de la legalidad de los actos
del estado en la materia fiscal. 6. Expliqu Qu Autoridades Administrativas y
Jurisdiccionales existen a nivel Federal? En el nivelfederal A. Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico Subsecretara de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretara de Egresos Oficiala Mayor Procuradura Fiscal de la Federacin
Tesorera de la Federacin Unidad de Comunicacin Social y Vocero Unidad
de Coordinacin con Entidades Federativas Servicio de Administracin Tributaria
(sat) 7. Expliqu Qu Autoridades Administrativas y Jurisdiccionales existen a
nivel Distrito Federal? ARTICULO 20.- Para los efectos de este Cdigo y
dems leyes vigentes son autoridades fiscales, las siguientes: I. La Jefatura
de Gobierno del Distrito Federal; II. La Secretara; III. La Tesorera; IV. La
Procuradura Fiscal; V. La Unidad de Inteligencia Financiera, y VI. La dependencia,
rgano desconcentrado, entidad o unidad administrativa que en trminos de las
disposiciones jurdicas correspondientes, tengacompetencia para llevar a cabo las
atribuciones a que se refiere el artculo anterior. 8. Expliqu Qu Autoridades
Administrativas y Jurisdiccionales existen a nivel Municipal? Tesorera Municipal,
Departamento de Fiscalizacion, Mediante la ley de Coordinacin Fiscal pues el Art.
124 Constitucional solo concede ciertas facultades expresas a los Estados y el
nivel municipal no tiene poder legislativo local no puede establecer sus propios
gravmenes fiscales, solo el Congreso Local el que los apruebe 9. Diga Cul es
el marco Jurdico del Procedimiento Fiscal a nivel Federal? El fundamento
constitucional de los Tribunales Administrativos o de lo Contencioso Administrativo,
entre los cuales se ubicael Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, lo
encontramos en los artculos 73, fraccin XXIX-H y 104, fraccin I-B de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. 10. Diga Cul es el
marco Jurdico del Procedimiento Fiscal a nivel Distrito Federal? Por decreto por el
que se reforman diversos artculos de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 25 de octubre
de 1993, se establece en el artculo 122 constitucional, Fraccin VI, una nueva
organizacin gubernamental para el Distrito Federal, organizacin en la que se
sustituye el nombre de la Secretara General de Planeacin y Evaluacin por el de
la Secretara de Finanzas. La Procuradura Fiscal del Distrito Federal queda
adscrita a al Secretara de Finanzas de conformidad con el artculo 1 fraccin VII
del Acuerdo por el que se adscriben orgnicamente las Dependencias, Unidades
Administrativas y rganos desconcentrados de la Administracin Pblica del
Distrito Federal y se deleganfacultades en la Unidad Administrativa que se
menciona, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 25 de octubre de
1995, que en el artculo citado, fraccin VIII, adscribe a la Procuradura Fiscal tres
Subprocuraduras: la de Servicios Jurdicos, la de Juicios y la de Recursos
Administrativos. R= Cdigo Financiero Ley de Ingresos del D.F. Y las leyes o
reglamentos en materia fiscal que resulten aplicables de carcter local. 11. Diga
Cul es el marco Jurdico del Procedimiento Fiscal a nivel Local o Estatal. Art.
124 Constitucional, Art. 116 Constitucional y Art. 73 Fraccin VII Ley de Ingresos
Municipal, Cdigo municipal 12. Expliqu los trminos y plazos para inicio y
conclusin del Procedimiento Fiscal a nivel Federal. Una vez que asuma la actitud
omisiva que inicia con la visita domiciliaria concluye con la determinacin del
crdito fiscal y una vez notificado se cuenta con 45 das para el pago
correspondiente. LFPCA: ARTCULO 74.- El cmputo de los plazos se sujetar a
las reglas siguientes: I. Empezarn a correr a partir del da siguiente a aqul en
que surta efectos la notificacin. II. Si estn fijados en das, se computarn slo
los hbiles entendindose por stos aquellos en que se encuentren abiertas al
pblico las oficinas de las Salas del Tribunal durante el horario normal de labores.
La existencia de personal de guardia no habilita los das en que se suspendan las
labores. III. Si estn sealados en periodos o tienen una fecha determinada para
su extincin, se comprendern los das inhbiles; no obstante, si el ltimo da del
plazo o la fecha determinada es inhbil, el trmino se prorrogar hasta el siguiente
da hbil. IV. Cuando los plazos se fijen por mes o por ao, sin especificar que
sean de calendario se entender en el primer caso que el plazo vence el mismo
da del mes de calendario posterior a aqul en que se inici y en el segundo caso,
el trmino vencer el mismo da del siguiente ao de calendario a aqul en que se
inici. Cuando no exista el mismo da en los plazos que se fijen por mes, ste se
prorrogar hasta el primer da hbil del siguiente mes de calendario. 13. Expliqu
los trminos y plazos para inicio y conclusin del Procedimiento Fiscal a nivel
Estatal. ARTICULO 41. Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones,
avisos y dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados en las
disposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirn la presentacin del
documento respectivo ante las oficinas correspondientes, procediendo en forma
simultnea o sucesiva a realizar uno o varios de los actos siguientes: I. Requerir
su presentacin en un plazo no mayor de seis das. II. Tratndose de la omisin en
la presentacin de una declaracin peridica para el pago de contribuciones,
podrn hacer efectiva al contribuyente o responsable solidario que haya incurrido
en la omisin, una cantidad igual a la contribucin que hubiera determinado en la
ltima o cualquiera de las seis ltimas declaraciones de la contribucin que se
trate. Esta cantidad a pagar tendr el carcter de pago provisional y no libera a
losobligados de presentar la declaracin omitida. Cuando la omisin sea de una
declaracin de las que se conozca de manera fehaciente la cantidad a la que le es
aplicable la tasa o cuota respectiva, la propia autoridad fiscal podr hacer efectiva
al contribuyente, con carcter provisional, una cantidad igual a la contribucin que
a ste corresponda determinar, sin que el pago lo libere de presentar la
declaracin omitida. Si el contribuyente o responsable solidario presenta la
declaracin omitida antes de que se le haga efectiva la cantidad resultante
conforme a lo previsto en esta fraccin, queda liberado de hacer el pago
determinado provisionalmente. Si la declaracin se presenta despus de haberse
efectuado el pago provisional determinado por la autoridad, ste se ajustar
conforme al importe que se tenga que pagar con la declaracin que se presente.
III. Imponer la multa que corresponda en los trminos de este Cdigo y requerir la
presentacin del documento omitido en un plazo de seis das. Si no se atiende el
requerimiento se impondr multa por cada requerimiento no atendido. La autoridad
en ningn caso formular ms de tres requerimientos por una misma omisin.
(ADICIONADA, P.O. 20 DE FEBRERO DE 2009) III-A. Embargar precautoriamente
los bienes o la negociacin cuando el contribuyente haya omitido presentar
declaraciones en los ltimos tres ejercicios o cuando no atienda tres
requerimientos de la autoridad en los trminos de la fraccin IV de este Artculo
por una misma omisin, salvo tratndose de declaraciones, en que bastar con no
atender unrequerimiento. El embargo quedar sin efecto cuando el contribuyente
cumpla con el requerimiento o dos meses despus de practicado si no obstante el
incumplimiento las autoridades fiscales no inician el ejercicio de sus facultades de
comprobacin. IV. Elaborar una liquidacin provisional de la contribucin por el
equivalente a la ms alta de las tres ltimas declaraciones presentadas por dicha
contribucin. En el caso de la fraccin III y agotados los actos sealados en la
misma, se pondrn los hechos en conocimiento de la autoridad competente, para
que se proceda por desobediencia a mandato legtimo de autoridad competente.
ARTICULO 128. El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de
cinco aos. El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el
pago pudo ser legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en el
recurso de revocacin. El trmino para que se consuma la prescripcin se
interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al
deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia
del crdito. Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad
dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del
conocimiento del deudor. Los particulares podrn solicitar a la autoridad la
declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales. 14. Expliqu los trminos y
plazos para inicio y conclusin del Procedimiento Fiscal a nivel Distrito Federal. Es
de importancia decisiva la realizacin de los actos jurdicosdentro de los trminos
establecidos en la ley debido a los efectos y eficiencia ante la autoridad fiscal,
pues de lo contrario, las facultades del sujeto pasivo se extinguen por caducidad,
no siendo posible verificar la situacin fiscal del contribuyente, o bien, prescribe el
reclamo de determinar diferencias de impuesto; e incluso pueden prescribir
los crditos en su favor. Existe una regla general de derecho en el sentido de que
las diligencias en todo tipo de procedimiento se practicaran en das y horas hbiles
e incluso en materia fiscal que seala conforme al artculo 12 del C.F.F. que para
la prctica de diligencias realizadas por las autoridades fiscales debern
efectuarse en das y horas hbiles. TEMA III FASE OFICIOSA DEL
PROCEDIMIENTO FISCAL PRIMERA PARTE 3.1 INICIACIN DEL
PROCEDIMIENTO. El procedimiento puede iniciarse por el cumplimiento de las
obligaciones fiscales formales, como la presentacin de manifestaciones, avisos,
etc., a que obligan las diversas leyes fiscales; o por el cumplimiento de la
obligacin fiscal sustantiva, con la determinacin y pago del tributo, ya sea que la
determinacin sea a cargo del contribuyente o de la autoridad; o por la formulacin
de alguna instancia del particular; o bien por el ejercicio de las facultades
decomprobacin de las autoridades fiscales. Es comn que las diversas leyes
tributarias, a fin de poder controlar debidamente la recaudacin, establezcan
obligaciones fiscales formales a cargo de los particulares, consistentes en la
realizacin de ciertos trmites administrativos, obligaciones que deben cumplirse
dentro de los plazos que al efecto se sealan y cuya omisin constituye una
infraccin sancionada por dichos ordenamientos. Como ejemplo de estas
obligaciones fiscales formales tenemos la obligacin de inscribirse en el Registro
Federal de Contribuyentes, prevista por el artculo 27 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, as como la obligacin de presentar al propio Registro los avisos que
se precisan en los artculos 14 y siguientes del Reglamento del Cdigo
mencionado. En este caso, el procedimiento quedar agotado con el cumplimiento
de la obligacin fiscal formal, es decir, se inicia y termina el procedimiento con el
cumplimiento de la obligacin. Tocante al procedimiento por el cumplimiento de la
obligacin fiscal sustantiva, podemos distinguir dos momentos: el de la
determinacin y el del pago. En materia de determinacin, la regla general que
actualmente impera es la de que sea el propio contribuyente quien determine el
tributo que debe pagar, es decir, la autodeterminacin, a que nos hemos referido
con anterioridad, y as lo establece el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la
Federacin al decir que corresponde a los contribuyentes la determinacin de las
contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa encontrario, por lo tanto, se
requiere que la ley tributaria establezca expresamente que corresponde a la
autoridad la determinacin y liquidacin del crdito fiscal para que se haga en esta
forma y constituir la excepcin a la regla. Para el caso de que la determinacin
sea a cargo de la autoridad, el mencionado artculo 6 del Cdigo Fiscal de la
Federacin establece que los contribuyentes les proporcionarn la informacin
necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin. En el caso
de autodeterminacin del tributo (en este concepto quedan comprendidos los
casos de retencin y de recaudacin por un tercero ajeno a la relacin tributaria),
el contribuyente debe presentar su declaracin en la poca de pago, es decir,
durante el plazo o en el momento establecido por la ley para ese efecto, el cual
vara segn el tributo de que se trate, de modo que hay que atender a las leyes
que regulan a cada uno de los tributos y si ellas son omisas a lo dispuesto por el
mismo artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Si la determinacin es a
cargo de la autoridad fiscal, ya sea porque de origen as lo prevea la ley o porque
sea el resultado del ejercicio de facultades de comprobacin por revisin de
declaraciones o de dictmenes sobre estados financieros, o bien por visitas
domiciliarias, a que ms adelante nos referimos, o porque se lleve a cabo la
determinacin presuntiva de la utilidad de los contribuyentes, segn lo dispuesto
por los artculo 55, 56, 57, 59, 60, 61 y 62 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el
plazo para el pago debecomputarse slo a partir de la fecha en que surta sus
efectos la notificacin correspondiente. Por lo que se refiere a las instancias del
particular, stas pueden ser de muy diversa ndole: solicitud de devolucin de
impuesto pagado indebidamente; solicitud para que se declare que ha operado la
prescripcin o la caducidad; solicitud de condonacin; formulacin de consultas;
etctera. Cualquiera que sea la instancia que formule el particular, dar origen a
que la autoridad fiscal ponga en movimiento la maquinaria administrativa a fin de
dar una resolucin a dicha instancia. Debe ponerse especial cuidado en la
formulacin del escrito respectivo, pues el planteamiento del asunto, las pruebas
que se ofrezcan, etctera, sern de capital importancia no slo en la resolucin
que se dicte en la instancia misma sino tambin para el caso de que haya
necesidad de acudir ante las autoridades jurisdiccionales impugnando la
resolucin de la instancia. Es evidente que la ley no puede contemplar todos y
cada uno de los casos que pueden darse en la vida real, y si a ello aunamos el
hecho de que las disposiciones fiscales suelen ser complejas y de difcil manejo,
pues hay que enlazar las leyes con sus reglamentos y las dems disposiciones
administrativas generales, veremos la necesidad de que frecuentemente se acuda
ante la autoridad administrativa a fin de que despeje las dudas sobre la
interpretacin y aplicacin correctas de la ley a travs de una resolucin personal
y concreta. En esta materia, establece el artculo 34 del Cdigo Fiscal de
laFederacin que las autoridades fiscales slo estn obligadas a contestar las
consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados
individualmente y de su resolucin favorable se derivan derechos para el
particular, en los casos en que la consulta se haya referido a circunstancias reales
y concretas y la resolucin se haya emitido por escrito por autoridad competente
para ello. Como se observa, el referido artculo 34 del Cdigo Fiscal de la
Federacin implcitamente consagra el derecho de los particulares a formular
consultas a la autoridad fiscal y la correlativa obligacin de stas de darles
contestacin, lo que no es sino el reconocimiento en el ordenamiento fiscal del
derecho de peticin que consagra el artculo 8 de la Constitucin Federal
Mexicana. Estas consultas, as como todas las instancias o peticiones que formule
el particular ante la autoridad fiscal, deben ser resueltas en breve plazo, pues el
artculo 8 del Cdigo Poltico mexicano, que consigna el derecho fundamental de
peticin que tiene todo individuo, dispone que a toda peticin deber recaer un
acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya dirigido, la cual tiene obligacin de
hacerlo conocer en breve trmino al peticionario. Esta disposicin constitucional es
recogida por el artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual indica no
slo lo que para el Derecho Fiscal significa la expresin "breve plazo'' utilizada en
el texto constitucional, sino que, adems, precisa que el acuerdo escrito a que
tambin se refiere en el preceptoconstitucional debe ser la resolucin de la
instancia de que se trate, es decir, el acto definitivo que ponga fin al procedimiento
y resuelva el asunto planteado. La disposicin del Cdigo Tributario establece que
las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser
resueltas en un plazo de 4 meses y si se requiere al promovente para que cumpla
requisitos omitidos al formular su instancia o peticin o para que proporcione los
elementos necesarios para resolver, el plazo comenzar a correr desde que el
requerimiento haya sido cumplido, pues de no haber tal requerimiento el plazo
corre a partir de la fecha de presentacin de la instancia o peticin. Sin
embargo, a pesar de lo dispuesto por los preceptos constitucional y ordinario
mencionados, no siempre la autoridad fiscal resuelve la consulta o instancia de
que se trate dentro del plazo legal y se produce entonces lo que la doctrina
llama silencio administrativo. El silencio administrativo consiste, entonces, en
la abstencin de la autoridad administrativa de emitir la providencia que por
ley debe recaer a toda instancia o peticin que se le formule. En la legislacin
mexicana existen casos en que, como dice Fraga, el silencio de la autoridad se
presume como una manifestacin de voluntad y surte los efectos de acto
declarado. En este caso, por tanto, la ley, de una manera abstracta y general,
da un significado concreto al silencio de la autoridad. Por ello el mismo Fraga,
citando a Fernndez de Velazco, nos dice que "en derecho administrativo el
silencio significasustitucin de la expresin concreta del rgano, por la abstr

a prevenida por la ley". En el Derecho Fiscal el silencio de la autoridad se

presume como resolucin negativa a la instancia; es decir, el significado
presunto del silencio es una negativa y as est previsto por el propio artculo
37 del Cdigo Fiscal de la Federacin al establecer que transcurrido el plazo de
4 meses a que antes nos hemos referido, sin que se notifique la resolucin de
la instancia o peticin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi
negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo
posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a
que sta se dicte. A esta resolucin presunta comnmente se le llama negativa
ficta. 3.2 FACULTADES DE COMPROBACIN, EVISIN DE DECLARACIONES Y
ESTADOS FINANCIEROS. En los trminos del artculo 31, fraccin II de la Ley
Orgnica de la Administracin Pblica Federal, corresponde a la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico cobrar los impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos federales en los trminos de las leyes. A su vez, el artculo 18
de este mismo ordenamiento establece que en el reglamento de cada una de las
Secretaras de Estado, que ser expedido por el Presidente de la Repblica, se
determinarn las atribuciones de sus unidades administrativas. Con fundamento
en las anteriores disposiciones, se seala en el artculo 60, fracciones VIII, IX y X
del Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que
compete a la DireccinGeneral de Fiscalizacin de esa Secretara, en trminos
generales, la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo
de los contribuyentes y de los terceros ajenos a la relacin tributaria en materia de
impuestos y derechos (salvo los aduanales, que son de la competencia de la
Direccin General de Aduanas), sus accesorios y de aprovechamientos de
carcter federal (probablemente en un futuro prximo se incluya a la contribucin
de mejoras de carcter federal, vigente a partir del 1 de enero de 1986). Este
poder o atribucin que ejerce la Secretara de Hacienda por conducto de la
Direccin General de Fiscalizacin o la Direccin General de Aduanas, en su caso,
es lo que se llama facultades de comprobacin. En opinin de Roberto lvarez
("La Funcin de Fiscalizacin". Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Marzo.
1980), las facultades de comprobacin en forma inmediata persiguen la creacin
de sensacin de riesgo en el contribuyente incumplido, a fin de inducirlo a cumplir
cabalmente con sus obligaciones para no tener que afrontar situaciones gravosas
derivadas del incumplimiento; y en forma mediata buscan alentar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales del contribuyente. Para el eficaz desempeo de
estas atribuciones, el artculo 24 del Cdigo Fiscal de la Federacin otorga a la
autoridad fiscal diversas facultades de comprobacin, entre ellas, las de revisar
las declaraciones presentadas y los dictmenes formulados por contador
pblico sobre los estados financieros de los contribuyentes y su relacin con
elcumplimiento de las obligaciones fiscales, as como las de practicar visitas a
los contribuyentes, a los responsables solidarios o a terceros relacionados con
ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas. La revisin de
declaraciones consiste en el estudio y anlisis de los datos contenidos en la
autodeterminacin del contribuyente del crdito fiscal que le correspondi
pagar, o sea, verificar la veracidad y exactitud de los ingresos declarados, las
deducciones efectuadas, la aplicacin de la tarifa, etctera. La revisin de los
dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros
de los contribuyentes y su relacin con el cumplimiento de obligaciones
fiscales se refiere a la posibilidad que los particulares tienen, segn se
desprende del artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, de someter sus
estados financieros a la revisin de un contador pblico particular para que
ste formule un dictamen sobre ellos y su relacin con el cumplimiento de las
obligaciones fiscales correspondientes. El dictamen que emite el contador
pblico goza de una presuncin relativa (juris tantum) de certeza, es decir, los
hechos afirmados en el dictamen se presumen ciertos, salvo prueba en
contrario, siempre y cuando el contador pblico est registrado ante las
autoridades fiscales para estos efectos; el dictamen se formule de acuerdo con
las disposiciones del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin y las
normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad
profesionales del contador pblico, eltrabajo que desempea y la informacin
que rinda como resultado del mismo; y que el contador pblico emita,
conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisin de la situacin
fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los
datos que seale el mencionado Reglamento del Cdigo. La revisin del dictamen
del contador pblico consiste en su estudio y anlisis por la autoridad fiscal,
incluso requiriendo informacin y documentacin complementaria del propio
contador o del contribuyente, para cerciorarse de que fu formulado cumpliendo
con los requisitos antes mencionados. Cabe sealar que el Cdigo Fiscal de la
Federacin no prev expresamente el derecho de los contribuyentes de someter
sus estados financieros a la revisin de un contador pblico particular, pero
autorizado por la autoridad fiscal, para que ste formule un dictamen sobre ellos y
su relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes, sino
que la existencia de este derecho se encuentra implcita en las disposiciones
contenidas en los artculos 42, fraccin IV (que establece la facultad de
comprobacin que tiene el fisco respecto del dictamen) y 52 (que prev cul es la
eficacia jurdica del dictamen). Tampoco prev el Cdigo Fiscal de la Federacin el
procedimiento para la presentacin del dictamen y para el ejercicio de las
facultades de comprobacin respecto de l. Sin embargo, el Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin en sus artculos 45 a 58 se refiere a este dictamen
y dispone cmo y cundo debepresentarse; cules son los requisitos personales
que debe satisfacer el contador pblico; cundo la solicitud o requerimiento de
informes se considera el estudio ordinario del dictamen y cundo se considera que
se ha iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin, etc. Sobre este
particular consideramos que las disposiciones relativas a la manera de ejercer
este derecho, es decir, cmo y cundo debe manifestarse a la autoridad fiscal el
ejercicio del derecho; a las caractersticas y contenido del dictamen; y al ejercicio
de las facultades de comprobacin por el fisco debieran estar en ley, o sea, en el
Cdigo Fiscal de la Federacin, y no en un reglamento, pues se trata de los
elementos esenciales de esta institucin jurdica fiscal. Es pertinente apuntar,
adems, que aunque el artculo 56 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin prev cundo se considera que se ha iniciado el ejercicio de las
facultades de comprobacin en relacin con el dictamen del contador pblico, ni
este ordenamiento, aunque fuera indebido, ni el Cdigo que reglamenta, como ya
hemos dicho, prev el procedimiento para el desarrollo o ejercicio de las
facultades de comprobacin, ni si se le dar al contribuyente la oportunidad de
intervenir dndole a conocer el resultado de la comprobacin y concedindole la
oportunidad de formular aclaraciones, etc. Todo ello en observancia de la garanta
de audiencia que consagra la Ley Fundamental mexicana. En la prctica, hemos
observado que cuando la autoridad fiscal ejerce sus facultades de comprobacin
enrelacin con el dictamen del contador pblico, sigue un procedimiento similar al
de la visita domiciliaria y concluida su revisin, si considera que hay alguna
irregularidad, comunica al contribuyente sus observaciones y le concede plazo
para que formule su inconformidad y aclaraciones (45 das) y rinda las pruebas
que estime pertinentes. Pero hemos de subrayar que ante la ausencia de
disposicin legal o reglamentaria al respecto, resulta que este procedimiento
constituye una actuacin graciosa de la autoridad fiscal. 3.3 FACULTADES DE
COMPROBACIN VISITAS DOMICILIARIAS. Una de las facultades de la
autoridad fiscal, conforme al artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, para
comprobar el cumplimiento que se le haya dado a las disposiciones tributarias, es
la de practicar visitas en el domicilio o dependencias de los sujetos pasivos, de los
responsables solidarios o de los terceros para revisar ah sus libros, documentos y
correspondencia que tengan relacin con las obligaciones fiscales. Este tipo de
visitas encuentran su fundamento constitucional en el prrafo segundo del artculo
16 de la Constitucin Poltica del pas, que establece que la autoridad
administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de
que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica, y exigir la exhibicin
de libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos; a su vez, enrelacin con los cateos,
seala que en toda orden de cateo que slo la autoridad judicial podr expedir y
que ser escrita, se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o
personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que
nicamente debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla un acta
circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar
cateado o en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
La visita domiciliaria de auditora es la revisin de la contabilidad del
contribuyente, en el domicilio fiscal del mismo, que realiza la autoridad fiscal para
verificar el cumplimiento pleno y oportuno de las obligaciones fiscales sustantivas
y formales. En la legislacin fiscal ordinaria, los artculos 43 al 47 del Cdigo Fiscal
de la Federacin establecen, con estricto apego a lo dispuesto por el artculo 16
constitucional, las formalidades a que debe sujetarse la prctica de visitas
domiciliarias para la comprobacin de la situacin fiscal del contribuyente, en los
siguientes trminos: La orden de visita debe constar por escrito; sealar la
autoridad que la emite; estar fundada, motivada y expresar el objeto o propsito
(esta expresin que exige el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin
constituye en s misma la motivacin del acto en este caso concreto); ostentar la
firma del funcionario competente y el nombre o nombres de las personas a las que
vaya dirigida y si se ignoran, se sealarn los datos suficientes que permitan
suidentificacin, indicar el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita y el
nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita, las cuales podrn
ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero en cualquier tiempo por la
autoridad competente, pero la sustitucin o aumento de las personas que deban
efectuar la visita se deber notificar al visitado y las personas designadas para
efectuar la visita la podrn hacer conjunta o separadamente. Aunque el Cdigo
Fiscal de la Federacin no lo dice expresamente, pero como forma parte de la
motivacin y expresin del objeto o propsito del acto, la orden debe indicar
cules obligaciones fiscales van a verificarse, as como el perodo o aspectos que
abarque la visita. Si al presentarse los visitadores al lugar donde deba practicarse
la diligencia, y la visita slo se puede realizar en el lugar o lugares sealados en la
orden respectiva, no estuviere el visitado o su representante, debern dejar
citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado
visitado o su representante los esperen a la hora determinada del da siguiente
para recibir la orden de visita y si el citatorio no es atendido la visita se iniciar con
quien se encuentre en el lugar visitado. Dispone el artculo 44 del Cdigo Fiscal de
la Federacin que los visitadores, al citar al visitado o su representante, en su
caso, podrn hacer una relacin de los sistemas, libros, registros y dems
documentacin que integren la contabilidad. Esta disposicin resulta de difcil
comprensin, pues la elaboracin dela relacin a que se refiere supone tener a la
vista la contabilidad del visitado, lo cual resulta jurdicamente, y probablemente
fsicamente tambin, imposible, puesto que la visita no se ha iniciado, ya que ni
siquiera se ha entregado la orden respectiva y no es razonable pensar que la
persona que se encuentre en el lugar visitado, y que no es la persona que debe
recibir la visita o su representante, vaya a poner a disposicin de los visitadores la
contabilidad, pues tal vez no tenga acceso a ella, y aunque la tuviera, no habr
razn legal alguna para hacerlo, ya que, se insiste, la visita no se ha iniciado. En el
mismo artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin se prev que si el
contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio despus de recibido el
citatorio para recibir la orden de visita, sta podr llevarse a cabo en el nuevo
domicilio y en el anterior, cuando el visitado conserve el local de ste, sin que para
ello se requiera nueva orden o ampliacin de la orden de visita, haciendo constar
tales hechos en el acta que levanten. Esta disposicin es incongruente con la
prevista por el propio artculo 44 que comentamos que exige que la visita se
realice en el lugar o lugares sealados en la orden de visita; y es violatoria del
artculo 16 de la Constitucin Poltica del pas, pues este precepto ordena que la
visita para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales se sujete a las
formalidades prescritas para los cateos y entre ellas ese mismo precepto
constitucional establece que debe sealarse en la orden ellugar que ha de
inspeccionarse y a l debe limitarse la diligencia. Consideramos que la disposicin
que comentamos resulta injustificada, pues no observamos obstculo alguno para
que, dado el caso, se ample la orden de visita para abarcar al nuevo domicilio y
con ello queden satisfechos los requisitos legales y constitucionales para la validez
de la visita. Seala tambin el artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin que
cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras
para impedir el inciso o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrn proceder
al aseguramiento de la contabilidad y que en los casos en que al presentarse los
visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia descubran bienes o
mercancas cuya importacin, tenencia, produccin, explotacin, captura o
transporte deba ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizada por ellas,
sin que se hubiera cumplido con la obligacin respectiva, los visitadores
procedern al aseguramiento de dichos bienes o mercancas. A estas
disposiciones podemos hacerles la misma crtica que expusimos a propsito de la
posibilidad de hacer una relacin de la contabilidad del contribuyente visitado si al
presentarse los visitadores no lo encuentran y le dejan citatorio; esto es, si la visita
no se ha iniciado es jurdicamente imposible (y nuevamente tal vez fsicamente
tambin) llevar a cabo actos que suponen tener a la vista la contabilidad, o sea,
haber iniciado la visita. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores
queen ella intervengan se debern identificar ante la persona con quien se
entienda la diligencia. Antes de continuar con la exposicin de las formalidades a
que debe sujetarse la prctica de las visitas domiciliarias, es pertinente hacer el
siguiente comentario a propsito de los visitadores. Estimamos que las personas
que se designen para la prctica de la visita domiciliaria deben necesariamente
ser contadores pblicos en el legal ejercicio de la profesin y as acreditarlo al
identificarse ante el sujeto pasivo visitado, puesto que es indudable que la prctica
de una visita de comprobacin mediante la revisin de todos los libros principales,
auxiliares, registros, documentos, correspondencia y dems efectos contables,
para as verificar los datos consignados en declaraciones y manifestaciones y, en
general para cerciorarse del pago correcto de los tributos, constituye una cuestin
de carcter tcnico propia de la profesin de contador pblico, ya que es esta la
profesin que se ocupa del conocimiento, manejo y revisin de la contabilidad de
las personas, por lo tanto, este tipo de visita implica ineludiblemente el ejercicio de
la profesin mencionada, conforme a lo previsto en las leyes que reglamentan esa
materia. Slo si las personas designadas para la prctica de la visita domiciliaria
son contadores pblicos en el legal ejercicio de la profesin y as lo acreditan al
identificarse ante el sujeto pasivo visitado, habr la seguridad de que tales
personas satisfacen los requisitos legales para el debido desempeo de la
comisin que seles ha encomendado y que son personas debidamente calificadas
para opinar fundadamente sobre la situacin contable del contribuyente en
relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales de ste. De otra forma,
consideramos que, adems de la violacin legal que entraa el ejercer una
profesin sin estar legalmente autorizado para ello, que puede llegar a constituir
un delito, de ninguna manera puede tener credibilidad la opinin de una persona
que no ha acreditado ser experta en la materia de que se trata. Sigamos ahora
comentando las formalidades a que debe sujetarse la visita domiciliaria. Una vez
identificados los visitadores, requerirn a la persona con quien se entiende la
diligencia para que designe dos testigos y si stos no son designados o los
designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn, haciendo
constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide
los resultados de la visita. Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo
por no comparecer al lugar donde se est llevando a cabo la visita, por ausentarse
de l antes de que concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de
ser testigo, en tales circunstancias la persona con la que se entiende la visita
deber designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los
designados, los visitadores podrn designar a quienes deban sustituirlos y la
sustitucin no invalidar los resultados de la visita. Se prev tambin que las
autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio deotras autoridades fiscales que
sean competentes para que continen una visita iniciada por aqullas notificando
al visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores; as como solicitar a esas
autoridades que practiquen otras visitas para comprobar hechos relacionados con
la que estn practicando. La hiptesis de esta disposicin se podr actualizar en el
caso de impuestos coordinados cuya revisin estuviera llevando a cabo el fisco
federal y pidiera la colaboracin del fisco local o viceversa. Conforme al artculo 45
del Cdigo Fiscal de la Federacin, los visitados, sus representantes o la persona
con quien se entiende la visita en el domicilio fiscal estn obligados a permitir a los
visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar o a los
lugares objeto de la misma as como a mantener a su disposicin la contabilidad y
dems papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales, de los
que los visitadores podrn sacar copias para que previo cotejo con sus originales
se certifiquen por stos y sean anexados a las actas finales o parciales que
levanten con motivo de la visita. Igualmente deben permitir la verificacin de
bienes y mercancas. En el caso de que los visitados lleven su contabilidad o parte
de ella con el sistema de registro electrnico, debern poner a disposicin de los
visitadores el equipo de cmputo y sus operadores, para que los auxilien en el
desarrollo de la visita. Dispone el mismo artculo 45 del Cdigo Fiscal de la
Federacin que los visitadores podrn recoger lacontabilidad para examinarla en
las oficinas de la autoridad fiscal cuando se d alguno de los siguientes supuestos:
a) Que el visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita se
niegue a recibir la orden. En este caso, no se indica la manera como ha de
proceder el visitador, pues la negativa implica resistencia, por lo tanto, no se
pondr la contabilidad a disposicin de los visitadores, entonces tendrn que
recurrir al auxilio de la fuerza pblica? b) Que existan sistemas de contabilidad,
registros o libros sociales que no estn sellados, cuando deban estarlo conforme a
las disposiciones fiscales. c) Que existan dos o ms sistemas de contabilidad con
distinto contenido, sin que se puedan conciliar con los datos que requieren los
avisos o declaraciones presentados. d) Que se lleven dos o ms libros sociales
similares con distinto contenido. e) Que no se hayan presentado todas las
declaraciones peridicas a que obligan las disposiciones fiscales, por el perodo al
que se refiere la visita. f) Que los datos anotados en la contabilidad no coincidan o
no se puedan conciliar con los asentados en las declaraciones o avisos
presentados o cuando los documentos que amparan los actos o actividades del
visitado no aparezcan asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que
sealan las disposiciones fiscales o cuando sean falsos o amparen operaciones
inexistentes. g) Que se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin
autorizacin legal, los sellos o marcas oficiales colocados por los visitadores o se
impida pormedio de cualquier maniobra que se logre el propsito para el que
fueron colocados. h) Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de
labores, en cuyo caso la contabilidad slo podr recogerse dentro de las 48 horas
anteriores a la fecha sealada para el inicio de la huelga o suspensin de labores.
i) Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la visita se
niega a permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se realiza la visita;
as como a mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o
contenido de cajas de valores. En este caso tampoco se indica la manera como ha
de proceder el visitador ante la resistencia del visitado, se tendr tambin que
recurrir al auxilio de la fuerza pblica? Otro aspecto no previsto por esta
disposicin legal es la manera como ha de acreditarse la resistencia del visitado,
tanto en este caso, como en el previsto en el inciso a), habida cuenta de que los
visitadores no tienen fe pblica. Lo que nos parece natural es que se levante un
acta en presencia de dos testigos designados por el visitado o, en su negativa, por
los visitadores. En el caso de que los visitadores recojan la contabilidad, deben
levantar un acta parcial al respecto, con la que se terminar la visita domiciliaria en
el domicilio o establecimientos del visitado, continundose el ejercicio de las
facultades de comprobacin en las oficinas de las autoridades fiscales, donde se
levantar el acta final. Lo anterior no se aplica si los visitadores slo recogen parte
de la contabilidad, encuyo caso se levantar el acta parcial respectiva que seale
los documentos que se recogen y podr continuarse la visita en el domicilio o
establecimiento del visitado. Consideramos que la recogida de la contabilidad no
slo es injustificable, sino que es inconstitucional. No es justificable porque
ninguna de las causales previstas lo amerita, toda vez que el propio Cdigo Fiscal
de la Federacin prev medidas para el aseguramiento de la contabilidad durante
el desarrollo de una visita domiciliaria a fin de preservar la materia de la revisin,
mismas que ms adelante comentaremos. Es inconstitucional porque el artculo 16
de la Ley Fundamental mexicana, que es el fundamento constitucional de las
visitas domiciliarias, no prev la hiptesis de que la autoridad pueda recoger la
contabilidad, sino slo que exija su exhibicin. El segundo prrafo del precepto
constitucional mencionado dice: "La autoridad administrativa podr practicar
visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los
reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales,
sujetndose, en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades
prescritas para los cateos." Respecto a las medidas para asegurar la contabilidad,
correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, segn el
artculo 46, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin los visitadores podrn,
indistintamente, durante el desarrollo de la visita,sellar o colocar marcas en dichos
documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, as
como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la persona con quien se
entienda la diligencia previo inventario que al efecto formulen. Con el fin de no
entorpecer la actividad del contribuyente, prev este mismo dispositivo legal que
en el caso de que algn documento que se encuentre en los muebles, archiveros
u oficinas que se sellen sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se
le permitir extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrn sacar
copia del mismo. Hemos visto que es una exigencia constitucional el que de toda
visita domiciliaria se levante acta circunstanciada en presencia de testigos. A esta
exigencia se refiere el artculo 46 en sus diferentes fracciones salvo la III que
hemos comentado en el prrafo anterior, donde se seala que de toda visita en el
domicilio fiscal se levantar acta en la que se harn constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los
visitadores; tales hechos u omisiones consignados por los visitadores en las actas
hacen prueba de su existencia para efectos de cualquiera de las contribuciones a
cargo del visitado en el perodo revisado aunque dichos efectos no se consignen
en forma expresa; pero las opiniones de los visitadores sobre el cumplimiento o
incumplimiento de las disposiciones fiscales o sobre la situacin financiera del
visitado, no constituyen resolucin fiscal. Si la visita se realiza simultneamente
endos o ms lugares, en cada uno de ellos se debern levantar actas parciales,
mismas que se agregarn al acta final que de la visita se haga, la cual puede ser
levantada en cualquiera de dichos lugares; desde luego, en estos casos se
requerir la presencia de dos testigos en cada establecimiento visitado en donde
se levante acta parcial. Con las formalidades antes sealadas se podrn levantar
actas parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones
o circunstancias de carcter concreto, de los que se tenga conocimiento en el
desarrollo de la visita o despus de concluida. Por otro lado, si resulta imposible
continuar o concluir el ejercicio de las facultades de comprobacin en los
establecimientos del visitado, las actas en las que se haga constar el desarrollo de
una visita en el domicilio fiscal podrn levantarse en las oficinas de las autoridades
fiscales, pero esta circunstancia deber notificarse previamente a la persona con
quien se entiende la diligencia. Si al momento del cierre del acta final de la visita
no estuviere presente el visitado o su representante, se le dejar citatorio para que
est presente a una hora determinada del da siguiente y si no se presentase, el
acta final se levantar ante quien estuviere presente en el lugar visitado. El acta
deber ser firmada por cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la
visita, por el visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los testigos
y de dicha acta se dejar copia al visitado. Consideramos que la exigencia legal de
lasfirmas en el acta implica necesariamente que todos y cada uno de los folios que
integren el acta y los anexos de la misma, en su caso, estn firmados por las
personas a que hemos hecho referencia, pues slo as se puede tener la
seguridad de la autenticidad de los documentos. Por lo tanto, opinamos que la
falta de firma en alguno de los folios invalida el acta por no cumplirse el requisito
previsto por la ley. Es conveniente destacar que conforme a la ley y por su
naturaleza, las actas levantadas en una visita domiciliaria slo deben contener la
relacin de hechos u omisiones observados, por lo tanto, los visitadores deben
abstenerse de hacer apreciaciones sobre la situacin fiscal y financiera del
visitado o valoraciones sobre la eficacia jurdica y fiscal de la documentacin
revisada. Por esta razn se justifica que la parte final de la fraccin I del artculo 46
disponga, para el caso de que los visitadores hagan la apreciacin o la valoracin
antes dichas, que las opiniones de los visitadores sobre el cumplimiento o
incumplimiento de las disposiciones fiscales o sobre la situacin financiera del
visitado, no constituyen resolucin fiscal. Para ejemplificar lo anterior, podemos
decir que, entre otros, son hechos la presentacin e identificacin de los
visitadores; la identificacin del visitado; la exhibicin a los visitadores de
declaraciones, avisos, libros y dems documentacin contable; la fecha de los
asientos contables; las cantidades anotadas en los libros de contabilidad y en las
declaraciones; las caractersticas y contenido dela documentacin que respalda a
los asientos contables, etc.; pero dejan de ser hechos y entran al terreno de la
opinin la calificacin del contenido de las declaraciones, de los libros de
contabilidad y de la dems documentacin contable y su relacin con el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, pues esto necesariamente supone la
valoracin por el visitador de los documentos mencionados y la apreciacin de la
situacin del contribuyente. En materia de visitas domiciliarias se prev, como
hemos dicho antes, la posibilidad de levantar actas complementarias en las que se
hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto de los que
se haya tenido conocimiento despus de concluida una visita. Sobre este punto,
consideramos que las actas complementarias son inconstitucionales, puesto que
suponen el ejercicio de facultades de comprobacin en visita domiciliaria sin que
exista orden para ello. Ciertamente, una vez concluida una visita domiciliaria y
levantada el acta final la orden expedida para la prctica de esa visita ha sido
cumplida y se ha agotado definitivamente, por lo tanto, si se desea hacer alguna
ampliacin a lo actuado y asentado en el acta final, es necesaria una nueva orden
que permita a los visitadores actuar vlidamente, con apego a lo ordenado por el
artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica, pues de otra forma, actuar
con apoyo en la orden anterior es tanto como pretender dar nueva vida jurdica a
un acto que por cumplido y agotado ya no existe. La visita domiciliaria puede
concluiranticipadamente, segn el artculo 47 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
por dos motivos: a) Porque el visitado antes del inicio de la visita haya presentado
aviso ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico manifestando su deseo de
presentar sus estados financieros dictaminados por contador pblico autorizado,
siempre que dicho aviso se haya presentado en el plazo y cumpliendo los
requisitos previstos para tal efecto. En este caso, se deber levantar acta en la
que se seale esta situacin. b) Porque durante el desarrollo de una visita en el
domicilio fiscal las autoridades fiscales se den cuenta de que el visitado se
encuentra en alguna de las causales de determinacin presuntiva sealada en el
artculo 55 del Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre que tengan elementos
suficientes para apreciar en lo fundamental la situacin fiscal del visitado. En este
ltimo caso, el artculo 58 del propio Cdigo Tributario mencionado faculta a las
autoridades fiscales para proceder de la siguiente forma: 1. En un plazo que no
exceder de tres meses despus de iniciada una visita en el domicilio fiscal se le
notificar al visitado, mediante acta parcial, que se encuentra en posibilidad de
que se le aplique la determinacin presuntiva antes referida. 2. Dentro de los 15
das siguientes a la fecha de notificacin del acta parcial, el visitado podr corregir
su situacin fiscal en las distintas contribuciones que se causen por ejercicio a que
haya estado afecto en el perodo sujeto a revisin, mediante la presentacin de la
forma decorreccin de su situacin fiscal, de la que proporcionar copia a los
visitadores. El plazo sealado podr prorrogarse por una sola vez por 15 das
ms. 3. Las autoridades fiscales podrn concluir la visita o continuarla. Si deciden
concluir la visita debern levantar el acta final haciendo constar slo el hecho de
que el contribuyente corrigi su situacin fiscal. Si deciden continuar la visita,
debern hacer constar en el acta final todas las irregularidades que hubieran
encontrado y sealarn aquellas que hubiera corregido el visitado. En caso de que
se haya concluido la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma
persona se requerir nueva orden, inclusive cuando las facultades de
comprobacin sean para el mismo ejercicio y por las mismas contribuciones. La
posibilidad de correccin a que se refiere el artculo 58 en comentario no operar
si el contribuyente se encuentra en alguno de los supuestos de agravante de las
infracciones previstas por el artculo 75, fraccin II del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que en trminos generales prevn ciertas conductas dolosas para
evadir el pago de contribuciones. Adicionalmente, podemos sealar que en los
artculos 48, 51 y 53 del Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen, y se regula
su desarrollo, otras facultades de las autoridades fiscales, relacionadas con la
comprobacin del cumplimiento del contribuyente y los terceros con l
relacionados de sus obligaciones fiscales. Estas facultades se refieren a la
solicitud de informes o documentos; el plazo para exhibirlos y cmo ha
deprocederse en el caso de compulsas. 3.4 INCONFORMIDAD CONTRA LAS
ACTAS DE VISITAS DOMICILIARIAS. El artculo 54 del Cdigo Fiscal de la
Federacin establece una instancia de inconformidad a travs de la cual el
contribuyente a quien se le haya practicado una visita domiciliaria y no est
conforme con el resultado de la misma puede inconformarse contra los hechos
contenidos en el acta final mediante escrito que debe presentar ante las
autoridades fiscales dentro de los 45 das siguientes al inmediato posterior a aqul
en que se cerr. En caso de inconformidad contra los hechos contenidos en actas
complementarias, el plazo corre a partir del da siguiente al inmediato posterior al
en que se cierren. Al escrito de inconformidad se deben acompaar las pruebas
documentales pertinentes y vinculadas a los hechos que pretenden desvirtuarse,
siempre que no se hubiese solicitado su presentacin durante el desarrollo de la
visita y los hechos contra los cuales el contribuyente no se inconforme dentro del
plazo legal o hacindolo no los hubiera desvirtuado con las pruebas a que se
refiere esta disposicin, se tendrn por consentidos. Del precepto antes transcrito
observamos lo siguiente: a) La inconformidad debe presentarse ante la autoridad
fiscal, que debe ser la competente para determinar crditos fiscales a cargo de los
contribuyentes como consecuencia del ejercicio de las facultades de
comprobacin. b) El plazo para presentar la inconformidad es de 45 das
siguientes al inmediato posterior a aqul en que se cerr el acta, das que,desde
luego, deben ser hbiles, como ya hemos visto anteriormente. c) Slo se admiten
pruebas documentales, que deben ofrecerse vinculadas a los hechos que
pretenden desvirtuarse y que deben presentarse junto con el escrito de
inconformidad. d) Slo se admitirn como prueba los documentos cuya
presentacin no se hubiese solicitado durante el desarrollo de la visita. e) Los
hechos contra los que no haya inconformidad o habindola no se hayan
desvirtuado con las pruebas rendidas se tendrn por consentidos. Ya hemos
sealado que el contenido de las actas debe ser nicamente una relacin de
hechos y que cualquier apreciacin o valoracin que en ellas se contenga
constituir una mera opinin de los visitadores, de modo que las actas no tienen el
carcter de resolucin fiscal; por lo tanto, la inconformidad que prev el artculo 54
del Cdigo Fiscal de la Federacin no constituye un recurso, pues este medio de
defensa slo procede en contra de resoluciones dictadas por la autoridad fiscal.
Por lo anterior, consideramos que el sistema de la inconformidad establecido en el
Cdigo Fiscal de la Federacin obedece al imperativo de que las autoridades
fiscales se alleguen todas las pruebas y elementos de juicio necesarios para emitir
su resolucin sobre el cumplimiento o incumplimiento que haya dado el
contribuyente a las disposiciones fiscales y, en su caso, para la determinacin de
un crdito fiscal. Igualmente consideramos que a travs del sistema de
inconformidad se le da oportunidad al sujeto pasivo visitado de controvertir o
aclarar loshechos y, en su caso, las opiniones asentadas en el acta por los
visitadores para el efecto de que la autoridad, de la confrontacin del contenido del
acta y de la inconformidad y pruebas aportadas por el contribuyente, tenga
mejores o al menos mayores elementos de juicio, necesarios para la emisin de
su resolucin. De lo anterior se deduce que la justificacin de esta inconformidad
consiste en el respeto del derecho fundamental de audiencia que tiene todo
individuo y su funcin es la de prevenir, en lo posible, los conflictos ante las
autoridades jurisdiccionales. Por las razones apuntadas, la limitacin sobre
pruebas y la presuncin de consentimiento que establece el ltimo prrafo del
artculo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a que nos referimos en lneas
anteriores en el inciso e), carece absolutamente de justificacin legal y de apoyo
constitucional. Debemos tener presente que en este momento todava no hay
resolucin de autoridad competente sobre la situacin fiscal del contribuyente,
pues la prctica de la visita y, por ende, el acta que con tal motivo se levanta son
actos de trmite en el procedimiento fiscal en su fase oficiosa, mismos que por su
naturaleza no deparan por s mismos perjuicio al contribuyente, y que slo el acto
definitivo, es decir, la resolucin, s puede deparar perjuicio al contribuyente y
puede impugnarse a travs de los medios de defensa legalmente establecidos. En
estas condiciones, como la instancia de inconformidad obedece nicamente al
respeto de la garanta de audiencia y no de la de justicia y aunqueambas
pertenecen al gnero de seguridad jurdica, lo que se haga o no se haga durante
la fase oficiosa y mucho menos la calificacin o valoracin que haga la autoridad
fiscal en esa fase del procedimiento sobre las pruebas aportadas en esa
oportunidad, no debe afectar el ejercicio del derecho a interponer los medios de
defensa legalmente establecidos para alegar y probar ante la autoridad
jurisdiccional. Toda presuncin legal que impida alegar y probar ante una
autoridad, mxime si es jurisdiccional, debe reputarse inconstitucional por ser
violatoria de la garanta de audiencia y, en su caso, de la de justicia, pues qu
sentido tiene acudir ante los tribunales en demanda de justicia si se est impedido
de probar. Independientemente de lo expuesto, consideramos que en atencin a la
funcin de la instancia de inconformidad de prevenir en lo posible los conflictos
ante las autoridades jurisdiccionales, es por todos conceptos conveniente
aprovechar la oportunidad que brinda la ley de intervenir en esta fase del
procedimiento y presentar la inconformidad y ofrecer y rendir las pruebas
pertinentes. En otras palabras, aunque es discutible que la instancia de
inconformidad sea a la vez un derecho y una carga para el particular, como
pretende presentrsenos en virtud de la naturaleza, finalidad y efectos previstos
por la ley, es conveniente hacer uso de ella. Como nos encontramos todava en la
fase oficiosa del procedimiento, la tramitacin de la inconformidad corre a cargo,
exclusivamente, de la autoridad y el contribuyente no tiene ya ningunaotra
intervencin. El procedimiento termina con la resolucin que dicte la autoridad sin
que exista plazo especfico establecido para este efecto, sin embargo, debe
dictarse dentro del plazo de 5 aos a fin de que no opere la caducidad de las
facultades del fisco federal para hacerlo. Por el solo hecho de presentar en tiempo
la inconformidad a que se refiere el artculo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
consideramos que se producen los siguientes efectos legales: a) Queda
establecida jurdicamente la inconformidad del sujeto pasivo visitado en contra de
los hechos consignados en el acta de visita. b) Se establece la obligacin de la
autoridad de analizar las pruebas ofrecidas y rendidas por el inconforme; esto no
obstante que dicha inconformidad no constituye recurso. Este criterio se corrobora
de la lectura de las siguientes tesis del Tribunal Fiscal de la Federacin y del
Poder Judicial Federal: PRUEBAS OFRECIDAS EN LA INSTANCIA DE
INCONFORMIDAD PREVISTA POR EL ARTCULO 84, FRACCIN VIII DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Resulta ilegal que la autoridad
hacendara al emitir una resolucin liquidatoria de impuesto en relacin a las
pruebas ofrecidas y exhibidas por el particular, nicamente mencione que las
mismas son improcedentes e insuficientes, sin expresar las razones, motivos o
causas que tom en cuenta para llegar a esa conclusin, debindose declarar, por
consiguiente, su nulidad, para el efecto de que se emita otra, en las que se
estudien y valoren debidamente las pruebas presentadas y resuelva conforme
proceda enderecho. Revisin No. 1329/79. 18 de marzo de 1981. Unanimidad de
6 votos. Ponente: Margarita Lomel Cerezo. Secretario: Ral A. Pallares Valds.
Tri-bunal Fiscal de la Federacin. Hoja Informativa. Marzo de 1981. Pg. 31 (el
precepto legal a que alude esta tesis corresponde al artculo 54 del Cdigo Fiscal
de la Federacin actualmente en vigor). GARANTA DE AUDIENCIA, ALCANCE
DE LA. La garanta de audiencia que consagra el artculo 14 de la Constitucin
Federal, no slo consiste en otorgar al interesado un plazo para rendir pruebas,
sino que estriba tambin en que las pruebas ofrecidas sean desahogadas en los
trminos de ley y tomadas en consideracin, pues de no ser as, se viola la citada
garanta individual. Amparo en revisin 326/73. Alejandro Aburto y coagraviado. 16
de noviembre de 1973. Unanimidad de votos. Ponente: Gilberto Livana Palma.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe 1973. Tercer Tribunal Colegiado
del Primer Circuito en Materia Administrativa. Pg. 15. PRUEBAS, SU
VALORACIN EN EL PROCEDIMIENTO FISCAL. Las pruebas ofrecidas por las
partes dentro del procedimiento fiscal deben examinarse pormenorizadamente y
valorarse jurdicamente en lo individual para arribar a la conclusin de su eficacia
o ineficacia con objeto de demostrar los hechos o finalidades que persiguen.
Cuando las autoridades fiscales no proceden de esa manera, se incurre en
violacin a las normas que regulan la prueba. Revisin fiscal 27/79. Fincas y
Urbanizaciones, S.A. 8 de noviembre de 1979. 5 votos. Ponente: Carlos del Ro
Rodrguez.Secretario: Ral Molina Torres. Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Informe 1980. Segunda Sala. Pg. 115. c) La resolucin que dicte la autoridad
deber hacer el estudio y anlisis del escrito de inconformidad del contribuyente y
las pruebas ofrecidas y rendidas por ste. 3.5 DETERMINACIN DE TRIBUTOS
OMITIDOS. Ejercidas las facultades de comprobacin debe expedirse una
resolucin o acto definitivo que ponga fin al procedimiento e indique cul es la
situacin fiscal del contribuyente, o sea, que decida si su situacin fiscal es regular
o irregular. En este ltimo caso, cualquiera que haya sido el camino de la
autoridad para verificar el cumplimiento o incumplimiento que se haya dado a las
disposiciones fiscales, si descubre la omisin de pago de tributos deber formular
la determinacin del tributo correspondiente dentro del plazo de cinco aos para
que no opere la caducidad de sus facultades. El acto por el cual se determine el
tributo omitido y en general los actos definitivos y decisorios de la autoridad fiscal
que den fin al procedimiento fiscal en su fase oficiosa deben satisfacer una
formalidad determinada, es decir, deben cumplir ciertos requisitos legales para que
el acto se manifieste, de tal manera que la forma viene a ser una solemnidad para
la existencia del acto. La forma constituye una garanta de seguridad jurdica para
el particular y debe estar prevista en la ley. El artculo 16 de la Constitucin
General de la Repblica seala cul es la forma como se debe manifestar el acto
definitivo y decisorio de laautoridad en general y, por tanto, de la fiscal, al
establecer que nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. De este
precepto se desprende, en primer lugar, la competencia de la autoridad como un
presupuesto del acto. Si la competencia deriva de un ordenamiento publicado en
el Diario Oficial de la Federacin, jurisprudencialmente se ha sostenido que no es
necesario precisarla y acreditarla en el documento en que conste el acto, como s
se debe hacer si la competencia deriva de un acuerdo interno de delegacin de
facultades que no se publica en el Diario Oficial de la Federacin. Luego, el
precepto constitucional seala los siguientes elementos formales del acto definitivo
y decisorio del procedimiento fiscal, todos ellos justificados por el principio de
seguridad jurdica. a) Constar por escrito. Slo si el acto de la autoridad consta por
escrito puede precisarse en cualquier tiempo sus trminos exactos, es decir, el
contenido de la providencia y as fijar su correcto alcance. b) Estar fundado. La
fundamentacin consiste en que el acto debe apoyarse en una norma jurdica
general y abstracta que sea exactamente aplicable al caso, la cual debe ser
claramente expresada en el texto del documento en que conste el acto. c) Estar
motivado. La motivacin consiste en la expresin en el texto del documento en
que consta el acto del razonamiento que se formul la autoridad, segn el cual
llega la conclusin de que la situacin concreta a la cual se dirige se ajusta
exactamente a la hiptesis normativa en que se apoya el acto. d) Estar firmado. La
firma autgrafa de la autoridad en el documento en que conste el acto es
indispensable tanto para darle autenticidad al documento como para establecer
que el acto efectivamente procede de la autoridad competente y que sta es
responsable de su contenido. En relacin a los elementos de fundamentacin,
motivacin y firma, el Poder Judicial Federal ha sostenido los siguientes criterios:
FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. De acuerdo con el artculo 16 de la
Constitucin Federal todo acto de autoridad debe estar adecuada y
suficientemente fundado y motivado, entendindose por lo primero que ha de
expresarse con precisin el precepto legal aplicable al caso, y, por lo segundo, que
deben expresarse, con precisin las circunstancias especiales, razones
particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la
emisin del acto; siendo necesario, adems, que exista adecuacin entre los
motivos aducidos y las normas aplicables es decir, que en el caso concreto se
configuren las hiptesis normativas. Amparo en revisin 8280/67. Augusto Vallejo
Olivo. 24 de junio de 1968. 5 votos. Ponente: Jos Rivera Prez Campos. Amparo
en revisin 9598/67. Oscar Leonel Velasco Casas, 1 de julio de 1968.
Unanimidad de 5 votos. Ponente: Alberto Orozco Romero. Amparo en revisin
7258/67. Comisariado Ejidal del Poblado de San Lorenzo Tezonco, Iztapalapa,
D.F. y otros. 24 de julio de 1968. 5votos. Ponente: Pedro Guerrero Martnez.
Amparo en revisin 3713/69. Elas Chahin. 20 de febrero de 1970. 5 votos.
Ponente: Pedro Guerrero Martnez. Amparo en revisin 4115/68. Emeterio
Rodrguez Romero y coags. 26 de abril de 1971. 5 votos. Ponente: Jorge Saracho
lvarez. Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe 1973. Segunda Sala.
Pg. 18. FIRMA AUTGRAFA, SI LA RESOLUCIN RECLAMADA EN AMPARO
CARECE DE ELLA, RESULTA INCONSTITUCIONAL. Si bien es cierto que el
artculo 16 constitucional no establece expresamente que las autoridades firmen
sus mandamientos autgrafamente, si se desprende del citado artculo, al exigir
que exista un mandamiento escrito que funde y motive la causa legal del
procedimiento, que los mandamientos de autoridad ostenten la firma original. En
efecto, por "firma", segn el Diccionario de la Real Academia de la Lengua
Espaola, se entiende: Nombre y apellido, o ttulo de una persona que sta pone
con rbrica al pie de un documento escrito de mano propia o ajena, para darle
autenticidad o para obligarse a lo que en l se dice. El vocablo "firma" deriva del
verbo "firmar" y ste del latn "firmare", cuyo significado es afirmar o dar fuerza. A
su vez, la palabra "firmar" se define como "Afirmar, dar firmeza y seguridad a una
cosa" (Diccionario citado). En este orden de ideas y trasladndose los
mencionados conceptos al campo del Derecho Constitucional, debe decirse que la
firma consiste en asentar al pie de una resolucin o acto estricto de autoridad, el
nombre y apellido de la persona que los expide, en laforma (legible o no), en que
acostumbre hacerlo, con el propsito de dar autenticidad y firmeza a la resolucin,
y as como aceptar la responsabilidad que deriva de la emisin del mandamiento.
