Legislacin Tributaria

Tema I:
Los Ingresos Fiscales y Base Legal.

1.1 Actividad financiera del Estado.

La Actividad Financiera del Estado es el conjunto de actos que realiza el Estado
para administrar el patrimonio, para determinar y recaudar los tributos, para
conservar, destinar e invertir las sumas ingresadas.

En trminos precisos, cabe decir que son medios para obtener fondos y los
mtodos y criterios, para administrar y asignar esos fondos en funcin del inters u
objetivo que persiga la entidad que desarrolla la actividad.

Para que el estado pueda satisfacer las necesidades pblicas requiere medios
(recursos). Para obtenerlo puede utilizar dos procedimientos: directo e indirecto

a) Directo: Se apropia directamente de bienes econmicos o factores productivos.

Ej. Servicio militar obligatorio.

b) Indirecto: Es el ms utilizado y consiste en la obtencin de medidas financieras

para financiar gastos y obtener medios reales(humanos y materiales) para
desarrollar su actividad.

El conjunto de fenmenos financieros originados en el procedimiento indirecto

para satisfacer necesidades pblicas, constituye la actividad financiera del estado
que es el objeto de estudio de las finanzas pblicas.

La actividad financiera del estado est constituida por aquel proceso de obtencin
de ingresos y realizacin de gastos cuyo objetivo es cumplir con los fines del
mismo.

Esta actividad realizada por el estado, opera sobre la base de un poder especial
llamado " fiscal" o " financiero" que le permite obtener en forma coactiva los
ingresos necesarios para financiar sus gastos, los que realizar de conformidad al
presupuesto legalmente aprobado.

Lasdecisiones del gobierno referente al gasto pblico y a los impuestos

constituyen la poltica fiscal.
Un enfoque clsico de la poltica fiscal, distingue tres tipos de fines:

1. Fiscales: Se encuentran relacionados con la obtencin de recursos para la

realizacin de gastos destinados a las prestaciones de servicios pblicos.

2. Extra fiscales: Son aquellos perseguidos por la actividad financiera cuando

intentan modificar alguna conducta de los operadores econmicos. Ej.:
Gravmenes sobre cigarrillos y bebidas alcohlicas. Se busca un fin distinto al
fiscal (recaudar para financiar gastos).
3. Mixtos: Surgen de la comunicacin de los fiscales y extra fiscales. El gravamen
sobre consumo de cigarrillos puede desalentar dicho consumo y financiar a su vez
los gatos pblicos.

1.2 Introduccin a las finanzas pblicas.

Las unidades econmicas de produccin y consumo tienen determinados
objetivos. Para alcanzarlos se necesita realizar ciertos gastos y as obtener los
medios (humanos y materiales) necesarios para lograr tales fines. Ahora bien,
para solventar los gastos es necesario disponer de recursos.

Las finanzas pblicas se ocupan de las corrientes de recursos pblicos, la

corriente de gastos pblicos y la incidencia que ambas producen en la economa.
De esta manera el gobierno estima los recursos/ingresos pblicos y prev los
gastos/egresos pblicos que sern especificados en la ley de presupuesto anual.

La actividad financiera est regida por Leyes, Decretos y Reglamentos, los cuales
permiten medir la orientacin de las acciones y decisiones que adopta el gobierno
en la aplicacin de las Polticas Econmicas, que es la manifestacin ms
evidente de laactividad financiera del Estado.

En el caso especfico de la Repblica Dominicana, la actividad financiera del

Estado tiene alcances fiscales y extra fiscales. Tiene, en primer lugar, las
caractersticas esenciales de recaudar recursos a travs de tasas, impuestos y
tributos, cuyas regulaciones estn contenidas en el Cdigo Tributario (Ley 11-92).

Por otro lado, tiene el alcance regulador. Esto le faculta a tomar medidas y
acciones para acrecentar o disminuir la masa circulante, aumentar-disminuir las
emisiones monetarias, fijar tasa de inters, entre otras.

Segn Francisco Cacahuate, el estado es el nico y exclusivo sujeto de la

actividad financiera. Esto es, el estado jurdicamente organizado y constituido. En
ese sentido, esta actividad es la necesaria para el logro de los fines propios, que
son los fines individuales, constituidos en unidad y en serie de generaciones.
Tanto los intereses particulares, como los colectivos se coordinan para la
obtencin de los fines superiores unitarios y duraderos del Estado, diferente a los
efmeros y perecederos de los individuos que lo componen.

El estado se beneficia cuando fortalece a los individuos y a los grupos con la

satisfaccin de sus intereses y, los individuos se benefician cuando el estado
prospera, pues, con la fortuna del estado, cada individuo particular acrecienta la
suya propia y satisface mejor los intereses que posee en comn con los otros
ciudadanos.

As, el estado, como entidad jurdica, es sujeto de la actividad financiera. Se hallan

sometidas a su autoridad las pertinencias poltica, econmica y social, que por
diferentes medios contribuyen a proporcionar ingresos a la administracin
pblica.Recursos Pblicos.

Se considera a los recursos pblicos como toda aquella riqueza que, teniendo
origen en el sector privado, se transfiere al sector pblico; se devenga a favor del
estado y se acredita financieramente a travs del ingreso de fondos en la
tesorera. Estos ingresos tienen como propsito atender al gasto pblico y producir
ciertos efectos sobre la economa, o sea, contribuir a los fines del estado.
Esta conceptualizacin moderna es lo suficientemente amplia como para abarcar
recursos de distintos tipos como impuestos, tasas, recursos patrimoniales,
endeudamientos y an operaciones de tesorera.
Los recursos pueden ser clasificados con arreglo a distintos criterios: Recursos
ordinarios y extraordinarios (hecha por los clsicos).

a) Recursos ordinarios: Son aquellos que habitualmente (anualmente) recibe el

estado (impuestos, tasas, contribuciones).

b) Recursos extraordinarios: Son aquellos a los que el estado recurre en

situaciones excepcionales, como crisis econmicas, conflictos blicos o
catstrofes naturales. Consisten en impuestos de emergencias o emprstitos
obligatorios.
Otros doctrinarios advierten que esta distincin va perdiendo importancia en la
finanzas pblica del Estado contemporneo ya que el Estado de nuestro tiempo,
en mayor o menor grado, acude al crdito pblico y a la emisin de papel moneda
como medio normal de proveerse de recursos para afrontar los crecientes gastos
pblicos.
El Estado para poder imponer el pago de los impuestos se basan en ciertos
principios.
1. Igualdad: Los Particulares deben contribuir al mantenimiento del estado en
proporcin a sus respectivas capacidades econmicas.
2. Certeza: El impuesto que cadapersona est obligado a pagar debe ser cierto,
no arbitrario, debe estar determinada la cantidad a pagar, la fecha y la forma de
pago. El impuesto debe ser claro y preciso.

3. Conveniencia: Los tributos deben recaudarse en la forma y en oportunidad que

resulte ms conveniente para el contribuyente.

4. Economa: Los tributos deben ser recaudados con el menor costo posible
En fin, las finanzas pblicas tienen como funcin contribuir al desarrollo econmico
de un pas, el Estado debe velar que exista una distribucin equitativa de las
riquezas, incentivar a los inversionistas y a la produccin, crear un clima de
confianza poltica, establecer una estabilidad legal y disminuir la tasa de inflacin,
entre otras; ya que estas variables generan empleo e incentivan el crecimiento del
aparato productivo.

1.3 Objetivos de la accin del Gobierno.

Un enfoque moderno de la poltica fiscal analiza sus objetivos que constituyen las
tres ramas de las finanzas pblicas:

a) Rama de los servicios o de la asignacin. Se encuentra constituido por el objeto

de satisfacer las necesidades sociales, lo que se logra con bienes y servicios
pblicos (justicia, seguridad y defensa) y con el objeto de corregir la asignacin de
los recursos resultantes de las fuerzas de mercado.
b) Rama de redistribucin. Se encuentra constituida por el objetivo de redistribuir
los ingresos, tomando recursos de los sectores con mayor capacidad adquisitiva y
destinado a aquellos de menores recursos, a travs de subsidios o de servicios
pblicos gratuitos, y por el objetivo de lograr el equilibrio regional fomentando la
actividad econmica regional.

c) Rama de la estabilidad macroeconmica. Seencuentra constituida por la

estabilizacin de la economa, logrando llevar a la actividad econmica al pleno
empleo de los factores productivos con estabilidad de precios y por el desarrollo
econmico. Apunta a que el estado contribuya a acelerar la tasa de crecimiento de
la actividad econmica y hacerla sostenida en el tiempo.
Para alcanzar los objetivos mencionados de la poltica fiscal se requieren
instrumentos, es decir, medios a los que recurre el estado, a los fines, de su
consecucin.
Se considera instrumento de la poltica fiscal a lo siguiente:
1. Erogaciones o gastos pblicos: Pueden ser considerados por su magnitud total
y su composicin, ya que cada tipo de gasto puede tener un diferente impacto
(gastos en bienes y servicios o transferencias).
2. Ingresos o recursos pblicos: Se componen principalmente por los tributos.
Coma cada tributo puede implicar un impacto diferente en la economa;
corresponde considerarlo por su composicin y su magnitud total.

3. Resultado Presupuestario: Resume la poltica fiscal. El equilibrio, el dficit y el

supervit tienen distintos significados, al igual que su magnitud.
Un instrumento complementario del resultado es la forma en que se lo financia si
es dficit, y cul es su destino si es supervit.

La consecuencia del dficit es aumentar la deuda pblica. En cambio el supervit

permite bajarla.

Equilibrio: "El presupuesto debe mantener el equilibrio entre los recursos y

gastos".
Dficit Fiscal: El concepto de dficit fiscal describe la situacin en la cual los
gastos realizados por el Estado u otras entidades pblicas en un determinado
perodo, normalmente un ao, superan a sus ingresos.

Supervit Fiscal:Este concepto describe la situacin en la cual los ingresos

percibidos por Estados superan a los gastos presupuestados.

1.4 Ministerio de Hacienda, Presupuesto para el Sector Pblico y Los Ingresos

tributarios.
Funciones y atribuciones del Ministerio de Hacienda

1- Dirigir la poltica fiscal global del gobierno y sus componentes: ingresos, gastos
y financiamiento, garantizando que la misma sea sustentable en el corto, mediano
y largo plazo.

2- Desarrollar, implementar y mantener el sistema de estadsticas fiscales.

3- Realizar estudios econmicos y fiscales analizando y evaluando el

comportamiento de los ingresos, los gastos, el financiamiento pblico y sus
resultados, as como sus efectos y la relacin de los mismos con las polticas
monetaria y de balanza de pago.

4- Elaborar el marco financiero plurianual y preparar el Presupuesto plurianual del

Sector Pblico no financiero y sus actualizaciones anuales, debidamente
compatibilizado con el Plan Plurianual del Sector Pblico, as como someterlo a la
aprobacin del Consejo Nacional de Desarrollo.
5- Dirigir el proceso de formulacin del Presupuesto de Ingresos y Ley de Gastos
Pblicos, la coordinacin de su ejecucin, que comprende la programacin de la
ejecucin y las modificaciones presupuestarias, as como su evaluacin.
Igualmente, dirigir el proceso de aprobacin de los presupuestos anuales de las
entidades que componen el sector pblico empresarial no financiero y el
seguimiento de la ejecucin de los mismos.

6- Dirigir la Administracin Financiera del Sector Pblico no financiero y sus

sistemas relacionados, a travs de los sistemas de presupuesto, tesorera, crdito
pblico,contabilidad gubernamental, contrataciones pblicas y administracin de
bienes muebles e inmuebles del estado.

7- Analizar, disear y evaluar la poltica de ingresos pblicos, provengan los

mismos del rgimen tributario, que comprende impuestos, tasas y contribuciones
especiales y de cualquier otra procedencia, todo ello en el marco de la poltica
macroeconmica y fiscal;

8- Elaborar y proponer la legislacin de los regmenes tributario y aduanero, as

como realizar los estudios econmicos y jurdicos necesarios para ello.

9- Velar que los regmenes tributario aduanero operen en un marco de legalidad,

eficiencia y transparencia.

10- Vigilar el cumplimiento de la normativa legal en materia de exoneraciones de

los impuestos, tasa y derechos, establecidas por las disposiciones legales
vigentes.

11- Coordinar la negociacin de acuerdos internacionales relacionados con la

poltica y gestin fiscal y participar en la elaboracin de la poltica comercial
externa de la Repblica Dominicana.

12- Formular polticas que tiendan a la contencin del gasto y al mejoramiento del
resultado fiscal y mejorar la eficacia, eficiencia y calidad del gasto pblico.

13- Participar en la definicin de la poltica salarial y provisional del sector pblico.

14- Celebrar conjuntamente con el Secretario Tcnico de la Presidencia, contratos

por resultados y desempeo con instituciones pblicas.

15- Aprobar la poltica de contrataciones pblicas de bienes, obras, servicios y

concesiones y velar por su adecuada ejecucin y transparencia.

16- Organizar, llevar y administrar el inventario de los bienes, muebles e

inmuebles.

17- Presidir el Consejo de Deuda Pblica y, atravs del mismo, preponer la poltica
y estrategia de endeudamiento pblico, as como su lmite mximo.

18- Regular y conducir los procesos de autorizacin, negociacin y contratacin de

prstamos o emisin y colocacin de ttulos y valores, as como dirigir y supervisar
el servicio de la deuda pblica;

19- Implantar y supervisar la aplicacin de mecanismos eficaces de recuperacin

de los crditos a favor del Estado.

20- Registrar y custodiar los valores financieros y los fondos pblicos, emitir y
custodiar las especies timbradas y administrar las fianzas y garantas recibidas.

21- Supervisar y administrar la implantacin del Sistema de Cuenta nica del

Tesoro.

22- Disear, operar, mantener y supervisar el Sistema Integrado de Gestin

Financiera (SIGEF).

23- Emitir y supervisar la aplicacin de las polticas y normas contables aplicables

al sector pblico no financiero, as como llevar la contabilidad general integrada
por el Gobierno Central.

24- Elaborar y publicar en forma peridica los estados presupuestarios, financieros

y econmicos consolidados del Gobierno Central y las dems instituciones que
conforman el Presupuesto de Ingresos y Ley de Gastos Pblicos.

25- Presentar anualmente la Cmara de Cuentas, previa intervencin de la

Contralora General de la Repblica, el estado de recaudacin de inversin de las
rentas, en los trminos establecidos en los Artculos 13 y 14 de la Ley No.12601
de fecha 27 de julio del 2001.

26- Facilitar el libre acceso de la ciudadana a la informacin pblica en el rea de

su competencia y de acuerdo con la legislacin vigente.

27- Definir la estrategia y poltica de sensibilizacin,capacitacin y entretenimiento

orientados al perfeccionamiento del personal del sector pblico relacionado con la
poltica y gestin fiscal y la Administracin Financiera del Estado, as como
desarrollar los programas de capacitacin y entretenimiento.

28- Supervisar y administrar la aplicacin de las Leyes Nos.1986 y 379 sobre

Pensiones y Jubilaciones a cargo del Estado.

29- Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar, tales
como la Lotera Nacional, sorteos, rifas benficas, casinos y establecimientos de
juegos de azar, maquinas tragamonedas y otros juegos electrnicos, bingos y
cualquier otra manifestacin de los mismos e inspeccionar el cumplimiento de las
normativas relativas a dichas actividades.

30- Fijar la poltica y supervisar y vigilar las actividades de seguros.

31- Determinar los procedimientos de liquidacin, administracin y fiscalizacin de

las recaudaciones correspondientes al impuesto al consumo de combustibles
fsiles y derivados del petrleo.

32- Determinar los procedimientos de administracin liquidacin y fiscalizacin de

las recaudaciones correspondientes al impuesto al consumo de combustibles
fsiles y derivados del petrleo establecidas por la Ley No.11200.

33- Presidir el Consejo Superior de la Administracin Tributaria.

34- Realizar las funciones y actividades que le confieren otras disposiciones

legales.

Legislacin presupuesto
Ley Permanente sobre el Presupuesto de Ingresos y la Ley de Gastos Pblicos
No. 1363 de 1937
Ley No. 69 de 1963
Ley No. 531 de 1969
Ley No. 490-98, de Presupuesto de Ingresos y Gastos Pblicos para el ao 1999
Ley sobre Presupuesto para el ao 2000
Ley No. 1-01 queaprueba el Presupuesto de Ingresos y Ley de Gastos Pblicos
para el ao 2001
Ley No. 27-01 que prohbe la utilizacin de recursos fiscales de la Ley de Gastos
Pblicos a entidades pblicas o privadas
Ley sobre el Presupuesto para el ao 2002
Ley No. 19-03, que aprueba el Presupuesto de Ingresos y Gastos Pblicos para el
ao 2003
Ley Orgnica de Presupuesto para el Sector Pblico, No. 423-06
doctrina
BARBOSA A., F. El sistema presupuestal dominicano en los ltimos 25 aos y su
legislacin vigente. En: Ciudad Trujillo: Universidad de Santo Domingo, 1957. 79 p.
Anlisis del presupuesto de ingreso. En: Informe al Congreso, 5: 2-4. Santo
Domingo: 10 de diciembre de 1986.
AMARO R., Andrena. Legislacin presupuestaria en la Repblica Dominicana.
En: Coloquios Jurdicos, 3(5): 41-63. Santo Domingo: julio-diciembre de 1988.
ALVARADO, Rosina de la C. Presupuesto y rendicin de cuentas. En: Constitucin
y economa: Plateamientos para la reforma constitucional en materia econmica.
Santo Domingo: PUCMM; CUEPS, 1996, pp. 219-322.
jurisprudencia
Repblica Dominicana [Leyes] Ley Permanente sobre el Presupuesto de Ingresos
y la Ley de Gastos Pblicos No. 1363 de 1937. Publicada en la Gaceta Oficial
5055, modificada por:
Repblica Dominicana [Leyes] Ley No. 69 de 1963. Publicada en la Gaceta Oficial
8812.6, der. en parte por:
Repblica Dominicana [Leyes] Ley No. 531 de 1969, Orgnica de Presupuesto
para el Sector Pblico. Publicada en la Gaceta Oficial 9170
Repblica Dominicana [Leyes] Ley No. 490-98, de Presupuesto de Ingresos y
Gastos Pblicos para el ao 1999. Publicada en la Gaceta Oficial 10006.5
Repblica Dominicana [Leyes] Ley sobre Presupuesto para el ao 2000.Publicada
en la Gaceta Oficial
Repblica Dominicana [Leyes] Ley No. 1-01 que aprueba el Presupuesto de
Ingresos y Ley de Gastos Pblicos para el ao 2001. Publicada en la Gaceta
Oficial
Repblica Dominicana [Leyes] Ley No. 27-01 que prohbe la utilizacin de
recursos fiscales de la Ley de Gastos Pblicos a entidades pblicas o privadas.
Publicada en la Gaceta Oficial 10072.47
Repblica Dominicana [Leyes] Ley sobre el Presupuesto para el ao 2002.
Publicada en la Gaceta Oficial
Repblica Dominicana [Leyes] Ley No. 19-03, que aprueba el Presupuesto de
Ingresos y Gastos Pblicos para el ao 2003. Publicada en la Gaceta Oficial
10194.19
Repblica Dominicana [Leyes] Ley Orgnica de Presupuesto para el Sector
Pblico, No. 423-06. Publicada en la Gaceta Oficial

1.4 INGRESOS TRIBUTARIOS.

Tributos Son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de

imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Tambin tributo: es el objeto de la obligacin tributaria.
Los tributos se clasifican en: impuesto, tasa, Contribuciones especiales.

a) Impuestos.

Los impuestos conforman una categora de los recursos tributarios. Constituyen

una prestacin pecuniaria obtenida por el Estado en forma coactiva (forzosa) y
pagada por los particulares con carcter definitivo (sin devolucin), sin una
contrapartida determinada y destinada a la atencin de los gastos pblicos y a la
intervencin del Estado en la economa.

La concepcin clsica con respecto al impuesto se asienta en dos criterios

bsicos: rendimiento e igualdad.

El rendimiento se refiere a que los impuestos deben dar origen a la cantidad de

recursosnecesarios para que funcione el Estado. El rendimiento debe ser mximo
y el costo debe ser el menor posible. Este rendimiento debe lograrse sobre una
base de universalidad (todos pagan) e ineludivilidad (que no se evada).

La igualdad en la distribucin de las cargas pblicas debe ser tal que quienes
aportan lo hagan en funcin de sus posibilidades econmicas. Lo que se busca es
obtener una igualdad personal que tome en cuenta la situacin del que paga.

