VI Aplicacin Prctica

x DEBE HABER Grupo Concepto Importe

97 VENTAS
97702 Ventas de Produc-
tos Terminados 110 600
(para saldar la cta.)
98 RESULTADO ANALTICO
9801 Resultado del Ejercicio
Nota: La Contabilidad Financiera regis-
tr la venta en la cuenta 702 Productos
Terminados.
98. Resultado Analtico
Saldo: Acreedor o Deudor, registra la
utilidad o prdida de explotacin al cierre
del perodo.
Apreciaciones
1. Cuenta a ser utilizada por la empresa
en el Mtodo Dualista para determi-
nar el resultado de explotacin del
giro principal.
2. El saldo ser determinado por la
Contabilidad Analtica, el cual deber
coincidir con el saldo que establezca
en su momento la Contabilidad
Financiera en la correspondiente
cuenta de la Clase 8.
3. La determinacin del resultado del
ejercicio, antes y despus de deduc-
ciones de Ley, es competencia de la
Contabilidad Financiera.
4. Para los nes del ajuste por inacin
no tiene incidencia en la determina-
cin del REI.
Aplicaciones
Caso 1
Empresa Comercial, que aplica el Mtodo
Dualista para el registro de sus operacio-
nes, al cierre del ejercicio econmico en
su Clase 9 de la Contabilidad Analtica
tiene los saldos siguientes:
Caso 2
91 Gastos de Ventas 8 500
92 Gastos de Administracin 12 300 Empresa Industrial, al cierre del ejercicio
96 Costo de Ventas 5 400
econmico, tiene saldos por regularizar
97 Ventas de Mercaderas 34 600
en la Clase 9 habiendo empleando para
ello el Mtodo Dualista.
110 600
- Transferencia de saldos deudores
Grupo Concepto Importe
1 DEBE HABER
91 Gastos de Ventas 16 700
98 RESULTADO ANALTICO 92 Gastos de Administrac. 17 400
981 Resultado Analtico 26 400 93 Costo de Produccin (1)
91 GASTOS DE VENTAS 8 500 94 Centro de Costos (2)
95 Existencias (3)
92 GASTOS DE ADMINISTR. 12 300 96 Costo de Ventas 40 300
96 COSTO DE VENTAS 5 400 97 Ventas de Mercaderas 60 800
(para saldar las cuentas)
(1) Saldada con 94 Centro de Costos
(2) Saldada con 95 Existencias
(3) Saldada con 90 Cuentas Reejas
- Transferencia de Saldos Acreedores
2 DEBE HABER - Transferencia de saldos
97 VENTAS 34 600
1 DEBE HABER
(para saldar al cuenta)
97 VENTAS PRODUCTOS
98 RESULTADO ANALTICO
TERMINADOS 60 800
981 Resultado Analtico 34 600
91 GASTOS DE VENTAS 16 700
92 GASTOS DE ADMINISTR. 17 400
- Transferencia del Resultado Ana- 96 COSTO DE VENTAS 40 300
ltico 98 RESULTADO ANALTICO
3 DEBE HABER
981 Resultado Analtico 13 600
98 RESULTADO ANALTICO
981 Resultado Analtico 8 400 - Transferencia del Resultado Ana-
ltico
(Ganancia de explot.)
90 CUENTAS REFLEJAS 2 DEBE HABER
9098 Resultado Analtico Reejo 8 400 90 CUENTAS REFLEJAS
9098 Result. Analt. Reejo 13 600
Notas 98 RESULTADO ANALTICO
a) La informacin ser proporcionada a 981 Resultado Analtico 13 600
la Contabilidad Financiera para la for- (prdida de explotac.)
mulacin de los Estados Financieros.
b) La Contabilidad Financiera registr Nota: Al igual que en el caso anterior,
los gastos en las correspondientes la Contabilidad Analtica informar a
cuentas de la Clase 6 y la venta en la la Contabilidad Financiera respecto al
cuenta 701. resultado de explotacin obtenido; y
c) El saldo de la cuenta 981 ser igual al los saldos nales para la elaboracin del
obtenido por la Contabilidad Finan- Estado de Ganancias y Prdidas; los sal-
ciera en la cuenta 84 875, segn la dos del rubro Existencias para el Balance
opcin elegida. General respectivo.

