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Editorial
Ao 17 - Nmero 368 Primera Quincena - Febrero 2017
DIRECTORES
FUNDADORES
Dr. Tulio Obregn Sevillano
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
El MYPE tributario
DIRECTOR
REA TRIBUTARIA
Dr. Mario Alva Matteucci
Dr. Mario Alva Matteucci
puede compensar prdidas
tributarias?
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
C.P.C. Josu Bernal Rojas
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
C.P.C. Segundo Villanueva Gutirrez
C.P.C. Leopoldo Snchez Castaos
C.P.C. Fernando Effio Pereda

C
Dr. Jorge Flores Gallegos
Dra. Cynthia Oyola Lzaro omo se recordar, mediante Ley N. 30506 el Congreso de la Repblica
Dra. Jenny Pea Castillo
Dra. Liz Vanessa Luque Livn
otorg facultades legislativas al Poder Ejecutivo por un lapso de 90 das
Dra. Yanet Mamani Yupanqui calendario, los cuales vencieron el pasado 7 de enero del 2017. As, el
Gabriela del Pilar Ramos Romero
Victoria R. Reyes Puchuri
Poder Ejecutivo, en ejercicio de la delegacin otorgada public diversos decre-
Deili Gisela Zelada Rodrguez tos legislativos sobre las materias de la delegacin, incluyendo cambios a la
Ivo Domnico Garca Shapiama normatividad tributaria.
REA INDIC. ECONMICO -
FINANCIEROS
Lic. Mercedes lvarez Isla En este sentido, el pasado 20 de diciembre del 2016 se public en el diario oficial
REA LEGAL Dr. Cristhian Northcote Sandoval El Peruano, el Decreto Legislativo N. 1269, a travs del cual se crea el Rgimen
REA CONTABILIDAD (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Retegui
MYPE Tributario del Impuesto a la Renta. Como se trata de una modificatoria
Y COSTOS Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea a un tributo de periodicidad anual su vigencia tiene que ser a partir del 1 de
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo enero del ao siguiente al de su publicacin, lo cual determina que su vigencia
C.P.C. Fernando Effio Pereda es a partir del 1 de enero del 2017.
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
C.P.C. Jos Valdiviezo Rosado El primer prrafo del artculo 1 del Decreto Legislativo N. 1269 precisa que
C.P. Julio Csar Mamani Bautista
el mismo tiene por objeto establecer el Rgimen MYPE Tributario-RMT que
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
REA AUDITORA
C.P.C.C. scar Falcon Panana comprende a los contribuyentes a los que se refiere el artculo 14 de la Ley del
REA LABORAL Dr. Tulio Obregn Sevillano
Impuesto a la Renta, domiciliados en el pas; siempre que sus ingresos netos no
Dr. scar Bernuy lvarez superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable.
Dr. Ludmin Jimnez Coronado
Javier Jhonatan Rojas Herreros En dicha norma, se incluyeron diversos temas en su articulado que regulaban
Cynthia Garca Chanchari
Teresita del nio Jess Ramirez Mendoza los siguientes elementos: (i) Sujetos no comprendido; (ii) Determinacin del im-
Fiorella Raquel Albujar Tneo puesto a la renta en el RMT; (iii) Pagos a cuenta; (iv) Reglas para el acogimiento,
REA FINANZAS Y
Lic. Mercedes lvarez Isla cambio de rgimen, inclusin de oficio al RMT por parte de la SUNAT; (v) Libros
MERCADOS DE CAPITALES
y registros contables; (vi) Afectacin al ITAN; (vii) Presunciones aplicables; (viii)
REA DERECHO
EMPRESARIAL
Dr. Cristhian Northcote Sandoval Exclusiones al RMT; (ix) Acompaamiento tributario.
REA NEGOCIOS
Lic. Mercedes lvarez Isla
Como se observa, en el texto del Decreto Legislativo N. 1269 no se hizo mencin
INTERNACIONALES expresa a la manera cmo se deben sustentar los gastos, las prohibiciones en
REA DERECHO DE LA el uso de los mismos, el arrastre de las prdidas tributarias, el uso de los saldos
COMPETENCIA Y Dr. Cristhian Northcote Sandoval
PROPIEDAD INTELECTUAL de ejercicios anteriores, la forma en la cual se determina la depreciacin de los
GERENTE GENERAL C.P.C. Alejandro Rojas Buleje
activos fijos, entre temas relacionados con las rentas empresariales. Lo cual poda
generar interpretaciones de la norma que no fueran correctas.
DISEO Y Georgina Condori Choque
DIAGRAMACIN Ricardo De la Pea Malpartida
Jos Manuel Carrascal Quispe
A manera de ejemplo y por una simple lectura del Decreto Legislativo N. 1269,
Diego Camasca Borja algunos indicaban que como all no se hizo mencin al sistema de compensacin
Luis Ruz Martnez de las prdidas tributarias, contenido en el texto del artculo 50 de la Ley del
Copyright Instituto Pacfico S.A.C. Impuesto a la Renta, este no resultaba aplicable al Rgimen MYPE Tributario,
Primer Nmero, 2001
lo cual no es correcto.
Actualidad Empresarial
es una publicacin de Si se observa con detalle el texto del segundo prrafo del artculo 1 del Decreto
Instituto Pacfico S.A.C. Legislativo N. 1269, se indica que resultan aplicables al RMT las disposiciones
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea
Central: 619-3700 de la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias, en lo no previsto
Febrero 2017 en el presente decreto legislativo, en tanto no se opongan.
13,500 ejemplares
De lo descrito en el prrafo anterior, apreciamos, entonces, que al Rgimen
INFORMES Y VENTAS Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea
Ventas: 619-3719 MYPE Tributario-RMT le pueden ser aplicables las normas de la Ley del Impuesto
Telefax: 332-6117 a la Renta. A manera de ejemplo, podemos indicar aquellas relacionadas con
E-mail: ventas@aempresarial.com el costo computable (art. 20); el sustento de gastos (art. 37); las prohibiciones
y distribuidores autorizados en provincias
en el uso de los mismos (art. 44); el arrastre de las prdidas tributarias (art.
Los artculos son de responsabilidad exclusiva de sus autores. Instituto 50); el uso de los saldos de ejercicios anteriores (art. 87); la forma en la cual
Pacfico no comparte necesariamente las opiniones vertidas por los autores
en sus artculos. se determina la depreciacin de los activos fijos (art. 39, 40, 41); entre otros
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta temas relacionados con las rentas empresariales.
revista por cualquier medio o forma electrnica, incluyendo el sistema de
fotocopiado, ya sea para uso personal o colectivo de distribucin posterior
sin la autorizacin escrita del Instituto Pacfico S.A.C., quedando protegidos Cabe precisar que tambin son aplicables las normas reglamentarias de los
los derechos de propiedad intelectual y de autor por la legislacin peruana
e internacional.
artculos sealados anteriormente, en tanto no sea incompatible con el men-
Derechos Reservados D. Leg. N. 822
cionado rgimen.
Registro del Proyecto Editorial : 31501051700197
ISSN : 1810-9837
Hecho el Depsito Legal en
la Biblioteca Nacional del Per : 2004-5377 Mario Alva Matteucci
Impresin Febrero 2017 : Pacfico Editores S.A.C.
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea-Lima 01
Data Empresarial
Primera Quincena - Febrero 2017

Tributario
Aprueban versin 1.4 del PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario Por otro lado, se ha modificado el Manual de Contabilidad conforme al
Virtual N. 618 (12-02-17). anexo adjunto de la presente resolucin, el cual estar publicado en el
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 035-2017-SUNAT, se resuelve Portal Institucional (www.sbs.gob. pe), segn lo dispuesto en el Decreto
aprobar la versin 1.4 del PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario Virtual N. Supremo N. 001- 2009-JUS.
618. La resolucin, bajo comentario, entrar en vigencia el da 01-04-17.
Por otro lado, la obtencin de la nueva versin del PDT Fondos y Fideicomisos, Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el
Formulario Virtual N. 618 aprobada mediante la presente resolucin estar a costo computable de los inmuebles enajenados por personas natu-
disposicin de los interesados a partir del 13 de febrero del 2017 en SUNAT Virtual. rales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilita la atencin del citado PDT. tributar como tales (07-02-17).
Finalmente, el PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario Virtual N. 618, versin Mediante Resolucin Ministerial N. 039-2017-EF/15, se ha publicado los
1.4 deber ser utilizado a partir del 13 de febrero de 2017 para presentar la ndices de correccin monetaria para la determinacin del valor de adquisicin
declaracin jurada anual a que se refiere el artculo 3 de la Resolucin de o construccin, segn sea el caso, de las enajenaciones de inmuebles que
Superintendencia N. 047-2005/SUNAT independientemente del periodo al que realicen las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales,
corresponda la declaracin, incluso si se trata de declaraciones rectificatorias. que optaron por tributar como tales, realicen desde el 9 de febrero del 2017
El PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario Virtual N. 618, versin 1.3 solo hasta la fecha de publicacin de la Resolucin Ministerial mediante la cual
puede ser utilizado hasta el 12 de febrero. se fijen los ndices de correccin monetaria de marzo.
La comentada resolucin entr en vigencia el 13 de febrero del 2016. La comentada resolucin entr en vigencia el da 08-02-17.
Aprueban informacin que recibe la SUNAT para la inscripcin de Modifican disposiciones para la declaracin y pago de la cuota men-
los sujetos mencionados en el numeral 3 del prrafo 4.1 del artculo sual del Nuevo Rgimen nico Simplificado (12-02-17).
4 del D. Leg. N. 1293 al Registro Integral de Formalizacin Minera Mediante Resolucin de Superintendencia N. 037-2017/SUNAT, se ha mo-
(04-02-17). dificado la Resolucin de Superintendencia N. 029-2004/SUNAT que dicta
Mediante Resolucin Ministerial N. 056-2017-MEM/DM, se ha aprobado las disposiciones para la declaracin y pago de la cuota mensual del Nuevo
la informacin que recibir la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Rgimen nico Simplificado, y normas modificatorias.
Administracin Tributaria-SUNAT para la inscripcin de las personas naturales La modificacin efectuada est dada en los siguientes trminos:
que se encuentren desarrollando actividades de pequea minera o de minera
artesanal de explotacin, que cumplan con las condiciones establecidas en el Artculo 3. De la Declaracin Sustitutoria o Rectificatoria
artculo 91 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS debern utilizar el Sistema Pago
por el Decreto Supremo N. 014-92-EM, y que adems realicen su actividad Fcil a fin de efectuar su declaracin sustitutoria o rectificatoria, siendo los
en una sola concesin minera, a ttulo personal y que cuenten con inscripcin nicos datos susceptibles de ser sustituidos o rectificados los sealados en
en el Registro nico de Contribuyentes. el Anexo 2. La declaracin sustitutoria o rectificatoria no podr efectuarse
utilizando dinero electrnico.
La informacin a presentar estar dada en el formato que forma parte de la
presente resolucin; y cuyo contenido es referente a lo siguiente: ()
1. Datos de la persona natural
Por otro lado, se ha incorporado como ITEM al anexo de la resolucin, en
2. Datos del derecho minero comentario, al total de adquisiones del mes como contenido mnimo de datos
3. Informacin complementaria: datos de la zona donde realiza la actividad para efectuar la declaracin de pago, y el mismo que puede estar sujeto a
minera sustitucin y rectificacin del mes.
La resolucin bajo comentario entr en vigencia el da 07-02-17. Por ltimo, se ha modificado el numeral 12.1 del artculo 12 de la Resolucin
de Superintendencia N. 120-2009/SUNAT y normas modificatorias, en los
Modifican el Reglamento de Operaciones con Dinero Electrnico, siguientes trminos:
el Reglamento de las Empresas Emisoras de Dinero Electrnico y el
Manual de Contabilidad (05-02-16). Artculo 12. Declaracin Sustitutoria o Rectificatoria
Mediante Resolucin SBS N. 465-2017, se ha aprobado la modificacin del 12.1 La declaracin sustitutoria o rectificatoria de los datos que se indican a conti-
Reglamento de Operaciones con Dinero Electrnico, mediante Resolucin nuacin podr ser efectuada utilizando el Formulario Virtual N. 1611- Declaracin
SBS N. 6283-2013 y su norma modificatoria. Jurada Pago Mensual-Nuevo Rgimen nico Simplificado:
Asimismo, se ha modificado el Reglamento de las Empresas Emisoras de Dinero 1. Total de ingresos brutos del mes
Electrnico, aprobado mediante Resolucin SBS N. 6284-2013 y sus normas 2. Total de adquisiciones del mes
modificatorias, con el objetivo de incorporar la normativa correspondiente 3. Categora
a la salida del mercado de las Empresas Emisoras de Dinero Electrnico, en 4. Compensacin de las percepciones del IGV.
virtud de lo establecido en la primera disposicin complementaria final de
la Ley N. 29985. La comentada resolucin entr en vigencia el da 13-02-17.

Laboral
Ley que modifica el artculo nico de la Ley N. 30026, ley que autoriza Posteriormente, el Poder Ejecutivo adecuar el Reglamento de la Ley N.
la contratacin de pensionistas de la Polica Nacional del Per y de 30026, aprobado mediante el Decreto Supremo N. 003-2014-IN, a efectos
las Fuerzas Armadas para apoyar en reas de seguridad ciudadana y de dar cumplimiento lo precisado en esta modificatoria.
seguridad nacional (08-02-17).
La Ley N. 30539 modifica el artculo nico de la Ley N. 30026, estableciendo Disponen reajuste de pensiones percibidas por pensionistas del
una autorizacin a los gobiernos regionales, los gobiernos locales, las institu- Rgimen de Decreto Ley N. 20530, de acuerdo a las disposiciones
ciones pblicas y las empresas del Estado, la contratacin de pensionistas de de la Ley N. 28449 y la Ley N. 28789 y autorizan transferencia de
la Polica Nacional del Per y de las Fuerzas Armadas para prestar servicios partidas (10-02-17).
en reas vinculadas con la seguridad ciudadana, la seguridad nacional y los
servicios administrativos, quienes pueden percibir simultneamente pensin Mediante Decreto Supremo N. 020-2017-EF se aprob un reajuste a partir
y remuneracin del Estado. de enero del 2017, las pensiones percibidas por los beneficiarios del rgimen
Data Empresarial
Primera Quincena - Febrero 2017

del Decreto Ley N. 20530 que hayan cumplido sesenta y cinco (65) aos o Suspenden actividades extractivas del recurso anchoveta (Engraulis
ms de edad, al 31 de diciembre del 2016, cuyo valor anualizado no exceda ringens) y anchoveta blanca (Anchoa nasus) en rea comprendida entre
el importe de veintiocho (28) Unidades Impositivas Tributarias. El monto de los 1600LS y el extremo sur del dominio martimo del Per (10-02-17).
dicho reajuste ascender a S/ 43.00 soles para los pensionistas que cumplan Mediante Resolucin Ministerial N. 068-2017-PRODUCE se procedi a sus-
las condiciones descritas anteriormente. En ningn caso, el valor anualizado pender las actividades extractivas del recurso anchoveta (Engraulis ringens)
de las pensiones despus de efectuado el reajuste, que se define como la y anchoveta blanca (Anchoa nasus) a partir de las 00:00 horas del 11 de
suma de las pensiones reajustadas, pensiones adicionales, gratificaciones febrero del 2017, en el rea comprendida entre los 1600LS y el extremo sur
o aguinaldos, bonificacin por escolaridad y cualquier otro concepto que del dominio martimo del Per, hasta que el Instituto del Mar del Per-IMARPE
sea puesto a disposicin del pensionista en el ao, podr superar el tope recomiende el reinicio de las actividades extractivas.
de veintiocho (28) Unidades Impositivas Tributarias anuales. Asimismo, en
caso de percibirse ms de una pensin, el reajuste se har sobre la pensin Esta suspensin es de aplicacin a la actividad extractiva realizada por em-
de mayor monto. barcaciones pesqueras que operan en el marco de la Resolucin Ministerial
N. 010-2017-PRODUCE.
Siendo por otro lado, S/ 100,074,588.00 soles para atender el financiamien-
to del reajuste de las pensiones. Sin embargo, en el caso de las entidades Tambin se establece como plazo mximo para la descarga del recurso an-
que no perciben recursos del Tesoro Pblico para el pago de pensiones, choveta (Engraulis ringens) y anchoveta blanca (Anchoa nasus) extrado en el
este gasto ser financiado con cargo a sus respectivos presupuestos marco de la Primera Temporada de Pesca, las 8 horas del 11 de febrero del 2017l;
institucionales. y como plazo mximo para su procesamiento las 23:59 horas del mismo da.
El incumplimiento de lo dispuesto ser sancionado, conforme al Decreto Ley N.
Por otro lado, las entidades que a la fecha de entrada en vigencia del 25977-Ley General de Pesca, su Reglamento aprobado por Decreto Supremo
presente Decreto Supremo hayan pagado pensiones correspondientes al N. 012-2001-PE y el Texto nico Ordenado del Reglamento de Inspecciones
ao 2017, regularizarn el abono del reajuste en el pago correspondiente y Sanciones Pesqueras y Acucolas (RISPAC), aprobado por Decreto Supremo
al mes siguiente. N. 019-2011-PRODUCE y dems disposiciones legales vigentes.
El Decreto Supremo N. 020-2017-EF, entra en vigencia el 11 de febrero La Resolucin Ministerial N. 068-2017-PRODUCE entr el vigencia el da
del 2017. siguiente de su publicacin, esto es, el 11 de febrero del 2017.

Otras normas
Ley que modifica el artculo nico de la Ley N. 30026, Ley que autoriza Aprueban ndices de Precios al Consumidor a Nivel Nacional y de
la contratacin de pensionistas de la Polica Nacional del Per y de Lima Metropolitana correspondientes al mes de enero del 2017
las Fuerzas Armadas para apoyar en reas de seguridad ciudadana y (01-02-17).
seguridad nacional (08-02-17). Mediante Resolucin Jefatural N. 036-2017-INEI, se ha aprobado el ndice
Mediante la Ley N. 30539, se ha modificado el artculo nico de la Ley de Precios al Consumidor a Nivel Nacional (Base: diciembre 2011 = 100)
30026, Ley que autoriza la contratacin de pensionistas de la Polica Na- correspondiente al mes de enero 2017, as como su variacin porcentual
cional del Per y de las Fuerzas Armadas para apoyar en reas de seguridad mensual y acumulada en los siguientes trminos:
ciudadana y seguridad nacional, en los siguientes trminos:
Nmero ndice Variacin porcentual
Artculo nico. Objeto de la Ley Ao/mes
base: dic. 2011 Mensual Acumulada
Autorizase a los gobiernos regionales, los gobiernos locales, las instituciones
pblicas y las empresas del Estado la contratacin de pensionistas de la Polica 2017
Nacional del Per y de las Fuerzas Armadas para prestar servicios en reas
vinculadas con la seguridad ciudadana, la seguridad nacional y los servicios Enero 117,79 0,24 0,24
administrativos, quienes pueden percibir simultneamente pensin y remu-
neracin del Estado.
De igual manera, se ha aprobado el ndice de Precios al Consumidor de
Lima Metropolitana (Base: 2009 = 100), correspondiente al mes de enero
Por otro lado, se ha sealado que el Poder Ejecutivo, mediante decreto 2017, as como su variacin porcentual mensual y acumulada.
supremo refrendado por el Ministro de Defensa y el Ministro del Interior,
en un plazo mximo de sesenta (60) das calendario, deber de adecuar el Variacin porcentual
reglamento de la Ley N. 30026, aprobado mediante el Decreto Supremo Nmero ndice
Ao/mes
003-2014-IN, a efectos de dar cumplimiento a la presente Ley. base: dic. 2011 Mensual Acumulada
La comentada Ley entr en vigencia el da 09-02-17.
2017
Aprueban Reglamento de Supervisin de la Superintendencia Nacional Enero 126,01 0,24 0,24
de Educacin Superior Universitaria-SUNEDU (03-02-17).
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 028-2017/SUNAT, se ha de- La resolucin, bajo comentario, entr en vigencia el da 01-02-17.
signado a partir del 1 de marzo del 2017, como emisores electrnicos para
el Sistema de Emisin Electrnica de la Gua de Remisin Electrnica para Aprueban la Norma Tcnica denominada Normas y Orientaciones
Bienes Fiscalizados (gua de remisin electrnica BF) a los usuarios a que para la Determinacin de Vacantes para el Examen de Admisin en
se refiere el numeral 25 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia Instituciones de Formacin Inicial Docente (09-02-17).
N. 271-2013/SUNAT y norma modificatoria, que transporten o trasladen los
bienes detallados en el Decreto Supremo N. 348-2015-EF con excepcin Mediante Resolucin de Secretara General N. 030-2017-MINEDU, se ha
del diesel y sus mezclas con biodiesel, gasolinas y gasoholes, hidrocarburo aprobado la Norma Tcnica denominada Normas y Orientaciones para la
aliftico liviano, hidrocarburo acclico saturado, kerosene de aviacin turbo Determinacin de Vacantes para el Examen de Admisin en Instituciones
jet A1, kerosene de aviacin turbo JP5, solvente N. 1 y solvente N. 3, hacia, de Formacin Inicial Docente, la misma que como anexo forma parte
desde o en el departamento de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. integrante de la presente resolucin.
Asimismo, se seala que los referidos usuarios cuando transporten o Asimismo, se ha dispuesto que la Resolucin en comentario y su anexo
trasladen los bienes fiscalizados segn lo indicado en el prrafo anterior, sea publicada en el Sistema de Informacin Jurdica de Educacin (SIJE),
deben emitir obligatoriamente la gua de remisin electrnica BFremitente ubicado en el portal institucional del Ministerio de Educacin (http://www.
y/o la gua de remisin electrnica BFtransportista, segn corresponda minedu.gob.pe/), con fecha 9 de febrero del presente ao.
La presente resolucin entr en vigencia el da 04-02-17. La comentada Resolucin entr en vigencia el da 09-02-17.
I rea Tributaria I
Contenido
En qu consiste la asistencia administrativa mutua en materia tributaria por
INFORME TRIBUTARIO I-1
parte de SUNAT?
Efectos en el impuesto a la renta diferido por el aumento de tasa del impuesto
I-7
a la renta (Parte II)
Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo Rgimen MYPE Tributario I-11
ACTUALIDAD Y
Fechas mximas de atraso para el envo de los libros y registros electrnicos
APLICACIN PRCTICA I-14
correspondientes al 2017
Gastos deducibles por el pago de intereses generados por crditos hipote-
I-18
carios para primera vivienda (Parte I)
NOS PREGUNTAN Y
Tratamiento tributario del Rgimen MYPE Tributario (RMT) I-21
CONTESTAMOS
Se puede deducir el gasto devengado en un ejercicio con un comprobante recep-
ANLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
cionado o emitido en un ejercicio posterior?
Infraccin y sancin por no emitir y/o otorgar comprobantes de pago o docu-
JURISPRUDENCIA AL DA I-25
mentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

En qu consiste la asistencia administrativa

Informe Tributario
mutua en materia tributaria por parte de SUNAT?
Ficha Tcnica intercambio de informacin, lo cual era obligatorio, donde se pueda exigir, a los
impensado en aos anteriores. contribuyentes, que revelen sus meca-
Autor : Mario Alva Matteucci nismos de planificacin fiscal agresiva1.
El Per ha realizado modificaciones
Ttulo : En qu consiste la asistencia administra-
recientes a su legislacin tributaria al Para lograr ello, tambin, debe com-
tiva mutua en materia tributaria por parte
de SUNAT? igual que la relacionada con el secreto plementarse con un modelo mejorado
bancario, permitiendo, en cierto modo, de intercambio de informacin entre
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera una flexibilizacin en el intercambio de Administraciones tributarias, sobre me-
Quincena de Febrero 2017
informacin, acorde con los estndares y canismos de planificacin tributaria de
parmetros sealados por la OCDE a nivel magnitud internacional. La fecha lmite,
internacional. sealada por la OCDE para esta accin,
1. Introduccin era setiembre del 2015.
De este modo, una de las modificatorias
Hace algunos aos, era comn que algu- que se ha producido es la relacionada con El Per est encaminado a tratar de ingre-
nos pases mantuvieran polticas de ocul- el texto del Cdigo Tributario, al cual se le sar a la OCDE, motivo por el cual se estn
tamiento de informacin y no buscaban ha aadido algunos artculos vinculados realizando acciones ligadas a este hecho,
compartirlas con terceros, prueba de ello con la asistencia mutua en materia tribu- por lo que la posibilidad del intercambio
era el secreto bancario, la posibilidad que taria, lo cual ser materia de anlisis en de informacin es necesaria e imperativa.
existan acciones al portador, las empresas el presente informe.
creadas por interpsita persona sin poder Existe una Convencin de la OCDE que lle-
identificar a los verdaderos accionistas, va como ttulo Convencin sobre asistencia
los territorios que se autodenominaban 2. La transparencia y el inter- administrativa mutua en materia fiscal. Esta
parasos fiscales, entre otras situaciones. cambio de informacin convencin fue suscrita por los Estados
miembros del Consejo de Europa y los
Este entorno permita, en cierto modo, Dentro del plan BEPS, planteado por la
pases miembros de la Organizacin para
la proteccin de algunos mecanismos OCDE desde hace algn tiempo, se viene
la Cooperacin y el Desarrollo Econmi-
de no colaboracin con otras naciones propugnando que se establezcan meca-
cos (OCDE). El texto actualizado con las
que necesitaban conocer el destino de nismos de intercambio de informacin,
disposiciones del protocolo, que modifica
capitales y fondos que no haban sido sobre todo, para poder investigar la
esta Convencin, entr en vigor a partir
declarados en sus pases de origen, ya planificacin fiscal agresiva llevada a cabo
del primero de junio del 20112.
sea por un tema de elusin tributaria o por algunos contribuyentes en perjuicio
hasta de ocultamiento de riquezas para del fisco. En este documento, se puede apreciar los
no cumplir con el pago de los tributos que lineamientos recomendados por la OCDE
Recordemos que la accin 12 del referido
correspondan. para poder llevar a cabo todo el proceso
plan BEPS sealaba lo siguiente: Exigir
de apoyo en la asistencia administrativa
Desde hace algn tiempo, los pases han a los contribuyentes revelar sus estrategias
mutua, la cual sirve de soporte para el
empezado a buscar la transparencia en la de planificacin fiscal agresiva. Respecto
desarrollo normativo que se encuentra
informacin, al igual que el intercambio de esta accin, precisamos que puede
de datos entre pases y entre organismos resultar vlido el desarrollo de recomen-
administradores de tributos. Parte de daciones que se encuentren vinculadas 1 Alva Matteucci, Mario, Las nuevas reglas de juego que plantea la
OCDE: qu es lo que usted debe conocer de la BEPS?, en Actualidad
este tipo de colaboraciones se debe a al diseo y creacin de normas y dis- Empresarial, N. 328, Lima: junio del 2015, pp. I-6.
la suscripcin de acuerdos y tratados posiciones, las cuales estn orientadas 2 El texto completo de esta Convencin puede consultarse ingresando
a la siguiente direccin web: http://www.oecd.org/tax/exchan-
que permiten la asistencia mutua en el a posibilitar una declaracin de tipo ge-of-tax-information/48094024.pdf (consultado el 06-02-17).

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-1


I Informe Tributario
contenido en la modificatoria del Cdigo Legislativo N. 1315, se precisa en el Un detalle mayor de este tipo de inter-
Tributario. primer prrafo que la SUNAT presta y cambio lo podemos encontrar en el texto
solicita asistencia administrativa mutua del artculo 102-C del Cdigo Tributario,
Sobre el tema resulta interesante apreciar
en materia tributaria a la autoridad el cual se desarrolla ms adelante.
la opinin de Tavara Corvera, quien in-
competente5, segn lo sealado en los
dica lo siguiente: Probablemente se busca Puede tambin presentarse el caso del
convenios internacionales6 y de manera
con este nuevo sistema un apoyo contra la intercambio de informacin espont-
complementaria, de acuerdo a lo dispues-
evasin en el plano internacional, facilitando nea cuando se permite la colaboracin
to en el presente Cdigo.
acuerdos de cooperacin y aumentando entre funcionarios de distintas
mucho ms las tratativas en los Tratados Se precisa, en dicho artculo, que la Administraciones tributarias, al existir
Internacionales que de ahora en adelante SUNAT proporciona la informacin solici- informacin obtenida por un proceso de
puedan suscribirse; pero esta novedad en tada, aun cuando carezca de inters fiscal fiscalizacin y que puede ser til a otra
el Intercambio de Informacin no hace ms y asume que la informacin solicitada Administracin tributaria.
que sacar a relucir un tema que se ha dejado por la autoridad competente es relevante
Ello implica que el funcionario de un pas
de lado: el que podemos llamar cruce de In- para los fines tributarios del convenio
A puede detectar algn hecho anmalo
formacin interno. Decimos interno porque internacional.
o extrao en su territorio, que podra
es el que se realiza entre la Administracin
afectar la tributacin en el territorio B, por
Tributaria y los contribuyentes, pero siendo el 4.1. Formas de la asistencia adminis- lo que procede a informar al funcionario
destinatario final de toda esa informacin, la trativa de la Administracin tributaria del otro
propia Administracin Tributaria, a diferencia El tercer prrafo del artculo 102-A del territorio, con la finalidad que pueda
de lo que ocurre con el intercambio de infor- Cdigo Tributario precisa que la asistencia utilizar esta informacin en la verificacin
macin en la normativa de la AAM, donde el administrativa comprende las siguientes correcta de la imposicin tributaria del
destinatario final de toda la informacin ser formas: otro territorio.
la autoridad competente de otro pas3.
4.1.1. Intercambio de informacin En este sentido, de acuerdo con un ma-
terial de una conferencia de la OCDE en
3. La modificatoria del Cdigo El literal a) del tercer prrafo del artculo Mxico en el 2013, se indica con relacin
Tributario efectuada por el 102-A del Cdigo Tributarioconsidera al intercambio de informacin en forma
Decreto Legislativo N. 1315 al denominado intercambio de infor- espontnea lo siguiente: La informacin
macin, el cual puede darse a solicitud se proporciona de forma espontnea (sin
En cumplimiento de la delegacin de
espontnea y automtica. ser solicitada) cuando un funcionario fiscal/
facultades, otorgadas por el Poder Le-
gislativo al Poder Ejecutivo, a travs de En caso se trate de un intercambio de auditor detecta informacin que se supone
la Ley N. 30506, se public el Decreto informacin a solicitud, implica ne- del inters de otro pas.
Legislativo N. 1315, en el diario oficial cesariamente que exista un pedido de El intercambio espontneo de informa-
El Peruano el 31 de diciembre del 2016. informacin por parte de un Estado a cin se basa en la participacin activa
otro, a efectos que las autoridades del y cooperacin de funcionarios fiscales/
A travs de este dispositivo, se realizaron
otro Estado puedan cumplir con entregar auditor.
algunas modificaciones al texto del Cdi-
la informacin solicitada de acuerdo a los
go Tributario4, sobre todo, modificaciones La informacin proporcionada de manera
parmetros indicados en ella.
orientadas a establecer algn mecanismo espontnea suele ser eficaz, puesto que
regulatorio sobre el intercambio de infor- Es importante revisar la opinin de PITA involucra detalles detectados durante o
macin entre Administraciones tributarias cuando precisa que Un Estado podr despus de una auditora fiscal u otro tipo
de otras jurisdicciones. efectuar una solicitud especfica de infor- de investigacin fiscal8.
macin al otro Estado que supone puede
De manera especfica, el Decreto Legisla- VALDEZ LADRN DE GUEVARA indica
ser obtenida por las autoridades de ese otro
tivo N. 1315 realiz una modificatoria lo siguiente: Bajo esta modalidad, los
Estado. Slo se deber recurrir a otro Estado
al ttulo del Libro Segundo del Cdigo Estados a travs de sus Administraciones
cuando se han agotado los instrumentos
Tributario, variando su denominacin: tributarias se transmiten informacin de
propios para obtener la informacin, ya que
Administracin tributaria, los administra- manera espontnea, que consideren que
esta modalidad de consulta se considera un
dos y la asistencia administrativa mutua pueda ser relevante para el otro Estado
recurso suplementario de los que dispone
en materia tributaria. Del mismo modo, Contratante9.
internamente la administracin tributaria,
se incorpora el Titulo VIII denominado:
los que deber agotar previamente. En todo Un detalle mayor de este tipo de inter-
Asistencia administrativa mutua en materia
caso, la solicitud debe dejar claro sobre quin cambio lo podemos encontrar en el texto
tributaria, con los artculos 102-A hasta el
se est solicitando la informacin, qu infor- del artculo 102-D del Cdigo Tributario,
102-H, los cuales sern, a continuacin,
macin est siendo solicitada, y para qu el cual se desarrolla ms adelante.
materia de anlisis.
tipo de propsitos. Esto ltimo se relaciona
a la necesidad de evitar lo que se diera en El intercambio de informacin auto-
4. Cules son las formas de asis- denominar fishing expeditions y que ante- mtica est relacionado con el hecho
tencia administrativa mutua riormente se comentara, en el sentido de no de poder contar con datos de manera
requerir cualquier tipo de informacin que inmediata, utilizando, para ello, la tec-
en materia tributaria? nologa y las redes. El Per particip en
pueda tener una dudosa o poco probable
De conformidad con lo indicado en relacin con la situacin tributaria de un
el texto del artculo 102-A del Cdigo dado contribuyente7. nacional. Inter-american development bank. enero 2007.
Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente di-
Tributario, incorporado por el Decreto reccin web: http://www.cepal.org/ilpes/noticias/paginas/2/27472/
5 La autoridad competente es aquella institucin o entidad sealada Claudino%20pita%20INTERCAMBIO%20DE%20INFO%20
en los convenios internacionales suscritos por el Per. TRIBUTARIA.pdf (consultado el 07-02-17).
3 Tavara Corvera, Natalia, No se hace buena legislacin con buenas 6 De conformidad con lo indicado por la septuagsima cuarta disposi- 8 OCDE. Material elaborado por la OCDE en una conferencia en Mxico
intenciones ni con buenos sentimientos: A propsito del Decreto Le- cin final del Cdigo Tributario, incorporada por el Decreto Legislati- en el ao 2013, correspondiente a la sesin 8 del segundo da.
gislativo N. 1315. Esta informacin puede consultarse ingresando vo N. 1315, se indica que la mencin a convenios internacionales 9 Valdez Ladron de Guevara, Patricia, Los acuerdos de intercambio de
a la siguiente direccin web: http://cuestionesempresariales.blogspot. que se realiza en el Cdigo Tributario debe entenderse referida a informacin tributaria y su implementacin en el Per, en Derecho
pe/2017/01/asistencia-administrativa-mutua-en.html (consultado el los tratados internacionales o a las decisiones de la Comisin de la y Sociedad, N. 43, p. 425. Esta informacin puede consultarse
06-02-17). Comunidad Andina. ingresando a la siguiente direccin web: http://revistas.pucp.edu.
4 Cabe indicar que el Cdigo Tributario tambin ha sido modificado 7 PITA, Claudino, El intercambio de informaciones tributarias como pe/index.php/derechoysociedad/article/viewFile/12587/13144
por los Decretos Legislativos N. 1263, 1311 y 1313. instrumento de contencin de la competencia desleal a nivel inter- (consultado el 07-02-17).