Es por ello, que la firma de una resolucin para que tenga validez a la luz de la
Constitucin General de la Repblica, debe ser autgrafa, pues sta es la nica
forma en que la persona que la asienta, adquiere una relacin directa entre lo
expresado en el escrito y la firma que debe calzarlo; es decir, es la nica forma en
que la autoridad emitente acepta el contenido de la resolucin con las
consecuencias inherentes a ella y adems es la nica forma en que se
proporciona seguridad al gobernado de que el firmante ha aceptado expresamente
el contenido de la resolucin y es responsable de la misma. Desde luego es
irrelevante para que exista esa seguridad jurdica en beneficio del gobernante
(quien firma) y del gobernado (quien recibe o se notifica de la resolucin firmada),
que la resolucin o acto de autoridad se encuentren o no impresos, pues al firmar
la autoridad emitente se responsabiliza del contenido, sea cual fuere la forma en
que se escribi la resolucin. Pero en cambio, no puede aceptarse que la firma se
encuentre impresa, pues en estos casos no existe seguridad jurdica ni para el
gobernante, ni para el gobernado, de que la autoridad de manera expresa se ha
responsabilizado de las consecuencias de la resolucin. Amparo en revisin
527/79. Andrs de Alba. 21 de febrero de 1980. Unanimidad de votos. Ponente:
Enrique Arizpe Narro. Sostienen lamisma tesis: Amparo en revisin 7/80. Jorge de
Alba. 21 de febrero de 1980. Unanimidad de votos. Ponente: Enrique Arizpe Narro.
Amparo en revisin 452/79. Radio Potosina, S.A. 6 de marzo de 1980. Unanimidad
de votos. Ponente: Alfonso Nez Salas. Amparo en revisin 11/80. Cinemas
Gemelos de San Luis Potos, S.A. 13 de marzo de 1980. Unanimidad de votos.
Ponente: Enrique Arizpe Narro. Amparo en revisin 52/80. Miguel Fernndez
Armbula. 19 de marzo de 1980. Unanimidad de votos. Ponente: Enrique Chan
Vargas. Suprema Corte de Justicia de la Nacin. 3.6 NOTIFICACIONES. En la
fase oficiosa, segn el artculo 134 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se prevn
los siguientes tipos de notificacin: a) Personal o por correo certificado con acuse
de recibo, cuando se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o
documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos. El artculo 136
del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las notificaciones personales se
podrn hacer en las oficinas de las autoridades fiscales, si las personas a quienes
debe notificarse se presentan en las mismas, o bien, podrn efectuarse en el
ltimo domicilio que el interesado haya sealado para efectos del registro federal
de contribuyentes, salvo que hubiera designado otro para recibir notificaciones al
iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo,
tratndose de las actuaciones relacionadas con el trmite o la resolucin de los
mismos.. Prevtambin el propio artculo 136 citado que toda notificacin personal
realizada con quien deba entenderse ser legalmente vlida aun cuando no se
efecte en el domicilio respectivo o en las oficinas de las autoridades fiscales. A su
vez, el artculo 135 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que al practicar
las notificaciones deber proporcionarse al interesado copia del acto
administrativo que se notifique y que cuando la notificacin la hagan directamente
las autoridades fiscales, deber sealarse la fecha en que sta se efecte,
recabando el nombre y la firma de la persona con quien se entienda la diligencia y
si sta se niega a una u otra cosa, se har constar en el acta de notificacin.
Tambin se prev en este precepto que la manifestacin que haga el interesado o
su representante legal de conocer el acto administrativo, surtir efectos de
notificacin en forma desde la fecha en que se manifieste haber tenido tal
conocimiento, si sta es anterior a aqulla en que debiera surtir efectos la
notificacin. El artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que en el
caso de notificaciones personales si el notificador no encuentra a quien deba
notificar, le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a una hora fija del
da hbil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro del plazo de 6 das, a las
oficinas de las autoridades fiscales, pero si se trata de actos relativos al
procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio ser siempre para la espera
antes sealada y si la persona citada o surepresentante legal no esperaren, se
practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o en su defecto con
un vecino. b) Por correo ordinario o por telegrama, cuando se trata de actos
distintos de los sealados en el inciso anterior. En este caso el Cdigo Fiscal de la
Federacin no prev regla alguna, como tampoco en tratndose del uso del
servicio registrado para notificar por correo certificado con acuse de recibo, pues
no es de su competencia, por lo tanto, la prctica de la notificacin se har de
acuerdo con lo que establece la Ley de Vas Generales de Comunicacin. c) Por
estrados, cuando as lo sealen las leyes fiscales. El artculo 139 establece que
las notificaciones por estrados se harn fijando durante 5 das el documento que
se pretende notificar en un sitio abierto al pblico de las oficinas de la autoridad
que efecte la notificacin; que de ello la autoridad dejar constancia en el
expediente respectivo; y que se tendr como fecha de notificacin la del sexto da
siguiente a aqul en que se hubiera fijado el documento. d) Por edictos,
nicamente en el caso de que la persona a quien deba notificarse hubiera fallecido
y no se conozca al representante de la sucesin, hubiese desaparecido, se ignore
su domicilio o que ste o el de su representante no se encuentren en territorio
nacional. Segn el artculo 140 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las
notificaciones por edictos se harn mediante publicaciones durante 3 das
consecutivos en el Diario Oficial de la Federacin y en uno de los peridicos de
mayorcirculacin en la Repblica y contendrn un resumen de los actos que se
notifican y se tendr como fecha de notificacin la de la ltima publicacin.
AUTOEVALUACIN TEMA III *Instrucciones: Conteste correctamente las
siguientes preguntas. 1. Expliqu En qu consiste y como se desarrolla la fase
oficiosa del Procedimiento Fiscal, en su primera parte? Entendemos por fase
oficiosa del procedimiento fiscal la serie de actos jurdicos que realiza el fisco por
propia iniciativa y que determi- nan su voluntad al decidir sobre la aplicacin de la
ley tributaria a un caso concreto, as como los actos jurdicos que realiza el
contribuyente por propia iniciativa para cumplir con sus obligaciones fiscales. El
pro- cedimiento fiscal oficioso por su contenido o finalidad puede ser de sim- ple
tramitacin, cuando desemboca en la decisin administrativa sobre la existencia o
inexistencia de una obligacin fiscal sustantiva o formal o cuando se trata del
cumplimiento del contribuyentecon sus obligacio- nes fiscales; de ejecucin,
cuando desemboca en el cumplimiento forzo- so del sujeto pasivo con su
obligacin; y de sancin, cuando desemboca en el castigo de los ilcitos fiscales.
En cuanto a la fase contenciosa del procedimiento, sta se caracteriza por estar
regida por el principio dispositivo que consiste, bsicamente, en que corresponde
al afectado iniciar e impulsar el procedimiento, estando impedida la autoridad para
actuar de oficio, salvo casos excepcionales sealados en la ley. 2. Expliqu
Cmo se inicia el Procedimiento Fiscal? El procedimiento puede iniciarse por el
cumplimiento de las obligaciones fiscales formales, como la presentacin de
manifestaciones, avisos, etc., a que obligan las diversas leyes fiscales; o por el
cumplimiento de la obligacin fiscal sustantiva, con la determinacin y pago del
tributo, ya sea que la determinacin sea a cargo del contribuyente o de la
autoridad; o por la formulacin de alguna instancia del particular; o bien por el
ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales. 3. Qu
son las facultades de comprobacin de las Autoridades Fiscales? Con fundamento
en las anteriores disposiciones, se seala en el artculo 60, fracciones VIII, IX y X
del Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que
compete a la Direccin General de Fiscalizacin de esa Secretaria, en trminos
generales, la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo
de los contribuyentes y de los terceros ajenos a la relacin tributaria enmateria de
impuestos y derechos (salvo los aduanales, que son de la competencia de la
Direccin General de Aduanas), sus accesorios y de aprovechamientos de
carcter federal (probablemente en un futuro prximo se incluya a la contribucin
de mejoras de carcter federal, vigente a partir del 1 de enero de 1986). Este
poder o atribucin que ejerce la Secretara de Hacienda por conducto de la
Direccin General de Fiscalizacin o la Direccin General de Aduanas, en su caso,
es lo que se llama facultades de comprobacin. 4. Qu es la evasin de
declaraciones? La revisin de declaraciones consiste en el estudio y anlisis de
los datos contenidos en la autodeterminacin del contribuyente del crdito fiscal
que le correspondi pagar, o sea, verificar la veracidad y exactitud de los ingresos
declarados, las deducciones efectuadas, la aplicacin de la tarifa, etctera. La
revisin de los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados
financieros de los contribuyentes y su relacin con el cumplimiento de obligaciones
fiscales se refiere a la posibilidad que los particulares tienen, segn se desprende
del articulo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, de someter sus estados
financieros a la revisin de un contador pblico particular para que ste formule un
dictamen sobre ellos y su relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales
correspondientes. 5. Qu es el Estado Financiero? En los trminos del articulo
31, fraccin II de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal,
corresponde a la Secretara de Hacienda y CrditoPblico cobrar los impuestos,
derechos, productos y aprovechamientos federales en los trminos de las leyes. A
su vez, el artculo 18 de este mismo ordenamiento establece que en el reglamento
de cada una de las Secretaras de Estado, que ser expedido por el Presidente de
la Repblica, se determinarn las atribuciones de sus unidades administrativas.
Con fundamento en las anteriores disposiciones, se seala en el artculo 60,
fracciones VIII, IX y X del Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico que compete a la Direccin General de Fiscalizacin de esa
Secretaria, en trminos generales, la comprobacin del cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes y de los terceros ajenos a la
relacin tributaria en materia de impuestos y derechos (salvo los aduanales, que
son de la competencia de la Direccin General de Aduanas), sus accesorios y de
aprovechamientos de carcter federal (probablemente en un futuro prximo se
incluya a la contribucin de mejoras de carcter federal, vigente a partir del 1 de
enero de 1986). Este poder o atribucin que ejerce la Secretara de Hacienda por
conducto de la Direccin General de Fiscalizacin o la Direccin General de
Aduanas, en su caso, es lo que se llama facultades de comprobacin. 6. Qu
efectos Jurdicos tiene el Estado Financiero? Cabe sealar que el Cdigo Fiscal
de la Federacin no prev expresamente el derecho de los contribuyentes de
someter sus estados financieros a la revisin de un contador pblico particular,
pero autorizado por la autoridad fiscal, para que steformule un dictamen sobre
ellos y su relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales
correspondientes, sino que la existencia de este derecho se encuentra implicita en
las disposiciones contenidas en los artculos 42, fraccin IV (que establece la
facultad de comprobacin que tiene el fisco respecto del dictamen) y 52 (que
prev cul es la eficacia jurdica del dictamen). Tampoco prev el Cdigo Fiscal
de la Federacin el procedimiento para la presentacin del dictamen y para el
ejercicio de las facultades de comprobacin respecto de l. Sin embargo, el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin en sus artculos 45 a 58 se refiere
a este dictamen y dispone cmo y cundo debe presentarse; cules son los
requisitos personales que debe satisfacer el contador pblico; cundo la solicitud o
requerimiento de informes se considera el estudio ordinario del dictamen y cundo
se considera que se ha iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin,
etc. Sobre este particular consideramos que las disposiciones relativas a la
manera de ejercer este derecho, es decir, cmo y cundo debe manifestarse a la
autoridad fiscal el ejercicio del derecho; a las caractersticas y contenido del
dictamen; y al ejercicio de las facultades de comprobacin por el fisco debieran
estar en ley, o sea, en el Cdigo Fiscal de la Federacin, y no en un reglamento,
pues se trata de los elementos esenciales de esta institucin jurdica fiscal. Es
pertinente apuntar, adems, que aunque el artculo 56 del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin prev cundo se considera quese ha iniciado el ejercicio
de las facultades de comprobacin en relacin con el dictamen del contador
pblico, ni este ordenamiento, aunque fuera indebido, ni el Cdigo que
reglamenta, como ya hemos dicho, prev el procedimiento para el desarrollo o
ejercicio de las facultades de comprobacin, ni si se le dar al contribuyente la
oportunidad de intervenir dndole a conocer el resultado de la comprobacin y
concedindole la oportunidad de formular aclaraciones, etc. Todo ello en
observancia de la garantia de audiencia que consagra la Ley Fundamental
mexicana. En la prctica, hemos observado que cuando la autoridad fiscal ejerce
sus facultades de comprobacin en relacin con el dictamen del contador pblico,
sigue un procedimiento similar al de la visita domiciliaria y concluida su revisin, si
considera que hay alguna irregularidad; comunica al contribuyente sus
observaciones y le concede plazo para que formule su inconformidad y
aclaraciones (45 das) y rinda las pruebas que estime pertinentes. Pero hemos
de subrayar que ante la ausencia de disposicin legal o reglamentaria al respecto,
resulta que este procedimiento constituye una actuacin graciosa de la autoridad
fiscal. 7. Qu es la visita domiciliaria en el Procedimiento Fiscal? La visita
domiciliaria de auditora es la revisin de la contabilidad del contribuyente, en el
domicilio fiscal del mismo, que realiza la autoridad fiscal para verificar el
cumplimiento pleno y oportuno de las obligaciones fiscales sustantivas y formales.
 En la legislacin fiscal ordinaria, los artculos 43 al 47del Cdigo Fiscal de la
Federacin establecen, con estricto apego a lo dispuesto por el articulo 16
constitucional, las formalidades a que debe sujetarse la prctica de visitas
domiciliarias para la comprobacin de la situacin fiscal del contribuyente, en los
siguientes trminos: La orden de visita debe constar por escrito; sealar la
autoridad que la emite; estar fundada, motivada y expresar el objeto o
propsito (esta expresin que exige el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la
Federacin constituye en s misma la motivacin del acto en este caso
concreto); ostentar la firma del funcionario competente y el nombre o nombres
de las personas a las que vaya dirigida y

se ignoran, se sealarn los datos suficientes que permitan su identificacin,

indicar el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita y el nombre de la
persona o personas que deban efectuar la visita, las cuales podrn ser
sustitudas, aumentadas o reducidas en su nmero en cualquier tiempo por la
autoridad competente, pero la sustitucin o aumento de las personas que
deban efectuar la visita se deber notificar al visitado y las personas
designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o separadamente.
Aunque el Cdigo Fiscal de la Federacin no lo dice expresamente, pero como
forma parte de la motivacin y expresin del objeto o propsito del acto, la
orden debe indicar cules obligaciones fiscales van a verificarse, as como el
perodo o aspectos que abarque la visita. Si al presentarse los visitadores al
lugar donde deba practicarse la diligencia, y la visita slo se puederealizar en el
lugar o lugares sealados en la orden respectiva, no estuviere el visitado o su
representante, debern dejar citatorio con la persona que se encuentre en dicho
lugar para que el mencionado visitado o su representante los esperen a la hora
determinada del dia siguiente para recibir la orden de visita y si el citatorio no es
atendido la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar visitado. 8.
Establezca las etapas de la visita Domiciliaria. En la legislacin fiscal ordinaria, los
artculos 43 al 47 del Cdigo Fiscal de la Federacin establecen, con estricto
apego a lo dispuesto por el articulo 16 constitucional, las formalidades a que debe
sujetarse la prctica de visitas domiciliarias para la comprobacin de la situacin
fiscal del contribuyente, en los siguientes trminos: La orden de visita debe
constar por escrito; sealar la autoridad que la emite; estar fundada, motivada y
expresar el objeto o propsito (esta expresin que exige el artculo 38 del Cdigo
Fiscal de la Federacin constituye en s misma la motivacin del acto en este caso
concreto); ostentar la firma del funcionario competente y el nombre o nombres de
las personas a las que vaya dirigida y si se ignoran, se sealarn los datos
suficientes que permitan su identificacin, indicar el lugar o lugares donde debe
efectuarse la visita y el nombre de la persona o personas que deban efectuar la
visita, las cuales podrn ser sustitudas, aumentadas o reducidas en su nmero en
cualquier tiempo por la autoridad competente, pero la sustitucin o aumento de las
personas que debanefectuar la visita se deber notificar al visitado y las personas
designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o separadamente.
Aunque el Cdigo Fiscal de la Federacin no lo dice expresamente, pero como
forma parte de la motivacin y expresin del objeto o propsito del acto, la orden
debe indicar cules obligaciones fiscales van a verificarse, as como el perodo o
aspectos que abarque la visita. Si al presentarse los visitadores al lugar donde
deba practicarse la diligencia, y la visita slo se puede realizar en el lugar o
lugares sealados en la orden respectiva, no estuviere el visitado o su
representante, debern dejar citatorio con la persona que se encuentre en dicho
lugar para que el mencionado visitado o su representante los esperen a la hora
determinada del dia siguiente para recibir la orden de visita y si el citatorio no es
atendido la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar visitado. 9.
Establezca las notificaciones en la visita Domiciliaria. La posibilidad de levantar
actas complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o
circunstancias de carcter concreto de los que se haya tenido conocimiento
despus de concluida una visita. Sobre este punto, consideramos que las actas
complementarias son inconstitucionales, puesto que suponen el ejercicio de
facultades de comprobacin en visita domiciliaria sin que exista orden para
ello. Ciertamente, una vez concluida una visita domiciliaria y levantada el acta
final la orden expedida para la prctica de esa visita ha sido cumplida y se ha
agotado definitivamente,por lo tanto, si se desea hacer alguna ampliacin a lo
actuado y asentado en el acta final, es necesaria una nueva orden que permita
a los visitadores actuar vlidamente, con apego a lo ordenado por el artculo 16
de la Constitucin General de la Repblica, pues de otra forma, actuar con
apoyo en la orden anterior es tanto como pretender dar nueva vida juridica a
un acto que por cumplido y agotado ya no existe. 10. Expliqu Cul es el
objeto de la visita Domiciliaria? Para revisar ahi sus libros, documentos y
correspondencia que tengan relacin con las obligaciones fiscales. Este tipo de
visitas encuentran su fundamento constitucional en el prrafo segundo del articulo
16 de la Constitucin Politica del pas, que establece que la autoridad
administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de
que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policia, y exigir la exhibicin
de libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos; a su vez, en relacin con los cateos,
seala que en toda orden de cateo que slo la autoridad judicial podr expedir y
que ser escrita, se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o
personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que
nicamente debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla un acta
circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar
cateado o en su ausencia o negativa, por laautoridad que practique la diligencia.
11. En qu puede concluir la visita Domiciliaria. Si deciden concluir la visita
debern levantar el acta final haciendo constar slo el hecho de que el
contribuyente corrigi su situacin fiscal. Si deciden continuar la visita, debern
hacer constar en el acta final todas las irregularidades que hubieran encontrado y
sealarn aquellas que hubira corregido el visitado. En caso de que se haya
concluido la visitaen el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona se
requerir nueva orden, inclusive cuando las facultades de comprobacin sean
para el mismo ejercicio y por las mismas contribuciones. La posibilidad de
correccin a que se refiere el articulo 58 en comentario no operar si el
contribuyente se encuentra en alguno de los supuestos de agravante de las
infracciones previstas por el artculo 75, fraccin II del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que en trminos generales prevn ciertas conductas dolosas para
evadir el pago de contribuciones. Adicionalmente, podemos sealar que en los
rrtculos 48, 51 y 53 del Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen, y se regula
su desarrollo, otras facultades de las autoridades fiscales, relacionadas con la
comprobacin del cumplimiento del contribuyente y los terceros con l
relacionados de sus obligaciones fiscales. Estas facultades se refiren a la
solicitud de informes o documentos; el plazo para exhibirlos y cmo ha de
procederse en el caso de compulsas. 12. Expliqu Qu antecede a la
determinacin del crdito Fiscal? 13. Establezca la forma en como puede
inconformarse el contribuyente en la visita Domiciliaria. El artculo 54 del Cdigo
Fiscal de la Federacin 1Jstablece una instancia de inconformidad a trvs de la
cual el contribuyente a quien se le haya practicado una visita domiciliaria y no est
conforme con el resultado de la misma puede inconformarse contra los hechos
contenidos en el acta final mediante escrito que debe presentar ante las
autoridades fiscales dentro de los 45 dias siguientes al inmediato posterior a aqul
en que se cerr. En caso de inconformidad contra los hechos contenidos en actas
complementarias, el plazo corre a partir del da siguiente al inmediato posterior al
en que se cierren. Al escrito de inconformidad se deben acompaar las pruebas
documentales pertinentes y vinculadas a los hechos que pretenden desvirtuarse,
siempre que no se hubiese solicitado su presentacin durante el desarrollo de la
visita y los hechos contra los cuales el contribuyente no se inconforme dentro del
plazo legal o hacindolo no los hubiera desvirtuado con las pruebas a que se
refiere esta disposicin, se tendrn por consentidos. Del precepto antes transcrito
observamos lo siguiente: a) La inconformidad debe presentarse ante la autoridad
fiscal, que debe ser la competente para determinar crdtos fiscales a cargo de los
contribuyentes como consecuencia del ejercicio de las facultades de
comprobacin b) El plazo para presentar la inconformidad es de 45 das siguientes
al inmediato posterior a aqul en que se cerr el acta, das que, desde luego,
deben ser hbiles, como ya hemos visto anteriormente. c) 8lo se admiten
pruebas documentales, que deben ofrecerse vinculadas a los hechos que
pretenden desvirtuarse y que deben presentarse junto con el escrito de
inconformidad. d) 8lo se admitirn como prueba los documentos cuya
presentacin no se hubiese solicitado durante el desarrollo de la visita. e) Los
hechos contra los que no haya inconformidad o habindola no se hayan
desvirtuado con las pruebas rendidas se tendrn por consentidos. Ya hemos
sealado que el contenido de las actas debe ser nicamente una relacin de
hechos y que cualquier apreciacin o valoracin que en ellas se contenga
constituir una mera opinin de los visitadores, de modo que las actas no tienen el
carcter de resolucin fiscal; por lo tahto, la inconformidad que prev el articulo 54
del Cdigo Fiscal de la Federacin no constituye un recurso, pues este medio de
defensa slo procede en contra de resoluciones dictadas por la autoridad fiscal.
TEMA IV FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL SEGUNDA PARTE 4.1
EL PROCEDIMIENTO ECONMICO-COACTIVO. El procedimiento econmico-
coactivo es aqul a travs del cual el Estado ejerce su facultad econmico-
coactiva, es decir, su facultad de exigir al contribuyente el cumplimiento forzado de
sus obligaciones fiscales y, en su caso, para hacer efectivos los crditos fiscales
exigibles sin necesidad de que intervenga el Poder Judicial u otra autoridad
jurisdiccional para hacer valedero el derecho. Las resoluciones de la autoridad
fiscal sobre la situacin de los contribuyentes y que determinan a su cargo algn
crdito fiscal o exigen el cumplimiento de alguna obligacin fiscal omitida, como
todo acto administrativo perfecto, produce sus efectos a partir del momento en que
ha sido legalmente comunicado al destinatario, debiendo ste cumplir lo resuelto y
pagar el crdito fiscal o satisfacer la obligacin fiscal, sin embargo puede suceder
que el particular no cumpla voluntariamente porque considere que en alguna
forma se afecta su esfera jurdica, o bien, simplemente por morosidad. Ante esta
situacin, cmo debe proceder el fisco para la ejecucin de sus resoluciones? En
el Derecho Privado, ante el incumplimiento voluntario de una obligacin, prevalece
el principio de que el acreedor slo puede obtener el cumplimiento forzado con la
intervencin del Estado, por cuya autoridad el deudor moroso ser compelido a
cumplir con su obligacin aun en contra de su voluntad. Este principio ha quedado
consagrado en la Constitucin Poltica del pas como uno de los derechos
fundamentales del individuo o garanta individual en el artculo 17. Por lo tanto, los
organismos jurisdiccionales son los intermediarios indispensables para que el
particular ejercite sus derechos. En el campo del Derecho Administrativo, y, por
ende, en el Derecho Fiscal, la doctrina da una solucin contraria al problema del
incumplimiento voluntario del particular con sus obligaciones y admite que la
Administracin proceda en forma directa, es decir, sin la intervencin de los
organismos jurisdiccionales, para la ejecucin de sus propias resoluciones. Fraga
nos dice que Esta posibilidad de accin directa constituye lo que en la doctrina se
conoce con el nombre de carcter ejecutorio de las resoluciones administrativas,,,
y que, sigue diciendo, "Esta solucin est fundada en la necesidad de que las
atribuciones del Estado que la legislacin positiva ordena se realicen en forma
administrativa no estn sujetas a las trabas y dilaciones que significaran la
intervencin de los tribunales y el procedimiento judicial". En las consideraciones
anteriores encontramos, pues, la justificacin de la Facultad econmico-coactiva
del Estado en materia tributaria. 4.2 CONSTITUCIONALIDAD DEL
PROCEDIMIENTO. Desde el siglo pasado se ha cuestionado la constitucionalidad
de la facultad econmico-coactiva del Estado, argumentando que es violatoria de
diversos preceptos constitucionales que consagran los derechos fundamentales
del individuo o garantas individuales. Sobre ello, la Suprema Corte de Justicia
siempre se ha pronunciado por considerar que esta facultad no es violatoria de
ninguna de las garantas constitucionales basndose, principalmente, en la opinin
vertida por Ignacio L. Vallarta en su Estudio sobre la Constitucionalidad de la
Facultad Econmico-Coactiva. As pues, este problema ha sido largamente
estudiado tanto en la doctrina administrativa como en la jurisprudencia. Gabino
Fraga nos dice que est convencido de la absoluta necesidad de que el Poder
Administrativo sea el que tenga en sus manos la posibilidad de hacer efectivos los
impuestos, pues de otra manera el Estado se vera en apuros para poder realizar
las atribuciones que le estn encomendadas. En apoyo de la anterior afirmacin
este tratadista hace un examen de los diversos momentos del procedimiento
administrativo de ejecucin, para poder determinar si ellos constituyen actos que
por su naturaleza deban ser conocidos por la autoridad administrativa o por la
autoridad judicial, examen que se precisa en los siguientes puntos: a) La
liquidacin (determinacin) del adeudo no puede considerarse como un acto que
sea de naturaleza judicial, sino que, por los efectos que produce, debe reputarse
como un acto administrativo. b) El requerimiento de pago tambinconstituye un
acto netamente administrativo, pues aun en el dominio de las relaciones civiles no
exige la intervencin judicial, sino que puede llevarse a cabo por medio de un
notario o de un corredor o simplemente ante dos testigos. c) El embargo de los
bienes del contribuyente, si bien es cierto que en las leyes civiles no puede
hacerse sin la intervencin de la autoridad judicial, no por eso adquiere el carcter
de un acto que sea, por su naturaleza intrnseca, jurisdiccional, pues los
procedimientos de ejecucin, an de resoluciones judiciales, no son, de ninguna
manera, actos judiciales, sino actos materiales para los que la autoridad judicial
ocurre al ejecutivo, en los casos en que hay oposicin a la accin expedita de los
miembros del poder judicial y por ello, considera que si en los casos judiciales la
ejecucin puede hacerse por el Poder Administrativo, no ve motivo para que,
tratndose de una resolucin administrativa, no pueda hacerse el embargo
tambin por la misma autoridad administrativa. d) El remate no implica, tampoco,
ninguna operacin que pueda ser de carcter esencialmente judicial. e) Slo
queda, en su opinin, la aplicacin de bienes, en donde ocurre verdaderamente la
privacin de la propiedad del contribuyente, y sobre ello conviene en que, aunque
la privacin no constituye un acto que por la naturaleza intrnseca del mismo tenga
los caracteres del acto jurisdiccional, de acuerdo con el sistema adoptado por
nuestra Constitucin, se ha puesto bajo la salvaguardia de los tribunales el
derecho de propiedad, de talmanera que de l no puede ser privado ninguna
persona sin que aqullos intervengan. Por lo anterior, considera que el nico
conflicto que realmente existe est en funcin del artculo 14 de la Constitucin
Federal en la parte que prohbe la privacin de la propiedad si no ha mediado
juicio seguido ante los tribunales ya establecidos; sin embargo, considera que
este conflicto ha sido resuelto en el sentido ms conforme con la necesidad de
que el Estado pueda realizar eficazmente sus atribuciones". Coincidimos
plenamente con las ideas de Vallarta y Fraga que justifican, sin lugar a dudas, la
existencia de la facultad econmico-coactiva del Estado y, en su momento, su
ejercicio a travs del procedimiento respectivo. Sin embargo, tales ideas
nicamente nos muestran la conveniencia de esta facultad del Estado, pero no
nos dan su fundamento constitucional y es que la Ley Fundamental mexicana no
prev la hiptesis lo que ha llevado a la doctrina y la jurisprudencia a elaborar
forzadas interpretaciones del texto constitucional para darle apoyo jurdico a la
facultad econmico-coactiva del Estado. Sobre este problema, Ignacio Burgoa
opina que "tambin estn permitidas la aplicacin o la adjudicacin de los bienes
de una persona en favor del Estado cuando dichos actos tengan como objetivo el
pago de crditos fiscales resultantes de impuestos o multas, y para cuya
realizacin las autoridades estn provistas de la llamada facultad econmica-
coactiva, cuyo fundamento constitucional, a nuestro entender, se encuentra en el
propio artculo 22 de laLey Suprema, el cual tambin delimita su procedencia
(cobro de impuestos o multas)". No estamos de acuerdo con la anterior opinin
porque consideramos que el tratadista incurre en una incorrecta interpretacin del
artculo 22 de la Constitucin Federal mexicana. Dispone el segundo prrafo de
este precepto constitucional: No se considerar como confiscacin de bienes la
aplicacin total o parcial de los bienes de una persona hecha por la autoridad
judicial, para el pago de la responsabilidad civil resultante de la comisin de un
delito, o para el pago de impuestos o multas, ni el decomiso de bienes en caso de
enriquecimiento ilcito en los trminos del artculo 109". Del lenguaje y puntuacin
de la disposicin transcrita (hemos tomado el texto legal de la edicin elaborada
por la Secretara de Gobernacin en febrero de 1985) se advierte sin dificultad que
slo no se considera confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial de los
bienes de una persona cuando la aplicacin la haga exclusivamente la autoridad
judicial, pues el texto constitucional no da margen para considerar a ninguna otra
autoridad, y nicamente en los tres supuestos sealados, esto es, para el pago de
la responsabilidad civil resultante de la comisin de un delito, para el pago de
impuestos o multas, o por el decomiso de los bienes en caso de enriquecimiento
ilcito de funcionarios pblicos. En las razones anteriores apoyamos tanto nuestro
desacuerdo con Burgoa como nuestro parecer de que debiera modificarse la
Constitucin Federal a fin de que se provea lafacultad econmico-coactiva del
Estado y as esta facultad tenga una autntica base jurdica y constitucional. 4.3
NATURALEZA JURDICA. El procedimiento econmico-coactivo es un
procedimiento administrativo tanto subjetiva como objetivamente considerado.