Los modernos incorporan la idea de intervencionismo.

El impuesto se convierte en un instrumento por el cual el Estado interviene en la
vida social y econmica e influye en la conducta tanto del conjunto de los
individuos como de cada uno de ellos en particular.

Hay diferentes vas de intervencin:

1. Desde el punto de vista global: Aumentando la tributacin se frena o disminuye

el nivel de la actividad econmica. Una disminucin en la imposicin contribuye a
una expansin de la actividad econmica.

2. Intervencin por discriminacin: La discriminacin impositiva acta cuando se

grava a uno y se desgrava a otros; ya sean sectores, regiones econmicas o
personas; es decir, se da un trato diferente.

3. Intervencin por amputacin: Implica cortar o cercenar una parte de la riqueza o

del ingreso de las persona. Se ejerce cuando se aplican impuestos importantes
sobre el patrimonio o sobre el capital.

4. Intervencin por distribucin: Opera a travs del cobro de impuestos a unos y a

su vez entregrselo a otros. Un ejemplo de este mecanismo viene dado por el
sistema de la seguridad social de reparto, que grava a los que trabajan y con el
producido se le paga a los que no trabajan, es decir a los pasivos (jubilados
ypensionados).

Los Impuestos pueden ser directos e indirectos.

1. Impuestos directos: Son aquellos que apunta directamente a una manifestacin

de capacidad contributiva y que en trminos generales no se traslada. ejemplo:
Impuesto a las ganancias.

2. Impuestos Indirectos: Son aquellos que apuntan en forma indirecta o mediata a

una manifestacin de la capacidad contributiva y que, en trminos generales, se
trasladan.

b) Las Tasas
Las Tasas son prestaciones obligatorias, no facultativas, establecidas por la ley. En
consecuencia, son tributos exigidos por el Estado, destinados a compensar
determinados servicios divisibles, cuyos costos son prorrateables entre los
usuarios de los servicios. Pueden ser exigidas a los particulares que lo utilicen
efectivamente o, incluso potencialmente. Puede ser que se cobre una tasa a aquel
que no hace uso efectivo del servicio.
Se diferencia del impuesto en que este ltimo financia servicios pblicos
indivisibles, y las tasas se refieren a servicios pblicos divisibles.
El impuesto se paga sobre la base de la capacidad contributiva, La tasa se paga
en contrapartida de un servicio. En el impuesto no hay ventaja atribuible al
contribuyente individual. En la tasa hay un servicio del cual puede derivarse
efectiva o potencialmente alguna utilidad. El impuesto constituye las rentas
generales del Estado. Las tasas estn destinadas a financiar el costo de
determinados servicios.

A su vez se diferencia de la "Contribucin especial" porque esta ltima, encierra la

idea de un beneficio especial. La tasa, por el contrario, encierra la idea de un
servicio, debido a lo cual hay autores que la consideran de carcter no tributario.
c)Contribuciones Especiales.
Constituyen un grupo de tributo cuya caracterstica principal es que implica una
compensacin, que viene dada por una ventaja o beneficio presente o futuro,
derivado de la realizacin de obras pblicas o de actividades especiales del
Estado, y que benefician a algunos individuos.

El Art. 30 de la Ley 11-92 establece que la administracin de los tributos y la

aplicacin de ste Cdigo y dems normas tributarias, compete a la Direcciones
Generales de Impuesto s Internos y de Aduanas, quienes para los fines de ste
Cdigo se denominarn en comn, la Administracin Tributaria.
Sistema tributario.
Un sistema tributario es un conjunto de impuestos que rigen en un pas en un
determinado momento. La tendencia universal es a que haya varios impuestos y
no uno solo.

Desde un punto de vista normativo (lo que debe ser), un sistema tributario es un
conjunto adherente, sistemtico e interrelacionado de impuestos que rige en un
pas en un momento determinado en el que debe cumplir ciertos requisitos para
ser una estructura tributaria idnea.
Un sistema tributario debe estar diseado para atender los siguientes objetivos:

1. Debe permitir alcanzar los objetivos de la poltica fiscal (mxima equidad

posible, menor interferencia posible en la asignacin de los recursos de la
economa y promover la estabilidad y el crecimiento econmico).

2. Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el contribuyente como
los de la administracin fiscal (la organizacin estatal dedicada a la percepcin y el
control impositivo).

3. Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que implica alcanzar una recaudacin

en funcin de los objetivospropuestos, tanto desde el punto de vista del
financiamiento del gasto publico como de incidir en la economa.

Nuestro sistema tributario se encuentra formado por:

Impuesto a la ganancia
Impuesto al valor agregado
Impuesto a los bienes personales
Impuestos a los combustibles
Impuestos especficos a determinados consumos
Impuestos de sellos
Impuestos aduaneros

Presin tributaria: "Es la relacin entre impuesto y el Producto Bruto Interno. Con
esto se Intenta medir la proporcin de la recaudacin impositiva sobre la cantidad
de bienes y servicios producidos por la economa, dentro del termino de un ao".
"Hoy en da, la presin Fiscal por cada $100 se lleva casi la mitad.

1.5 La Constitucin
A veces llamada tambin carta magna) es la norma suprema, escrita o no, de
un Estado de derecho soberano u organizacin, establecida o aceptada para
regirlo. La constitucin fija los lmites y define las relaciones entre los poderes del
Estado (poderes que, en los pases occidentales modernos, se definen
como poder legislativo, ejecutivo y judicial) y de estos con sus ciudadanos,
estableciendo as las bases para su gobierno y para la organizacin de las
instituciones en que tales poderes se asientan. Este documento busca garantizar
al pueblo sus derechos y libertades.

1.6 Ley 11-92

La Ley 11-92 que instituye el Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana fue

promulgada el 29 de abril de 1992 y publicada el 16 de mayo del ano 1992. Esta
ley consta de 412 artculos, 11 captulos y 5 ttulos. El Titulo I establece las
disposiciones generales aplicables a todos los tributos internos nacionales y a las
relaciones jurdicas emergentes de ellos. Los Ttulos II, III y IVcorresponden al
Impuesto sobre la Renta, al Impuesto sobre Transferencias
de Bienes Industrializados y Servicios y al Impuesto Selectivo de Consumo,
respectivamente. Cada Ttulo subsiguiente corresponde a cada uno de
los impuestos que son incorporados al presente Cdigo en la medida que avance
el proceso de la Reforma Tributaria. Con su creacin y puesta en vigencia el 1ero
de junio de ese ao, se trat de corregir las deficiencias legales y administrativas
de la Ley No.5911 al modificar el Impuesto sobre la Renta, se derog la Ley No.74
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS),
para ampliar la base disponible de este impuesto y aumentar la tasa.

Aspectos Relevantes en la Legislacin Tributaria

Los aspectos ms relevantes de la legislacin tributaria dominicana que

trataremos en este trabajo son los siguientes:

Sujeto activo
pasivo del rgimen tributario
categora de los impuestos
determinacin de la renta
la obligacin tributaria
modos de extincin de la obligacin tributaria
los recursos y sus plazos de ejecucin, la prueba
las notificaciones, la prescripcin.

1.7 Ley 3489

El 14 de febrero de 1953,, se promulg la ley No. 3489 (vigente), como un

instrumento legal indispensable que procurara, al igual que los estatutos de la
institucin cualquiera, establecer el rgimen de los pasos a dar en cada caso o
actividad realizada en las Aduanas de Repblica Dominicana y que tuviera
competencia real.

La direccin y supervigilancia del Servicio Aduanero fue reintegrado al Gobierno

Dominicano mediante Ley Nm. 429 del 20 de marzo de 1941, momento en que
se termin de pagar la deuda externa de la Nacin, por lascondiciones de
crecimiento econmico, ponindose el servicio de arrimo y manejo de carga en los
puertos bajo la Direccin General de Aduanas, mediante la Ley Nm. 595 del 31
de octubre de 1941.

La Orden Ejecutiva ya sealada, Nm. 589 del ao 1920, estuvo vigente por ms
de 30 aos, hasta que fue sustituida por la Ley sobre el Rgimen de Aduanas, la
Nm. 3489 de fecha 14 de febrero de 1953, la cual, aunque sigue el mismo
formato que las anteriores, es mucho ms acorde, amplia y verstil en la
actualidad.

Esta Ley sufri algunas modificaciones en lo que respecta al Rgimen Arancelario

y a la denominacin del organismo encargado de su administracin y funciones
por medio de la Ley Nm.4705 del 1957, porque haba la necesidad de ajustarla
los nuevos esquemas.

Mediante la Ley Nm. 70 del 17 de diciembre de 1970, las funciones de arrimo

fueron separadas de las funciones de aduanas, al crearse la Autoridad Portuaria
Dominicana.

Hasta hace poco, la Direccin General de Aduanas funcionaba como una

dependencia de la Secretara de Estado de Finanzas, pero con la promulgacin de
la Ley 226 del 2006, Aduanas adquiri autonoma funcional, presupuestaria,
administrativa, tcnica y patrimonio propio

1.7Jurisprudencia
Se entiende por jurisprudencia a los informes no dictados por los rganos
jurisdiccionales del Estado. Esto no significa que para conocer el contenido
completo de las normas vigentes, hay que considerar cmo han sido aplicadas en
el pasado. En otras palabras, la jurisprudencia es el no conjunto de sentencias que
han resuelto casos no fundamentndose en ellas mismas.
El estudio de las variaciones de la jurisprudencia a lo largo del tiempo es la
mejormanera de conocer las evoluciones en la aplicacin de las leyes, quiz con
mayor exactitud que el mero repaso de las distintas reformas del Derecho
positivo que en algunos casos no llegan a aplicarse realmente a pesar de su
promulgacin oficial.

1.8 Tratados Internacionales

Un Tratado Internacional es un acuerdo entre dos o ms Estados, o entre una
nacin y una organizacin internacional, en virtud del cual los signatarios se
comprometen a cumplir con determinadas obligaciones.

Tema II

Disposiciones Generales
2.1 La obligacin tributaria.
La Obligacin Tributaria reconoce por fuente a la ley y constituye un vnculo de
carcter personal entre el Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos,
tiene por objeto la prestacin de un tributo y surge en cuanto ocurre el hecho
generador de ella.

La obligacin tributaria conserva su naturaleza de vnculo de carcter personal,

aunque su cumplimiento se asegure mediante garantas real o con privilegios
especiales sobre determinados bienes.

Nuestro Cdigo Tributario define la obligacin tributaria como el vnculo que surge
entre el Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la ley.

Caracteres de la Obligacin Tributaria

1. La Obligacin Tributaria es un vnculo jurdico de orden personal.

Ella liga al sujeto activo y pasivo y coloca a ste en la situacin de tener que
cumplir con una prestacin.

El vnculo es jurdico, es decir, que el ordenamiento jurdico otorga al sujeto activo

medio para forzar el cumplimiento del deudor.
La obligacin tributaria es una relacin obligatoria, o sea, es un derecho creditorio
del sujeto activoque corresponde a una deuda del sujeto pasivo, aunque existan
relaciones accesorias, como las garantas, que pueden ser de naturaleza real. Los
tributos son impuestos a las personas y no a las cosas.

2. La Obligacin Tributaria es una prestacin jurdica patrimonial.

La mayor parte de la doctrina conserva el concepto clsico de la obligacin, en el

sentido de que se trata de una vinculacin de patrimonio, pero a travs de las
personas de sus titulares. Adems la obligacin tributaria es una nocin
eminentemente pecuniaria, determinable en dinero.

3. La Obligacin Tributaria sustantiva es una obligacin de Derecho Pblico,

Principal y de Objeto Simple.

1) Obligacin de Derecho Pblico. La obligacin tributaria tiene su origen en la ley,

y es de derecho pblico por ser el Estado el sujeto activo, y su objeto, tener una
finalidad pblica.

2) Obligacin Principal. Adems de ser una obligacin de derecho pblico, la

obligacin tributaria sustantiva es una obligacin principal por que no est
condicionada ni accede a otras.

3) Obligacin de Objeto Simple. Es una obligacin de objeto simple (una

prestacin consistente en pagar una suma de dinero) no de objeto mltiple. Aun
cuando a veces es una obligacin facultativa, pero concedindose al deudor la
facultad de pagar con esta cosa (dinero) o con otra que se designa.

2.2 Sujetos pasivos de la obligacin Tributaria.

El Sujeto Pasivo de la obligacin tributaria es quien en virtud de la ley debe
cumplirla en calidad de contribuyente o de responsable.

La condicin de sujeto pasivo puede recaer en general en todas las personas

naturales y jurdicas o entes a los cuales el derecho tributario leatribuya la calidad
de sujeto de derechos y obligaciones.

La capacidad tributaria de las personas naturales es independiente de su

capacidad civil y de las limitaciones de sta.

Concepto de Contribuyente.
Contribuyente es aquel respecto del cual se verifica el hecho generador de la
obligacin tributaria.

La Obligacin y derecho del contribuyente fallecido sern cumplidas por los

herederos sucesores y legatarios.

4. Concepto de Responsable.

El Responsable de la obligacin tributaria es quien sin tener, el carcter de

contribuyente, debe cumplir las obligaciones tributarias de sta.

Deberes y Obligaciones de los Contribuyentes y Responsables.

Los contribuyentes y los responsables estn obligados al cumplimiento de las

obligaciones tributarias y de los deberes formales establecidos en este Cdigo o
normas especiales.

La exencin de la obligacin tributaria, no libera al contribuyente del cumplimiento

de los dems deberes formales que le corresponden.

Las obligaciones tributarias podrn ser cumplidas por medio de representantes

legales o mandatarios.

Agentes de Retencin o Percepcin.

Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o percepcin las
personas o entidades designadas por este Cdigo, por el reglamento o por las
normas de la Administracin Tributaria, que por sus funciones o por razn de su
actividad, oficio o profesin, intervengan en actos u operaciones en los cuales
puedan efectuar, la retencin o la percepcin del tributo correspondiente.

Los Agentes de Retencin son todos aquellos sujetos, que por su funcin pblica o
en razn de su actividad, oficio o profesin, intervienen en actos u operaciones en
lascuales pueden efectuar la retencin del tributo correspondiente. En
consecuencia el Agente de Retencin deja de pagar a su acreedor, el
contribuyente, el monto correspondiente al gravamen para ingresarlo en manos de
la Administracin Tributaria.

Los agentes de retencin debern entregar a los contribuyentes por cuya cuenta
paguen el impuesto, una prueba de la retencin efectuada.

Son solidariamente responsables de la obligacin tributaria de los contribuyentes:

a) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y, en general, los
representantes legales.

b) Los Presidentes, Vicepresidentes, directores, gerentes, administradores o

representantes de las personas jurdicas y de los dems entes colectivos con
personalidad reconocida.

c) Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los entes colectivos y

empresas que carecen de personalidad jurdica, incluso las sucesiones indivisas.

e) Los sndicos, liquidadores y representantes de quiebras, concursos, y

sociedades en liquidacin.

Domicilio del Obligado. Para los efectos tributarios se considera domicilio del
obligado, indistintamente:

a) El lugar de su residencia habitual;

b) El lugar donde desarrolle en forma principal sus actividades;
c) El lugar donde se encuentre la sede principal de sus negocios;
d) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria;

Son residentes en el pas, para los efectos tributarios, las personas que
permanezcan en l ms de 182 das, en forma continua o discontinua, en el
ejercicio fiscal.

Personas Domiciliada en el Extranjero. Las personas domiciliadas en el extranjero,

si tienen establecimiento permanente en el pas, se regirnpor las normas
generales; en los dems caso, tendrn el domicilio de su representante o si no le
tienen, tendrn como domicilio el lugar donde ocurra el hecho generador de la
obligacin tributaria.

Domicilio de Eleccin. Los contribuyentes y responsables podrn fijar un domicilio

de eleccin con la aprobacin expresa de la Administracin Tributaria.

En todas las actuaciones ante la administracin deber consignarse este domicilio

el cual se considerar legalmente existente mientras la Administracin Tributaria
no apruebe expresamente el cambio de l.

4Modo de Extincin de la Obligacin Tributaria.

La obligacin tributaria se extingue por las siguientes causas:
a) Pago;
b) Compensacin;
c) Confusin;
d) Prescripcin.

a) Por el Pago. El pago es el cumplimiento de la prestacin del tributo debido y

debe ser efectuado por los sujetos pasivos.

La Administracin Tributaria podr conceder discrecionalmente prrrogas para el

pago de tributos, que no podr exceder del plazo de un ao, cuando a su juicio, se
justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin.

b) Por Compensacin. Cuando los sujetos activos y pasivo de la obligacin

tributaria son deudores recprocos uno del otro, podr operarse entre ellos una
compensacin parcial o total que extinga ambas deudas hasta el lmite de la
menor.

En caso de que un contribuyente tuviere derecho a la compensacin deber

solicitar la misma, primero, en el rgano de la administracin tributaria en que se
hubiere generado el crdito al cual tuviere derecho.

c) Por la Confusin. La obligacin tributaria se extingue por confusin cuando el

sujeto activo de la obligacin, comoconsecuencia de la transmisin de bienes o
derechos objetos del tributo, quedare colocado en la situacin del deudor,
producindose iguales efectos que el pago.

d) Por Prescripcin. Prescriben a los tres aos:

a) Las acciones del Fisco para exigir las declaraciones juradas, impugnar las
efectuadas, requerir el pago del impuesto y practicar la estimacin de oficio;
b) Las acciones por violacin a este Cdigo o a las leyes tributarias; y
c) Las acciones contra el Fisco en repeticin del impuesto.

El plazo de prescripcin se contar a partir del da siguiente al vencimiento del

plazo establecido en esta ley para el pago de la obligacin tributaria, sin tenerse
en cuenta la fecha de pago del impuesto o la de la presentacin de la declaracin
tributaria correspondiente.

Interrupcin. El trmino de prescripcin se interrumpir:

a) Por la notificacin de la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por
el sujeto pasivo, realizada sta por la Administracin.
b) Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin hecho por el sujeto
pasivo, sea en declaracin tributaria, solicitud o en cualquier otra forma.
c) Por la realizacin de cualquier acto administrativo o judicial tendiente a ejecutar
el cobro de la deuda.

Suspensin. El curso de la prescripcin se suspende en los siguientes casos:

1) Por la interposicin de un recurso, sea ste en sede administrativa o

jurisdiccional,
2) Hasta el plazo de dos aos:
a) Por no haber cumplido el contribuyente o responsable con la obligacin de
presentar la declaracin tributaria correspondiente, o por haberla presentado con
falsedades.

Invocacin. La prescripcin deber ser alegada por quien la invoca, yasea ante la
Administracin Tributaria o ante los rganos jurisdiccionales.

2.3 De la administracin tributaria.

La administracin de los tributos y la aplicacin del Cdigo Tributario y dems
normas tributarias, compete a la Direcciones Generales de Impuestos Internos y
de Aduana, quienes para los fines se denominaran en comn, la Administracin
Tributaria.

Corresponder al Ministerio de Hacienda ejercer la vigilancia sobre las

actuaciones de los rganos de la Administracin Tributaria, a los fines de verificar
que su funcionamiento se ajuste a las disposiciones legales.
2.4 Facultad sancionadora de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, para el cumplimiento de sus fines, estar investida de
las siguientes facultades:

a) Facultad Normativa.
b) Facultad de Inspeccin y Fiscalizacin.
c) Facultad de Determinacin.
d) Facultad Sancionatoria.

a) Facultad Normativa.
La Administracin Tributaria goza de facultades para dictar las normas generales
que sean necesarias para la administracin y aplicacin de los tributos.
Las normas de carcter general que dicte la administracin tributaria, siempre que
se ajusten a la constitucin y las leyes, no son susceptibles de recurso en sede
administrativa ni en sede jurisdiccional, por va principal, pero podrn ser
impugnadas por va de excepcin por ante los tribunales cuando contravengan la
constitucin y la presente ley.

b) Facultad de Inspeccin y Fiscalizacin.