I-2 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Tributaria I
el Foro Global sobre la transparencia y Lo antes indicado permitira, por ejemplo, 4.1.5. Uso de la informacin como
el intercambio de informacin con fines que en el territorio de un pas A se traben medio probatorio por parte de
fiscales el 29 y 30 de octubre del 2015 en medidas cautelares contra un determina- SUNAT
la ciudad de Bridgetown, en Barbados, un do sujeto o empresa, que tambin tiene la El ltimo prrafo del artculo 102-A del
evento organizado por la OCDE. calidad de contribuyente en el territorio Cdigo Tributariomenciona que la infor-
B, que solicita el apoyo en la cobranza macin o documentacin que la autori-
Si bien, el Per no figura en la parte
de la deuda12. dad competente proporcione en el marco
final del documento de asuncin de
compromisos para lograr el intercambio Es interesante revisar una publicacin de de la asistencia administrativa mutua en
automtico de informacin, el hecho de las Naciones Unidas, donde opina que materia tributaria puede ser utilizada por
haber modificado su legislacin interna el intercambio de informacin es ms la SUNAT como medio probatorio para
como es el Cdigo Tributario, permitira importante que el mecanismo de apoyo efecto de los procedimientos tributarios
observar que ya lo est logrando a partir en la recaudacin. Ello se expresa del o procesos judiciales, salvo disposicin
del 2017, solo que faltara la normativi- siguiente modo: Un miembro de un pas en contrario.
dad reglamentaria que permita ejercerlo en desarrollo afirm que en los acuerdos
sin dificultades. sobre intercambio de informacin era pre- 5. Qu aspectos generales se
ciso que existiera reciprocidad. Adems, la
En el caso del intercambio de informa-
existencia de un acuerdo de recaudacin
toman en cuenta en el inter-
cin automtica, estamos de acuerdo
poda ser un factor de disuasin de la cambio de informacin?
con la opinin de VALDEZ LADRN DE Conforme lo precisa el texto del artculo
evasin fiscal. Segn un observador, la
GUEVARA quien indica lo siguiente: La 102-B del Cdigo Tributario, se sealan
asistencia en la recaudacin era menos
implementacin de esta modalidad supera algunos aspectos generales que se deben
importante que el intercambio de infor-
alguno de los inconvenientes que presenta tomar en cuenta respecto del intercambio
macin y, especialmente, la supresin del
la solicitud especfica, la misma que suele de informacin.
secreto bancario13.
generar costos a los Estados requirentes, en
la medida que antes de formular la solicitud
4.1.3. Asistencia en la notificacin de 5.1. El caso de la reserva tributaria del
debe contar con la informacin suficiente
documentos artculo 85 del Cdigo Tributario
que permita identificar al contribuyente
investigado, por ejemplo, el domicilio, o los El literal c) del tercer prrafo del artculo En este sentido, el literal a) del artculo
datos de los bancos donde se encuentran las 102-A del Cdigo Tributario considera la 102-B del Cdigo Tributario considera
cuentas investigadas, etc.10 figura de la asistencia en la notificacin que la informacin a que se refiere el
de documentos. artculo 85 es materia de intercambio con
MORENO SERRANO indica lo siguien- la autoridad competente.
te: Este instrumento desde el punto de Dentro del texto de la exposicin de mo-
vista prctico es un paso importante para tivos del Decreto Legislativo N. 1315, Recordemos que el texto del artculo 85
efectos de llevar a cabo fiscalizaciones se indica lo siguiente: En cuanto a la del Cdigo Tributario regula la reserva
tributarias efectivas, pero es posible que asistencia en la notificacin, sealar que tributaria, por lo que todos los supuestos
no sea una medida definitiva en la erradi- las notificaciones que realice la autoridad all consignados pueden ser materia de
cacin del secreto bancario pues aunque competente de otro Estado, a solicitud intercambio de informacin.
muchos de los considerados parasos fis- de SUNAT tendrn el mismo efecto que
cales hayan manifestado su intencin de si hubieran sido realizadas por la propia 5.2. La informacin presentada por
colaborar con el reporte de informacin en SUNAT. las empresas al sistema financiero
las condiciones que estipula el modelo, di- nacional
fcilmente va producirse un cambio inme- 4.1.4. Se debe considerar los plazos Tambin se considera como parte del
diato en la cultura toda vez que la presin de prescripcin intercambio de informacin aquella
econmica de los usuarios del sistema im- El penltimo prrafo del artculo 102- presentada por las empresas del sistema
pedir de alguna manera que desaparezca A del Cdigo Tributario indica que la financiero nacional, conforme a lo dis-
del todo el secreto bancario, las empresas SUNAT para efecto de solicitar asistencia puesto en el numeral 15.3 del artculo
offshore y los dems mecanismos elusivos administrativa mutua en materia tributa- 87, es materia de intercambio con la
que se conocen actualmente11. ria se dirige a la autoridad competente, autoridad competente. Ello conforme lo
Un detalle mayor de este tipo de inter- considerando los plazos de prescripcin precisa el literal b) del artculo 102-B
cambio lo podemos encontrar en el texto previstos en el artculo 4314. del Cdigo Tributario.
del artculo 102-D del Cdigo Tributario, Lo antes indicado permite apreciar que no Cabe mencionar que el numeral 15.3
el cual se desarrollar ms adelante. sera posible realizar alguna diligencia de del artculo 87 del Cdigo Tributario
asistencia si el tributo ya habra prescrito. seala como una obligacin a cargo de
4.1.2. Asistencia en el cobro de deuda los administrados: Presentar a la SUNAT
tributaria las declaraciones informativas para el cum-
El literal b) del tercer prrafo del artculo 12 A nivel interno esta figura existe en el Procedimiento de Cobranza plimiento de la asistencia administrativa
102-A del Cdigo Tributario determina Coactiva llevado a cabo dentro de los alcances de la Ley N. 26979, mutua, en la forma, plazo y condiciones
a travs de la figura del exhorto, en el cual el ejecutor coactivo de
que tambin se puede presentar la figura una determinada provincia puede realizar las acciones de cobranza que esta establezca mediante Resolucin
de la asistencia en el cobro de deuda
coactiva en una jurisdiccin distinta al del domicilio del deudor
tributario.
de Superintendencia. La obligacin a que
tributaria incluyendo el establecimiento 13 Naciones Unidas: cooperacin internacional en cuestiones de tribu- se refiere el presente numeral incluye a
de medidas cautelares. tacin. Informe del Grupo ad hoc de expertos sobre cooperacin las personas jurdicas, entes jurdicos y la
internacional en cuestiones de tributacin sobre la labor del grupo
en su undcima reunin, setiembre del 2006, p. 9. informacin que se establezca por Decreto
14 El texto del artculo 43 del Cdigo Tributario seala lo siguiente: Supremo.
Plazos de prescripcin. La accin de la Administracin tributaria

10 Valdez Ladron de Guevara, Patricia. Ob. Cit. p. 43.


para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
En el caso de las Empresas del Sistema Fi-
11 Moreno Serrano, Sandra Patricia, Implementacin del intercambio a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin nanciero nacional y otras entidades, debern
automtico de informacin. La reserva bancaria, el derecho a la in- respectiva.
timidad y habeas data, en Boletn fiscal iberoamericano, p. 67. Esta Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de presentar peridicamente la informacin
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. sobre las cuentas y los datos de identifica-
web: http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/ La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para
foro_fiscal/Foro22_2016.pdf (consultado el 07-02-17). solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. cin de sus titulares referentes a nombre,

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-3


I Informe Tributario
denominacin o razn social, nacionalidad, 5.5. La mencin a deudor tributario 6.2. Supuesto en el que la SUNAT no
residencia, fecha y lugar de nacimiento o incluye a los supuestos de notifi- tiene la informacin solicitada
constitucin y domicilio, entre otros datos, cacin de los artculos 104 y 105 por la autoridad competente
conforme a lo que se establezca en el Decreto del Cdigo Tributario En este segundo supuesto, se observa
Supremo a que se refiere el artculo 143-A Conforme al texto del literal e) del que si la SUNAT no tiene la informacin
de la Ley N. 26702, Ley General del Sis- artculo 102-B del Cdigo Tributario, solicitada, aplica las facultades previstas
tema Financiero y del Sistema de Seguros y se precisa que para efecto de la notifica- en el artculo 62 para requerir tanto dicha
Orgnica de la Superintendencia de Banca cin de los documentos necesarios para informacin como la documentacin
y Seguros. obtener la informacin a intercambiar, se que la soporte, directamente, al sujeto
Lo sealado en el presente numeral com- considera que la mencin a deudor tribu- respecto del cual se debe proporcionar
tario que se realiza en los artculos 104 y la informacin o a un tercero.
prende la informacin de la identidad
105 incluye a aquellos sujetos a los que
y de la titularidad del beneficiario final Como se recuerda, los primeros prrafos
se les requiere informacin con solo el fin
conforme a lo que se establezca por De- del artculo 62 del Cdigo Tributario
de atender las obligaciones derivadas de
creto Supremo. precisan que la facultad de fiscalizacin
la normativa de asistencia administrativa
de la Administracin tributaria se ejerce
Mediante decreto supremo se podr esta- mutua tributaria.
en forma discrecional, de acuerdo a lo
blecer las normas complementarias para Tratndose del caso que el sujeto o tercero establecido en el ltimo prrafo de la
la mejor aplicacin de lo dispuesto en el del cual se deba obtener la informacin Norma IV del Ttulo Preliminar.
presente numeral. no hubiera o no se encuentre obligado a
Asimismo, el ejercicio de la funcin
En este punto, debemos aclarar que fijar domicilio fiscal, se considera como
fiscalizadora incluye la inspeccin,
hasta el momento no se ha publicado la tal, para efecto de la aplicacin del artcu-
investigacin y el control del cumpli-
normatividad reglamentaria por parte del lo 104, a aquel domicilio informado por
miento de obligaciones tributarias,
MEF ni tampoco de la SUNAT. la autoridad competente, siempre que la
incluso de aquellos sujetos que gocen de
direccin exista.
inafectacin, exoneracin o beneficios
5.3. Informacin calificada como Finalmente, se indica que lo dispuesto tributarios.
datos personales por la Ley en el presente inciso, tambin es de apli-
N. 29733 Lo antes indicado permite apreciar que
cacin para efecto de lo dispuesto en los
el fisco peruano, en aras de conseguir la
Conforme lo considera el literal c) del dems artculos del presente ttulo.
informacin solicitada por la autoridad
artculo 102-B del Cdigo Tributario competente del exterior, utilizar todas
otra informacin que puede formar par- 5.6. Un administrado puede solicitar las facultades y prerrogativas de fisca-
te del intercambio, es la transferencia informacin a la autoridad com- lizacin16 que le ampara el artculo 62
de la informacin, que realice la SUNAT petente a travs de SUNAT? del Cdigo Tributario, para poder contar
a la autoridad competente, que corres- En concordancia con lo dispuesto en el con la misma.
ponda a informacin calificada como texto del literal f) del artculo 102-B
datos personales por la Ley N. 29733, del Cdigo Tributario, se precisa que
Ley de Proteccin de Datos Personales, la SUNAT no se encuentra obligada a 7. Cmo opera el intercambio
est comprendida dentro de la autori- solicitar informacin a la autoridad com- automtico de informacin?
zacin legal a que se refiere el numeral petente, a solicitud de un administrado. Al efectuar una revisin del texto del ar-
1 del artculo 14 de la citada ley. Ello determina que solo lo podr realizar tculo 102-D del Cdigo Tributario, apre-
cuando quien solicite la informacin sea ciamos que all se indica que la SUNAT
Para poder comprender este tema, comunica peridicamente, mediante
apreciamos que el artculo 14 de la Ley la autoridad competente sealada en
los convenios o tratados suscritos por el intercambio automtico, a la autoridad
N. 29733, la cual seala las limitaciones competente, la informacin y los datos
al consentimiento para el tratamiento de Estado peruano.
que se acuerden en los convenios inter-
los datos personales, determinando una nacionales.
serie de supuestos, dentro de los cuales 6. Cmo opera el intercambio
est el numeral 1, el cual indica que no En este punto, resulta necesario indicar
de informacin a solicitud? que los convenios internacionales que el
se requiere el consentimiento del titular
De conformidad con lo dispuesto en Per haya suscrito determinarn los datos
de los personales, cuando estos se reco-
el texto del artculo 102-C del Cdigo que se deben incluir en la entrega de la
pilen o transfieran para el ejercicio de las
Tributario, se regula el supuesto de inter- informacin solicitada.
funciones de las entidades pblicas, en
cambio de informacin cuando existe una
el mbito de sus competencias. solicitud de por medio. El ltimo prrafo del artculo 102-D sea-
la que esta forma de intercambio incluye
5.4. Informaciones entregadas por 6.1. Supuesto en el que la SUNAT s al intercambio automtico de informacin
otro estado a la SUNAT tiene la informacin solicitada financiera. En cuyo caso, se aprecia que
De acuerdo al literal d) del artculo por la autoridad competente podra contener la informacin relacio-
102-B del Cdigo Tributario, se nada con los movimientos bancarios, los
En este caso, se indica que la SUNAT depsitos, las transferencias, las cuentas,
indica que la informacin que otro proporciona la informacin tributaria
Estado proporcione a la SUNAT en entre otros datos, con lo cual el secreto
y la documentacin de soporte, con la bancario prcticamente habra desapare-
virtud del intercambio de informacin que cuente15, a la autoridad competente
debe ser utilizada para sus fines como cido o se habra atenuado su proteccin
que lo solicite teniendo en cuenta, de a los titulares de las cuentas.
Administracin tributaria, conforme a ser el caso, lo dispuesto en los convenios
su competencia. internacionales.
Ello impide que se pueda utilizar para 16 Sobre las facultades de fiscalizacin que tiene la Administracin
tributaria, podemos revisar un trabajo que publicamos en fecha
otros fines distintos, constituyendo un anterior y que puede ser consultado en la siguiente direccin
mecanismo de seguridad jurdica a favor web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/10/15/
que-facultades-discrecionales-ostenta-la-administracion-tributa-
del contribuyente. 15 Se entiende la que obra en su poder. ria-en-un-proceso-de-fiscalizacion-2/ (consultado el 08-02-17).

I-4 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Tributaria I
An falta que se emita la norma re- En el Per, esta modalidad de intercam- dacin que se realiza en aplicacin de la
glamentaria que determine la forma bio de informacin resultara provechosa asistencia en el cobro a que se refiere el
operativa en la cual se entregar esta para el fisco peruano, sobre todo cuando Ttulo VIII del Libro Segundo, as como
informacin. se requiera contar con informacin rela- a la recaudacin de las sanciones de
cionada con inversiones en el exterior multa por la comisin de las infracciones
Es interesante el comentario de Rubio
respecto de sujetos domiciliados que no tipificadas en los artculos 176 y 177
Eire, quien manifiesta respecto de esta
las comunicaron en su momento, ya sea derivadas del incumplimiento de las
modalidad de intercambio lo siguiente:
para ocultar informacin o porque no se obligaciones vinculadas a la asistencia
Esta ltima modalidad (intercambio auto-
desea incluirlo dentro de la base imponi- administrativa mutua en materia tribu-
mtico) se basa en la transmisin en masa
ble del impuesto a la renta. taria.
de informacin de los contribuyentes entre
los Estados. Esta transmisin se realiza por b) Las disposiciones referidas al pago de
el pas fuente al pas de residencia del con- 9. Cmo funciona el intercam- la deuda tributaria20, considerando:
tribuyente de forma rutinaria, sistematizada bio de informacin mediante i. Como deuda tributaria, para
y automatizada para facilitar su manejo fiscalizaciones simultneas y efecto del artculo 2821, al mon-
industrial.
en el extranjero? to del tributo o de la multa por
La informacin que se transmite es muy El texto del artculo 102-F del Cdigo Tri- infracciones tributarias que conste
variada, fundamentalmente se refiere a la butario considera el tema del intercambio en el documento remitido por la
obtencin de rentas con relevancia fiscal de informacin mediante fiscalizaciones autoridad competente y los inte-
(dividendos, intereses, cnones, salarios, simultneas y en el extranjero. reses comunicados por la citada
pensiones, etc.) aunque tambin puede usar- autoridad.
se para transmitir otro tipo de informacin En este sentido, dicho dispositivo indica
ii. Como medios de pago aplica-
til, como cambios de residencia, transmisin que en aplicacin de los convenios in-
bles, a los establecidos en los
de bienes inmuebles, devoluciones de IVA, ternacionales, la SUNAT puede acordar,
incisos a)22, b)23, d)24 y e)25 del
etc17. con una o ms autoridades competentes,
artculo 32.
examinar simultneamente, cada una en
su propio territorio y aplicando su norma- iii. En el caso de aquel sujeto obliga-
8. Qu es el intercambio de tiva interna19, la situacin fiscal de un(os) do al pago de la deuda remitida
informacin espontneo? sujeto(s), con la finalidad de intercambiar por la autoridad competente,
De conformidad con lo indicado en el tex- informacin relevante. Para tal efecto, que a su vez es contribuyente o
to del artculo 102-E del Cdigo Tributa- puede acordar con las referidas autori- responsable de tributos adminis-
rio, se regula el supuesto del intercambio dades los lineamientos y las acciones de trados por la SUNAT, como lugar
de informacin espontneo. fiscalizacin a realizar. de pago a aquellos establecidos
para el cumplimiento de sus obli-
Bajo esta modalidad de envo de infor- Del mismo modo, se indica que tambin
gaciones tributarias con la SUNAT
macin, la SUNAT puede intercambiar puede acordar que en la fiscalizacin se
y como formulario a aquel que
informacin de manera espontnea encuentren presentes los representantes
esta regule a travs de resolucin
cuando obtuviera informacin que consi- de la autoridad competente.
de superintendencia26.
dere que sea de inters para la autoridad
competente. iv. En el caso de aquel sujeto que no
10. Es posible realizar asistencia tuviera la condicin de contribu-
Apreciemos un ejemplo de Mxico, don- en el cobro y el estableci- yente o responsable por tributos
de oper esta modalidad de intercambio miento de medidas cautela- administrados por la SUNAT, los
de informacin. En este caso, se precisa res? medios de pago establecidos en
lo siguiente: El Intercambio Espontneo los incisos a), b), d) y e) del art-
generalmente ocurre cuando alguna Ad- Al revisar el texto del artculo 102-G del
Cdigo Tributario, apreciamos que se culo 32 y como lugar de pago y
ministracin Tributaria en el curso de una formulario a utilizar al que para
auditora al amparo de su propia legislacin regula el tema de la asistencia en el cobro
y establecimiento de medidas cautelares, tal efecto se establezca mediante
local, considera que la informacin obtenida resolucin de superintendencia27.
de un contribuyente de otro Estado pudiera por parte de la SUNAT.
serle til y le remite la informacin a la Ad- El segundo prrafo de este artculo precisa c) La asistencia en el cobro por la
ministracin Tributaria de ese otro Estado, sin que, cuando la SUNAT en virtud de los SUNAT se inicia con una notificacin
ste haberla solicitado. El caso ms ejemplar, convenios internacionales deba prestar de una Resolucin de Ejecucin Coac-
es el comentado por la autoridad mexicana asistencia en el cobro de las deudas tribu- tiva al sujeto obligado del monto de
en diversos foros, mediante el cual recibi tarias a la autoridad competente, se aplica: la deuda tributaria a su cargo, a fin de
informacin de la autoridad de los EE.UU., que cumpla con realizar el pago en el
donde le avis que un contribuyente mexi- a) Lo dispuesto en el artculo 55 del plazo de siete das hbiles siguientes a
cano haba obtenido un premio en aquel Cdigo Tributario, el cual regula la
pas y cuando la autoridad mexicana revis facultad de recaudacin de parte de 20 Sobre todo aquellas ligadas al Cdigo Tributario, vinculadas con la
cobranza de tributos.
al contribuyente descubri que slo haba la Administracin tributaria. 21 El texto del artculo 28 del Cdigo Tributario considera los compo-
nentes de la deuda tributaria. As, se precisa que la Administracin
declarado una parte muy pequea de dicho Precisamente, se ha agregado un se- tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida
ingreso18. gundo prrafo a dicho artculo por el por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
Decreto Legislativo N. 1315, dicho 1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que
se refiere el artculo 33
17 Rubio Eire, Jos Vicente, El intercambio internacional de informacin prrafo indica lo siguiente: 2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el
tributaria, una visin crtica sobre el estado actual de la cuestin. Esta artculo 181
informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: http:// Tratndose de la SUNAT lo dispuesto 3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto
www.elderecho.com/tribuna/fiscal/intercambio-internacio-
nal-informacion-tributaria_11_884680002.html (consultado en el prrafo anterior alcanza a la recau- en el artculo 36
22 Dinero en efectivo.
el 10-02-17).
23 Cheques.
18 Aguilar Millan, Federico, Intercambio de informacin en materia
24 Dbito en cuenta corriente o de ahorros.
tributaria. Esta informacin puede consultarse ingresando a la 19 La legislacin interna que puede resultar pertinente es la Ley del
siguiente direccin web: http://www.elfinanciero.com.mx/ Impuesto a la Renta, el Cdigo Tributario, las normas reglamentarias 25 Tarjeta de crdito.
opinion/intercambio-de-informacion-en-materia-tributaria. que se encuentren ligadas con estas, tambin est la Ley del Impuesto 26 Esta normatividad no se ha publicado hasta la fecha.
html (consultado el 10-02-17). General a las Ventas. 27 Esta normatividad no se ha publicado hasta la fecha.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-5


I Informe Tributario
la fecha de notificacin. Previamente, 2. La inexistencia de la deuda los artculos 10432 y 10533. Las citadas
la SUNAT debe haber notificado el tributaria en cobranza29. notificaciones surten efectos conforme a
documento remitido por la autoridad lo dispuesto en el artculo 10634.
En ambos casos, la SUNAT debe
competente donde conste la deuda
pedir la opinin de la autoridad Los documentos sern notificados en
tributaria.
competente sobre la comunica- el idioma en que sean recibidos por la
d) Vencido el plazo sealado en el cin presentada y la continuacin SUNAT, salvo disposicin diferente esta-
inciso anterior, la SUNAT proceder del procedimiento, prosiguin- blecida en los convenios internacionales.
a ejercer las acciones de cobranza dose las acciones de cobranza
Podra presentarse el caso de una Admi-
coactiva, para efecto de lo cual el cuando esta se pronuncie por la
nistracin tributaria como en la China,
ejecutor coactivo a que se refiere el continuacin del procedimiento.
que enve una solicitud de apoyo en la
artculo 114 estar facultado a aplicar La respuesta de la autoridad
notificacin a un ciudadano chino que se
las disposiciones del Ttulo II del Libro competente, se notifica al sujeto
encuentra en el Per y que resulta necesa-
Tercero del presente Cdigo, sus nor- obligado al pago.
rio que se le notifique un requerimiento
mas reglamentarias y dems normas
v. El procedimiento de cobranza de pago por parte del fisco chino.
relacionadas, debiendo considerarse
coactiva que realiza la SUNAT
lo siguiente: La Administracin tributaria peruana de-
concluye por la cancelacin de
ber cumplir con efectuar una asistencia
i. Como supuesto de deuda exigible la deuda, cuya cobranza ha sido
en la notificacin de los documentos y
a que se refiere el artculo 115 del solicitada por la autoridad com-
valores que correspondan por la deuda
presente Cdigo, al monto esta- petente o cuando esta lo solicite.
que este ciudadano chino tiene con su
blecido en el documento remitido
Cuando la SUNAT solicite a la au- pas, siendo necesario que dichos do-
por la autoridad competente.
toridad competente que la asista cumentos se encuentren en el idioma
La SUNAT asume la exigibilidad en el cobro de la deuda tributaria que el pas solicitante lo indique, que en
de la deuda remitida por lo que, correspondiente a los tributos a su este ejemplo sera el idioma chino y no
sin perjuicio de lo establecido en cargo, el plazo de prescripcin de el espaol.
el numeral v no procede iniciarse la accin para exigir el pago de la
ante la SUNAT procedimiento deuda tributaria a que se refiere
contencioso tributario alguno res- el numeral 2 del artculo 45 se
12. Modificacin de la Ley de
pecto de la deuda tributaria remi- interrumpe con la presentacin Fortalecimiento de la SUNAT
tida por la autoridad competente de la mencionada solicitud. Conforme lo precisa la nica Disposicin
ni solicitudes de prescripcin o Complementaria Modificatoria del De-
compensacin o devolucin de En aplicacin de los convenios internacio- creto Legislativo N. 1315, se efecta la
la citada deuda, debiendo pre- nales, el ejecutor coactivo, nicamente, modificacin de la Ley de Fortalecimiento
sentarse dicha solicitud ante la puede adoptar medidas cautelares previas de la SUNAT, estableciendo la sustitucin
autoridad extranjera. al procedimiento de cobranza coactiva del cuarto prrafo del artculo 5 de la Ley
si ello fuera previa y expresamente N. 29816, Ley de Fortalecimiento de la
ii. Cuando el sujeto obligado al solicitada por la autoridad competente SUNAT, por el siguiente texto:
pago, adicionalmente, tenga y el pedido se fundamente en razones
deudas en cobranza coactiva por que permitan presumir que la cobranza Artculo 5. Funciones de la SUNAT
tributos administrados por la podra devenir en infructuosa segn lo
SUNAT y se hubiera dispuesto la ()
establecido en el artculo 5630. El plazo de
acumulacin de los procedimien- las citadas medidas se computa conforme Corresponde a la SUNAT proponer al Minis-
tos de cobranza coactiva, el pago a lo dispuesto en el artculo 5731. terio de Economa y Finanzas la celebracin
se imputar en primer lugar a las de acuerdos y convenios internacionales
deudas emitidas por la SUNAT referidos a materia tributaria y aduanera,
considerando lo dispuesto en el 11. Cmo opera la asistencia en participar en la elaboracin de los proyectos
artculo 31 y el saldo se aplicar la notificacin? de dichos acuerdos y convenios en las ma-
a la deuda remitida por la auto- Conforme lo precisa el texto del artculo terias de su competencia, as como solicitar
ridad competente. 102-H del Cdigo Tributario, se regula la o prestar asistencia administrativa mutua en
iii. Se inicia el procedimiento de asistencia en la notificacin. materia tributaria de acuerdo a lo estable-
cobranza coactiva aun cuando el cido en los tratados internacionales o en las
As, en esta modalidad la SUNAT, al ampa-
monto pendiente de pago fuera decisiones de la Comisin de la Comunidad
ro de los convenios internacionales, puede
inferior al monto referido en el Andina. Adicionalmente y en particular, en
solicitar a la autoridad competente que
ltimo prrafo del artculo 117. los acuerdos comerciales o similares compete
notifique los documentos que esta hubie-
a la SUNAT participar en las negociaciones
iv. Como supuesto de suspensin ra emitido. La notificacin que efecte la
de los aspectos aduaneros.
temporal del procedimiento de autoridad competente, de acuerdo a su
cobranza coactiva referido en el normativa, tiene el mismo efecto legal De lo antes mencionado, se aprecia que
artculo 119, la comunicacin que que aquella que hubiera sido realizada la SUNAT tendr competencia para poder
realice el sujeto obligado respecto por la SUNAT. dar respuesta a los requerimientos de
de: informacin solicitados desde el exterior,
Cuando la SUNAT realice la notificacin
tanto por la autorizacin que se le otor-
1. La existencia de un medio im- de documentos en virtud de los conve-
ga por las normas del Cdigo Tributario
pugnatorio o litigio en el pas nios internacionales, podr aplicar las
antes comentadas, como en el caso de
de la autoridad competente formas de notificacin establecidas en
las funciones sealadas en la norma que
contra la deuda tributaria en antecede.
cobranza28.
29 Ello sera cuando la deuda ya hubiera sido cancelada o la misma no
exista. 32 En este artculo, se regulan las formas de notificacin.
28 Ello sera, por ejemplo, que en el extranjero y ante la autoridad 30 Que regula las medidas cautelares previas al procedimiento de 33 En este artculo, se regula la notificacin mediante la pgina web y
administrativa solicitante se hubiera interpuesto algn reclamo o cobranza coactiva. publicacin.
apelacin que todava no est resuelto. 31 Que regula los plazos aplicables a las medidas cautelares previas. 34 En este artculo, se regulan los efectos de las notificaciones.

I-6 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


I rea Tributaria

Efectos en el impuesto a la renta


diferido por el aumento de tasa del

Actualidad y Aplicacin Prctica


impuesto a la renta (Parte ll)

Ficha Tcnica De acuerdo con este escenario, en el 2014, la empresa identifica


en qu ao o aos se revertir el activo tributario diferido para
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas aplicar la tasa del impuesto a la renta que estar vigente cuando
Ttulo : Efectos en el impuesto a la renta diferido por el aumento de tasa del ocurra la reversin.
impuesto a la renta (Parte II)
Si bien en el 2012, 2013 y 2014, la tasa aplicable era del
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera Quincena de Febrero 2017 30 %, con la aprobacin de la Ley N. 30296 en diciembre
del ao 2014, a partir del 2015 la reversin de la diferencia
temporaria estar afecta a una tasa del impuesto a la renta
2. Al cierre del 2014 (31-12-14) menor de la que fue considerada en el 2012 y 2013; por
lo tanto, debe realizarse un ajuste al 31 de diciembre del
En diciembre del 2014, se public la Ley N. 30296 que reduce la
2014 del saldo del activo tributario diferido pendiente de
tasa del Impuesto a la Renta a 28 % (2015 y 2016), 27 % (2017
reversin.
y 2018) y 26 % (2019, en adelante).

IR 30 % IR 30 % IR 30 % IR 28 % IR 27 % IR 26 % IR 26 % IR 26 %
Suma
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
Depreciacin contable 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 0 0 0 0 600,000
Depreciacin tributaria (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (600,000)
Diferencia temporaria 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) 0

1. La diferencia temporaria deducible de S/ 40,000, generada Asiento contable al 31-12-14


por el agregado en la declaracin jurada anual del 2012, se x DEBE HABER
revertir en el 2018, cuando la tasa del impuesto a la renta
sea el 27 %. Por lo tanto, para calcular el pasivo tributario 88 IMPUESTO A LA RENTA 2,600
diferido, originado en el 2012, se aplicar el 27 %. 882 Impuesto a la renta-diferido
2. La diferencia temporaria deducible de S/ 40,000, generada 37 ACTIVO DIFERIDO 2,600
por el agregado en la declaracin jurada anual del 2013, se 371 Impuesto a la renta diferido
revertir en el 2018 y 2019, cuando la tasa del impuesto a 3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
la renta sea el 27 % y 26 %, respectivamente. Por lo tanto, x/x Por el ajuste del activo tributario diferido del 2012
para calcular el pasivo tributario diferido, originado en el y 2013.
ao 2013, se aplicarn estas dos tasas.
Con estas aclaraciones se calcula el ajuste del activo tributario Adems, se contabiliza el impuesto diferido del 2014 que se
diferido del 2012 y 2013 que se encuentran pendientes de revertir en el 2019.
reversin:
Activo tributario diferido del 2014 (40,000 x 26 %) 10,400

Activo tributario diferido del 2012 (40,000 x 27 %) 10,800


Asiento contable al 31-12-14
Activo tributario diferido del 2013 (20,000 x 27 %) 5,400
Activo tributario diferido del 2013 (20,000 x 26 %) 5,200 x DEBE HABER

21,400 37 ACTIVO DIFERIDO 10,400


371 Impuesto a la renta diferido
Activo tributario diferido provisionado en los aos
2012 y 2013 3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,400
Activo tributario diferido del 2012 (40,000 x 30 %) (12,000)
882 Impuesto a la renta-diferido
Activo tributario diferido del 2013 (40,000 x 30 %) (12,000) x/x Por el ajuste del activo tributario diferido del 2014.
Ajuste (2,600)
En vista que en los ejercicios 2012 y 2013 se ha
provisionado el impuesto a la renta diferido con la Activo tributario diferido 2012 (40,000 x 30 %) 12,000
tasa del 30 % pero ahora sern revertidos con la tasa Activo tributario diferido 2013 (40,000 x 30 %) 12,000
del 27 % (2012) y otra parte (2013) con la tasa de Activo tributario diferido 2014 (40,000 x 26 %) 10,400
27 % y 26 % se realiza el ajuste con el siguiente Ajuste del activo diferido del 2012 y 2013 (2,600)
registro contable. Activo tributario diferido acumulado al 31-12-14 31,800

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-7


I Actualidad y Aplicacin Prctica

3. Al cierre del 2015 (31-12-15)


IR 30 % IR 30 % IR 30 % IR 28 % IR 27 % IR 26 % IR 26 % IR 26 %
Suma
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
Depreciacin contable 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 0 0 0 0 600,000
Depreciacin tributaria (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000)
Diferencia temporaria 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) 0

El activo tributario diferido originado en el 2015 se revertir en


el 2020, cuando la tasa del impuesto a la renta sea de 26 %. Activo tributario diferido 2012 (40,000 x 30 %) 12,000
Activo tributario diferido 2013 (40,000 x 30 %) 12,000
Activo tributario diferido 2015 (40,000 x 26 %) = S/ 10,400
Ajuste del activo diferido del 2012 y 2013 -2,600
Activo tributario diferido 2014 (40,000 x 26 %) 10,400

x DEBE HABER Activo tributario diferido 2015 (40,000 x 26 %) 10,400


Activo tributario diferido acumulado al 31-12-15 42,200
37 ACTIVO DIFERIDO 10,400
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,400 4. Al cierre del 2016 (31-12-16)
882 Impuesto a la renta-diferido En el 2016, debemos hacer un nuevo reclculo del impuesto
x/x Por el impuesto diferido activo del 2015. diferido pendiente de reversin, ya que, a partir del 2017, la
tasa del impuesto a la renta ser de 29.50 %.

IR 30 % IR 30 % IR 30 % IR 28 % IR 29.50 % IR 29.50 % IR 29.50 % IR 29.50 % IR 29.50 %


Suma
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2019 2020 2021
Depreciacin contable 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 0 0 0 0 600,000
Depreciacin tributaria (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000)
Diferencia temporaria 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) 0

Clculo del ajuste 5. Al cierre del 2017 (31-12-17)


El activo tributario diferido, originado en el 2017, se revertir en el
Activo tributario diferido del 2012 (40,000 x 29.50 %) 11,800 ao 2021, cuando la tasa del impuesto a la renta sea de 29.50 %.
Activo tributario diferido del 2013 (40,000 x 29.50 %) 11,800
Activo tributario diferido del 2014 (40,000 x 29.50 %) 11,800
Activo tributario diferido 2017 (40,000 x 29.50 %) = S/ 11,800
Activo tributario diferido del 2015 (40,000 x 29.50 %) 11,800
47,200
Activo tributario diferido acumulado al 31-12-15 42,200
Ajuste 5,000 x DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 11,800
371 Impuesto a la renta diferido
Asiento contable 3712 Impuesto a la Renta diferido-resultados
x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 11,800
37 ACTIVO DIFERIDO 5,000 882 Impuesto a la renta-diferido
371 Impuesto a la renta diferido x/x Por el activo tributario diferido del 2017.
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 5,000 6. Al cierre del 2018 (31-12-18)
882 Impuesto a la renta-diferido
En el ao 2018, no habr depreciacin contable; sin embargo,
x/x Por el ajuste del activo tributario diferido del 2016.
en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta, la empresa
deduce depreciacin tributaria por S/ 60,000; de este modo,
El activo tributario diferido originado en el 2016 se revertir en se revierte el activo tributario diferido y paga menos impuesto.
el 2020, cuando la tasa del impuesto a la renta sea de 29.50 %.
Depreciacin tributaria Reversin del activo
Tasa IR
deducible tributario diferido
Activo tributario diferido 2016 (40,000 x 29.50 %) = S/ 11,800
60,000 29.50 % 17,700

x DEBE HABER x DEBE HABER


37 ACTIVO DIFERIDO 11,800 88 IMPUESTO A LA RENTA 17,700
371 Impuesto a la renta diferido 882 Impuesto a la renta-diferido
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados 37 ACTIVO DIFERIDO 17,700
88 IMPUESTO A LA RENTA 11,800 371 Impuesto a la renta diferido
882 Impuesto a la renta-diferido 3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
x/x Por el activo tributario diferido del 2016. x/x Por la reversin del activo tributario diferido.

I-8 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Tributaria I
7. Al cierre del 2019 (31-12-19) Depreciacin tributaria
Tasa IR
Reversin del activo
deducible tributario diferido
En el ao 2019, no habr depreciacin contable; sin embargo,
en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta, la empresa 60,000 29.50 % 17,700
deduce depreciacin tributaria por S/ 60,000; de este modo,
se revierte el activo tributario diferido y paga menos impuesto. x DEBE HABER
Depreciacin tributaria Reversin del activo 88 IMPUESTO A LA RENTA 17,700
Tasa IR
deducible tributario diferido 882 Impuesto a la renta-diferido
60,000 29.50 % 17,700
37 ACTIVO DIFERIDO 17,700
371 Impuesto a la renta diferido
x DEBE HABER 3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 17,700 x/x Por la reversin del activo tributario diferido.
882 Impuesto a la renta-diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 17,700
371 Impuesto a la renta diferido Mayorizacin
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados 372 Activo tributario diferido
x/x Por la reversin del activo tributario diferido. 31-12-12 12,000
31-12-13 12,000
31-12-14 10,400 2,600 31-12-14 Ajuste
8. Al cierre del 2020 (31-12-20) 31-12-15 10,400
En el ao 2020, no habr depreciacin contable; sin embargo, Reajuste 31-12-16 5,000
31-12-16 11,800
en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta, la empresa
31-12-17 11,800
deduce depreciacin tributaria por S/ 60,000; de este modo, 17,700 31-12-18 Reversin
se revierte el activo tributario diferido y paga menos impuesto. 17,700 31-12-19 Reversin
17,700 31-12-20 Reversin
Depreciacin tributaria Reversin del activo
Tasa IR 17,700 01-01-21 Reversin
deducible tributario diferido
73,400 73,400
60,000 29.50 % 17,700

x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 17,700
882 Impuesto a la renta-diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 17,700 Caso N. 1
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
x/x Por la reversin del activo tributario diferido. Reclculo del impuesto diferido que afecta al otro resul-
tado integral
El 31 de diciembre del 2012, la empresa Roma SAC revalu una
9. Al cierre del 2021 (31-12-21) de sus maquinarias que fue adquirida en el 2010 y reconoci un
En el ao 2021, no habr depreciacin contable; sin embargo, excedente de revaluacin por S/ 180,000 y un pasivo tributario
en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta, la empresa diferido por S/ 54,000 que reconoci en el Otro resultado inte-
deduce depreciacin tributaria por S/ 60,000; de este modo, gral (cuenta 57 de excedente de revaluacin). La revaluacin
se revierte el activo tributario diferido y paga menos impuesto. no modifica la vida til inicial estimada en 10 aos.