Desde el primer punto de vista porque quien lo ejecuta es la Administracin; desde
el segundo punto de vista porque su finalidad no es la resolucin de una
controversia, sino la recaudacin del importe de lo debido en virtud de un crdito
fiscal no satisfecho voluntaria y oportunamente por el deudor de ese crdito,
aunque dicho deudor no est conforme, pues en este caso, para discutir la
legalidad del crdito en cuestin el particular debe promover un procedimiento
distinto y autnomo para dirimir esa controversia. 4.4 DESARROLLO DEL
PROCEDIMIENTO. A continuacin expondremos brevemente y de manera
esquemtica la forma en que se lleva a cabo el procedimiento econmico-
coactivo, cuyo desarrollo est regulado por los artculos 145 al 196 del Cdigo
Fiscal de la Federacin. a) Dispone el artculo 145 del Cdigo Tributario
mencionado que las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales
que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por
la ley, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin. Para ello, a partir de
la fecha de exigibilidad del crdito fiscal el ejecutor designado por el jefe de la
oficina exactora podr constituirse en el domicilio del deudor para practicar la
diligencia de requerimiento de pago y en caso de nohacerlo en el acto se
proceder al embargo de bienes suficientes para, en su caso, rematarlos,
enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos en favor del fisco; o bien al embargo
de negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin
de obtener, mediante la intervencin de ellas, los ingresos necesarios que
permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales. El embargo podr
ampliarse en cualquier momento del procedimiento administrativo de ejecucin,
cuando la oficina ejecutora estime que los bienes embargados son insuficientes
para cubrir los crditos fiscales. Los bienes o negociaciones embargados se
dejarn bajo la guarda del o de los depositarios que sean necesarios, los que
sern nombrados y removidos libremente, pero bajo su responsabilidad, por los
jefes de las oficinas ejecutoras. En los embargos de bienes races o de
negociaciones, los depositarios tendrn el carcter de administradores o de
interventores con cargo a la caja. Adems de lo anterior, se establecen las
formalidades a que debe sujetarse la diligencia de embargo, indicando cules son
las facultades del ejecutor, los derechos del ejecutado, los bienes exceptuados de
embargo, etc., as como que al finalizar la diligencia se levante acta
pormenorizada y se entregue una copia a la persona con la que se entendi la
diligencia. Se prev tambin cmo ha de procederse si surge la oposicin de un
tercero que se funde en el dominio de los bienes embargados o si se presenta una
reclamacin de preferencia. Igualmente se establecen lasobligaciones y las
facultades de los depositarios interventores o depositarios administradores de las
negociaciones embargadas, tales como recaudar y entregar en la caja de la oficina
ejecutora diariamente el 10% de los ingresos, despus de separar las cantidades
que correspondan por concepto de salarios y dems crditos preferentes, para dar
slo un ejemplo. b) Una vez trabado el embargo se proceder a la enajenacin de
los bienes, para lo cual se debe fijar la base para la enajenacin que en el caso de
bienes inmuebles y de negociaciones ser el valor de avalo y en los dems
casos el valor que fijen de comn acuerdo la autoridad y el embargado en un
plazo de 6 das y a falta de acuerdo el valor del avalo. Se establece lo
conducente para la convocatoria para el remate, la postura legal, las formalidades
que deben observarse para realizar el remate, la procedencia de segunda
almoneda, la venta fuera de subasta, la adjudicacin al fisco, etctera. c) Fincado
el remate y pagado el precio, se lleva a cabo la adjudicacin y entrega de los
bienes rematados al adquirente y la aplicacin del producto de los bienes
rematados para cubrir el crdito fiscal y sus accesorios legales. En primer lugar se
cubrirn los crditos ms antiguos, siempre que se trate de la misma contribucin,
y antes de al adeudo principal a los accesorios en el siguiente orden: los gastos de
ejecucin; los recargos; las multas; y las indemnizaciones por cheque no pagado a
su presentacin al banco. Si queda algn excedente despus de la aplicacin, se
le entrega aldeudor, salvo que medie orden de autoridad competente o que el
propio deudor acepte por escrito que se haga entrega total o parcial del saldo a un
tercero. 4.5 SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO ECONMICO-COACTIVO. El
autor espaol Miguel Fenech define la suspensin del procedimiento
administrativo de ejecucin como la detencin que presenta su avance merced a
causas exteriores a l, y que transcurrido el tiempo, o bien desaparecen volviendo
a reanudarse dicho avance o son substituidas por otras que producen la extincin
definitiva del procedimiento. En Mxico, la suspensin del procedimiento
econmico-coactivo se rige por lo dispuesto en los artculos 65 y 144 del Cdigo
Fiscal de la Federacin los que prevn tanto una suspensin provisional como la
suspensin definitiva. Seala el artculo 65 del Cdigo Tributario Federal que las
contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como
consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los
dems crditos fiscales, debern pagarse o garantizarse, junto con sus
accesorios, dentro del mes siguiente a la fecha en que surta efectos su
notificacin. Haremos caso omiso de la hiptesis de pago, pues con l se
extinguir el crdito fiscal y ya no habra lugar a suspender el procedimiento
administrativo de ejecucin, puesto que al estar satisfecha la obligacin no sera
posible poner en prctica ese procedimiento, y slo atenderemos a la hiptesis de
garanta, pues ella es la que permite la suspensin del procedimiento econmico-
coactivo. A su vez, seala elartculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin que no
se ejecutarn los actos administrativos cuando se solicite la suspensin ante la
autoridad ejecutora y se acompaen los documentos que acrediten que se ha
garantizado el inters fiscal; que dentro de los 45 das siguientes a la fecha en que
surta sus efectos la notificacin del acto cuya ejecucin se suspende, se deber
presentar copia sellada del escrito con el que se hubiera intentado recurso
administrativo o juicio y que en caso contrario, la autoridad estar facultada para
hacer efectiva la garanta, aun cuando se trate de fianza otorgada por compaa
autorizada. Tenemos entonces que dentro del mes siguiente a la fecha en que
surta sus efectos la notificacin de un crdito fiscal, esto es, en un plazo de 30
das naturales a partir de la fecha indicada, el interesado debe solicitar ante la
autoridad ejecutora la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin y
otorgar una garanta respecto del crdito fiscal que pretende hacerse efectivo y
por ese solo hecho la autoridad fiscal suspender provisionalmente la puesta en
prctica del procedimiento econmico-coactivo, en espera de que dentro del plazo
de 45 das, en este caso hbiles, siguientes a la fecha en que haya surtido sus
efectos la notificacin del crdito fiscal se le exhiba la copia sellada del escrito a
travs del cual se ejercit el medio de defensa, hecho lo cual suspender
definitivamente el procedimiento mencionado, es decir, el procedimiento quedar
suspendido hasta que se haga saber la resolucin definitiva que hayarecado en el
medio de defensa, o bien, si no se le presenta dicha copia sellada, continuar su
actuacin y practicar las diligencias de ejecucin respectivas. El artculo 141 del
Cdigo Tributario Federal seala como formas para garantizar los crditos fiscales
las siguientes: a) Depsito de dinero en las instituciones de crdito autorizadas
para tal efecto. b) Prenda o hipoteca. c) Fianza otorgada por institucin autorizada,
la que no gozar de los beneficios de orden y exclusin. d) Obligacin solidaria
asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. e) Embargo en la
va administrativa. Este mismo precepto legal establece que la garanta deber
comprender, adems de las contribuciones adeudadas, los accesorios causados,
as como los que se causen en los 12 meses siguientes a su otorgamiento y al
terminar este perodo y en tanto no se cubra el crdito, deber ampliarse la
garanta por el importe de los recargos correspondientes a los 12 meses
siguientes, desde luego hasta llegar al mximo de 500% previsto por el artculo 21
del propio Cdigo Fiscal de la Federacin. Corresponde a la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico vigilar la suficiencia de la garanta, tanto en el
momento de su otorgamiento como con posterioridad, y si no lo fuere exigir su
ampliacin o proceder al secuestro de otros bienes. De acuerdo con el ltimo
prrafo del artculo 142 del mismo Cdigo antes mencionado no se podr otorgar
garanta respecto de gastos de ejecucin, salvo que el inters fiscal est
constituido nicamente por stos; o sea,que salvo la excepcin prevista, siempre
tendrn que pagarse los gastos de ejecucin. Prev el ltimo prrafo del artculo
141 del Cdigo Fiscal de la Federacin que se podr dispensar el otorgamiento de
la garanta en los casos y con los requisitos que seale el Reglamento del Cdigo,
pero la solicitud de dispensa no exime al contribuyente de la obligacin de
garantizar el inters fiscal en tanto se dicte resolucin definitiva expresa respecto a
la dispensa. Los artculos 67 y 68 del Reglamento mencionado prevn los casos,
requisitos y dems formalidades para solicitar, tramitar y resolver la dispensa de la
garanta. La anterior disposicin presenta dos motivos de crtica. El primero es que
resulta indebido que los casos y requisitos para la procedencia de la dispensa
estn en el Reglamento y no en el Cdigo mismo, pues los elementos esenciales
de toda institucin jurdica son materia reservada a la ley, es decir, deben estar en
ley y no en reglamento. El segundo es que el beneficio que aparentemente
pretende concederse a los particulares con la institucin de la dispensa
desaparece por completo con la exigencia de otorgar la garanta durante la
tramitacin de la dispensa; en otras palabras, qu sentido tiene solicitar la
dispensa de la garanta si aunque se conceda dicha dispensa la garanta ya se
tuvo que otorgar? No nos cabe la menor duda de que esto es un absurdo. En los
trminos del artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin, si la impugnacin del
crdito fiscal no es total, slo se garantizar y suspender elprocedimiento
administrativo de ejecucin respecto de la parte impugnada y la otra parte deber
ser pagada. Tambin prev este precepto legal que no se exigir garanta
adicional si en el procedimiento administrativo de ejecucin ya se hubieran
embargado bienes suficientes para garantizar el inters fiscal. Si la autoridad
niega o viola la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, el
interesado podr ocurrir al superior jerrquico de la autoridad ejecutora si se est
tramitando recurso o ante la Sala del Tribunal Fiscal de la Federacin que conozca
del juicio respectivo, acompaando los documentos en que conste el medio de
defensa hecho valer y la garanta del inters fiscal. En este caso, el superior o la
sala ordenar a la autoridad ejecutora que suspenda provisionalmente el
procedimiento econmico-coactivo y rinda un informe en un plazo de 3 das,
debiendo resolver la cuestin dentro de los 5 das siguientes a su recepcin. Es
pertinente hacer notar que esta suspensin del procedimiento administrativo de
ejecucin slo opera durante la tramitacin de los recursos administrativos y del
juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, medios de defensa que regula el
Cdigo Fiscal de la Federacin; por lo tanto, si la impugnacin del crdito fiscal se
hace directamente en juicio de amparo o despus de agotados el recurso
administrativo y el juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin la impugnacin
contina en juicio de amparo, la suspensin de la ejecucin debe solicitarse y
obtenerse conforme a lo dispuesto por la Ley deAmparo. AUTOEVALUACIN
TEMA IV *Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas. 1.
Expliqu En qu consiste y como se desarrolla la fase oficiosa del Procedimiento
Fiscal, en su segunda parte? 2. Establezca los supuestos de hecho y de derecho
que anteceden al Procedimiento Econmico Coactivo. 3. Establezca las bases
Legales federales del Procedimiento Econmico Coactivo. 4. El Procedimiento
Econmico Coactivo y el Procedimiento Administrativo de ejecucin son iguales.
Expliqu. 5. Cules son las etapas generales del Procedimiento Econmico
coactivo (procedimiento de ejecucin)? 6. Qu es la garanta de inters Fiscal? 7.
Establezca los mecanismos de embargo de los bienes del contribuyente. 8.
Establezca En qu consiste la intervencin de la negociacin del contribuyente?
9. Establezca el Procedimiento del remate de los bienes embargados. 10. En qu
consiste la adjudicacin de los bienes embargados al Fisco Federal? 11. En qu
consiste la adjudicacin de los bienes embargados y rematados a los
compradores? 12. En qu consiste el abandono a favor del Fisco Federal de los
bienes embargados? 13. Establezca las formas de suspensin del Procedimiento
Econmico Coactivo. 14. Establezca los derechos y las obligaciones en el
Procedimiento Econmico Coactivo cuando se embargan bienes inmuebles del
contribuyente. TEMA V FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
PRIMERA PARTE 5.1 EL RECURSO ADMINISTRATIVO. En un Estado de
derecho, es imperativo que exista un control de legalidad sobre los actos de la
autoridad administrativa, a fin de que se encuentren en consonancia con las leyes
que los rigen y permita a los particulares, cuyos intereses puedan resultar
lesionados por las violaciones que a las mismas se cometan, tener una adecuada
proteccin. El derecho de los particulares a la legalidad de los actos de la
Administracin, seala la doctrina, consiste en el poder que el administrado tiene
de exigir a la Administracin que se sujete en su funcionamiento a las normas
legales establecidas al efecto, lo que significa que los actos que realice se
verifiquen por los rganos competentes, de acuerdo con las formalidades legales,
por los motivos que fijen las leyes, con el contenido que stas sealen y
persiguiendo el fin que las mismas indiquen. Por lo tanto, el derecho a la legalidad
se descompone en una serie de derechos: el derecho a la competencia; el
derecho a la forma; el derecho al motivo; el derecho al objeto; y el derecho al fin
prescrito por la ley. Seala igualmente la doctrina que cualquier alteracin indebida
de alguno de estos derechos debe encontrar en la legislacin medios eficaces
para su restablecimiento. Una manera de ejercer un control de legalidad sobre los
actos de la Administracin que permite, a la vez, el restablecimientode esa
legalidad si ha sufrido alguna alteracin indebida, es a travs de los medios de
defensa legalmente establecidos y al alcance de los particulares, que
proporcionan a stos la oportunidad de obtener la anulacin de los actos dictados
con violacin de la ley aplicada o sin la aplicacin de la debida. De estos medios
de defensa, los que se hacen valer ante la propia autoridad administrativa
genricamente se denominan recursos administrativos. Emilio Margin define al
recurso administrativo como "todo medio de defensa al alcance de los particulares,
para impugnar ante la Administracin Pblica los actos y resoluciones por ella
dictados en perjuicio de los propios particulares, por violacin al ordenamiento
aplicado o falta de aplicacin de la disposicin debida". 5.2 IMPORTANCIA DEL
RECURSO ADMINISTRATIVO. La importancia del recurso administrativo radica
en que normalmente la ley establece que es improcedente acudir ante los
organismos jurisdiccionales si en el orden administrativo existe algn medio de
defensa que permita al gobernado obtener la anulacin del acto administrativo y
legal. Por ejemplo, especficamente en el campo tributario, el Cdigo Fiscal de la
Federacin, en el artculo 202, fraccin VI, seala la improcedencia del juicio ante
el Tribunal Fiscal de la Federacin contra actos que puedan impugnarse por medio
de algn recurso o medio de defensa, con excepcin de aqullos cuya
interposicin sea optativa. Disposicin similar existe en la Ley de Amparo, que
establece en el artculo 73, fraccin XV, que es improcedente eljuicio de garantas
contra actos de autoridades distintas de las judiciales, cuando deban ser revisadas
de oficio, conforme a la ley que los rija, o proceda contra ellos algn recurso, juicio
o medio de defensa legal por virtud del cual puedan ser modificados, revocados o
nulificados, siempre que conforme a la misma ley se suspendan los efectos de
dichos actos mediante la interposicin del recurso o medio de defensa legal que
haga valer el agraviado, sin exigir mayores requisitos que los que la propia ley
consigna para conceder la suspensin definitiva. Desde otro punto de vista, el
recurso administrativo es importante porque permite a la Administracin revisar
sus actos a instancia del particular, cuando ste se considera agraviado por una
resolucin que estima ilegal, y si resulta fundada la inconformidad puede
modificarlo o nulificarlo a fin de restablecer sin mayores dilaciones la legalidad en
el ejercicio de la funcin administrativa. 5.3 PRINCIPIO DE FIRMEZA DE LA
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA. Con motivo del derecho de peticin consagrado
por el artculo 8, de la Constitucin Federal, considerado por Briseo Sierra como
el ms elemental derecho de instancia, se ha desarrollado un vicio entre los
particulares para pretender crear recursos administrativos donde legalmente no
existen, es decir, no obstante que en ocasiones las leyes no prevn recursos para
impugnar los actos o resoluciones definitivos de la Administracin, es frecuente
que los particulares, animados por el contenido del sealado precepto
constitucional, formuleninstancias de inconformidad. Ante este problema se ha
reconocido la improcedencia de cualquier instancia de reconsideracin en la va
administrativa si no est legalmente establecida y, consecuentemente, que no
producir efecto jurdico alguno la interposicin, tramitacin y resolucin de esa
instancia. El Cdigo Fiscal de la Federacin actualmente en vigor, a diferencia del
anterior, no contiene disposicin alguna que recoja expresa y claramente el
principio de firmeza de la resolucin administrativa, pues aunque el artculo 116
establece cules son los recursos que se pueden interponer en contra de los actos
administrativos dictados en materia fiscal federal, no prev la ineficacia jurdica de
las instancias de inconformidad o de reconsideracin ni de las resoluciones que se
dicten en ellas. El Cdigo de 1966 dispona en el artculo 158 que contra las
resoluciones dictadas en materia fiscal federal, slo procederan los recursos
administrativos que estableca ese Cdigo o los dems ordenamientos fiscales y
que las resoluciones que se dictaran como consecuencia de recursos no
establecidos legalmente, seran nulas y que dicha nulidad sera declarada, an de
oficio, por la autoridad superior a la que hubiera dictado la resolucin si sta no
modificaba, en favor del particular, la primera resolucin, porque si hubiere
modificacin favorable al particular, la nulidad de la nueva resolucin slo podra
ser declarada por el Tribunal Fiscal de la Federacin. El principio de firmeza es
claro, sin embargo su aplicacin no siempre lo es. Enocasiones resulta dudosa la
procedencia del recurso intentado por el particular, es decir, no es fcil dilucidar si
en contra de un acto determinado procede o no el recurso intentado. Si el recurso
es procedente no habr problema para el particular; pero si no lo es, habr
formulado una instancia de inconformidad no establecida legalmente para
impugnar el acto de que se trate y es posible que con ello pierda su oportunidad
de defensa al transcurrir el plazo para acudir a la va adecuada. Tanto en materia
de recurso administrativo, como de juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin y
de juicio de amparo, se prev como causa de improcedencia del medio de defensa
el consentimiento tcito, entendiendo por tal que en contra del acto no se hubiera
promovido el medio de defensa dentro del plazo sealado legalmente. Ante una
situacin dudosa estimamos que debe declararse procedente el recurso y darle el
trmite respectivo hasta resolverlo, pues por encima de cualquier consideracin
formal debe estar la salvaguardia del principio de legalidad, para cuyo fin han sido
creados los medios de defensa al alcance de los particulares, entre ellos
precisamente los recursos administrativos. Sobre este aspecto, el Poder Judicial
Federal ha sustentado la siguiente tesis: RECURSOS ADMINISTRATIVOS,
PROCEDENCIA DE LOS. NO siendo manifiesta la improcedencia de los recursos
administrativos, aun siendo opinable la cuestin, las autoridades deben entrar al
fondo de los asuntos que se les plantean pues los recursos, juicios y medio de
defensa en general, han sidocreados para otorgar a los ciudadanos medios
legales de facilitar la defensa de sus derechos, por lo que al examinar su
procedencia no deben ser tratados con un rigorismo que los convierta en trampas
procesales que, en vez de facilitar, obstaculizan la defensa de tales derechos. La
intencin del legislador no debe estimarse como la de crear un laberinto en el que
se extraven los afectados por resoluciones administrativas, sino como medios de
lograr en un estado de derecho, la solucin legal de los conflictos y controversias
5.4 DIFERENCIA ENTRE RECURSO Y PROCESO. Tanto en el recurso
administrativo como en el proceso encontramos como caracterstica comn la
existencia de un litigio, es decir, en ambos hay un conflicto cualificado de intereses
que se caracteriza por la pretensin de una de las partes y la resistencia a esa
pretensin de parte de la otra, adems, encontramos queen ambos se est
ejerciendo una funcin materialmente jurisdiccional, independientemente de quien
la ejerza. Sin embargo, recurso y proceso no son idnticos y consideramos que la
diferencia esencial consiste en que en el recurso administrativo la relacin
procedimental es lineal, en tanto que en el proceso es triangular, o sea en el
recurso administrativo la administracin es juez y parte y est en uno de los
extremos y el particular se encuentra en el otro extremo como la otra parte; en
cambio, en el proceso encontramos a la autoridad en un punto y en igualdad de
circunstancias que el particular, que se encuentra en otro punto y como vnculo
comn, en un tercer punto, est la autoridad jurisdiccional, ante quien se somete,
para su decisin, la controversia que existe entre la administracin y el
administrado. 5.5 NATURALEZA TCNICA Y JURDICA DEL RECURSO
ADMINISTRATIVO. Se ha querido dar al recurso administrativo el carcter de un
medio de defensa que dirime controversias que versan ms sobre situaciones o
cuestiones de hecho que de Derecho, libre de todo tecnicismo, sin embargo, no
consideramos acertada esa tesis, pues en el recurso administrativo, como en
cualquier otro medio de defensa deben exponerse no slo los hechos del caso,
sino tambin los agravios que causa el acto impugnado, esto es, la lesin jurdica
que causa el acto de la autoridad. Adems, ya hemos visto que los juicios ante el
Tribunal Fiscal de la Federacin y de amparo pueden ser improcedentes si existe
recurso administrativo para impugnar el acto administrativo y enmateria de
amparo, especficamente, el artculo 78 de la Ley de Amparo establece que en la
sentencia que se dicte en los juicios de amparo, el acto reclamado se apreciar tal
y como aparezca probado ante la autoridad responsable y no se admitirn ni
tomarn en consideracin las pruebas que no se hubiesen rendido ante dicha
autoridad para comprobar los hechos que motivaron o fueron objeto de la
resolucin reclamada. De lo expuesto, se observa que cuando se agota un recurso
administrativo el interesado debe formular las alegaciones jurdicas que
demuestren la ilegalidad del acto impugnado, as como ofrecer las pruebas
pertinentes, ya que el recurso administrativo es una autntica oportunidad de pedir
justicia y de lograr el restablecimiento de la legalidad en los actos de la
Administracin y porque en ocasiones, concretamente si se desea acudir
directamente al juicio de amparo despus del recurso administrativo, no podr
corregirse ninguno de los defectos que haya habido en el ofrecimiento y rendicin
de pruebas o en sus alegatos, pues el rgano jurisdiccional juzgar la resolucin
impugnada con los mismos elementos que tuvo a su alcance la autoridad
administrativa para emitir dicha resolucin. Es decir, el organismo jurisdiccional
nicamente limitar su funcin a determinar si la resolucin recada al recurso se
ajusta o no a las disposiciones de la ley, de acuerdo con los elementos de juicio
que tuvo a su alcance la autoridad administrativa para formar su conviccin y no
aceptar ningn elemento nuevo o distinto que no pudo ser tomado
enconsideracin en la resolucin del recurso, que por negligencia del recurrente
no se haya aportado, aun cuando a travs de l se demuestre la justicia de su
pretensin. Finalmente, la naturaleza jurdica del recurso administrativo queda de
manifiesto por el mandato contenido en el artculo 132 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que dispone que la resolucin del recurso se fundar en Derecho y
examinar todos y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente,
teniendo la autoridad la facultad de invocar hechos notorios; que cuando uno de
los agravios sea suficiente para desvirtuar la validez del acto impugnado, bastar
con el examen de dicho punto; que la autoridad podr corregir los errores que
advierta en la cita de los preceptos que se consideren violados y examinar en su
conjunto los agravios, as como los dems razonamientos del recurrente, a fin de
resolver la cuestin efectivamente planteada, pero sin cambiar los hechos
expuestos en el recurso; y que la autoridad podr revocar los actos administrativos
cuando advierta una ilegalidad manifiesta y los agravios sean insuficientes, pero
deber fundar cuidadosamente los motivos por los que consider ilegal el acto y
precisar el alcance de su resolucin. 5.6 ELEMENTOS DEL RECURSO
ADMINISTRATIVO. Los elementos o principios necesarios para agotar un recurso
administrativo son los siguientes: a) El recurso debe estar legalmente establecido.
Al comentar el principio de firmeza de la resolucin administrativa ya hemos dicho
que slo a travs de los medios de defensa queestablezcan las leyes, entre ellos
el recurso administrativo, puede privarse de eficacia jurdica a un acto de la
Administracin. Adems, slo si el recurso est previsto por la ley, puede
considerarse formalmente impugnado el acto administrativo y no se dar lugar a
que se configure el consentimiento tcito del acto. b) Existencia de la autoridad
competente para conocer y resolver el recurso. De nada servira que la ley
establecera el recurso si no existe una autoridad competente para su
conocimiento y resolucin. Por lo tanto, en los ordenamientos que regulan la
organizacin y funcionamiento de la Administracin Pblica debe preverse la
existencia de este tipo de autoridades, o bien, la propia ley que establece el
recurso debe prever cul ser la autoridad que lo conocer y resolver y debe
dotarla de competencia y sealar sus atribuciones. c) Existencia de una resolucin
administrativa. El recurso administrativo slo es procedente para impugnar las
decisiones de la autoridad administrativa, o sea, que es absolutamente ineficaz
para impugnar las decisiones de autoridades de otro tipo. Sin embargo, seala
Margan que no todas las resoluciones administrativas son recurribles, slo
aquellas que renan las siguientes caractersticas: 1. Que sea definitiva, es decir,
que no sea una resolucin de trmite o sea susceptible de ser revisada de oficio;
debe ser la decisin que resuelva y ponga fin al expediente en la fase oficiosa del
procedimiento. 2. Que sea personal y concreta, es decir, que est dirigida a una
persona determinada afectando suesfera jurdica y verse sobre una situacin
especfica. La doctrina seala que si una resolucin es general y abstracta no
puede deparar prejuicio a una persona sino hasta que se produce un acto de
aplicacin, que es personal y concreto. En todo caso, la va adecuada para
impugnar resoluciones generales y abstractas que con su sola expedicin causan
perjuicio es el juicio de amparo. 3. Que cause agravio, es decir, que lesione un
inters legtimo directo o indirecto. Es inters directo cuando afecta a quien va
dirigida la resolucin y es inters indirecto cuando el afectado es persona distinta
del titular de la resolucin, pero que por su relacin con ste la ley le imputa
responsabilidad en el cumplimiento de una obligacin. 4. Que conste por escrito,
salvo la resolucin negativa ficta. Ya hemos dicho con anterioridad que en
observancia del principio de seguridad jurdica todas las resoluciones de la
autoridad administrativa deben constar por escrito y que este requisito es
consagrado por el artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica. En
cuanto a la resolucin negativa ficta, obviamente sta no puede constar por escrito
pues es una presuncin legal ante el silencio de la autoridad, presuncin que se
justifica tambin por el principio de seguridad jurdica, ya qu si la autoridad no
cumple con el mandato constitucional, primero, y legal ordinario, despus, de
resolver las instancias de los particulares en un plazo determinado, la ley
substituye la voluntad de la autoridad y, dando un significado a su silencio,
presume que laresolucin es negativa, con lo cual los particulares quedan en
aptitud de obrar como a su derecho convenga. 5. Que sea nueva, es decir, que su
contenido no haya sido del conocimiento del particular con anterioridad, a travs
de otra resolucin definitiva de la autoridad administrativa, y haya sido consentido
expresa o tcitamente, o bien sea materia de algn medio de defensa. 5.7
FORMALIDADES EN EL RECURSO ADMINISTRATIVO. La, ley debe establecer,
necesariamente, las formalidades a que debe sujetarse la tramitacin del recurso
administrativo. Del estudio de los artculos 121, 122, 123, 130, 131 y 133 del
Cdigo Fiscal de la Federacin se observa que en los recursos administrativos en
materia tributaria, las formalidades a que se sujeta el trmite son: a) Interposicin
por escrito. Slo mediante escrito se puede hacer valer un recurso administrativo,
por disposicin expresa de la ley lo cual, nos parece, va de acuerdo con el
principio de seguridad jurdica, pues en todo momento habr certeza absoluta de
los trminos en que fue planteada la inconformidad. El escrito respectivo debe
sealar el nombre o denominacin del recurrente; cul es su domicilio fiscal y, en
su caso, el domicilio para or notificaciones; el nombre de la persona autorizada
para or notificaciones; el nombre de la persona autorizada para or notificaciones;
la autoridad a la que se dirige; el propsito de la promocin; cul es el acto que se
impugna; la relacin de hechos; la expresin de agravios; el ofrecimiento de
pruebas; y los puntos petitorios, es decir,concretamente cul es la pretensin. Si
no se hace alguno de los sealamientos anteriores, la autoridad fiscal requerir al
promovente para que en el plazo de 5 das los indique y en caso de
incumplimiento se tendr por no presentado el recurso. La Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico ha aprobado una forma oficial (formulario) para promover el
recurso administrativo y aunque al publicarla seala en la disposicin
administrativa que es de uso opcional, su empleo es legalmente obligatorio porque
as lo dispone el segundo prrafo del artculo 18 del Cdigo Fiscal de la
Federacin al ordenar que las promociones debern presentarse en las formas
que al efecto apruebe la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. El penltimo
prrafo de ese mismo artculo dispone que si se omite el uso de la forma oficial, la
autoridad requerir al promovente para que la use y acompaar al requerimiento
la forma respectiva en el nmero de ejemplares que sea necesario. Al escrito en
que se interponga el recurso se deben acompaar los siguientes documentos: 1.