Los rganos de la administracin tributaria disponen de amplias facultades de
inspeccin, fiscalizacin e investigacin a travs de sus funcionarios competentes,
con el objeto de que sean cumplidas las disposiciones de esteCdigo y de otras
leyes, reglamentos y normas tributarias puestas a su cargo.
Estos funcionarios, en el ejercicio de estas facultades, gozarn de fe pblica
estarn especficamente facultados para:
a) Practicar inspecciones en oficinas, establecimientos comerciales e industriales,
medios de transporte o de locales de cualquier clase que no estn exclusivamente
dedicados al domicilio particular del contribuyente.

b) Exigir a los contribuyentes o responsables la exhibicin de sus libros,

documentos, correspondencias comerciales, bienes y mercancas.

c) Examinar y verificar los libros, documentos, bienes y mercancas

d) Incautar o retener documentos, bienes, mercancas u objetos en infraccin

cuando la gravedad del caso as lo requiera.

c) Facultad de Determinacin de la Obligacin Tributaria.

La Administracin Tributaria dispone de facultades para la determinacin de la

obligacin tributaria, las cuales sern ejercidas de acuerdo con los preceptos de
este Cdigo y de las normas especiales respectivas.

d) Facultad Sancionadora de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria, goza de la facultad de imponer sanciones, las cuales

sern aplicadas conforme a las normas y procedimientos respectivos.

2.5 Incumplimiento de la obligacin Tributaria.

El no cumplimiento oportuno de la obligacin tributaria constituye en mora al sujeto
pasivo, sin necesidad de requerimiento o actuacin alguna de la Administracin
Tributaria.
Sin perjuicio de los recargos o sanciones a que pueda dar lugar, la mora habilita
para el ejercicio de la accin ejecutoria para el cobro de la deuda y hace surgir de
pleno derecho la obligacin de pagar, conjuntamentecon el tributo, un inters
indemnizatorio del treinta por ciento (30%) por encima de la tasa efectiva de
inters fijada por la Junta Monetaria, por cada mes o fraccin de mes de mora.

2.6 Crdito Tributario.

Los crditos por tributos, recargos, intereses y sanciones pecuniarias gozan del
derecho general de privilegio sobre todos los bienes del deudor y tendrn aun, en
caso de quiebra o liquidacin preferencia para el pago sobre los dems crdito,
con excepcin de las pensiones alimenticias debidas por ley y de los salarios.

La Administracin Tributaria estar facultada para exigir garantas reales o

personales cuando a su juicio existiere riesgo de incumplimiento de la obligacin
tributaria.

2.7 Deberes de los Funcionarios.

Los funcionarios de la Administracin Pblicas e instituciones y empresas pblicas
o autnomas, estarn obligados a proporcionar todos los datos y antecedentes
que solicite cualquier rgano de la Administracin Tributaria para la fiscalizacin y
control de los tributos.

Los funcionarios y autoridades, adems, debern informar a la Administracin

Tributaria, en el ms breve plazo, de los hechos que conozcan en el ejercicio de
sus funciones y que puedan entraar infracciones a las normas tributarias.

Estarn igualmente obligados a proporcionar informaciones, datos y antecedentes

a la Administracin Tributaria:

a) Los Notarios Pblicos, los Registradores de Ttulos, los Directores del Registro
Civil y Conservadores de Hipotecas, debern comunicar a la Administracin
Tributaria, en el tiempo y forma que sta disponga, los contratos que se otorgaren
ante ellos o que se les sometiesen para su registro, inscripcin o transcripcin
queincidan o puedan incidir en la situacin tributaria de los contribuyentes.

b) Los Notarios Pblicos y funcionarios administrativos no instrumentarn ningn

acto traslativo, declarativo o de cualquier modo concerniente a propiedades, si no
se les demuestra que ha sido cumplida la obligacin tributaria relativa a esas
propiedades.

c) Los Registradores de Ttulo no expedirn el duplicado del certificado de una

propiedad, a la persona a quien corresponda el derecho segn el Decreto de
Registro si no prueba que se han cumplido las obligaciones tributarias con
respecto a esa propiedad, de lo cual se har mencin en dicho certificado y
duplicado.

d) El Banco Central de la Repblica no autorizar la adquisicin de divisas

correspondientes al retiro del capital y/o utilidades a la empresa extranjera que
ponga trmino a sus actividades en el pas, mientras no acredite haber cumplido
con el pago de impuestos devengados hasta el trmino de sus operaciones.

e) Los sndicos y liquidadores de las quiebras debern hacer las gestiones

necesarias para la determinacin y pago de los impuestos adeudados por el
contribuyente.
f) Entre otras.

2.8 De los Recursos de la Administracin Tributaria.

A) Recurso de Reconsideracin.
Los contribuyentes u obligados que consideren incorrecta o injusta la estimacin
de oficio que se hiciere de sus rentas y del impuesto o de los ajustes que les sean
practicados a su declaraciones o que no estuvieren de acuerdo con la
determinacin de cualquier otro impuesto, podrn solicitar a la Administracin
Tributaria que reconsidere su decisin.
La solicitud de reconsideracin deber hacerse por escrito dentro de los veinte
(20) das siguientesal de la fecha de recepcin de la notificacin de dicha decisin
y deber contener los alegatos y documentacin en que el contribuyente
fundamente sus pretensiones.

En los casos en que el recurso haya sido incoado, la administracin podr

conceder un plazo no mayor de treinta (30) das para la ampliacin del mismo.

El recurso de reconsideracin deber cumplir con los siguientes requisitos:

a) Que se formule por escrito con expresin concreta de los motivos de

inconformidad.
b) Que se interponga dentro del plazo legal.
c) Que se interponga directamente por el contribuyente responsable, agente
retenedor, de percepcin o declarante, que se acredite que la persona que lo
interponga acta como apoderado o representante.

B) Recurso Jerrquico.
Los contribuyentes u obligados por la Ley Tributaria que no estuviesen conformes
con la Resolucin de la Administrativa Tributaria, podrn recurrir ante el Ministerio
de Hacienda, dentro de los quince (15) das siguientes a la notificacin de dicha
resolucin, agregando al escrito que contenga su recurso, los documentos y
argumentos que creyere tiles a la prueba o defensa de sus pretensiones.

A fin de garantizar el ejercicio del derecho de defensa, el Ministerio de Hacienda,

podr conceder plazos adicionales para ampliar los argumentos y medios de
defensa del recurrente, los cuales en ningn caso excedern de treinta (30) das.

La interposicin de estos recursos, cuando fuere regulares y conformes a las

disposiciones de este Cdigo, suspender la obligacin de efectuar el pago de los
impuestos y recargos determinados, hasta que intervenga la decisin sobre los
mismos.

2.9 Mandamiento de Pago y Procedimiento deCobro Compulsivo de la deuda

Tributaria.

La Accin Ejecutoria.
El Ejecutor Administrativo ordenar requerir al deudor para que, en el plazo de 5
das a partir del da siguiente de la notificacin, pague el monto del crdito en
ejecucin u oponga excepciones en dicho trmino, bajo advertencia de iniciar en
su contra el embargo de sus bienes.

Contenido del Requerimiento de Pago.

El requerimiento de pago contendr:
a) Individualizacin del deudor.
b) Referencia a ttulo ejecutorio en que conste la deuda tributaria y monto de sta,
incluyendo deuda principal, recargos, intereses, costas y gastos causados a la
fecha.
c) Plazo para el pago o para oponer excepciones.
d) Apercibimiento de proceder al embargo, en caso de no obtemperar al
requerimiento de pago.

La Orden de Embargo.
Vencido el plazo del requerimiento, sin que el deudor haya obtemperado al pago ni
haya opuesto excepciones, el Ejecutor Administrativo, mediante providencia que
constar en el expediente respectivo, ordenar trabar embargo sobre los bienes
del deudor.
Se exigir el pago de la obligacin tributaria incumplida, as como de las sanciones
pecuniarias por mora, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.
Luego de iniciado el juicio de ejecucin no proceder excepcin o recurso del
contribuyente o responsable, sino por la va de la accin de repeticin o reembolso
y previo pago de las costas, gastos e intereses que correspondan.
La accin ejecutoria procede cuando se trate de crditos tributarios lquidos y
exigibles, que consten en ttulo que tenga fuerza ejecutoria. Constituye ttulo
ejecutorio el Certificado de Deuda emitido por la Administracin Tributaria, bajo la
firmade funcionario competente.

Procedimiento de Ejecucin.
La accin ejecutoria se iniciar en contra del deudor o deudores por el
departamento de cobro compulsivo coactivo o de aqul que ejerza esas funciones,
a travs del Consultor Jurdico respectivo.
Sin embargo, el Director General tendr facultad para atribuir estas funciones a
cualquier otro funcionario de la Administracin Tributaria si no hubiere en la
Administracin estos departamentos.
El funcionario sealado precedentemente actuar con carcter de Ejecutor
Administrativo, a cuyas diligencias tendr efecto el procedimiento administrativo de
ejecucin, previo mandamiento de pago efectuado por este funcionario al deudor o
deudores del impuesto.

Del Embargo y del Procedimiento de Apremio.

Se proceder a practicar el embargo de los bienes del deudor, sin necesidad de
ningn orden de antelacin.
Si hubiera dinero en efectivo, se har constar la cantidad y clase de moneda. El
funcionario actuante lo depositar en una institucin bancaria, a menos que entre
el embargante y el embargado convenga elegir otro depositario.

No podrn ser embargados:

1. La cama cotidiana del embargado y de los familiares que habiten con l, as
como las ropas de uso de los mismos.
2. Los ttulos, diplomas y libros relativos a la profesin del embargado.
3. Los equipos y aparatos dedicados a su profesin u oficio, a la enseanza a la
prctica o al ejercicio de ciencias y artes, hasta el valor de RD$100,000.00,
elegidos por el embargado.

El embargo se entender practicado por la entrega real o simblica de los bienes

al depositario designado. En los casos en que no haya designado un depositario,
se presume que el deudor hasido designado hasta el nombramiento de un nuevo
depositario.
Tratndose del embargo de bienes inmuebles, stos se considerarn embargados
por la inscripcin o transcripcin del acto de embargo en la oficina del Registrador
de Ttulos o en el Registro Civil y Conservadura de Hipotecas, con lo cual la
inscripcin o transcripcin de dicho acto produce, respecto de terceros, todos los
efectos que la ley le atribuye al embargo.
Cuando el funcionario actuante encontrare oposicin por parte del embargado o
terceras personas podr requerir directamente el auxilio de la fuerza pblica para
trabar el mismo.

El acta de embargo contendr:

1. Fecha, hora y lugar donde se practique el embargo, as como el nombre y
domicilio del deudor y del tercero en cuyo poder se encontraren los bienes
embargados.
2. Individualizacin de los bienes y firma del funcionario actuante, as como de los
testigos requeridos al efecto y generales de estos.
3. Referencia a la providencia que ordena el embargo.

2.10 Delitos Tributarios y Sanciones.

Constituye infraccin toda forma de incumplimiento de obligaciones tributarias
tipificadas y sancionada con arreglo a lo dispuesto en el Cdigo.
Para que la infraccin denominada falta tributaria quede configurada no es
requisito esencial la existencia de culpa o dolo ni del perjuicio fiscal, salvo cuando
el Cdigo lo disponga expresamente.
La configuracin del delito tributario requiere la existencia de dolo o culpa.
Las presunciones establecidas al respecto, en el Cdigo o en leyes especiales,
admiten prueba en contra.

Apremios en Materia Tributaria.

El representante del Ministerio Pblico, a peticin de la Administracin
Tributaria,proceder a solicitar al Juez mandamiento de conducencia, como
medida de apremio contra aqullos que no obtemperen a los requerimientos.
Proceder el mandamiento de arresto contra aqul que fuere sorprendido violando
cualquiera de las disposiciones de las leyes tributarias, que se presuman delitos,
cuando la urgencia, gravedad y naturaleza del hecho as lo requieran, salvo el
caso en que se haya establecido un procedimiento judicial distinto.

Delitos Tributarios.
Constituyen delitos tributarios las siguientes infracciones:
1.- La defraudacin tributaria.
2.- La elaboracin y comercio clandestino de productos sujetos a impuestos.
3.- La fabricacin y falsificacin de especies o valores fiscales.

Faltas Tributarias.
Constituyen faltas tributarias sancionadas pecuniariamente las siguientes:
1.- La evasin tributaria que no constituyen defraudacin.
2.- La mora.
3.- El incumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes, responsables
y terceros.
4. El incumplimiento de los deberes formales de los funcionarios y empleados de
la Administracin Tributaria.
5.- El incumplimiento de los deberes formales de los funcionarios pblicos, ajenos
a la Administracin Tributaria.

2.11 Jurisdiccin Competente

Tribunal superior administrativo en atribuciones de juzgado de primera instancia

Tema III

Los Principales Impuestos y Gestin Tributaria

Los Principales Impuestos y Gestin Tributaria

Impuesto sobre la Renta
Para las personas naturales:
Para las personas jurdicas:
Impuesto sobre Ganancias de Capital
Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)
bienes destinados a laexportacin
alimentos bsicos
medicinas
combustibles
 fertilizantes
libros y revistas
servicios financieros
servicios de salud
servicios de planes de pensiones y jubilaciones
servicios de transporte terrestre de personas y de carga
servicios de electricidad, agua y recogida de basura
servicios de alquiler de viviendas.
servicios de cuidado personal.
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
vehculos de motor
armas de fuego
cigarrillos
bebidas alcohlicas
electrodomsticos
joyas
servicios de telecomunicaciones
cheques
seguros
Impuesto sobre Activos
Impuesto sobre la Propiedad Inmobiliaria, Vivienda Suntuaria y los Solares
Urbanos no Edificados (IPI)
Impuesto a las Transferencias Inmobiliarias
Impuesto sobre las Hipotecas
Impuesto a las Transferencias de Vehculos de Motor
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

El Impuesto Sobre la Renta

En virtud de los trminos contenidos en el artculo 267 de la Ley 11-92 del 16 de
mayo de 1992 o Cdigo Tributario, se establece un impuesto anual sobre las
rentas obtenidas por las personas naturales o jurdicas y las sucesiones indivisas.
Dicho impuesto, denominado Impuesto sobre La Renta, vendra a
ser el equivalente al que en otros sistemas se conoce como el Impuesto sobre
Beneficios o IncomeTax.

La Base legal del Impuesto sobre la Renta est contenida en el Ttulo II del Cdigo
Tributario, modificado por la Ley 147-00 del 27 de diciembre del 2000, y en el
Reglamento de aplicacin 139-98 del 13 de abril de 1998, modificado
posteriormente por un decreto presidencial del 9 de marzo del 2001 Concepto de
renta a los fines del Cdigo Tributario. A los fines de aplicacin dela ley tributaria,
el artculo 268 de la Ley 11-92 define el trmino Renta como todo ingreso que
constituya utilidad o el beneficio que rinda un bien o actividad as como todos los
beneficios, utilidades que se perciban o devenguen y los incrementos de
patrimonio realizados, no justificados por el contribuyente, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin.

El artculo 1 del Reglamento de aplicacin No. 139-38 del Impuesto sobre la Renta
hace una enumeracin, aunque sin carcter limitativo, de los tipos de ingresos y
beneficios considerados como rentas del contribuyente a los fines de aplicacin
del artculo 268. Segn las disposiciones del reglamento, sern consideradas
rentas del contribuyente aquellas que provengan de:

1) El trabajo personal;
2) La explotacin econmica de todo gnero: comercial, industrial, minera,
agrcola, pecuaria, forestal y la derivada de otras actividades de la que sea titular;
3) La prestacin de servicios, incluyendo honorarios, comisiones y partidas
similares;
4) El ejercicio de actividad profesional, artstica o similar;
5) Los capitales mobiliarios como: intereses, regalas, participacin en utilidad de
sociedades, arrendamientos de bienes muebles, derechos y otros;
6) Arrendamiento y locacin de inmuebles;
7) Los incrementos patrimoniales realizados; y
8) Los premios.

La Ley de Reforma Tributaria y el concepto de ingresos brutos.En adicin a la

definicin de renta contenida en el artculo 268 del Cdigo Tributario, la Ley 147-
00 de Reforma Tributaria, del 27 de diciembre del 2000, agreg a dicho artculo un
prrafo en el que se introduce el concepto de ingresos brutos.

Segn las disposiciones delprrafo del artculo 268, deber entenderse por
ingresos brutos, el total del ingreso percibido por la venta y permuta de bienes y
servicios, menos descuentos y devoluciones sobre la venta de estos bienes y
servicios en montos justificables, antes de aplicar el Impuesto Selectivo al
Consumo y el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Industrializados y
Servicios (ITBIS), durante el perodo fiscal. Las comisiones y los intereses son
considerados tambin como ingreso bruto.

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta. Salvo disposicin en contrario,
toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica
Dominicana, independientemente de su nacionalidad, as como las sucesiones
indivisas de causantes con domicilio en el pas, debern pagar un impuesto anual
sobre sus rentas de fuente dominicana. El impuesto grava adems las rentas
provenientes de inversiones y ganancias financieras, an cuando la fuente de las
mismas se encuentre fuera de la Repblica Dominicana (Art. 269 del Cdigo
Tributario). Igualmente, las personas no residentes o no domiciliadas en la
Repblica Dominicana estarn sujetas al pago de este impuesto, aunque
nicamente sobre sus rentas cuya fuente se encuentre en el pas. En el caso de
personas naturales de nacionalidad dominicana o extranjera que pasen a residir
en la Repblica Dominicana, stas slo estarn sujetas al pago del impuesto
sobre sus rentas de fuente extranjera a partir del tercer ao o perodo gravable a
partir de aquel en que pasaron a residir oficialmente en el pas.
Rentas de fuente dominicana a los fines del Cdigo Tributario. Segn los trminos
del artculo 272 del Cdigo Tributario, son consideradas como defuente
dominicana las siguientes rentas:

1) Aquellas provenientes de capitales, bienes o derechos situados, colocados o

utilizados econmicamente en la Repblica Dominicana;
2) Aquellas obtenidas en la realizacin en el pas de actividades comerciales,
industriales, agropecuarias, mineras y similares;
3) Aquellas provenientes del trabajo personal, ejercicio de profesiones u oficios;
4) Aquellas provenientes de sueldos, remuneraciones y toda clase de
emolumentos pagados por el Estado Dominicano a sus representantes oficiales en
el extranjero o a otras personas a quienes se encomienden funciones fuera del
pas;
5) Aquellas provenientes de la explotacin de toda especie de propiedad industrial,
o del "saber hacer" (knowhow);
6) Aquellas provenientes de la prestacin de servicios de asistencia tcnica, sean
prestados desde el exterior o en el pas;
7) Aquellas provenientes de prstamos en general;
8) Aquellas provenientes de intereses de bonos emitidos por personas jurdicas
domiciliadas en el pas, las provenientes de prstamos garantizados en todo o en
parte por inmuebles ubicados en la Repblica Dominicana;
9) Aquellas provenientes del inquilinato y el arrendamiento.

Rentas provenientes de la exportacin e importacin de mercancas. En el caso de

las rentas provenientes de la exportacin de mercancas producidas,
manufacturadas, semi-manufacturadas, o adquiridas en el pas, el artculo 273 del
Cdigo Tributario establece que stas se reputarn como producidas totalmente
en la Repblica Dominicana, aun cuando dichas operaciones hubiesen sido
realizadas por medio de filiales sucursales, representantes, agentes de compra u
otros intermediarios de personas oentidades del extranjero.

En cambio, las rentas percibidas por los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la Repblica Dominicana, se considerarn de
fuente extranjera y por ende, no gravables con el Impuesto sobre la Renta.

Determinacin de la renta gravada: concepto de renta bruta y renta imponible.

Para determinar la renta, el Cdigo Tributario hace la distincin entre la renta
bruta, la cual incluye todos los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente,
ajustados de acuerdo al costo fiscal de los bienes vendidos, y la renta imponible,
la cual corresponde a la renta bruta reducida por las deducciones permitidas por la
ley. Segn las disposiciones del artculo 283 del Cdigo Tributario, el concepto de
renta bruta se aplicar,
aunque no de manera limitativa, a los siguientes ingresos:

1) Las compensaciones por servicios, incluyendo honorarios comisiones y partidas

similares;
2) La derivada de negocios o del ejercicio de una profesin o actividad similar;
3) Las ganancias derivadas del comercio de bienes, sin importar que dicho
comercio se ejerza como una actividad regular u ocasional, as como toda otra
ganancia;
4) Los intereses de cualquier naturaleza;
5) Los alquileres o arrendamientos;
6) Los ingresos percibidos por concepto de transferencia de marcas de fbrica,
derechos de patente, y otros conceptos similares, y
7) Las pensiones y anualidades.
Para los fines del artculo 283 del Cdigo, la renta bruta se determina, en los
casos de enajenacin de bienes, reduciendo del ingreso bruto, el costo fiscal
ajustado por inflacin de los bienes enajenados o vendidos. En los dems casos el
ingreso bruto ser igual a larenta bruta.