Pasivo tributario
Valor en libros Valor razonable
Maquinaria Porcentaje Revaluacin Tasa del IR diferido
(31-12-12) (31-12-12)
(31-12-12)
Costo 600,000 100 % 857,143 257,143
Depreciacin acumulada (3 aos) (180,000) (30 %) (257,143) (77,143)
Valor neto 420,000 70 % 600,000 180,000 30 % 54,000

A continuacin, veamos cmo se contabiliza el pasivo tributario Para fines tributarios, la revaluacin no tiene efectos; es decir,
diferido. no se considera en el clculo de la depreciacin.

1. Al cierre del 2013 (31-12-13) Depreciacin tributaria anual: S/ 600,000(*) x 10 % (**)= S/ 60,000.
Contablemente, la depreciacin se realiza sobre el valor del
(*) Costo de adquisicin inicial de la maquinaria sin considerar la revaluacin.
activo fijo revaluado. (**) Tasa mxima de depreciacin tributaria, segn el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.

Depreciacin contable anual: S/ 600,000(*): 7(**) = S/ 85,714


2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
(*) Importe neto revaluado al 31-12-12. Depreciac.
(**) Vida til restante (10 aos-3 aos) 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000
tributaria

2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 Desde el 2013 hasta el 2019, la depreciacin contable del mayor
Depreciac.
85,714 85,714 85,714 85,714 85,714 85,714 85,714
valor por revaluacin no se acepta como gasto deducible. En
contable consecuencia, se reparar en la Declaracin Jurada Anual del

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-9


I Actualidad y Aplicacin Prctica
Impuesto a la Renta de esos aos, el exceso de la depreciacin 2. Al cierre del 2014 (31-12-14)
contable obre la depreciacin tributaria.
En el 2014, se revierte el pasivo tributario diferido con la tasa
Al momento de realizar la revaluacin (31-12-12), la NIC 16 del IR vigente en ese ao; es decir, con el 30 %.
establece que la empresa deber reconocer el efecto tributa-
rio del procedimiento de revaluacin y aplicar la NIC 12. En Reversin
Depreciacin Depreciacin Diferencia Tasa del IR- del pasivo
consecuencia, se reconoce un pasivo tributario diferido, que se contable tributaria temporaria 2013 tributario
revertir desde el 2013 hasta el 2019, cuando se repare el exceso diferido
de depreciacin contable sobre la tributaria en las declaraciones 85,714 60,000 25,714 30 % 7,714
anuales del impuesto a la renta de esos aos.
La empresa debe identificar en qu ao o aos se revertir el x DEBE HABER
pasivo tributario diferido y aplicar la tasa del impuesto a la renta
que estar vigente cuando ocurra la reversin. 49 PASIVO DIFERIDO 7,714
491 Impuesto a la renta diferido
En el 2013, se revierte el pasivo tributario diferido con la tasa 4911 IR diferido-patrimonio
del IR vigente en ese ao; es decir, con el 30 %.
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,714
Reversin 882 Impuesto a la renta-diferido
Depreciacin Depreciacin Diferencia Tasa del IR- del pasivo x/x Por la reversin del impuesto diferido.
contable tributaria temporaria 2013 tributario
diferido
85,714 60,000 25,714 30 % 7,714
Si bien, en el 2012, cuando se reconoci el pasivo tributario
diferido la tasa aplicable era del 30 %, el 31 de diciembre
x DEBE HABER
del 2014 con la aprobacin de la Ley N. 30296, las tasas
49 PASIVO DIFERIDO 7,714 del impuesto a la renta se reducen gradualmente a partir
491 Impuesto a la renta diferido del ao 2015. Esto significa que, a partir del 2015, la re-
4911 IR diferido-patrimonio versin de la diferencia temporaria estar afecta a una tasa
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,714 del impuesto a la renta menor de la que fue considerada
882 Impuesto a la renta-diferido en el 2012; por lo tanto, debe realizarse un ajuste al 31 de
x/x Por la reversin del impuesto diferido. diciembre del 2014 del saldo del pasivo tributario diferido
pendiente de reversin.

IR 30 % IR 30 % IR 28 % IR 27 % IR 26 %
Suma
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
Depreciacin contable 85,714 85,714 85,714 85,714 85,714 85,714 85,714 600,000
Depreciacin tributaria (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (60,000) (420,000)
Diferencia temporaria 25,714 25,714 25,714 25,714 25,714 25,714 25,714 180,000
Pasivo tributario diferido 7,714 7,714 7,200 7,200 6,943 6,943 6,686 50,400

x DEBE HABER
Pasivo tributario diferido reconocido el 31-12-12 54,000
Reversin en el 2013 (7,714) 49 PASIVO DIFERIDO 7,200
Reversin en el 2014 (7,714) 491 Impuesto a la renta diferido
Saldo del pasivo tributario diferido al 31-12-14 38,571 4911 IR diferido-patrimonio
Impuesto diferido que se revertir del 2015 al 2019
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,200
(7,200 + 7,200 + 6,943 + 6,943 + 6,686) (34,971)
882 Impuesto a la renta-diferido
Ajuste del pasivo tributario diferido 3,600
x/x Por la reversin del impuesto diferido.

x DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 3,600 4. Al cierre del 2016 (31-12-15)
491 Impuesto a la renta diferido En el 2016, se revierte el pasivo tributario diferido con la tasa
4911 IR diferido-patrimonio del IR vigente en ese ao; es decir, con el 28 %.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 3,600
571 Excedente de revaluacin Reversin del
Depreciacin Depreciacin Diferencia Tasa del
pasivo tributa-
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos contable tributaria temporaria IR-2015
rio diferido
x/x Por el ajuste del saldo del pasivo tributario diferido 85,714 60,000 25,714 28 % 7,200
al 31-12-14.
x DEBE HABER
3. Al cierre del 2015 (31-12-15) 49 PASIVO DIFERIDO 7,200
En el 2015, se revierte el pasivo tributario diferido con la tasa 491 Impuesto a la renta diferido
del IR vigente en ese ao; es decir, con el 28 %. 4911 IR diferido-patrimonio
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,200
Reversin
Depreciacin Depreciacin Diferencia Tasa del IR- del pasivo 882 Impuesto a la renta-diferido
contable tributaria temporaria 2015 tributario x/x Por la reversin del impuesto diferido.
diferido
85,714 60,000 25,714 28 % 7,200 Continuar en la siguiente edicin.

I-10 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


I rea Tributaria

Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo


Rgimen MYPE Tributario

Ficha Tcnica segn corresponda, a los sujetos que con carcter de pago a cuenta del im-
al 31 de diciembre del 2016 hubieren puesto a la renta que en definitiva les
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*) estado tributando en el Rgimen Gene- corresponda por el ejercicio gravable,
Ttulo : Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo ral y cuyos ingresos netos del ejercicio dentro de los plazos previstos por el
Rgimen MYPE Tributario gravable 2016, no superaron las 1700 Cdigo Tributario, la cuota que resulte
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera UIT, salvo que se hayan acogido al de aplicar el uno por ciento (1 %) a los
Quincena de Febrero 2017 Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la ingresos netos obtenidos en el mes.
declaracin correspondiente al mes de Los sujetos del RMT que en cualquier
enero del ejercicio gravable 2017; sin mes del ejercicio gravable superen las
1. Introduccin1 perjuicio que la SUNAT pueda, en virtud 300 UIT, declararn y abonarn con
de su facultad de fiscalizacin, incorporar carcter de pago a cuenta del impues-
Mediante Decreto Legislativo N. 1269 y a estos sujetos en el Rgimen General de
su reglamento Decreto Supremo N. 403- to a la renta conforme a lo previsto en
corresponder.
2016-EF, se ha legislado sobre el nuevo el artculo 85 de la Ley del Impuesto
Rgimen MYPE Tributario (en adelante En el PDT 621-IGV Renta 3.a, versin 5.4, a la Renta y normas reglamentarias.
RMT); en el presente artculo, abarcar vigente a partir del 01-02-17; en la pes- Para efectos de determinar los pagos a
dos puntos especficos respecto del referi- taa de identificacin, se puede visualizar cuenta del impuesto a la renta de tercera
do rgimen; el primer punto a desarrollar el cono habilitado para el acogimiento al categora del ejercicio 2017, en el caso de
ser el tratamiento para acogerse al RMT Rgimen MYPE Tributario. los sujetos del RMT que tengan ingresos
y como segundo punto, la determinacin netos anuales superiores a las 300 UIT, el
de sus pagos a cuenta; puntos importantes 3. Determinacin del impuesto coeficiente determinado de acuerdo a lo
a considerar en la presentacin de la de- previsto en el inciso b) y, en su caso, en el
claracin del periodo de enero del 2017, a la renta en el RMT
numeral 2.1 del inciso h) del artculo 54
que corresponde al periodo en el cual se Los sujetos del RMT determinarn la renta del Reglamento de la Ley del Impuesto a
empezar a tributar bajo este rgimen. neta de acuerdo a las disposiciones del la Renta, deber ser multiplicado por el
Rgimen General contenidas en la Ley factor 0,8000.
2. Acogimiento al Rgimen del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias. Tambin, deber ser multiplicado por
MYPE Tributario 0,8000, el coeficiente que se alude en el
Los sujetos que inicien actividades en el La tasa del impuesto a la renta a cargo segundo prrafo del inciso d) del artculo
transcurso del ejercicio gravable, podrn de los sujetos del RMT se determinar
54 en mencin, as como el coeficiente
acogerse al RMT, en tanto no se hayan aplicando a la renta neta anual, aplican-
determinado en el estado de ganancias
do una escala progresiva acumulativa de
acogido al Rgimen Especial o al Nuevo y prdidas al cierre del ejercicio gravable
acuerdo al siguiente detalle:
RUS o afectado al Rgimen General y anterior a que se refiere el acpite (ii) y
siempre que no se encuentren en algunos ltimo prrafo del numeral 1.2 del inciso
Depreciacin Depreciacin
de los siguientes supuestos: contable tributaria d) del citado artculo 54. Lo dispuesto
85,714 60,000 tambin ser de aplicacin tratndose
a) Tengan vinculacin, directa o indirecta- de los pagos a cuenta del impuesto a la
mente, en funcin del capital con otras renta de tercera categora correspondien-
personas naturales o jurdicas; los su-
puestos de vinculacin son los sealados
4. Aplicacin de los pagos a tes a los meses de enero y febrero del
cuenta ejercicio 2018.
en los numerales 1, 2 y 4 del artculo 24
del Reglamento de la Ley del Impuesto a La aplicacin de los pagos a cuenta en En el PDT 621-IGV Renta mensual, en la
la Renta, y, cuyos ingresos netos anuales pestaa de impuesto a la renta, podemos
en conjunto superen las 1700 UIT.
el Rgimen MYPE Tributario se podr
efectuar siguiendo las siguientes reglas: visualizar la aplicacin de los pagos a
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro
cuenta para el Rgimen MYPE Tributario.
establecimiento permanente en el pas Los sujetos del RMT, cuyos ingresos
de empresas unipersonales, sociedades y netos anuales del ejercicio no superen a) Cuando los ingresos netos anuales no
entidades de cualquier naturaleza consti- las 300 UIT, declararn y abonarn superan las 300 UIT.
tuidas en el exterior.

El acogimiento al RMT se realizar ni-


camente con ocasin de la Declaracin
Jurada Mensual, que corresponde al mes
de inicio de actividades, declarado en el
RUC, siempre que se efecte dentro de la
fecha de vencimiento.
Asimismo, se debe tener en cuenta que,
la SUNAT incorporar de oficio al RMT,
(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de
Piura. Maestra con mencin en Poltica y Sistema Tributario en
la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto
Pacfico. Exservidora pblica de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-11


I Actualidad y Aplicacin Prctica
b) Cuando los ingresos netos anuales superan las 300 UIT. - El contribuyente present el PDT 625- Modificacin de Co-
eficiente o Porcentaje para el Clculo del Pago a Cuenta del
Impuesto a la Renta, con un estado de ganancias y prdidas
al 31-07-16, estableciendo como pago a cuenta el 0.0112.
- Los ingresos del ejercicio 2016 ascendieron a 650 UIT (S/
2,567,500) y el impuesto resultante fue de S/ 47,499.00,
lo que determina un coeficiente de 0.0185.
- No posee vinculacin econmica con otra empresa o ne-
gocio, cuyos ingresos acumulados para el 2016 superen las
1,700 UIT. Tampoco es sucursal, agencia o establecimiento
permanente de no domiciliado.
- Para el 2017, en enero, ha obtenido ingresos por S/
200,000.00 (un poco ms de 49 UIT), hasta mayo generara
ingresos por S/ 1,200,000.00 (296 UIT), solo en junio sus
ingresos ascenderan a S/ 243,000.00 (60 UIT), llegando
a diciembre del 2017 con ingresos acumulados de S/
2,899,800.00 (716 UIT).

5. Cul es el cdigo para efectuar el pago a cuenta Solucin


del impuesto a la renta? De acuerdo a los datos indicados, el contribuyente se encuentra
acogido al Rgimen MYPE Tributario-RMT, en tanto sus ingresos
Para regularizar el pago a cuenta de renta del Rgimen MYPE en el ejercicio 2016, no superaron las 1,700 UIT, no encontrn-
Tributario, se deber utilizar el siguiente cdigo de tributo: dose vinculados a otras empresas, cuyos ingresos acumulados
3121. superen el monto de UIT antes sealado, ni es una sucursal,
agencia o establecimiento permanente de no domiciliado;
6. Suspensin de pagos a cuenta es decir, no hay causal para no encontrarse excluido al RMT.
Los sujetos del RMT, cuyos ingresos netos anuales no superen Para determinar los pagos a cuenta del ejercicio 2017, inclusive
las 300 UIT, podrn suspender sus pagos a cuenta a partir del enero, el contribuyente debe aplicar el 1 %, sin importar que
mes de agosto siempre que: hasta diciembre del 2016 se encontrase acogido al Rgimen
a) En el Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio, no se General ni el coeficiente determinado en el ejercicio 2015, como
haya obtenido impuesto calculado. tampoco el coeficiente determinado en el PDT 625 aludido en
la consulta.
b) La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados
y el saldo a favor pendiente de aplicacin, de existir, sea Adems, es indistinto que sus ingresos hayan superado las 300
mayor o igual al impuesto anual proyectado. UIT en el ejercicio 2016, ya que al encontrarse acogido al RMT,
Asimismo, debern presentar la informacin en la forma y el nivel de ingresos que define el pago a cuenta (1 % o coefi-
condiciones que establezca la SUNAT mediante resolucin de ciente/1.5 %) para el 2017 inicia en 0, debiendo aplicar el 1
superintendencia. % sobre sus ingresos netos hasta el periodo en que sus ingresos
NO superen las 300 UIT (para el caso de enero a mayo del
Si los sujetos del RMT: 2017), y el coeficiente/1.5% a partir del periodo en que sus
a) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme a lo ingresos superen las 300 UIT (de junio del 2017 en adelante),
descrito lneas arriba, y sus ingresos netos anuales superen de acuerdo a lo siguiente:
las 300 UIT, pero no las 1700 UIT, mantendrn la suspensin
de los pagos a cuenta. Enero a mayo del 2017 (1 %)
b) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al nume-
ral anterior e ingresen al Rgimen General, reiniciarn sus
pagos a cuenta conforme a lo dispuesto en el artculo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos
a cuenta conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta e ingresen al Rgimen General, reiniciarn y/o
determinarn sus pagos a cuenta conforme a lo dispuesto
en el primer prrafo de dicho artculo.

Caso prctico

Las Amatistas SAC, empresa acogida al Rgimen General del im-


puesto a la renta desde el 2014, consulta la forma de determinar
su pago a cuenta del periodo enero de 2017, as como de los
dems periodos del ejercicio, considerando los siguientes datos:
- El coeficiente utilizado en el ejercicio 2016, tomando el
impuesto resultante y los ingresos netos del 2015, equivale
a 0.0197.

I-12 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Tributaria I
Junio 2017 con el 1.5 % es el 0.0148. Es por ello que a los S/ 243,000 de
ingresos en junio del 2017, de acuerdo a los datos sealados en el
caso, no le es aplicable el coeficiente (0.0148) que siendo menor
al 1.5 %, es dicho porcentaje el que se utilizar para la definicin
del pago a cuenta (S/ 3,645.00).
De acuerdo a lo anterior, para los contribuyentes acogidos al RMT,
a partir del periodo en el que superan las 300 UIT, se debe utilizar
el coeficiente determinado de acuerdo al impuesto resultante
entre los ingresos netos del ejercicio 2016, el mismo que debe ser
multiplicado por el factor 0.8000 y dicho resultado comparado
con el 1.5 %, utilizando el mayor de dicha comparacin.
Adems, se debe considerar que, para los periodos de mayo del
2017 en adelante, en la pestaa Renta del PDT 621, la pregunta:
Estado de Ganancias y Prdidas Ha presentado un Formulario
PDT 625 con Estado de Ganancias y Prdidas actualizado al 30
de abril para este ejercicio? se encuentra DESHABILITADA. Solo
si se seala que se ha superado las 300 UIT en el ejercicio, la
pregunta antes indicada permitir sealar S o NO. Lo anterior
responde a que los sujetos del RMT que no han superado las 300
UIT, NO pueden presentar el PDT 625 al 30 de abril, quedando
la posibilidad del PDT 625 al 31 de julio solo para suspender el
pago a cuenta.
Los sujetos del RMT que han superado las 300 UIT hasta el periodo
abril del ejercicio pueden presentar el PDT 625 al 30 de abril, solo
si para el periodo marzo y abril se ha determinado el pago a cuenta
con el 1.5 % y siempre que el coeficiente resultante, multiplicado
por el factor 0.8000 no sea menor al coeficiente determinado
en la declaracin jurada anual del ejercicio 2016, adems debe
haber cancelado los pagos a cuenta de enero a abril del ejercicio.
Asistente de la casilla 380-Coeficiente art. 85 inc. a) Los sujetos del RMT que superen las 300 UIT, tambin, pueden
presentar el PDT 625 al 31 de julio para suspender o modificar
el coeficiente, y al coeficiente resultante se debe multiplicar con
el factor 0.8000; en este supuesto, NO corresponde comparar el
resultado con el coeficiente de la declaracin anual 2016.
El escenario y las condiciones sealadas para junio, son las mismas
que se deben tener en cuenta para julio.

Agosto a diciembre del 2017

De acuerdo a los datos proporcionados para el periodo junio del


2017, se han superado las 300 UIT, ya que, hasta mayo, los ingresos
acumulados ascendan a 296 UIT, y solo, en junio, obtiene ingresos
por 60 UIT (acumulando 356 UIT). Lo anterior NO supone que por
las 4 primeras UIT del periodo junio (con las que llegara a las 300
UIT) se aplica el 1 %, y solo por el exceso el coeficiente/1.5 %, ya
que la norma del RMT ha sido clara al sealar que en el periodo
en que supera las 300 UIT (para el caso junio), el pago a cuenta
de todo el periodo se determina con las reglas del artculo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta (coeficiente/1.5 %).
En los datos del caso, tambin se ha sealado que, considerando los
ingresos y el impuesto resultante del ejercicio 2016, el coeficiente
resultante es de 0.0185, dato que, hasta mayo del 2017, en tanto Tal como se advierte en la anterior imagen, para el periodo
no se superaron las 300 UIT, ha sido irrelevante para la determi- agosto y siguientes el PDT 621 ha modificado la pregunta sobre
nacin del pago a cuenta, toda vez que se ha utilizado el 1 %. el PDT 625, para referirse al Estado de Ganancias y Prdidas al
31 de julio.
No obstante, ya en junio (periodo en que se supera las 300 UIT)
cuando se debe aplicar el coeficiente/1.5 %, debe considerarse Para el caso, considerando que desde junio de 2017 se han
el factor al que alude la Primera Disposicin Complementaria superado las 300 UIT, corresponde en la pregunta respectiva
Transitoria del Decreto Supremo N. 403-2016-EF, Reglamento del PDT 621 marcar S, debiendo consignar la informacin del
del RMT. Como se advierte de la anterior imagen del PDT, a pesar impuesto y los ingresos del 2016; coeficiente que ser ajustado
que en el asistente de la casilla 380, se ha sealado como ingresos por el factor 0.8000 sealado en el Reglamento del RMT, y el
del ejercicio S/ 2,567,500 y un impuesto resultante de S/ 47,499, resultado comparado con el 1.5 %, aplicando el mayor. Es decir,
lo que arrojara un coeficiente de 0.0185, este ha sido ajustado se seguir el mismo procedimiento referido en el mes de junio,
con el factor 0.8000, por lo que el coeficiente que se comparara en el que se superaron las 300 UIT.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-13


I Actualidad y Aplicacin Prctica

Fechas mximas de atraso para el envo


de los libros y registros electrnicos
correspondientes al 2017
Ficha Tcnica 1.2. Sistema de emisin de libros Cabe indicar que los sujetos incorpo-
electrnicos rados utilizan de forma obligatoria el
Autora : Cynthia P. Oyola Lzaro(*) SLE-PLE, salvo cuando se les excluya del
Los sujetos usuarios del sistema de libros
Ttulo : Fechas mximas de atraso para el envo electrnicos (SLE) son bsicamente los directorio de principales contribuyentes;
de los libros y registros electrnicos co- siguientes: en dicho caso, podrn optar por utilizar
rrespondientes al 2017 el SLE-PORTAL, en lo que respecta al
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera a) Incorporados: la incorporacin al registro de compras y registros de ventas
Quincena de Febrero 2017 SLE es realizada por la SUNAT. En tal e ingresos1.
sentido, la Resolucin de Superin-
tendencia N. 008-2013/SUNAT se A continuacin presentamos un cuadro
Introduccin incorpor a partir del 1 de enero del resumen con el detalle de los periodos
2013 al SLE, a los sujetos designados respecto de los cuales los sujetos incorpo-
Con fecha 31 de diciembre del 2016,
como principales contribuyentes por rados al SLE- PLE se encuentran obligados
fue publicada la Resolucin de Superin-
la SUNAT, con excepcin de aquellos a llevar de manera electrnica los registro
tendencia N. 335-2016/SUNAT, la cual
que, por primera vez, hubieran sido de ventas e ingresos (RVI) y registro de
establece, entre otros, las fechas mximas
designados como tales en la modifi- compras (RC) as como el libro diario
de atraso del registro de ventas e ingresos
cacin de directorios, establecida por (LD) o Libro diario de formato simplifi-
y de compras llevados de forma electr-
la Resolucin de Superintendencia N. cado (LDFS) y libro mayor (LM), segn
nica correspondientes al 2017. En dicho
309-2012-SUNAT. corresponda.
sentido, pasaremos a tratar sobre los
sujetos incorporados, obligados o afilia-
Cuadro N. 1
dos, a llevar el sistema de libros de forma
electrnica durante el 2017, a fin de N Sujetos incorporados RVI y RC LD o LDFS y LM
sealar las fechas mximas de atraso para 1 Los que eran PRICOS, cuando entr Desde enero 2013-PLE Desde junio 2013-PLE
la presentacin de los citados registros en vigencia la R. S. N. 248-2012
electrnicos, considerando lo dispuesto 2 Los que fueron designados nuevos Desde marzo 2013-PLE Desde junio 2013-PLE
en la citada resolucin. Asimismo, trata- PRICOS mediante R. S. N. 309-2012
remos sobre las fechas mximas de atraso 3 Los PRICOS sealados en el anexo I Desde enero 2014-PLE Desde Junio 2014- PLE
de la R. S. N. 379-2013
respecto de los dems libros llevados de
forma electrnica. 4 Los PRICOS sealados en la R. S. N. Desde Junio 2014- PLE Desde Junio 2014- PLE
023-2014
4 Los nuevos PRICOS que sean desig- Desde el cuarto mes siguiente a aquel en que entre en
1. Cuestiones previas nados, en el futuro, mediante R. S. vigencia la R.S. que lo designe PRICO-PLE

1.1. Sistema de llevado de libros y


registros contables Asimismo, los sujetos incorporados al SLE- sealados en el anexo 6 de la Resolucin
Actualmente, tenemos dos sistemas de PLE pueden llevar de manera voluntaria de Superintendencia N.169-2015/SUNAT,
llevado de libros y registros contables los libros y/o registros sealados en el siempre que se encuentren obligados a lle-
vinculados a asuntos tributarios: i) el Anexo N. 4 de la R. S. N. 286-2009/ varlos de conformidad con las normas de la
sistema de llevado fsico (que puede ser SUNAT, incorporado por la R. S. N. 248- Ley del Impuesto a la Renta y sus ingresos
manual o computarizado) y ii) el sistema 2012/SUNAT y sustituido posteriormente brutos en el ejercicio anterior sean iguales
de llevado electrnico (que permite elegir por la R. S. N. 379-2013/SUNAT: "Rela- o mayores a 3000 UIT (se aplicar la UIT
entre el Programa de Libros Electrnicos cin de Libros y/o Registros que pueden vigente en el ejercicio anterior).
(PLE) o a travs de SUNAT Operaciones ser llevados voluntariamente de manera
Anexo 6
en Lnea-PORTAL). electrnica:
Cdigo Nombre o descripcin
Mediante el sistema de libros electrnicos El citado Anexo N. 04 seala a los si-
3 Libro inventario y balances
del portal (SLE-PORTAL), solo se pueden guientes libros: libro caja y bancos, libro
7 Registro de activos fijos
llevar los registros de ventas e ingresos de inventarios y balances, libro de reten-
ciones (incisos e) y f) del artculo 34 de la 9 Registro de consignaciones
y registros de compras; mientras que a
travs del sistema de libros electrnicos Ley del Impuesto a la Renta), libro diario 10 Registro de costos
del portal (SLE-PLE), se pueden llevar o libro diario de formato simplificado, se- 12 Registro de inventario permanente en
gn corresponda, libro mayor, registro de unidades fsicas
adems de los mencionados registros,
el libro diario, el libro mayor, el libro de activos fijos, registro de consignaciones, 13 Registro de inventario permanente
registro de costos, registro de inventario valorizado
activos fijos, entre otros.
permanente en unidades fsicas, registro
de inventario permanente valorizado. Base legal:
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante Asimismo, a partir de enero del 2016, los N. 169-2015/SUNAT.
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Exorientadora Tributaria de la Divisin Central principales contribuyentes nacionales tie-
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de nen la obligacin de llevar, adicionalmen-
Administracin Tributaria-SUNAT. Asesora tributaria en la revista 1 De acuerdo al artculo 6-A de la Resolucin de Superintendencia
Actualidad Empresarial. te, a los libros y/o registros obligados, los N. 286-2009/ SUNAT y normas modificatorias.

I-14 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Tributaria I
b) Obligados: la obligacin de llevar el la casilla 100 del PDT 621-Simplificado hubieran afiliado al SLE-PLE y gene-
registro de ventas e ingresos (RVI) y IGV-Renta Mensual. rado los registros en dicho sistema.
registro de compras (RC) de forma Base legal:
No hayan generado los registros en
electrnica, es de aplicacin para los Numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin el SLE-PORTAL.
contribuyentes identificados en el art. de Superintendencia N. 379-2013 y normas - Hayan obtenido, en el ejercicio 2015,
2 R. S. N. 379-2013/SUNAT y normas modificatorias.
ingresos iguales o mayores a 75 UIT.
modificatorias, conforme lo veremos Para tal efecto, se utiliza como refe-
en el siguiente punto. Cabe precisar 2.2. A partir del 1 de enero del 2015
rencia la UIT vigente para el ejercicio
que dichos sujetos obligados pueden Los sujetos que cumplan las siguientes 2015 (S/ 3,850), con lo cual el monto
generar los citados registros a travs condiciones estaban obligados a llevar el es de S/ 288,750.
del PLE o a travs del PORTAL2. Asi- RVI y el RC de manera electrnica:
mismo, dichos sujetos pueden llevar Para tal efecto, se consideran los montos
- Se encuentren inscritos en el RUC con declarados en las casillas 100, 105, 106,
los libros indicados en el Anexo N. 04
estado activo. Se encuentren acogidos 109, 112 y 160 del PDT 621 IGV-Renta
"Relacin de Libros y/o registros que
al Rgimen General del Impuesto a la mensual y/o la casilla 100 del Formulario
pueden ser llevados voluntariamente
Renta. Estn obligados a llevar los re- Virtual N. 621 Simplificado IGV-Renta
de manera electrnica", de la R. S.
gistros de acuerdo a lo dispuesto en la mensual y cuya presentacin se hubiera
N. 286-2009-SUNAT, modificado
Ley del IGV. No hayan sido incorpora- realizado hasta el 31 de enero del 2016,
por R. S. N. 379-2013/SUNAT, en
dos al SLE-PLE. No se hubieran afiliado incluyendo las declaraciones rectificato-
cuyo caso ser de aplicacin lo dis-
al SLE-PLE y generado los registros en rias de los periodos enero a diciembre del
puesto en el literal c) del artculo 6
dicho sistema. No hayan generado los 2015 que se hubieran presentado hasta
de citada R. S. N. 286-2009-SUNAT.
registros en el SLE-PORTAL. dicha fecha y que hubieran surtido efecto
c) Afiliados: la afiliacin al SLE-PLE es al 31 de enero del 20164.
- Hayan obtenido, en el ejercicio 2014,
voluntaria para aquellos sujetos dife-
ingresos mayores a 150 UIT. Para tal
rentes a los incorporados y obligados. Base legal:
efecto, se utiliza como referencia la Numeral 2.3 del artculo 2 de la Resolu-
La referida afiliacin; actualmente,
UIT vigente para el ejercicio 2014 cin de Superintendencia N. 379-2013/
conlleva a la obligacin por parte del
(S/ 3,800), con lo cual el monto es de SUNAT. Numeral incorporado por el artculo
contribuyente de llevar, de manera 2 de la Resolucin de Superintendencia
S/ 570,000. Se consideran los montos
electrnica, el registro de ventas e N. 018-2015-SUNAT, y posteriormente
declarados en las casillas 100, 105,
ingresos y el registro de compras. modificado por el numeral 2.1 del artculo
106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o 2 de la Resolucin de Superintendencia N.
la casilla 100 del PDT 621-Simplifica- 361-2015-SUNAT.
2. Sujetos obligados a llevar el do IGV-Renta mensual.
registro de ventas e ingresos Base legal:
2.4. A partir del 1 de enero del 2017
y el registro de compras elec- Numeral 2.2 del artculo 2 de la R.S. N. 379- Se encuentran obligados a llevar los RVI
trnicos 2013, el cual fue modificado por el artculo 1 de y RC por las actividades u operaciones
la R. S. N. 018-2015-SUNAT. Dicho numeral fue realizadas a partir del 1 de enero de cada
Como se indic en el punto anterior, incorporado mediante R. S. N.390-2014/SUNAT.
la obligacin de generar los registro de ao; del 2017 en adelante, los sujetos que
De conformidad con la segunda disposicin al 1 de enero de cada ao, cumplan con
ventas e ingresos y de compras de forma
complementaria final de la Resolucin de las siguientes condiciones:
electrnica, a travs del SLE-PLE o SLE-
Superintendencia N. 361-2015-SUNAT,
PORTAL, son para los contribuyentes a) Se encuentren inscritos en el RUC con
se precisa que se tomar en cuenta las
identificados en el art. 2 R. S. N. 379- estado activo.
declaraciones del PDT 621 IGV-Renta
2013/SUNAT y normas modificatorias, b) Se encuentren acogidos al Rgimen
Mensual y/o del Formulario Virtual N.
conforme a los siguientes detalles: General del Impuesto a la Renta o al
621 Simplificado IGV-Renta mensual de
los periodos enero a diciembre del 2014 Rgimen Especial del Impuesto a la
2.1. A partir del 1 de enero del 2014 Renta.
presentadas hasta el 31 de diciembre
Los sujetos que cumplan las siguientes del 2015, as como, de corresponder, c) Estn obligados a llevar los registros
condiciones estaban obligados a llevar el las declaraciones rectificatorias de dichos de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
RVI y el RC de manera electrnica: periodos que hubieran surtido efecto al 31 del IGV.
- Se encuentren acogidos al Rgimen de diciembre del 20153. d) No hayan sido incorporados al SLE-
General del Impuesto a la Renta. PLE.
Estn obligados a llevar los registros 2.3. A partir del 1 de enero del 2016
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y
de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Se encuentran obligados a llevar los generado los registros en dicho siste-
del IGV. No hayan sido incorporados registros de manera electrnica, esto es, ma.
al SLE-PLE ni afiliados al SLE-PLE. No los RVI y RC por las actividades u opera-
hayan generado los registros en el ciones realizadas a partir del 1 de enero f) No hayan generado los registros en el
SLE-PORTAL. del 2016 en adelante, los sujetos que al SLE-PORTAL.
- Hayan obtenido ingresos mayores a 31 de enero del 2016 cumplan con las g) Hayan obtenido ingresos iguales o
500 UIT entre los meses de julio del siguientes condiciones: mayores a 75 UIT, en el periodo com-
2012 a junio del 2013. Para tal efecto, prendido entre el mes de mayo del
- Se encuentren inscritos en el RUC con ao precedente al anterior y abril del
se utiliza como referencia la UIT vigen- estado activo. Se encuentren acogidos
te a julio del 2012 (S/ 3,650.00 soles, ao anterior. Para tal efecto, se utiliza,
al Rgimen General del Impuesto a como referencia, la UIT vigente para el
con lo cual el monto resultante es de la Renta o al Rgimen Especial del
S/ 1,825,000 soles). Se considera los ao precedente al anterior al del inicio
Impuesto a la Renta. Estn obligados de la obligacin. Se consideran los
montos declarados en las casillas 100, a llevar los registros de acuerdo a lo
105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o montos declarados en las casillas 100,
dispuesto en la Ley del IGV. No hayan 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621
sido incorporados al SLE-PLE. No se IGV Renta mensual o del Formulario
2 De conformidad con el artculo 3, numeral 3.1 de la Resolucin
de Superintendencia N. 379-2013 modificado por la R. S. N.
121-2014-SUNAT. 3 De acuerdo al artculo 88 del Cdigo Tributario. 4 Ibidem

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicacin Prctica
Virtual N. 621 IGV-Renta mensual la norma hace referencia a los sujetos punto 2 del presente informe, a partir del 1
y/o la casilla 100 del Formulario Vir- obligados mediante los numerales 2.1, de enero del 2017, se encuentran obligados
tual N. 621 Simplificado IGV-Renta 2.2 y 2.3 del artculo 2 de la citada a llevar los RVI y RC de forma electrnica,
mensual. resolucin, hace referencia a los sujetos por las actividades u operaciones realizadas a
obligados a llevar sus registros electr- partir del 1 de enero de cada ao, del 2017 en
Se toman en cuenta las declaraciones nicos a partir de enero del 2014, 2015 adelante, los sujetos que al 1 de enero de cada
juradas generadas a travs de los medios o 2016, respectivamente, conforme a ao cumplan con algunas condiciones. Es as,
antes mencionados y sus rectificatorias los detalles indicados en los numerales por ejemplo, que a partir del 1 de enero del
siempre que estas ltimas hubieran surti- 2.1, 2.2 y 2.3 del punto 2 del presente 2017, se encuentran obligados a llevar los RVI
do efecto al 31 de mayo del ao anterior informe. y RC de forma electrnica, quienes entre otras
iii. Estn afiliados al SLE-PLE. condiciones, tengan un ingreso igual o mayor
al del inicio de la obligacin. a 75 UIT, en el periodo comprendido entre el
iv. Hubieran obtenido la calidad de gene- mes de mayo del ao precedente al anterior
Base legal: rador en el SLE PORTAL. (esto es a partir del mes de mayo del 2015) y
Numeral 2.4 de la Resolucin de Superinten-
b) Los sujetos que, a partir del 1 de enero abril del ao anterior (esto es abril del 2016).
dencia N. 379-2013/SUNAT. Dicho numeral
del 2017, no estando comprendidos en b) Los sujetos que se designen como princi-
fue incorporado por el numeral 2.2 del artculo
los supuestos del numeral 2.4 del artculo pales contribuyentes a partir de la entrada
2 de la Resolucin N. 361-2015-SUNAT.
2 de la Resolucin de Superintendencia en vigencia de la presente resolucin y
N. 379-2013/SUNAT y normas modifi- cuya incorporacin al SLE-PLE surta efecto
3. Plazo mximo de atraso del catorias: en el 2017.
registro de ventas e ingresos y Es decir, aquellos sujetos que no estando Es decir, aquellos contribuyentes que a partir
obligados a llevar los registros electrnicos del 1 de enero del 2017, sean designados
de compras llevado de forma a partir del 1 de enero del 2017, conforme principales contribuyentes y cuya incorpora-
electrnica correspondiente el detalle indicado en el numeral 2.4 del dos al SLE-PLE surta efecto a partir del 2017.
presente informe, se afilien al SLE-PLE u
a los periodos de enero a obtengan la calidad de generador en el SLE
diciembre del 2017 PORTAL de forma voluntaria a partir de la
3.3. Fechas mximas de atraso de los
citada fecha .
Mediante la Resolucin de Superinten- registros de ventas e ingresos y
dencia N. 335-2016/SUNAT (en adelan- de compras electrnicos para los
te la Resolucin), se establecen las fechas Como podemos apreciar, los principales
buenos contribuyentes y las UESP
mximas de atraso del registro de ventas e contribuyentes que se encuentren incor-
porados al 31 de diciembre del 2016 o La novedad introducida a partir del 2017,
ingresos y de compras electrnicos, estos es que se establece un cronograma espe-
vencimientos estn divididos en dos tipos aquellos sujetos obligados a partir del
primero de enero del 2014, 2015 o cial para los buenos contribuyentes y las
de cronograma tipo A y tipo B. UESP5; es as que las fechas mximas de
2016, segn sea el caso, debern utilizar
el cronograma tipo A. Asimismo, dicho atraso para el envo del registro ventas
3.1. Sujetos a quienes se les aplica el e ingresos y registro de compras, sern
cronograma tipo A cronograma es de aplicacin para aquellos
sujetos que no encontrndose obligados a las previstas en la ltima columna de los
Este cronograma se encuentra en el ane- llevar los registros electrnicos a partir del anexos II y III de la Resolucin.
xo II de la Resolucin y se aplica en los 1 de enero del 2017, opten por afiliarse al
siguientes casos: Base legal:
SLE-PLE u obtenga la calidad de generador Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
en el SLE-PORTAL a partir de dicha fecha. N. 335-2016-SUNAT.
a) Los sujetos que al 31 de diciembre del
2016: 3.2. Sujetos a quienes se les aplica el
i. Hayan sido incorporados al SLE-PLE, 4. Plazo mximo de atraso de
cronograma tipo B
sea que dicha incorporacin se hubiera los libros y registros electr-
originado en una designacin expresa Este cronograma se encuentra en el ane- nicos distintos al RVI y RC
como sujeto obligado o en aplicacin xo III de la Resolucin y se aplica en los
de lo dispuesto en el artculo 4 de la siguientes casos: Como mencionamos en la parte inicial del
Resolucin de Superintendencia N. presente trabajo, los sujetos incorporados
286-2009/SUNAT y normas modifi- al SLE-PLE se encuentran obligados a
catorias. a) Los sujetos comprendidos en el numeral
2.4 del artculo 2 de la Resolucin de llevar, adems del RVI y RC, el libro dia-
En este caso, como lo hemos indicado, rio y el libro mayor; siendo que a partir
Superintendencia N. 379-2013/SUNAT
los sujetos incorporados al SLE-PLE son
los principales contribuyentes. En tal
y normas modificatorias, que a partir del del 1 de enero del 2016, los principales
1 de enero del 2017 estn obligados a contribuyentes nacionales, cuyos ingresos
sentido, artculo 4 de la Resolucin de
llevar el registro de ventas e ingresos y
Superintendencia N. 286-2009/SUNAT
de compras de manera electrnica por
brutos en el ejercicio anterior sean iguales
y normas modificatorias, en concordan- o mayores a 3000 UIT, se encuentran
las actividades u operaciones realizadas
cia con lo establecido en la Resolucin obligados de llevar los libros de Anexo
a partir del 1 de enero del 2017.
de Superintendencia N. 008-2013/
SUNAT, seal que los sujetos que seran Como hemos indicado en el numeral 2.4 del N. 6, conforme lo podemos apreciar en
incorporados a partir del 1 de enero el siguiente cuadro resumen.
del 2013 al SLE-PLE eran los sujetos
designados como principales contribu- Cuadro N. 2
yentes por la SUNAT, con excepcin de
aquellos que, por primera vez, hubieran
sido designados como tales en la modi-
ficacin de directorios, establecida por SLE-PLE R. S. N. 286-2009 Sujetos incorporados
la Resolucin de Superintendencia N.
309-2012-SUNAT (ver cuadro N. 01).
Anexo 1 Registro de ventas e ingresos (RV)
ii. Estn obligados a llevar los registros
de manera electrnica en aplicacin Sujetos obligados Registro de compras (RC)
Anexo 5-Pricos
de lo dispuesto en los numerales 2.1, y afiliados Libro diario (LD)
2.2 y 2.3 del artculo 2 de la Resolucin Libro mayor (LM)
de Superintendencia N. 379-2013/
SUNAT y normas modificatorias. Van...
Como hemos mencionado, cuando
5 Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.