El documento que acredite la representacin legal cuando se acte en nombre de
otro o de personas morales. El ltimo prrafo del artculo 122 del Cdigo Fiscal de
la Federacin indica que cuando no se gestione en nombre propio, la
representacin de los interesados deber recaer en licenciado en Derecho, pero
esto no ser aplicable si la gestin se realiza en nombre de una persona moral en
los trminos de la ley que la regula y conforme a sus estatutos, sin perjuicio de lo
que disponga la legislacinde profesiones. Con esta disposicin el Cdigo Fiscal
de la Federacin, indebida e injustificadamente, invade un campo que le es
totalmente ajeno y que es propio del Derecho Privado y establece una limitacin a
la libertad de contratacin que pugna con los principios establecidos por los
Derechos Civil y Mercantil, que tambin carece de justificacin jurdica, pues salvo
el mandato judicial, que por su naturaleza y caractersticas ya la legislacin de
profesiones exige que slo se confiera a licenciados en Derecho, no se observa
cul pueda ser la razn jurdica para que el otorgamiento de un poder general
deba recaer nicamente en un licenciado en Derecho si conforme al Derecho
Privado, teniendo los contratantes capacidad jurdica para ello, el poderdante
puede celebrar el contrato de mandato con la persona de su confianza y conferirle
poder general para que lo represente en todo tipo de asuntos, incluidos, desde
luego, los fiscales. 2. El documento en que conste el acto impugnado. 3. La
constancia de notificacin del acto impugnado, excepto si el promovente declara
bajo protesta de decir verdad que no recibi constancia o cuando la notificacin se
haya practicado por correo certificado con acuse de recibo o se trate de negativa
ficta. Si la notificacin fue por edictos se deber sealar la fecha de la ltima
publicacin y el rgano en que sta se hizo. 4. Las pruebas documentales que se
ofrezcan y el dictamen pericial en su caso. Cuando las pruebas documentales no
obren en poder del recurrente, si ste no hubiere podidoobtenerlas a pesar de
tratarse de documentos que legalmente se encuentran a su disposicin, deber
sealar el archivo o lugar en que se encuentran para que la autoridad fiscal
requiera su remisin cuando sta sea legalmente posible y para este efecto
deber identificar con toda precisin los documentos y, tratndose de los que
pueda tener a su disposicin, bastar con que acompae la copia sellada de la
solicitud de los mismos. Se entiende que el recurrente tiene a su disposicin los
documentos cuando legalmente pueda obtener copia autorizada de los originales
o de las constancias de stos. A peticin del recurrente, la autoridad fiscal
recabar las pruebas que obren en el expediente en que se haya originado el acto
impugnado, siempre que el interesado no hubiere tenido oportunidad de
obtenerlas. Si no se acompaa al escrito del recurso alguno de los documentos
indicados, la autoridad fiscal requerir al promovente para que en el plazo de 5
das los presente y en caso de que no lo haga, se tendrn por no ofrecidas las
pruebas o, si se trata de los otros documentos, se tendr por no interpuesto el
recurso. b) Presentacin oportuna. El recurso debe interponerse dentro del plazo
legalmente establecido, que es de 45 das siguientes a la fecha en que haya
surtido sus efectos la notificacin del acto impugnado, el cual es improrrogable. La
presentacin del recurso debe ser ante la autoridad que emiti o ejecut el acto
impugnado, independientemente de que sea o no ella la que estudie y resuelva el
asunto. Si el particular tiene su domicilio fuerade la poblacin en que radique la
autoridad que emiti o ejecut el acto impugnado, el escrito de interposicin del
recurso podr presentarse en la oficina exactora ms cercana a dicho domicilio o
enviarlo a la autoridad que emiti o ejecut el acto por correo certificado con acuse
de recibo, siempre que el envo se efecte desde el lugar en que resida el
recurrente, casos en los cuales se tendr como fecha de presentacin del escrito
respectivo la del da en que se entregue a la oficina exactora o se deposite en la
oficina de correos. Si el interesado fallece durante el plazo para interponer el
recurso, dicho plazo se suspender hasta un ao, si antes no se hubiere aceptado
el cargo de representante de la sucesin. En caso de que un recurso se
interponga ante autoridad fiscal incompetente, el ltimo prrafo del artculo 120 del
Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que esa autoridad lo turnar a la que sea
competente. c) Perodo probatorio. Conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin,
en materia de recursos administrativos no hay un perodo probatorio, pues como
ya hemos sealado, al presentar el recurso deben acompaarse al escrito
respectivo las pruebas documentales y el dictamen pericial, en su caso, bajo pena,
si no se hace, de tener por no ofrecidas las pruebas. Nos parece criticable esta
circunstancia, pues se obliga a rendir pruebas sin que el recurso haya sido
admitido a trmite y, por lo tanto, sin que se hayan admitido las pruebas ofrecidas.
Una correcta tcnica procedimental indica que primero, previa la admisin
delrecurso, deben calificarse las pruebas para admitir slo aqullas que tengan
relacin con los hechos controvertidos, y despus proveer lo conducente para su
desahogo, concediendo un plazo razonable para tal efecto, de manera que el
recurrente tenga la debida oportunidad de rendir las pruebas ofrecidas; en otras
palabras, en el escrito del recurso se deberan ofrecer las pruebas y luego la
autoridad que conociera del asunto debera proveer a su admisin y desahogo.
Tambin nos parece criticable que en el recurso administrativo la prueba pericial
quede desahogada con la presentacin del dictamen a cargo del perito designado
por el recurrente, pues esto tambin es contrario a la tcnica procedimental que,
sobre esta prueba, seala la necesaria intervencin de cuando menos dos peritos,
los de las partes en contienda, y en ocasiones de tres, si no coinciden los dos
primeros. d) Resolucin del recurso. Una vez integrado el expediente del recurso
con todos los elementos de juicio necesarios, la autoridad encargada de resolverlo
debe dictar su resolucin. Segn el artculo 131 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el plazo para dictar la resolucin y notificarla no exceder de 4 meses
contados a partir de la fecha de interposicin del recurso y el silencio de la
autoridad significar que se ha confirmado el acto impugnado, pero el recurrente
podr decidir esperar la resolucin expresa o impugnar en cualquier tiempo la
presunta confirmacin del acto impugnado. En la ltima parte de la disposicin
antes mencionada observamos que aunque estamos enla fase contenciosa del
procedimiento fiscal, como es la propia autoridad administrativa, formal u
orgnicamente hablando, la que conoce y resuelve el recurso administrativo, se
est aplicando el criterio general en materia tributaria de atribuir un significado al
silencio de la autoridad administrativa, slo que a diferencia de la fase oficiosa del
procedimiento, donde el silencio se presume resolucin negativa, en el recurso
administrativo el silencio se presume confirmacin del acto impugnado, o sea, una
confirmacin ficta o presunta. Por lo que se refiere al contenido de la resolucin,
ya al comentar la naturaleza tcnica y jurdica del recurso administrativo,
sealamos como, de acuerdo con el artculo 132 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, la resolucin debe fundarse en derecho y ocuparse del estudio de la
situacin planteada y slo hemos de agregar que se deben estudiar, analizar y
valorar todas las pruebas rendidas, de lo que debe hacerse referencia en la
resolucin, expresando las razones por las que les considera eficaces o
ineficaces, segn sea el caso. Al tratar el tema de la inconformidad contra el acta
de auditora citamos algunas tesis de los tribunales sobre el deber de la autoridad
de analizar las pruebas que se aporten y el principio en ellas sostenido es
perfectamente aplicable para el caso de las pruebas en el recurso
administrativo, como tambin lo es la siguiente tesis del Tribunal Fiscal de la
Federacin: RECURSOS ADMINISTRATIVOS, ESTUDIO DE LAS PRUEBAS. No
basta con la simple expresin genrica de que con laspruebas presentadas no
se acreditan los hechos de la inconformidad, para tenerlas por estudiadas, sino
que es necesario evaluarlas especficamente, expresando en la resolucin las
razones que se tuvieron para desestimarlas. Revisin 627/79. 26 de junio de
1980. Unanimidad de 6 votos. Ponente: Alfonso Cortina Gutirrez. Secretario:
Carlos Alczar. Tribunal Fiscal de la Federacin. Hoja informativa, junio de 1980.
Pg. 31. En cuanto al sentido de la resolucin, segn lo dispuesto por el artculo
133 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sta podr desechar el recurso por
improcedente; confirmar el acto impugnado; mandar reponer el procedimiento
administrativo; dejar sin efectos el acto impugnado; o modificar el acto
impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya cuando el recurso interpuesto
sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrente. Si la resolucin ordena
realizar un determinado acto o iniciar la reposicin del procedimiento, debe
cumplirse en un plazo de 4 meses an cuando haya transcurrido el plazo que
seala el artculo 67 del propio Cdigo Tributario Federal para que se extingan
las facultades de actuar de la autoridad fiscal. 5.8 CLASIFICACIN DEL
RECURSO ADMINISTRATIVO. En la legislacin fiscal mexicana los recursos
administrativos se clasifican en optativos y obligatorios. Es optativo cuando se
puede elegir entre agotarlo primero y despus, llegado el caso, acudir a juicio
ante los tribunales, o bien acudir directamente al juicio. Es obligatorio cuando
necesariamente debe agotarse esa instancia antes de acudir ajuicio. Ejemplo
de uno y otro son el recurso de revocacin previsto en el artculo 116, fraccin
I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el primer caso; y los otros recursos
previstos en el propio artculo 116, fracciones II y III, del mismo Cdigo
Tributario, en el segundo caso, segn se desprende del artculo 120 del
ordenamiento citado. 5.9 LOS RECURSOS EN EL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN Establece el artculo 116 del Cdigo Fiscal de la Federacin que
contra los actos administrativos dictados en materia fiscal federal se podrn
interponer los recursos de revocacin, de oposicin al procedimiento
administrativo de ejecucin o de nulidad de notificaciones. a) Recurso de
revocacin. De acuerdo con los artculos 117 y 125 del Cdigo Fiscal de la
Federacin este recurso procede contra las resoluciones definitivas que
determinen contribuciones o accesorios; que nieguen la devolucin de
cantidades que procedan conforme a la ley; y que, siendo diversas de las
anteriores, dicten las autoridades aduaneras. Por otro lado, el interesado puede
optar por impugnar un acto a travs del recurso de revocacin o promover
directamente contra dicho acto juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin;
pero debe intentar la misma va elegida si pretende impugnar un acto
administrativo que sea antecedente o consecuente de otro, a excepcin de
resoluciones dictadas en cumplimiento de las emitidas en recursos
administrativos. No obstante lo anterior, si la resolucin dictada en el recurso
de revocacin se combate ante el Tribunal Fiscal de laFederacin, la
impugnacin del acto conexo debe hacerse valer ante la Sala Regional del
Tribunal Fiscal que est conociendo del juicio respectivo. b) Recurso de
oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin. Segn los artculos 118
y 126 al 128 del Cdigo Fiscal de la Federacin este recurso procede contra los
actos que exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se
han extinguido o que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro
en exceso sea imputable a la oficina ejecutora o se refiera a recargos, gastos
de ejecucin o a la indemnizacin a que se refiere el artculo 21 del propio
Cdigo, o sea, la indemnizacin del 20% por cheque no pagado a su
presentacin en tiempo en el banco. Tambin procede contra los actos que se
dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin cuando se alegue que
ste no se ha ajustado a la ley y contra actos que afecten el inters jurdico de
terceros que afirmen ser propietarios de los bienes o negociaciones, o titular de
los derechos embargados, o bien que reclamen tener crditos preferentes a los
del fisco. Este recurso se hace valer ante la oficina ejecutora y no puede
discutirse en el mismo la validez del acto administrativo en el que se haya
determinado el crdito fiscal. Si el recurso se interpone porque el
procedimiento no se ajust a la ley, las violaciones cometidas antes de la etapa
del remate slo pueden hacerse valer hasta el momento de la convocatoria en
primera almoneda, salvo que se trate de actos de ejecucin sobre bienes
legalmente inembargables o deactos de imposible reparacin material, en cuyo
caso el recurso puede interponerse contra el acta en que conste la diligencia
de embargo. Si las violaciones tienen lugar con posterioridad a la mencionada
convocatoria o se trata de venta de bienes fuera de subasta, el recurso se hace
valer contra la resolucin que finque el remate o la que autorice la venta fuera
de subasta. En el caso de que un tercero afirme ser propietario de los bienes o
negociaciones, o titular de los derechos embargados, puede hacer valer el
recurso en cualquier tiempo antes de que se haya aplicado el importe del
remate a cubrir el crdito fiscal. c) Recurso de nulidad de notificaciones. En los
trminos de los artculos 119 y 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin este
recurso procede en contra de las notificaciones que se hagan en contravencin
de las disposiciones legales. La interposicin del recurso suspende los plazos
para el ejercicio tanto de las facultades de las autoridades fiscales, como de los
derechos

los particulares, hasta en tanto no se resuelva el recurso. La declaratoria de la

nulidad de la notificacin trae como consecuencia la nulidad de las actuaciones
hechas con base en la notificacin anulada y que tengan relacin con ella. Por
otro lado, mientras se resuelve el recurso, queda en suspenso el plazo legal
para impugnar la resolucin de fondo y si ya se ha iniciado juicio ante el
Tribunal Fiscal de la Federacin es improcedente el recurso y la nulidad de la
notificacin se hace valer mediante la ampliacin de la demanda respectiva.
AUTOEVALUACIN TEMA V *Instrucciones: Conteste correctamente las
siguientes preguntas. 1. Qu es el Recurso Administrativo? 2. Expliqu Por
qu es importante conocer y manejar el Recurso Administrativo? 3. Expliqu
Qu es una resolucin firme? 4. Expliqu Cuando se considera que una
resolucin es firme? 5. Expliqu Qu hechos anteceden a la declaracin de
firmeza de la Resolucin Administrativa? 6. Qu es un Recurso? 7. Qu es un
Proceso? 8. Expliqu Cul es la deferencia entre Recurso y Proceso? 9.
Expliqu Cul es la naturaleza tcnica del Recurso Administrativo? 10.
Expliqu Cul es la naturaleza jurdica del Recurso Administrativo? 11. Cules
son los elementos del Recurso Administrativo? 12. Cules son las formalidades
del Recurso Administrativo? 13. Cmo se clasifica el Recurso Administrativo?
14. Cite Cules son los Recursos a los que se refiere el Cdigo Fiscal de la
Federacin en relacin con el Procedimiento Fiscal? TEMA VI FASE
CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL SEGUNDA PARTE 6.1 ORIGEN Y
COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA.
Ninguna de las constituciones anteriores a la actual y ni siquiera sta en su
contenido original contemplaron de una manera franca la posibilidad de la
existencia de un rgano jurisdiccional que dirimiera controversias entre
particulares y autoridades administrativas que estuviera colocado fuera del
Poder Judicial, debido al rgido principio de la divisin de poderes; sin embargo,
exista la inquietud de lo contencioso administrativo, toda vez que se adverta
la existencia de controversias que no encuadraban ni en las civiles ni en las
penales previstas por la ley y que, en consecuencia, requeran de una
jurisdiccin propia. Muestras de tal inquietud las tenemos, entre otras, en los
Tribunales de Hacienda, creados por una de las Siete Leyes Constitucionales de
1836 como rgano del Poder Judicial de la Repblica, o bien, en el Consejo de
Estado, cuya creacin tuvo lugar en 1824, pero que no fue sino hasta 1853,
ao en que fue restablecido, cuando tuvo, adems de sus facultades originales
de consulta, asesora y dictamen facultades jurisdiccionales, igualmente,
podemos observar tal inquietud en la Ley para el Arreglo de lo Contencioso
Administrativo de 25 de Mayo de 1853, ms conocida como Ley Lares. Con la
promulgacin de la Constitucin de 1857, que consagr categricamente la
divisin de poderes,desapareci cualquier vestigio de jurisdiccin especial para
lo contencioso administrativo, quedando dicha jurisdiccin en la esfera de la
competencia de los tribunales por medio del juicio de amparo. Sobre ste
problema, Ignacio L. Vallarta, siendo Ministro de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, sostena que era anticonstitucional la existencia de tribunales
administrativos, porque se violaba la divisin de poderes que recoga la
Constitucin de 1857, ya que al haber tribunales administrativos, se reunan
dos poderes, el ejecutivo y el judicial, en materia administrativa, en una sola
persona, el Presidente de la Repblica. En igual sentido que la de 1857, se
pronunci la Constitucin de 1917 en su forma primitiva, ya que el artculo 104
slo contemplaba controversias de orden civil y criminal. No obstante lo
anterior, existan diversas instancias de inconformidad en contra de los actos
de la hacienda pblica e, incluso, en 1929 la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin modific su jurisprudencia y sent una nueva en el sentido de que el
juicio de amparo era improcedente si antes no se agotaban los recursos
ordinarios de defensa. En este ambiente, se expidi, el 27 de agosto de 1936,
la Ley de Justicia Fiscal, cuya inmediata consecuencia fue la creacin del
Tribunal Fiscal de la Federacin, el que se constituy como un tribunal
administrativo de justicia delegada y no de justicia retenida, con plena
autonoma y con competencia para reconocer la legalidad o declarar la nulidad
de actos o procedimientos administrativos, pero sin poderpronunciar
mandamientos dirigidos a obtener la ejecucin de esos fallos, pues en caso de
resistencia, deba acudir se al juicio de amparo. Estas caractersticas han
subsistido a travs del Cdigo Fiscal de la Federacin de 30 de diciembre de
1938, en vigor del 1 de enero de 1939 al 31 de marzo de 1967; del de 29 de
diciembre de 1966, en vigor del 1 de abril de 1967 al 31 de diciembre de
1982, salvo el Ttulo IV, que estuvo en vigor hasta el 31 de marzo de 1983; y
en el actual, de 30 de diciembre de 1981, en vigor desde el 1 de enero de
1983, salvo el Ttulo VI que entr en vigor hasta el 1 de abril de 1983. Con la
creacin del Tribunal Fiscal de la Federacin resurgieron las tesis que sostenan
que los tribunales administrativos como ste eran anticonstitucionales, toda
vez que no estaban previstos por el artculo 104 de la Ley Fundamental
mexicana. Sin embargo, como por decreto del 16 de Diciembre de 1946 la
fraccin I del mencionado artculo 104 constitucional fue adicionada con un
segundo prrafo en el cual se dispuso que en los juicios en que la Federacin
est interesada, las leyes podrn establecer recursos ante la Suprema Corte de
Justicia contra las sentencias de segunda instancia o contra las de tribunales
administrativos que estn dotadas de plena autonoma para dictar sus fallos, a
partir de entonces el problema ha quedado definitivamente resuelto.
Inicialmente, el Tribunal Fiscal de la Federacin se estableci con competencia
exclusiva sobre materia fiscal, pero mediante diversas reformas se le ha ido
ampliando a fin de queest en posibilidad de conocer de algunos otros asuntos
de naturaleza estrictamente administrativa. En efecto, de juzgador de
controversias en las que el particular es deudor del fisco federal como era
originalmente, la competencia del Tribunal Fiscal de la Federacin fue
aumentada por la Ley de Depuracin de Crditos a cargo del Gobierno Federal,
donde el particular es acreedor y no deudor; posteriormente la Ley del Seguro
Social le dio competencia para conocer de asuntos relacionados con los
crditos a favor del Seguro Social; algo similar hizo la Ley de Instituciones de
Fianzas; se le ha dado competencia para conocer de controversias en materia
de pensiones y prestaciones sociales a los miembros del ejrcito, de la fuerza
area y de la armada, pensiones civiles ya sea a cargo del erario federal o del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado;
sobre interpretacin y cumplimiento de contratos de obras pblicas celebrados
por las dependencias de la Administracin Pblica Federal Centralizada y sobre
resoluciones que constituyan crditos por responsabilidades contra
funcionarios o empleados de la Federacin, del Departamento del Distrito
Federal o de los organismos pblicos descentralizados federales o del propio
Departamento del Distrito Federal, as como en contra de los particulares
involucrados en dichas responsabilidades, sobre resoluciones que impongan
multas por infracciones a las normas administrativas federales, as como para
conocer de asuntos relacionados con los crditos a favor del Institutodel Fondo
Nacional para la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT). El Tribunal Fiscal
est organizado en una Sala Superior, compuesta de 9 magistrados, y Salas
Regionales, compuestas de 3 magistrados. El territorio nacional ha sido
dividido en 11 regiones y en cada una de ellas hay una Sala Regional salvo en
la regin metropolitana, donde hay 6. Las regiones son las siguientes: a) Del
Noroeste, con jurisdiccin en los Estados de Baja California, Baja California Sur,
Sinaloa y Sonora. La Sala Regional tiene su sede en Ciudad Obregn, Sonora. b)
Del Norte-Centro, con jurisdiccin en los Estados de Coahuila, Chihuahua,
Durango y Zacatecas. La Sala Regional tiene su sede en Torren, Coahuila. c)
Del Noreste, con jurisdiccin en los Estados de Nuevo Len y Tamaulipas. La
Sala Regional tiene su sede en Monterrey, Nuevo Len. d) De Occidente, con
jurisdiccin en los Estados de Aguascalientes, Colima, Jalisco y Nayarit. La Sala
Regional tiene su sede en Guadalajara, Jalisco. e) Del Centro, con jurisdiccin
en los Estados de Guanajuato, Michoacn, Quertaro y San Luis Potos. La Sala
Regional tiene su sede en Celaya, Guanajuato. f) De Hidalgo-Mxico, con
jurisdiccin en los Estados de Hidalgo y de Mxico. La Sala Regional tiene su
sede en Tlalnepantla, Mxico. g) Del Golfo-Centro, con jurisdiccin en los
Estados de Tlaxcala, Puebla y Veracruz. La Sala Regional tiene su sede en
Puebla, Puebla. h) Del Pacfico-Centro, con jurisdiccin en los Estados de
Guerrero y Morelos. La Sala Regional tiene su sede en Cuernavaca, Morelos.
i)Del Sureste, con jurisdiccin en los Estados de Chiapas y Oaxaca. La Sala
Regional tiene su sede en Oaxaca, Oaxaca. j) Peninsular, con jurisdiccin en los
Estados de Campeche, Tabasco, Quintana Roo y Yucatn. La Sala Regional tiene
su sede en Mrida, Yucatn. k) Metropolitana, con jurisdiccin en el Distrito,
sitio donde tienen su sede las 6 Salas Regionales. La Sala Superior tambin
tiene su sede en el Distrito Federal. Las Salas Regionales tienen competencia
por razn de territorio y de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 24 de la Ley
Orgnica del Tribunal Fiscal de la Federacin, conocen respecto de las
resoluciones que dictan las autoridades ordenadoras con sede en su
jurisdiccin y los juicios que surgen con motivo de la ejecucin de dichas
resoluciones y dems cuestiones accesorias son conocidas por la Sala Regional
que tiene jurisdiccin respecto a las referidas resoluciones. 6.2 PROCEDENCIA
DEL JUICIO DE NULIDAD. El juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal d e la
Federacin es procedente contra las resoluciones dictadas por la autoridad
administrativa que se consideren ilegales y, por lo tanto, se desean impugnar;
la accin la tienen tanto el particular como la propia autoridad administrativa,
aqul para impugnar las resoluciones que, estimando ilegales, le causen
perjuicio, sta, para impugnar aquellas resoluciones que ella misma dict y que
considera que no estn apegadas a derecho, pero, y esto es importante, que
son favorables a los particulares. Al igual que en el recurso administrativo, el
juicio denulidad slo es procedente para impugnar decisiones de la autoridad
administrativa, por lo tanto, tambin es ineficaz para impugnar decisiones de
autoridades de otro tipo, y para que la resolucin sea impugnable en juicio
debe tambin reunir las caractersticas de ser definitiva; personal y concreta;
causar agravio; constar por escrito, salvo los casos de negativa o confirmacin
ficta; y ser nueva. Estas caractersticas ya las comentamos en aquella
oportunidad, por lo que nos remitimos a esa exposicin, con la nica variante
de que la resolucin definitiva puede ser la que ponga fin a la fase oficiosa o la
que resuelva un recurso administrativo; en el primer caso, si el recurso es
optativo, en el segundo caso si el recurso es obligatorio o siendo optativo, se
eligi agotarlo primero. 6.3 PARTES EN EL JUICIO. De acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 198 del Cdigo Fiscal de la Federacin, son partes en el juicio
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin: a) El demandante. Puede serlo un
particular o la autoridad fiscal; en el primer caso porque se pida la nulidad de
una resolucin que causa agravio y en el segundo porque se pida la nulidad de
una resolucin favorable a un particular. b) El demandado. Tambin puede serlo
un particular o la autoridad fiscal; en el primer caso porque sea la persona a
quien favorece la resolucin impugnada y en el segundo, por haber dictado la
resolucin impugnada. c) El Titular de la Secretara de Estado u organismo
descentralizado del que dependa la autoridad que dict la resolucin
impugnada y entodo caso, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ser
parte en los juicios en que se controvierta el inters fiscal de la Federacin. d)
El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del
demandante. Se admite la posibilidad de que se apersone en juicio como
coadyuvante de las autoridades administrativas quien tenga inters directo en
la modificacin o anulacin de un acto favorable a un particular o en la
confirmacin de uno que le es desfavorable. Sin embargo, no se admite la
misma posibilidad del coadyuvante para el particular, no obstante que un
tercero puede tener inters directo en que se anule una resolucin fiscal, como
es el caso de todos aqullos a quienes la ley les atribuye responsabilidad
solidaria. Por otro lado, el artculo 200 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que ante el Tribunal Fiscal de la Federacin no procede la gestin de
negocios, por tanto, quien promueva a nombre de otra persona debe acreditar
que la representacin le fue otorgada a ms tardar en la fecha de la
presentacin de la demanda o de la contestacin en su caso. El mismo artculo
200 mencionado seala que la representacin de los particulares debe
otorgarse, como se prev en el Derecho Civil, en escritura pblica o en carta
poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante notario, pero
adems prev la posibilidad de que esa representacin se otorgue en carta
poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante los secretarios del
Tribunal Fiscal de la Federacin, todo ello sin perjuicio de lo quedisponga la
legislacin de profesiones. Seala tambin que la representacin de las
autoridades corresponde a la unidad administrativa encargada de su defensa
jurdica. Este mismo precepto legal dispone que los particulares o sus
representantes podrn autorizar por escrito a licenciado en Derecho que a su
nombre reciba notificaciones y quien est as autorizado podr hacer
promociones de trmite, rendir pruebas, presentar alegatos e interponer
recursos. Igualmente, las autoridades podrn nombrar delegados para los
mismos fines. 6.4 SUSTANCIACIN DEL PROCEDIMIENTO Y SENTENCIA. En los
trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, el juicio de nulidad se inicia con la
presentacin de la demanda, lo cual debe hacerse dentro de los 45 das
siguientes a aqul en que haya surtido sus efectos la notificacin del acto
impugnado o en que el afectado haya tenido conocimiento de l o de su
ejecucin, o se haya ostentado sabedor del mismo si no existe notificacin
legalmente hecha. Admitida la demanda, se corre traslado de ella al
demandado y se le emplaza para que la conteste dentro de los 45 das
siguientes a aqul en que surta sus efectos el emplazamiento; cuando alguna
autoridad que deba ser parte en el juicio no es sealada por el actor como
demandada, de oficio se le corre traslado de la demanda para que la conteste
en el plazo antes sealado. Diez das despus de que se haya contestado la
demanda y ya se hayan desahogado las pruebas o practicado las diligencias
que se hubiesen ordenado y se hayan resuelto los incidentes de previo
yespecial pronunciamiento se notifica a las partes que tienen un plazo de 5
das para que formulen alegatos por escrito y vencido este plazo, se hayan o
no se hayan presentado alegatos, se declara cerrada la instruccin y a partir de
ese momento y dentro de los 45 das siguientes se debe pronunciar la
sentencia, para lo cual dentro de los 30 das siguientes al cierre de la
instruccin el magistrado instructor debe formular el proyecto respectivo. La
sustanciacin del procedimiento en el juicio de nulidad que hemos reseado
anteriormente puede variar en los siguientes casos: a) Si la demanda que se
presente no satisface los requisitos exigidos por los artculos 208 y 209 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, a los que ms adelante nos referiremos con
detalle, la Sala Regional a la que haya tocado el conocimiento del asunto no
debe ni admitir ni desechar la demanda, sino que debe requerir primero al
demandante para que en un plazo de 5 das ajuste su demanda a lo prevenido
por los preceptos legales mencionados, con el apercibimiento, en caso de no
cumplir el requerimiento, de tener por no presentada la demanda o, en su
caso, de tener por no ofrecidas las pruebas de que se trate. Vencido el plazo, si
se cumpli el requerimiento la demanda se admite y sigue su trmite normal y
si no se cumpli, se hace efectivo el apercibimiento. b) Cuando se impugna una
negativa o una confirmacin ficta, o bien una resolucin escrita que carece de
fundamentacin y motivacin, la demanda se admite y se corre traslado a las
autoridades demandadas y una vez que stasproducen su contestacin a la
demanda y sealan en ella los motivos y fundamentos en que apoyan su
resolucin, se le corre traslado de esta contestacin al demandante, quien
conforme al artculo 210 del Cdigo Fiscal de la Federacin tiene derecho a
ampliar su demanda dentro de los 45 das siguientes a la fecha en que surta
sus efectos la notificacin respectiva, para poder referirse a dichos motivos y
fundamentos y alegar lo que a su derecho convenga y poder ofrecer las
pruebas que estime pertinentes. De la ampliacin de la demanda se le corre
traslado a las autoridades demandadas y se les emplaza para que contesten la
ampliacin dentro de los 45 das siguientes a la fecha en que surta sus efectos
el emplazamiento. Hecho todo lo anterior contina el trmite normal del
procedimiento. c) Si durante la sustanciacin del procedimiento se invoca por
alguna de las partes una notificacin practicada antes de la iniciacin del juicio
y la contraparte considera que se hizo en contravencin a las disposiciones
legales respectivas, como por disposicin expresa del artculo 129 del Cdigo
Fiscal de la Federacin ya no es procedente el recurso de nulidad de
notificaciones y la nulidad de esa notificacin debe hacerse valer ante el
Tribunal Fiscal de la Federacin mediante ampliacin de la demanda, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 210 del Cdigo Fiscal de la Federacin
se debe proceder en forma anloga a la descrita en el inciso anterior para la
presentacin de la ampliacin de la demanda y para la contestacin a la
misma, hecho lo cual continael trmite normal del procedimiento, pero somos
de la opinin que previamente al estudio y resolucin del fondo del asunto,
debe resolverse sobre la nulidad de la notificacin. d) Cuando se presenta un
incidente de previo y especial pronunciamiento. Son incidentes de previo y
especial pronunciamiento, conforme al artculo 217 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, los relativos a la incompetencia en razn del territorio; a la
acumulacin de autos; a la nulidad de notificaciones (las practicadas en el
juicio); y a la interrupcin por causa de muerte o disolucin. En estos casos, a
la presentacin del incidente se suspende el procedimiento el que slo se
reanuda hasta que el incidente ha quedado resuelto. Los otros incidentes
previstos en el juicio de nulidad son el de recusacin de magistrados y peritos;
el de suspensin de la ejecucin de la resolucin impugnada; y el de falsedad
de documentos; pero al no ser de previo y especial pronunciamiento no
suspenden el procedimiento, el que contina hasta el cierre de la instruccin.