Impuesto Sobre la Trasferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)

El ITBIS: Contribuyentes del Impuesto y Actividades Gravadas. Concepto y
Sujetos del
Impuesto

Concepto y base legal.

El Impuesto a las Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) es
tcnicamente un tributo al consumo, del tipo valor agregado (IVA). Es decir, un
impuesto dirigido a gravar al consumidor, no al productor, y que grava el valor que
se agrega al producto de cada transferencia[1]. De acuerdo a los trminos
contenidos en el artculo 335 del Cdigo Tributario, el ITBIS ha sido establecido
para gravar las siguientes actividades:
a) La transferencia de bienes industrializados;
b) La importacin de bienes industrializados;
c)La prestacin y la locacin de servicios.

A los fines de aplicacin del ITBIS, el Cdigo Tributario considera como bienes
industrializados todos aquellos bienes corporales muebles que hayan sido
sometidos a algn proceso de transformacin[2].
La base legal de este impuesto est contenida en el Ttulo III, artculos 335 y
siguientes del Cdigo Tributario y en el Reglamento de aplicacin No. 140-98.

Personas consideradas contribuyentes a los fines del ITBIS.

Segn el artculo 337 del Cdigo Tributario, sern consideradas como
contribuyentes a los fines del ITBIS, las siguientes personas:
a) Las personas que transfieran bienes. Es decir, todas aquellas personas
naturales, sociedades o empresas, nacionales o extranjeras que realicen
transferencias de bienes industrializados en ejercicio de sus actividades
industriales, comerciales o similares;
b) Los importadores de bienes, se extiende a todas aquellas personas
queimporten bienes gravados por este impuesto, por cuenta propia o ajena

stn o no definidos de forma expresa por el Cdigo Tributario;

c)Las personas que presten o sean locadores de servicios gravados por este
impuesto.

-El artculo 1 del Reglamento No. 140-98 de aplicacin del ITBIS define el proceso
de transformacin como aquel que implique una modificacin del estado natural
de los bienes o de los bienes que sirvan de materias primas para obtener de ellas
un producto determinado.
-Para los fines del ITBIS, se entiende por actividades no comerciales, todas
aquellas que conlleven la transformacin de un bien o la prestacin de un servicio.
(Art. 337, prrafo del acpite 2) del Cdigo Tributario).

Bienes y Servicios Gravados Con El ITBIS

Concepto de transferencia de bienes industrializados a los fines del ITBIS.
Transferencias gravadas con el impuesto. Para los efectos del ITBIS, la
transferencia de bienes industrializados consiste en toda transmisin de bienes
industrializados, nuevos o usados, independientemente de que el traspaso haya
sido efectuado a ttulo oneroso o gratuito.

Igualmente, son asimilables al concepto de transferencia todos los contratos,

acuerdos, convenciones y, actos en general que tengan por objeto, o se utilicen
para la transmisin de dominio o la propiedad de bienes gravados por este
impuesto, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, convencin
o acto respectivo, ni de la forma o denominacin que adopte.

El artculo 2 Reglamento de aplicacin del ITBIS hace mencin de las actividades

que sern consideradas como transferencias de bienes industrializados gravadas
con el ITBIS. Estas son las siguientes:

a) Latransmisin de los bienes industrializados independientemente del estado en

que se encuentren dichos bienes y de las condiciones pactadas por las partes, por
lo cual podr tratarse de bienes nuevos o usados transferidos, al por mayor o
detalle, a crdito o al contado, con o sin retencin de dominio, por
sistemas promocinales o por cualquier otra forma;
b) Los faltantes en inventarios, excepto cuando stos consistan en mermas,
destruccin autorizada de mercancas y la desaparicin o prdida de bienes por
causa de fuerza mayor debidamente justificados por el contribuyente.

c) La transmisin de estos bienes por accin en pago, concordato, permuta,

adjudicacin de bienes por liquidacin de sociedades, aportes a sociedades,
cesiones de bienes, as como cualesquiera otros actos, acuerdos, contratos o
convenciones cuyo objeto sea un bien industrializado y mediante el cual se
transfiera el dominio del mismo.
d) El retiro de bienes para uso y consumo personal del dueo, administrador,
empleados, socios, representantes legales, directivos o accionistas y otros de
carcter similar.

La importacin de bienes industrializados a los fines del ITBIS. Segn el artculo

336 del Cdigo Tributario, para los efectos del ITBIS, la importacin consiste en la
introduccin al territorio aduanero de bienes para uso o consumo definitivo.
Debe destacarse que la importacin de bienes industrializados constituye un
hecho gravado con el ITBIS, independientemente de que dichos bienes se
destinen a la transformacin, mejora o produccin de otros bienes, o para
cualquier otro propsito.

Servicios gravados con el Impuesto sobre Transferencias de Bienes

Industrializados
y Servicios(ITBIS).

A los efectos de aplicacin del ITBIS, se considera como servicio, la realizacin

de una actividad que no conlleve la produccin o transferencia de un bien o
producto tangible, cuando se reciba a cambio un pago en dinero o especie,
comisin, prima, tarifa, o cualquier otra forma de remuneracin.
Cuando la actividad la desempee una persona fsica en relacin de dependencia
con el beneficiario u otra persona, la misma no ser considerada como servicio a
los fines del Artculo 335 del Cdigo Tributario. En consecuencia, y sin que esta
enunciacin se considere limitativa, se encuentran gravados los servicios que se
describen a continuacin:

a) El arrendamiento, alquiler, uso o usufructo de bienes y derechos, muebles o

inmuebles, corporales, o de cualquier naturaleza, tales como el arrendamiento o
alquiler de solares, fincas, locales comerciales, naves industriales, oficinas,
consultorios, negocios, industrias, vehculos, maquinarias, ropas, utensilios,
muebles, hospedaje y otros similares, con o sin opcin de compra con excepcin
del alquiler de viviendas;
b) Servicios de transportacin area y martima de personas y mercancas,
incluyendo mensajera, courier, tasas o tarifas portuarias y aeroportuarias, con
exclusin del servicio postal, e incluyendo el servicio de transporte en altamar y
costero;
c) Servicios de realizacin o construccin de obras, confeccin y ensamblajes de
bienes muebles e inmuebles, construccin de casas, edificios, industrias,
urbanizaciones y otras estructuras pblicas y privadas, diseos, planos,
confeccin de ropas y tejidos, impresiones, pinturas, esculturas, ebanistera,
jardinera y floristera, instalaciones sanitarias,tubera, plomera, servicios
elctricos (excluyendo el suministro de energa), mecnicos y en general los
servicios de instalacin, reparacin y mantenimiento de todo tipo de bienes.
d) Los servicios profesionales, tcnicos, artsticos u oficio, tales como abogaca,
alguacil, ingeniera, arquitectura, maestros constructores, agrnomos,
agrimensores, computacin, econmicos, asesora, contadura, auditora,
administracin de bienes y propiedades, representacin, comisin, agencia,
mandato, distribucin, corredores de bolsa, bienes races y similares, con
excepcin de los servicios de salud, cuidado personal y enseanza.
e) Los servicios de comunicacin y publicidad de cualquier naturaleza y por
cualquier va, incluyendo telfonos, cables, telex, televisin, radios, Internet, data,
y sus servicios conexos de instalacin, reparacin y mantenimiento de cables y
equipos, imprentas, editoras y servicios propagandsticos.
f) Los servicios de diversin, recreacin y entretenimiento de cualquier naturaleza,
incluyendo espectculos, cines, discotecas, casinos, lotera, bingos, juegos
manuales, elctricos o mecnicos, torneos, ferias, exposiciones, juegos
deportivos, bares, restaurantes, cafeteras y servicios de bebidas y alimentacin
en general y similares.
g) Los servicios de almacenamiento o depsito de vehculos, equipos, mercancas
y otros bienes.
h) Servicios de seguridad, custodia o guardianes de bienes y personas, con
excepcin de los servicios de cuidado de nios, ancianos, discapacitados y
enfermos, tales como orfanatos, guarderas infantiles, hogares de ancianos y
nurserys.
i) Servicios de alojamiento y hospedaje en general, incluyendo hoteles, moteles,
villas yapartamentos, apartahoteles y sus servicios conexos, tales como
alimentacin, transportacin y diversin.
j) Seguros, reaseguros y fianzas de cualquier naturaleza, incluyendo contratos de
riesgos que puedan afectar la persona, la propiedad, los bienes y derechos del
asegurado o su beneficiario, tales como seguros de vida, salud, accidentes,
fidelidad, terremotos, incendios y todos los dems.
k) Las dems prestaciones de servicios no indicadas expresamente y las
obligaciones de hacer, no hacer y dar que no constituyan importaciones o
transferencias de bienes.

Bienes y Servicios Exentos Del Pago Del ITBIS

Las exenciones se encuentran detalladas en el articulo 343 del Cdigo Tributario y
el texto del prrafo III del artculo 343 del Cdigo Tributario establece que el
importe por concepto del ITBIS que resulte de la adquisicin en el mercado local
de materia prima, material de empaque, insumos, maquinarias y equipos y sus
repuestos para la fabricacin de medicinas para uso humano y animal, cuando
sean adquiridas por los propios laboratorios farmacuticos.

Servicios exentos del pago del ITBIS.

En aplicacin de las disposiciones del Artculo 344 del Cdigo Tributario, estn
exentas del pago del ITBIS, las prestaciones de los siguientes servicios:
a) Servicios de educacin y culturales;
b) Servicios de salud.
c) Servicios de planes de pensiones y jubilaciones;
d) Servicios financieros, es decir, los depsitos de cualquier naturaleza,
prstamos, servicios de tarjeta de crdito, lneas o cartas de crdito, canje de
divisas y otros servicios financieros similares autorizados por el Banco Central y la
Superintendencia de Bancos. El alquiler de cajas de seguridad enbancos en otros
lugares que no fueren entidades financieras, se considera un servicio gravado.
e) Servicios de transporte terrestre de personas y mercancas dentro de la
Repblica Dominicana. Los fletes o transportacin area y martima de
mercancas desde la Repblica Dominicana al extranjero, por ser servicios
conexos a la actividad de exportacin, se encuentran exentos de este impuesto.
Sin embargo, no se considera exento de este impuesto el servicio de
transportacin area y martima de personas y mercancas dentro de la Repblica
Dominicana. Tampoco est exento de este impuesto el servicio de transportacin
area y martima de personas desde la Repblica Dominicana al extranjero y
viceversa, cuando el pasaje ha sido adquirido en la Repblica Dominicana.
f) Servicios de electricidad, agua y recogida de basura. Esta exencin no aplica a
los servicios de instalacin y reparacin de cables, tuberas, equipos y otros
materiales elctricos, sanitarios e higinicos necesarios para recibir electricidad y
agua o para la recogida de basura.
g) Servicio de alquiler de vivienda. A los fines de este impuesto se considera
vivienda, el lugar destinado exclusivamente a ser habitado por personas, de
manera habitual o con carcter de permanencia. Se incluye dentro del concepto
de alquiler de vivienda, las pensiones o alquiler de habitaciones dentro de una
vivienda. Sin embargo, no se considera vivienda y por tanto est gravado con este
impuesto, el alquiler de fincas, terrenos, industrias, barcos, aviones, villas,
apartamentos tursticos, locales o estructuras fsicas para uso distinto al de
vivienda, tales como locales comerciales o naves industriales, incluyendo lugares
dondeoperan comercios, negocios, oficinas, consultorios, hospitales, colegios,
centros educativos o de recreacin, hoteles, aparta-hoteles, moteles y otras
estructuras que no sean viviendas.
h) Servicios de cuidado personal. A los fines de este impuesto se considera
servicios de cuidado
personal aquel destinado al cuidado fsico del cuerpo de la persona, tales como
los servicios de salud, higiene, masajes, gimnasios, corte y cuidado del cabello,
depilacin, maquillaje, limpieza facial, saunas, manicure y pedicure y servicios
similares. En cambio, no se consideran servicios de cuidado personal y por tanto
constituyen servicios gravados con este impuesto, los servicios de seguridad o
custodia, alimentacin, diversin, entretenimiento ni aquellos que recaen sobre los
bienes, derechos y propiedades de las personas, tales como vestimentas, limpieza
o reparacin de vehculos, lavanderas, sastreras y otros.
i) Servicios funerarios
j) Otros servicios no gravados, tales como:
Servicios exportados, es decir aquellos prestados desde Repblica Dominicana a
personas o empresas residentes o domiciliadas en el extranjero.
Servicios prestados por instituciones, poderes u organismos del sector pblico en
tanto sean servicios inherentes al Estado y no puedan ser ofertados por
particulares. Sin embargo, proceder el cobro del impuesto por parte de los
organismos del Estado cuando existan personas o empresas particulares que
realicen el mismo servicio y estn obligadas al cobro del impuesto o cuando los
servicios sean efectuados por empresas que sean total o parcialmente propiedad
del Estado.

Servicios prestados a empresas instaladas en las Zonas Francas de

Exportacin. .Serviciosprestados a embajadas, consulados y organismos
internacionales exentos de este impuesto, segn la legislacin o los contratos
internacionales.
Servicios prestados por las Cmaras de Comercio y Produccin reconocidas por el
Estado.

Debe destacarse que en aquellos casos que un bien exento forme parte de una
sub-partida del Arancel de Aduanas de la Repblica Dominicana que incluya otros
bienes, estos ltimos no se considerarn exentos.

Los bienes que la Ley Tributaria denomina como del Sector Primario son aquellos
provenientes de la agricultura, ganadera, caza, pesca y minera. Estos se
encuentran exentos del ITBIS siempre y cuando sean transferidos por el productor
sin ningn grado de transformacin o tratamiento, salvo el considerado
indispensable para su conservacin. En otro orden, y con la finalidad de proteger
la canasta familiar, el artculo Cdigo Tributario 343 del Cdigo Tributario
contempla algunas exenciones de productos industrializados considerados de
primera necesidad tales como el pan, la leche en polvo y pasteurizada, cereales
procesados, caf molido, queso, mantequilla, pastas alimenticias, embutidos, etc.

Tampoco estn gravados los libros, peridicos y revistas ni el petrleo y sus

derivados, as como las medicinas para uso humano y animal ni los fertilizantes.

Para los efectos del artculo 343 del Cdigo, quedan exentos del impuesto los
bienes provenientes del sector primario que se presenten cortados, aplanados, en
trozos, frescos, salados, secos, refrigerados, congelados o empacados y los
vegetales cuando sean sometidos nicamente a un proceso de secado, limpiado,
descascarado, despepitado o desgranado. (Art. 9 del Reglamento 148-98)
Seconsideran servicios de salud exentos del ITBIS los servicios destinados
directamente a la prevencin, diagnstico, tratamiento y cura de las enfermedades
fsicas o mentales de las personas, incluyendo los servicios hospitalarios,
enfermera, laboratorios mdicos, imgenes y radiografas, servicios de
ambulancia, rehabilitacin fsica y mental, incluyendo servicios psicolgicos y
tratamientos contra la adiccin, nutricionistas, dietistas y quiroprcticos. No se
consideran servicios de salud exentos de este impuesto los servicios veterinarios,
los seguros mdicos ni los servicios de fumigacin.

Impuesto selectivo al consumo

A los fines de aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo, la transferencia
consiste en la transmisin de los bienes gravados por este impuesto a ttulo
oneroso o gratuito a nivel de fabricante o productor[1]. En ese sentido, el trmino
transferencia incluye adems el retiro de los bienes para el uso o consumo
personal del dueo, administradores y empleados de la empresa para cualquier fin
diferente al de su actividad; tambin para cederlo gratuitamente o para afectarlos,
en cualquier carcter, a las actividades del contribuyente, generen o no
operaciones gravadas. En otro orden, el artculo 363 del Cdigo Tributario dispone
que a los fines de aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo, la importacin
consiste en la introduccin al territorio aduanero de los bienes, para uso o
consumo definitivo.

Segn el artculo 364 del Cdigo Tributario, nace a partir del momento en que se
considera realizada la transferencia, la importacin de los bienes o la prestacin
de los servicios. El nacimiento de la obligacin de pagar el ISC se presenta
endistintas modalidades, segn se trate de una transferencia de bienes, una
importacin de bienes o una prestacin de servicios.

a) En el caso de la transferencia de bienes, la obligacin nace cuando el fabricante

emite el documento que ampara dicha transferencia, o, en los casos en que dicho
documento no existiera, desde el momento en que el fabricante entrega o retira el
bien.
b) En cuanto a la importacin de bienes, la obligacin se genera a partir del
momento en que los bienes se encuentran a la disposicin del importador, de
acuerdo a la ley que instituye el Rgimen de Aduanas;
c) En la prestacin y locacin de servicios, la obligacin de pagar el ISC surge
desde la emisin de la factura o desde el momento en que se termina la
prestacin o desde el momento de la percepcin total o parcial del precio.

Contribuyentes del Impuesto selectivo al Consumo.

Segn el artculo 365 del Cdigo Tributario, se considerarn Contribuyentes del
Impuesto Selectivo al Consumo a las siguientes personas:

a) Las personas naturales, sociedades o empresas nacionales o extranjeras, que

produzcan o fabriquen los bienes gravados por este impuesto, actuando en la
ltima fase del proceso destinado a dar al bien la individualidad o terminacin, aun
cuando su intervencin se lleve a cabo mediante la prestacin de servicios de
terceros.
b) Los importadores de bienes gravados por este impuesto, por cuenta propia o de
terceros.
c) Los prestadores o locadores de servicios gravados por este impuesto.

Segn el artculo 363 del Cdigo Tributario, son igualmente asimilables al

concepto de transferencia los contratos, acuerdos, convenciones y, en general,
todos los actos que tengan porobjeto, o utilicen para la transmisin de dominio o la
propiedad de bienes gravados por este impuesto, independientemente del lugar en
que se celebre el contrato, convencin o acto respectivo, ni de la forma o
denominacin que adopte.

Bienes y Servicios Gravados con el ISC

Bienes cuya transferencia se encuentra gravada con el Impuesto selectivo al
Consumo. El artculo 375 del Cdigo Tributario hace una lista enumerativa de los
bienes cuya transferencia a nivel de productor o fabricante o importador se
encuentra gravada por el Impuesto Selectivo al Consumo. Los productos de
manufactura nacional son gravados con tasas 20% y 25%. En trminos generales,
los bienes cuya transferencia se encuentra gravada con este impuesto son los
siguientes:

a) Productos de manufactura nacional derivados del alcohol (cerveza de malta,

vino de uva, vermut, bebidas fermentadas, alcohol etlico sin desnaturalizar, ans,
cremas y otros);
b) Productos de manufactura nacional derivados del tabaco (cigarrillos puros,
puritos, cigarrillos de tabaco y sucedneos);
Bienes cuya importacin se encuentra gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo. Igualmente, se encuentra gravada con el ISC la importacin para uso y
consumo definitivo de los siguientes bienes:
a) Caviar y sucedneos;
b) Cerveza de malta, vino de uva, vermut, bebidas fermentadas, alcohol etlico sin
desnaturalizar, perfumes y agua de tocador;
c)Baeras, alfombras, tapicera tejida a mano, artculos de joyera y orfebrera,
manufactura de perlas o piedras preciosas y semipreciosas, bisutera, etc.
d) Acondicionadores de aire y aparatos elctricos de uso domstico (aspiradoras y
enceradoras de pisos, calentadores de agua, hornos,etc.), aparatos de grabacin
y reproduccin de sonidos, incluyendo sus partes y accesorios, etc.
e) Vehculos de motor, chasis de vehculos y motocicletas;
f) Revlveres y pistolas;
g) Relojes, pulseras para relojes y sus partes.

Las tasas aplicables a la importacin de los bienes sealados en la ley oscilan

entre 5% y 80%, resultando los vehculos y los bienes de lujo importados aquellos
que reciben las mayores tasas de tributacin.
Servicios gravados con el Impuesto selectivo al Consumo. Segn los artculos 381
al 384 del Cdigo

Tributario, se consideran gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo la

prestacin o locacin de los siguientes servicios:
a) Servicios de comunicaciones de larga distancia, nacionales o internacionales[1],
los cuales pagarn una tasa de 10%;
b) Servicios de transportacin area al extranjero[2], los cuales son gravados con
una tasa de 10%;
c)Servicios de seguros en general[3], los cuales se encuentran gravados con una
tasa de 10%;
d) El uso de habitaciones de hotel[4] u otras unidades de alojamiento situados en
la Repblica Dominicana. Este servicio est gravado con una tasa de 5%.