I-16 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Tributaria I
Plazo mximo de atraso de libros y registros electrnicos-ejercicio 2017
...Vienen
R.S. 335-2016-SUNAT
Libro de inventarios y balances RC y RVI LDFS o LD y LM
Situacin Condicin
(LI y B) electrnicos electrnico (1)
Registro de activos fijos (RAF) Es decir, aquellos contribuyentes
Anexo del RG o RER con ingresos iguales
Registro de consignaciones
6-Pricos o superiores a 75 UIT en el com-
Registro de costos prendido entre el mes de mayo del
nacionales
Registro de inventario per- ao precedente al anterior (2015)
Anexo 4 manente en unidades fsicas R. S. 169-2015 y abril del ao anterior al del inicio
Voluntarios (RPUF) de la obligacin (2016).
Registro de inventario perma- Numeral 2.4 del art. 2 R. S.
nente Valorizado (RIPV) 379-013/SUNAT y norma modi-
ficatoria.
Libro caja y bancos (1) A partir de enero del 2016, si el contribuyente lleva el libro diario electrnico se exime del llevado del libro
Libro de retenciones inciso e) y mayor electrnico. Para tal efecto, deber de registrar en el nombre del archivo del libro mayor electrnico
el indicador 2 cierre del libro-no obligado a llevarlo.
f) del artculo 34 de la LIR
Base legal:
Numeral 6 del artculo 13 de la R.S N. 286-2009/SUNAT, modificado por el artculo 1 de la R.S N. 169-
2015.
(2) Los afiliados antes del 01-01-14 tenian que llevar el LD o LDFS y LM electrnico.
4.1. Plazos para el envo del libro diario o libro diario for- 4.2. Plazos para el envo de los dems libros
mato simplificado y libro mayor
Como hemos indicado, los contribuyentes pertenecientes a la In-
La fecha mxima de atraso para los libros citados es de tres me- tendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, cuyos ingresos
ses, contado a partir del primer da hbil del mes siguiente de brutos en el ejercicio anterior sean iguales o mayores a 3000 UIT,
realizadas las operaciones, conforme lo indicado en el Anexo N. se encuentran obligados de llevar los libros de citado anexo N. 6.
01 de la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT. Pasamos a sealar los libros vinculados con citados contribuyentes,
Presentamos el siguiente cuadro resumen, respecto de los sujetos con relacin a las fechas mximas de atraso para el envo, conforme
incorporados, afiliados u obligados a llevar los libros y registros lo podemos apreciar del siguiente cuadro resumen.
electrnicos, con relacin a los plazos mximos de atraso en refe-
rencia al 2017. Plazo mximo de atraso de libros y registros electrnicos-Ejercicio 2017
Incorporados Periodicidad Pricos regionales Pricos nacionales
Cuadro N. 3 Cronograma tipo A
Cronograma tipo A o
Plazo mximo de atraso de libros y registros electrnicos-ejercicio 2017 RC y RVI electr- o tipo B, segn sea
Mensual tipo B, segn sea el
R.S. 335-2016-SUNAT nicos el caso-ver cuadro
caso-ver cuadro N. 3
N. 3
RC y RVI LDFS o LD y LM
Situacin Condicin LDFS o LD y LM
electrnicos electrnico (1) Mensual 3 meses (*) 3 meses (*)
electrnico (1)
3 meses (Anexo 2
Cronograma Semestral 3 meses posteriores al
Los Pricos designados al 31-12-16. de la R.S.
Incorporados

tipo A RIPV (2) (de 01 al 06) y semestre (art. 3 y 3 del


N. 234-2006)
del (07 al 12) DCF RS N. 169-2015)
Los nuevos Pricos designados a
3 meses (Anexo 2 RIPUF(2) Mensual 1 mes (*)
partir del 01-01-17, cuya incor- Cronograma
de la R.S.
poracin al SLE-PLE surta efecto tipo B Registros de cos- 3 meses posteriores al
N. 234-2006) Anual
en el 2017. tos (3) cierre (*)
3 meses (Anexo 2 3 meses posteriores al
Cronograma RAF Anual
Al 31-12-16. de la R.S.
Afiliados

tipo A cierre (*)


N. 234-20062
3 meses posteriores al
Cronograma LI y B Anual
A partir del 01-01-17. - cierre (*)
tipo A
Registro de consig-
Sujetos obligados desde el Cronograma Mensual 10 das hbiles (*)
- naciones
01-01-14. tipo A
LC y Banco (4) Mensual Opcional Opcional
Es decir, aquellos contribuyentes
Libro de retencio-
del RG con ingresos superiores a Mensual Opcional Opcional
nes (5)
500 UIT (julio 2012 a Junio 2013).
Numeral 2.1 del art. 2 R. S. 379- * De acuerdo al Anexo N. 2 de la RS N. 234-2006.
2013/SUNAT. (1) A partir de enero 2016, si el contribuyente lleva el libro diario electrnico, se exime del llevado del libro
mayor electrnico, de acuerdo a lo indicado Numeral 6 del artculo 13 de la R. S. N. 286-2009/SUNAT,
Sujetos obligados desde el Cronograma modificados por el artculo 1 de la R. S. N. 169-2015.
- (2) Si el contribuyente lleva el registro de inventario permanente valorizado, puede eximirse del llevado del
01-01-15. tipo A
registro de inventario permanente en unidades fsicas.
Es decir, aquellos contribuyentes Tngase en cuenta la RTF N. 4289- 8-2015 de observancia obligatoria: Las exigencias formales previstas
del RG con ingresos iguales o por el art 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en relacin con los libros y registros referido
superiores a 150 UIT en el ejer- a inventaros solo son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedad cuya actividad requiera inventarios
fsicos o materiales.
Obligados

cicio 2014. (3) Tngase en cuenta la RTF N.08246-8-2015 de observancia obligatoria: "Los contribuyentes, empresas o
Numeral 2.2 del art. 2 RS 379- sociedades que estn dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la Ley
013/SUNAT y norma modifi- del Impuesto a la Renta estn obligados a registrar informacin en un Registro de Costos, si su actividad
implica la existencia de un proceso productivo que origine un bien material o fsico que deba ser valuado
catoria. y que califique como inventario.
Sujetos obligados desde el Cronograma (4) A partir de enero del 2016, si el contribuyente lleva el libro Diario Electrnico, puede eximirse del llevado del
- Libro Caja y Bancos en la medida que contenga toda su informacin, de acuerdo a lo sealado en numeral
01-01-16. tipo A
1 del artculo 13 de la R. S. N. 286-2009/SUNAT, modificados por el artculo 1 de la R. S. N. 169-2015.
Es decir, aquellos contribuyentes (5) Si el contribuyente lleva planilla electrnica, puede eximirse del llevado del libro de retenciones incisos e)
del RG o RER con ingresos iguales y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
o superiores a 75 UIT en el ejer- Nota: En el caso de los contribuyentes que lleven el RVI y el RC electrnicos
cicio 2015. (ya sea mediante el SLE-PORTAL o SLE-PLE) y deban llevar el registro auxiliar de
Numeral 2.3 del art. 2 R. S. adquisiciones, se encuentran exceptuados de llevarlo siempre que la informacin
379-013/SUNAT y norma modi- que se solicite en este registro se anote en el registro de compras electrnico.
ficatoria.
Base legal:
Sujetos obligados desde el Cronograma Cuarta Disposicin Complementaria Final de la R.S. 169-2015, vigente
-
01-01-17. tipo B desde el 1 de enero del 2016.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-17


I Actualidad y Aplicacin Prctica

Gastos deducibles por el pago de intereses


generados por crditos hipotecarios para
primera vivienda (Parte I)
Ficha Tcnica 3. Qu son los crditos hipote-
dor y la Exigencia de Provisiones aprobado
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*) por la Resolucin SBS N. 11356-2008 y
carios para vivienda?
sus normas modificatorias, o norma que Como se conoce, el mercado financiero
Ttulo : Gastos deducibles por el pago de intere- la sustituya, siempre que sea otorgado por
ses generados por crditos hipotecarios de todo pas es uno de los ms regulados,
una entidad del sistema financiero. Asimis- si uno quiere tener la idea sobre regula-
para primera vivienda (Parte I) mo, se entiende como primera vivienda a
la establecida en el literal mm) del artculo cin, un referente es sin duda el sistema
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera
Quincena de Febrero 2017 2 del Reglamento para el Requerimiento de financiero; por ello, cada concepto de
Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crdito crdito, cada sujeto a quien se le conce-
aprobado por la Resolucin SBS N. 14354- de un financiamiento o cada producto
2009 y sus normas modificatorias, o norma
1. Introduccin que la sustituya.
financiero establece sus propias reglas, sus
propios conceptos; as como sus propias
Mediante el artculo 3 del Decreto Legisla- Para efectos del presente inciso no se
considera crditos hipotecarios para regulaciones. Incluso, las condiciones, las
tivo N. 12581, se modific el artculo 46 tasas de inters varan enormemente en
primera vivienda a:
del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta funcin a las necesidades y objetivos de
(LIR, en adelante)2, estableciendo un con- i) Los crditos otorgados para la refaccin,
remodelacin, ampliacin, mejoramien- los crditos que se conceden.
junto de gastos para aplicarlos sobre las to y subdivisin de vivienda propia.
rentas netas, para aquellos perceptores de Por ello, no es de extraar que productos
ii) Los contratos de capitalizacin inmobi-
renta de quinta categora, exclusivamente liaria. financieros como los crditos hipotecarios
y de aquellos que perciban por rentas de iii) Los contratos de arrendamiento finan-
se definan y establezca sus lmites, y la
cuarta y de quinta categora. ciero. propia norma tributaria haga referencia a
Se permitir la deduccin de los intereses ella, ya que como concepto y naturaleza
Por ello, para los perceptores de renta
de un solo crdito hipotecario para primera ya estn definidos en la legislacin de la
de cuarta categora, exclusivamente, no
vivienda por cada contribuyente. especialidad.
se ven favorecidos con la posibilidad de
aplicar como deducibles determinados De acuerdo a ello, nos preguntamos:
gastos establecidos en dicho artculo. El monto pagado que puede ser aplica- Qu son los crditos hipotecarios para
do como gasto deducible es el inters vivienda?
Para el presente artculo, veamos uno
de los conceptos que es posible aplicar generado por un crdito hipotecario Conforme al numeral 4.8 del captulo I
como deducible sobre la renta neta del para una primera vivienda por cada de la Resolucin N. 11356-2008, dis-
trabajo de un ejercicio anual, el cual es: deudor tributario, es decir, solamente pone que son aquellos crditos otorgados
el pago por los intereses de crditos para cada trabajador titular o parte de a personas naturales para:
hipotecarios para primera vivienda. dicho tips de financiamiento con una
entidad financiera. Adquisicin: para que una persona
natural que adquiere la titularidad
2. Gasto deducible: intereses Los conceptos crdito hipotecario y del derecho de propiedad para una
primera vivienda estn referidos a las
de crdito hipotecario para regulaciones que emite la Superinten-
vivienda propia. En este tipo de cr-
primera vivienda ditos, el pago de los intereses califica
dencia de Banca y Seguros mediante las como gastos deducibles sobre la ren-
De acuerdo al artculo 3 del referido de- siguientes resoluciones: tas del trabajo.
creto legislativo, se modifica el artculo 46
de la LIR el cual citamos en el inciso b): Crdito hipotecario para vivienda Construccin: para que una persona
natural edifique o construya, sobre un
Resolucin SBS N. 11356-20083: Re- terreno de su propiedad, una vivienda
Artculo 46. De las rentas de cuarta y quinta glamento para la evaluacin y clasificacin
categoras, podrn deducirse anualmente, propia. En este tipo de crditos, el
un monto fijo equivalente a siete (7) Uni-
del deudor y la exigencia de provisiones. pago de los intereses califica como
dades Impositivas Tributarias. gastos deducibles sobre la rentas del
Adicionalmente, se podrn deducir como Primera vivienda trabajo.
gasto los importes pagados por concepto de: Resolucin SBS N. 14354-20094: Refaccin: para que una persona
(...) Reglamento para el requerimiento natural repare partes de su vivienda
b) Intereses de crditos hipotecarios de patrimonio efectivo por riesgo de
propia. Por ejemplo, las reparaciones
para primera vivienda crdito y modifican el manual de con-
de los conductos sanitarios, las cae-
Se considera crdito hipotecario para vi- tabilidad para las empresas del sistema
ras, el sistema de los conductos de
vienda al tipo de crdito establecido en el financiero.
numeral 4.8 del Captulo I del Reglamento las cisternas, reparacin del sistema
para la Evaluacin y Clasificacin del Deu- Veamos cada uno de los conceptos que elctrico de la edificacin, entre otros.
pueden aplicarse como gasto deducible En este tipo de crditos, el pago de
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP). Con estudios de especializacin del III
de acuerdo a sus regulaciones y luego los intereses no califica como gastos
Programa de Especializacin en Tributacin de la Universidad del analicemos sus lmites para la deducibi- deducibles sobre la rentas del trabajo.
Pacfico (UP).
1 Decreto Legislativo publicado el da 08-12-16, vigente a partir del
lidad del gasto. Remodelacin: para que una per-
01-12-17.
2 Aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 3 Resolucin de la SBS publicada el 21-11-08. sona natural remodele o realice mo-
08-12-04. 4 Resolucin de la SBS publicada el 04-11-09. dificaciones a su vivienda propia. Por

I-18 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Tributaria I
ejemplo, sobre la misma estructura Los crditos otorgados para la re- Los contratos de arrendamiento
de la edificacin, se realicen cambios faccin, remodelacin, ampliacin, financiero
en la disposicin de los espacios de la mejoramiento y subdivisin de El arrendamiento financiero tambin
vivienda. En este tipo de crditos, el vivienda propia conocido como leasing es un contrato me-
pago de los intereses no califica como De esta exclusin, podemos deducir diante el cual, el arrendador (una entidad
gastos deducibles sobre la rentas del que los pagos de intereses por crditos bancaria del sistema financiero peruano)
trabajo. hipotecarios para vivienda solo pueden se obliga ceder el uso o goce temporal
Ampliacin: para que una perso- ser aceptados como gastos deducibles de un bien al arrendatario (inquilino), ya
na natural ample las estructuras cuando el crdito solo se ha otorgado sea persona fsica o moral, por el cual se
habitables de su vivienda propia. para adquirir el derecho de propiedad obliga a efectuar un pago mensual, un va-
Por ejemplo, se realicen trabajos de de una vivienda o para la construccin o lor de alquiler o renta, que cubra el valor
extensiones a nuevos espacios como edificacin de la vivienda propia. original del bien, dentro de la vigencia de
un segundo piso, un depsito, un es- un contrato. Al final, el inquilino puede
En todos los dems casos, estn excluidos
tacionamiento, aplicacin de la cocina elegir la opcin de compra, pero si no
para los fines de la deducibilidad del gasto
o de la sala, entre otros. En este tipo opta, pierde la oportunidad de adquirir
a pesar que califican como crditos hipo-
de crditos, el pago de los intereses la propiedad de vivienda.
tecarios para vivienda propia, es decir, no
no califica como gastos deducibles es aceptable la deducibilidad del gasto En este punto, tambin est excluido por
sobre la rentas del trabajo. por aquellos crditos con motivo de repa- el supuesto de pago de intereses, ya que
Mejoramiento: para que una perso- raciones, remodelaciones, ampliaciones, est comprendido en el caso de gasto
na natural realice mejoras en la fun- mejoramientos y subdivisiones de una deducible por arrendamientos de bienes
cionalidad y en la mejor habitabilidad unidad inmobiliaria. con un mximo del 30 % de la obligacin
de su vivienda propia, como puede de pago de la renta convenida.
ser cambio en el sistema elctrico Los contratos de capitalizacin Un aspecto que diferencia a los otros con-
de la edificacin. Por ejemplo, son inmobiliaria ceptos que califican como gastos deduci-
trabajos que permiten o acentan la Los contratos de capitalizacin inmobi- bles, es que el pago de los intereses por los
funcionalidad habitable de la edifi- liaria permite, que las personas naturales contratos hipotecarios para vivienda propia
cacin como ajustar los espacios a puedan habitar un bien inmueble me- es deducible el 100 % del pago de los in-
las necesidades de las habitaciones, diante el pago de una cuota fija mensual, tereses, en cambio los otros conceptos solo
una sala con comedor, se realiza una el cual comprende dos conceptos: el es aceptable hasta un 30 % de deduccin.
divisin elevando sus niveles de piso. primer monto es por el valor del alquiler
y el otro monto va a una cuenta de capi- Por otro lado, los crditos hipotecarios
En este tipo de crditos, el pago de
talizacin individual propia del inquilino, para vivienda solo son concedidos a per-
los intereses no califica como gastos
formando un fondo con el tiempo y que sonas naturales y no personas jurdicas
deducibles sobre la rentas del trabajo. o empresas.
Subdivisin: para que una persona posteriormente se dispondr para adqui-
natural, sobre una vivienda propia, rir la vivienda propia. Desde el punto de vista tributario, la apli-
realice subdivisiones a la estructura Este tipo de contratos se celebran con cacin del gasto deducible de los intereses
de la edificacin. Esencialmente, es empresas de capitalizacin inmobiliaria, que se pagan por dicho tipo de crditos
aquellas que adquieren y/o construyen son para los perceptores de rentas de
dividir espacios, como por ejemplo,
viviendas con la finalidad de cederlos en quinta categora exclusivamente o para los
un amplio cuarto o habitacin de
uso o alquilarlos, o tambin entidades perceptores de rentas de cuarta y quinta
dormir se divide en dos habitaciones,
bancarias o financieras del sistema finan- categora, por ende, se excluye para la
mantenindose dentro de la unidad
ciero peruano. deducibilidad del gasto, aquellas perso-
del inmueble destinado a uso casa-ha- nas naturales con negocio, quienes son
bitacin. En este tipo de crditos, el Ahora bien, si una persona natural arrienda perceptores de rentas de tercera categora.
pago de los intereses no califica como una vivienda, celebra este tipo de contra-
gastos deducibles sobre la rentas del Otro punto es que son crditos hipotecarios
to dentro de un periodo determinado,
trabajo. que gravitan en una vivienda propia para
obligndose un monto mensual que com-
una persona natural, cuyo nico uso que
prende el pago por el alquiler y un dep-
Califica como gasto No califica como se debe destinar es el de casa-habitacin,
sito en cuenta de capitalizacin individual,
deducible el pago gasto deducible el una diferente finalidad o uso no califica
de los intereses pago de los intere- formando lo que comnmente se conoce
para este tipo de crditos. Por ejemplo,
generados por ses generados por como una especie de alquiler-venta.
crditos hipoteca- crditos hipoteca-
muchos pueden calificar en una zona resi-
rios para vivienda rios para vivienda Si fuera el caso que el inquilino desea dencial, donde solo se establece el uso de
contra las rentas contra las rentas cambiarse de bien inmueble, no quiera casa-habitacin, no podra solicitarse a la
del trabajo. del trabajo. seguir con el bien inmueble alquilado municipalidad que le otorguen una licencia
1. Para adquisicin 1. Para refaccin por que no quiera comprarlo finalmente, de funcionamiento con el uso de oficina
2. Para construccin 2. Para remodela- por ende no contina con el contrato de administrativa, ello no solo desvirta
cin capitalizacin inmobiliaria el inquilino este tipo de crditos, sino, en el caso que
3. Para ampliacin no pierde la cuenta de capitalizacin se aplique como gasto deducible para un
4. Para mejoramien-
individual, este contina en otro contrato perceptor de rentas del trabajo, sera ob-
to de capitalizacin inmobiliaria a fin de servado, constituyndose una contingencia
5. Para subdivisin
adquirir la propiedad del bien inmueble. tributaria latente en las acciones de fiscali-
zacin desde nuestro punto de vista, ya que
Por lo tanto, la norma bajo comentario
Dentro de las exclusiones que establece los gastos que se aceptan como deducible
excluye el pago de los intereses que se
la norma tributaria, concretamente el deben ser fehacientes, reales, y no meros
generan por este tipo de contratos; no
cumplimientos formales de los mismos.
artculo 46 de la LIR, dispone tres casos obstante, la parte que constituye el valor
en concreto y explicamos la razn de cada del alquiler o de arrendamiento s califica Por ello, aun cuando se cuente con toda
uno de ellos en relacin a las finalidades como gasto deducible con un mximo la documentacin que acredite el cum-
antes descritas para el otorgamiento de del 30 % del valor del alquiler o renta plimiento de los contratos de crdito
los crditos hipotecarios para vivienda: convenida. hipotecarios para vivienda, se cuente

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-19


I Actualidad y Aplicacin Prctica
con los medios de pago que acrediten la Bienes en proceso de independiza- negociables a la definicin establecida en
cancelacin, as como los comprobantes cin el artculo 239 de la Ley N. 26702, el
de pago que emiten las entidades finan- Aquellos bienes inmuebles que an no cual defini como aquel ttulo valor a la
cieras, aun as para los efectos tributarios, estn en Registros Pblicos como una orden y negociable por endoso, emitido
los fiscalizadores o verificadores de la unidad inmobiliaria, ya que son parte de por el Registro Pblico, donde se encuen-
Administracin tributaria si el uso del una mayor, por el cual los procedimientos tre inscrito el bien inmueble que se grave
inmueble difiere del de casa-habitacin, de saneamientos de linderos para lograr con hipoteca. Por ello, en la medida que
desconocera el gasto como deducible, su independizacin como una unidad no tiene la finalidad de la adquisicin de
siendo susceptible de imputarse infrac- inmobiliaria, de igual forma no se exige la un bien inmueble ni para su construccin,
ciones tributarias. inscripcin de la hipoteca al momento de los pagos que se generaran no calificaran
Ahora bien, otro de los requisitos que celebrar el contrato de crdito hipotecario para ser aceptados como gastos deduci-
exige el crdito hipotecario para vivien- para la vivienda. De igual forma, cuando bles sobre las rentas del trabajo, a pesar
da propia, es que deben ser crditos se culmine el proceso de independizacin, de que forma parte de los contratos de
que se otorguen, necesariamente, con se inscribe la hipoteca sobre el bien. crdito hipotecario para vivienda propia.
hipotecas debidamente inscritas, este
Bienes en proceso de inscripcin Y en el caso de las acreencias producto de
requisito formal es fundamental para que
de dominio contratos de capitalizacin inmobiliaria,
pueda ser considerado como tal.
las obligaciones de pago de intereses
Por ello, si el crdito que se otorgue Al igual que los supuestos anteriores, por este tipo de crdito tambin no cali-
para vivienda carece de su respectiva existen bienes inmuebles que estn en ficaran para ser aceptados como gastos
hipoteca debidamente inscrita, no solo proceso de inscripcin de dominio, por el
deducibles sobre las rentas del trabajo,
no se considera crdito hipotecario, sino cual no es posible realizar la inscripcin
ya que su finalidad es formar un fondo
que, adems, los intereses que se paguen de la hipoteca sobre el bien inmueble al
de capitalizacin individual inmobiliaria
no calificaran como gastos deducibles momento en que se celebra el contrato de
crdito hipotecario para vivienda. con la expectativa de lograr adquirir una
para determinar la renta neta anual del vivienda propia y, adems, del pago de
trabajo. Se comprende que se reconocen como arrendamiento, por el cual no asegura la
Lo importante, es que la hipoteca est contratos de crdito hipotecario para adquisicin de un bien inmueble deter-
debidamente inscrita sobre el inmueble, vivienda en estos 3 casos, a pesar de la minado ni menos una construccin de la
no siendo importante que el financia- imposibilidad material de poder constituir vivienda propia sobre un terreno.
miento o crditos que se conceda sea la hipoteca sobre el bien inmueble en el
por el sistema convencional de prstamo registro, donde debe estar correctamente
inscrito como regla general; no obstante, 5. Cmo se determina el nivel
hipotecario, de letras hipotecarias o
por cualquier otro sistema de similares
este constituye un aspecto temporal que de endeudamiento para con-
caractersticas.
recoge la regulacin. ceder el crdito hipotecario
Por ello, consideramos que los intereses para vivienda por parte de las
Por ello, lo fundamental es que la hipote-
ca de la vivienda est registrada, requisito
pagados por estos tres supuestos, donde entidades financieras?
se concede el crdito hipotecario para Como toda persona que solicita un crdito
fundamental para la deducibilidad del
vivienda sin la debida inscripcin de la o un financiamiento ante una entidad
gasto por pago de sus intereses sobre las
hipoteca sobre el inmueble, califica como
rentas del trabajo. bancaria o financiera, estas evalan la
gasto deducible, con un mximo de 3
trayectoria financiera del solicitante de
No obstante, puede comprender los UIT adicional, para las rentas del trabajo
acuerdo a su nivel de endeudamiento en
crditos hipotecarios para vivienda, la por la razn de que la propia resolucin
de la SBS los considera como crditos el sistema financiero.
adquisicin o construccin de vivienda
propia que a la fecha de la operacin, hipotecarios para vivienda. Por ello, para establecer el nivel de en-
por tratarse de bienes futuros, bienes en deudamiento en el sistema financiero, se
proceso de independizacin o bienes 4. Qu otros supuestos son debe tomar en cuenta la informacin de
en proceso de inscripcin de dominio, los 6 ltimos reportes crediticios consoli-
no es posible constituir sobre ellos la
considerados como contratos
dados (RCC), remitidos por la Superinten-
hipoteca individualizada que deriva del de crdito hipotecario para dencia. No obstante, se considerar como
crdito otorgado. vivienda? ltimo RCC a aquel que se encuentre
Es decir, se incluyen como crditos De acuerdo a los literales a y b del nume- disponible el primer da del mes en curso.
hipotecarios para vivienda cuando ral 4.8 del captulo I de la Resolucin
En caso que una persona natural deudora
al momento de otorgarse el crdito N. 11356-2008, establece 2 supuestos
no se disponga de un historial crediticio,
hipotecario a la persona natural, no es adicionales que estn considerados como
contratos de crdito hipotecario para el nuevo crdito concedido se toma
posible inscribir la hipoteca individua- como criterio para establecer el nivel de
lizada, sobre el bien inmueble, en los vivienda, los cuales citamos:
endeudamiento en el sistema financiero.
siguientes casos:
a) Los crditos hipotecarios para vivienda Adems, si la persona natural deudora,
otorgados mediante ttulos de crdito a pesar de que cuente con un historial
Bienes futuros hipotecario negociables de acuerdo a crediticio, pero no pudo ser reportado
Aquellos bienes inmuebles que estn en la Seccin Stima del Libro Segundo
de la Ley N. 27287 del 17 de junio de en todos los RCC de los ltimos 6 meses
un proyecto inmobiliario, que an no
2000; y, que remiten la Superintendencia, solo se
existen, es decir, estn en planos. Para este
b) Las acreencias producto de contratos de tomar en cuenta la informacin de los
caso, el requisito de la debida inscripcin
capitalizacin inmobiliaria. RCC antes mencionados, donde figure
de la hipoteca al momento de suscribir el
contrato de crdito hipotecario para vi- el deudor.
vienda, por ello, se entiende que una vez En el primer caso, podemos entender
exista como tal se proceda a la respectiva por crditos hipotecarios para vivienda
inscripcin. mediante ttulos de crdito hipotecario Continuar en la siguiente edicin

I-20 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos


Tratamiento tributario del Rgimen MYPE Tributario (RMT)

1. Incorporacin de oficio

Ficha Tcnica Decreto Legislativo N. 1269, la SUNAT


actualmente, dicha empresa se encuentra incorporar de oficio al RMT, segn corres-
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez en el Rgimen General del Impuesto a la ponda, a los sujetos que al 31 de diciembre
Ttulo : Tratamiento tributario del Rgimen MYPE Renta; sin embargo, el 7 de febrero del del 2016 hubiesen estado tributando en el
Tributario (RMT) 2017 ha verificado la ficha RUC de la Rgimen General y cuyos ingresos netos
referida empresa y se ha percatado que del ejercicio gravable 2016 no superaron
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera la SUNAT la ha incluido de oficio al RMT. las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido
Quincena de Febrero 2017
Al respecto, nos consulta lo siguiente: al Nuevo RUS o RER, con la declaracin co-
Puedo permanecer en el Rgimen General? rrespondiente al mes de enero del ejercicio
gravable 2017.
Consulta
Al respecto, se debe precisar que si la Adminis-
El seor Roberto Curasi, representante de Respuesta tracin incluy a la empresa de oficio al RMT,
la empresa Confrat SA, nos seala que, De acuerdo con lo dispuesto en la primera no podra permanecer en el Rgimen General,
disposicin complementaria transitoria del ya que esto no es optativo.

2. Cambio del RER al RMT


En ese sentido, en atencin a su consulta, se
Consulta debe sealar que, en efecto, podra acoger-
Al respecto, nos consultan lo siguiente:
Podra acogerse al RMT? se al RMT, a pesar de que la SUNAT no ha
El representante de Felicidad SA, empresa incluido de oficio al RMT a dicha empresa.
cuyo giro de negocio es la produccin de
yogurt natural, nos seala que, actualmen- Asimismo, debe tener en cuenta que de
te, se encuentra en el Rgimen Especial de Respuesta acuerdo con lo dispuesto del numeral 8.2 del
lImpuesto a la Renta (en adelante RER); sin En principio, debemos sealar que de acuer- artculo 8 del Decreto Legislativo, se precisa
embargo, cumplen con todas las condiciones do con lo establecido en la primera disposi- que los contribuyentes del RER se acogern
establecidas en el Decreto Legislativo N. cin complementaria transitoria del Decreto al RMT de acuerdo con las disposiciones
1269 y su reglamento para acogerse al RMT; Legislativo N. 1269, la SUNAT incorporar contenidas en el artculo 121 de la Ley del
no obstante, la Superintendencia Nacional de oficio al RMT, segn corresponda, a los Impuesto a la Renta, artculo que a su vez
de Aduanas y de Administracin Tributaria sujetos que al 31 de diciembre del 2016 seala que los contribuyentes acogidos al
(SUNAT) no ha incluido a dicha empresa en hubiesen estado en el Rgimen General y RER podrn acogerse al RMT en cualquier
el RMT de oficio. cuyos ingresos netos del ejercicio gravable mes del ejercicio mediante la presentacin
2016 no superaron las 1700 UIT. de la declaracin jurada que corresponda.

3. Obligacin de ingresar al Rgimen General

Respuesta impuesto a la renta por todo el ejercicio


Consulta
Al respecto, de acuerdo con lo dispuesto gravable de acuerdo al Rgimen General.
La empresa Sabad SA nos seala que desea aco- en el artculo 9 del Decreto Legislativo N. Ahora bien, respecto de su segunda consulta,
gerse al RMT, ya que, actualmente, cumple con 1269, los sujetos del RMT que en cualquier
los requisitos que exige el Decreto Legislativo debe tener en cuenta que los pagos a cuenta
mes del ejercicio gravable, los ingresos netos realizados, conforme a lo sealado en el
N. 1269 para hacerlo.
superen los 1700 UIT o incurran en algunos artculo 6 del Decreto legislativo N. 1269,
A efectos de ello, nos consulta lo siguiente: de los supuestos sealados en los incisos a)
seguirn manteniendo su condicin de pago
En el caso de que en el transcurso del ejercicio y b) del artculo 3, determinarn el impuesto
2017 sus ingresos netos superen el lmite esta- a la renta conforme al Rgimen General por a cuenta del impuesto a la renta.
blecido de 1700 UIT tendra la obligacin de todo el ejercicio gravable. Cabe tener en cuenta que, a partir del mes en
ingresar al Rgimen General? que sus ingresos netos superen las 300 UIT,
En ese sentido, en el caso de que en el
En el caso de que la respuesta fuese afirmativa transcurso del ejercicio 2017, los ingresos los pagos a cuenta se determinarn conforme
qu sucedera con los pagos a cuenta que ha al artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
venido realizando?
netos de la empresa superen las 1700 UIT,
se encuentran obligados a determinar el Renta y normas reglamentarias.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-21


I Nos Preguntan y Contestamos

4. Cambio del Nuevo RUS al RMT

Consulta Respuesta previstas en los numerales 1, 2, y 5 del artculo


Los contribuyentes del Nuevo RUS se aco- 175; el numeral 1 del artculo 176 y el numeral
gern al RMT en cualquier mes del ejercicio 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, respec-
gravable, mediante la presentacin de la to de las obligaciones relativas a su acogimiento
El Sr. Pedro Ruiz tiene una bodega que, actual- al RMT, siempre que los sujetos cumplan con
mente, se encuentra en el Nuevo RUS y desea declaracin jurada que corresponda.
subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que
acogerse al RMT. Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en la establezca la SUNAT mediante resolucin de
Al respecto, nos consulta lo siguiente: segunda disposicin complementaria transitoria Superintendencia.
del Decreto Legislativo N. 1269, tratndose de
De qu manera debo hacer el cambio de Cabe precisar que lo sealado en la presente
rgimen? contribuyentes que inicien actividades durante
el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo disposicin no exime del pago de las obliga-
Cual es el cdigo de tributo? RUS (como sucede en el presente caso), durante ciones tributarias.
el ejercicio gravable 2017, la SUNAT no aplicar El Cdigo tributario del Rgimen MYPE
las sanciones correspondientes a las infracciones tributario (RMT) es el 3121.