El Excedente de Revaluacin, su contabilizacin y

efectos de su capitalizacin con incidencia tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Francisco Alegra Maury
Ttulo : El Excedente de Revaluacin, su contabi-
lizacin y efectos de su capitalizacin con
incidencia tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, N 160 - Primera
Quincena de Junio 2008
Introduccin
Cuando hablamos de Excedente de
Revaluacin nos estamos reriendo al
resultado que proviene de un proceso
que consiste en revaluar los bienes que
conforman el activo jo de una empresa,
los cuales estn destinados a las ope-
raciones propias de la empresa y, por
ende, a generar renta a la misma.
La justicacin de revaluar reposa en
el hecho de que probablemente no se
estim adecuadamente la vida til de
estos bienes o se pretendi, como suele
ocurrir a menudo, tributarizar las tasas
de depreciacin para nes contables, a
n de aprovechar el mayor gasto por de-

VI-8 Instituto Pacfico N 160 Primera Quincena - Junio 2008


preciacin en el menor tiempo posible,
lo que origina que al extinguirse la vida
til contable, el bien todava tenga un
valor de utilizacin distinto al de libros.
En ese orden, es que la NIC 16 en su
prrafo 31 recoge un tratamiento alterna-
tivo a n de revelar el valor razonable de
estos activos sobre la base de un informe
tcnico de tasacin.
Asimismo, la Ley General de Sociedades
en su Art. 228 precisa que los bienes
pertenecientes al activo jo pueden ser
objeto de REVALUACIN previa compro-
bacin pericial.
Ahora bien, sera importante plantearse
la pregunta, aunque no es el tema que
nos ocupa, de que si realmente se trata
de una justicacin tcnica que nos lleva
a la revaluacin o si estamos frente a un
cambio en una estimacin contable; ya
que de ser lo segundo, debera afectarse
a Resultados Acumulados en aplicacin
estricta de la NIC 8 por tratarse de la en-
mienda de una estimacin contable(1).
Limitaciones en cuanto a su dis-
ponibilidad
En virtud de que era necesario com-
patibilizar la correcta aplicacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad
con la Nueva Ley General de Sociedades,
y evitar que bajo ninguna forma directa o
indirecta se pueda distribuir en efectivo u
otras formas el excedente de revaluacin
generado por revaluacin voluntaria de
los bienes del activo jo, en tanto esta
revaluacin no haya sido transferida a
Resultados Acumulados o Capital por
Aportes tal como lo establece la presente
Resolucin; es que el Consejo Normativo
de Contabilidad en su vigsima sptima
Sesin Ordinaria realizada el 30 de
enero de 1998, mediante la Resolucin
N 012-98-EF/93.01 consider necesa-
rio modicar y ampliar la Resolucin
N 009-97-EF/93.01; acordando que
para tal efecto se modique los artculos
3, 9 y 10 de la referida Resolucin; e
incluya en las cuentas del Plan Conta-
ble General Revisado, las divisionarias
necesarias para la aplicacin de dicha
resolucin; y, asimismo, se establezca que
el incremento patrimonial por valoriza-
cin adicional no pueda ser distribuido,
en virtud a no constituir una ganancia
efectiva de la sociedad; quedando los
artculos mencionados redactados de la
siguiente forma:
Artculo 3.- INCLUIR, en el listado
de las cuentas del Plan Contable
General Revisado en la clase 5 Pa-
trimonio en la Cuenta 50. Capital,
la cuenta divisionaria 501. Capital
(1) Prrafo 32 de la NIC 8.
N 160 Primera Quincena - Junio 2008
rea Contabilidad y Costos
por aportes, y 503. Capital por va-
lorizacin adicional; en su caso, en
la cuenta principal 55. Accionariado
laboral, la cuenta divisionaria 551.
Accionariado Laboral por aportes
y la divisionaria 553. Accionariado
laboral por valorizacin Adicional; y
en la cuenta principal 57. Excedente
de revaluacin, la divisionaria 573.
Valorizacin Adicional, para el regis-
tro del incremento patrimonial por la
valorizacin adicional de los Inmue-
bles, Maquinaria y Equipo, hasta su
real cobertura patrimonial.