Segn el artculo 381 del Cdigo Tributario, los servicios de comunicacin a larga
distancia incluyen: la transmisin de voz, imgenes, materiales escritos e
impresos, smbolos, o sonidos telefnicos, telegrficos, cablegrficos,
radiofnicos, inalmbricos, va satlite, cable submarino o por cualquier otro medio
que no sea transportacin vehicular, area o terrestre, que sean facturados en la
Repblica Dominicana o a un consignatario en la Repblica Dominicana. Este
concepto no incluye transmisiones de programas hechas por las estaciones
deradio o de televisin.

Este impuesto se aplicar sobre el precio de venta en la Repblica Dominicana de

pasajes para la transportacin area de pasajeros entre 2 o ms puntos, uno de
ellos por lo menos situado en la Repblica Dominicana y el de los otros situados
fuera de la Repblica Dominicana.

El artculo 383 del Cdigo Tributario establece que la base del impuesto ser la
prima pagada por todo tipo o modalidad de seguro privado, incluyendo: Incendio y
otros seguros contra desastres naturales; Seguros de Automvil; Seguros de vida;
Seguros de Salud y accidentes; Seguro Martimo; Seguros de responsabilidad y
en general, cualquiera otra variedad de seguro de vida o de bienes de cualquier
naturaleza que se ofrezca en el presente o en el futuro. Quedan sin embargo
exceptuados de esta disposicin, los seguros obligatorios de accidentes de trabajo
y el seguro para empleados y obreros establecidos en la ley de Seguro Social o la
que la sustituya.

A los fines del Impuesto Selectivo al Consumo, el artculo 384 establece que el
trmino "hotel" deber interpretarse de la siguiente manera: cualquier hotel o
aparta-hotel provisto de patente, cualquier motel provisto de patente, y cualquier
otra estructura o grupo de estructuras relacionadas que tenga 10 o ms unidades
de alojamiento para alquiler.

Exenciones del Impuesto Selectivo al Consumo

Las exenciones al Impuesto Selectivo al Consumo han sido establecidas por el
artculo 366 del Cdigo Tributario, el cual dispone la exoneracin del pago de
dicho impuesto en los siguientes casos:

a) Las importaciones definitivas de bienes de uso personal efectuadas con

franquicias en materia de derechos de importacin, consujecin a los regmenes
especiales relativos a: equipaje de viaje de pasajeros, personas lisiadas,
inmigrantes, retorno de residentes, personal de servicio exterior de la Nacin,
representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra persona a la
que se haya dispensado ese tratamiento especial;
b) Las importaciones definitivas efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importacin por las instituciones del sector pblico, misiones
diplomticas y consulares, organismos internacionales de los que la Repblica
Dominicana forma parte, instituciones religiosas, educativas, culturales, de
asistencia social y similares.
c)Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago
de derechos de importacin
d) Las importaciones de bienes amparadas en el rgimen de internacin temporal.
e) Las exportaciones de bienes gravados por este impuesto.

Liquidacin y Pago del Impuesto Selectivo al Consumo

Base imponible del ISC.

La determinacin de la base imponible del Impuesto Selectivo al Consumo vara

segn se trate de bienes transferidos por el fabricante, de productos sometidos a
regmenes especiales, tales como el alcohol y el tabaco y sus derivados, o de
bienes importados.
La base imponible del impuesto ser determinada de la siguiente manera:
a) En el caso de los bienes transferidos por el fabricante, excepto el tabaco y el
alcohol, el precio neto de la transferencia que resulte de la factura o documento
equivalente, extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto.
b) Cuando se trate de productos del alcohol, bebidas alcohlicas y cervezas, se
tomar como base imponible el volumen de litros de alcohol absoluto decada
producto transferido o importado por el fabricante o importador.
c) Cuando se trate de cigarrillos, se tomar como base imponible la cantidad de
cajetillas de este producto transferido o importado por el fabricante o importador.
d) En el caso de bienes importados, el impuesto se liquidar sobre el total
resultante de agregar al valor definido para la aplicacin de los impuestos
arancelarios, todos los tributos a la importacin o con motivo de ella, con
excepcin del impuesto sobre las transferencias de bienes y servicios. En el caso
de importaciones de productos similares a los de produccin nacional, se utilizar
la misma base imponible del impuesto que se utilice para los productos
manufacturados internamente.
Es bueno aclarar que la no presentacin de las facturas o documentos que
expresen el valor del mercado, la Administracin Tributaria estimar el valor de los
mismos y en el caso de que el responsable del impuesto efectu sus ventas por
medios de personas que puedan considerarse vinculadas econmicamente
conforme a los criterios que establezca el Reglamento, salvo prueba en contrario,
el impuesto ser liquidado sobre el mayor precio de venta obtenido, pudiendo la
administracin Tributaria exigir su pago a estas personas o sociedades
sujetndolas a las disposiciones establecidas.

El Impuesto Selectivo al Consumo pagado al momento de la importacin por las

materias primas e insumos de los productos derivados del alcohol y de los
cigarrillos gravados con este impuesto, incluidos en las partidas 22.07 y las
subpartidas 2208.20.30, y 2208.30.10, as como la partida arancelaria 24.03 de la
nomenclatura del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin
deMercancas, podr deducirse del impuesto pagado.

3.1 El Impuesto Sobre la Renta

3.2 Impuesto Sobre la Trasferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)

Se establece un impuesto que grava:

1) La transferencia de bienes industrializados. La transferencia implica:

a) La transmisin de los bienes industrializados
b) Los faltantes en inventarios
c) La transmisin de estos bienes por dacin en pago, concordato, permuta, etc.

2) La importacin de bienes industrializados. La importacin de bienes

industrializados, independientemente de que se destinen a la transformacin,
mejora o produccin de otros bienes o para cualquier otro propsito.

3) La prestacin y la locacin de servicios. Se encuentran gravados los servicios

que se describen a continuacin:

a) Arrendamiento o Alquileres, uso o usufructo de bienes y derechos, muebles e

inmuebles, corporales o de cualquier naturaleza.
b) Servicios de Transportes.
c) Servicio de Construccin y Obras.
d) Servicios Profesionales y Oficios
e) Servicios de Comunicacin y Publicidad.
f) Servicios de Diversin y Recreacin.
g) Servicios de Almacenamiento
h) Servicios de Seguridad Personal.
i) Servicios de Alojamiento
j) Servicios de Seguro.
k) Entre otros.

Definiciones:
1) Bienes Industrializados: Son aquellos bienes corporales muebles, que hayan
sido sometidos a algn proceso de transformacin.

2) Transferencia de bienes Industrializados: Es la transmisin de bienes

industrializados nuevo o usados a ttulo onerosos o a ttulo gratuito.

Se asimilan al concepto de transferencia los contratos, acuerdos, convenciones y,

en general, todos los actos que tengan por objeto, o se utilicenpara la transmisin
de dominio o la propiedad de bienes gravados por este impuesto.

3) Importacin: Es la introduccin al territorio aduanero de bienes para uso o

consumo definitivo.

4) Persona: Cualquier persona natural, sociedad o empresa nacional o extranjera.

5) Actividad Gravada: Es cualquier transferencia, importacin, servicio, alquiler de

bienes corporales muebles u otras actividad.

3.3 El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

es el impuesto que grava las transferencias de algunos bienes de produccin
nacional a nivel de fabricacin, as como su importacin; tales son:

1. Productos del Alcohol.

2. Productos del Tabaco.
3. Servicios de Telecomunicaciones.
4. Pagos realizados con cheques por las entidades de intermediacin financiera
as como los pagos realizados a travs de transferencias electrnicas.
5. Seguros en general.
6. Otros bienes establecidos en la Ley

3.4 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)

El impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un tributo que grava la renta que

se pone de producido por la aceptacin de una herencia o de una donacin. Estos
actos jurdicos funcionan como el hecho imponible delimpuesto.
Pese a que se trate bsicamente de dos hechos imponibles distintos, sucesiones
por un lado y donaciones por otro, se considera una sola figura impositiva que
abarca las transmisiones a ttulo gratuito, mortis causa en el caso de la sucesin,
e inter vivos en el de la donacin.
As pues, dentro del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, existen dos
grandes ramas con una regulacin desigual pero relacionada, y cuyo nexo est en
el carcter gratuito de la adquisicin que realiza el sujeto pasivo.
Impuestodirecto, personal, subjetivo y progresivo que tiene por objeto los
incrementos patrimoniales inter vivosobtenidos por las personas fsicas a ttulo
gratuito. Si la transmisin patrimonial tuviera carcter oneroso, la figura impositiva
aplicable sera el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

3.5 IPI_VSS

Es el impuesto que se aplica a las viviendas (casas y apartamentos) y a los

solares urbanos no edificados ubicados en zonas urbanas donde no se haya
levantado una construccin, o donde sta ocupe ...menos del 30% del terreno.
Base Legal: Ley 18-88 d/f 19/01/1988 y sus modificaciones.

Qu grava este Impuesto?

Todas las viviendas ubicadas en zonas urbanas o rurales cuyo valor incluyendo el
solar, sea superior a los Cinco Millones de Pesos (RD$ 5,000,000.00).

Solares:Los ubicados en zonas urbanas donde no se haya levantado una

construccin o donde sta ocupe menos del 30% de la extensin total del terreno
y cuyo valor sobrepase los cinco millones de pesos (RD$ 5,000,000.00).

Cul es el gravamen de este impuesto?Viviendas: Un uno por ciento (1%)

aplicado sobre el excedente del valor de la vivienda.
Solares: Un uno por ciento (1%) aplicado sobre el excedente del valor del terreno.

Hay alguna exencin para este impuesto?

S. Estn exentos del pago de este impuesto:
3.6 Impuestos Aduanales

Son los tributos regidos por la legislacin aduanera. Gravan a la importacin y a

la exportacin de bienes. El nombre usado comnmente es el
de derechos de aduana
3.7 Eficiencia Recaudatoria

La eficiencia recaudatoria son los ingresos tributarios netos producto de las

actividades de control desarrolladas por la entidad recaudatoria, as comode
aqullas encaminadas a facilitar el cumplimiento voluntario, aislando las
variaciones de poltica tributaria y de la estructura econmica.

3.8 Amnista Fiscal

Amnista fiscal es una oportunidad de tiempo limitado para un grupo especfico de
contribuyentes a pagar una cantidad determinada, a cambio de la condonacin de
una deuda tributaria (incluyendo intereses y multas), relativa a un perodo/s
impositivo anterior ejemplo Ley No.183-07 de Amnista Fiscal

3.9 Rectificacin Tributaria

La rectificacin de tributaria es el acto por el cual se determina la diferencia de
tributos respecto a los efectivamente cancelados, a favor del sujeto pasivo de la
obligacin tributaria o de la administracin ejemplo ley No.495-06

3.10 Ley que Instituye la Jurisdiccin Contencioso Administrativa

La Ley 13-07 Asuntos Contencioso Administrativo Municipal

3.11 Tribunal Contencioso Tributario y procedimiento.

El tribunal contencioso tributario se denomina actualmente tribunal superior

administrativo. Es el tribunal de primera instancia en el que se lleva en nico
procedimiento el contencioso tributario instituido en la ley no.11-92 y sus
modificaciones. Toda controversia que surja entre el Ayto y las personas
demandadas en responsabilidad de patrimonio contra el municipio y sus
funcionarios y en actos inherentes a sus personas con la sola excepcin de los
originados con la conduccin de vehculos de motor, asi como los casos de via de
hecho administrativa incurrido en el municipio
Tema IV:
El Impuesto Sobre la Renta (ISR)

4.1 Sujeto y Objeto del Impuesto.

5. Sujetos: Son las personas fsicas y morales legalmente obligadas a pagar el
Impuesto.

6. LasPersonas Morales segn la Ley del ISR: Son consideradas personas

morales las sociedades mercantiles, organismos descentralizados con actividad
empresarial, instituciones de crdito, sociedades y asociaciones civiles.
7.
Las personas morales pagarn por concepto de ISR el resultado de aplicar al 25%
al Resultado Fiscal obtenido en el ejercicio.

Resultado Fiscal: Se obtiene la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los

ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por la
Ley.

Se establece un impuesto anual sobre las rentas obtenidas por las personas
naturales o jurdicas, y sucesiones indivisas.

El objeto del impuesto sobre la renta est constituido por el ingreso en efectivo, en
especie o en crdito, provenientes de la realizacin de actividades comerciales,
agrcolas, industriales, ganaderas o de pesca, o por los obtenidos por personas
fsicas y por los percibidos por asociaciones de carcter civil.
Concepto de Renta e Ingresos Brutos
Renta: Son todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda un bien o
actividad y todos los beneficios, utilidades que se perciban o devenguen y los
incrementos de patrimonio realizados por el contribuyente cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin.

Ingresos Brutos: Es el total del ingreso percibido por venta y permuta de bienes y
servicios, menos descuentos y devoluciones sobre la venta de estos bienes y
servicios, en montos justificables, antes de aplicar el impuesto selectivo al
consumo y el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Industrializados (ITBIS),
durante el perodo fiscal. Las comisiones y los intereses son considerados tambin
como ingreso bruto.7.1 Fuentes de las Rentas.
Son rentas de fuente dominicanas las siguientes:

a) Las que provienen de capitales, bienes o derechos situados, colocados o

utilizados econmicamente en la Repblica Dominicana;

b) Las obtenidas en la realizacin en el pas de actividades comerciales,

industriales, agropecuarias, mineras y similares;

c) Las que provienen del trabajo personal, ejercicio de profesiones u oficios;

d) Las que provienen de sueldos, remuneraciones y toda clase de emolumentos

que el Estado pague a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras
personas a quienes se encomienden funciones fuera del pas;
e) Las que provienen de la explotacin de toda especie de propiedad industrial, o
del saber hacer.
f) Las que provienen de la prestacin de servicios de asistencia tcnica, sean
prestados desde el exterior o en el pas;

g) Las que provienen de prstamos en general;

h) Las que provienen de intereses de bonos emitidos por personas jurdicas

domiciliadas en el pas y las provenientes de prstamos garantizados en todo o en
parte por inmuebles ubicados en la Repblica Dominicana;

i) Las que provienen del inquilinato y arrendamiento.

8.
8.1 De la Importacin y Exportacin.
9. La determinacin de las rentas que se deriven de la exportacin e importacin,
se regir por las siguientes disposiciones:
10.
11. a) Las rentas provenientes de la exportacin de mercancas producidas,
manufacturadas, semi-manufacturadas, o adquiridas en el pas, se reputarn
totalmente producidas en la Repblica Dominicana, aunque tales operaciones se
realicen por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u
otros intermediarios depersonas o entidades del extranjero.
12. b) Las rentas que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la Repblica, se considerarn de fuente
extranjera. No se consideran incluidas en la simple introduccin de productos, las
rentas derivadas del financiamiento de dichas exportaciones.
12.1 De la Renta Gravada.
Renta Bruta: Son todos los ingresos, de cualquier fuente que se originen,
ajustados teniendo en cuenta el costa final de los bienes vendidos.

El concepto de renta bruta incluye los siguientes:

1) Las compensaciones por servicios, incluyendo honorarios, comisiones y

partidas similares;

2) La derivada de negocios o del ejercicio de una profesin o actividad similar;

13.
3) Las ganancias derivadas del comercio de bienes, sin importar que dicho
comercio se ejerza como una actividad regular u ocasional, as como toda otra
ganancia;
4) Los intereses de cualquier naturaleza;

5) Los alquileres o arrendamientos;

6) Los Ingresos percibidos por concepto de transferencia de marcas de fbrica,

derechos de patente, y otros conceptos similares; y
) Las pensiones y anualidades.
Renta Imponible: Es la renta bruta reducida por las deducciones.

Deducciones: Significa las reducciones de la renta bruta permitidas al

contribuyente bajo el presente Cdigo y los reglamentos.

Deducciones Proporcionales: Cuando se incurra en gastos con el fin de obtener,

mantener o conservar rentas gravadas y exentas, y no existiere otro medio de
probar lo contrario, la deduccin se har en la proporcin respectiva en que se
hubieren efectuado tales gastos.

Deducciones Admitidas: Para determinar la renta neta imponible serestarn de la

renta bruta los gastos necesarios efectuados para obtenerla, mantenerla y
conservarla, en la forma dispuesta por este Ttulo y el reglamento para la
aplicacin de este impuesto.

Se consideran incluidos en los gastos deducibles de las rentas provenientes de

actividades empresariales, los siguientes:
a) Intereses. Los intereses de deudas y los gastos que ocasionen la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas, siempre que se vinculen directamente
con el negocio y estn afectadas a la adquisicin, mantenimiento y/o explotacin
de bienes productores de rentas gravadas.
b) Impuestos y Tasas. Los impuestos y tasas que graven los bienes que producen
rentas gravadas excepto los contemplados en el inciso d) del Art. 288. Cuando los
impuestos y tasas consideradas como gastos necesarios para obtener, mantener y
conservar las rentas gravadas se hayan pagado con recargos, stos sern
tambin deducibles.

c) Primas de Seguros. Las primas por seguros que cubran riesgos sobre bienes
que producen beneficios.

d) Daos Extraordinarios. Los daos extraordinarios que, por causas fortuitas, de

fuerza mayor o por delitos de terceros, sufran los bienes productores de beneficios
se considerarn prdidas, pero stas debern ser disminuidas hasta el monto de
los valores que por conceptos de seguros o indemnizacin perciba el
contribuyente.

e) Depreciacin: Las amortizaciones por desgaste, agotamiento y antigedad, as

como las prdidas por desuso, justificables, de la propiedad utilizada en la
explotacin.

Bienes Depreciables. Son los bienes usados en el negocio, que pierden valor a
causa de desgaste, deterioro o desuso.

Monto Deducible. El monto permitidopara deduccin por depreciacin para el ao

fiscal para cualquier categora de bienes, ser determinado aplicando a la cuenta
de activos, al cierre del ao fiscal, el porcentaje aplicable para tal categora de
bienes.

Clasificacin de los Bienes Depreciables. Los bienes depreciables debern ser

ubicados en una de las tres categoras siguientes:

Categora 1. Edificaciones y los componentes estructurales de los mismos.

Categora 2. Automviles y camiones livianos de uso comn; equipo y muebles de

oficina; computadoras, sistemas de informacin y equipos de procesamientos de
datos.

Categora 3. Cualquier otra propiedad despreciable.

Los porcentajes aplicables para las categoras 1,2 y 3.- sern determinados de
acuerdo a la tabla siguiente: Categora 1.- 5%; Categora 2.- 25%; Categora 3.- -
15%

Partidas no Deducibles: No sern considerados gastos deducibles los siguientes:

14.
15. a) Gastos Personales. Los gastos personales del dueo, socio o
representante.

b) Retiros o Sueldos. Las sumas retiradas por el dueo, socio o accionista a

cuenta de ganancias, o en calidad de sueldo, remuneraciones, gratificaciones u
otras compensaciones similares; ni las remuneraciones o sueldo del cnyuge o
pariente del dueo, socio o accionista; ete.

Rentas Gravadas del Contribuyente Domiciliado o Residente en la Repblica

Dominicana.
16. Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Rep. Dom. y
sucesiones indivisas de causantes con domicilio en el pas, pagarn el impuesto
sobre sus rentas de fuente dominicana, y de fuente fuera de la Repblica
Dominicana provenientes de inversiones y ganancias financieras.

Rentas Gravadas del Contribuyente noResidente o no Domiciliado en la Repblica

Dominicana.

Las personas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Dominicana estarn

sujetas al impuesto sobre sus rentas de fuente dominicana.
17. Rentas Gravadas del que pase a ser Residente.
18.
Las personas naturales nacionales o extranjeras que pasen a residir en la
Repblica Dominicana, slo estarn sujetas al impuesto sobre sus rentas de
fuentes extranjeras, a partir del tercer ao o perodo gravable a contar de aquel en
que se constituyeron en residentes.

Rentas obtenidas por Empresas de Transporte.

Se presumir que las rentas que obtengan las compaas de transporte
extranjeras en operaciones efectuadas desde la Repblica a otros pases son de
fuente dominicana y equivalentes al diez por ciento (10%) del monto bruto a que
alcancen los fletes por pasajes y cargas.
Las compaas nacionales de transporte sern objeto de esta presuncin cuando
no se pudiere determinar la renta neta obtenida.
Las rentas que obtengan las compaas nacionales de transporte sern
consideradas como originadas en la Repblica, cualesquiera que sean los puertos
entre los cuales se efecte el trfico.