5. Rgimen de la Amazona

Consulta Decreto Legislativo N. 1269, Decreto


Del mismo modo, nos seala que ha tomado
Legislativo que crea el Rgimen MYPE
conocimiento de que se ha creado el Rgimen
Cafesiet SA, es una empresa peruana, cuyo MYPE Tributario (en adelante RMT) y desea saber Tributario del Impuesto a la Renta, se
giro de negocio es la transformacin de cacao si dicha empresa podra acogerse de manera excluye, entre otros, a los contribuyentes
(a polvo, manteca, chocolate, entre otros.). simultnea tanto al Rgimen de la Amazona comprendidos dentro de los alcances de
Asimismo, su representante nos comenta que, como al RMT, ya que cumple con las condiciones la Ley N. 27037-Ley de Promocin de la
actualmente, se encuentra acogida al Rgimen para encontrase en el RMT.
de la Amazona, ya que cumplen con lo dispues- inversin en la Amazona.
to en la Ley N. 278037 Ley de Promocin de De ello, se colige que si la empresa Cafesiet se
la Inversin en la Amazona y su Reglamento1. Respuesta
acoge al Rgimen de la Amazonia, no podra
De acuerdo con lo dispuesto en la Tercera acogerse a su vez al RMT y solo tributar
1 Decreto Supremo N. 103-99-EF, publicado 26-09-99. Disposicin Complementaria Final del como Rgimen de la Amazona.

6. Impuesto a la renta

Respuesta
Consulta Renta neta anual Tasas
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 5 del
El Sr. Pascual Ticona, dueo de la empresa Vint Hasta 15 UIT 10 %
SA, nos seala que en el ejercicio 2017, se espera Decreto Legislativo N. 1269, el impuesto a la
que la empresa tenga como renta neta anual S/ renta a cargo de los sujetos del Rgimen MYPE Ms de 15 UIT 29,5 %
101 250 (equivalente a 25 UIT). tributario (RMT) se determinar aplicando a la
Al respecto, nos consulta: renta neta anual determinada, de acuerdo a lo En atencin a ello, de obtener 25 UIT como
En el caso de que me acoja al RMT cmo se que seale la Ley del Impuesto a la Renta, la renta neta anual por las primeras 15 UIT, ten-
debera calcular el impuesto a la renta a cargo escala progresiva acumulativa de acuerdo al dr que tributar con la tasa del 10 %, y por
de la empresa Vint SA, si genero esos ingresos?
siguiente detalle: las 15 UIT restantes con 29,5 %.

7. Pagos a cuenta

Renta y normas reglamentarias (porcentaje o


Consulta Qu sucede si en el mes de junio supera el coeficiente).
lmite de las 300 UIT como ingresos netos
anuales? Cabe tener en cuenta que los ingresos netos
La seorita Laura Mozo, persona natural con
anuales a los que se hace referencia correspon-
negocio, nos seala que desea acogerse al
den al ejercicio en cursos en el presente caso
RMT; sin embargo, nos indica que calcula
el ejercicio 2017.
obtener 299 UIT como ingresos netos anua-
Respuesta Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en la
les, por lo que de acuerdo con lo estipulado
en el numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto De acuerdo con lo dispuesto en el numeral primera Disposicin Complementaria Transi-
Legislativo N. 1269, deber declarar y abonar, 6.2 del artculo 6 del Decreto legislativo toria del Decreto Supremo N. 403-2016-EF,
con carcter de pago a cuenta del impuesto N. 1269, los sujetos del RMT que en cual- en este supuesto, debern aplicar un factor al
a la renta, la cuota del uno por ciento (1 %) quier mes del ejercicio gravable sus ingresos coeficiente de 0,80001.
de los ingresos netos que obtenga en el mes. netos superen el lmite de 300 UIT, declararn
Al respecto, nos consulta: y abonarn, con carcter de pago a cuenta del
1 TORRES, Miguel, Rgimen MYPE Tributario. Esta informacin est
impuesto a la renta, conforme a lo previsto disponible en la siguiente pgina web: https://www.noticieroconta-
en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la ble.com/regimen-mype-tributario/ (pgina consultada el 10.02.17).

I-22 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


I rea Tributaria

Se puede deducir el gasto devengado en un


ejercicio con un comprobante recepcionado o

Anlisis Jurisprudencial
emitido en un ejercicio posterior?
Ficha Tcnica cabe indicar que en la segunda conclu- establecidas por el Reglamento de
sin del Informe N. 044-2006-SUNA- Comprobantes de Pago (RCP), salvo los
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri T/2B00002se ha sealado, tratndose casos en que la normativa del impues-
Ttulo : Se puede deducir el gasto devengado en un de servicios prestados y culminados en to a la renta permita la sustentacin del
ejercicio con un comprobante recepcionado diciembre del 2004, y cuyo compro- gasto con otros documentos. Asimis-
o emitido en un ejercicio posterior? bante de pago fue emitido en enero mo, tampoco ser deducible el gasto
Informe N.: 005-2017-SUNAT/5D0000
del 2005, que en aplicacin del criterio sustentado en comprobante de pago
de lo devengado recogido por la Ley emitido por el contribuyente que a la
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera del Impuesto a la Renta, el gasto que se fecha de emisin del comprobante4:
Quincena de Febrero 2017 genera por dicho servicio se considera (i) Tenga la condicin de no habido,
que corresponde al ejercicio 2004. segn la publicacin realizada
A su vez, en la Carta N. 035-2011- por la Administracin tributaria,
1. Introduccin SUNAT/2000003, seala que la segun- salvo que al 31 de diciembre del
El 2 de febrero del 2017 se public, en da conclusin a la que hace referencia ejercicio, el contribuyente haya
la pgina web de SUNAT, el informe N. el Informe N. 044-2006- SUNA- cumplido con levantar tal condi-
005-2017-SUNAT/5D0000, mediante el T/2B0000 resulta plenamente aplica- cin.
cual, la Administracin tributaria analiz ble para efectos de la determinacin (ii) La SUNAT le haya notificado la
el gasto sustentado en comprobantes del Impuesto a la Renta de tercera baja de su inscripcin en el regis-
que fueron emitidos o recepcionados en categora, tratndose de casos de tro nico de contribuyentes.
un ejercicio posterior al devengado. En comprobantes de pago que sustentan
servicios prestados en el ejercicio ante- Por lo anteriormente indicado, se
el presente, abordaremos dicho informe
rior. As pues, se tiene que, como regla puede afirmar que para efectos de la
para conocer los efectos tributarios y la
general, la imputacin de los gastos determinacin de la renta neta impo-
problemtica que genero dicho anlisis.
para determinar las rentas de tercera nible de tercera categora que efectan
categora debe efectuarse en el ejercicio los contribuyentes en su Declaracin
2. Materia de consulta en que estos se hayan devengado. Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
En relacin con la determinacin del nicamente deben considerar los gastos
d) Para efectos de la determinacin de conocidos y devengados en el ejercicio
impuesto a la renta de tercera categora la renta neta imponible de tercera
que es efectuada por los contribuyentes que trate respecto de los cuales se cuen-
categora, los contribuyentes estn te, hasta la fecha de dicha declaracin,
dentro del plazo de prescripcin, se con- obligados a presentar la Declaracin
sulta lo siguiente: con los comprobantes de pago que los
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, sustentan, aun cuando estos hubieran
existiendo la obligacin de consignar sido emitidos con retraso.
1. Los gastos conocidos y devengados en un en esta, por mandato imperativo de
ejercicio son deducibles respecto de dicho la norma, los datos solicitados por la d) La norma establece lmites tempo-
ejercicio aun cuando los comprobantes de
Administracin tributaria en forma rales para que la presentacin de
pago que los sustentan fueron emitidos las declaraciones rectificatorias surta
y/o entregados despus del cierre del correcta y sustentada, a la fecha de
su presentacin, incluso cuando tales efectos5 entre ellas tenemos: a) el
ejercicio, pero antes de la presentacin de
la correspondiente declaracin jurada anual declaraciones sean rectificatorias de vencimiento del plazo de prescripcin
de dicho impuesto que los incluye? otras presentadas con anterioridad. y b) cuando existan procesos de veri-
2. Los gastos conocidos y devengados en Ello considerando que la declaracin ficacin o fiscalizacin en trmite6; el
un ejercicio son deducibles respecto de tributaria es un acto formal por el vencimiento del plazo otorgado por la
dicho ejercicio aun cuando los compro- cual se manifiesta a la Administracin Administracin tributaria al que hace
bantes de pago que los sustentan fueron
tributaria la existencia y cuanta de referencia su artculo 75 o la fecha
emitidos y/o entregados despus de la de culminacin de tales procesos; los
presentacin de la correspondiente de- la obligacin tributaria a cargo del
contribuyente, siendo que para dicho cuales no aplican a los casos en que
claracin jurada anual de dicho impuesto
pero antes de la presentacin de la decla- efecto deber contarse con la docu- la declaracin rectificatoria determine
racin rectificatoria que los incluye? mentacin sustentatoria del gasto una mayor obligacin.
considerado en la determinacin de la e) Como puede apreciarse, la determina-
3. Anlisis aludida renta neta imponible, y ms cin de la obligacin tributaria puede
an cuando dicha declaracin tiene ser efectuada por el deudor tributario
A manera de sntesis, SUNAT basa sus con-
el carcter de declaracin jurada. o por la Administracin tributaria y
clusiones en los siguientes fundamentos: puede iniciarse por acto o declaracin
c) No son deducibles para la determina-
a) La rentas de la tercera categora se cin de la renta imponible de tercera del primero o por esta ltima; siendo
consideran producidas en el ejercicio categora, los gastos cuya documenta- que respecto de la determinacin
comercial en que se devengue, este cin sustentatoria no cumpla con los practicada por el deudor tributario,
criterio tambin es aplicable para la requisitos y caractersticas mnimas la Administracin tributaria pueda
imputacin de gastos1. Al respecto,
2 Disponible en el Portal SUNAT (http://intranet/intranet/inicio/legal/ 4 Inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
1 De acuerdo con lo establecido por el segundo prrafo del inciso a) LEG/informes/2006/i0442006.htm). 5 Primer prrafo y el ltimo prrafo del numeral 88.2 del artculo 88
del artculo 57 y el penltimo prrafo del mismo artculo de la Ley 3 Disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ del Cdigo Tributario.
del Impuesto a la Renta. oficios/2011/informe-oficios/c035- 2011.pdf). 6 Basado en la RTF de Observancia Obligatoria N. 14157-3-2008.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-23


I Anlisis Jurisprudencial
fiscalizar o verificar lo declarado a pecto de dicho ejercicio aun cuando dos posiciones por la misma SUNAT, una
efectos de constatar la exactitud o no los comprobantes de pago que los sealaba que solo se puede imputar el gas-
de la informacin proporcionada por sustentan fueron emitidos y/o entre- to hasta el vencimiento de la declaracin
aquel, y de su determinacin. gados despus de la presentacin de jurada anual y otra indicaba que poda ser
f) De todo lo antes sealado fluye que la correspondiente declaracin jurada posterior incluso a la fecha de vencimiento
en el ejercicio de su facultad de deter- anual de dicho impuesto, pero hasta de la declaracin anual, esta posicin con-
minacin y fiscalizacin de la obliga- la fecha de presentacin de la decla- tradictoria, produca estragos e inseguridad
cin tributaria de los contribuyentes, racin rectificatoria que los incluye. jurdica en los contribuyentes.
la Administracin tributaria puede Por su parte, el Tribunal Fiscal en reite-
valerse, entre otros (y, por ende, no 4. Conclusiones radas resoluciones, ha tenido la posicin
nicamente), de la informacin conte- Para efectos de la determinacin de la antes mencionada, as tenemos la RTF
nida en las declaraciones determinati- renta neta imponible de tercera categora 06710-3-2015, la cual seala que los
vas presentadas por estos, incluyendo que es efectuada por los contribuyentes en elementos determinantes para definir
sus rectificatorias, pero una vez que su Declaracin Jurada Anual del Impuesto el ejercicio al que se imputara el gasto
ya exista un pronunciamiento por a la Renta, presentada dentro del plazo son determinar que se hayan producido
parte de la Administracin tributaria, de prescripcin y, de ser el caso, antes del los hechos sustanciales generadores del
respecto de la situacin tributaria vencimiento del plazo otorgado por la gasto originado en el momento en que
del deudor tributario, incluso en la Administracin tributaria al contribuyente se genera la obligacin de pagarlo, aun
forma de conclusiones a que alude el segn lo dispuesto en el artculo 75 o antes cuando a esa fecha no haya existido el
artculo 75 del Cdigo Tributario; que de culminado el proceso de verificacin o pago efectivo; que el compromiso no
no se han desvirtuado por este hasta fiscalizacin del referido impuesto: est sujeto a condicin que pueda hacerlo
el vencimiento del plazo a que alude inexistente y que est sustentado en un
ese mismo artculo, carece de objeto comprobante de pago en el caso que
1. Son deducibles los gastos conocidos y
que se de efecto a las declaraciones devengados en el ejercicio de que se trate, exista la obligacin de emitirlo; no siendo
determinativas que se presenten lue- aun cuando los comprobantes de pago una condicionante para su devengo
go que la Administracin tributaria ya que los sustentan fueron emitidos y/o en- ni la fecha en que se emiti o recibi
cuente con dicho pronunciamiento. tregados despus del cierre del ejercicio, dicho comprobante de pago ni la fecha
pero hasta la fecha de presentacin de la que fue registrada
Siendo ello as, se puede afirmar que correspondiente declaracin jurada anual
la norma que subyace en lo dispuesto de dicho impuesto que los incluye. Por tener relacin, consideramos necesa-
en el ltimo prrafo el numeral 88.2 2. Tratndose de declaraciones rectificato- rio mencionar que mediante el informe
del artculo 88 del Cdigo Tributario es rias, los gastos conocidos y devengados 004-2017/SUNAT/5D0000, se afirma
que no surtir efectos toda declaracin en un ejercicio son deducibles respecto de que para efectos de determinar la renta
(sea rectificatoria o no) presentada con dicho ejercicio aun cuando los compro- neta imponible de tercera categora no es
posterioridad al vencimiento del plazo bantes de pago que los sustentan fueron exigible que los gastos devengados en el
emitidos y/o entregados despus de la
otorgado por la Administracin tribu- presentacin de la correspondiente de- ejercicio deban encontrarse contabilizados
taria segn lo dispuesto en el artculo claracin jurada anual de dicho impuesto, en este para reconocer su deduccin en
75 o una vez culminado el proceso de pero hasta la fecha de presentacin de la la Declaracin Jurada Anual del impuesto
verificacin o fiscalizacin parcial o de- declaracin rectificatoria que los incluye. a la renta, salvo los casos en que as se
finitiva, por los aspectos de los tributos haya dispuesto en la normativa de dicho
y periodos o por los tributos y perio- impuesto de esta manera, se hace una
dos, respectivamente, que hayan sido 5. Comentario interpretacin sistemtica de la norma y se
motivos de verificacin o fiscalizacin, Mediante el presente informe se pone fin ratifica que el devengo en la deduccin de
salvo que la declaracin rectificatoria a la controversia sobre la necesidad de los gastos no se encuentra condicionado a
determine una mayor obligacin. obtener el comprobante de pago en el la contabilizacin de la operacin salvo las
g) En consecuencia, respecto de la pri- devengo del gasto para que su deduccin excepciones establecidas expresamente en
mera y segunda consulta, para efectos sea aceptada tributariamente, por lo cual, la Ley del Impuesto a la Renta como es el
de la determinacin de la renta neta se concluye que la emisin extempornea caso de la depreciacin, aquellos gastos de
imponible de tercera categora que de comprobantes de pago sea recepciona- tercera categora que por razones ajenas
es efectuada por los contribuyentes da antes de la declaracin anual o despus al contribuyente no pudieran conocerse
en su Declaracin Jurada Anual del de esta; puede ser sustento de gasto, en la oportunamente, la provisin de cobranza
Impuesto a la Renta, presentada medida que haya devengado y est en la dudosa, las provisiones de las empresas del
dentro del plazo de prescripcin y, de declaracin jurada anual o de ser el caso, sistema financiero ordenadas por la Super-
ser el caso, antes del vencimiento del en la rectificatoria de la misma y que est intendencia de Banca y Seguros, provisiones
plazo otorgado por la Administracin permitida por la norma. Esta conclusin por deudas incobrables, provisiones para
tributaria al contribuyente segn lo se basa en que no existe norma tributaria beneficios sociales, provisiones de jubilacin
dispuesto en el artculo 75 o antes de que condicione el devengo de un gasto a la para el pago de pensiones que establece
culminado el proceso de verificacin o emisin del comprobante de pago. la ley en el caso de bancos, compaas de
fiscalizacin del referido impuesto: a) seguro y empresas de servicios pblicos.
Este tema fue objeto de pronunciamiento
Son deducibles los gastos conocidos y por parte de SUNAT, as tenemos el infor- Como se puede cotejar, la posicin de
devengados en el ejercicio, de que se me 044-2006-SUNAT/2B0000 y la Carta SUNAT con los informes que ha publicado
trate, aun cuando los comprobantes 035-2011-SUNAT/200000, los cuales, en en estos ltimos das, es ratificar que el
de pago que los sustentan fueron sntesis, indican que en base al criterio del devengo de un gasto no est condicio-
emitidos y/o entregados despus del devengado para la imputacin del gasto, nado a la emisin de comprobantes de
cierre del ejercicio, pero hasta la fecha la emisin tarda de comprobante de pago pago o a la contabilizacin de los mismos,
de presentacin de la correspondiente no enerva que el gasto sea reconocido con las excepciones ya mencionadas;
declaracin jurada anual de dicho en la fecha que se haya devengado. Sin posicin que saludamos y compartimos
impuesto que los incluye. b) Tratn- embargo, al no sealar hasta cundo porque, de esta manera, se acaba con las
dose de declaraciones rectificatorias, se puede usar comprobantes de pagos interpretaciones y aplicaciones errneas
los gastos conocidos y devengados recepcionados en un ejercicio posterior al que conlleva a reparos y a procedimientos
en un ejercicio son deducibles res- ejercicio devengado, condujo que se den contenciosos innecesarios.

I-24 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


I rea Tributaria

Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da
Infraccin y sancin por no emitir y/o otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin

Prdida de fehaciencia del acta de inspeccin que sustenta la La configuracin de infraccin tipificada por el numeral 1) del
sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento. artculo 174 se sustenta con el acta probatoria levantada por el
fedatario fiscalizador y no como resultado de un procedimiento
RTF N. 07749-2-2014 (25-06-14) de fiscalizacin.
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de multa emitida en
sustitucin de la sancin de cierre temporal de establecimiento por incurrir RTF N. 21450-2-2012 (17-12-12)
en la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, debido a que segn el acta de inspeccin, la sancin de cierre no Se revoca la apelada al considerarse que la Administracin no ha acreditado
pudo ejecutarse, debido a que el local no contaba con estructura de ningn la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 174
material que delimite su stand o puesto comercial, sin embargo, el fedatario del Cdigo Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago,
fiscalizador ha consignado en el rubro observaciones que el establecimiento toda vez que es el fedatario fiscalizador quien mediante acta probatoria
del recurrente es un kiosko pequeo sin inters fiscal, siendo que ello evidencia deja constancia de la comisin de dicha infraccin, lo cual no ha sucedido
que el fedatario tuvo en consideracin el inters fiscal como elemento para en el presente caso. De autos se aprecia que la Administracin sustenta
sustentar la sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por la de la configuracin de la infraccin como resultado de un procedimiento de
multa. En tal sentido, no existe certeza sobre el motivo que sustentara la fiscalizacin y no mediante el levantamiento de un acta probatoria.
sustitucin, lo que resta fehaciencia a los hechos descritos por el fedatario en
la referida acta, la que pierde su mrito probatorio.

Negativa del recurrente a cerrar el local. Sustitucin de cierre


por multa.
Sancin en caso de notaras
RTF N. 19352-10-2012 (21-11-12)
RTF N. 03738-3-2014 (21-03-14)
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre;
contra la resolucin de multa emitida en sustitucin de la sancin de cierre temporal de establecimiento, por haberse incurrido en la infraccin tipi-
temporal de establecimiento por la comisin de la infraccin tipificada por el ficada por el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se indica
numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por no emitir y/u otorgar que la fedataria de la Administracin dej constancia de que se aperson
el comprobante de pago. Se seala que del acta probatoria se aprecia que la al establecimiento del recurrente a fin de ejecutar la sancin de cierre, sin
fedataria de la Administracin dej constancia de la comisin de la referida embargo, el recurrente manifest su negativa a cerrar el local, por lo que
infraccin, sancionando a la recurrente con el cierre del establecimiento ante la imposibilidad material de ejecutar dicha sancin, la Administracin
por 3 das al haber incurrido en la mencionada infraccin por primera vez, la sustituy por la multa objeto de impugnacin de conformidad con el
no obstante, la sancin de cierre no pudo ejecutarse, debido a que el local inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario. Voto discrepante: segn el
intervenido constitua una notara, por lo que se sustituy por una multa, acta de inspeccin la imposibilidad de ejecutar el cierre se sustenta en la sola
lo que se encuentra conforme con lo previsto por el inciso a) del artculo manifestacin de la negativa del administrado a la ejecucin del cierre, lo
183 del Cdigo Tributario, estando a las consecuencias que pueden seguir que no constituye un supuesto de imposibilidad material para su ejecucin,
a la sancin de cierre de establecimiento en el desempeo de la funcin ms an cuando el artculo 13 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador,
pblica del notario, en tanto que se podra afectar el normal desarrollo de aprobado por Decreto Supremo N. 086-2003-EF, permite que la Adminis-
las actuaciones en las que este interviene. Se agrega que la sancin impuesta tracin proceda a la ejecucin de las sanciones derivadas de la deteccin
se ajusta a ley. de infracciones a travs del apoyo de la Polica Nacional del Per, por lo
que al no encontrarse acreditado alguno de los supuestos previstos por el
citado artculo 183 del Cdigo Tributario para que opere dicha sustitucin,
soy de opinin de que se revoque resolucin apelada y se deje sin efecto la
A la fecha de la comisin de la infraccin, debe verificarse que resolucin de multa impugnada.
el domicilio donde esta se cometi corresponde al domicilio
fiscal o a un establecimiento anexo del supuesto infractor
registrado ante la Administracin.
Acreditacin de la infraccin
RTF N. 05055-1-2013 (21-03-13)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada RTF N. 10068-1-2012 (22-06-12)
contra la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario al Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
verificarse del Comprobante de Informacin Registrada de la recurrente resoluciones que dispusieron la sancin de cierre temporal de establecimiento
que a la fecha en qu se levant el acta probatoria, el domicilio donde por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 174del
se cometi la infraccin no corresponda a su domicilio fiscal ni a un Cdigo Tributario, puesto que las actas probatorias en las que se sustentan
establecimiento anexo del recurrente registrado ante la Administracin, las infracciones habran perdido mrito probatorio al sealar que la fedataria
lo que corrobora su afirmacin en el sentido de que en tal fecha ya no fiscalizadora consumi ccteles y bebidas; sin embargo, teniendo en cuenta
era arrendataria del local intervenido, tal como consta en el contrato de que las actividades econmicas principales de la recurrente son es restauran-
arrendamiento, cuya vigencia es desde el 1 de enero del 2011 hasta el 31 tes, bares y cantinas, se debi especificar el tipo de bebidas consumidas, ms
de diciembre del mismo ao. Asimismo, se seala que del acta probatoria an si se consign que ingres sola al establecimiento, lo que genera dudas
no se aprecia cmo la Administracin lleg a atribuir el establecimiento sobre los actos que habra verificado, debindose resaltar que toda vez que
intervenido a la recurrente. En tal sentido, al no estar acreditado que el la ley en principio le otorga al acta probatoria calidad de documento pblico
establecimiento intervenido corresponda a la recurrente, no est acre- y de medio probatorio en contra de los contribuyentes, su actuacin debe
ditada la comisin de la infraccin imputada, por lo que procede dejar efectuarse dentro de un marco de confiabilidad, lo que resta fehaciencia al
sin efecto la resolucin de multa. acta probatoria que sustenta la sancin impugnada.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-25


I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS


Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)


ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 6.8% 6.8% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Parmetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORA*
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Ms de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Ao S/. Ao S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)


- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).


1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure 6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%. 7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15. 8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15. 9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12. 10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%. 11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
por va terrestre gravado con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-27


I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO


LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Dic-17 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2


TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realizacin de operaciones
de Deprec. ltimo da para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciacin 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un mximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-29


I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA


I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
DICIEMBRE-2016 ENERO-2017
Industrias TexFEBRERO-2017
S.A. DICIEMBRE-2016
FEBRERO-2017 ENERO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.409 Estado de3.352
3.413 Situacin3.360
Financiera3.282al 30 de junio
3.287 de 2012
01 3.366 3.776 3.381 3.601 3.472 3.673
02 3.415 3.418 3.352 (Expresado
3.360 en nuevos
3.269 soles)3.272 02 3.499 3.762 3.381 3.601 3.460 3.670
03 3.410 3.415 3.359 3.363 3.255 3.262 03 3.493 3.804 3.332 3.717 3.500 3.624
04 3.410
ACTIVO
3.415 3.376 3.378 3.245 3.249 04
S/. 3.493 3.804 3.391 3.688 3.403 3.643
05 3.410 Efectivo
3.415 y equivalentes
3.388 de3.391
efectivo 3.245 3.249 344,400
05 3.493 3.804 3.462 3.654 3.403 3.643
06 3.418 Cuentas,
3.423 por cobrar
3.369 comerciales
3.373 - Terceros
3.245 3.249 152,000
06 3.454 3.732 3.514 3.646 3.403 3.643
07 3.415 Mercaderas 117,000
3.419 3.371 3.375 3.274 3.277 07 3.506 3.754 3.342 3.708 3.283 3.684
08 3.405 3.408
Inmueb., maq.3.371
y equipo 3.375 3.291 3.293 08
160,000 3.638 3.739 3.342 3.708 3.445 3.662
09 3.405 3.408 3.371 3.375 3.287 3.290 09 3.638 3.739 3.342 3.708 3.478 3.630
10 3.399 Deprec.,
3.402 amortiz.
3.379 y agotamiento
3.382 acum.
3.272 3.275 -45,000
10 3.442 3.721 3.377 3.742 3.401 3.634
11 3.399 Total
3.402activo 3.387 3.390 3.252 3.256 728,400
11 3.442 3.721 3.376 3.710 3.426 3.595
12 3.399 PASIVO
3.402 3.391 3.392 3.252 3.256 12 S/. 3.442 3.721 3.497 3.644 3.426 3.595
13 3.399 3.404 contraprest.
Tributos, 3.363 3.366 por pagar
y aportes 3.252 3.256 13
10,000 3.628 3.684 3.575 3.643 3.426 3.595
14 3.396 3.400 3.363 3.366 3.262 3.267 14 3.584 3.680 3.479 3.719 3.310 3.622
15 3.391
Remun.
3.397
y partic.
3.363
por pagar
3.366 3.263 3.265
23,000
15 3.570 3.683 3.479 3.719 3.382 3.593
16 3.403 Cuentas
3.406 por pagar
3.363 comerciales
3.366 - Terceros 320,000
16 3.531 3.700 3.479 3.719
17 3.398 Cuentas
3.402 por pagar
3.364 diversas - Terceros
3.371 50,500
17 3.328 3.692 3.441 3.757
18 3.398 Total
3.402pasivo 3.349 3.353 403,500
18 3.328 3.692 3.462 3.740
19 3.398 3.402 3.346 3.351 19 3.328 3.692 3.524 3.704
20 3.403 PATRIMONIO
3.408 3.334 3.338 20 S/. 3.420 3.738 3.482 3.652
21 3.401 Capital 253,000
3.406 3.301 3.306 21 3.445 3.707 3.381 3.719
22 3.394 3.398 3.301 3.306 22 3.436 3.702 3.381 3.719
Reservas 12,000 23 3.439 3.701 3.381 3.719
23 3.393 3.398 3.301 3.306
24 3.382 Resultados
3.386 acumulados
3.286 3.292 -35,600
24 3.172 3.701 3.506 3.619
25 3.382 Resultado
3.386 del periodo
3.281 3.284 95,500
25 3.172 3.701 3.513 3.592
26 3.382 Total patrimonio
3.386 3.275 3.279 324,900
26 3.172 3.701 3.470 3.625
27 3.382 3.394 3.299 3.301 27 3.386 3.701 3.469 3.662
28 3.379 Total
3.385pasivo y patrimonio
3.288 3.294 728,400
28 3.495 3.639 3.431 3.632
29 3.361 3.370 3.288 3.294 29 3.496 3.541 3.431 3.632
30 3.352 3.358 3.288 3.294 30 3.437 3.617 3.431 3.632
31 3.352 3.360 3.287 3.290 31 3.381 3.601 3.465 3.573
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D L A R E S E U R O S
DICIEMBRE-2016 ENERO-2017 FEBRERO-2017 DICIEMBRE-2016 ENERO-2017 FEBRERO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.415 3.418 3.352 3.36 3.269 3.272 01 3.499 3.762 3.381 3.601 3.460 3.670
02 3.410 3.415 3.359 3.363 3.255 3.262 02 3.493 3.804 3.332 3.717 3.500 3.624
03 3.410 3.415 3.376 3.378 3.245 3.249 03 3.493 3.804 3.391 3.688 3.403 3.643
04 3.410 3.415 3.388 3.391 3.245 3.249 04 3.493 3.804 3.462 3.654 3.403 3.643
05 3.418 3.423 3.369 3.373 3.245 3.249 05 3.454 3.732 3.514 3.646 3.403 3.643
06 3.415 3.419 3.371 3.375 3.274 3.277 06 3.506 3.754 3.342 3.708 3.283 3.684
07 3.405 3.408 3.371 3.375 3.291 3.293 07 3.638 3.739 3.342 3.708 3.445 3.662
08 3.405 3.408 3.371 3.375 3.287 3.290 08 3.638 3.739 3.342 3.708 3.478 3.630
09 3.399 3.402 3.379 3.382 3.272 3.275 09 3.442 3.721 3.377 3.742 3.401 3.634
10 3.399 3.402 3.387 3.390 3.252 3.256 10 3.442 3.721 3.376 3.710 3.426 3.595
11 3.399 3.402 3.391 3.392 3.252 3.256 11 3.442 3.721 3.497 3.644 3.426 3.595
12 3.399 3.404 3.363 3.366 3.252 3.256 12 3.628 3.684 3.575 3.643 3.426 3.595
13 3.396 3.400 3.363 3.366 3.262 3.267 13 3.584 3.680 3.479 3.719 3.310 3.622
14 3.391 3.397 3.363 3.366 3.263 3.265 14 3.570 3.683 3.479 3.719 3.382 3.593
15 3.403 3.406 3.363 3.366 15 3.531 3.700 3.479 3.719
16 3.398 3.402 3.364 3.371 16 3.328 3.692 3.441 3.757
17 3.398 3.402 3.349 3.353 17 3.328 3.692 3.462 3.740
18 3.398 3.402 3.346 3.351 18 3.328 3.692 3.524 3.704
19 3.403 3.408 3.334 3.338 19 3.420 3.738 3.482 3.652
20 3.401 3.406 3.301 3.306 20 3.445 3.707 3.381 3.719
21 3.394 3.398 3.301 3.306 21 3.436 3.702 3.381 3.719
22 3.393 3.398 3.301 3.306 22 3.439 3.701 3.381 3.719
23 3.382 3.386 3.286 3.292 23 3.172 3.701 3.506 3.619
24 3.382 3.386 3.281 3.284 24 3.172 3.701 3.513 3.592
25 3.382 3.386 3.275 3.279 25 3.172 3.701 3.470 3.625
26 3.382 3.394 3.299 3.301 26 3.386 3.701 3.469 3.662
27 3.379 3.385 3.288 3.294 27 3.495 3.639 3.431 3.632
28 3.361 3.370 3.288 3.294 28 3.496 3.541 3.431 3.632
29 3.352 3.358 3.288 3.294 29 3.437 3.617 3.431 3.632
30 3.352 3.360 3.287 3.290 30 3.381 3.601 3.465 3.573
31 3.352 3.360 3.282 3.287 31 3.381 3.601 3.472 3.673
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16


COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


II rea Indicadores Econmico-Financieros II
Contenido
INFORME FINANCIERO Importancia del IPCndice de Precios al Consumidor (Parte final) II-1
Variacin de los indicadores de precios de la economa II-2
INDICADORES ECONMICO- Cotizaciones internacionales II-2
FINANCIEROS Tasas de inters promedio del sistema financiero II-2
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS II-4

Importancia del IPCndice


de Precios al Consumidor (Parte final)

Informe Financiero
Ficha Tcnica de una canasta representativa de consu- Datos:
midores urbanos.
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla - IPCt :IPC (Diciembre 2016 ) = 125.72
Las alteraciones en los sistemas y niveles
Ttulo : Importancia del IPCndice de Precios al - IPCm-1: IPC ( abril 2016 ) = 123.19
Consumidor (Parte final)
de precios, que se presentan dentro de
la actividad econmica, originan difi-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera cultades en la comparacin de valores
Quincena de Febrero 2017 monetarios que corresponden a periodos
diferentes. Para llegar a conclusiones Se considera el ndice de abril por ser el
vlidas acerca del comportamiento de mes anterior al mes de referencia (mayo).
c. Indicador de Inflacin Acumulada
una variable, es necesario expresar los
Para un determinado periodo de anlisis, montos nominales en unidades homo-
se obtiene relacionando los ndices de gneas, esta transformacin recibe el Solucin
precios al consumidor correspondiente a nombre de deflactacin y con ella se
un mes de estudio (t) y un mes de refe- pretende eliminar el efecto de alteracio- Var. % acum.=
125.72
- 1 x 100 = 2.05
rencia (m) mediante la siguiente frmula: nes en los precios. 123.19

En este sentido, el ndice ms apropiado


IPCt Respuesta:
Var. % acumulada = -1 x 100 que se utiliza como deflactor, por lo ge-
IPCm-1 neral, es el ndice de Precios Promedio De esta manera, la inflacin acumulada
Mensual al Consumidor. entre mayo y diciembre del 2016 ascien-
Donde: La frmula que se utiliza es la siguiente: de a 2.05 %.
IPCt = ndice de Precios al Consumidor del mes
de estudio (t).
IPCm-1= ndice de Precios al Consumidor del mes Valor Nominalt
Valor Real =
inmediato anterior (m-1) al mes de refe- Deflactort/m
rencia (m). Caso N 2
d. Como base para la indexacin de Donde:
valores monetario Valor Real t = Monto del periodo en estudio
(t) expresado en S/ del periodo
El IPC, tambin se utiliza como factor de de referencia (m). Cul es el valor actualizado al mes de
actualizacin de los valores nominales, me- Valor Nominal t = Monto del periodo en estudio noviembre del 2016 de una deuda que,
diante la aplicacin de la frmula siguiente: (t) expresado en S/ del periodo en agosto del 2015, tuvo un valor de
de estudio. S/ 3,000?
Valor Nominal Actual = Datos
IPCt Valor IPC periodo
Valor Nominal Anterior x Nominalt de estudio - IPCt = IPC (agosto 2015) = 120.61
IPCm Deflactort/m = =
IPC periodo
Deflactort/m - IPCm= IPC (nov. 2016) = 125.30
de referencia
Donde:
Solucin
IPCt= ndice de Precios Promedio Mensual al
Consumidor del periodo de estudio.
IPCm= ndice de Precios Promedio Mensual al Valor Nominal
Consumidor del periodo base. 125.30
Actual = 3,000 x = 3,116.66
Caso N 1 (a nov. 2016) 120.61
e. Como deflactor de series cronolgi-
cas
El deflactor del IPC es un indicador que A cunto asciende la inflacin acu- Respuesta:
mide la inflacin, adems, observa la mulada entre mayo y diciembre del la deuda actualizada a noviembre del
evolucin y subida de precios y servicios 2016? 2016 es de S/ 3,116.66.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial II-1


II rea Indicadores Econmico-Financieros
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice
Mes Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100 Base diciembre 2017 = 100
ENE. 206.605903 100.025157 101.158245 104.129063 106,131,342
FEB. 206.762562 100.229340 101.512527 104.371647
MAR. 207.345341 100.611395 102.210227 104.065551
ABR. 207.444568 100.670670 102.161903 103.366032
MAY. 206.831945 100.854473 102.550119 103.286323
JUN. 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 212.322829 101.015792 103.024204 104.000491
SET. 213.425791 101.363528 103.255029 104.821468
OCT. 212.540726 101.861474 103.275520 105.302540
NOV. 211.683477 101.790116 104.021033 105.531216
DIC. 211.457387 101.473342 104.101632 106.095446
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario El Peruano.