Artculo 9.- ESTABLECER, que el
incremento patrimonial por valoriza-
cin adicional reejada en la contra
cuenta 573, Valorizacin Adicional,
no puede ser distribuido como divi-
dendo en efectivo ni en especie y en
caso de ser aplicado a cubrir prdi-
das, dicho incremento patrimonial
deber ser restituido con la utilidad
o utilidades futuras, hasta su total
recuperacin; supuesto bajo el cual la
depreciacin del mayor valor se de-
bitar contra los resultados de cada
ejercicio anual, efectundose, en su
caso, la adicin que corresponda
en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, para conciliar
la diferencia temporal que se suscite
por la aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Acep-
tados y la norma de Impuesto a la
Renta.
En caso de ser capitalizado el exce-
dente de revaluacin se acreditar
a la cuenta 503. Capital por valo-
rizacin adicional; y, en caso, de
que exista Accionariado Laboral, la
proporcin que le corresponde de
dicha capitalizacin a la cuenta 553.
Accionariado Laboral por valorizacin
adicional.
Si despus de haber capitalizado el
excedente se produce una reduccin
de Capital, sta podr ser hasta el
lmite del Capital por Aportes, sal-
vo que la reduccin de capital sea
cancelada mediante adjudicacin de
los bienes del activo jo a su valor
revaluado.
Artculo 10.- SEALAR, que el
incremento patrimonial por valo-
rizacin adicional ser llevado a
resultados acumulados o capital por
aportes, slo en el caso de que se
realice dicho mayor valor por venta,
o por las mayores depreciaciones
generadas a partir de la fecha de la
Valorizacin Adicional.
Forma de contabilizacin
Habindose entendido su limitacin en
cuanto a la disposicin y uso del exce-
VI
dente de revaluacin, es que pasamos a
efectuar su registro contable para lo cual
veremos el siguiente caso prctico el cual
contempla la revaluacin de un activo y
la venta del mismo.
Caso Prctico
La empresa Rayo de Sol SAC cuenta
con un terreno con un valor en libros
de S/.300 000.00. Con fecha 23-02-05,
la empresa luego de un contar con un
informe de tasacin del cual arroja el
importe de S/.500 000.00, decide reva-
luar el mismo.
Asimismo, con fecha 13/10/2007 trans-
ere la propiedad del bien para lo cual
emite la factura respectiva al valor de
S/.650 000.00.
Solucin
En concordancia con lo que seala el
prrafo 31 de la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y Equipo, el art. 228 de la
Ley General de Sociedades y el prrafo
20 de la NIC 12 Impuesto a la Renta, se
procede a reejar el mayor valor atribui-
do al terreno.
x DEBE HABER
35. VALORIZACIN ADICIO-
NAL DE INMUEBLES,
MAQUINAR. Y EQUIPO
200 000
351. Terrenos
49. GANANCIAS DIFERIDAS 60 000
499.01 I.R. Diferido
57. EXCEDENTE DE REVAL. 140 000
573. Valorizacin Adicional
23/02/05 Por el mayor valor
atribuido al terreno.
En concordancia con lo que seala el
prrafo 67 de la NIC 16 Inmueble, Ma-
quinaria y Equipo, se dar de baja al valor
en libros del activo cuando se enajene
el mismo.
x DEBE HABER
66. CARGAS EXCEPCIONALES 500 000
662. Costo neto de enaje-
nacin de inmueble
maquinaria y equipo
33. INMUEBLE, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 300 000
331. Terrenos
35. VALORIZACIN ADICIO-
NAL DE INMUEBLES,
MAQUINAR. Y EQUIPO 200 000
351. Terrenos
13/10/07 Por la baja del terreno
enajenado.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Aplicacin Prctica
De la misma manera, una vez reejada
la baja corresponde reconocer el ingreso
por la transferencia del terreno, as como
el derecho de cobro, considerando que la
operacin no se encontrar gravada con el
Impuesto General a las Ventas al no cali-
car dentro los supuestos del Art. 1 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
x DEBE HABER
16. CUENTAS POR COB. DIV. 650 000
161. Otras cuentas por
cobrar diversas
76. INGRESOS EXCEPCIONALES 650 000
762. Enajenacin de Inmueble,
Maquinaria y equipo
13/10/07 Por la enajenacin del terreno.