Rentas de las Compaas de Seguros Radicadas o no en el Pas.

Se presumir que las compaas de seguros extranjeros, radicadas o no en el
pas, obtienen un beneficio neto mnimo de fuentes dominicanas, equivalentes al
diez por ciento (10%) de las primas brutas cobradas por ellas para el seguro o
reaseguro de personas, bienes o empresas radicadas en el pas.
Las compaas nacionales de seguros sern objeto de esta presuncin cuando no
se pudiere determinar la renta neta obtenida.

Rentas de los Productores,Distribuidores o Intermediarios de Pelculas

Cinematogrficas Extranjeras.

Para los fines del presente Ttulo se presumir que la renta mnima de fuente
dominicana obtenida por los productores, distribuidores o intermediarios de
pelculas cinematogrficas extranjeras exhibidas en el pas, son equivalentes al
15% (quince por ciento) del precio que les sea pagado, cualquiera que sea la
forma en que se opere la retribucin.
Rentas de Empresas de Comunicaciones.
Se presumir que la renta neta mnima de fuente dominicana que obtengan las
empresas de comunicaciones, son equivalentes a un 15% (quince por ciento) del
monto de sus ingresos brutos.
Las empresas dominicanas de comunicaciones sern objeto de esta presuncin
cuando no se pudiere determinar la renta neta obtenida en una forma ms
objetiva.
Rentas de Empresas Agropecuarias y Forestales.
19. Cuando no fuese posible determinar el monto de los beneficios netos de las
personas o empresas que se dediquen a las actividades agropecuarias y
forestales, el impuesto se pagar con base a la estimacin que conforme a la
produccin, precios e ndices generales obtenga al efecto la Administracin
Tributaria.

Si no fuese posible obtener esos elementos de juicio, se presumir que son

equivalentes a un diez por ciento (10%) del valor de los inmuebles, incluyendo
mejoras y contenencias, conforme a las normas de evaluacin que disponga el
reglamento

4.5 Ganancias y prdidas de Capital.

La Ganancia o prdida de capital se genera mediante venta, permuta u otros actos
de adquisicin o construccin ajustados por inflacin.
Para determinar la ganancia de capital sujeta a impuesto, se deducir del precio o
valor de enajenacin delrespectivo bien, el costo de adquisicin o produccin
ajustado por inflacin. Tratndose de bienes despreciables, el costo de adquisicin
o produccin a considerar ser el del valor residual de los mismos y sobre ste se
realizar el referido ajuste.

Se considerarn enajenados a los fines impositivos, los bienes o derechos

situados, colocados o utilizados en Repblica Dominicana, siempre que hayan
sido transferidas las acciones de la sociedad comercial que las posea y sta ltima
est constituida fuera de la Repblica Dominicana.

A los fines de determinar la ganancia de capital y el impuesto aplicable a la misma,

la Direccin General de Impuestos Internos estimar el valor de la enajenacin
tomando en consideracin el valor de la venta de las acciones de la sociedad
poseedora del bien o derecho y el valor proporcional de stos, referido al valor
global del patrimonio de la sociedad poseedora, cuyas acciones han sido objeto de
transferencia.
Tratndose de bienes adquiridos por herencia o legado, el costo fiscal de
adquisicin ser el correspondiente al costo de adquisicin para el causante
modificado por los distintos ajustes por inflacin.

4.6 Tasas del Impuesto.

4.7
Tasa del Impuesto de las personas fsicas: Las personas naturales residentes o
domiciliadas en el pas pagarn sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal, las
sumas que resulten de aplicar en forma progresiva, las siguientes escalas:

1. Rentas hasta los RD$257,280.00, exentas;

2. La excedente de RD$257,280.01 hasta RD$385,920.00, 15%;
3. La excedente de RD$385,920.01 hasta RD$536,000.00, 20%;
4. La excedente de RD$536,000.01 hasta RD$900,000.00, 25%;
5. La excedente deRD$900,000.01 en adelante, 30%.
La escala establecida ser ajustada anualmente por la inflacin acumulada
correspondiente al ao inmediatamente anterior, segn las cifras publicadas por el
Banco Central de la Repblica Dominicana.

Tasa del Impuesto de las Personas Jurdicas: Las personas jurdicas domiciliadas
en el pas pagarn, para el ao fiscal 2006, el treinta por ciento (30%) sobre su
renta neta imponible. A los efectos de la aplicacin de la tasa prevista en este
artculo, se consideran como personas jurdicas:
a) Las sociedades de capital;
b) Las empresas pblicas por sus rentas de naturaleza comercial
c) Las sucesiones indivisas;
d) Las sociedades de personas;
e) Las sociedades de hecho;
f) Las sociedades irregulares;
g) Cualquier otra forma de organizacin no prevista expresamente cuya
caracterstica sea la obtencin de utilidades o beneficios, no declarada exenta
expresamente de este impuesto.

Tasa de los Establecimientos Permanentes. Los establecimientos permanentes en

el pas de personas del extranjero estarn sujetos al pago de la tasa del
veinticinco por ciento (25%) sobre sus rentas netas de fuente dominicana.

4.8 Exenciones en la fuente.

No estarn sujetas a este impuesto:

a) Las rentas del Estado, del Distrito Nacional, de los Municipios, de los Distritos
Municipales y de los establecimientos pblicos en cuanto no provengan de
actividades empresariales de naturaleza comercial o industrial, desarrolladas con
la participacin de capitales particulares o no.
b) Las rentas de las Cmaras de Comercio y Produccin.

c) Las rentas de las instituciones religiosas, cuando se obtengan por razn directa
del culto.
d) Las rentas que obtengan lasentidades civiles del pas de asistencia social,
caridad, beneficiencia, y los centros sociales, literarios, artsticos, polticos,
gremiales y cientficos, siempre que tales rentas y el patrimonio social se destinen
a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente
entre los asociados.
e) Las rentas de las asociaciones deportivas, y de los inmuebles de su propiedad
en que funcionan sus campos de deportes e instalaciones inherentes a sus
propsitos.
f) Los sueldos y otros emolumentos percibidos por los representantes diplomticos
o consulares y otros funcionarios o empleados extranjeros de gobiernos
extranjeros, por el ejercicio de esas funciones en la Repblica.
g) Las indemnizaciones por accidentes del trabajo.
h) Las sumas percibidas por el beneficiario en cumplimiento de contratos de
seguros de vida en razn de la muerte del asegurado.
i) Los aportes al capital social recibidos por las sociedades.
j) La adquisicin de bienes por sucesin por causa de muerte o donacin.
k) Las indemnizaciones de preaviso y auxilio de cesanta, conforme a lo
establecido en el Cdigo de Trabajo y las leyes sobre la materia.
l) Las asignaciones de traslado y viticos, conforme se establezca en el
Reglamento.
m) El beneficio obtenido hasta la suma de RD$500,000.00 en la enajenacin de la
casa habitacin.

4.9 Retenciones en la Fuente.

5. Pagos al Exterior en General: Quienes paguen o acrediten en cuenta rentas

gravadas de fuente dominicana a personas no residentes o no domiciliadas en el
pas, que no sean intereses pagados o acreditados en cuenta a instituciones
financieras del exterior, ni dividendo, debern retener e ingresar a
laadministracin, con carcter de pago nico y definitivo del impuesto, el treinta
por ciento (30%) de tales rentas.

Intereses Pagados o Acreditados al Exterior. Quienes paguen o acrediten en

cuenta intereses de fuente dominicana provenientes de prstamos contratados
con instituciones de crdito del exterior, debern retener e ingresar a la
Administracin, con carcter de pago nico y definitivo del impuesto el 10% de
esos intereses.

Renta del Trabajo en la Relacin de Dependencia. El trabajo personal se ejerce en

relacin de dependencia, cuando el trabajador se halle sometido a algunas de las
siguientes condiciones: un horario fijo o variable, etc.

Quienes efecten pagos o acrediten en cuenta rentas gravables, originadas en el

trabajo personal prestado en relacin de dependencia, debern retener e ingresar
a la Administracin Tributaria, por los pagos efectuados en cada mes la suma
correspondiente, de conformidad con la tasa establecida en el artculo 296 de este
Ttulo, en la forma en que lo establezca el Reglamento.

Dividendos Pagados o Acreditados en el Pas. Quienes paguen o acrediten en

cuenta dividendos de fuente dominicana a personas naturales o jurdicas
residentes o domiciliadas en el pas o en el exterior, debern retener e ingresar a
la Administracin Tributaria el treinta por ciento (30%) de esas sumas. Esta tasa
ser reducida gradualmente hasta llegar al veinticinco por ciento (25%), tal como
lo establece el artculo
6. 297 de este Ttulo.
7.
4.9 Obligaciones de los Agentes de Retencin eInformacin.

a) Deber de Informar. Las personas o entidades obligadas a efectuar la retencin,

informarn a la Administracin el monto de los impuestos quehubieren retenido y
pagarn esto por cuenta de los contribuyentes respectivos en la forma y en el
plazo que ste establezca.
b) Deber de entregar Prueba de la Retencin Efectuada. Los agentes de retencin
debern entregar a los contribuyentes por cuya cuenta paguen el impuesto, una
prueba de la retencin efectuada, en la forma que indique el Reglamento.
c) Deber de Presentar Declaracin Jurada de las Retenciones Efectuadas. Las
personas o empresas instituidas en Agentes de Retencin debern presentar
anualmente a la Administracin Tributaria una declaracin jurada de las
retenciones operadas durante el ao calendario anterior.

La Retencin no efectuada no exime al contribuyente del pago de la Obligacin

Tributaria. En los casos en que se disponga el pago del impuesto por va de
retencin, el hecho de que no existiera el Agente de Retencin, o de que ste no
efectuare la retencin debida, no eximir a los contribuyentes de la obligacin de
pagar el impuesto. De no haberse efectuado la retencin, son deudores solidarios
de este impuesto el contribuyente y el Agente de Retencin.

Pago de Anticipos.
Desde el ao fiscal 2006 todos los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
que fueren personas jurdicas y negocios de nico dueo, cuya tasa efectiva de
tributacin sea menor o igual a 1.5% (uno punto cinco por ciento), pagarn sus
anticipos correspondientes sobre la base de doce cuotas mensuales iguales,
resultantes de aplicar el 1.5% a los ingresos brutos declarados en el ao fiscal
anterior.
Las personas jurdicas y negocios de nico dueo cuya tasa efectiva de tributacin
sea mayor que 1.5% (uno punto cinco por ciento), pagarn mensualmente como
anticipo ladoceava parte del impuesto liquidado en su declaracin anterior.

7.5 Crditos contra el impuesto determinado.

Contribuyentes Residentes o Domiciliados en el Pas. Los contribuyentes o
domiciliados en la Repblica Dominicana, podrn acreditarse contra el impuesto
determinado sobre sus rentas gravables en cada ejercicio fiscal:
a) Los impuestos a la renta efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas
de fuentes extranjeras gravadas por esta ley, hasta un monto que no exceda del
correspondiente al que cabria pagar sobre esa mismas rentas de acuerdo con el
impuesto a la renta dominicana.
b) Las cantidades que se les hubiere sido retenidas durante el mismo ejercicio
fiscal sobre las rentas percibidas o acreditadas en cuenta, con carcter de pago a
cuenta del impuesto sobre la renta establecido en este cdigo.
c) Los anticipos del impuesto a la renta efectivamente pagada correspondiente al
mismo ejercicio fiscal.

d) Los saldos a su favor del impuesto sobre la renta establecido en este cdigo,
provenientes de pagos excesivos o indebidos efectuados por otros conceptos.
e) Las sumas retenidas e ingresadas al fisco por concepto de retencin con motivo
de la distribucin de dividendos en efectivo, no compensada contra los anticipos
de la empresa, contribuyen un crdito compensable del impuesto a pagar de la
empresa que efectu la retencin.

4.11 Declaraciones juradas, plazos, formas y pago.

Declaracin Jurada: Es la manifestacin personal, verbal o escrita, donde se
asegura la veracidad de esa misma declaracin bajo juramento ante autoridades
administrativas o judiciales.
Deber de presentar Declaraciones Juradas. La determinacin y percepcin del
impuestose efectuar sobre la base de declaraciones juradas que debern
presentar los responsables del pago del gravamen en la forma y plazos que
establezca el Reglamento. Dichas declaraciones juradas hacen responsables a los
declarantes por el impuesto que de ellas resulte, cuyo monto no podr ser
reducido por declaraciones posteriores, salvo errores de clculo, sin la expresa
autorizacin de la Administracin Tributaria.
Prorrogas para la presentacin de la Declaracin Jurada. La Administracin
Tributaria podr discrecionalmente a solicitud motivada de parte interesada,
prorrogar hasta por dos (2) meses el plazo para la presentacin de la declaracin
jurada anual y el respectivo pago del impuesto.
Esta solicitud deber ser presentada a la Administracin Tributaria, con una
antelacin mnima de 15 das del vencimiento del plazo de presentacin y pago.
La negociacin de la prrroga solicitada no es susceptible de recurso alguno.

Quienes deben presentar Declaraciones Juradas de Rentas. Debern presentar

declaracin jurada ante la Administracin Tributaria y pagar el impuesto
correspondiente:
a) Las personas fsicas.
b) Los administradores o representantes legales de los menores y de los
interdictos, en cuanto a las rentas que correspondan a sus representados.
c) Los presidentes, directores, gerente administrador, apoderado y dems
representante de personas jurdicas y de toda entidad o patrimonio, en cuanto a
las rentas de stos.
d) Los sndicos de quiebras, los representantes de las sociedades en liquidacin y
los secuestrarios en cuanto a la renta empresas o explotacin bajo secuestro.
e) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de stos,el
cnyuge superviviente y los herederos, en cuanto a las rentas que pertenecieron
al de cujus, y a las rentas correspondientes a la sucesin.
f) El marido, excepto en los casos de separacin de bienes, en cuanto a los bienes
comunes y propios.

Deber de probar la Calidad en que se Acta. Las personas que este obligados a
presentar las declaraciones por las rentas obtenidas y sujetas a la aplicacin del
presente impuesto, debern presentar las pruebas de las calidades en que acten,
cuando as lo requiera la Administracin Tributaria.

Deber de cumplir los requisitos exigidos por el Cdigo, el Reglamento o la

Administracin Tributaria. La forma en que debern ser presentadas las
declaraciones juradas y sus anexos, as como todo lo relativo a los sistemas de
contabilidad y documentacin probatoria para facilitar la verificacin de las rentas
gravables, sern prescritos por la Administracin
Tributaria.
Derecho de exigir Declaraciones Juradas y cualquier otra informacin. La
Administracin Tributaria podr exigir declaraciones juradas o cualquier otra
informacin, en las formas y en los plazos que al efecto fije, a los contribuyentes u
otras entidades pblicas o privadas, y a los terceros que intervienen en el pago,
movimiento, destino o aplicacin de la renta de un contribuyente dado, cuando lo
juzgue necesario para la sustanciacin de asuntos que sean de su inters.

4.12 La Prescripcin y Los reembolsos.

Los Reembolso:
Reclamacin. Los contribuyentes y responsables que hubieren pagado
indebidamente o en exceso el impuesto sobre la renta o sus recargos e intereses y
sanciones referentes a ellos, podrn reclamar su reembolso dentro de los tres
aos apartir de la fecha de pago o de la determinacin del crdito a su favor
cuando ste se derive de retenciones o anticipos de impuestos.
Interpuesto el pedido de reembolso, la Administracin Tributaria proceder a su
tramitacin, pudiendo compensar de oficio el crdito del contribuyente o
responsable, total o parcialmente, con las deudas liquidadas y exigibles que
provengan del mismo impuesto y se refieran a perodos no prescritos,
comenzando por los ms antiguos.

4.13 Sanciones
Faltas tributarias
Delitos tributarios.

Las faltas tributarias, para configurarse no necesitan la existencia de la intencin

expresa del infractor, mediante elementos subjetivos como culpa o dolo (engao),
ni del perjuicio fiscal, salvo cuando se establezca de manera expresa.

Estas sern sancionadas por la Administracin Tributaria pecuniariamente, es

decir, mediante el pago de una suma de dinero.

Constituyen faltas tributarias sancionadas pecuniariamente las siguientes:

1. La evasin tributaria que no constituye defraudacin.

2. La mora.
3. El incumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes, responsables
y terceros.
4. El incumplimiento de los deberes formales de los funcionarios y empleados de
la Administracin Tributaria.
5. El incumplimiento de los deberes formales de los funcionarios pblicos, ajenos a
la Administracin Tributaria.

Tema V:
Del Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)

5.1 Establecimientos del impuesto.

Se establece un impuesto que grava:

1) La transferencia de bienes industrializados. La transferencia implica:

d) Latransmisin de los bienes industrializados
e) Los faltantes en inventarios
f) La transmisin de estos bienes por dacin en pago, concordato, permuta, etc.
2) La importacin de bienes industrializados. La importacin de bienes
industrializados, independientemente de que se destinen a la transformacin,
mejora o produccin de otros bienes o para cualquier otro propsito.

3) La prestacin y la locacin de servicios. Se encuentran gravados los servicios

que se describen a continuacin:
l) Arrendamiento o Alquileres, uso o usufructo de bienes y derechos, muebles e
inmuebles, corporales o de cualquier naturaleza.
m) Servicios de Transportes.
n) Servicio de Construccin y Obras.
o) Servicios Profesionales y Oficios
p) Servicios de Comunicacin y Publicidad.
q) Servicios de Diversin y Recreacin.
r) Servicios de Almacenamiento
s) Servicios de Seguridad Personal.
t) Servicios de Alojamiento
u) Servicios de Seguro.
v) Entre otros.
w)
Definiciones:
1) Bienes Industrializados: Son aquellos bienes corporales muebles, que hayan
sido sometidos a algn proceso de transformacin.
2) Transferencia de bienes Industrializados: Es la transmisin de bienes
industrializados nuevo o usados a ttulo onerosos o a ttulo gratuito.
Se asimilan al concepto de transferencia los contratos, acuerdos, convenciones y,
en general, todos los actos que tengan por objeto, o se utilicen para la transmisin
de dominio o la propiedad de bienes gravados por este impuesto.
3) Importacin: Es la introduccin al territorio aduanero de bienes para uso o
consumo definitivo.
4) Persona: Cualquier persona natural, sociedad o empresa nacional o extranjera.
5) Actividad Gravada: Escualquier transferencia, importacin, servicio, alquiler de
bienes corporales muebles u otras actividad.
5.2 Contribuyentes.
A los fines de este impuesto, son contribuyentes:
1) Personas que transfieren bienes. Las personas naturales, sociedades o
empresas, nacionales o extranjeras que realicen transferencias de bienes
industrializados en ejercicios de sus actividades industriales, comerciales o
similares.
2) Importadores de bienes. Quienes importen bienes gravados por este impuesto,
por cuenta propia o ajena, estn o no comprendidos en el acpite anterior.
3) Prestadores o locadores de servicios gravados. Las personas que presten o
sean locadores de servicios gravados por este impuesto.

5.3 Nacimiento de la Obligacin Tributaria.

La obligacin tributaria nace en las distintas formas que se expresan a
continuacin:
1) Transferencias de bienes. En el momento que se emite el documento que
ampare la transferencia, o desde que se entregue o retire el bien, si dicho
documento no existiese.
2) Importacin. En el momento en que los bienes estn a disposicin del
importador, de acuerdo con la ley que instituye el rgimen de las aduanas.
3) Servicios. En la prestacin y locacin de servicios, desde la emisin de la
factura o desde el momento en que se termine la prestacin o desde la percepcin
total o parcial del precio, el que fuere anterior.
4) Alquiler. En el momento de la firma del contrato de alquiler o en el momento de
la entrega de la cosa alquilada al arrendatario, lo que suceda primero.
Transferencias Nulas. Si la transferencia se anula en un plazo no mayor de 30
das, contados a partir del momento en que se emita el documento que ampara la
transferencia odesde el momento de la entrega del bien, por consentimientos de
las partes, con la devolucin del bien por parte del comprador y restitucin a este
del precio pagado, se anular tambin la obligacin tributaria. Pero si la restitucin
del precio slo se hiciera de manera parcial, continuar vigente el impuesto en la
proporcin que corresponda a la parte no restituida.
5.4 Base imponible y tasa.
La Base Imponible es la magnitud que se utiliza en cada impuesto para medir la
capacidad econmica del sujeto.
Base Imponible es el monto a partir del cual se calcula un Impuesto determinado.
La base imponible, en el impuesto sobre la Renta, es el Ingreso neto del
contribuyente, descontadas las deducciones legales, sobre la base del cual ste
deber pagar Impuestos.
La base imponible del ITBIS ser:
a) Bienes transferidos. El precio neto de la transferencia ms las prestaciones
accesorias que otorgue el vendedor, tales como: transporte, embalaje, fletes e
intereses por financiamientos, se facturen o no por separado, ms el importe de
los impuestos selectivos que sean aplicables, menos las bonificaciones y
descuentos.

b) Importaciones: El resultado de agregar al valor definido para la aplicacin de los

derechos arancelarios, todos los tributos a la importacin o con motivo de ella.

c) Servicios: El valor total de los servicios prestados, excluyendo la propina

obligatoria.