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2013-2017)


VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016 VARIAC. PORCENT. IPC 2017
MES
2013 2014 2015 2016 2017 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 109.99 113.36 116.84 122.23 126.01 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61 0,24 0,24 3.09
FEB 109.89 114.04 117.20 122.44 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47
MAR 110.89 114.63 118.10 123.17 0.76 1.24 3.03 0.60 1.15 4.30
ABR 111.17 115.08 118.56 123.19 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91
MAY 111.38 115.34 119.23 123.45 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 111.67 115.53 119.62 123.62 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 112.29 116.03 120.16 123.72 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 112.90 115.93 120.61 124.16 0.38 3.40 4.04 0.36 1.96 2.94
SET 113.02 116.11 120.65 124.42 0.03 3.43 3.91 0.21 2.17 3.12
OCT 113.06 116.55 120.82 124.93 0.14 3.58 3.66 0.41 2.59 3.40
NOV 112.82 116.38 121.24 125.30 0.34 3.93 4.18 0.29 2.89 3.35
DIC 113.000 116.65 121.78 125.72 0.45 4.40 3.93 0.33 3.23 3.24
PROM. 111.84 115.47 119.57 123.86
INFLAC. * 2.86 3.22 4.40 3.23
* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (DEL 01 AL 14 DE FEBRERO DE 2017) INTERNACIONALES (DEL 01 AL 14 DE FEBRERO DE 2017)
Pas Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dlar Dlar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar) Euro
Das Das Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones

mier- 01 15.7901 6.87002 3.12850 645.99483 2906.97674 7.47099 20.70693 5813.95349 9.97496 mier- 01 6.9069 8.2258 8.7495 1.3182 1.3045 0.9286 0.9925 0.7898 113.1862
jue- 02 15.6701 6.85998 3.12350 642.26076 2873.56322 7.46102 20.55794 5780.34682 9.97496 jue- 02 6.9136 8.2506 8.7506 1.3051 1.3026 0.9294 0.9923 0.7981 112.7777
vier- 03 15.6101 6.87002 3.11740 640.20487 2849.00285 7.46001 20.37490 5780.34682 9.97496 vier- 03 6.8993 8.2118 8.7653 1.3014 1.3022 0.9276 0.9922 0.8008 112.7650
lun-06 15.7699 6.87999 3.11550 640.61499 2849.00285 7.44701 20.56090 5780.34682 9.97496 lun-06 6.9179 8.2529 8.8259 1.3043 1.3081 0.9303 0.9909 0.8021 111.7443
mar-07 15.6620 6.87002 3.12000 646.41241 2849.00285 7.43799 20.61346 5780.34682 9.97496 mar-07 6.9596 8.3196 8.8774 1.3111 1.3190 0.9363 0.9975 0.7995 112.3722
mie-08 15.6551 6.85998 3.11700 647.24919 2881.84438 7.43102 20.47670 5780.34682 9.97496 mie-08 6.9492 8.3171 8.8356 1.3082 1.3139 0.9348 0.9948 0.7971 111.9445
jue- 09 15.6399 6.87002 3.12990 645.57779 2857.14286 7.43699 20.37697 5780.34682 9.97496 jue- 09 6.9724 8.3348 8.8951 1.3106 1.3140 0.9379 1.0009 0.7999 113.2246
vier-10 15.5121 6.85998 3.11450 639.38619 2849.00285 7.43599 20.33016 5813.95349 9.97496 vier-10 6.9883 8.3892 8.9195 1.3031 1.3091 0.9403 1.0030 0.8008 113.2503
lun-13 15.4669 6.85998 3.11100 642.67352 2865.32951 7.42898 20.27493 5813.95349 9.97496 lun-13 7.0163 8.3869 8.9364 1.3080 1.3071 0.9435 1.0053 0.7985 113.7139
mar-14 15.4531 6.85002 3.08400 641.02564 2865.32951 7.41400 20.24947 5780.34682 9.97496 mar-14 7.0289 8.3970 8.9325 1.3048 1.3074 0.9454 1.0060 0.8021 114.2074

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros


Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

TASAS DE INTERS INTERNACIONALES (Primera Quincena de Febrero de 2017)


DAS 1 2 3 6 7 8 9 10 13 Promedio
Libor Activa
1 mes 0.7800 0.7767 0.7756 0.7753 0.7728 0.7728 0.7706 0.7711 0.7700 0.7739
3 meses 1.0346 1.0337 1.0340 1.0384 1.0382 1.0382 1.0337 1.0362 1.0390 1.0362
6 meses 1.3504 1.3488 1.3499 1.3441 1.3435 1.3435 1.3349 1.3382 1.3379 1.3435
1 ao 1.7161 1.7123 1.7134 1.7073 1.7051 1.7051 1.6940 1.7026 1.7104 1.7074
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75
Bonos Tesoro 30 aos 3.09 3.09 3.09 3.05 3.02 3.02 3.01 3.01 3.03 3.05
Fuente: Diario Gestin

TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO


TASAS DE INTERS DE PROMEDIO TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO
DE MERCADO Febr. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del da) 2017 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 17.17 0.00044 3,242.03 18.17 0.00046 5,931.67 19.17 0.00049 10,794.08 7.49 0.0002 18.88636
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 17.14 0.00044 3,243.46 18.14 0.00046 5,934.42 19.14 0.00049 10,799.33 7.49 0.0002 18.89015
Febrero
2017 3 17.13 0.00044 3,244.88 18.13 0.00046 5,937.17 19.13 0.00049 10,804.58 7.47 0.0002 18.89393
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX 4 17.13 0.00044 3,246.31 18.13 0.00046 5,939.91 19.13 0.00049 10,809.84 7.47 0.0002 18.89771
5 17.13 0.00044 3,247.73 18.13 0.00046 5,942.66 19.13 0.00049 10,815.09 7.47 0.0002 18.90149
1 21.25 7.48 3.45 0.38
6 17.11 0.00044 3,249.16 18.11 0.00046 5,945.41 19.11 0.00049 10,820.35 7.49 0.0002 18.90528
2 21.07 7.52 3.44 0.39
7 17.12 0.00044 3,250.59 18.12 0.00046 5,948.16 19.12 0.00049 10,825.61 7.49 0.0002 18.90908
3 21.07 7.66 3.44 0.39
8 17.12 0.00044 3,252.01 18.12 0.00046 5,950.92 19.12 0.00049 10,830.87 7.50 0.0002 18.91288
6 20.90 7.73 3.44 0.39
9 17.13 0.00044 3,253.44 18.13 0.00046 5,953.67 19.13 0.00049 10,836.14 7.50 0.0002 18.91668
7 20.82 7.68 3.42 0.40
10 17.10 0.00044 3,254.87 18.10 0.00046 5,956.42 19.10 0.00049 10,841.40 7.49 0.0002 18.92047
8 21.12 7.81 3.42 0.40
11 17.10 0.00044 3,256.30 18.10 0.00046 5,959.18 19.10 0.00049 10,846.67 7.49 0.0002 18.92427
9 21.19 8.05 3.43 0.41
12 17.10 0.00044 3,257.72 18.10 0.00046 5,961.93 19.10 0.00049 10,851.93 7.49 0.0002 18.92806
10 21.40 8.08 3.44 0.41
13 17.07 0.00044 3,259.15 18.07 0.00046 5,964.68 19.07 0.00049 10,857.20 7.50 0.0002 18.93187
13 21.70 8.10 3.43 0.41 14 17.08 0.00044 3,260.58 18.08 0.00046 5,967.44 19.08 0.00049 10,862.47 7.52 0.0002 18.93568
14 21.82 8.16 3.38 0.41
* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)

II-2 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Indicadores Econmico-Financieros II
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA
30 DAS TILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 14 DE FEBRERO DE 2017)
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO Febrero MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2017
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 21.82 8.16 3.38 0.41 1 2.75 0.00007 7.13708 0.36 0.00001 2.04397
2 2.70 0.00007 7.13761 0.36 0.00001 2.04399
TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 3 2.65 0.00007 7.13812 0.34 0.00001 2.04401
SISTEMA BANCARIO 4 2.65 0.00007 7.13864 0.34 0.00001 2.04403
1: Las definiciones de los tipos de crdito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 5 2.65 0.00007 7.13916 0.34 0.00001 2.04405
cuentran en el Reglamento para la Evaluacin
(%) (%) y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de 6 2.69 0.00007 7.13969 0.34 0.00001 2.04407
Provisiones, aprobado mediante Resolucin
Corporativos 6.03 2.22 7 2.69 0.00007 7.14022 0.34 0.00001 2.04409
SBS N. 11356-2008.
Grandes Empresas 7.51 4.98 2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir 8 2.67 0.00007 7.14074 0.34 0.00001 2.04410
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos 9 2.69 0.00007 7.14126 0.36 0.00001 2.04413
Medianas Empresas 10.75 7.62 destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de Pequeas Empresas 21.77 10.00 total en el sistema financiero (SF) no mayor a 10 2.71 0.00007 7.14179 0.35 0.00001 2.04414
Crdito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 11 2.71 0.00007 7.14233 0.35 0.00001 2.04416
Microempresas 32.68 8.99 los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil. 12 2.71 0.00007 7.14286 0.35 0.00001 2.04418
Consumo 51.42 35.73
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 13 2.76 0.00008 7.14340 0.37 0.00001 2.04421
Hipotecarios 8.68 6.29 y AFP - SBS.
14 2.75 0.00008 7.14393 0.37 0.00001 2.04423
Ahorro 0.42 0.16
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.97 0.93
Dposito Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
CTS 3.28 1.32 cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DA)
Febrero 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TIPMN (1) 2.75 2.70 2.65 2.65 2.65 2.69 2.69 2.67 2.69 2.71 2.71 2.71 2.76 2.75
TIPMEX (2) 0.36 0.36 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.36 0.35 0.35 0.35 0.37 0.37
(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 14 de Febrero de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 5.63 - 5.87 7.16 6.34 5.39 6.89 6.61 - 9.20 - 8.04 - 6.03
Descuentos 5.58 - 6.44 - 7.28 5.82 - 5.69 - - - 8.60 - 6.81
Prstamos a ms de 360 das 8.18 - 8.33 - 8.95 - - - - - - - - 8.35
Grandes Empresas 7.50 10.91 7.32 8.26 7.35 7.14 6.24 7.64 - 8.53 - 8.79 - 7.51
Descuentos 9.79 - 6.70 7.62 7.79 6.60 - 7.60 - 10.28 - 9.56 - 7.88
Prstamos a ms de 360 das 7.47 - 7.93 8.76 9.92 8.69 - 8.20 - - - 9.31 - 8.15
Medianas Empresas 12.11 11.77 10.05 10.87 9.25 11.30 6.91 11.16 16.96 11.89 - 10.77 - 10.75
Opera- Descuentos 13.94 9.16 8.46 9.66 9.15 9.85 - 9.84 - 12.73 - 9.27 - 10.22
ciones Prstamos a ms de 360 das 10.51 - 11.24 15.09 8.86 14.24 - 12.98 16.31 14.53 - 11.36 - 11.49
Activas Pequeas Empresas 14.18 - 18.43 23.18 13.07 22.68 - 18.77 24.97 15.31 - 12.00 - 21.77
Descuentos 11.85 - 17.59 22.71 13.82 23.73 - 19.17 24.00 15.46 - - - 21.87
Prstamos a ms de 360 das 25.18 - 27.04 36.70 13.39 22.82 - 21.52 39.89 14.74 - - - 37.16
Microempresas2 11.05 - 18.13 34.67 12.00 21.96 - 23.70 34.08 14.74 - - - 32.68
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 46.16 19.29 32.48 47.15 18.16 27.48 - 49.14 54.53 36.21 60.55 - 63.24 45.55
Consumo 60.73 26.76 37.26 70.41 30.00 30.62 - 52.73 - 40.17 60.81 - 71.19 51.42
Tarjetas de Crdito3 5.76 18.06 13.93 36.94 15.21 17.40 - 22.79 64.50 - 32.85 - 48.83 51.56
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das 7.99 9.62 8.63 9.54 8.95 8.64 - 8.88 15.89 8.73 - - - 8.68
Opera- Depsito de Ahorro 0.55 1.39 0.20 0.82 1.00 0.93 1.08 0.38 0.34 4.26 2.50 - 0.75 0.42
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 4.59 6.61 5.26 6.31 5.26 3.55 - 2.59 5.68 6.85 5.69 - 5.99 4.62
pasivas CTS 1.74 5.00 1.72 5.27 4.08 2.53 - 3.01 5.64 4.64 5.38 - 6.55 3.28
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 14 de Febrero de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 1.83 - 2.22 5.30 4.70 2.40 2.22 1.48 - 2.63 - 5.29 - 2.22
Descuentos 3.00 - 3.28 - 5.73 5.05 - 2.77 - - - 5.43 - 3.98
Prstamos a ms de 360 das - - 1.67 - - - - - - - - - - 1.91
Grandes Empresas 6.26 12.00 4.59 6.91 7.23 3.78 2.36 4.43 - 5.75 - 5.58 - 4.98
Descuentos 8.10 - 5.10 6.06 6.96 3.31 - 5.54 - 5.66 - 5.99 - 5.97
Prstamos a ms de 360 das 6.76 - 5.18 8.67 7.59 5.85 - 3.51 - - - - - 5.49
Medianas Empresas 9.74 13.53 6.95 9.58 9.57 6.16 2.87 6.43 17.56 7.26 - 6.41 - 7.62
Descuentos 11.91 14.11 9.16 8.95 9.23 8.45 - 8.20 - 9.64 - 4.22 - 9.78
Opera-
ciones Prstamos a ms de 360 das 8.91 - 6.07 10.15 10.84 6.41 - 5.08 - 8.50 - 7.16 - 6.55
Activas Pequeas Empresas 14.01 - 7.39 8.60 11.60 11.75 - 13.31 24.22 14.69 - 8.60 - 10.00
Descuentos 10.15 - 10.44 - 9.58 11.05 - 20.96 24.18 - - - - 10.85
Prstamos a ms de 360 das 14.56 11.50 21.07 34.99 14.10 30.51 - 10.05 29.76 - - - - 19.37
Microempresas2 8.84 - - - - 19.00 - - - - - - - 8.99
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 37.10 33.53 28.49 36.25 26.73 35.82 - 49.72 - 47.81 10.85 - - 34.23
Consumo 38.11 33.53 30.22 51.50 30.00 36.51 - 50.43 - 48.82 - - - 35.73
Tarjetas de Crdito3 11.42 - 6.77 10.57 14.00 - - 14.58 - - - - - 9.55
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 6.23 - 6.15 - 8.80 6.21 - 6.89 13.49 6.71 - - - 6.29
360 das
Opera- Depsito de Ahorro 0.22 0.47 0.10 0.31 0.30 0.20 0.27 0.14 0.11 1.14 1.25 0.96 0.10 0.16
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 0.54 0.65 0.96 1.06 0.68 0.40 - 0.45 0.80 1.53 0.48 0.94 0.25 0.59
pasivas CTS 0.98 3.00 0.94 1.84 1.55 1.18 - 2.01 1.43 1.99 1.60 - 1.02 1.32
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial II-3


II rea Indicadores Econmico-Financieros

PRINCIPALES VARIABLES/TASA LEGAL LABORAL


CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

PRINCIPALES
PRINCIPALES VARIABLES
PRINCIPALESVARIABLES DEL
VARIABLES DEL SISTEMA
DEL SISTEMA PRIVADO DE
SISTEMA PRIVADO
PRIVADO DEPENSIONES
DE PENSIONES
PENSIONES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)


AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Diciembre de 2016 / Diciembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 3.0 2.25 2.56 1.83
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 2.1 1.98 1.92 1.68
AFILIACIN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 1.5 1.31 1.19 1.17
N de Afiliados Activos 981 248 2 005 476 1 467 576 1 809 803 6 264 103 RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
N de Nuevos Afiliados en Diciembre de 2016 (1) 25 525 - 25 525
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2016 (15 045) (1 020) 18 250 ( 2 185) - Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
Ingresos 8 136 7 460 26 955 5 286 47 837 Rentabilidad Neta Nominal
Salidas 23 181 8 480 8 705 7 471 47 837 Diciembre de 2016 / Diciembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 9.3% 6.7% 7.3% 5.2%
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Diciembre de 2016 ( 2 276) 120 2 316 ( 160) - Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 9.3% 8.4% 8.5% 6.8%
Ingresos 875 846 3 202 558 5 481
Salidas 3,151 726 886 718 5 481 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 9.9% 8.6% 7.9% 7.8%
N de Promotores 74 162 153 104 493 Rentabilidad Neta Real
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES Diciembre de 2016 / Diciembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 5.9% 3.3% 4.0% 1.9%
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones) 3 013 54 481 43 213 35 646 136 353 Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 5.9% 5.0% 5.1% 3.5%
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 2 987 53 985 42 845 35 341 135 158
Fondo de Pensiones Tipo 0 8 583 294 323 1 208 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 6.5% 5.2% 4.5% 4.4%
Fondo de Pensiones Tipo 1 257 6 680 4 974 3 845 15 757 COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Fondo de Pensiones Tipo 2 2 359 38 702 30 107 25 503 96 671 Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin sobre
Fondo de Pensiones Tipo 3 363 8 019 7 470 5 670 21 522 1.47% 1.55% 1.60% 1.69%
Remuneracin (Flujo)
Total Encaje Legal (S/. millones) 25 496 368 305 1 195 Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin Mixta
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0 0 4 3 2 10 (perodo de transicin) (7)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 2 54 39 30 126 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.38% 1.23% 1.19% 1.46%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 20 354 250 214 837
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 3 84 77 58 222 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Recaudacin de Aportes de Noviembre de 2016 (S/. millones) 87 277 245 203 812 Prima de Seguro (8) 1.33% 1.33% 1.33% 1.33%
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Comisin por la Gestin de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3) Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
Diciembre de 2016 / Diciembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 10.5% 7.9% 8.6% 6.5% 7.9% Fondo de Pensiones Tipo 0 0.058% 0.041% 0.100% 0.067%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 11.0% 10.3% 10.2% 9.1% 9.9% Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 12.0% 10.8% 10.0% 10.3% 10.5% Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Diciembre de 2016 / Diciembre de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 9.4% 7.1% 6.4% 6.3% 6.8% Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 9.2% 7.8% 7.5% 7.7% 7.8% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitacin. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Licitacin se encuentran dentro del Rgimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N 30003.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 8.4% 6.2% 5.6% 7.5% 6.5% (2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a aos anteriores. Los valores cuota
Diciembre de 2016 / Diciembre de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 9.3% 7.3% 6.9% 6.8% 7.2% utilizados para el clculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados segn el artculo 74 del Reglamento del SPP y la metodologa establecida en el Oficio Mltiple
N 19507-2006.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 9.1% 8.2% 8.2% 7.9% 8.2% (3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relacin con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histrica
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 7.8% 6.2% 6.2% 7.1% 6.6% no es indicativo de que en el futuro se mantendr.
(4) Corresponde a un fondo en etapa de formacin por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artculo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
Diciembre de 2016 / Diciembre de 2011 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A. 6.9% 6.5% 6.3% 6.6% (5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto ms alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significar una mejor gestin del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A. 7.3% 6.8% 7.1% 7.1% el riesgo. El clculo se ha efectuado utilizando la metodologa establecida en el artculo 72A del Ttulo VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A. 5.8% 5.4% 6.8% 5.9% (6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodologa establecida en la Directiva N SBS-DIR-EEC-362-01.
(7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
Diciembre de 2016 / Diciembre de 2006 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A. 6.2% 6.5% 6.0% 6.3% (8) Aplicable sobre una Remuneracin Mxima Asegurable de S/. 9 009,91.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A. 7.3% 7.4% 7.5% 7.4% (9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 das y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Nota: Informacin estadstica detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la pgina web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos) N.A. 7.1% 6.7% 7.6% 7.1%
Diciembre de 2016 / Diciembre de 1996 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos) N.A. 10.8% N.A. 10.5% 10.7%
Diciembre de 2016 / Diciembre de 1993 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A. 11.9% N.A. 11.8% 11.9%
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
Diciembre de 2016 / Diciembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 7.1% 4.5% 5.2% 3.2% 4.5% Febrero EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 7.5% 6.9% 6.7% 5.7% 6.5% 2017 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 8.5% 7.3% 6.6% 6.8% 7.0%
Diciembre de 2016 / Diciembre de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 5.3% 3.2% 2.5% 2.4% 2.9% 1 2.75 0.00008 1.89070 0.36 0.00001 0.69211
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 5.2% 3.9% 3.6% 3.7% 3.8% 2 2.70 0.00007 1.89078 0.36 0.00001 0.69212
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 4.4% 2.3% 1.7% 3.5% 2.6% 3 2.65 0.00007 1.89085 0.34 0.00001 0.69213
Diciembre de 2016 / Diciembre de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 5.5% 3.6% 3.1% 3.1% 3.4% 4 2.65 0.00007 1.89092 0.34 0.00001 0.69214
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 5.3% 4.4% 4.4% 4.1% 4.4% 5 2.65 0.00007 1.89100 0.34 0.00001 0.69215
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 4.0% 2.5% 2.5% 3.3% 2.9% 6 2.69 0.00007 1.89107 0.34 0.00001 0.69216
Diciembre de 2016 / Diciembre de 2011 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A. 3.5% 3.1% 3.0% 3.3% 7 2.69 0.00007 1.89114 0.34 0.00001 0.69217
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A. 3.9% 3.4% 3.7% 3.7% 8 2.67 0.00007 1.89122 0.34 0.00001 0.69218
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A. 2.4% 2.0% 3.4% 2.6% 9 2.69 0.00007 1.89129 0.36 0.00001 0.69219
Diciembre de 2016 / Diciembre de 2006 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A. 2.8% 3.0% 2.5% 2.8% 10 2.71 0.00007 1.89136 0.35 0.00001 0.69220
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A. 3.8% 3.9% 4.0% 3.9% 11 2.71 0.00007 1.89144 0.35 0.00001 0.69221
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos) N.A. 3.6% 3.2% 4.0% 3.6% 12 2.71 0.00007 1.89151 0.35 0.00001 0.69221
Diciembre de 2016 / Diciembre de 1996 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos) N.A. 7.4% N.A. 7.1% 7.3% 13 2.76 0.00008 1.89159 0.37 0.00001 0.69223
Diciembre de 2016 / Diciembre de 1993 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A. 7.3% N.A. 7.2% 7.2% 14 2.75 0.00008 1.89166 0.37 0.00001 0.69224

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)


SISTEMA FINANCIERO / FEBRERO 2017
FECHA 1 2 3 6 7 8 9 10 13 14
B. Continental 1.94 1.94 1.94 1.94 1.94 1.95 1.96 1.97 1.75 1.74
B. de Comercio s.i. 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
B. de Crdito del Per 1.72 1.72 1.72 1.73 1.73 1.73 1.71 1.71 1.73 1.72
B. Financiero 5.15 5.19 5.20 5.20 5.20 5.23 5.22 5.25 5.28 5.27
B. Interamericano de Finanzas 4.09 4.08 4.11 4.10 4.10 4.10 4.09 4.09 4.07 4.08
Scotiabank Per 2.41 2.40 2.40 2.40 2.39 2.39 2.38 2.51 2.53 2.53
Citibank - - - - - - - - - -
Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
Mibanco 5.61 5.61 5.62 5.62 5.63 5.63 5.62 5.64 5.64 5.64
Banco GNB 4.38 4.38 4.38 4.38 4.38 4.39 4.51 4.51 4.55 4.64
B. Falabella Per 5.38 5.38 5.38 5.38 5.38 5.38 5.38 5.38 5.38 5.38
B. Santander Per - - - - - - - - - -
B. Ripley 6.57 6.56 6.56 6.57 6.56 6.56 6.56 6.56 6.55 6.55
B. Azteca Per - - - - - - - - - -
B. Cencosud 6.60 6.60 6.60 6.60 6.60 6.60 6.60 6.60 6.55 6.55
Promedio de las Empresas Bancarias 3.22 3.23 3.23 3.24 3.26 3.26 3.28 3.30 3.31 3.28
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)


SISTEMA FINANCIERO / FEBRERO 2017
FECHAS 1 2 3 6 7 8 9 10 13 14
B. Continental 1.48 1.51 1.52 1.52 1.55 1.56 1.57 1.57 0.98 0.98
B. de Comercio s.i. 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crdito del Per 1.00 1.00 0.99 1.00 1.00 1.01 1.00 0.95 0.95 0.94
B. Financiero 1.76 1.77 1.77 1.77 1.77 1.77 1.78 1.78 1.86 1.84
B. Interamericano de Finanzas 1.62 1.62 1.56 1.55 1.53 1.53 1.51 1.53 1.55 1.55
Scotiabank Per 1.18 1.18 1.18 1.18 1.19 1.19 1.19 1.18 1.18 1.18
Citibank - - - - - - - - - -
Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
Mibanco 1.44 1.42 1.42 1.42 1.42 1.42 1.43 1.43 1.43 1.43
Banco GNB 1.99 1.99 1.99 1.98 1.98 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99
B. Falabella Per 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60
B. Santander Per - - - - - - - - - -
B. Ripley 1.09 1.09 1.09 1.09 1.09 1.09 1.09 1.04 1.02 1.02
B. Azteca Per - - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.42 1.43 1.42 1.43 1.43 1.44 1.44 1.44 1.32 1.32
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

II-4 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


III rea Legal III

Principales Normas de la Primera Quincena de Febrero 2017

Normas Legales
REA TRIBUTARIA

Resolucin N. 035-2017/SUNAT (12-02-17) Resolucin Ministerial N. 039-2017-EF/15 (07-02-17)


Aprueban versin 1.4 del PDT Fondos y Fideicomisos Formulario Virtual Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo
N. 618. computable de los inmuebles enajenados por personas naturales sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolucin N. 036-2017/SUNAT (12-02-17)
Permiten aplazar y/o fraccionar en menor plazo la deuda por regularizacin Resolucin N. 465-2017 (05-02-17)
Modifican el Reglamento de Operaciones con Dinero Electrnico el Reglamento
del impuesto a la renta de tercera categora a los deudores tributarios, cuyos de las Empresas Emisoras de Dinero Electrnico y el Manual de Contabilidad.
ingresos anuales no superen las ciento cincuenta (150) UIT.
Resolucin Ministerial N. 056-2017-MEM/DM (04-02-17)
Resolucin N. 037-2017/SUNAT (12-02-17) Aprueban informacin que recibe la SUNAT para la inscripcin de los suje-
Modifican disposiciones para la declaracin y pago de la cuota mensual del tos mencionados en el numeral 3 del prrafo 4.1 del artculo 4 del D. Leg.
Nuevo Rgimen nico Simplificado. N. 1293 al Registro Integral de Formalizacin Minera.

REA LABORAL

Decreto Supremo N. 020-2017-EF (10-02-17) Ley N. 30539 (08-02-17)


Disponen reajuste de pensiones percibidas por pensionistas del rgimen de Ley que modifica el artculo nico de la Ley N. 30026, ley que autoriza la
Decreto Ley N. 20530 de acuerdo a las disposiciones de la Ley N. 28449 contratacin de pensionistas de la Polica Nacional del Per y de las Fuerzas
y Ley N. 28789 y autorizan transferencia de partidas. Armadas para apoyar en reas de seguridad ciudadana y seguridad nacional.

OTRAS NORMAS

Decreto Supremo N. 022-2017-EF (14-02-17) Resolucin N. 25-2017-OS/CD (14-02-17)


Autorizan transferencia de partidas en el presupuesto del sector pblico para Establecen disposiciones para optimizar el control de la trazabilidad del
el ao fiscal 2017, a favor del pliego Tribunal Constitucional. gas licuado de petrleo a granel (GLP-G) y gas licuado de petrleo para
Resolucin Suprema N. 007-2017-EF (14-02-17) envasado (GLP-E) a travs del SCOP.
Aceptan renuncia de miembro del Directorio de la Superintendencia Resolucin Jefatural N. 047-2017-INEI (14-02-17)
Nacional de los Registros Pblicos en representacin del Ministerio de Autorizan la ejecucin de las investigaciones estadsticas siguientes: encuesta
Economa y Finanzas.
mensual de comercio; encuesta mensual de restaurantes; encuesta mensual
Resolucin Directoral N. 001-2017-INACAL/DN (14-02-17) de servicios prestados a empresas y encuesta mensual de otros servicios,
Aprueban Normas Tcnicas Peruanas de gestin del riesgo y petrleo y dirigidas a las empresas que realizan dichas actividades ubicadas en el
derivados. territorio nacional y aprueban sus formularios.
Resolucin Directoral N. 003-2017-INACAL/DN (14-02-17) Resolucin Jefatural N. 048-2017-INEI (14-02-17)
Aprueban Normas Tcnicas Peruanas de requisitos generales para la com-
Autorizan la ejecucin de la encuesta mensual de informacin bsica para
petencia de los productores de materiales de referencia, lineamiento para
la implantacin de un sistema de gestin de la calidad en una organizacin la elaboracin del ndice de precios al por mayor a nivel nacional durante
educativa y otros. el 2017.
Resolucin Ministerial N. 083-2017/MINSA (14-02-17) Resolucin Directoral N. 036-2017-SENACE/DCA (14-02-17)
Modifican listado de establecimientos de salud estratgicos en el marco de las Aprueban la gua de orientacin para titulares respecto de las pautas de
redes de los servicios de salud incorporando al Hospital Sal Garrido Rosillo redaccin formato y marco legal del resumen ejecutivo.
en reemplazo del Centro de Salud Pampas de Hospital. Resolucin Jefatural N. 009-2017-SENACE/J (14-02-17)
Resolucin Ministerial N. 085-2017/MINSA (14-02-17) Disponen la publicacin del proyecto de documento denominado manual
Conforman la comisin sectorial encargada de elaborar la propuesta del de evaluacin del Estudio de Impacto Ambiental detallado (EIA-d) para el
Plan Nacional para la intervencin de personas con epilepsia. subsector electricidad.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial III-1


III rea Legal
Decreto Supremo N. 005-2017-SA (13-02-17) Resolucin Administrativa N. 108-2017-P-CSJLI/PJ (09-02-17)
Decreto supremo que declara la Emergencia Sanitaria por el plazo de no- Dictan disposiciones para implementar la reubicacin del 1. y 5. juzgados
venta (90) das calendario en los departamentos de Ica, ncash, Cajamarca penales permanentes y el funcionamiento de la nueva 10. sala laboral
y La Libertad. permanente de la Corte Superior de Justicia de Lima.
Decreto Supremo N. 021-2017-EF (11-02-17) Resolucin Jefatural N. 1-2017-J-ODECMA-PJ (09-02-17)
Decreto supremo que modifica el Reglamento de la Ley N. 29806, ley Programan visitas judiciales extraordinarias e inspectivas para el ao judicial
que regula la contratacin de personal altamente calificado en el sector 2017 en el distrito judicial de Ventanilla.
pblico y dicta otras disposiciones aprobado por Decreto Supremo
N. 016-2012-EF. Resolucin Jefatural N. 2-2017-J-ODECMA-PJ (09-02-17)
Resolucin Ministerial N. 058-2017 MTC/01 (11-02-17) Aprueban propuesta del programa anual de visitas judiciales ordinarias a
Aprueban transferencia financiera a favor de la OACI destinada al acuerdo realizarse el ao judicial 2017 en el distrito judicial de Ventanilla.
de asistencia tcnica, el fortalecimiento de la aeronutica civil del Per para Resolucin N. 04-2017-AMAG-CD (09-02-17)
el desarrollo aeronutico y mejora continua de la seguridad operacional. Aprueban el Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Academia
Resolucin N. 022-2017-OS/CD (11-02-17) de la Magistratura.
Modifican la Res. N. 088-2015-OS/CD mediante la cual se aprob la Resolucin Jefatural N. 21-2017-ANA (08-02-17)
Norma Procedimiento de Facturacin para las concesiones de distribu-
Establecen medidas complementarias para la adecuada implementacin del
cin comprendidas en el proyecto: masificacin del uso de gas natural
a nivel nacional. D.S. N. 022-2016-MINAGRI y para la atencin oportuna de demandas de
uso de agua con fines poblacionales y agrarias.
Resolucin N. 018-2017-INDECOPI/COD (11-02-17)
Aprueban la directiva sobre el reporte de acciones adoptadas por las enti- Resolucin Ministerial N. 043-2017-MINCETUR (08-02-17)
dades para la eliminacin de barreras burocrticas y el formato de reporte Modifican la R.M. N. 211-2010-MINCETUR/DM en el extremo referido a
de acciones adoptadas para la eliminacin de barreras burocrticas. la designacin del equipo de mejora continua del Ministerio.
Resolucin N. 020-2017-INDECOPI/COD (11-02-17) Resolucin Suprema N. 001-2017-MINCETUR (08-02-17)
Aprueban la directiva para la implementacin de los rankings de entidades Designan integrantes ante el consejo directivo de la Comisin de Promocin
de la Administracin pblica en materia de barreras burocrticas. del Per para la exportacin y el turismo-PROMPER en representacin de
Resolucin N. 019-2017-INDECOPI/COD (11-02-17) los Ministerios del Ambiente y de Economa y Finanzas.
Aprueban la directiva que regula la publicacin de las resoluciones emitidas Resolucin Ministerial N. 096-2017 DE/FAP (08-02-17)
en los procedimientos de identificacin y eliminacin de barreras burocr- Disponen 3 etapas en los llamamientos ordinarios para la incorporacin
ticas y el formato de publicacin del extracto de resoluciones. voluntaria al servicio militar acuartelado en la Fuerza Area del Per corres-
Resolucin N. 17-2017-INDECOPI/COD (11-02-17) pondiente al ao 2017.
Modifican la Res.N. 317-2013-INDECOPI/COD que aprob Tabla de Resolucin N. 029-2017-MINEDU (08-02-17)
graduacin infracciones y sanciones.
Aprueban Norma Tcnica denominada Normas y Procedimientos para la con-
Resolucin Administrativa N. 014-2017-CE-PJ (11-02-17) tratacin de Promotores Culturales de la Iniciativa Pedaggica (EXPRESARTE).
Aprueban el Reglamento del Nuevo despacho judicial del mdulo penal
corporativo de las Cortes Superiores de Justicia de la Repblica. Resolucin Ministerial N. 061-2017-MEM/DM (08-02-17)
Aprueban relacin de procedimientos a cargo de las direcciones regionales
Resolucin Administrativa N. 02-2017-P-CSJCL/PJ (11-02-17) de energa y minas o del rgano competente para ejercer las funciones
Establecen rol de turno del juzgado de investigacin preparatoria y juzgados transferidas del sector energa y minas.
de investigacin preparatoria de procesos inmediatos para casos de flagran-
cia en el distrito judicial del Callao para el ao judicial 2017. Resolucin Ministerial N. 0033-2017-JUS (08-02-17)
Crean el grupo de trabajo de naturaleza temporal denominado Comisin
Resolucin Viceministerial N. 020-2017-MINEDU (09-02-17)
Tcnica encargada del Proceso de Transferencia del Sistema de Reinsercin
Modifican la R.VM. N. 013-2017-MINEDU que aprob los criterios de
priorizacin de proyectos de inversin pblica en infraestructura educativa Social del Adolescente en conflicto con la Ley Penal.
para la transferencia de recursos a favor de los Gobiernos Regionales y los Decreto Supremo N. 004-2017-SA (08-02-17)
Gobiernos Locales en el marco de la Ley N. 30518. Decreto supremo que declara la emergencia sanitaria por el plazo de noventa
Resolucin Ministerial N. 048-2017 MTC/01.03 (09-02-17) (90) das calendario en los departamentos de Lambayeque, Piura y Tumbes.
Aprueban las medidas para informar oportunamente a los consumidores Resolucin N. 020-2017-OS/CD (08-02-17)
sobre la falta de capacidad de los equipos receptores de radiodifusin de Aprueban diversas categoras tarifarias para el trmite de otorgamiento de
recibir seales de radiodifusin bajo el estndar ISDB-T.
concesin de distribucin de gas natural por red de ductos en el departa-
Resolucin N. 14-2016-02.00 (09-02-17) mento de Tumbes.
Delegan en la Gerencia General la facultad de aprobar modificaciones
presupuestarias en SENCICO durante el ejercicio presupuestal 2017. Resolucin Administrativa N. 01-2017-J-ODECMA-CSJLN/PJ (08-02-17)
Aprueban el cronograma de visitas judiciales ordinarias a realizarse en los
Resolucin N. 033-2017/SUNAT (09-02-17) diversos rganos jurisdiccionales de la Corte Superior de Justicia de Lima
Aprueban clasificador de cargos considerados empleados de confianza y Norte durante el ao judicial 2017.
servidor pblico - directivo superior de la SUNAT.
Circular N. 0003-2017-BCRP (08-02-17)
Resolucin Administrativa N. 054-2017-P-CSJV/PJ (09-02-17) Aplicacin de las regulaciones del Banco Central de Reserva del Per a los
Designan encargado del Registro Distrital Judicial-REDIJU de la Corte Su-
bancos de inversin.
perior de Justicia de Ventanilla.
Resolucin Administrativa N. 084-2017-P-CSJCL/PJ (09-02-17) Resolucin N. 0125 (08-02-17)
Designan juez supernumerario del 6. Juzgado Civil del Callao. Aprueban expedicin de duplicado de diploma de ttulo de Ingeniero Civil
de la Universidad Nacional de Ingeniera.
Resolucin Administrativa N. 089-2017-P-CSJCL/PJ (09-02-17)
Encargan el despacho del quinto juzgado de investigacin preparatoria de Resolucin Ministerial N. 106-2017-MINEDU (07-02-17)
procesos inmediatos para casos de flagrancia del Callao. Reconocen la oficialidad del alfabeto de la lengua originaria kawki realizada
mediante R.D. N. 001-2017-MINEDU/VMGP/DIGEIBIRA/DEIB.
Resolucin Administrativa N. 091-2017-P-CSJCL/PJ (09-02-17)
Encargan el despacho del sexto juzgado de paz letrado del Callao. Decreto Supremo N. 006-2017-EM (07-02-17)
Modifican el literal a) del artculo 54 del Reglamento de Transporte de Hi-
Resolucin Administrativa N. 092-2017-P-CSJCL/PJ (09-02-17)
Encargan el despacho del segundo juzgado unipersonal penal de la Corte drocarburos por Ductos aprobado por Decreto Supremo N. 081-2007-EM.
Superior de Justicia del Callao. Resolucin Directoral N. 030-2017-COFOPRI/DE (07-02-17)
Resolucin Administrativa N. 093-2017-P-CSJCL/PJ(09-02-17) Modifican el formato de Ttulo de Propiedad Gratuito Registrado y aprueban
Encargan el Despacho del Quinto Juzgado de Paz Letrado del Callao. el formato de Ttulo de Saneamiento de Propiedad.
Resolucin Administrativa N. 095-2017-P-CSJCL/PJ (09-02-17) Resolucin N. 303-2017 (01-02-17)
Designan presidenta y conforman el comit de damas de la Corte Superior Rectifican la Res. SBS N. 285-2017 referida a la Cuarta Emisin Internacional
de Justicia del Callao para el periodo 2017-2018. de Bonos Corporativos de Fondo Mivivienda SA.