Las formalidades a que est sujeto el juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de
la Federacin son las siguientes: a) Demanda. La demanda debe ser por
escrito, formalidad que se justifica, como ya hemos sealado, por el principio
de seguridad jurdica. El escrito debe ser firmado por quien lo formule y sin
este requisito se tendr por no presentada la demanda, a menos que el
promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el que imprimir su huella
digital y firmar otra persona a su ruego. De acuerdo con elartculo 208 del
Cdigo Fiscal de la Federacin la demandada debe indicar: 1. El nombre y
domicilio del demndate. 2. La resolucin que se impugna. 3. La autoridad o
autoridades demandadas o el nombre del particular demandado cuando el
juicio sea promovido por la autoridad administrativa. 4. Los hechos que den
motivo a la demanda. 5. Las pruebas que se ofrezcan. Si se ofrece prueba
pericial o testimonial se precisarn los hechos sobre los que deba versar y se
sealar el nombre y domicilio del perito o los de los testigos y sin estos
sealamientos se tendrn por no ofrecidas. 6. La expresin de los agravios que
cause el acto impugnado. 7. El nombre y domicilio del tercero interesado,
cuando lo haya. Si se omiten los datos previstos en los nmeros 1, 2, 3 y 7 el
magistrado instructor debe requerir mediante notificacin personal al
demandante para que los proporcione en el plazo de 5 das, apercibindolo de
que de no hacerlo en tiempo se tendr por no presentada la demanda. Si se
omiten los datos previstos en los nmeros 4, 5 y 6 no se formula requerimiento
alguno para subsanar esa irregularidad; en esta virtud, la falta de la relacin de
hechos y sobre todo la falta del ofrecimiento de pruebas pueden fcilmente
conducir a una sentencia desfavorable y la falta de expresin de agravios
conduce necesariamente al desechamiento de la demanda, habida cuenta de
que el artculo 202, fraccin X, del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que
es improcedente el juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin en el caso de
que no se haga valeragravio alguno. El artculo 209 del Cdigo Tributario
Federal seala que al escrito de demanda se deben acompaar los siguientes
documentos: 1. Una copia de la demanda para cada una de las partes y una
copia de los documentos anexos para el titular de la Secretara de Estado u
organismo descentralizado del que dependa la autoridad que emiti la
resolucin impugnada o, en su caso, para el particular demandado. 2. El
documento que acredite la representacin del prornovente o en el que conste
que le fu reconocida por la autoridad demandada, cuando no se gestione en
nombre propio. 3. El documento en que conste el acto impugnado o, en su
caso, copia de la instancia no resuelta por la autoridad. 4. La constancia de
notificacin del acto impugnado, excepto cuando el demandante declare bajo
protesta de decir verdad que no recibi constancia o cuando la notificacin
hubiera sido por correo y si la notificacin fue por edictos se debe sealar la
fecha de la ltima publicacin y el nombre del rgano en que sta se hizo. 5. El
cuestionario que debe desahogar el perito, el cual debe ir firmado por el
demandante. 6. Las pruebas documentales ofrecidas. Al igual que en el recurso
administrativo, se prev que cuando las pruebas documentales no obran en
poder del demandante o cuando no hubiera podido obtenerlas a pesar de
tratarse de documentos que legalmente se encuentren a disposicin del
demandante, ste deber de sealar el archivo o lugar en que se encuentran
para que a su costa se mande expedir copia de ellos o se requiera su
remisincuando sta sea legalmente posible y para este efecto deber el
demandante identificar con toda precisin los documentos y tratndose de los
que puede tener a su disposicin, bastar con que acompae copia de la
solicitud debidamente presentada. Se entiende que el demandante tiene a su
disposicin los documentos cuando legalmente pueda obtener copia autorizada
de los originales o de las constancias. Se prev, tambin, que en ningn caso
se requerir el envo de un expediente administrativo. Si no se acompaan a la
demanda alguno de los documentos indicados, el magistrado instructor
requerir, mediante notificacin personal al demandante, para que en el plazo
de 5 das los presente, apercibindolo de que si no lo hace se tendrn por no
ofrecidas las pruebas respectivas, si se trata de estos documentos, o se tendr
por no presentada la demanda, si se trata de los dems documentos. b)
Contestacin de la demanda. La contestacin de la demanda, al igual que sta
y por las mismas razones, debe ser por escrito, el que debe indicar, segn el
artculo 213 del Cdigo Fiscal de la Federacin: 1. Los incidentes de previo y
especial pronunciamiento a que haya lugar. 2. Las consideraciones que a juicio
del demandado impiden que se emita decisin en cuanto al fondo o
demuestran que no ha nacido o se ha extinguido el derecho en que el actor
apoya su demanda. 3. La referencia concreta a cada uno de los hechos que el
demandante impute de manera expresa al demandado, afirmndolos,
negndolos, expresando que los ignora por no ser propios oexponiendo cmo
ocurrieron, segn sea el caso y se tendrn como ciertos los hechos que el actor
impute de manera precisa al demandado si ste en su contestacin no se
refiere a ellos, salvo que por las pruebas rendidas o por hechos notorios
resulten desvirtuados. 4. La refutacin de los agravios. 5. Las pruebas que se
ofrecen y en caso de que se ofrezca prueba pericial o testimonial, se deben
precisar los hechos sobre los que deban versar y se deben sealar los nombres
y los domicilios del perito o de los testigos y sin estos sealamientos se
tendrn por no ofrecidas. 6. El nombre y el domicilio del tercero coadyuvante,
cuando lo haya. De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 214 del Cdigo
Fiscal de la Federacin el demandado debe acompaar su escrito de
contestacin de la demanda los siguientes documentos: 1. Una copia de la
contestacin de la demanda y de los documentos que acompaa para el
demandante, para el tercero interesado sealado en la demanda o para el
tercero coadyuvante, en su caso. 2. El documento que acredite la
representacin del promovente cuando el demandado es un particular y no se
gestiona en nombre propio. 3. El cuestionario que debe desahogar el perito, el
cual debe ir firmado por el demandado. 4. Las pruebas documentales ofrecidas.
Si en la contestacin de la demanda no se hace alguno de los sealamientos
que exige el artculo 213 del Cdigo Fiscal de la Federacin o no se acompaa
al escrito alguno de los documentos previstos en el artculo 214 del mismo
ordenamiento, se procede en trminos similares a lodispuesto por los artculos
208 y 209 del propio Cdigo Tributario Federal para el caso de la demanda y se
debe formular requerimiento al demandado para que subsane la irregularidad; el
plazo para cumplir y los efectos del incumplimiento son iguales a los previstos en
tratndose de la demanda. Por disposicin expresa del artculo 215 del Cdigo
Fiscal de la Federacin en la contestacin de la demanda no pueden cambiarse
los fundamentos de derecho de la resolucin impugnada y en caso de resolucin
negativa ficta (queda comprendida la confirmacin ficta del recurso administrativo)
la autoridad debe expresar los hechos y el derecho en que se apoya la misma.
Este mismo precepto legal prev que en la contestacin de la demanda o hasta
antes del cierre de la instruccin la autoridad demandada puede allanarse a las
pretensiones del demandante o revocar la resolucin impugnada. Si hay
contradicciones entre los fundamentos de hecho y de derecho dados en la
contestacin de la autoridad que dict la resolucin impugnada y la formulada por
la Secretara de Estado, Departamento Administrativo u organismo
descentralizado de que dependa aquella, nicamente se tomar en cuenta,
respecto a estas contradicciones, lo expuesto por estos ltimos, segn lo dispone
el artculo 211 del Cdigo Fiscal de la Federacin. c) Presentacin oportuna. La
demanda, la contestacin de la demanda y la ampliacin de una y otra deben
presentarse dentro del plazo legalmente establecido, que para todos esos casos
es de 45 das siguientes a la fecha en que surta sus efectosla notificacin de la
resolucin impugnada, de la demanda, de la contestacin de la demanda o de la
ampliacin de la demanda, respectivamente. Si la autoridad fiscal demanda la
nulidad de una resolucin favorable a un particular el plazo para presentar la
demanda es de 5 aos siguientes a la fecha en que se haya emitido la resolucin,
salvo que haya producido efectos de tracto sucesivo, pues en este caso se puede
presentar la demanda en cualquier poca sin exceder de los 5 aos del ltimo
efecto, pero, en todo caso, los efectos de la sentencia slo pueden retrotraerse a
los 5 aos anteriores a la presentacin de la demanda. Seala el artculo 207 del
Cdigo Fiscal de la Federacin que la demanda debe presentarse directamente
ante la Sala Regional en cuya circunscripcin radique la autoridad que emiti la
resolucin impugnada y para el caso de que el juicio se promueva ante una Sala
incompetente, est previsto el incidente de incompetencia por razn de territorio,
que, como ya hemos visto, es de previo y especial pronunciamiento, a travs del
cual se precisa cul es la Sala que debe conocer del juicio. Desde luego, no
obstante que el juicio se haya iniciado ante una Sala incompetente, la demanda
debe considerarse presentada oportunamente si se present dentro del plazo
legalmente establecido, pues aunque el artculo 218 del Cdigo Fiscal de la
Federacin que regula el incidente citado no lo dice expresamente, de dicha
regulacin as se desprende y no existe disposicin expresa en otro sentido. d)
Perodo probatorio. Conforme al CdigoFiscal de la Federacin hay perodo
probatorio para el desahogo de las pruebas pericial y testimonial, pero no lo hay
para el desahogo de la prueba documental, pues, como ya hemos sealado, al
escrito de demanda deben acompaarse los documentos que se ofrecen como
prueba, bajo pena, si no se hace, de tener por no ofrecidas esas pruebas. Esta
circunstancia nos parece criticable por las siguientes razones: La materia relativa a
la prueba constituye una de las partes verdaderamente fundamentales del
Derecho Procesal por la necesidad de convencer al juzgador de la existencia o de
la inexistencia de los hechos o actos susceptibles de tener eficacia en relacin con
el resultado del proceso; por tanto, la prueba se dirige al juzgador y no al
adversario, por la necesidad de colocarlo en situacin de poder formular un fallo
sobre la verdad o falsedad de los hechos alegados. Por ello, de antiguo se dice
que por prueba se entiende la produccin de los actos o elementos de conviccin
que somete el litigante, en la forma que la ley previene, ante el juez del litigio, y
que son propios, segn derecho, para justificar la verdad de los hechos alegados
en el pleito. Segn la doctrina jurdico-procesal, el objeto de la prueba son los
hechos dudosos o controvertidos, como dicen unos, o bien los hechos discutidos o
discutibles, como dicen otros, de modo que el fin de la prueba es el de formar la
conviccin del juzgador respecto a la existencia y circunstancias del hecho que
constituye su objeto. Pero hay que tener presente que la propia doctrina reconoce
queel principio de la carga de la prueba o de la necesidad de probar tiene
excepciones derivadas del objeto mismo de la prueba, de modo que no necesitan
pruebas, entre otros, los hechos admitidos o confesados. Esta excepcin se
justifica en virtud de que reconocido un hecho, la prueba que sobre l se hiciera
sera completamente superflua y contraria al principio de economa procesal. Por
lo anterior, lo tcnicamente correcto, jurdica y procesalmente, es que el
rendimiento de las pruebas sea posterior al conocimiento de la contestacin de la
demanda, pues slo hasta entonces se puede saber si hay hechos admitidos por
las partes y que, por lo tanto, no requieren ser probados, o bien, cules son los
hechos dudosos o controvertidos que s necesitan ser probados. Esto, adems,
permite evitar el rendimiento de pruebas superfluas que slo abultan intilmente
los expedientes, en detrimento, como se ha dicho, del principio de economa
procesal. En relacin con este tema del ofrecimiento y rendicin de las pruebas
documentales resulta interesante comentar la disposicin contenida en el segundo
prrafo del artculo 209 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la cual establece que
cuando las pruebas documentales no obren en poder del demandante o cuando
no hubiera podido obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente
se encuentran a su disposicin, ste deber sealar el archivo o lugar en que se
encuentren para que a su costa se mande expedir copia de ellos o se requiera su
remisin cuando sta sea legalmente posible; que para este efecto eldemandante
deber identificar con toda precisin los documentos y tratndose de los que
pueda tener a su disposicin, bastar con que acompae copia de la solicitud
debidamente presentada; que se entiende que el demandante tiene a su
disposicin los documentos, cuando legalmente pueda obtener copia autorizada
de los originales o de las constancias; y que en ningn caso se requerir el envo
de un expediente administrativo. Como se puede observar, en la anterior
disposicin y ante la exigencia legal ya comentada de acompaar a la demanda
las pruebas documentales que se ofrezcan, se prev la solucin al problema que
puede enfrentar el demandante cuando no tiene en su poder los documentos
respectivos, que bsicamente es la posibilidad de requerir a la autoridad que los
tenga para que los remita al Tribunal o expida a costa del interesado copia
autorizada de ellos, previa precisa identificacin de tales documentos; sin
embargo, esta solucin y, por ende, la posibilidad de aportar pruebas en el juicio
se ve limitada con la prohibicin de requerir el envo de un expediente
administrativo. Es criticable la prohibicin mencionada por ser contraria a la
finalidad evidente de la disposicin que se comenta, puesto que priva al particular
demandante de la oportunidad de probar los hechos constitutivos de su accin e
impide al Tribunal allegarse los elementos de conviccin necesarios y suficientes
para resolver el problema planteado. Sobre este particular, debe ponerse de
relieve que cuando la autoridad administrativa emite una resolucindeterminante
de la situacin fiscal de un contribuyente y pone fin a la fase oficiosa del
procedimiento, lo hace con apoyo en las diversas constancias que obran en el
expediente administrativo, las cuales no siempre son conocidas, o al menos no
todas, por dicho contribuyente, por lo que ste no est en condiciones de solicitar
que se le expidan copias autorizadas o de identificarlas para que la autoridad las
remita al Tribunal y as puedan ser estudiadas en el juicio y se precise si fueron
correctamente apreciadas en la fase oficiosa del procedimiento y, sin embargo,
tuvieron influencia en el sentido de la resolucin administrativa y en ella misma se
hace alusin a esta circunstancia. Ante esta situacin, no slo parece injustificada
la prohibicin, sino que resulta conculcatoria de las garantas de audiencia y del
debido proceso legal, ya que constituye una indebida limitacin o restriccin en la
actividad probatoria, inadmisible en un Estado de Derecho, pues como dice
Carnelutti, a propsito de la importancia de las pruebas, sin ellas, el Derecho no
podra, en el noventa y nueve por ciento de los casos, alcanzar su fin; o como
tambin se ha dicho, quien tiene un derecho y carece de los medios probatorios
para hacerlo valer ante los Tribunales en caso necesario, no tiene ms que la
sombra de un derecho. En favor de la prohibicin de requerir el envo de los
expedientes administrativos se ha argumentado que no es posible el envo porque
hacerlo significara entorpecer o detener el trmite administrativo ordinario, ya que
los expedientesrespectivos son de uso constante y al enviarlos al Tribunal no se
tendran a mano para realizar las actuaciones a que hubiera lugar. El anterior
argumento carece de consistencia jurdica, pues slo pueden ser de uso constante
en relacin con un ejercicio fiscal en curso, o bien en relacin con un ejercicio
fiscal anterior respecto del cual se estn ejerciendo las facultades de
comprobacin o se est tramitando una instancia del particular y en el primer caso
slo excepcionalmente llegar a haber una resolucin de la autoridad
administrativa impugnable ante los organismos jurisdiccionales, caso en el cual si
se acredita plenamente que el envo del expediente al Tribunal entorpece o
detiene el trmite administrativo, podra tenerse por justificada la negativa de
enviarlo. En cambio, por lo comn las resoluciones impugnadas ante los
organismos jurisdiccionales son las del segundo caso, es decir, se refieren a
ejercicios anteriores y derivan del ejercicio de facultades de comprobacin o del
trmite de una instancia del particular y en este caso, tanto porque se trata de un
ejercicio anterior al en curso, como porque la resolucin que emita la autoridad
administrativa constituye el acto definitivo que pone fin al procedimiento en su fase
oficiosa, es indudable que esa parte del expediente administrativo ya no puede ser
de uso constante ni su envo puede entorpecer o detener el trmite administrativo,
puesto que ese trmite ya ha concluido; con mayor razn si se trata del expediente
relativo a un recurso administrativo el cual,incuestionablemente, se inicia con la
interposicin del recurso y concluye con la resolucin que se dicta. Por lo tanto,
nada hay que pueda justificar la prohibicin para requerir el envo de un
expediente administrativo, siempre que, fuera del que corresponde a un recurso
administrativo que como se ha dicho puede y debe enviarse completo, se precise
qu parte, o sea, la relativa a cul ejercicio, se requiere. Finalmente, en esta
materia de ofrecimiento y rendicin de pruebas es conveniente comentar la
disposicin contenida en el artculo 233, del Cdigo Fiscal de la Federacin. Este
precepto legal, ntimamente relacionado con la disposicin contenida en el artculo
209, segundo prrafo del mencionado Cdigo, prev en trminos generales la
obligacin de las autoridades o funcionarios de expedir con toda oportunidad las
copias de los documentos que les soliciten las partes para que puedan rendirlos
como pruebas. Si la autoridad no cumpliera con la obligacin sealada, el propio
artculo 233 en comento prev que la parte interesada puede solicitar al
magistrado instructor que requiera a los omisos y si persiste la omisin se prev
que cuando sin causa justificada la autoridad demandada no expida las copias de
los documentos ofrecidos por el demandante para probar los hechos imputados a
aqulla y siempre que los documentos solicitados hubieran sido identificados con
toda precisin tanto en sus caractersticas como en su contenido, se presumirn
ciertos los hechos que pretenda probar con esos documentos y si la autoridad no
es parte, el magistradoinstructor puede hacer valer como medida de apremio la
imposicin de multas de hasta el monto del equivalente al salario mnimo general
de la zona econmica correspondiente al Distrito Federal, elevado al trimestre, a
los funcionarios omisos. En su ltimo prrafo, el precepto legal en comentario
prev que cuando se soliciten copias de documentos que no puedan
proporcionarse en la prctica administrativa normal, las autoridades podrn
solicitar un plazo adicional para hacer las diligencias extraordinarias que el caso
amerite y si al cabo de stas no se localizan, el magistrado instructor podr
considerar que se est en presencia de omisin por causa justificada. La finalidad
que parece advertirse en este artculo 233 es la de garantizar a las partes en juicio
la posibilidad de aportar las pruebas documentales que consideren convenientes a
sus intereses, sin embargo, del estudio del precepto se observan defectos cuya
consecuencia es la ineficacia de la disposicin. En primer lugar, debe sealarse
que el precepto que nos ocupa no prev sancin alguna para la autoridad omisa,
cuando con los documentos cuya copia se le solicit no se pretenden probar
hechos imputados a la propia autoridad, sino hechos relativos a la situacin
personal de la parte que ofrece la prueba o a sus relaciones con terceros, por
ejemplo, declaraciones y avisos presentados por el contribuyente. En segundo
lugar, cabe destacar que la disposicin contenida en el ltimo prrafo del artculo
233 crea una situacin de inseguridad jurdica al permitir que se tenga
porjustificada la omisin de la autoridad que no expide las copias de documentos
si no pueden proporcionarse en la prctica administrativa normal, ya que no se
precisa lo que debe entenderse por prctica administrativa normal, es decir, si se
refiere a la capacidad del personal, o a la organizacin y funcionamiento de la
unidad administrativa; o al tiempo laborable; o a la competencia de funcionarios o
empleados, etc., o tal vez todo junto o slo alguno de esos elementos y por otro
lado, quin debe calificar el concepto, bastar con que la autoridad a quien se le
solicit la expedicin de la copia manifieste la imposibilidad o deber ser otra
superior. Aparentemente bastar con la declaracin del funcionario encargado con
la unidad administrativa. Como se advierte de lo antes expuesto, conforme al texto
del artculo 233 del Cdigo Fiscal de la Federacin el oferente de la prueba
documental a que l mismo se refiere se puede quedar sin ella, pues si no se trata
de probar un hecho imputado a la autoridad demandada y sta no expide la copia,
no hay sancin para la omisa y en todo caso, ser suficiente con que
dogmticamente manifieste que la copia no puede proporcionarse en la prctica
administrativa normal. En otras palabras, en los trminos de esta disposicin es
legalmente posible privar a las partes de la oportunidad de probar los hechos
constitutivos de su accin lo que resulta inadmisible en un Estado de Derecho. El
desahogo de la prueba pericial, segn lo dispuesto por el artculo 231 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, se lleva a cabo dela siguiente manera: 1.- En el auto que
recae a la contestacin de la demanda o a la de su ampliacin se requiere a las
partes para que dentro del plazo de 10 das presenten a sus peritos, a fin de que
acrediten que renen los requisitos correspondientes, acepten el cargo y protesten
su legal desempeo, apercibindolas de que si no lo hacen sin justa causa, o la
persona no acepta el cargo o no rene los requisitos de ley, slo se considerar el
peritaje de quien haya cumplimentado el requerimiento. 2.- Cuando a juicio del
magistrado instructor ste debe presidir la diligencia y lo permita la naturaleza de
sta, seala lugar, da y hora para el desahogo de la prueba pericial, pudiendo
pedir a los peritos todas las aclaraciones que estime conducentes y exigirles la
prctica de nuevas diligencias. 3. Si no est en el supuesto anterior, en los
acuerdos por los que se discierne a cada perito el magistrado instructor les
concede un plazo mnimo de 15 das para que rindan su dictamen, con el
apercibimiento a la parte que lo propuso de que nicamente se considerarn los
dictmenes rendidos dentro del plazo concedido. Aqu resulta criticable que no se
prevea la posibilidad de prorrogar el plazo a peticin justificada del perito, lo que
puede conducir a que si por la naturaleza de la prueba resulta insuficiente el plazo
concedido al perito para rendir su dictamen, una o ambas partes podran quedarse
sin esta prueba y ello es violatorio de las garantas de audiencia y del debido
proceso legal que consagra la Constitucin Poltica mexicana. 4.Por una sola vez
y por causa que lo justifique, comunicada al magistrado instructor antes de vencer
los plazos concedidos a los peritos, las partes pueden solicitar la sustitucin de su
perito, sealando el nombre y el domicilio de la nueva persona propuesta, y la
parte que haya sustituido a su perito antes de que ste fuera discernido, ya no
podr hacerlo despus. La excesiva e injustificada rigidez de esta disposicin
tambin puede conducir a privar a las partes de rendir esta prueba, lo cual tambin
es violatorio de las garantas de audiencia y del debido proceso legal que
consagra la Ley Fundamental mexicana. 5. Si hay necesidad de un perito tercero,
ste es designado por la Sala Regional de entre los que tiene adscritos y si no
hubiera perito adscrito en la ciencia o arte sobre el cual versa el peritaje, la Sala
designa bajo su responsabilidad a la persona que debe rendir el dictamen
respectivo y las partes deben cubrir sus honorarios. Si hay necesidad de designar
un perito tercero valuador, el nombramiento debe recaer en una institucin
fiduciaria, debiendo cubrir sus honorarios las partes. Para el desahogo de la
prueba testimonial, el artculo 232 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece
que se debe requerir a la parte oferente de la prueba para que presente a los
testigos y si la parte oferente manifiesta no poder presentarlos, el magistrado
instructor los debe citar para que comparezcan el da y hora que al efecto seala.
De los testimonios se debe levantar acta pormenorizada y pueden serles
formuladas por el magistrado o porlas partes aquellas preguntas que estn en
relacin directa con los hechos controvertidos o persigan la aclaracin de
cualquier respuesta. Se prev en este precepto legal que las autoridades rendirn
su testimonio por escrito. e) Sentencia. Las sentencias pueden pronunciarse por
unanimidad o por mayora de votos, por lo tanto, si el proyecto del magistrado
instructor es aprobado por los otros dos magistrados se firma y queda elevado a la
categora de sentencia; cuando la aprobacin es por mayora, el magistrado
disidente puede limitarse a expresar que vota en contra del proyecto o puede
formular voto particular razonado para lo cual tiene un plazo de 10 das,
transcurrido el cual, si no lo formul, pierde el derecho de hacerlo y debe devolver
el expediente y si no lo devuelve incurre en responsabilidad (el Cdigo no indica el
tipo de responsabilidad ni cul ser la sancin); si el proyecto del magistrado
instructor no es aceptado por los otros magistrados, el fallo se dicta con los
argumentos de la mayora y el proyecto puede quedar como voto particular. El
artculo 237 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las sentencias del
Tribunal Fiscal de la Federacin se deben fundar en Derecho y deben examinar
todos y cada uno de los puntos controvertidos del acto impugnado, teniendo los
magistrados la facultad de invocar hechos notorios. Adems, las Salas pueden
corregir los errores que adviertan en la cita de los preceptos que se consideren
violados y examinar en su conjunto los agravios y causales de ilegalidad, as como
los demsrazonamientos de las partes, a fin de resolver la cuestin efectivamente
planteada, pero sin cambiar los hechos expuestos en la demanda y en la
contestacin de la demanda. Desde luego, no puede haber pronunciamiento de la
Sala sino sobre los actos impugnados de manera expresa en la demanda. Las
sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin deben satisfacer el principio de
congruencia, es decir, que deben tener un desenvolvimiento lgico y debe haber
conformidad de extensin, concepto y alcance entre el fallo y las pretensiones de
las partes (en estricto rigor, este principio es aplicable tambin para la resolucin
del recurso administrativo). Sobre este principio el Poder Judicial Federal ha
sostenido la siguiente tesis: CONGRUENCIA, PRINCIPIO DE. SUS ASPECTOS.