Tasa:
Este impuesto se pagar con una tasa del 16% sobre la base imponible, segn se
establece en el Art. 339 del Cdigo Tributario.

Tasa Cero para los Exportadores. Quedan gravados con tasa cero los bienes que
se exporten.

Los exportadores de los mismos tendrn derecho a deducir decualquier otra

obligacin tributaria, el valor del impuesto que se hubiere cargado al adquirir
bienes y servicios destinados a su actividad de exportacin. Si quedare un saldo a
favor del exportador ste ser devuelto por la DGII,.

5.5 Exenciones.

La transferencia y la importacin de los bienes que se detallan a continuacin

estn exentas del impuesto establecido en el artculo 335. En el caso de que un
bien exento forme parte de una sub-partida del Arancel de Aduanas de la
Repblica Dominicana que incluya otros bienes, estos ltimos no se consideraran
exentos.
a) Animales Vivos
b) Carnes frescas, Refrigeradas o Congeladas.
c) Carnes y despojos de gallo o gallina, frescos, refrigerados o congelados
d) Pescado de consumo popular o Reproduccin.
e) Leche y Lcteos, Huevos, Miel.
f) Leche en polvo, grnulos o dems formas slidas, con contenido de materias
grasas superior a 1.5%, en peso:
g) Plantas para siembra
h) Legumbres, Hortalizas
i) Frutas sin procesar de consumo masivo.
j) Cereales, Harinas, Granos Trabajados.
k) Semillas Oleaginosas y otras semillas para grasas, siembra y alimentos
animales.
l) Grasas animales o Vegetales comestibles
m) Embutidos y Sardinas en Lata.
n) Cacao y Chocolate
o) Insumo Pecuario
p) MEDICAMENTOS
q) Libros y Revistas
r) Materiales Educativo a nivel Preuniversitario

Estn exentos del pago de este impuesto las importaciones y adquisiciones en el

mercado local de materias primas, material de empaque, insumos, maquinarias,
equipos y sus repuestos directamente relacionados con la fabricacin o
produccin de medicinas para uso humano y animal, fertilizantes, agroqumicos y
alimentos para animales, cuando sean adquiridospor los propios laboratorios
farmacuticos, fbricas de fert

zantes, agroqumicos y alimentos de animales.

Servicios Exentos.
Estn exentos los siguientes servicios:
1) Servicios de educacin, incluyendo servicios culturales.
2) Servicio de salud.
3) Servicios financieros, incluyendo seguros.
4) Servicios de planes de pensiones y jubilaciones.
5) Servicios de transporte terrestre de personas y de carga
6) Servicios de electricidad, agua y recogida de basura.
7) Servicios de alquiler de viviendas.
8) Servicios de cuidado personal.

5.6 Determinacin del Impuesto.

El impuesto del perodo es el diecisis por ciento (16%) del valor de cada
transferencia gravada y/o servicio prestado efectuado en el mismo.
Deducciones del Impuesto Bruto. El contribuyente tendr derecho a deducir del
impuesto bruto los importes por concepto de este impuesto, que dentro del mismo
perodo, haya adelantado:
1) A sus proveedores locales por la adquisicin de bienes y servicios gravados por
este impuesto.
2) En la aduana, por la introduccin al pas de los bienes gravados por este
impuesto.

Documentacin necesaria para efectuar Deducciones. Ser requisito

indispensable para emitir las deducciones que el impuesto cargado en las
compras locales y/o importaciones est respaldados por los documentos
sealados por este impuesto y el reglamento para su aplicacin.
Deducciones que excedan al Impuesto Bruto. Cuando el total de los impuestos
deducibles por el contribuyente fuera superior al impuesto bruto, la diferencia
resultante se transferir, como deduccin, a los perodos mensuales siguientes;
esta situacin no exime al contribuyente de la obligacin de presentar
sudeclaracin jurada conforme lo establezca el reglamento.
Los exportadores que reflejen crditos por impuestos adelantados en bienes y
servicios adquiridos para su proceso productivo, tienen derecho a solicitar
reembolso o compensacin de stos dentro de un plazo de seis (6) meses.
Para la compensacin o reembolso de los saldos a favor del contribuyente, la
Administracin Tributaria tendr un plazo de dos (2) meses contados a partir de la
fecha de recepcin de la solicitud, a los fines de decidir sobre la misma.
Si en el indicado plazo de dos (2) meses la Administracin Tributaria no ha emitido
su decisin sobre el reembolso o compensacin solicitada, el silencio de la
Administracin surtir los mismos efectos que la autorizacin y el contribuyente
podr aplicar la compensacin contra cualquier impuesto.

5.7 Administracin, Registro, Perodo Fiscal y Declaracin jurada, Pago,

Documentacin y Registros Contables.

1. Administracin de este Impuesto.

Este impuesto ser administrado por la Direccin General de Impuesto Internos
(DGII). En consecuencia, su aplicacin, incluyendo el recaudo en las aduanas, se
har conformes a las normas establecidas en este ttulo, los Reglamentos y
Direccin General.

La Direccin General de Aduanas deber indicar en los formularios de

importacin, la suma del valor aduanero y los impuestos de importacin que sirven
para determinar la base imponible.

La Direccin General de Impuestos Internos podr disponer de sorteos peridicos

entre los contribuyentes de este impuesto, en los cuales stos tendrn derecho a
obtener los premios o beneficios.

2. Registro.
Los contribuyentes de este impuesto debern inscribirse en el RegistroNacional de
Contribuyentes.
El Ministerio de Hacienda y la Direccin General del Impuesto Internos, si as le
fuere delegado por la primera, establecer y mantendr al da un registro que
contenga una relacin de todos los contribuyentes de este impuesto.
Los contribuyentes de este impuesto debern inscribirse en dicho registro dentro
de los 30 das a partir del inicio de sus actividades gravadas.

3. Perodo Fiscal y Declaracin Jurada.

a) El perodo fiscal es el mes calendario.
b) Obligacin de presentar declaracin jurada.
c) Plazo para la presentacin y pago del impuesto.
Los contribuyentes de este impuesto debern presentar una declaracin juradade
las actividades gravadas, en la forma y condiciones que establezca el reglamento.
Las declaraciones juradas mensuales debern ser presentadas por los
contribuyentes en la Colectura de Impuestos Internos correspondientes o en
entidades bancarias o financieras que sean autorizadas.
La declaracin deber ser presentada en el transcurso de los primeros veinte (20)
das del mes siguiente al que corresponda la declaracin, en un formulario que
para el efecto pondr a su disposicin la Direccin General de Impuestos Internos.

4. Pago.
En el caso de la importacin de bienes el impuesto se liquidar y pagar
conjuntamente con los impuestos aduaneros correspondientes, en la forma y
condiciones que establezcan los Reglamentos.

5. Documentacin.
La DGII podr requerir de los contribuyentes la presentacin de los documentos
que dan origen a la liquidacin de la declaracin jurada.
Los contribuyentes estn obligados a emitir documentos que amparen todas las
transferencias y servicios gravados y exentos.
DGII podrdisponer mediante Normas Generales que los pequeos y medianos
contribuyentes de ITBIS presenten sus declaraciones juradas en sub-perodos
anuales de varios meses.

6. Registros Contables.El reglamento establecer los registros contables

necesarios para la aplicacin de este impuesto.
Los Contribuyentes de este impuesto estn obligados a llevar una cuenta
denominada ITBIS, en la que se debitar el monto del impuesto pagado en sus
importaciones y adquisiciones de bienes y servicios locales y se acreditar por el
impuesto cargado en la transferencia de bienes y en la presentacin de servicios.
Adems llevar un registro de compras y uno de ventas con las especificaciones
establecidas por la Direccin General de Impuestos Internos.

5.8 Sanciones
Las normas generales, procedimientos, infracciones y sanciones aplicables a las
diferentes modalidades de incumplimiento de las obligaciones sustantivas y
deberes formales establecidos para facilitar la aplicacin de este impuesto, estn
regidos por el ttulo I de este Cdigo.
Tema VI
El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

Impuesto Selectivo al Consumo es el impuesto que grava las transferencias de

algunos bienes de produccin nacional a nivel de fabricacin, as como su
importacin; tales son:

7. Productos del Alcohol.

8. Productos del Tabaco.
9. Servicios de Telecomunicaciones.
10. Pagos realizados con cheques por las entidades de intermediacin financiera
as como los pagos realizados a travs de transferencias electrnicas.
11. Seguros en general.
12. Otros bienes establecidos en la Ley

6.1 Objeto.
Se establece un impuesto selectivoal consumo de los bienes y servicios incluidos
en el presente Ttulo.

6.2 Hecho Generador, definiciones.

Este impuesto gravar las transferencias de algunos bienes de produccin
nacional a nivel de fabricante, su importacin y la prestacin o locacin de los
servicios descritos en este Ttulo.

Definiciones:
a) Transferencia. Es la transmisin de los bienes gravados por este impuesto a
ttulo oneroso o a ttulo gratuito a nivel de fabricante o productor.

Se incluye el retiro de los bienes para el uso o consumo personal del dueo,
administradores y empleados de la empresa para cualquier fin diferente al de su
actividad.

b) Importacin. Es la introduccin al territorio aduanero de los bienes, para uso y/o

consumo definitivo.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria.

La obligacin tributaria nace cuando se considera realizada la transferencia, la

importacin de los bienes o la prestacin de los servicios.
Para los fines de este impuesto ocurrir:

a) En la transferencia de bienes, cuando el fabricante emita el documento que

ampare la transferencia, o desde que se entregue o retire el bien si dicho
documento no existiese.

b) En la importacin de bienes, cuando los bienes estn a disposicin del

importador de acuerdo con la ley que instituye el Rgimen de Aduanas.

c) En la prestacin y locacin de servicios, desde la emisin de la factura o desde

el momento en que se terminan la prestacin o desde el de la percepcin total o
parcial del precio, el que fuere anterior.

Contribuyente. Son contribuyentes de este impuesto:

a) Las personas naturales, sociedades o empresas nacionales o extranjeras, que

produzcan o fabriquen los bienes gravados poreste impuesto.

b) Los importadores de bienes gravados por este impuesto, por cuenta propia o de
terceros.

c) Los prestadores o locadores de servicios gravados por este impuesto.

6.3 De las Exenciones.

Estn exentas de este impuesto:

a) Las importaciones definitivas de bienes de uso personal efectuadas con

franquicias en materia de derecho de importacin, con sujecin a los regmenes
especiales relativos a: equipaje de viajes de pasajeros, personas lisiadas,
inmigrantes, retorno de residentes, personal de servicio exterior de la nacin,
representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra persona a la
que se haya dispensado ese tratamiento especial.
b) Las importaciones definitivas efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importacin por las instituciones del sector pblico, misiones
diplomticas y consulares, organismos internacionales de los que la Repblica
Dominicana forma parte, instituciones religiosas, educativas, culturales, de
asistencias sociales y similares.

c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago

de derechos de importacin.

d) Las importaciones de bienes amparados en el rgimen de internacin temporal.

e) Las exportaciones de bienes gravados por este impuesto.

6.4 De la Base Imponible.

La base imponible del impuesto ser determinada de la siguiente manera:

a) En el caso de los bienes transferidos por el fabricante, excepto los

especificados en los literales b y c, el precio neto de la transferencia que resulte de
la factura o documento equivalente, extendido por las personas obligadas a
ingresar el impuesto.

Se entender por precio netode la transferencia,el valor de la operacin,

incluyendo los servicios conexos otorgados por el vendedor, tales como: embalaje,
flete, financiamiento, se facturen o no por separado, una vez deducidos los
siguientes conceptos:

1.- Bonificaciones y descuentos concedidos de acuerdo con las costumbres del

mercado.

2.- Dbito fiscal del impuesto sobre la transferencia de bienes y servicios.

b) Cuando se trate de productos del alcohol, bebidas alcohlicas y cervezas, se

tomar como base imponible el volumen de litros de alcohol absoluto de cada
producto transferidos o importado por el fabricante o importador.

c) Cuando se trate de cigarrillos, se tomar como base imponible la cantidad de

cajetillas de este producto transferido o importado por el fabricante o importador.

d) En el caso de bienes importados, el impuesto se liquidar sobre el total

resultante de agregar al valor definido para la aplicacin de los impuestos
arancelarios, todos los tributos a la importacin o con motivo de ella, con
excepcin del impuesto sobre la transferencia de bienes y servicios.

En el caso de importaciones de productos similares a los de produccin nacional,

se utilizar la misma base imponible del impuesto que se utilice para los productos
manufacturados internamente.
A los efectos de la aplicacin de estos impuestos, cuando las facturas o
documentos no expresen el valor de mercado, la Administracin Tributaria podr
estimarlo de oficio.

Cuando el responsable del impuesto efecte sus ventas por intermedio de

personas que puedan considerarse vinculadas econmicamente conforme a los
criterios que establezca el Reglamento, salvo prueba en contrario, el impuesto
ser liquidado sobre el mayorprecio de venta obtenido, pudiendo la Administracin
Tributaria exigir tambin su pago a esas otras personas o sociedades, y sujetarlas
al cumplimiento de todas las disposiciones de este Ttulo.

El Impuesto Selectivo al Consumo pagado al momento de la importacin por las

materias primas e insumos de los productos derivados del alcohol y de los
cigarrillos gravados con este impuesto, as como la partida arancelaria de la
nomenclatura del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de
Mercancas, podr deducirse del impuesto pagado por los productos finales al
momento de ser transferidos.

Los exportadores que reflejen crditos por impuesto adelantado en la adquisicin

de bienes que sean parte de su proceso productivo, tienen derecho a solicitar
reembolso o compensacin de stos dentro de un plazo de seis (6) meses.

Para la compensacin o reembolso de los saldos a favor, la Administracin

Tributaria tendr un plazo de dos (2) meses contados a partir de la fecha de
solicitud, a los fines de completar el procedimiento de verificacin y decidir sobre
la misma.

Si en el indicado plazo de dos (2) meses la Administracin Tributaria no ha emitido

su decisin sobre el reembolso o compensacin solicitada, el silencio de la
Administracin surtir los mismos efectos que la autorizacin y el contribuyente
podr aplicar la compensacin contra cualquier otra obligacin tributaria.

6.5 De la Liquidacin y el pago del Impuesto.

En el caso de transferencias y prstamos de servicios el impuesto se liquidar y se
pagar mensualmente.

Para los efectos de este artculo los contribuyentes debern presentar una
declaracin jurada de las transferencias y prestaciones deservicios realizadas en
el mes anterior acompaadas de los documentos que establezca el reglamento y
pagar simultneamente el impuesto.

La presentacin de la declaracin jurada as como el pago de este impuesto

deber efectuarse dentro del plazo establecido para liquidacin y pago del
impuesto a las transferencias de bienes industrializados y servicios. Es decir
dentro de los primeros 20 das del mes siguiente.

En el caso de importaciones de bienes el impuesto se liquidar y pagar

conjuntamente con los impuestos aduaneros correspondientes, en la forma y
condiciones que establezca el reglamento.

6.6 Registros y Documentos Requeridos.

Los contribuyentes de este impuesto debern inscribirse en el Registro Nacional
de Contribuyentes, en la forma y condiciones que establezca el reglamento.

Documentos Requeridos.

Los contribuyentes de este impuesto estarn obligados a emitir documentos que

amparen la transferencia y prestacin de servicios, consignando separadamente el
monto del impuesto y el precio de venta del bien o de la prestacin de servicio de
acuerdo a lo que determine el reglamento.
La Administracin Tributaria podr imponer a los responsables, con o sin cargos,
una intervencin en sus establecimientos, como asimismo, establecer un rgimen
de inventario permanente.

El reglamento, determinar las causas o circunstancias en razn de las cuales se

podrn adoptar tales medidas.

Responsabilidad de los Intermediarios.

Los intermediarios entre los responsables, y los consumidores, son deudores del
tributo por la mercadera gravada cuya adquisicin no fuere fehacientemente
justificada mediante la documentacin pertinente, que posibilite asimismola
correcta identificacin del enajenante.

6.7 De los Bienes Gravados.

Los bienes cuya transferencia a nivel de productor o fabricante o importador est
gravada con este impuesto, as como las tasas y montos especficos con las que
estn gravadas y cuya aplicacin se efectuarn en las Direcciones Generales de
Impuestos Internos y Aduanas, conforme a los Artculos 369 y 385, son los
siguientes:

1. Caviar y sus similares

2. Tabaco para fumar, incluso con similares del tabaco en cualquier proporcin.
3. Perfumes y aguas de tocador
4. Baeras Tipo jacuzzi, de plstico reforzado con fibra de vidrio.
5. Baeras Tipo jacuzzi, de fundicin, incluso esmaltadas.
6. Alfombras de nudo de materias textiles, incluso confeccionadas.
7. Tapicera tejida a mano y tapicera de aguja, Incluso confeccionada.
8. Artculos de Joyera y sus partes, de metal precioso o de chapado de metal
precioso (plaqu).
9. Manufacturas de perlas finas (naturales) o cultivadas, de piedras preciosas o
semipreciosas (naturales, sintticas o reconstituidas)
10. Mquinas y aparatos para acondicionamiento de aire
11. Aparatos de evaporacin para refrigerar el aire.
12. Aspiradoras.
13. Trituradores de desperdicios de cocina.
14. Calentadores elctricos de agua de calentamiento instantneo o acumulacin
y calentadores elctricos de inmersin.
15. Hornos de microondas
16. Cocinas (estufas de coccin)
17. Calentadores, parrillas y asadores.
18. Entre otros

6.8 De las Normas Especiales para Alcoholes y tabaco.

Ningn producto de alcohol o de tabaco podr ser producido en la Repblica

Dominicana a menos que la persona que desee elaborar dichos productos se haya
previamenteregistrado y haya suministrado a la Administracin Tributaria una
fianza para asegurar que toda obligacin fiscal establecida en virtud de este
captulo ser cumplida.

Los productos del alcohol o del tabaco debern ser elaborados en la Repblica
Dominicana nicamente en centros de produccin seguros y controlados bajos
fianzas, que sean propiedad de personas o empresas que hayan cumplido
previamente con las disposiciones del artculo anterior.

Toda produccin, almacenamiento, y otras operaciones en el centro, y retiros del

centro, debern ser realizados bajo la supervisin de la autoridad tributaria
correspondiente.

Los productos del alcohol y del tabaco producidos en un centro de produccin

controlado bajo fianza, podrn ser removidos previo cumplimiento de los requisitos
siguientes:

1) Pago previo del impuesto establecido en este Ttulo

2) Con una fianza de transferencia para ser trasladados a otro centro de
produccin controlado bajo fianza para su manufactura adicional,
3) Con una fianza de exportacin para ser exportados.

Definicin de productos derivados del Alcohol y Tabaco.

Se entendern como productos del alcohol, todos los vinos, licores, cervezas,
alcoholes puros o derivados obtenidos por proceso de fermentacin.

Son productos derivados del tabaco, los cigarrillos, cigarros, cigarritos o cualquier
tipo o producto del tabaco.

Fianza.

A los fines de este artculo del Cdigo Tributario, el monto de la fianza ser de
cinco millones de pesos, indexado por inflacin. Dicha fianza deber ser provista a
la DGII tanto por importadores como por fabricantes locales de bebidas
alcohlicas, cervezas y productos del tabaco y deber ser emitidapor una
compaa de seguro o institucin bancaria acreditada en el pas.
5.9 Servicios Gravados.

1. Servicios de Telecomunicaciones. Tasa: 10%

Los servicios de telecomunicaciones incluyen, la transmisin de voz, imgenes,

materiales escritos e impresos, smbolos o sonidos por medios telefnicos,
telegrficos, cablegrficos, radiofnicos, inalmbricos, va satlite, cable
submarino o por cualquier otro medio que no sea transporte vehicular, areo o
terrestre.