III-2 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Informacin de la gestin de costos en la Industria Textil y Confecciones
INFORME ESPECIAL IV-1
para la toma de decisiones y mejora de la rentabilidad (Parte I)
Revisando la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo (Parte I) IV-5
APLICACIN PRCTICA
Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) (Parte final) IV-9

Informacin de la gestin de costos en la


Industria Textil y Confecciones para la toma de

Informe Especial
decisiones y mejora de la rentabilidad (Parte I)

Principales destinos de exportacin en el 2014


Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Informacin de la gestin de costos en la
Industria Textil y Confecciones para la toma de
decisiones y mejora de la rentabilidad (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera
Quincena de Febrero 2017 Resto 15 %
Mxico 2 %

Bolivia 2 %
1. La Industria Textil y Confec- Alemania
ciones en el Per 2% Estados Unidos
37 %
Italia 4 %
1.1. Naturaleza
El Ing. Ral Bustamante C. escribe sobre Chile 4 %
el siguiente tema: Las empresas en el
mbito de produccin textil han crecido Colombia
exponencialmente dentro de un mer- 6%
cado informal en donde han obtenido
Ecuador Venezuela
una evolucin y desarrollo que super 6% 15 %
todas las expectativas, convirtindose en Brasil
todo un dinamismo comercial que no ha 7%
sido paralelamente acompaado por un
desarrollo estratgico empresarial. Por
el contrario, estas empresas son guiadas
empricamente por empresarios que de-
sarrollaron sus habilidades en el da a da, Fuente: SUNAT
basados en la experiencia y la educacin. Elaborado por Inteligencia de Mercados-PROMPERU2
Asimismo, dado que los mercados globales
tienen diferentes demandas y estas a la
vez son extremadamente cambiantes, se Taiwn es nuestro destino N. 38 con
La grfica muestra los principales merca-
debe lograr la diversidad y satisfacer a $ 2 millones de exportacin, existiendo
dos de la Industria Textil y Confecciones,
las demandas producidas por los nuevos 17 empresas exportadoras, que comer-
siendo el principal Estados Unidos con 37
y flexibles mercados. La calidad de la
% de la produccin y siguen otros pases cializan pelo fino cardado de alpaca, pro-
confeccin tambin resalta tanto por el
que demandan estos productos. ductos de algodn para hombre y mujer,
esfuerzo permanente de los empresarios
hilados con pelo fino acondicionado para
del sector para mantenerse actualizados Taiwn es uno de los principales pases
venta al por menor, mantas de las dems
tecnolgicamente, como por la habilidad que demanda esta produccin, por ejem-
y responsabilidad del operador peruano1. materias textiles3.
plo, se tienen los siguientes indicadores:
1 BUSTAMANTE C. Ral, La Industria Textil y Confecciones, 22 de 2 BUSTAMANTE C. Ral, La Industria Textil y Confecciones, 23 de
marzo del 2016. Recuperado de http://apttperu.com/la-industria- marzo del 2016. Recuperado de http://apttperu.com/la-industria-
textil-y-confecciones/ textil-y-confecciones/ 3 Recuperado de http://apttperu.com/la-industria-textil-y-confecciones/

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial IV-1


IV Informe Especial
Estructura de la cadena productiva de la Industria Textil

Materia Hilos y
Fibra Diseo Acabado Confeccin Comercializacin
prima tejido

Cultivo
Elaboracin
algodn Teido Ropa Competitividad
hilo
Algodn
lana Innovacin
Crianza
ovina
Tejido Estampado
Sinttica
Industrial

Petroqu-
Artificial Ribeteado
mico

Fabricacin Tejido
celulosa punto Otros

Fuente: REVILLA, Carmen, Proceso Productivo de la Industrial Textil, 15 de octubre del 2014. Recuperado de https://prezi.com/kw0lgd9amlw-/proceso-productivo-de-la-industria-textil

Como se puede observar en la grfica del 2. Empresa de confecciones destinados para ser utilizados como
proceso productivo de la Industria Textil, Para el caso concreto, se trata de una uniformes de colegio.
aquella ha sido formulada de acuerdo empresa de confecciones dedicada a Laboral: dedicado a la fabricacin de
a la cadena de valor en alguna de sus la fabricacin, confeccin y comer- uniformes para los trabajadores de las
partes, teniendo en cuenta desde la cializacin de prendas de vestir para empresas.
materia prima hasta la comercializacin damas, caballeros y nios; asimismo, Moda: dedicado a la confeccin
de los productos como consecuencia de fabrica prendas de vestir para grandes de prendas por encargo de grandes
la produccin de la industria. Se debe empresas como uniformes de trabajo y empresas exclusivas.
tener presente que el sistema de costos de colegios. Paos: dedicado a la fabricacin de
ms adecuado es el sistema de costos tejidos para empresas que solicitan
por procesos y, consecuentemente, se 2.1. Productos determinadas telas, para cuyo efecto
valoriza la produccin tomando como la empresa solo utiliza la fase de tejido.
referencia las tcnicas del coste segn La poltica de la empresa ha sido dividir
los costos histricos y para efectos de los productos terminados en cuatro gran- 2.2. El proceso productivo
des grupos:
presentacin de la informacin finan- El proceso productivo de la empresa
ciera a que hace referencia la norma Colegial: dedicado a la fabricacin consta de nueve fases que se detallan a
correspondiente. de prendas de vestir para nios, continuacin:

Compra de
materias Tejido Preplanchado Corte
primas
Almacn de A. tejido
tejido preplanchado A. piezas
cortadas
Transporte
y venta del Confeccin
producto

PROCESO PRODUCTIVO DE
A. prendas CONFECCIONES PATRIFESA SL A. prendas
terminadas

Repaso de
Empaquetado puntas

A. prendas A. prendas A. prendas A. prendas


planchadas revisadas lavadas repasadas
Control de Lavado y
Planchado
calidad secado

Fuente: RUIZ GONZLES, Vernica, Diseo del Modelo de Costes de una empresa del Sector Textil, Universidad de Alicante-Espaa: 2014, Tesis p. 7. Recuperado de https://rua.ua.es/dspace/bitstream/10045/49466/1/
TFG_Veronica-Ruiz.pdf

IV-2 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Produccin textil
Produccin textil 2007-2012

Producto Unidad 2007 2008 2009 2010 2011 2012


Hilatura, tejidos
Frazadas unidad 397 804 392 228 401 270 489 116 498 608 451 078
Hilos sintticos t 4,431 4,752 4,508 4,825 4,900 4,504
Tejidos algodn m 48,380,602 46,453 944 35,621,600 40,893,700 44,626,666 34,998,939
Tejidos mixtos m 14,494,756 14,348,811 10,273,701 11,760,835 12,726,052 13,048,244
Hilos de algodn t 45,169 41,985 34,013 41,317 37,689 35,551
Hilos de pelo t 2,216 2,350 1,917 2,573 2,580 3,467
Hilos de algodn mezcla t 1,663 1,779 1,222 1,478 1,950 1,549
Productos textiles
Redes, cordeles kg 7,980, 482 6,408,732 3,848,512 6,381,428 8,128,109 8,218,136
Artculos de punto
Tejidos de punto kg 11,936,223 10,751,636 9,329,834 10,679,421 9,334,306 8,848,067
Fuente: INEI

La produccin textil entre los aos 2007- variables de gestin: a) el precio de venta eje de las "y", las unidades monetarias
2012 se ha mantenido casi constante, sin constante dentro del rango establecido, (costos e ingresos). Se grafican los
mayor incremento segn cifras de INEI. b) el comportamiento del costo, c) el ingresos por ventas y los costos ope-
manejo de produccin y la venta de varios racionales. El punto de interseccin
productos y d) el nivel de inventarios de de las dos rectas (ingresos totales y
4. Anlisis del punto de equili- la empresa textil y de confecciones. costos totales) determina el punto de
brio relacionado con la Indus- equilibrio. Este punto seala el nivel
tria Textil y Confecciones Desde el punto de vista general, para
calcular el punto de equilibrio aplicado a de ventas en el cual los costos totales
La planeacin de utilidades es funda- la Industrias Textil y de Confecciones, se operacionales, que equivalen a la
mental en el manejo de los negocios. utilizan los siguientes mtodos: a) mtodo suma de los costos fijos y los costos
El plan de utilidades es parte esencial de la ecuacin, b) mtodo del margen de variables de operacin, son iguales a
del proceso presupuestario. Antes de contribucin y c) mtodo grfico, cuyos los ingresos o ventas. El rea anterior
que un presupuesto detallado pueda ser conceptos se indican a continuacin: o por debajo del punto de intersec-
preparado para los diferentes segmentos cin o punto de equilibrio es el rea
de la operacin, debe existir un plan de El mtodo de la ecuacin: constitu- de prdidas, mientras que el rea
utilidad. La gerencia establece objetivos ye la forma general de anlisis, que posterior o por arriba del punto de
de utilidad y prepara planes presupues- se adapta a cualquier escenario del equilibrio es el rea de utilidades7.
tarios para lograr dichas metas4. costo-volumen-utilidad. Esta tcnica
tiene como base un modelo mate- 4.1. Fundamento del anlisis de con-
Con el fin de planear la utilidad, la ge- mtico simple, como su nombre lo tribucin
rencia debe conocer el comportamiento indica, se basa en la igualdad: ingreso
del costo. Bajo determinadas condiciones, El anlisis de contribucin implica el
igual costos y gastos. empleo de una serie de tcnicas analticas
como por ejemplo cul es la variacin del
costo y si vara, en qu medida lo hace? El mtodo del margen de contri- para determinar y evaluar los efectos
Tambin debe preguntarse cules costos se bucin: es igual a los ingresos por que sobre las utilidades pueden tener los
mantendrn fijos a lo largo de un campo ventas menos los costos variables de cambios en el volumen de ventas (esto es,
normal con diferentes niveles de actividad produccin y operacin. Este mtodo en las unidades vendidas), en los precios
o de volmenes de produccin5. es una variacin del mtodo de la de venta, en los costos fijos y en los cos-
ecuacin y consiste, simplemente, en tos variables. Se enfoca en el margen de
Podemos describir el punto de equilibrio dividir los costos fijos operativos entre contribucin, que es el ingreso por ventas
como aquel en el cual los ingresos son el margen de contribucin unitario. menos los costos variables totales. Las
iguales a los egresos y, por lo tanto, no se El mtodo grfico: El punto de compaas que identifican y miden por
genera ni utilidad ni prdida en la opera- equilibrio puede representarse y cal- separado los componentes fijos y variables
cin. El punto de equilibrio nos permite cularse en forma grfica, teniendo en del costo, a menudo utilizan un enfoque
determinar el nmero mnimo de unidades cuenta la informacin que suministra del margen de contribucin en sus estados
que deben ser vendidas o el valor mnimo el problema. En el eje de las "x", se peridicos de resultados que preparan
de las ventas para operar sin prdida6. ubican las ventas en unidades, y en el para uso interno de la Administracin8.
Existen seis diferentes factores que afectan
la utilidad en la Industria Textil y de Con- Cuadro N. 1
fecciones, estos son: a) el precio de venta,
b) el volumen de las ventas, c) los costos Industria Textil SA
y gastos variables, d) los costos y gastos Plan anual de utilidades
fijos, e) la mezcla de productos que pro- Estado de Resultados bajo el enfoque del margen de contribucin
yectan vender y f) las cargas tributarias. Total Base unitaria
Abrev.
importe % S/ %
En el anlisis del costo-volumen-utilidad Ingreso por ventas IV S/ 200,000 100 20 100
de la Industria Textil y de Confecciones, (-) Costo variable CV 120,000 60 12 60
se tiene que tener en cuenta entre otras Margen de contribucin MC 80,000 40 8 40
(-) Costos fijos CF 60,000
4 YERMANOS FONTAL, Estefana Y CORREA ATEHORTUA, Luisa Mara,
Santiago de Cali: Universidad de ICESI, 2011, p. 28. Utilidad U S/ 20,000
5 YERMANOS FONTAL, Estefana Y CORREA ATEHORTUA, Luisa Mara,
Santiago de Cali: Universidad de ICESI, 2011, p. 28.
6 YERMANOS FONTAL, Estefana Y CORREA ATEHORTUA, Luisa Mara, 7 YERMANOS FONTAL, Estefana Y CORREA ATEHORTUA, Luisa Mara, Santiago de Cali: Universidad de ICESI, 2011, p. 33.
Santiago de Cali: Universidad de ICESI, 2011, p. 30. 8 WELSCH, HILTON, GORDON. Presupuestos: Planificacin y control, Mxico: Pearson, 2005, p. 369, sexta edicin.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial IV-3


IV Aplicacin Prctica
El Estado de Resultado del cuadro N. 1, que observamos bajo Costos variables vs. Costos fijos
el enfoque del margen de contribucin, proporciona datos
financieros de la administracin de la empresa, dando nfasis 6.0
sobre los costos fijos y variables. La mayora de las decisiones
5.5
gerenciales que tiene la empresa se relacionan con las opera-
5.0 4,400,000
ciones basadas en el conocimiento del comportamiento del Lnea de venta 5,000,000
costo; es decir, en la parte fija y en la parte variable, tal como 4.5 Lnea costo total
se ilustra en el cuadro N. 1. 4.0
Se puede observar en el cuadro N. 1, que el Estado de Resul- 3.5
Punto de Costo variable
tado se basa en el mtodo del margen de contribucin; es decir, 3.0
equilibrio 3,750,000 2,600,000
la diferencia entre los ingresos que tiene la empresa menos los 2.5
costos y gastos variables. Se debe tener en cuenta que el margen 2.0
de contribucin variar si cambia 1) el volumen de ventas, 2) el
1.5 Lnea de costo fijo
precio de venta, 3) el costo variable. Para la empresa textil y de
confecciones en estudio, el margen de contribucin es del 40 1 1,800,000 Intervalo
%, llamado tambin razn del margen de contribucin que se 5 relevante
utiliza para calcular el punto de equilibrio en efectivo.
0 20 40 60 80 100 120 140 160 180 200 220 240
El Estado de Resultado, con enfoque en el margen de contri-
bucin, se recomienda ser utilizado para fines internos de la
administracin de empresa textil y de confecciones, en razn El punto de equilibrio se ha calculado en S/ 3,750,000, siendo
de que el Estado de Resultado tradicional es de carcter esttico; el costo fijo S/ 1,800,000, el costo variable S/ 2,600,000 y las
en tanto el Estado de Resultado con enfoque en el margen de ventas ascienden a S/ 5,000,000.
contribucin es dinmico, cuyos resultados se pueden obtener
utilizando la ecuacin de la recta y = a + bx, donde y es el 4.3. Concepto de variabilidad del costo en la Industria Textil
costo total, a es la parte fija, b es la parte variable y x es y Confecciones
la variable independiente. En los cuadros que se presentan ms adelante, se utilizan los
El Estado de Resultado tradicional, enfocado por la contabilidad componentes de costo fijo y costo variable; por tanto, la validez
financiera, se usa para fines de informes internos. Este mtodo del clculo y grfica de equilibrio descansa en la validez de la
no utiliza la concepcin de la variabilidad del costo y del gasto variabilidad del costo para efecto de obtener los resultados
como s lo utiliza el Estado de Resultado, basado en el margen razonables de gestin.
de contribucin que se utiliza para efecto de planificacin y
control en la Industria Textil y Confecciones. 4.3.1. Identificacin del costo fijo y del costo variable
Para efecto de facilitar el clculo de los costos fijos y variables,
4.2. Anlisis de equilibrio en la Industria Textil y Confec- se recomienda, como cuestin previa, la estructura de un presu-
ciones puesto flexible; es decir, la determinacin de estos a diferentes
El anlisis costo-volumen-utilidad en la Industria Textil y Con- niveles de produccin. En el caso que no se tenga un presupuesto
fecciones, comprende el anlisis del margen de contribucin, flexible, donde se han establecido los costos fijos y los costos
as como la informacin para efecto del anlisis de equilibrio, variables, se puede hacer una estimacin del margen de con-
poniendo nfasis en la actividad del proceso productivo a fin tribucin y del punto de equilibrio de la empresa en estudio.
de determinar la racionalidad de los ingresos, costos y gastos. El
anlisis del punto de equilibrio est basado en los componentes 4.3.2. Variabilidad en lnea recta de los costos
de la variabilidad del costo, es decir, costos variables, costos fijos Las frmulas matemticas y las grficas estadsticas que se
y, como datos de cruce, las ventas proyectadas de acuerdo a la emplean en el clculo del margen de contribucin y del punto
planificacin de ventas, producto del estudio de la necesidad de equilibrio utilizan la concepcin de la lnea recta. El analista
de la demanda social. debe tener en cuenta, para efecto del clculo e interpretacin
del anlisis de equilibrio, que el supuesto de costo fijo perma-
Generalmente, el anlisis de equilibrio aplicado a la Industria nece constante en todos los niveles de produccin y los costos
Textil y Confecciones comprende a) el anlisis del punto de equi- variables cambian, proporcionalmente, a los distintos niveles de
librio y b) la grfica del punto de equilibrio, tal como detallamos produccin, rara vez resulta cierta esta afirmacin.
a continuacin en el cuadro N. 2, cuyo Estado de Resultado,
con enfoque del margen de contribucin, se usar para ilustrar 4.4. Polticas de la administracin de la Industria Textil y
el anlisis de equilibrio en la Industria Textil que nos ocupa en Confecciones
esta oportunidad.
El estudio sobre el anlisis del costo-volumen-utilidad de la
Industria Textil y Confecciones, est relacionada, causalmente,
Ingresos por ventas (200,000 x S/ 25) S/ 5,000,000 100 %
Menos: costos variables
con las polticas de la administracin de la empresa. Los montos
Materiales directos S/ 900,000 de ingresos que se utilizan en los clculos del punto de equilibrio
Mano de obra directa 1,000,000 sugieren polticas definidas por el directorio de la empresa; es
Costos indirectos de fabricacin 300,000 decir, polticas relacionadas con los precios, mezcla de venta de
Gastos administrativos 100,000 productos y otras variables de operacin. La informacin de cos-
Gastos de venta 300,000
Total de costos y gastos variables S/ 2,600,000 52 %
tos fijos son determinados mediante polticas especficas, como
Margen de contribucin S/ 2,400,000 48 % por ejemplo, la escala de salarios, el nmero de trabajadores,
Menos: costos fijos los mtodos de depreciacin, la cobertura de seguro de salud, la
Costos indirectos de fabricacin 700,000 investigacin, la publicidad, la capacidad de planta, entre otros.
Gastos administrativos 600,000 Los costos variables obedecen a polticas especficas establecidas
Gastos de venta 500,000
Total costos y gastos fijos S/ 1,800,000
por el directorio de la empresa, como por ejemplo, la calidad
Utilidad S/ 600,000 de la materia prima, la tecnologa de la produccin, los costos
salariales, las comisiones de venta, entre otros.
Capacidad de produccin: 240,000 unidades
Intervalo relevante: 140,000 a 220,000 unidades
Una serie de anlisis de contribucin y de equilibrio, bajo di-
WELSCH, HILTON, GORDON. Presupuestos: Planificacin y control, Mxico: Pearson, 2005, p. 371, sexta edicin. versos supuestos de polticas de la administracin, puede ser de

IV-4 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
gran ayuda para la toma de decisiones, como por ejemplo, en Cuadro N. 5
los tres casos que se dan a continuacin9: Caso N. 3: Aumento del 20 % en el producto B
Ningn cambio en el producto A
Cuadro N. 3
Producto A Producto B
Caso N. 1: Presupuesto original Unidades Unidad Importe Unidades Unidad Importe
Total
Mezcla de ventas: Producto A, 10,000 unidades; producto
Ventas pla-
B, 5,000 unidades nificadas
10,000 S/ 1.00 S/ 10,000 9,000 S/ 1.33 S/ 12,000 S/ 22,000

Producto A Producto B Costos pre-


Total supuestados
Unidades Importe Unidades Importe
Ventas planificadas 10,000 S/ 10,000 7,500 S/ 10,000 S/ 20,000 Fijos 2,000 5,500 7,500
Costos presupuestados Variables 0.60 6,000 0.40 3,600 9,600
Fijos 2,000 5,500 7,500 Total 8,000 9,100 17,100
Variables 6,000 3,000 9,000 Utilidad S/ 2,000 S/ 2,900 S/ 4,900
Total 8,000 8,500 16,500
Utilidad 2,000 1,500 3,500
Cuadro N. 6
Cuadro N. 4 Comparacin de resultados
Caso N. 2: Aumento del 20 % en el producto A 20 % de 20 % de
Presupuesto
Ningn cambio en el producto B original
aumento en el aumento en el
producto A producto B
Producto A Producto B
Total Utilidad S/ 3,500 S/ 4,300 S/ 4,900
Unidades Unidad Importe Unidades Unidad Importe
Cambio porcentual en la utilidad 23 % 40 %
Ventas pla-
12,000 S/ 1.00 S/ 12,000 7,500 S/ 1.33 S/ 10,000 S/ 22,000 Punto de equilibrio S/ 13,640 S/ 13,980 S/ 13,300
nificadas
Costos pre-
supuestados De la comparacin de resultados, se puede observar que al realizar
Fijos 2,000 5,500 7,500 la mezcla de los productos, cambian los resultados de rentabili-
Variables 7,200 3,000 10,200
dad; en el presente caso, conviene los cambios que se pretenden
Total 9,200 8,500 17,700
variar en el producto B, con un incremento del 40 % respecto
de la utilidad en el presupuesto original (4,900/3,500 = 40 %).
Utilidad S/ 2,800 S/ 1,500 S/ 4,300

9 WELSCH, HILTON, GORDON. Presupuestos: Planificacin y control, Mxico: Pearson, 2005, p. 377, sexta
edicin. Continuar en la siguiente edicin.

Revisando la NIC 16:

Aplicacin Prctica
Propiedades, Planta y Equipo (Parte I)
Ficha Tcnica 2. Definicin miento como elemento de propiedades,
planta y equipo.
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea (Prrafo 6)
Se requiere la realizacin de juicio de
Ttulo : Revisando la NIC 16: Propiedades, Planta Son activos tangibles que poseen una valor para aplicar los criterios de reconoci-
y Equipo (Parte I) entidad. miento a las CIRCUNSTANCIAS especficas
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera a) Para su uso en la produccin o el de la entidad.
Quincena de Febrero 2017 suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros1 para propsi- Ejemplo
tos administrativos. Podra ser apropiado agregar partidas
b) Se espera utilizar durante ms de que individualmente son poco significa-
1. Objetivos un periodo, adems, debe cumplir tivas, y aplicar los criterios pertinentes a
Prescribir el tratamiento contable con lo que se estipula en el marco los valores totales de las mismas, como
de las inversiones efectuadas en los conceptual. es el caso de los moldes, herramientas
bienes fijos tangibles. y troqueles.
Conocimiento de los cambios produ- 3. Marco conceptual 3.1. Consideraciones
cidos en la inversin de activos fijos Un activo es un recurso controlado por
tangibles. la entidad como resultado de sucesos a) Diferencia de cambio por obligaciones, en
pasados. La entidad espera obtener, de moneda extranjera, por elementos de pro-
Reconocimiento contable de propie- este, beneficios econmicos en el futuro. piedades, planta y equipo, ser aplicada a
dades, planta y equipo respecto de: resultados (NIC 21).

- Determinacin de valor en libros (Prrafo 9) b) Los costos de desmantelamiento o rehabili-


tacin de la ubicacin sern incluidos como
- Mtodos de depreciacin La norma 16 no establece la UNIDAD DE costo del activo fijo cuando constituya obli-
MEDICIN para propsito de reconoci- gacin como consecuencia de su instalacin.
- Valorizacin adicional o desvalo- Crear provisin a valor presente (NIC 37).
rizacin 1 Excepto a terrenos e inmuebles se aplicar NIC 40.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicacin Prctica
que alquil por diez aos mediante contrato. Se obliga a retirar
c) Repuestos importantes y equipos sustitutos califican como activo fijo,
si la empresa prev darles uso en ms de un periodo. En otro caso, se la antena al trmino del plazo del arrendamiento.
clasificarn como inventario (NIC 2).
d) Se activar, al costo, la sustitucin o reemplazo de partes efectuadas en S/
intervalos regulares, dando de baja al activo sustituido. Similar proce- El costo de adquisicin de la antena es S/ 10000,000
dimiento para inspeccin general (overhaul) independiente de que las Desembolsos por servicios de instalacin 2000,000 12000,000
partes sean sustituidas o no. Estimacin de desembolsos para el des-
Ms: mantelamiento de la antena, al final
e) Obligatoriedad de depreciar, en forma separada, componentes signifi-
cativos respecto del costo total del activo inmovilizado. del ao diez a la tasa de descuento del
f) Gastos financieros devengados, durante la etapa de construccin, sern 10 % anual S/ 500,000
capitalizados de tratarse de activo calificado o apto (NIC 23).

3.2. Reconocimiento y medicin Vp = Vn x 1


(1 + i) n
Los bienes deben ser registrados al COSTO de adquisicin o
construccin o al VALOR RAZONABLE determinado mediante
Inicialmente Luego
tasacin en el caso de bienes aportados, donados y recibidos
en pagos de deuda. Vp = Valor presente = ?
Vn = Valor nominal = S/ 500,000
Todas las partidas de bienes, de igual naturaleza, deben
i = Tasa de inters = 10 % anual
ser mantenidos, en libros, a su COSTO, menos el importe
acumulado de las prdidas por deterioro de valor y menos n = plazo = 10 aos
Posteriormente
la depreciacin acumulada, o su VALOR REVALUADO menos
el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor Donde
y menos la depreciacin acumulada.
p = S/ 500,000 x 1 = 192,772
2,59374246
3.3. Valuacin inicial
a) Componentes del costo
Costo de la antena 12192772
Valor de compra y todos aquellos costos necesarios para poner
en estado operativo y destinarlo a su uso original previsto. b) Desembolsos posteriores

Valor de compra (1) xxxx


Ms: Fletes xxxx Es probable la
obtencin de S
Manipuleo xxxx Activo
beneficios eco-
Preparacin de emplazamiento xxxx
nmicos futuros?
Instalacin xxxx Desembolsos
Honorarios profesionales xxxx posteriores
El costo del
xxxx
elemento puede No
Costo de desmontaje, traslado del activo Gasto
ser medido con-
y restauracin del lugar xxxx fiablemente?
Costo de financiacin (2) xxxx
Costo de comprobacin de funcionamiento xxxx
Menos: Ventas netas de productos obtenidos en etapa
Comprenden tanto los incurridos INICIALMENTE al adquirir
de prueba del activo (xxxx)
o construir un elemento de propiedades, planta y equipo,
xxxx
como los incurridos POSTERIORMENTE para aadir, sustituir
o, caso contrario, mantener el elemento correspondiente.
(1) En el caso de importacin, incluir aranceles, impuestos no reembolsables y seguro.
(2) De tratarse de activo calificado (NIC 23).

Ejemplo 1
Costos directamente relacionados con el activo
Aumenta la vida til del bien.
La empresa industrial Neumticos Andinos adquiere una m- Reconocimiento
Mejora la calidad de produccin.
quina para producir llantas para automviles, incurriendo en como activo
Permite reduccin de costos.
los desembolsos siguientes:
Mantenimiento diario.
S/ S/
Reconocimiento
como gasto Reparaciones y conservacin (incluye mano de
- Valor de la compra 20,000 obra y consumibles).
Ms: - Transporte local 2,000
- Servicio de instalacin 4,000 26,000
Adems
Ejemplo
Produccin de 100 llantas en el proceso
de comprobacin de funcionamiento de Empresa minera posee una retroexcavadora hidrulica que fue
la mquina. adquirida en el 2013. Por el citado bien, la empresa, en el 2016,
Costo incurrido en la produccin S/ 10 c/u 1,000 efectu desembolsos por los conceptos siguientes:
Ingreso generado en la venta S/ 15 c/u (1,500) ( 500)
Costo de la mquina: 25,500 Desembolsos Activo Gastos
1. Cambio de motor por uno nuevo X
2. Pago de honorarios del tcnico X
Ejemplo 2
3. Adicin de accesorios no importantes X
Costos de desmantelamiento de activo
4. Compra de aceites y refrigerantes X
La empresa de servicios Televirtual del sector telecomunicaciones
5 Cambio de filtros X
instal una antena satelital en la azotea de un edificio de terceros,

IV-6 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
b) Depreciacin de la mejora (5 aos)
Permitirn obtener beneficios econ-
Activo
micos futuros. 2 DEBE HABER

Gasto
Servirn para mantener las condiciones 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
del activo. PROVISIONES
6814 Depreciacin de inmueb., maquin.
y equipo-costo 4,000
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
c) No constituye costo 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo 4,000

Los desembolsos incurridos por: Nota: Depreciacin tributaria 5 % de S/ 20,000 = S/ 1,000.


a) Apertura de una nueva instalacin productiva.
b) Introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los de c) Deducciones de utilidad contable
publicidad y promocin)
c) Apertura del negocio en una nueva localizacin. Contable Tributario Operac. Dif.
d) Administracin y otros costos indirectos generales. Utilidad contable 100,000 100,000
Ms: Exceso de deprec. 3,000 3,000
Los desembolsos incurridos, cuando el elemento de pro- 100,000 103,000
piedades, planta y equipo, se encuentre en el lugar y en
Particip. de trabajad.10 % (10,300) (10,300)
condiciones necesarias para operar por:
89,700 92,900
a) Prdidas operativas iniciales, como las incurridas mientras se
desarrolla la demanda de los productos que se elabora con el Impuesto a la renta, 28 % (25,116) (25,956) (840)
elemento de propiedades, planta y equipo.
b) Costos de reubicacin o reorganizacin parcial o total de las
operaciones de la empresa. d) Reconocimiento de deducciones
Algunas veces, todava tiene que ser puesto en marcha o est operando 3 DEBE HABER
por debajo de su capacidad plena.
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES
622 Otras remuneraciones 10,300
3.4. Mejoras en bienes propios o arrendados 88 IMPUESTO A LA RENTA
Posterior a la adquisicin o alquiler de un activo inmovilizado, se 881 Impuesto a la renta-corriente 25,956
producen desembolsos que, en muchos casos, son por montos 882 Impuesto a la renta-diferido 840
importantes. 37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido 840
Debe incrementarse el valor del activo? 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Sern activados de generar beneficio econmico futuro y puede medirse DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
confiablemente su costo. 4017 Impuesto a la renta 25,956
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR
Beneficios econmicos futuros que pueden generar las mejoras: 413 Partic. de los trabajadores por pagar 10,300
37,096 37,096
Aumento de unidades producidas
Mejorar en la calidad de los productos fabricados
Disminucin de costos operativos Ejemplo 2

Mejoras de mquina con cambio de vida til


Ejemplo 1
Se tiene mquina compactadora, cuyo costo es S/ 200,000, y la
Mejoras en bien arrendado depreciacin de 7 aos es S/ 140,000 con vida til remanente
Fbrica contrata a empresa constructora al inicio del ao, para de 3 aos.
efectuar modificaciones en los ambientes del inmueble alquila- Al iniciarse el ao 8 de uso de la mquina, se efectuaron mejoras
do. Los desembolsos ascienden a S/ 20,000 ms IGV. para repotenciar el motor con desembolsos por suministros de
El propietario del inmueble no est obligado a reembolsar el S/ 12,000 y servicios de terceros de S/ 8,000; lo que increment
citado importe, en tanto que el contrato de arrendamiento del la vida til en 2 aos.
local es por cinco aos.
a) Costo de la mejora
Asumamos que la utilidad contable con la depreciacin es
S/ 100,000 y la depreciacin tributaria es de 5 %. 1 DEBE HABER

60 COMPRAS
a) Costo de la mejora
6032 Suministros 12,000
1 DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 634 Mantenimiento y reparaciones 8,000
3324 Instalaciones 20,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la renta 3,600
4011 Impuesto general a las ventas 3,600
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 23,600
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 23,600 23,600 23,600
23,600 23,600

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial IV-7


IV Aplicacin Prctica
b) Transferencia de costo de la mejora x DEBE HABER
2 DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
6814 Depreciacin, inms., maq. y equipo-costo 650,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipos de explotacin 20,000 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
391311 Depreciacin avin 350,000
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
391322 Depreciacin turbinas 300,000
722 Inmuebles, maquinaria y equipo 20,000
650,000 650,000

c) Nueva base depreciable de activo 3. Overhaul en el ao 6


(mantenimiento mayor)
S/
Valor neto de mquina 60,000 1 DEBE HABER
Mejora efectuada 20,000
60 COMPRAS
Nueva base depreciable 80,000
6032 Suministros 2000,000
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC.
d) Nueva base depreciable de activo 634 Mantenimiento y reparacin
(honorarios del tcnico) 100,000
(S/ 80,000: 5 aos = S/ 16,000)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
2 DEBE HABER DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas 378,000
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.
PROVISIONES
465 Pasivos por compra de activo inmovil. 2478,000
6814 Depreciacin, inms., maq. y equipo-costo 16,000
2478,000 2478,000
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 16,000
4. Activacin de overhaul (ao 6)
(reemplazo de nuevas turbinas)
2 DEBE HABER
Caso N. 1
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3343 Turbinas (nuevas) 2100,000
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
Mantenimiento mayor de componentes (overhaul) 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 2100,000
Enunciado
La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin 5. Retiro de turbinas (ao 6)
para pasajeros a S/ 5'000,000, siendo una parte importante de
(anteriores totalmente depreciadas)
su estructura bsica, la que corresponde a las turbinas, que debe
ser reemplazado cada cinco aos y cuyo valor equivale al 30 % 3 DEBE HABER
de la inversin total. Los ingenieros han estimado, para el resto
del avin, una vida til de diez aos. 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
391322 Depreciacin turbinas 1500,000
Al trmino del quinto ao, la empresa area efecta el manteni- 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
miento mayor (overhaul) del avin y procede con el reemplazo 33422 Turbinas (anteriores) 1500,000
de las turbinas por un costo de S/ 2'000,000 ms 18 % de (para dar de baja al 2. componente)
IGV. Asimismo, se paga servicios por instalacin de turbinas de
S/ 100,000 ms 18 % de IGV. Sobre la base de la opinin de los
tcnicos, las nuevas turbinas tendrn una vida til de cinco aos. 6. Depreciacin del periodo
1. Componentes del avin (del ao 6 al ao 10)
Componentes % Valor Depreciacin
Cuenta Componentes % S/
1. avin 10 % 3'500,000 350,000
334.1 Fuselaje, asientos e interiores 70 3500,000
2. turbinas 20 % 2'100,000 420,000
vida til 10 Aos 770,000
(Depreciacin anual 10 %)
334.2 Turbinas 30 1500,000 7. Reconocimiento
vida til 5 aos
4 DEBE HABER
(Depreciacin anual 20 %)
100 5000,000 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
681 Depreciacin 770,000
2. Depreciacin del periodo (ao 1 al ao 5)
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
Componentes % Valor Depreciacin 391311 Depreciacin avin 350,000
1. avin 10 % S/. 3500,000 = 350,000 391322 Depreciacin turbinas 420,000
2. turbinas 20 % S/. 1500,000 = 300,000 770,000 770,000
650,000 Continuar en la siguiente edicin.