EL ARTCULO 229 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN ES EL QUE LO
CONTIENE. El principio de congruencia (consistentemente respetado en materia
civil), resulta igualmente utilizado y aplicado en todos los procesos judiciales y
jurisdiccionales, y en su esencia est referido a que las sentencias deben ser
congruentes no slo consigo mismas sino tambin con la litis tal y como qued
formulada por medio de los escritos de demanda y contestacin. Sostienen los
jurisconsultos que hay dos clases de congruencia, la interna y la externa. La
primera, que es a la que se refiere el asunto sometido a la consideracin de este
tribunal, consiste en que la sentencia no contenga resoluciones ni afirmaciones
que se contradigan entre s o con los puntos resolutivos. La congruencia externa
exige que lasentencia haga ecuacin con los trminos de la litis. Ambas
congruencias se contemplan en el artculo 229 del Cdigo Fiscal de la Federacin
al establecer, "Las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin se fundarn en
derecho y examinarn todos y cada uno de los puntos controvertidos de la
resolucin, la demanda y la contestacin; en sus puntos resolutivos expresarn
con claridad los actos o procedimientos cuya nulidad se declare o cuya validez se
reconozca. Causan estado las sentencias que admitan recurso". Luego entonces,
las salas del Tribunal Fiscal de la Federacin de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 229 del Cdigo Fiscal de la Federacin deben observar en toda sentencia
el principio de congruencia, lo cual estriba en que al resolver la controversia lo
hagan atentas a lo planteado por las partes respecto de la resolucin, la demanda
y la contestacin, sin omitir nada ni aadir cuestiones no hechas valer por los que
controvierten, adems, sus sentencias no deben contener consideraciones
contrarias entre s o con los puntos resolutivos. Amparo directo 716/80. Qumica
Somex, S.A. 28 de agosto de 1980. Unanimidad de votos. Ponente: Genaro David
Gngora Pimentel. Secretario: Guillermo Antonio Muoz Jimnez. Suprema Corte
de Justicia de la Nacin informe 1980. Tercer Tribunal Colegiado del Primer
Circuito en Materia Administrativa. Pg. 115. Se prevn como causales de nulidad
de una resolucin administrativa, segn el artculo 238 del Cdigo Fiscal de la
Federacin: 1. La incompetencia del funcionario que la haya dictado uordenado o
tramitado el procedimiento del que deriva dicha resolucin. 2. La omisin de los
requisitos formales exigidos en las leyes, que afecte las defensas del particular,
inclusive la ausencia de motivacin y fundamentacin, en su caso. 3. Los vicios
del procedimiento que afecten las defensas del particular. 4. El que los hechos que
la motivaron no se realizaran, fueran distintos o se apreciaran en forma
equivocada, o bien si se dict en contravencin de las disposiciones aplicadas o
se dej de aplicar las debidas. 5. El que la resolucin administrativa dictada en
ejercicio de facultades discrecionales no corresponda a los fines para los cuales la
ley confiere dichas facultades. En cuanto al sentido de la sentencia, de acuerdo
con lo previsto por el artculo 239 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el fallo
puede reconocer la validez o declarar la nulidad de la resolucin impugnada; si
declara la nulidad para determinados efectos, se debe precisar con claridad la
forma y trminos en que la autoridad administrativa debe el fallo, salvo que se
trate de facultades discrecionales y si la sentencia obliga a la autoridad
administrativa a realizar un determinado acto o a iniciar un procedimiento, debe
cumplirse lo ordenado en un plazo de 4 meses, aun cuando haya transcurrido el
plazo que seala el artculo 67 del propio Cdigo Tributario Federal para que se
extingan las facultades de actuar de las autoridades fiscales. Sobre este ltimo
punto, el dispositivo legal mencionado no indica qu sucede, cul es el efecto
jurdico, si laautoridad administrativa no cumple con la sentencia en el plazo de 4
meses. Para nosotros, el efecto es que ya no podr actuar la autoridad fiscal, pues
ya habrn operado el plazo para la extincin de facultades y el plazo de 4 meses
que excepcionalmente se concede como prrroga por la ley. f) Excitativa de
justicia. Si dentro del plazo legalmente establecido el magistrado instructor no
formula el proyecto de sentencia o la Sala no dicta la sentencia las partes pueden
formular excitativa de justicia ante la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la
Federacin, segn lo prev el artculo 240 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y en
este caso de acuerdo al artculo 241 del mismo Cdigo el Presidente del Tribunal
solicita al magistrado instructor o al Presidente de la Sala, segn sea el caso, un
informe, el que se debe rendir en un plazo de 5 o 3 das, respectivamente. Si se
considera fundada la excitativa, se concede al magistrado instructor un nuevo
plazo que no exceder de 15 das, o a la Sala uno de 10 das para que formule su
proyecto o dicte la sentencia, segn sea el caso, y si no se cumple se sustituye al
magistrado o a los magistrados renuentes. 6.5 RECURSOS PROCESALES
NOTIFICACIONES. Hasta 1946, los fallos del Tribunal Fiscal de la Federacin
tenan fuerza de cosa juzgada, ya que no admitan recursos, con la nica
excepcin del de queja, para el caso de violacin a la jurisprudencia del propio
Tribunal; por lo tanto, salvo la excepcin expuesta, los fallos del Tribunal slo
podan ser impugnados por el particular en va de amparo. En1946 se expidi la
Ley que crea un Recurso ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin contra
las Sentencias Dictadas por el Tribunal Fiscal de la Federacin y, posteriormente,
en 1948, la Ley que crea un Recurso de Revisin de las Sentencias del Tribunal
Fiscal de la Federacin en los Juicios de Nulidad Promovidos Contra las
Resoluciones de las Autoridades del Departamento del Distrito Federal y con
estas dos leyes qued abierta la oportunidad para el establecimiento de los
recursos procesales. En el actual Cdigo Fiscal de la Federacin se prevn los
siguientes recursos procesales, segn lo dispuesto por sus artculos 242 a 250: a)
Recurso de reclamacin, procedente en contra de las resoluciones del magistrado
instructor que admiten o desechan la demanda, la contestacin de la demanda o
las pruebas; que decreten o nieguen el sobreseimiento del juicio; o que rechacen
la intervencin de tercero interesado o del coadyuvante. b) Recurso de queja,
procedente en contra de las resoluciones de las Salas Regionales violatorias de la
jurisprudencia del propio Tribunal. Es oportuno sealar que la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal de la Federacin la establece la Sala Superior cuando resuelve las
contradicciones entre las resoluciones dictadas por las Salas Regionales; cuando
al resolver el recurso de queja interpuesto en contra de una sentencia de la Sala
Regional que viola la jurisprudencia, decida modificarla; o cuando al resolver los
recursos de revisin sustente la misma tesis en tres sentencias consecutivas no
interrumpidas porotra en contrario, segn lo prev el artculo 260 del Cdigo Fiscal
de la Federacin y de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 259 del mismo
Cdigo, dicha jurisprudencia es obligatoria tanto para la Sala Superior como para
las Salas Regionales y slo la Sala Superior puede variarla. c) Recurso de
revisin, procedente contra las resoluciones de las Salas Regionales que decretan
o niegan sobreseimientos y contra las sentencias definitivas de dichas Salas. Este
recurso est reservado nica y exclusivamente para la autoridad y el particular
nunca puede agotarlo pues el Cdigo Fiscal de la Federacin lo priva de
legitimacin para ello. d) Recurso de revisin fiscal, procedente en contra de las
sentencias dictadas por la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin al
resolver el recurso de revisin y que se sustancia ante la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin. Este recurso tambin est previsto nica y exclusivamente
en favor de la autoridad administrativa. Sobre este ltimo recurso estimamos
impropio que a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que es el rgano cuya
funcin es controlar la constitucionalidad del ejercicio del poder pblico, se le
rebaje de categora convirtindola en un simple tribunal de alzada respecto del
Tribunal Fiscal de la Federacin y a ste se le rebaje su jerarqua al no merecer la
confianza del Estado en el desempeo de la funcin para la que fue creado por el
propio Estado y que es la de servir como rgano para el control de la legalidad de
los actos de la Administracin. Esta situacin ha sidocriticada con gran claridad de
conceptos por Dolores Hedun Virus en su libro "Las funciones del Tribunal
Fiscal" y coincidimos plenamente con su criterio, mismo que transcribimos: lo que
medularmente preocupa es la confusin de jurisdicciones que se produce cuando
se erige a la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en un
tribunal de alzada para lo contencioso administrativo, como remedio contra la
supuesta injusticia de los fallos del Tribunal Fiscal de la Federacin. En efecto, un
rgano judicial no debe funcionar como revisor de los actos de un tribunal
administrativo, sin violentar el principio de la separacin de Poderes. Un rgano
judicial federal cuya misin eminente es garantizar a los individuos una conducta
constitucional de las autoridades, no debe intervenir para garantizar a las propias
autoridades la defensa de sus pretendidos derechos. Las sentencias de un tribunal
administrativo que vela por la legalidad de los actos de autoridad que pueden
lesionar, ms que a nadie a los particulares, han de merecer absoluto respeto y
ser acatadas sin reservas por la autoridad. El que una autoridad pida a la Corte la
revisin de los actos de otra autoridad, llmesele como se le llame equivale al
juicio directo del amparo, rebaja la categora suprema del ms alto Tribunal de la
Repblica y disminuye la jerarqua del Tribunal Fiscal de la Federacin y la
confianza a que debe responder en el seno del Poder Ejecutivo en razn de los
fines mismos de autocontrol para que fue instituido. Es claro que del error
humano, comodel error tcnico, nadie est exento. Yo admito pues que en algunos
casos el Tribunal Fiscal de la Federacin incurra en errores jurdicos; si en
perjuicio del particular, ste puede demandar la proteccin constitucional de la
Justicia de la Unin; si en perjuicio de las autoridades, stas no deben combatirlo
rompiendo los moldes sistemticos de valiosas instituciones de derecho, como no
pueden combatir el error jurdico de que tambin son susceptibles los fallos
definitivos de amparo. Para remediar las interpretaciones de la Ley, adversas al
Fisco, hay otros caminos: uno, encargar de la defensa de sus negocios a tcnicos
de derecho capaces de hacer triunfar la razn donde la hay. Yo afirmo que la
Hacienda Pblica pierde muchos juicios ante el Tribunal Fiscal por ineficacia de
la contestacin de las demandas y que gana ms de lo que debiera, a pesar de
esa ineficacia". NOTIFICACIONES En el procedimiento ante el Tribunal Fiscal de
la Federacin, el artculo 253 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev que las
notificaciones a los particulares sern personales, ya sea en el local de la Sala
del Tribunal Fiscal de la Federacin o en el domicilio sealado para tal efecto;
por correo certificado con acuse de recibo; o por lista. El artculo 254 del propio
Cdigo, por otra parte, prev que las notificaciones a las autoridades
administrativas se harn por oficio, como regla general, o por telegrama, en
casos urgentes y si se trata de la sentencia definitiva o de la resolucin que
decreta o niega un sobreseimiento, adems de a los rganosrepresentativos de
la autoridad, debe notificarse al titular de la Secretara de Estado,
Departamento Administrativo u organismo descentralizado, precisamente en su
sede. Dispone el artculo 253 citado que las notificaciones que deban hacerse a
los particulares se harn en los locales de las Salas del Tribunal Fiscal de la
Federacin si las personas a quienes deba notificarse se presentan dentro de
las 24 horas siguientes a aquella en que se haya dictado la resolucin y si el
particular no se presenta se har por lista autorizada que se fijar en sitio
visible de los locales de los Tribunales (creemos que aqu hay un error en el
texto legal, pues slo hay un tribunal y no varios; tal vez se quiso decir "locales
de las Salas"). Dispone tambin este precepto que cuando el particular no se
presente en el local de la Sala, las notificaciones se harn personalmente o por
correo certificado con acuse de recibo, siempre que se conozca su domicilio o
que ste o el de su representante se encuentre en territorio nacional,
tratndose de los siguientes casos: 1. La que corra traslado de la demanda, de
la contestacin y, en su caso, de la ampliacin. 2. La que mande citar a los
testigos o a un tercero. 3. El requerimiento a la parte que debe cumplirlo. 4. El
auto que declare cerrada la instruccin. 5. La resolucin de sobreseimiento. 6.
La sentencia definitiva. 7. En todos aquellos casos en que el magistrado
instructor as lo ordene. La lista a que se refiere este artculo contendr el
nombre de la persona, el nmero del expediente y el tipo deacuerdo y en los
autos se har constar la fecha de la lista. De acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 255 del Cdigo Fiscal de la Federacin las notificaciones surten sus
efectos el da hbil siguiente a aqul en que fueron hechas y en caso de
notificacin por lista se tiene como fecha de notificacin la del da en que se
haya fijado. Por otro lado, el artculo 257 del mismo Cdigo establece que una
notificacin omitida o irregular se entiende legalmente hecha a partir de la
fecha en que el interesado se hace sabedor de su contenido. Para el cmputo
de los plazos en el proceso ante el Tribunal Fiscal de la Federacin el artculo
258 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que: 1. Empiezan a correr a
partir del da siguiente a aqul en que surta sus efectos la notificacin. 2. Si
estn fijados en das, se computan slo los hbiles y se entienden por tales
aquellos en los que se encuentran abiertas al pblico las oficinas de las Salas
del Tribunal durante el horario normal de labores sin que la existencia de
personal de guardia habilite los das en los que se suspenden las labores. 3. Si
estn sealados en perodos o tienen una fecha determinada para su extincin,
comprenden los das inhbiles, pero si el ltimo da del plazo o la fecha
determinada es inhbil, el plazo se prorroga hasta el da hbil siguiente. 4. Si el
plazo se fija por mes o por ao, sin especificar que sean de calendario, se
entiende que en el primer caso el plazo vence el mismo da del mes de
calendario posterior a aqul en que se inici y que en el segundocaso el plazo
vence el mismo da del siguiente ao de calendario a aqul en que se inici y si
no existe el mismo da en los plazos que se fijan por mes, el plazo se prorroga
hasta el primer da hbil del siguiente mes de calendario. Aunque el precepto
legal no lo dice, consideramos que esta regla opera tambin en el caso de
plazo fijado por aos, si no existe el mismo da en el ao siguiente, como es el
caso del 29 de febrero, que slo hay cada 4 aos. AUTOEVALUACIN TEMA VI
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas. 1. Qu es el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa? El Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) de Mxico, es un tribunal de lo
contencioso-administrativo, dotado de plena autonoma para dictar sus fallos,
encargado de dirimir las controversias jurdicas que se susciten entre
la Administracin Pblica Federal y los particulares. 2. Haga una semblanza
breve de los antecedentes del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa. Ninguna de las constituciones anteriores a la actual y ni
siquiera est en su contenido original contemplaron de una manera franca la
posibilidad de la existencia de un rgano jurisdiccional que dirimiera
controversias entre particulares y autoridades administrativas que estuviera
colocado fuera del Poder Judicial, debido al rgido principio de la divisin de
poderes; sin embargo, exista la inquietud de lo contencioso administrativo,
toda vez que se adverta la existencia de controversias que no encuadraban ni
en las civiles ni en las penales previstas por la ley y que, en consecuencia,
requeran de una jurisdiccin propia. Con la promulgacin de la Constitucin de
1857, que consagr categricamente la divisin de poderes, desapareci
cualquier vestigio de jurisdiccin especial para lo contencioso administrativo,
quedando dicha jurisdiccin en la esfera de la competencia de los tribunales
por medio del juicio de amparo. Sobre ste problema, Ignacio L. Vallarta, siendo
Ministro de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, sostena que era
anticonstitucional la existencia de tribunales administrativos, porque se violaba
la divisin de poderes que recoga la Constitucin de 1857, ya que al haber
tribunales administrativos, se reunan dos poderes, el ejecutivo y el judicial, en
materia administrativa, en una sola persona, el Presidente de la Repblica. En
igual sentido que la de 1857, se pronunci la Constitucin de 1917 en su forma
primitiva, ya que el artculo 104 slocontemplaba controversias de orden civil y
criminal. No obstante lo anterior, existan diversas instancias de inconformidad
en contra de los actos de la hacienda pblica e, incluso, en 1929 la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin modific su jurisprudencia y sent una nueva en
el sentido de que el juicio de amparo era improcedente si antes no se agotaban
los recursos ordinarios de defensa. En este ambiente, se expidi, el 27 de
agosto de 1936, la Ley de Justicia Fiscal, cuya inmediata consecuencia fue la
creacin del Tribunal Fiscal de la Federacin, el que se constituy como un
tribunal administrativo de justicia delegada y no de justicia retenida, con plena
autonoma y con competencia para reconocer la legalidad o declarar la nulidad
de actos o procedimientos administrativos, pero sin poder pronunciar
mandamientos dirigidos a o

ner la ejecucin de esos fallos, pues en caso de resistencia, deba acudirse al

juicio de amparo. 3. Expliqu la naturaleza jurdica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa. Un ao despus de haber entrado en vigor la
Ley de Justicia Fiscal, fue derogada por el Cdigo Fiscal de la Federacin del 30
de diciembre de 1938, conservando igual competencia para el Tribunal,
ponindose nuevamente en duda su constitucionalidad, hasta que, mediante
las reformas al artculo 104 de la Carta Magna del 16 de diciembre de 1946 y
19 de junio de 1967, as como la adicin, el 29 de julio de 1987, de la fraccin
XXIX-H al artculo 73 y la fraccin I-B del artculo 104, sta ltima quizs la ms
importante de todas. 4. Expliqu y fundamente la competencia del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. De acuerdo con el artculo 14 de su
Ley Orgnica, el Tribunal conocer de los juicios que se promuevan contra las
resoluciones definitivas, actos administrativos y procedimientos que se indican
a continuacin: Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos
fiscales autnomos, en que se determine la existencia de una obligacin fiscal,
se fije en cantidad lquida o se den las bases para su liquidacin. Las que
nieguen la devolucin de un ingreso de los regulados por el Cdigo Fiscal de la
Federacin, indebidamente percibido por el Estado o cuya devolucin proceda
de conformidad con las leyes fiscales. Las que impongan multas por infraccin
a las normas administrativas federales. Las que causen un agravio en materia
fiscal distinto al que se refieren las fracciones anteriores. Las que nieguen o
reduzcan las pensiones y dems prestaciones sociales que concedan las leyes
en favor de los miembros del Ejrcito, de la Fuerza Area y de la Armada
Nacional o de sus familiares o derechohabientes con cargo a la Direccin de
Pensiones Militares o al erario federal, as como las que establezcan
obligaciones a cargo de las mismas personas, de acuerdo con las leyes que
otorgan dichas prestaciones. Las que se dicten en materia de pensiones civiles,
sea con cargo al erario federal o al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado. Las que se dicten en materia administrativa
sobre interpretacin y cumplimiento de contratos de obras pblicas,
adquisiciones,arrendamientos y servicios celebrados por las dependencias y
entidades de la Administracin Pblica Federal. Las que nieguen la
indemnizacin o que, por su monto, no satisfagan al reclamante y las que
impongan la obligacin de resarcir los daos y perjuicios pagados con motivo
de la reclamacin, en los trminos de la Ley Federal de Responsabilidad
Patrimonial del Estado o de las leyes administrativas federales que contengan
un rgimen especial de responsabilidad patrimonial del Estado. Las que
requieran el pago de garantas a favor de la Federacin, el Distrito Federal, los
Estados o los Municipios, as como de sus entidades paraestatales. Las que
traten las materias sealadas en el artculo 94 de la Ley de Comercio Exterior.
Las dictadas por las autoridades administrativas que pongan fin a un
procedimiento administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente, en
los trminos de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo. Las que
decidan los recursos administrativos en contra de las resoluciones que se
indican en las dems fracciones de este artculo. Las que se funden en un
tratado o acuerdo internacional para evitar la doble tributacin o en materia
comercial, suscrito por Mxico, o cuando el demandante haga valer como
concepto de impugnacin que no se haya aplicado en su favor alguno de los
referidos tratados o acuerdos. Las que se configuren por negativa ficta en las
materias sealadas en este artculo, por el transcurso del plazo que sealen el
Cdigo Fiscal de la Federacin, la Ley Federal de Procedimiento Administrativo
o las disposiciones aplicables o,en su defecto, en el plazo de tres meses, as
como las que nieguen la expedicin de la constancia de haberse configurado la
resolucin positiva ficta, cuando sta se encuentre prevista por la ley que rija a
dichas materias. Las sanciones y dems resoluciones emitidas por la Auditora
Superior de la Federacin, en trminos de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de
Cuentas de la Federacin, y Las sealadas en las dems leyes como
competencia del Tribunal. El Tribunal conocer tambin de los juicios que se
promuevan contra las resoluciones definitivas por las que se impongan
sanciones administrativas a los servidores pblicos en trminos de la Ley
Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos, as
como contra las que decidan los recursos administrativos previstos en dicho
ordenamiento. 5. Qu es el Juicio de Nulidad? Es un medio de defensa que
tiene el particular que ve afectado su inters jurdico, por algn acto o
resolucin emitido por una autoridad fiscal federal, a efecto de que sea un
Tribunal (Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa), quien dirima las
controversias que surjan entre la autoridad y los contribuyentes, y determinar
si la actuacin de sta se ajust o no a los lineamientos legales de actuacin, y
en todo caso, obtener la nulidad de los mismos. 6. Ante quin se desahoga el
Juicio de Nulidad? Ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
acudiendo a la Sala regional que le corresponda. 7. Ante qu procede el Juicio
de Nulidad? El juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal dela Federacin es
procedente contra las resoluciones dictadas por la autoridad administrativa que
se consideren ilegales y, por lo tanto, se desean impugnar; la accin la tienen
tanto el particular como la propia autoridad administrativa, aqul para
impugnar las resoluciones que, estimando ilegales, le causen perjuicio, sta,
para impugnar aquellas resoluciones que ella misma dict y que considera que
no estn apegadas a derecho, pero, y esto es importante, que son favorables a
los particulares. Al igual que en el recurso administrativo, el juicio de nulidad
slo es procedente para impugnar decisiones de la autoridad administrativa,
por lo tanto, tambin es ineficaz para impugnar decisiones de autoridades de
otro tipo, y para que la resolucin sea impugnable en juicio debe tambin
reunir las caractersticas de ser definitiva; personal y concreta; causar agravio;
constar por escrito, salvo los casos de negativa o confirmacin ficta; y ser
nueva. Estas caractersticas ya las comentamos en aquella oportunidad, por lo
que nos remitimos a esa exposicin, con la nica variante de que la resolucin
definitiva puede ser la que ponga fin a la fase oficiosa o la que resuelva un
recurso administrativo; en el primer caso, si el recurso es optativo, en el
segundo caso si el recurso es obligatorio o siendo optativo, se eligi agotarlo
primero. 8. Cmo se sustancia el Juicio de Nulidad? En los trminos del Cdigo
Fiscal de la Federacin, el juicio de nulidad se inicia con la presentacin de la
demanda, lo cual debe hacerse dentro de los 45 das siguientes a aqul en
quehaya surtido sus efectos la notificacin del acto impugnado o en que el
afectado haya tenido conocimiento de l o de su ejecucin, o se haya
ostentado sabedor del mismo si no existe notificacin legalmente hecha.
Admitida la demanda, se corre traslado de ella al demandado y se le emplaza
para que la conteste dentro de los 45 das siguientes a aqul en que surta sus
efectos el emplazamiento; cuando alguna autoridad que deba ser parte en el
juicio no es sealada por el actor como demandada, de oficio se le corre
traslado de la demanda para que la conteste en el plazo antes sealado. Diez
das despus de que se haya contestado la demanda y ya se hayan
desahogado las pruebas o practicado las diligencias que se hubiesen ordenado
y se hayan resuelto los incidentes de previo y especial pronunciamiento se
notifica a las partes que tienen un plazo de 5 das para que formulen alegatos
por escrito y vencido este plazo, se hayan o no se hayan presentado alegatos,
se declara cerrada la instruccin y a partir de ese momento y dentro de los 45
das siguientes se debe pronunciar la sentencia, para lo cual dentro de los 30
das siguientes al cierre de la instruccin el magistrado instructor debe
formular el proyecto respectivo. 9. De qu etapas est compuesto el Juicio de
Nulidad? a) Demanda, b) Contestacin de la demanda, c) Presentacin
oportuna, d) Periodo probatorio e) Sentencia, f) Excitativa de justicia. 10.
Cmo se logra la suspensin del acto impugnado en el Juicio de Nulidad?
Hasta 1946, los fallos del Tribunal Fiscal de la Federacin tenan fuerza de
cosajuzgada, ya que no admitan recursos, con la nica excepcin del de queja,
para el caso de violacin a la jurisprudencia del propio Tribunal; por lo tanto,
salvo la excepcin expuesta, los fallos del Tribunal slo podan ser impugnados
por el particular en va de amparo. En 1946 se expidi61a Ley que crea un
Recurso ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin contra las Sentencias
Dictadas por el Tribunal Fiscal de la Federacin y, posteriormente, en 1948, la
Ley que crea un Recurso de Revisin de las Sentencias del Tribunal Fiscal de la
Federacin en los Juicios de Nulidad Promovidos Contra las Resoluciones de las
Autoridades del Departamento del Distrito Federal y con estas dos leyes qued
abierta la oportunidad para el establecimiento de los recursos procesales. En el
actual Cdigo Fiscal de la Federacin se prevn los siguientes recursos
procesales, segn lo dispuesto por su artculo 242 a 250: a) Recurso de
reclamacin, b) Recurso de queja, c) Recurso de revisin, d) Recurso de
revisin fiscal. 11. Cules son las partes en el Juicio de Nulidad? En la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo cita lo siguiente
ARTCULO 3o.- Son partes en el juicio contencioso administrativo: I. El
demandante. II. Los demandados. Tendrn ese carcter: a) La autoridad que
dict la resolucin impugnada. b) El particular a quien favorezca la resolucin
cuya modificacin o nulidad pida la autoridad administrativa. c) El Jefe del
Servicio de Administracin Tributaria o el titular de la dependencia u organismo
desconcentrado o descentralizado quesea parte en los juicios en que se
controviertan resoluciones de autoridades federativas coordinadas, emitidas
con fundamento en convenios o acuerdos en materia de coordinacin, respecto
de las materias de la competencia del Tribunal. Dentro del mismo plazo que
corresponda a la autoridad demandada, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico podr apersonarse como parte en los juicios en que se controvierta el
inters fiscal de la Federacin. III. El tercero que tenga un derecho
incompatible con la pretensin del demandante. 12. Expliqu cada una de las
partes que componen el Juicio de Nulidad. a) El demandante. Puede serlo un
particular o la autoridad fiscal; en el primer caso porque se pida la nulidad de
una resolucin que causa agravio y en el segundo porque se pida la nulidad de
una resolucin favorable a un particular. b) El demandado. Tambin puede serlo
un particular o la autoridad fiscal; en el primer caso porque sea la persona a
quien favorece la resolucin impugnada y en el segundo, por haber dictado la
resolucin impugnada. c) El Titular de la Secretara de Estado u organismo
descentralizado del que dependa la autoridad que dict la resolucin
impugnada y en todo caso, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ser
parte en los juicios en que se controvierta el inters fiscal de la Federacin. d)
El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del
demandante. Se admite la posibilidad de que se apersone en juicio como
coadyuvante de las autoridades administrativas quien tenga inters directo en
la modificacin o anulacinde un acto favorable a un particular o en la
confirmacin de uno que le es desfavorable. Sin embargo, no se admite la
misma posibilidad del coadyuvante para el particular, no obstante que un
tercero puede tener inters directo en que se anule una resolucin fiscal, como
es el caso de todos aqullos a quienes la ley les atribuye responsabilidad
solidaria. 13. Qu es la sentencia? La sentencia es una resolucin
judicial dictada por un juez o tribunal que pone fin a la litis (civil, de
familia, mercantil, laboral, contencioso-administrativo, etc.) o causa penal. 14.