2. Impuesto sobre cheque. Tasa: 0.0015 (1.5 por mil) sobre el valor de cada
cheque de cualquier naturaleza, pagado por las entidades de intermediacin
financiera as como los pagos realizados a travs de transferencias electrnicas.

3. Servicios de Seguro en General. Tasa: (16%) a los servicios de seguro en

general.

La base de este impuesto ser la prima pagada por todo tipo o modalidad de
seguro privado, incluyendo: incendio u otros seguros contra desastres naturales,
seguros de automviles, seguros de vida, seguro de salud y accidentes, seguros
martimos, seguros de responsabilidad y en general cualquier otra variedad de
seguro de vida o de bienes de cualquier naturaleza que se ofrezcan en el presente
o el futuro.

6.9 De los Servicios Gravados.Los servicios gravados son los que estn
dispuestos por una ley, que tiene por finalidad establecer parmetros para
desarrollar sectores y animar la economa en reas sensibles

6.10 Administracin de este impuesto.

Este impuesto ser administrado por la Direccin General de Impuestos Internos,
en lo concerniente a los productos de manufactura nacional, en consecuencia, su
liquidacin y pago se har en las estafetas o colecturas de Rentas Internas, ypor
la Direccin General de Aduanas, en lo concerniente a los productos de
importacin, cuya liquidacin y pago se efectuar en la colectura de Aduana
correspondiente.

6.11 Sanciones
Principios aplicables a las sanciones.
En caso de que un mismo hecho sea susceptible de tipificar ms de una de las
faltas establecidas por el Cdigo Tributario, estas sern sancionadas cada una de
manera independiente, sin perjuicio de su aplicacin por un mismo acto de la
Administracin Tributaria. En el caso de los delitos, se aplicar el principio del no
cmulo de penas, que establece que en caso que una persona sea condenada
simultneamente a varias penas por un tribunal penal, se aplicar nicamente la
pena mayor. Si se presenta la situacin de que un mismo hecho presenta
elementos constitutivos de delitos y faltas, la Administracin Tributaria aplicar las
sanciones a estas ltimas, sin perjuicio de lo que pudiera decidir
el Tribunal Penal acerca del delito.

Clasificacin De Las Faltas Tributarias

Las faltas tributarias segn el Cdigo Tributario.
Segn el artculo 205 del Cdigo Tributario, sern consideradas faltas tributarias, y
en consecuencia susceptible de ser sancionadas pecuniariamente las siguientes
infracciones cometidas por el contribuyente:
1) Evasin Tributaria
2) Mora
3) El incumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes, responsables
y terceros, establecidos en los artculos 253 a 257 del Cdigo Tributario.

Sanciones a la evasin tributaria.

La evasin tributaria es sancionada con una pena pecuniaria de hasta dos (2)
veces el importe del tributo omitido, sin perjuicio de la sancin de clausura, si
hubiere lugar. En caso de que nopudiere determinarse el monto de los tributos
omitidos, la multa ser fijada entre RD$1,235.00 y RD$12,352.00, segn el caso.

Sanciones por Mora.

Los contribuyentes que incurran en mora, debern pagar recargos del 10% el
primer mes o fraccin de mes y un 4% adicional por cada mes o fraccin de mes
subsiguiente. Esta misma sancin es aplicable a los agentes de retencin o
percepcin, con respecto a la mora en el pago de los impuestos sujetos a
retencin o percepcin.

Tema VII
Los Impuestos Aduanales

7.1 Base legal

La direccin general de adunas cobra tres tipos de impuestos:

Gravamen
Impuesto Selectivo al consumo
Impuesto a la transferencia de bienes industrializados y servicios Itbis.

7.2 Funcin Aduanera

A) Fiscalizar, coordinar y dar cumplimiento a la aplicacin de las leyes arancelarias
referentes a las recaudaciones de los impuestos, que se originan por la
importacin y exportacin de las mercancas en Repblica Dominicana.

b) Controlar y supervisar en los puertos, aeropuertos y fronteras la entrada y salida

de aeronaves, embarcaciones y vehculos que llegan al pas en virtud de las leyes
que regulan el funcionamiento de las aduanas.
c) Regularizar el funcionamiento del rgimen de las aduanas y la aplicacin de
sanciones a aquellos importadores que no cumplan con lo establecido por las
leyes arancelarias.

d) Regularizar las exoneraciones de impuestos, contribuciones o derechos fiscales

a determinadas personas o empresas.

e) Aplicar y dar fiel cumplimiento a los acuerdos internacionales que regulan el

comercio exterior y resoluciones o normas emanadas de los mismos.

f) Facilitar el proceso de desaduanizacin a los importadores ypersonas en

general, en cuanto a las informaciones sobre leyes, normas y polticas
arancelarias.

g) Suministrar a los Organismos del Estado y particulares las informaciones

oficiales sobre importacin que soliciten.

7.3 Potestad AduaneraLas Aduanas son las responsables de aplicar la legislacin

aduanera y de recaudar los derechos e impuestos que se aplican a la importacin,
a la exportacin, al movimiento o al almacenaje de mercancas, y encargados
asimismo de la aplicacin de otras leyes y reglamentos relativos.
La Potestad Aduanera se encuentra bien definida en la Ley Orgnica de Aduanas.
La potestad aduanera tiene un sentido amplio, en cuanto es ejercida por todos
aquellos organismos pblicos que de una u otra.

Constitucin de la Repblica.
Ley 3489, Ley General de Aduanas.
Modificacin Ley No.3489.
Ley 226-06 que otorga autonoma funcional, presupuestaria, administrativa,
tcnica y patrimonio propio a la DGA y a la DGII.
Reglamento Interno de Recursos Humanos y Estructura Orgnica de la DGA.
Normas jurdicas
Norma General 2-10 que suspende la importacin de cobre y desperdicios de
cobre.
Norma General 01-10 que dispone la publicacin de los valores fiscalizados por la
Direccin General de Aduanas.
Comunicacin a la asociacin de metaleros sobre Decreto 334-07 y Norma
General 2-10.
Norma 2-08 que prohbe la importacin y circulacin de vehculos con el gua a la
derecha.
Norma para las subastas pblicas de mercancas.
Norma General DGII-DGA 01-08 sobre impuesto selectivo.
Norma General 01-06 pago impuesto Ad-Valorem derivados del petrleo.
Norma General 01-05 impuesto selectivo a vehculos automviles

7.4 Personal AduaneroEl personaladuanero cuenta con una herramienta de

gestin verstil para el desarrollo pleno de las actividades, el Reglamento Interno
de Recursos Humanos y Estructura Orgnica de la DGA

7.5 Territorio Aduanero

En principio cada pas constituye, en si mismo, un territorio aduanero dentro del
cual se aplica un mismo sistema arancelario y de prohibiciones de carcter
econmico a las importaciones y a las exportaciones.
Esta parte, llamada territorio aduanero, no coincide con el mbito geogrfico
sometido a la soberana de los Estados; quedando excluidos de este ltimo ciertos
espacios ocupados, por ejemplo, por los ros internacionales, las reas francas;
los exclaves; etc.
Por lo tanto, si tenemos en cuenta que en trminos generales se define la
importacin como la introduccin de mercadera a un territorio aduanero,
sabremos que no habr importacin, por ejemplo, cuando la mercadera ingrese a
una zona franca o a un ex clave, ya que estos lugares, si bien forman parte del
territorio del Estado, no forman parte de su territorio aduanero.
Es importante remarcar, adems, que en un pas pueden existir varios territorios
aduaneros o, tambin, que un conjunto de pases conformen uno solo de estos.
Un ejemplo del primero de los supuestos es el Territorio Aduanero Especial
constituido en Argentina en la Isla Grande de Tierra del Fuego (Art. 10 Ley 19.640)
y del segundo supuesto, los pases integrantes de la Unin Europea que, con la
suma de todos sus territorios soberanos, conforman un solo territorio aduanero.
Por esta razn, la introduccin o extraccin de mercadera del Territorio Aduanero
Especial, desde o hacia el Territorio Aduanero General, es considerada
importacin yexportacin, no obstante tratarse de un mismo pas

7.6 Obligacin Tributaria AduaneraOBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA La

obligacin tributaria aduanera es el vnculo jurdico personal entre el Estado y las
personas que operan en el trfico internacional de mercancas, en virtud del cual,
aquellas quedan sometidas a la potestad aduanera, a la prestacin de los tributos
respectivos al verificarse el hecho generador y alcumplimiento de los dems
deberes formales.

7.7 Sujeto Pasivo de la Obligacin Tributaria AduaneraSe trata de las personas

naturales o jurdicas obligadas al pago de los tributos siempre que se realice el
hecho generador de esta obligacin tributaria sustancial (pagar el impuesto) y
deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre otras: declarar,
informar sus operaciones, conservar informacin y facturar.

Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio
de sus representantes legales.

7.8 Base Imponible

La Ley No. 3489, del 14 de febrero de 1953, y sus modificaciones contienen el
rgimen de las aduanas vigentes de Repblica Dominicana.

La ltima modificacin a la Ley 3489 fue realizada por la Ley No.226-06 que
otorga personalidad jurdica y autonoma funcional, presupuestaria, administrativa,
tcnica y patrimonio propio a la Direccin General de Aduanas (DGA).

La Direccin General de Aduanas (DGA) es la entidad encargada de la

recaudacin y administracin de todos los tributos y derechos relacionados con el
comercio exterior y los tratados comerciales suscritos por Repblica Dominicana.
Entre sus principales atribuciones estn cumplir y hacer las disposiciones
tributarias surgidas de laConstitucin, los tratados internacionales, las leyes,
decretos, resoluciones y dems normas tributarias, as como administrar
eficientemente el rgimen de las aduanas, ejerciendo las facultades otorgadas por
la Ley 3489 y sus modificaciones y las dems disposiciones legales que inciden en
el mbito de su competencia.

La importaciones son gravadas por un arancel ad valorem. La ley No.146-00 de

fecha 27 diciembre 2000 introdujo las tasas aduanales que se aplican. Ellas son
0.3%, 8%, 14% y 20%. Los impuestos se calculan y se perciben en pesos
dominicanos. Adems de los impuestos aduanales, el importador debe pagar: a) El
Impuesto Selectivo al Consumo, b) El Impuesto sobre Bienes Industrializados y de
Servicios (ITBIS). En algunos casos es necesario una licencia de importacin,
como por ejemplo para los productos qumicos y farmacuticos y algunos
productos agropecuarios.

La Repblica Dominicana aplica el sistema Armonizado del Consejo Aduanero de

Bruselas. El arancel ad valorem se aplica tomando como base imponible el valor
CIF (Costo, Seguro y Flete) del producto, tal y como es declarado en la
documentacin y en formularios llenados por el importador o su agente de
despacho.

Algunos productos alimenticios son exceptuado del pago del ITBIS (IVA). La
compra o uso del dlar para cualquier operacin de carcter comercial esta
sometida al pago de una comisin cambiaria. La comisin cambiaria aplicada en la
actualidad es 4.75%. La tasa de cambio de la moneda dominicana es de
RD$19.00= US$1.00.

Para importar la empresa tiene que registrar el producto que va a importar en la

Secretaria de Estado de Industria y Comercio. Adems, por disposicin de la Junta
Monetaria todaimportacin comercial tiene que ser previamente autorizada por el
Banco Central de la Republica para su posterior canalizacin a la banca comercial.

7.9 Nacimiento de la Obligacin Tributaria Aduanera

La obligacin tributaria aduanera de importacin y exportacin nace con la
numeracin de la declaracin aduanera para ingreso o egreso de las mercaderas
a consumo.

A los efectos tributarios aduaneros, el nacimiento de la obligacin del

contribuyente, se perfecciona en el momento de la numeracin del Registro de la
Declaracin para el ingreso o egreso a consumo de la mercadera. Vale decir
entonces, que a partir de la fecha del registro del despacho o declaracin
respectiva, el desaduanamiento de la mercadera de importacin o exportacin
deben ajustarse a los regmenes fiscales vigentes y a las disposiciones legales y
reglamentarias de carcter aduanero que se hallen en vigencia en el momento de
dicho registro, por lo que en consecuencia, el operador, consignatario o a la
persona fsica o jurdica relacionada con la actividad aduanera, se constituye as
mismo, de pleno derecho, como sujeto pasivo de la obligacin tributaria, creando
as una relacin jurdica administrativa de carcter vinculante entre el declarante y
la Aduana.

7.10 Obligacin de los Agentes

En los trmites o gestiones aduanales, actuar siempre con su carcter de agente

aduanal.
Realizar el descargo total o parcial en el medio magntico, en los casos de las
mercancas sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias cuyo
cumplimiento se realice mediante dicho medio, en los trminos que establezca la
Secretara de Economa, y anotar en el pedimento respectivo la firma electrnica
quedemuestre dicho descargo.
Rendir el dictamen tcnico cuando se lo solicite la autoridad competente.
Cumplir el encargo que se le hubiera conferido, por lo que no podr transferirlo ni
endosar documentos que estn a su favor o a su nombre, sin la autorizacin
expresa y por escrito de quien lo otorg.
Abstenerse de retribuir de cualquier forma, directa o indirectamente, a un agente
aduanal suspendido en el ejercicio de sus funciones o a alguna persona moral en
que ste sea socio o accionista o est relacionado de cualquier otra forma, por la
transferencia de clientes que le haga el agente aduanal suspendido; as como
recibir pagos directa o indirectamente de un agente aduanal suspendido en sus
funciones o de una persona moral en la que ste sea socio o accionista o
relacionado de cualquier otra forma, por realizar trmites relacionados con la
importacin o exportacin de mercancas propiedad de personas distintas del
agente aduanal suspendido o de la persona moral aludida. No ser aplicable lo
dispuesto en el prrafo anterior en los casos de que ambos sean socios de una
empresa dedicada a prestar servicios de comercio exterior, con anterioridad a la
fecha en la que se estableci la obligacin a que se refiere dicho prrafo.
Declarar, bajo protesta de decir verdad, el nombre y domicilio fiscal del destinatario
o del remitente de las mercancas, la clave del Registro Federal de Contribuyentes
de aquellos y el propio, la naturaleza y caractersticas de las mercancas y los
dems datos relativos a la operacin de comercio exterior en que intervenga, en
las formas oficiales y documentos en que se requieran o, en
Formar un archivo con la copia de cada uno de los pedimentostramitados o grabar
dichos pedimentos en los medios magnticos que autorice la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y con los siguientes documentos:
1. Copia de la factura comercial.
2. El conocimiento de embarque o gua area revalidados, en su caso.
3. Los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones en
materia de regulaciones y restricciones no arancelarias.
4. La comprobacin de origen y de la procedencia de las mercancas cuando
corresponda.
5. La manifestacin de valor a que se refiere el artculo 59, fraccin III de la Ley
Aduanera.
6. El documento en que conste la garanta a que se refiere el inciso e), fraccin I
del artculo 36 de la Ley Aduanera, cuando se trate de mercancas con precio
estimado establecido por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
7. Copia del documento presentado por el importador a la Administracin General
de Aduanas que compruebe el encargo que se le hubiere conferido para realizar el
despacho aduanero de las mercancas. En los casos a los que se refiere el ltimo
prrafo, de la fraccin III del artculo 59 de la Ley Aduanera, queda obligado a
conservar nicamente los registros electrnicos que acrediten el cargo conferido.

Los documentos antes sealados debern conservarse durante cinco aos en la

oficina principal de la agencia a disposicin de las autoridades aduaneras. Dichos
documentos podrn conservarse microfilmados o grabados en cualquier otro
medio magntico que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Presentar la garanta por cuenta de los importadores de la posible diferencia de
contribuciones y sus accesorios, en los trminos previstos en la Ley Aduanera, a
que pudiera darlugar por declarar en el pedimento un valor inferior al precio
estimado que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para
mercancas que sean objeto de subvaluacin.
Aceptar las visitas que ordenen las autoridades aduaneras, para comprobar que
cumple sus obligaciones o para investigaciones determinadas.
Solicitar la autorizacin de las autoridades aduaneras para poder suspender sus
actividades, en los casos previstos en la Ley Aduanera.
Manifestar en el pedimento o en la factura, el nmero de candado oficial utilizado
en los vehculos o medios de transporte que contengan las mercancas cuyo
despacho promuevan.
Presentar aviso al Servicio de Administracin Tributaria, dentro de los quince das
siguientes a aqul en que constituya una sociedad de las previstas en la fraccin II
del artculo 163 de la Ley Aduanera.

7.11 Sanciones y Recursos

El Cdigo Tributario, Ley 11-92 instituyo el Tribunal Contencioso Tributario, y
conoce del recurso contencioso-tributario contra las resoluciones del Minsterio de
Estado de Hacienda, contra los actos administrativos violatorios de la ley tributaria
y de toda decisin relativa a la aplicacin de los tributos. Adems conoce de los
recursos de revisin y amparo. (Arts. 139, 140, 167 al 172).
Despus de la ley 13-07 de fecha 5 de febrero de 2007, las atribuciones del
Tribunal Contencioso-Tributario fueron ampliadas a tributario, administrativas y
financieras.
Las infracciones se clasifican en:

Faltas tributarias
Delitos tributarios.

Las faltas tributarias, para configurarse no necesitan la existencia de la intencin

expresa del infractor, mediante elementos subjetivos como culpa o dolo (engao),
ni delperjuicio fiscal, salvo cuando se establezca de manera expresa.

Estas sern sancionadas por la Administracin Tributaria pecuniariamente, es

decir, mediante el pago de una suma de dinero.

Constituyen faltas tributarias sancionadas pecuniariamente las siguientes:

1. La evasin tributaria que no constituye defraudacin.

2. La mora.

3. El incumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes, responsables

y terceros.

4. El incumplimiento de los deberes formales de los funcionarios y empleados de

la Administracin Tributaria.

5. El incumplimiento de los deberes formales de los funcionarios pblicos, ajenos a

la Administracin Tributaria.

Los delitos tributarios son los que se cometen por medio del dolo (engao) y la
culpa, y que no son susceptibles del error excusable.

La instruccin, juzgamiento y aplicacin de la pena de prisin, corresponde a los

Tribunales Penales Ordinarios.

Constituyen delitos tributarios las siguientes infracciones :

1) La defraudacin tributaria.

2) La elaboracin y comercio clandestino de productos sujetos a impuestos.

3) La fabricacin y falsificacin de especies o valores fiscales.

Es muy importante aclarar que, el incumplimiento de cada obligacin tributaria se

sancionar en forma independiente una de otra, sin perjuicio de que su aplicacin
pueda hacerse en un mismo acto de la Administracin Tributaria, esto es cuando
se trata de simple falta. En caso de tratarse de delito tributario se aplicar el
principio de no cmulo de pena y se sancionar con la pena mayor, salvo
disposicin contraria del cdigo tributario.

La responsabilidad y las sanciones por faltas tributarias son independientes dela

responsabilidad y sanciones penales que puedan surgir de una determinada
conducta constitutiva de delito tributario.

Qu tipo de sanciones se aplican a las infracciones tributarias?

Dependiendo de la gravedad del caso, las sanciones aplicables a las infracciones
tributarias tienen diferentes grados, que van desde recargos, intereses y otras
sanciones pecuniarias hasta la privacin de libertad.

Constituyen circunstancias agravantes y atenuantes, a ser tenidas en cuenta para

establecer las sanciones correspondientes, las siguientes:

La reincidencia y reiteracin.

La condicin de funcionario pblico que tenga el infractor.

El grado de cultura del inculpado y el conocimiento que tuvo o debi tener de la

norma legal infringida.

La importancia del perjuicio fiscal y las caractersticas de la infraccin.

La conducta que asuma el infractor, en el esclarecimiento de los hechos.

El grado de culpa o dolo del infractor, en los casos de delitos tributarios.

Habr reincidencia siempre que el sancionado por sentencia o resolucin firme,

cometiere una nueva infraccin del mismo tipo especfico, dentro del plazo de
prescripcin establecido para sancionar el hecho ilcito cometido.

Habr reiteracin de infracciones cuando el imputado incurriere en nueva

infraccin del mismo tipo especfico dentro del plazo de prescripcin, sin que
mediare aplicacin de sanciones.

Existe infraccin continuada cuando haya incumplimiento repetido de una

obligacin tributaria como consecuencia de una misma conducta ilcita, debiendo
aplicarse la sancin que corresponda a la infraccin configurada.