Ahora bien, una vez producida la enajena-
cin del terreno, se estara cumpliendo con
lo establecido en el Art. 10 de la Resolucin
del Consejo Normativo de Contabilidad
N 012-98-EF/93.01 de poder llevar esa
valorizacin adicional a resultados acu-
mulados o capital por aportes, cuando se
realice dicho mayor valor por venta.
En ese sentido, ese mayor valor atribudo
al activo que se encuentra en la cuenta
patrimonial a un valor neto(2) podr ser
capitalizado.
x DEBE HABER
57. EXCEDENTE DE REVAL. 140 000
573. Valorizac. Adicional
50. CAPITAL 140 000
503. Capital por valoriza-
cin adicional
13/10/07 Por la capitalizacin del
excedente de revaluacin.
Preguntas y Respuestas
Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de mayo de 2008
1. Denicin de capital
El capital puede ser entendido, desde el punto
de vista nanciero como la consideracin del
dinero invertido, sinnimo de patrimonio
neto o capacidad productiva. Cada empresa
elaborara sus estados nancieros en funcin
de las necesidades de sus usuarios.
2. Cmo se dene el mantenimiento de
capital?
El mantenimiento de capital define si el
monto nanciero de los activos netos al nal
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de junio de 2008
1. Cmo se reconoce los Activos?
2. Cmo se reconoce los Pasivos?
3. Cmo se reconoce los Ingresos?
VI-10 Instituto Pacfico
Incidencia tributaria
Para nes impositivos el quinto prrafo
del Art. 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que por costo computable
de los bienes enajenados, se entender
el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o en su caso el valor de
ingresos al patrimonio o.
Es decir, slo se admite como costo
neto el de adquisicin no aceptando el
mayor valor atribudo producto de la
revaluacin voluntaria, lo cual a mayor
abundamiento est precisado en el Art.14
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En ese orden de ideas, la renta bruta es-
tara conformada por S/.350 000.00 que
Base contable Base Tributaria
Terreno Terreno
500 000 300 000
El pasivo Tributario Diferido generado
por el mayor valor atribuido al terre-
no ascendente al 30% de 200 000
= S/. 60 000 tendr que revertirse en
el ao 2007 que es cuando se enajena
el terreno; por consiguiente tendr
que efectuarse el siguiente registro
contable:
(2) En observancia de lo previsto el prrafo 42 de la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y equipo y, el prrafo 20 de la NIC 12 Impuesto a la
Renta
rea Contabilidad y Costos
del perodo excdela que exista al principio,
medido en unidades monetarias nominales o
en trmino del poder adquisitivo constante,
no reconoce los incrementos en el valor de
los activos si no han sido intercambiados los
mismos.
3. Cules son los impactos de combinacin
de negocios, consolidacin?
Tenemos:
- Mayor complejidad en la asignacin
del precio de adquisicin de activos y
es la diferencia entre el valor de venta de
S/.650 000.00 y su costo de adquisicin
de S/.300 000.00.
Ahora bien, contablemente la ganancia
por la enajenacin del terreno es de
S/. 150 000.00 que es la diferencia entre
S/. 650 000.00 y su costo neto de ena-
jenacin de S/. 500 000.00, lo cual va
a originar que al nalizar el ejercicio sea
agregado para nes tributarios va PDT
Renta Anual el importe de S/. 200 000.00,
en concordancia con lo sealado en el
segundo prrafo Art. 33 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta(3).
En cuanto al tratamiento por aplicacin
de la NIC 12, se presenta la siguiente
situacin:
Diferencia Impuesto a la Renta
Temporal 30%
200 000 60 000
x DEBE HABER
88. IMPUESTO A LA RENTA xx,xxx
49. GANACIAS DIFERIDAS 60 000
499.01 I.R. Diferido
40. TRIBUTOS POR PAGAR xx,xxx
40.17.3 I.R. de 3ra categora
x/x Por la reversin de la diferencia
temporal proveniente del mayor
valor atribuido al terreno.
(3) Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del
resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.
pasivos adquiridos.
- La asignacin de precio de adquisicin
tendr consecuencia en la rentabilidad
futura que se muestre.
- El patrimonio neto incluirn a los minori-
tarios, valorados por su participacin en
el valor razonable de los activos netos a la
fecha de la combinacin de negocios.
- No existen excepciones a la consolidacin
de liales, salvo las mantenidas para su
disposicin a corto plazo.
N 160 Primera Quincena - Junio 2008