Cmo alcanza firmeza una sentencia dictada por el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa? Las sentencias pueden pronunciarse por unanimidad o
por mayora de votos, por lo tanto, si el proyecto del magistrado instructor es
aprobado por los otros dos magistrados se firma y queda elevado a la categora
de sentencia; cuando la aprobacin es por mayora, el magistrado disidente
puede limitarse a expresar que vota en contra del proyecto o puede formular
voto particular razonado para lo cual tiene un plazo de 10 das, transcurrido el
cual, si no lo formul, pierde el derecho de hacerlo y debe devolver el
expediente y si no lo devuelve incurre en responsabilidad (el Cdigo no indica
el tipo de responsabilidad ni cul ser la sancin); si el proyecto del magistrado
instructor no es aceptado por los otros magistrados, el fallo se dicta con los
argumentos de la mayora y el proyecto puede quedar como voto particular. El
articulo 53 de la LFPCA que una sentencia definitiva queda firme entres
supuestos a saber: I.- no admita en su contra recurso o juicio II.- Admitiendo
recurso o juicio, no fuese impugnada, o cuando, habindolo sido el recurso o
juicio de que se trate se haya desechado o sobresedo o hubiere resultado
infundado. III.- Sea consentida expresamente por las partes o sus
representantes legitimos. 15. Expliqu Cmo se ejecuta una sentencia dictada
por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa? LFPCA CAPTULO IX
Del Cumplimiento de la Sentencia y de la Suspensin ARTCULO 57.- Las
autoridades demandadas y cualesquiera otra autoridad relacionada, estn
obligadas a cumplir las sentencias del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, conforme a lo siguiente: I. En los casos en los que la sentencia
declare la nulidad y sta se funde en alguna de las siguientes causales: a)
Tratndose de la incompetencia, la autoridad competente podr iniciar el
procedimiento o dictar una nueva resolucin, sin violar lo resuelto por la
sentencia, siempre que no hayan caducado sus facultades. Este efecto se
producir aun en el caso de que la sentencia declare la nulidad en forma lisa y
llana. b) Si tiene su causa en un vicio de forma de la resolucin impugnada,
sta se puede reponer subsanando el vicio que produjo la nulidad; en el caso
de nulidad por vicios del procedimiento, ste se puede reanudar reponiendo el
acto viciado y a partir del mismo. En ambos casos, la autoridad demandada
cuenta con un plazo de cuatro meses para reponer el procedimiento y dictar
una nuevaresolucin definitiva, an cuando hayan transcurrido los plazos
sealados en los artculos 46-A y 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En el
caso previsto en el prrafo anterior, cuando sea necesario realizar un acto de
autoridad en el extranjero o solicitar informacin a terceros para corroborar
datos relacionados con las operaciones efectuadas con los contribuyentes, en
el plazo de cuatro meses no se contar el tiempo transcurrido entre la peticin
de la informacin o de la realizacin del acto correspondiente y aqul en el que
se proporcione dicha informacin o se realice el acto. Igualmente, cuando en la
reposicin del procedimiento se presente alguno de los supuestos a que se
refiere el tercer prrafo del artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin,
tampoco se contar dentro del plazo de cuatro meses el periodo por el que se
suspende el plazo para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de
gabinete, previsto en dicho prrafo, segn corresponda. Si la autoridad tiene
facultades discrecionales para iniciar el procedimiento o para dictar una nueva
resolucin en relacin con dicho procedimiento, podr abstenerse de reponerlo,
siempre que no afecte al particular que obtuvo la nulidad de la resolucin
impugnada. Los efectos que establece este inciso se producirn sin que sea
necesario que la sentencia lo establezca, aun cuando la misma declare una
nulidad lisa y llana. c) Cuando la resolucin impugnada est viciada en cuanto
al fondo, la autoridad no podr dictar una nueva resolucin sobre los mismos
hechos, salvo que la sentencia le seale efectos que lepermitan volver a dictar
el acto. En ningn caso el nuevo acto administrativo puede perjudicar ms al
actor que la resolucin anulada. Para los efectos de este inciso, no se
entender que el perjuicio se incrementa cuando se trate de juicios en contra
de resoluciones que determinen obligaciones de pago que se aumenten con
actualizacin por el simple transcurso del tiempo y con motivo de los cambios
de precios en el pas o con alguna tasa de inters o recargos. d) Cuando
prospere el desvo de poder, la autoridad queda impedida para dictar una
nueva resolucin sobre los mismos hechos que dieron lugar a la resolucin
impugnada, salvo que la sentencia ordene la reposicin del acto administrativo
anulado, en cuyo caso, ste deber reponerse en el plazo que seala la
sentencia. II. En los casos de condena, la sentencia deber precisar la forma y
los plazos en los que la autoridad cumplir con la obligacin respectiva. En
ningn caso el plazo ser inferior a un mes. Cuando se interponga el juicio de
amparo o el recurso de revisin, se suspender el efecto de la sentencia hasta
que se dicte la resolucin que ponga fin a la controversia. Los plazos para el
cumplimiento de sentencia que establece este artculo, empezarn a correr a
partir del da hbil siguiente a aqul en que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa informe a la autoridad que no se interpuso el juicio de amparo
en contra de la sentencia, o el particular informe a la autoridad, bajo protesta
de decir verdad, que no interpuso en contra de la sentencia, dicho juicio. La
autoridad, dentro delplazo de 20 das posteriores a la fecha en que venci el
trmino de 15 das para interponer el juicio de amparo, deber solicitar al
Tribunal el informe mencionado. En el caso de que la autoridad no solicite el
informe mencionado dentro del plazo establecido, el plazo para el
cumplimiento de la resolucin empezar a correr a partir de que hayan
transcurrido los 15 das para interponer el juicio de amparo. 16. Cmo y a
travs de que medio se impugna una sentencia dictada por el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa? Se prevn como causales de nulidad de una
resolucin administrativa, segn el artculo 238 del Cdigo Fiscal de la
Federacin: 1. La incompetencia del funcionario que la haya dictado u
ordenado o tramitado el procedimiento del que deriva dicha resolucin; 2. La
omisin de los requisitos formales exigidos en las leyes, que afecte las
defensas del particular, inclusive la ausencia de motivacin y fundamentacin,
en su caso. 3. Los vicios del procedimiento que afecten las defensas del
particular. 4, El que los hechos que la motivaron no se realizaran, fueran
distintos o se apreciaran en forma equivocada, o bien si se dict en
contravencin de las disposiciones aplicadas o se dej de aplicar las debidas. 5.
El que la resolucin administrativa dictada en ejercicio de facultades
discrecionales no corresponda a los fines para los cuales la ley confiere dichas
facultades. En cuanto al sentido de la sentencia, de acuerdo con lo previsto por
el artculo 239 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el fallo puede reconocer la
validez o declarar lanulidad de la resolucin impugnada; si declara la nulidad
para determinados efectos, se debe precisar con claridad la forma y trminos
en que la autoridad administrativa debe el fallo, salvo que se trate de
facultades discrecionales y si la sentencia obliga a la autoridad administrativa a
realizar un determinado acto o a iniciar un procedimiento, debe cumplirse lo
ordenado en un plazo de 4 meses, aun cuando haya transcurrido el plazo que
seala el artculo 67 del propio Cdigo Tributario Federal para que se extingan
las facultades de actuar de las autoridades fiscales. Sobre este ltimo punto, el
dispositivo legal mencionado no indica qu sucede, cul es el efecto jurdico, si
la autoridad administrativa no cumple con la sentencia en el plazo de 4 meses.
Para nosotros, el efecto es que ya no podr actuar la autoridad fiscal, pues ya
habrn operado el plazo para la extincin de facultades y el plazo de 4 meses
que excepcionalmente se concede como prrroga por la ley. f) Excitativa de
justicia. Si dentro del plazo legalmente establecido magistrado instructor no
formula el proyecto de sentencia o la Sala no dicta la sentencia las partes
pueden formular excitativa de justicia ante la Sala Superior del Tribunal Fiscal
de la Federacin, segn lo prev el artculo 240 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, y en este caso de acuerdo al artculo 241 del mismo Cdigo el
Presidente del Tribunal solicita al magistrado instructor o al Presidente de la
Sala, segn sea el caso, uniforme, el que se debe rendir en un plazo de 5 o 3
das, respectivamente. Si se considera fundada laexcitativa, se concede al
magistrado instructor un nuevo plazo que no exceder de 15 das, o a la Sala
uno de 10 das para que formule su proyecto o dicte la sentencia, segn sea el
caso, y si no se cumple se sustituye al magistrado o a los magistrados
renuentes. TEMA VII FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL TERCERA
PARTE 7.1 EL JUICIO DE AMPARO. Conforme a la doctrina jurdica mexicana el
juicio de amparo es un procedimiento de jerarqua constitucional, tendiente a
conservar a los individuos en el disfrute de sus derechos fundamentales o
garantas individuales que consagra la Constitucin Poltica del pas. El juicio de
amparo se clasifica en indirecto y directo y la procedencia de uno u otro
depende de la naturaleza del acto que se reclama. Como no es nuestro
propsito hacer un estudio detallado del juicio de amparo, slo hemos de
mencionar cundo procede el amparo indirecto y cundo el directo en la
materia fiscal. 7.2 AMPARO INDIRECTO. En trminos generales, el juicio de
amparo indirecto en materia fiscal procede: a) Contra leyes que por su sola
expedicin causen perjuicio al particular. b) Contra actos de la autoridad fiscal
que impliquen violacin directa de garantas. En este caso el particular puede
elegir entre acudir a los medios de defensa ordinarios o irdirectamente al
amparo, habida cuenta de que este juicio es el medio idneo para la proteccin
de las garantas individuales. c) Contra actos del Tribunal Fiscal de la
Federacin distintos de la sentencia definitiva. Es el caso de cualquier
resolucin interlocutoria dictada durante la tramitacin del juicio de nulidad, es
decir, resoluciones distintas de la sentencia que pone fin y resuelve el asunto,
por ejemplo la resolucin que desecha una demanda o la que sobresee el
juicio. 7.3 AMPARO DIRECTO. El amparo directo en materia fiscal procede
contra las sentencias definitivas del Tribunal Fiscal de la Federacin, pero no
siempre fue as ya que por mucho tiempo, desde la creacin del Tribunal, sus
sentencias eran consideradas como simples actos administrativos slo
impugnables en amparo indirecto. Esta situacin cambi a partir de las
reformas que sufri la Ley de Amparo en 1968, conforme a las cuales las
sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin quedaron equiparadas a las del
poder judicial y, por lo tanto, impugnables en amparo directo cuando se
considere que hay violacin de garantas. En efecto, antes de esta reforma de
1968, la sentencia del Tribunal Fiscal de la Federacin era considerada mero
acto administrativo y, por lo mismo, slo impugnable mediante amparo
indirecto, pero ahora ya se le reconoce la misma categora que a las sentencias
dictadas por los Tribunales Superiores de Justicia, abrindoles as la va del
amparo directo ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin o ante los
Tribunales Colegiados. Segn la LeyOrgnica del Poder Judicial de la Federacin
ser competente la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
en juicios de cuanta determinada cuando el inters del negocio exceda de 40
veces el salario mnimo elevado al ao, o en juicios que en opinin de la Sala
sean de importancia trascendente para los intereses de la Nacin cualquiera
que sea la cuanta de ellos; y sern competentes los Tribunales Colegiados si el
inters del negocio no excede de 40 veces el salario mnimo elevado al ao o si
es de cuanta indeterminada, salvo si es considerado el asunto de importancia
trascendente para los intereses de la Nacin por la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia, puesto que, como hemos dicho, la competente ser la
Sala mencionada. Tanto en el amparo directo como en el indirecto en materia
fiscal, rige el principio de estricto derecho en el procedimiento, como ha sido
reconocido por el propio Poder Judicial y se observa de la siguiente tesis:
PRINCIPIO DE ESTRICTO DERECHO. El principio de estricto derecho que rige el
juicio de garantas en materia administrativa y los recursos relacionados con el
mismo, imponen la obligacin de examinar la resolucin impugnada nicamente a
la luz de las defensas que esgrima el agraviado, sin estar permitido ir ms all de
las mismas, o sea suplir la deficiencia de la queja. En tal virtud, si en la resolucin
recurrida se expresan diversos fundamentos, los agravios deben estar
encaminados a desvirtuar cada uno de ellos, so pena de resultar inoperante, pues
la subsistencia de uno solo delos fundamentos de aquella, constreir al tribunal
de alzada a su confirmacin. Queja 6/72. Autobuses Mxico-Tenango del Valle,
S.A. de C.V. 22 de Septiembre de 1972. Unanimidad de votos. Ponente: Felipe
Lpez Contreras. Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe 1972. Tercer
Tribunal Colegiado del Primer Circuito en Materia Administrativa. Pg. 109. 7.4
SUSPENSIN DEL ACTO RECLAMADO. Al tratar al procedimiento administrativo
de ejecucin sealamos que la suspensin de dicho procedimiento, o sea, la
suspensin de la ejecucin de las resoluciones de la autoridad fiscal
determinantes de obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes, durante la
tramitacin de una impugnacin, conforme a las reglas establecidas por el Cdigo
Fiscal de la Federacin slo es operante si la impugnacin se hace a travs de los
medios de defensa que el propio Cdigo prev y regula, es decir, a travs de los
recursos administrativos o del juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, pero
no si la impugnacin se hace a travs del juicio de amparo y esto es as por la
sencilla razn de que el juicio de amparo est establecido y regulado por una ley
distinta y especfica. En virtud de lo anterior, la suspensin del acto reclamado en
juicio de amparo se rige por las disposiciones de la Ley de Amparo y su
procedimiento vara segn se trate de un amparo indirecto o de un amparo directo,
pero en ambos casos tiene la misma caracterstica de ser, siguiendo las ideas de
Burgoa, una medida cautelar que conserva la materia del amparo porque impide
que elacto de autoridad impugnado en la va constitucional se ejecute o produzca
sus efectos o consecuencias en detrimento del quejoso mientras se resuelve
ejecutoriamente el juicio de garantas. Este autor nos dice que la suspensin es un
acto "creador de una situacin de paralizacin o cesacin, temporalmente limitada,
de un acto reclamado de carcter positivo, consistente en impedir para lo futuro el
comienzo o iniciacin, desarrollo o consecuencias de dicho acto, a partir de la
mencionada paralizacin o cesacin, sin que se invaliden los estados o hechos
anteriores a stas y que el propio acto hubiese provocado". a) Amparo indirecto.
En este caso, la procedencia y requisitos del otorgamiento de la suspensin se
rige por lo dispuesto en los artculos 124 y 135 de la Ley de Amparo y no obstante
que se satisfagan los requisitos legales, es facultad discrecional del juez de
distrito conceder o negar la suspensin. b) Amparo directo. En este caso, la
suspensin se rige por las disposiciones del Captulo III del Ttulo Tercero de la
Ley de Amparo, pero la regulacin resulta insuficiente e imprecisa, pues aunque el
artculo 170 de dicha ley dispone que en los juicios de amparo de la competencia
de la Suprema Corte de Justicia o de los Tribunales Colegiados de Circuito en
asuntos penales, civiles, administrativos o laborales, la autoridad responsable
mandar suspender la ejecucin de la sentencia reclamada con arreglo al artculo
107, fracciones X y XI, de la Constitucin Federal, sujetndose a las disposiciones
del propio Captulo III del TtuloTercero de la Ley de Amparo, resulta que dicho
Captulo en sus dems artculos, del 171 al 176, es omiso en establecer el
procedimiento a que debe sujetarse la autoridad responsable para ordenar la
suspensin cuando se trata de un asunto administrativo. Por lo tanto, la nica
regla sobre la suspensin que nos da la Ley de Amparo es la que seala cul es la
autoridad competente para conocer de la suspensin: la autoridad responsable, en
este caso, el Tribunal Fiscal de la Federacin, ya sea una Sala Regional o la Sala
Superior. En estas condiciones y puesto que el artculo 170 de la Ley de Amparo
exige la observancia de lo dispuesto por las fracciones X y XI del artculo 107 de la
Constitucin General de la Repblica, consideramos jurdicamente razonable
concluir que la autoridad responsable, para ordenar la suspensin en relacin con
su sentencia reclamada, debe atender a lo previsto por estas disposiciones
constitucionales y cuidar que se renan las condiciones y garantas que determina
la ley y que el agraviado le pida la suspensin. Burgoa opina que la suspensin
debe regirse por lo dispuesto en el artculo 135 de la Ley de Amparo, aplicado por
analoga. Satisfechos los requisitos legales, la autoridad responsable debe mandar
suspender la ejecucin de la sentencia reclamada, pero aqu surge el problema de
que por la naturaleza del Tribunal Fiscal de la Federacin sus sentencias son
declarativas, ya sea de la validez del acto impugnado o de su nulidad, por lo que
carecen de ejecucin. An en aquellos casos en que la declaratoria denulidad
contiene elementos propios del contencioso de plena jurisdiccin, como cuando en
una nulidad para efectos seala los trminos en los que debe dictarse el nuevo
acto; o cuando se anula una resolucin que niega el otorgamiento de un estmulo
fiscal o la devolucin de una cantidad pagada indebidamente, casos en los cuales
la sentencia es constitutiva de derechos para el demandante, la sentencia no tiene
ejecucin y en ningn caso el Tribunal Fiscal de la Federacin tiene potestad o
imperio para ejecutar o hacer cumplir sus sentencias, lo que slo se puede lograr,
como es de explorado derecho y sobre lo cual hay abundantes precedentes del
Poder Judicial Federal, a travs del juicio de amparo. Sobre la ejecucin de las
sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin resultan interesantes las siguientes
tesis de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin: TRIBUNAL FISCAL,
SUSPENSIN DE LOS FALLOS DEL. La naturaleza de los fallos del Tribunal
Fiscal de la Federacin, de acuerdo con el artculo 203 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (actualmente artculos 238 y 239), consiste en que se limitan a
declarar la validez o nulidad del acto administrativo, y, por ello, esos fallos no
llevan implcito principio de ejecucin, por lo cual carece de materia solicitar la
suspensin de los mismos. Amparo en revisin 1593/1964. Ca. de Fianzas
Mxico, S.A. Noviembre 24 de 1965. Unanimidad 5 votos. Ponente: Mtro. Jorge
Iarritu. 2a. Sala. Sexta poca, Volumen CI, Tercera Parte, pg. 38. TRIBUNAL
FISCAL DE LA FEDERACIN. EJECUCIN DE sus SENTENCIAS.Como las
sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin, en tratndose de juicios de
nulidad, no son constitutivas de derecho, sino nicamente declarativas, no pueden
tener ejecucin alguna, ya que se limitan a reconocer la validez de la resolucin
administrativa o declarar su nulidad. En tal virtud, al emitir una Sala del Tribunal
Fiscal sentencia reconociendo la validez de la resolucin ante ella impugnada, no
se ejecuta dicha sentencia sino que se deja expedito el derecho de las autoridades
fiscales para llevar a cabo su propia determinacin. Amparo directo 3761/69.
Garabet Masmanian Arutun. Fallado el 12 de junio de 1970. Unanimidad de 5
votos. Ponente: Mtro. Carlos del Ro Rodrguez. Secretaria: Lic. Fausta Moreno
Flores. Informe de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. 1970. Segunda
Sala. Pg. 125. En virtud de lo anterior, consideramos que cuando se trata de
sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin la suspensin se refiere no a su
ejecucin, sino a sus efectos, es decir, que de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 170 de la Ley de Amparo, una vez satisfechos los requisitos legales
respectivos, el Tribunal Fiscal de la Federacin, como autoridad responsable,
mandar suspender los efectos de su sentencia reclamada hasta que se resuelva
el juicio de amparo y consideramos, igualmente, que esta circunstancia debiera
estar expresamente prevista y regulada por la Ley de Amparo. 1.- Qu es el
Juicio de Amparo? El juicio de amparo en materia fiscal al igual que en otras
materias del Derecho va a ser un medio de control Constitucional y del orden
jurdico, procede a instancia de parte agraviada, y cuando se hayan agotado todos
y cada uno de los recursos que le preceden. En materia fiscal se tienen que agotar
los recursos de revocacin que se promueve ante la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico y el recurso de Revisin que se promueve ante El Tribunal Fiscal
de la Federacin. 2. - Narre antecedentes del Juicio de Amparo El Juicio de
amparo en materia fiscal va a seguir todas las formalidades establecidas en la Ley
de Amparo, que es la Ley reglamentaria del artculo 103 y 107 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. 3. - Cmo se sustancia el Juicio de
Amparo? El juicio de amparo se inicia con la presentacin del escrito de demanda
de quien se ostenta como quejoso por la violacin de garantas individuales por
parte de alguna autoridad. A) Demanda.- La Ley de Amparo seala en sus
artculos 116 y 166 los requisitos que debe satisfacer una demanda, sea de
amparo indirecto o directo, respectivamente. En esencia ambas disposiciones
sealan como requisitos: 1. Nombre y domicilio delquejoso y de quien promueve
en su nombre. 2. Nombre y domicilio del tercer perjudicado. (si lo hay) 3. La
autoridad o autoridades responsables. 4. En el amparo indirecto, la ley o acto que
de cada autoridad se reclame. En el amparo directo, la sentencia definitiva, laudo
o resolucin que hubiere puesto fin al juicio que sea constitutiva del acto o actos
reclamados. 5. Los preceptos violados constitucionales y legales, y conceptos de
violacin respecto de dichos preceptos en relacin a los actos reclamados. 6. La
fecha en que se tengan conocimiento de los actos reclamados o de la notificacin
de estos. 7. En la demanda, es usual por la importancia que pueda tener para el
quejoso, solicitar la suspensin del acto reclamado para que el juicio de amparo
no quede sin materia o se causen graves perjuicios al quejoso de ejecutarse los
actos reclamados. La suspensin se tramita por cuerda separada, como ya lo
mencionamos, en un cuaderno o expediente separado del expediente del juicio de
amparo que recibe el nombre de cuaderno principal y el de la suspensin la
denominacin de cuaderno incidental. La suspensin puede negarse u otorgarse
en forma provisional y despus otorgarse o bien negarse en forma definitiva. 8.
Acompaar a la demanda las documentales que se deben exhibir y copias del
escrito de demanda y anexos para cada autoridad, terceros, Ministerio Pblico y
para el cuaderno incidental de suspensin si se hubiese solicitado. B) Informe
Justificado.- Presentada y admitida a trmite la demanda de amparo se notificar
sta a la o las autoridades sealadas comoresponsables de las violaciones
constitucionales, para que con vista en la copia de la demanda y anexos si se
exhibieran, procedan a dar contestacin sobre la legalidad de su actuacin, lo que
harn por medio de un escrito llamado informe justificado, que podr consistir en
reconocer el acto reclamado, pero negar su ilegalidad e inconstitucionalidad, o
bien negar la existencia de dicho acto; o alegar causales de improcedencia; o
hacer valer causas de incompetencia; o solicitar acumulacin de juicios de
amparo; u objetar personalidad o capacidad en juicio del quejoso, o promover
causales de impedimento; etc. C) Pruebas.- En el amparo indirecto, una vez que
se admite la demanda y se rinda el informe justificado, el juicio de amparo pasa al
periodo de admisin y desahogo de las pruebas, que en su caso hayan ofrecido el
quejoso, la autoridad responsable y el tercer perjudicado si lo hubiere. Son
admisibles en el juicio de amparo toda clase de pruebas, excepto la confesional y
las que fueren contra la moral o contra el derecho. Las reglas para el ofrecimiento,
admisin y desahogo en el juicio de amparo se regulan por la Ley de Amparo yen
forma supletoria por el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles. Inclusive el juez
de amparo podr recabar oficiosamente pruebas que, habiendo sido rendidas ante
la responsable, no obren en autos del juicio de amparo y estime necesarias para la
resolucin del asunto, En el amparo directo una vez que se admita la demanda, si
no existen causas manifiestas de improcedencia y no existan omisiones o se
hayan corregido defectos en que se hayaincurrido, con el expediente donde
conste la sentencia definitiva sea de asuntos penales, civiles o administrativos o
laudos laborales, el Magistrado relator (o Ministro en su caso) elaborar el
proyecto de sentencia examinando los agravios expuestos por el quejoso. D)
Sentencia.- En los juicios de amparo indirecto o directo, concluyen normalmente
con la sentencia donde se decide sobre la demanda del quejoso y que puede ser
en alguno de los siguientes sentidos: a) Sobreseer porque aparezca una causal
que as lo determine. b) Negar la proteccin y amparo de justicia federal por
considerar que el acto reclamado se ajusto a la legalidad y constitucionalidad. c)
Amparar concediendo la proteccin y amparo de la justicia federal de los actos de
autoridad reclamados y obligar a cumplirla por parte de la autoridad responsable.
d) Amparar para efectos donde la sentencia seala a la autoridad responsable que
debe llevar a cabo la reposicin de actuaciones y volver a dictar resolucin. 4. -
Qu es el Juicio de Amparo Directo? El juicio de amparo directo tiene como
finalidad la revisin de la legalidad y/o constitucionalidad de una sentencia dictada
por un tribunal ordinario. 5. - Contra qu procede el Juicio de Amparo Directo? El
amparo directo procede nicamente ante sentencias definitivas o resoluciones que
pongan fin al juicio dictado por tribunales administrativos o judiciales. 6. - Quin
conoce del Juicio de Amparo Directo? La Suprema Corte de Justicia de la Nacin
El Tribunal Colegiado de Circuito que corresponda. 7.- Qu es el Juicio de
AmparoIndirecto? El amparo indirecto es aqul que es competencia de los Jueces
de Distrito y en materia administrativa, procede contra actos de ejecucin que
sean de imposible reparacin, contra actos fuera de juicio o concluido ste, O que
afecten a personas extraas al juicio, o contra leyes. 8. - Contra qu procede el
Juicio de Amparo Indirecto? En trminos generales, el Juicio de amparo indirecto
en materia fiscal procede: a) Contra leyes que por su sola expedicin causen
perjuicio al particular. b) Contra actos de la autoridad fiscal que impliquen violacin
directa de garantas. En este caso el particular puede elegir entre acudir a los
medios de defensa ordinarios o ir directamente al amparo, habida cuenta de que
este juicio es el medio idneo para la proteccin de las garantas individuales. c)
Contra actos del Tribunal Fiscal de la Federacin distintos de la sentencia
definitiva. En el caso de cualquier resolucin interlocutoria dictada durante la
tramitacin del juicio de nulidad, es decir, resoluciones distintas de la sentencia
que pone fin y resuelve el asunto, por ejemplo la resolucin que desecha una
demanda o la que sobresee el juicio. 9. - Quin conoce del Juicio de Amparo
Indirecto? El Tribunal Colegiado de Circuito o ante la Suprema Corte de Justicia,
segn corresponda. 10.- Quines son partes en el Juicio de Amparo? La Ley de
Amparo seala que son partes en el juicio de amparo; I. El agraviado o
agraviados.- Tambin el nombre de quejoso y ste puede ser: persona fsica
mayor o menor de edad, o persona moral, stos ltimos por conducto desu
legtimo representante. II. La autoridad o autoridades responsables.- Cs aqulla
que haya dictado, ordenado o trate de ejecutar el acto reclamado. III. El tercero o
terceros perjudicados, si los hay.- Es aqul a quien le puede deparar perjuicio el
resultado del juicio de amparo. IV. El ministerio pblico.- Es parte en el juicio de
amparo para el efecto de velar por el respeto a las normas constitucionales y el
principio de legalidad, es decir, que en la aplicacin de la ley se respete el marco
jurdico. Representa los intereses de la sociedad y puede abstenerse de intervenir
cuando el asunto carezca de inters pblico. 11.- Quines son autoridades en el
Juicio de Amparo? La materia de amparo es competencia de los Tribunales
Federales que sta integrada por: Suprema Corte de Justicia de la Nacin
Tribunales Colegiados de Circuito Tribunales Unitarios de Circuito Juzgados de
Distrito Juzgado Popular Federal Tribunales de los Estados y Distrito Federal, en
casos excepcionales previstos en la Ley de Amparo. La competencia de cada
tribunal o juzgado est contemplando en la Ley Orgnica del Poder Judicial de la
Federacin. En la materia administrativa, y la fiscal comprendida dentro de sta, la
competencia para conocer de juicios de amparo est sealada en favor de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, de los Tribunales Colegiados de Circuito
y de los Juzgados de Distrito. 12.- Qu es la suspensin del acto Reclamado? Es
una medida cautelar que conserva la materia del amparo porque impide que el
acto de autoridad impugnado en la vaconstitucional se ejecute o produzca sus
efectos o consecuencias en detrimento del quejoso mientras se resuelve
ejecutoriamente el juicio de garantas. 13.- Cmo se pide la suspensin del acto
Reclamado? En el juicio de amparo, sea directo o indirecto, puede solicitarse al
Tribunal o Juez de Distrito en que se haga valer, la suspensin del acto reclamado,
que es una medida cautelar que tiene por objeto; a) Que el acto reclamado como
violacin de garantas no se consume de modo irreparable y deje sin materia al
propio juicio de amparo; b) Que el quejoso siga sufriendo daos o perjuicios por el
acto reclamado, y que de proseguir ese acto lo vuelva irreparable. Es frecuente
que personas no versadas en el juicio de amparo afirmen que se neg o se
concedi el amparo solicitado, cuando en realidad se estn refiriendo a que se
neg o concedi la suspensin del acto reclamado, sea en forma provisional o
definitiva, pero el fondo o materia del juicio de amparo tiene que ser objeto de otra
resolucin. De ah, que la suspensin (provisional o definitiva) se tramite por
cuerda separada, es decir, en un procedimiento que se sigue en el expediente
respectivo, y el proceso de amparo en el expediente principal. La
inconstitucionalidad del acto, o sea la materia fundamental del juicio de amparo,
puede declararse a favor del quejoso o en contra, sea que previamente se haya
negado o concedido la suspensin del acto reclamado. Desde luego que el
quejoso en un juicio de amparo, en la materia administrativa (fiscal), puede
solicitarla suspensin del acto reclamado. AUTOEVALUACIN TEMA VII
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas. 1. Qu es el
Juicio de Amparo? 2. Narre antecedentes del Juicio de Amparo 3. Cmo se
sustancia el Juicio de Amparo? 4. Qu es el Juicio de Amparo Directo? 5.
Contra qu procede el Juicio de Amparo Directo? 6. Quin conoce del Juicio de
Amparo Directo? 7. Qu es el Juicio de Amparo Indirecto? 8. Contra qu
procede el Juicio de Amparo Indirecto? 9. Quin conoce del Juicio de Amparo
Indirecto? 10. Quines son partes en el Juicio de Amparo? 11. Quienes son
autoridades en el Juicio de Amparo? 12. Qu es la suspensin del acto
Reclamado? 13. Cmo se pide la suspensin del acto Reclamado?
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