IV-8 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) (Parte final)
Ficha Tcnica
Prdida en venta de activos (5,600) (34,600)
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala Total (350,400) (520,350)
Ttulo : Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) (Parte final)
UTILIDAD OPERATIVA 614,900 123,200
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera Quincena de Febrero 2017 Otros ingresos (gastos)
Gastos financieros (374,400) (35,600)

Utilidad antes de participac. e impuestos 240,500 87,600


Amrica SA
Participaciones a la renta (NOTA 25) (24,050) (8,760)
Estado de Resultado Integral
Impuesto a la renta corriente (NOTA 25) (77,535) (32,302)
(Notas 1,2,3)
Impuesto a la renta diferido (NOTA 25) 12,600 8,650
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1 y ao 2
RESULTADO DEL EJERCICIO 151,515 55,188
(Expresado en soles)
OTROS RESULTADOS INTEGRALES 151,515 55,188
Ao 2 Ao 1
Diferencia de cambio de inversiones permanente
Ventas 1,879,400 1,049,000 en entidades extranjeras 26,450 15,000
Costo de ventas (914,100) (405,450)
Activos financieros disponibles para la venta
UTILIDAD BRUTA 965,300 643,550 52,150 35,800
Gastos operacionales y otros ingresos
Gastos de administracin (450,000) (485,000) Ganancia en revaluacin de activos inmovilizados
Gastos de ventas (350,400) (354,000) no financieros 34,600 68,950
Otros ingresos 455,600 353,250 Total otros resultados integrales 113,200 119,750
TOTAL RESULTADO INTEGRAL 353,700 174,938

Amrica SA
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Por los aos terminados el 31 de diciembre del ao 2 y ao 1


(Expresado en soles)
Capital Resultados Excedente Reserva Resultados
Detalle Capital Total
adicional no realizados revaluacin legal acumulados
Saldo al 31 de diciembre del ao 0 1,000,000 3,500 84,750 9,800 36,500 32,412 1,166,962
Resultado integral 119,750 119,750
Otro resultado integral 44,150 75,600 (119,750)
Estado Acumulado de Cambios en Polticas
Contables y correccin de errores 10,000 10,000
Dividendos declarados y participaciones
acordados durante el periodo
Nuevos aportes de accionistas 380,400 380,400
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuciones de las
partidas patrimoniales
Resultado del ejercicio 55,188 55,188
Saldo al 31 de diciembre del ao 1 1,380,400 13,500 128,900 85,400 36,500 87,600 1,732,300
Resultado integral 113,200 113,200
Otro resultado integral 78,600 34,600 (113,200)
Estado Acumulado de Cambios en Polticas
Contables y correccin de errores 35,000 35,000
Dividendos declarados y participaciones 0
acordados durante el periodo (87,600) (87,600)
Nuevos aportes de accionistas 525,060 22,100 547,160
Capitalizacin de partidas patrimoniales 55,900 (20,900) (35,000) 0
Otros incrementos o disminuciones de las 0
partidas patrimoniales 0
Resultado del ejercicio 151,515 151,515
Saldos al 31 de diciembre del ao 2 1,961,360 35,600 207,500 120,000 15,600 151,515 2,491,575

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial IV-9


IV Aplicacin Prctica
Amrica SA Amrica SA
(Nota 1,2,3) Notas a los Estados Financieros
(Expresado en soles) Al 31 de diciembre de los aos 1 y 2
(Expresado en miles de soles)
Ao 2 Ao 1
Actividades De Operacin 1. Constitucin, actividad econmica y ubicacin de la
Ventas de bienes o servicios (Ingresos opera- empresa
cionales) 403,650 321,500
Honorarios y comisiones 47,655 37,100 La empresa Amrica SA fue constituida como persona jurdica
Otros cobros relativos a la actividad 166,000 120,000 segn escritura pblica el 5 de enero del ao 1 y empez a
Menos: operar su actividad comercial el 10 de febrero del mismo ao.
Proveedores de bienes y servicios (298,450) (245,600)
El objetivo principal de la empresa es dedicarse a la fabricacin
Remuneraciones y beneficios sociales (210,000) (147,050)
Pago por compensac. tiempo de servicios (66,000) (36,250)
de prendas de vestir, siendo el plazo de duracin indefinido.
Tributos (7,000) (5,800) La planta en las oficinas administrativas se encuentra ubicada
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente en el distrito de Santa Anita, departamento de Lima y cuenta
de efectivo, provenientes de actividades en la actualidad con 125 trabajadores.
de operacin 35,855 43,900
2. Resumen de los principios y prcticas contables aplicados
Actividades de inversin
Los Estados Financieros han sido preparados en concordancia
Venta de inmueble, maquinaria y equipo 244,800 223,550
Menos:
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y
Compra de inmueble, maquinaria y equipo (216,670) (205,600) que de acuerdo a una Resolucin del Consejo Normativo de
Compra por inversiones intangibles (39,000) (54,000) Contabilidad, se encuentran conformados por las Normas In-
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente ternacionales de Contabilidad, y las Normas Establecidas por
de efectivo, provenientes de actividades los Organismos de Supervisin y Control para las entidades de
de inversin (10,870) (36,050) su rea; siempre y cuando se encuentren dentro del marco en
que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad y,
Actividades de financiamiento supletoriamente, por los principios de contabilidad aplicados
Emisin y aceptacin de obligaciones financieras 73,800 88,500 en los Estados Unidos de Norteamrica, complementndose
Menos:
con la Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Dividendos pagados a accionistas de la matriz (13,285) (23,400)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente Los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con los
de efectivo, provenientes de actividades principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
de financiamiento 60,515 65,100 Estos comprenden a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aprobadas por la Contadura Pblica de la Na-
Aumento (dism.) neto de efectivo 85,500 72,950
cin, a travs de resoluciones emitidas por el Consejo Normativo
de Contabilidad.
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo
al inicio del ejercicio 137,800 64,850 En adicin, las empresas emisoras y las sujetas a control y super-
visin de la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV),
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo antes Conasev, deben cumplir con los requerimientos especficos
al finalizar el ejercicio 223,300 137,800
de esta entidad referidos a la preparacin y presentacin de
Estados Financieros.
Amrica SA Los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con
(Nota 1,2,3) el principio de costo histrico, modificado por la revaluacin a
(Expresado en soles) valor razonable de los terrenos y edificios.
La variacin en el poder adquisitivo de la moneda peruana
Ao 2 Ao 1 al 31 de marzo del ao 2 y 31 de diciembre del ao 1, con
Conciliacin del resultado neto con el efectivo
y equivalente de efectivo, proveniente de las
referencia al ndice de precios al por mayor, de acuerdo con
actividades de operacin estadsticas oficiales, ha sido una inflacin de 2.29 % y de
4.57 %, respectivamente.
Utilidad (prdida) del ejercicio 82,063 76,194
Ms ajuste al resultado del ejercicio La preparacin de los Estados Financieros, de acuerdo con NIIF,
Depreciacin y deterioro del valor del ejercicio 35,800 44,300 requiere el uso de ciertos estimados contables crticos. Tambin
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 19,000 21,320 requiere que la Gerencia ejerza su juicio en el proceso de apli-
Desvalorizacin de existencias 15,000 20,010 cacin de las polticas contables de la Compaa.
Menos ajuste al resultado del ejercicio
Los principios y prcticas contables ms importantes y aplicados
Utilidad en venta de Inm., maquinaria y equipo (23,872) (14,300) son los siguientes:
Ganancias por instruentos financieros derivados (21,300)
Cargos y abonos por cambios netos en el
2.1. Los Estados Financieros han sido preparados en trminos
activo y pasivo
Aumento en cuentas por cobrar (121,456) (38,456)
monetarios nominales de la fecha en que se realizaron las
Aumento en otras cuentas por cobrar (84,000) (13,325) transacciones; a partir del presente ejercicio, no se ha reali-
Disminucin de las existencias (42,456) 5,400 zado el ajuste por inflacin en cumplimiento a una norma
Disminucin en gastos pagados por anticipado 31,200 76,842 del Consejo Normativo de Contabilidad que ha dejado en
Aumento en cuentas por pagar 72,400 (168,544) suspenso dicho ajuste, debido a que la economa en el pas
Disminucin en provisin para indemnizacin (3,400) (11,000)
durante los ltimos aos ha perdido la caracterstica de una
Aumento en otras cuentas por pagar 9,200 3,254
Aumento de remuner. por pagar 26,376 63,505
economa hiperinflacionaria en concordancia a las Normas
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente Internacionales de Contabilidad, por tanto, las partidas
de efectivo, provenientes de actividades monetarias y no monetarias del ejercicio se presentan a va-
de operacin 15,855 43,900 lores histricos, tomando como punto de partida los saldos
ajustados hasta el 31 de diciembre del ao anterior.

IV-10 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2.2. Las partidas del activo y pasivo en moneda extranjera se US $ 1.00 Compra Venta
presentan en el balance general en moneda nacional al Ao 2 2.750 2.860
tipo de cambio a la fecha de cierre del presente ejercicio. Ao 1 2.700 2.840

2.3. Las existencias estn valuadas al costo de adquisicin


o produccin sin ajuste por inflacin o al valor neto de 3.2. Al 31 de diciembre de los aos 3 y 4, la empresa presenta
realizacin, el que sea el menor. Se utiliza la frmula de los siguientes saldos en moneda extranjera compuesta por
costeo PEPS, a excepcin de las existencias por recibir, dlares americanos:
que se consideran al monto del desembolso efectuado.
2.4. Los inmuebles, maquinaria y equipo se encuentran Al 31 de diciembre de
registrados sin el ajuste por inflacin que no exceden Compra Venta
a sus montos de recuperacin por su uso futuro, valor Activos 4,000 5,200
econmico o tasacin independiente. Efectivo y equivalentes de efectivo 4,600 2,700
Cuentas por cobrar comerciales 7,500 4,560
2.5. Las depreciaciones se han calculado utilizando el mtodo Otras cuentas por cobrar diversas 16,100 12,460
de lnea recta, aplicando tasas anuales determinadas
sobre la vida til de cada activo que se aplica sobre Pasivos 2,500 4,000
los montos histricos, la misma que se utiliza en forma Cuentas por pagar comerciales 5,200 5,300
consistente en cada periodo. Otras cuentas por pagar 9,100 8,700
2.6. Las renovaciones y mejoras incrementan el valor del Deudas a largo plazo 16,800 18,000
activo correspondiente, mientras que los gastos de
mantenimiento y reparacin, se cargan directamente a
resultados. 4. Inversiones financieras
2.7. Las bajas y retiros por venta de los activos fijos, ajusta- Las inversiones financieras comprenden acciones comunes que
dos con sus respectivas depreciaciones acumuladas a la posee la empresa al 31 de diciembre del ao 2, con el propsito
fecha de la transaccin, se consideran en el resultado de venderlos a corto plazo, de las siguientes empresas:
del ejercicio juntamente con la prdida o ganancia
determinada. Al 31 de diciembre de
2.8. Los activos fijos o adquiridos bajo el procedimiento de Ao 2 Ao 1
arrendamiento financiero, se encuentran contabilizados Lacteos Cajamarca SA 3,200.00 9,200.00
como parte del activo fijo y sus respectivas obligaciones Moraveco SA 6,100.00 12,000.00
de pagos futuros, como parte del pasivo en concordancia Aceros Arequipa SA 3,300.00 15,000.00
12,600.00 36,200.00
con el mtodo financiero que permite reflejar los recursos
econmicos y las obligaciones de la empresa.
2.9. El clculo del impuesto a la renta y la participacin de
los trabajadores sobre las utilidades se han determinado 5. Cuentas por cobrar comerciales
de acuerdo con las normas tributarias y disposiciones le- Las cuentas por cobrar comerciales al 31 de diciembre de los
gales vigentes que en este caso le corresponde al 27 % y ejercicios ao 2 y ao 1, se encuentran conformados por los
10 %, respectivamente. siguientes saldos:
2.10. Las diferencias determinadas entre la utilidad contable
y la utilidad impositiva que sern revertidas en los pe- Al 31 de diciembre de
Ao 2 Ao 1
riodos futuros, se han contabilizado de acuerdo con la
A corto plazo
Norma Internacional de Contabilidad N. 12 Impuesto
Cuentas por cobrar 39,800 36,400
a la Renta, utilizando el mtodo del pasivo.
Menos cobranza dudosa (6,800) (8,600)
2.11. La compensacin por tiempo de servicios, ha sido calcula- 33,000 27,800
da de conformidad con las normas laborales, se muestra A largo plazo
al cierre del ejercicio neto de los depsitos efectuados Cuentas por cobrar 12,000 10,200
semestralmente y que tienen carcter cancelatorio. Letras por cobrar 15,000 17,200
2.12. Por decisin de los trabajadores, la compensacin por 27,000 27,400
tiempo de servicios al ejercicio anterior ha quedado a
disposicin de la empresa, teniendo carcter cancelatorio
y se pagaron los intereses de ahorro mayores del merca- 6. Otras cuentas por cobrar
do. Los saldos de otras cuentas por cobrar al 31 de diciembre, se
2.13. El clculo de compensacin por tiempo de servicios de encuentran conformados por:
cada trabajador se realiz considerando un sueldo por
ao, un doceavo por fraccin de ao, y un treintavo por Al 31 de diciembre de
fraccin de mes sin tope alguno, calculado semestralmen- Ao 2 Ao 1
te. A corto plazo
Cuentas por cobrar accionistas 33,500 21,400
3. Transacciones en moneda extranjera Cuentas por cobrar diversas 14,500 24,000
Estimacin de ctas. de cobranza dudosa (15,000) (17,000)
Las transacciones en moneda extranjera se registran en mone-
Impuestos pagados por anticipado 38,500 15,800
da nacional al tipo de cambio vigente a la fecha en que estas
71,500 44,200
operaciones se realizan; en cuanto a los derechos y obligaciones
en moneda extranjera, se considera el tipo de cambio al cierre A largo plazo
del ejercicio. Prstamos al personal 9,600 10,700
3.1. El tipo de cambio se determina por la oferta y la demanda Cuentas por cobrar diversas 70,600 40,610
en el mercado libre, que para el caso del dlar americano 80,200 51,310
al 31 de diciembre fue el siguiente:

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicacin Prctica
7. Existencias 12. Inmuebles, maquinaria y equipo
Los saldos de las existencias por cobrar al 31 de diciembre, se Inmuebles, maquinaria y equipo
encuentran conformados por:
Movimiento del ejercicio
al 31/12 al 31/12
Conceptos
Al 31 de diciembre de del ao 1 Adiciones Retiros o Reclasifi- del ao 2
ventas caciones
Ao 2 Ao 1
Edificios 189,400 493,450 682,850
Productos terminados 333,720 237,600
Maquinarias y otras
Productos en proceso 240,000 110,000 unidades 92,400 680,001 (288,510) 483,891
Materias primas y auxiliares 97,640 227,700 Unidades de
671,360 575,300 transporte 370,000 76,100 (175,800) 10,500 280,800
Muebles y enseres 204,000 159,999 (215,340) 9,600 158,259
855,800 1,409,550 (679,650) 20,100 1,605,800
8. Activos no corrientes mantenidos para la venta Arrendamiento
financiero:
Este rubro presenta un activo que, de acuerdo a disposiciones
de la Gerencia, se determin que debe ser medido, se ha re- Maquinarias y otras
unidades 88,800 51,300 (20,100) 120,000
clasificado en concordancia a la NIIF 5 Activos No Corrientes
88,800 (20,100) 120,000
Mantenidos Para la Venta, de acuerdo al siguiente anlisis.
Total 944,600 1,460,850 (679,650) 0 1,725,800

Local comercial ubicado en Las Malvinas N. 4442


en la ciudad de Lima 185,000
Depreciacin acumulada a la fecha (86,400) Depreciacin acumulada
98,600 Movimiento del ejercicio
al 31/12 Otros y al 31/12
Conceptos
del ao 1 Adiciones reclasifi- Retiros o del ao 2
ventas
caciones
9. Servicios y otros contratados por anticipado
Edificios 28,700 28,450 18,900 76,050
Los saldos de los gastos pagados por anticipado al 31 de diciem-
Maquinarias y otras
bre, se encuentran conformados por: unidades 15,260 15,600 21,000 51,860
Unidades de
Al 31 de diciembre de transporte 20,456 12,450 26,790 59,696
Ao 2 Ao 1 Muebles y enseres 27,484 6,860 (18,900) (20,540) (5,096)
Seguro pagado por anticipado 30,000 3,000 91,900 63,360 47,790 (20,540) 182,510
Alquileres pagado por anticipado 75,000 75,000
Arrendamiento
105,000 78,000 financiero:
Maquinarias y otras
unidades 28,500 3,450 (28,460) 3,490
10. Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento 28,500 3,450 (28,460) 3,490

Este rubro comprende las acciones comunes adquiridas por Total 120,400 66,810 19,330 (20,540) 186,000
la empresa para ser mantenidos hasta su vencimiento, con la
finalidad de tener control de otras empresas.
13. Activos intangibles
Al 31 de diciembre de El saldo de este rubro representa inversiones realizadas por la
Ao 2 Ao 1 empresa por patentes y marcas adquiridas, as como gastos de
Agroindustrial Moyobamba SA 15,000 10,600 investigacin realizados por la empresa en la elaboracin de
Industrias Gloria SA 12,600 15,000 nuevos productos que al final de los ejercicios 1 y 2, se encuen-
Inversiones Moraveco SA 26,400 20,000 tran conformados de la siguiente manera:
54,000 45,600
Al 31 de diciembre de
Ao 2 Ao 1
11. Inversin inmobiliaria Concesiones y licencias 150,000 70,410

Los saldos del rubro inversiones inmobiliaria corresponden a Patentes y marcas 16,200 18,000
inversiones que la empresa a efectuado para arrendarlo y para 166,200 88,410
obtener plusvala a largo plazo.
Menos: (17,600) (12,400)
Costo de Amortizacin acumulada 148,600 76,010
Activos
adquisicin
Ao 2
Terrenos 14. Activos por impuesto a la renta diferidos
10,000 m2 Urbanizacin La Calera 165,000 La empresa tiene la prctica de contabilizar el impuesto a la renta
determinado en el ejercicio y las participaciones acumuladas
Construcciones diferidas, que se determinan entre el resultado contable y el
Local ubicado en la Av. Arequipa N. 845 resultado tributario, habiendo seguido el mtodo del pasivo.
Jess Mara 484,500
649,500 Este rubro representa el impuesto a la renta y participaciones
acumuladas diferidas de acuerdo al siguiente cuadro:

IV-12 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
30%
Los depsitos debern pagar la misma tasa de inters de la
Activos
Valor Base Diferencia
Impuesto a entidad financiera elegida para este tipo de depsitos, de-
contable tributaria temporal
la renta biendo la empresa reconocer los beneficios adquiridos por
este concepto.
Activo fijo 85,000 2,220 82,780 24,834
La compensacin ser depositada en dlares americanos, al
Intangibles 63,634 11,080 52,554 15,766 tipo de cambio vigente a la fecha del deposito, y tendr efecto
148,634 13,300 135,334 40,600
cancelatorio.
La empresa ha cumplido con depositar la totalidad de los be-
neficios sociales adquiridos por los trabajadores, hasta antes del
Impuesto a la renta 40,600
ao 1 en el plazo establecido por la ley.

17. Pasivos por impuesto a la renta y participaciones por


Total 40,600
pagar
Durante los ltimos ejercicios, se han realizado revaluaciones
15. Obligaciones financieras de activos fijos que han generado diferencias temporales en el
resultado tributario y el resultado contable, estas diferencias
Al 31 de diciembre las cuentas por pagar a largo plazo, se en- acumuladas conllevan a un pago de menos de impuesto a
contraban conformadas de la siguiente manera: la renta y participaciones a los trabajadores en los prximos
ejercicios.
Parte Parte no
Concepto
corriente corriente
30%
Valor Base Diferencia
Las deudas corresponden a compro- Activos Impuesto a la
contable tributaria temporal
misos contrados en dlares america- renta
nos por contratos de arrendamiento
financiero por la compra de maqui- Activo fijo 141,487 15,400 126,087 37,826
naria que garantizan la operacin
con el Banco de Crdito, deudas que Depreciacin (20,500) (11,080) (9,420) (2,826)
debern ser amortizables hasta en 36
cuotas, a una tasa de inters del 19 120,987 4,320 116,667 35,000
% a la fecha del balance, debindose
pagar en el ao 3, $ 5,517,24 y para
los dems aos, $ 44,827,58, consi-
derando el tipo de cambio S/ 2.90. 85,000 2,220
Impuesto a la renta 35,000
Se tienen otras deudas con otros
acreedores y tambin deudas por
Total 35,000
participaciones a los trabajadores a
ser pagados en 5 aos de acuerdo
con un convenio que ha realizado
con la empresa y que devengar un
inters del 18 %. 63,634 11,080 18. Contingencias
18.1. La empresa ha cumplido con presentar sus declaraciones
148,634 13,300
juradas tanto de pago del impuesto a la renta, como del
impuesto general a las ventas de acuerdo con las normas
tributarias vigentes; sin embargo, las autoridades tribu-
16. Otras cuentas por pagar tarias tienen la facultad de revisar y verificar los clculos
Los saldos de las otras cuentas o pagar comprende: y documentos que sustentan los pagos efectuados por la
Compaa hasta los 4 aos transcurridos despus de la
presentacin.
Al 31 de diciembre de
18.2. Para el caso de la empresa, est pendiente de verificacin
Ao 2 Ao 1
de parte de las autoridades tributarias, por tanto, no es
Anticipos recibidos de clientes 9,600 7,400 posible determinar los resultados e interpretaciones que
Tributos por pagar 131,035 21,200 realicen los funcionarios encargados de la revisin de
nuestra documentacin. Sin embargo, en opinin de la
Remuneraciones y participac. por pagar 148,300 38,600
gerencia general y los asesores legales de la empresa,
Reclamaciones de terceros 16,000 12,000 una eventual discrepancia que resultara en una liqui-
304,935 79,200 dacin y recargos futuros, no sera significativa, por lo
que no se justifica la contabilizacin de un pasivo por
este concepto.

Depsitos compensacin por tiempo de servicios 19. Capital social


Estos montos corresponden a los depsitos por beneficios sociales El capital social al cierre del ejercicio es de S/ 1,961,360.00,
de los trabajadores retenidos por la empresa en cumplimiento compuesto por 1,961,360 acciones con un valor nominal de un
de un convenio suscrito, que establece adems: sol cada una; suscrito y pagado de la siguiente manera:
El convenio esta suscrito por un plazo de un ao, que podr ser
prorrogado por acuerdo de las partes. Marcos Sovero 450,000 Acciones S/ 450,000

El plazo se cuenta a partir de la firma del convenio. Rodolfo Moreno 711,360 Acciones 711,360
Fernando Arroyo 800,000 Acciones 800,000
Solo al vencimiento de dicho plazo, los trabajadores podrn de-
cidir el deposito de sus beneficios a otra institucin, sin perjuicio 1,961,360 1,961,360
a que pueda efectuar los retiros a que est facultado por ley.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicacin Prctica
20. Capital adicional
Este rubro ha sido incrementado en el ejercicio, debido a que la Provisiones del ejercicio (24,000) (93,500)
empresa ha recibido fondos adicionales por primas de emisin
por el aumento de capital. Utilidad de las actividades
de operacin 614,900 (127,000)
Saldo inicial 13,500
Primas de emisin recibidas 22,100 Ingresos financieros 45,600 250,200
Cargas financieras (420,000) (35,600)
Saldo al final del ejercicio 35,600
Utilidad antes de participaciones
e impuestos 240,500 87,600

21. Resultados no realizados


Participaciones a la renta (24,050) (8,760)
En este rubro, se muestra el incremento de las inversiones que Impuesto a la renta (64,935) (23,652)
tiene la empresa en el exterior, como inversiones en el exterior,
especficamente en la Ciudad de Nueva York, empresa Mr. Utilidad o prdida neta proveniente
Brown, que ha producido una diferencia de cambio.
de las actividades ordinarias 151,515 55,188

Diferencia
Partidas extraordinarias
de cambio
Diferencia de cambio por prsta-
mos a la empresa en el exterior 350,000 Utilidad neta del ejercicio 151,515 55,188
Ventas de valores reconocidas en
resultados (142,500)
207,500 25. Impuesto a la renta y participacin de las utilidades
25.1. En concordancia con el Decreto Legislativo N. 892, los
trabajadores tienen derecho a la participacin de las
22. Excedente de revaluacin utilidades; dicha participacin tiene por objeto buscar la
De conformidad con la Ley de Sociedades, la empresa ha re- identificacin de los trabajadores con la empresa y, por
valuado sus activos fijos el ao anterior; incremento que fue tanto, busca el aumento de la produccin y la producti-
contabilizado en esta cuenta por la depreciacin realizada en vidad.
el ejercicio de estos activos, se han trasladado a los resultados 25.2. Siendo la empresa clasificada como de industria, le co-
acumulados de acuerdo con lo siguiente: rresponde un porcentaje del 10 % como participacin
de los trabajadores en concordancia con el dispositivo
Saldo inicial antes citado. Dicho porcentaje debe ser distribuido a los
Activo fijo 91,400
trabajadores de acuerdo con lo siguiente:
Depreciacin acumulada (6,000) 85,400 25.2.1. 50 % se distribuir en funcin a los das laborados
Revaluacin del ejercicio 48,720
por cada trabajador, entendindose como tales,
los das reales y efectivamente trabajados; para tal
Depreciacin del ejercicio
efecto, se dividir dicho monto entre la suma total
Del activo revaluado (14,120)
que se obtenga multiplicndose por el nmero de
Saldo al final del ejercicio 120,000 das laborados por cada trabajador.
25.2.2. 50 % se distribuir en proporcin a las remune-
raciones de cada trabajador; para tal efecto, se
23. Reservas dividir dicho monto entre la suma total de las
En concordancia con la Ley General de Sociedades, las empresas remuneraciones de todos los trabajadores que
que obtengan utilidades en el ejercicio, debern conformar re- correspondan al ejercicio y, el resultado obtenido
servas para cubrir posibles prdidas o ser capitalizadas, dichas se multiplicar por el total de las remuneraciones
reservas se calculan sobre el 10 % de las utilidades hasta alcanzar que corresponda a cada trabajador.
el 20 % del capital pagado. 25.3. La empresa paga el 27 % por concepto del impuesto a
la renta de acuerdo con las normas tributarias a la que
24. Ingresos y gastos por naturaleza est sujeta; la base imponible es el resultado del ejercicio
Los ingresos y gastos por naturaleza de los ejercicios 1 y 2 mues- que incluye el resultado por exposicin a la inflacin y
tran los siguientes saldos: se calcula despus de determinar la participacin de los
trabajadores.
Ao 2 Ao 1 25.4. El impuesto a la renta por pagar y las participaciones de los
Ventas netas 1,879,400 1,049,000 trabajadores del ejercicio se ha obtenido sobre la utilidad
Otros ingresos operativos 450,000 68,450
imponible, determinada de la siguiente manera:
Compras de materias primas (847,300) (368,000)
Variacin de materias primas (66,800) (37,450) Ao 2 Ao 1
Variacin de la produccin almacenada 398,940 84,000 Resultado del ejercicio 240,500 87,600
10 % Participaciones (24,050) (8,760)
Gastos de personal (435,000) (420,100)
216,450 78,840
Servicios de terceros (550,600) (345,600)
Impuesto a la renta corriente (77,535) (32,302)
Tributos (69,740) (28,900)
Impuesto a la renta diferido 12,600 8,650
Cargas diversas de gestin (120,000) (34,900)
151,515 55,188

IV-14 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


V rea Auditora V

Contenido
INFORME ESPECIAL Hechos posteriores (Parte final) V-1

Hechos posteriores (Parte final)

Informe Especial
Ficha Tcnica Durante el ao de 20X0, la Compaa para sostener su capacidad histrica de
capitaliz costos (intereses e impuestos) utilidades y deteriorar la inversin de
Autor : CPCC scar Falcon Panana por $ 150,000, segn una poltica que ha Alpha en Beta.
Ttulo : Hechos posteriores (Parte final) sido aplicada consistentemente.
El cierre de ao de Alpha es el 31 de
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera Su investigacin revela que el 20 de enero diciembre del 20X0.
Quincena de Febrero 2017 del 20X1, su cliente accidentalmente, de-
rrib unos rboles en una parte del terre- El 30 de enero del 20X1, el cliente princi-
no. Entonces, un grupo de conservadores pal de Beta se declar en quiebra, debido
del ambiente solicit la emisin de una al incendio y a la falta de cobertura de
1. Casos de estudio orden judicial para prevenir ms desarro- seguros. No se anticipa una recuperacin
llos en la propiedad. El 31 de enero del significativa del monto debido.
Caso de estudio A 20X1, se emiti la orden, contribuyendo
as a la disminucin en el valor. Se solicita:
Parte I
1. Fue apropiado que Beta, Inc., revela-
El 15 de enero del 20X1, se present Se solicita: ra el acontecimiento, en vez de ajustar
un reclamo por daos personales contra
1. Es el acontecimiento subsecuente del los Estados Financieros?
su cliente. El 10 de marzo del 20X1, el
reclamo fue liquidado por $ 50,000, can- tipo uno o del tipo dos? Por qu? 2. Cmo debe ser mostrado este acon-
tidad que se considera importante para la 2. Cmo debe ser informado, si asu- tecimiento en los Estados Financieros
situacin financiera y los resultados de las mimos que es importante para la de Alpha?
operaciones de la Compaa. El cierre del situacin financiera y los resultados
ao de la compaa es el 31 de diciembre de las operaciones de la Compaa? Caso de estudio C
del 20X0 y el informe del auditor se fech El 1. de marzo del 20X1, durante su re-
el 15 de marzo del 20X1. Caso de estudio B visin de los expedientes de crdito en el
Su cliente, Alpha Corporacin, posee Banco Naranjal Nacional, usted encuentra
Se solicita: el 20 % de Beta, Inc. Cada ao, Alpha una carta de Gibbs, Inc., un prestatario
1. Qu informacin adicional se re- registra su participacin proporcional en muy importante.
quiere para determinar si el acon- la utilidad (prdida) de Beta, basada en
los Estados Financieros auditados de este. La carta establece que Gibbs no podr
tecimiento debe ser considerado un
pagar al banco su prstamo al vencimien-
acontecimiento subsecuente del tipo El cierre de ao de Beta es el 31 de oc- to, debido a un problema de mercadera
uno o del tipo dos? tubre del 20X0 y el informe del auditor defectuosa. Gibbs atribuye el problema a
2. Cmo debe ser registrado el aconte- est fechado el 20 de diciembre del
Levy, Inc., su proveedor principal. Gibbs
cimiento si fuese un acontecimiento 20X0. Las notas a los Estados Finan-
reclama haber notificado por escrito a
subsecuente del tipo uno? cieros hacen referencia de que uno de
Levy el 26 de diciembre del 20X0, y
3. Cmo debe ser registrado el aconte- los clientes principales de Beta tuvo un
incendio en la bodega el 30 de noviem- haberle regresado la mercadera el 20 de
cimiento si fuese un acontecimiento febrero del 20X1.
subsecuente del tipo dos? bre del 20X0.
Debido al incendio y a la falta de cober- Usted fue al auditor encargado del exa-
Parte II tura adecuada de seguro, el cliente no men de los Estados Financieros de Levy
El 28 de febrero del 20X1, su cliente vendi puede pagar su cuenta. El monto pen- al 31 de diciembre del 20X0. Un informe
una parcela de terreno por $ 850,000. diente al 31 de octubre del 20X0, fecha sin salvedades fue emitido el 28 de enero
AL 31 de diciembre del 20X0, fecha del del balance general de Beta, claramente del 20X1. Usted recuerda que Gibbs era
balance general, el terreno fue mostrado no fue importante para Beta y Alpha. un cliente principal de Levy, represen-
en $ 1,000,000. Usted ha revisado y est A la fecha del incendio, sin embargo, tando aproximadamente el 15 % de las
de acuerdo con el avalo del terreno, hecho el monto pendiente fue claramente ventas totales. Gibbs haba pagado este
por peritos independientes el 5 de enero importante para ambos. Si no se hace embarque contra entrega, por lo que no
del 20X1, el cual establece un valor justo ninguna recuperacin, la prdida afec- haba saldo pendiente por cobrar el 31
de mercado de $ 1,150,000 a esa fecha. tara, severamente, la habilidad de Beta de diciembre del 20X0.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial V-1


V Informe Especial
Se solicita: del balance general. Los acontecimientos cooperacin para cualquier investigacin
1. Qu accin debe usted tomar para no representaron la culminacin de con- que sea necesaria.
determinar si la informacin es con- diciones existentes por un periodo relati-
fiable y corroborar que los hechos vamente largo y pudimos satisfacernos al Pregunta 2
existan a la fecha del informe? identificar que el problema de valuacin La revelacin deber consistir en la
no exista a la fecha del balance general. emisin, tan pronto como se factible,
2. Si la informacin obtenida, poste-
riormente, se encuentra confiable y de Estados Financieros y del informe del
Pregunta 2 auditor, ambos modificados. Las razones
se corrobor que exista a la fecha de
informe del auditor qu accin se Los Estados Financieros no deben ser para la modificacin, generalmente,
debe sugerir al cliente, si el efecto de ajustados, pero el acontecimiento debe sern descritas en una nota a los Estados
la informacin puede ser determina- ser revelado. Si hubiera ocurrido el acon- Financieros y se har mencin a ella en
do prontamente? tecimiento antes de la fecha del balance el informe del auditor.
general, la capitalizacin de costos de
3. Suponga los mismos hechos indicados 20X0 no sera aceptable, debido a que Pregunta 3
en (2), excepto que los efectos de la la capitalizacin de estos costos hubiera
informacin sobre los Estados Finan- El cliente debe notificar a las personas
resultado en un monto que excede el que confen o, probablemente, confen
cieros no pueden ser determinados valor neto de realizacin. Usted debe
prontamente. en los Estados Financieros. Asimismo,
considerar una presentacin proforma de debe notificar el informe, en el sentido de
4. Suponga que el efecto de la infor- los resultados de las operaciones como que no deben confiar en dichos Estados,
macin sobre los Estados Financieros si los $ 150,000 de costos cargados, se y que cuando se termine una investiga-
sera importante para un lector de hubieran llevado a gastos. cin, estos sern emitidos debidamente
estos Estados y que a Levy, Inc., le
modificados; as como el correspondiente
haba entregado cincuenta ejemplares Solucin al caso de estudio B informe del auditor.
de los Estados Financieros para que
los distribuyera a los prestamistas y Pregunta 1
Pregunta 4
proveedores principales. Qu accin Puesto que el cierre de ao de Beta fue
sugiere que tome Levy, Inc.? Qu Usted debe avisar a su cliente para que
el 31 de octubre del 20X0 y el incendio
hara si Levy Inc. se rehsa a hacerlo? ocurri el 30 de noviembre del 20X0, este haga la revelacin apropiada de los he-
sera un acontecimiento subsecuente del chos recientemente descubiertos y el im-
pacto sobre los Estados Financieros para
2. Solucin sugerida para casos tipo dos, requiriendo solamente la reve-
las personas que se sabe, actualmente,
de estudio lacin en los Estados Financieros de Beta.
confan o que podran confiar en estos
Estados, adems del correspondiente
Solucin caso de estudio A Pregunta 2
informe del auditor.
Alpha debe considerar el acontecimiento
Parte I como del tipo uno y ajustar sus Estados Si el cliente se rehsa, usted debe notificar,
Financieros, porque el acontecimiento a cada miembro de la Junta Directiva,
Pregunta 1 sobre esta negacin; asimismo, debe infor-
deteriora significativamente la inversin
Exista la condicin (dao) a la fecha del de Alpha en Beta. mar que, al no revelar el cliente los hechos,
balance general o no? Si el dao ocurri usted notificar a cada persona que sepa
en la fecha del balance general o antes Estas reglas generales se aplican a los que confa en los Estados Financieros, que
de esta, el acontecimiento ser conside- acontecimientos subsecuentes que ocu- no debe seguir confiando en su informe.
rado del tipo uno y requiere ajuste a los rren entre la fecha de los Estados Financie-
Estados Financieros. Si el dao ocurri ros de la Compaa emisora de acciones Recordar
despus de la fecha del balance general, y la fecha del informe del auditor de la
Compaa inversionista: Que la norma internacional de auditora
el acontecimiento sera considerado del 560 (NIA 560) presenta las responsa-
tipo dos y requiere solamente revelacin. Los acontecimientos subsecuentes del bilidades que tiene el auditor con los
(Vase prrafo 2 de la NIA 560) tipo uno para la Compaa emisora hechos sucedidos despus de realizada
de acciones deben ser tratados como la auditora de Estados Financieros, ya
Pregunta 2 acontecimientos del tipo uno para la que estos pueden ser afectados no solo
Los Estados Financieros tendran que Compaa inversionista. por las evidencias que surgen a la fecha
ser ajustados para reflejar el pasivo de Los acontecimientos subsecuentes del de los Estados Financieros, sino tambin
$ 50,000. (Vase prrafos 6 a 8, de la tipo dos para la Compaa emisora por aquellos hechos que se manifiestan
NIA 560) de acciones deben ser tratados como despus de su desarrollo.
acontecimientos del tipo dos para la Se distinguen tres momentos en los cuales
Pregunta 3 Compaa inversionista. se deben tratar los hechos significativos,
El acontecimiento requerira revelacin en Sin embargo, si un acontecimiento del que se caracterizan por los hechos ocurri-
los Estados Financieros por la liquidacin tipo dos, para la Compaa emisora de dos hasta la fecha del informe o dictamen
de $ 501,000. (Vase prrafos 6 a 8 de acciones, deteriora significativamente la del auditor, lo descubierto despus de la
la NIA 560) inversin del inversionista, este debe ajus- fecha del informe, sin que an se hayan
tar su participacin en la utilidad o prdida emitido los Estados Contables, para este
Parte II por reconocimiento del acontecimiento. momento se verifica si se necesita correc-
cin, adems de discutir el asunto con los
Pregunta 1 Solucin al caso de estudio C administradores y tomar as decisiones
Este sera considerado un acontecimiento apropiadas. Y por ltimo los descubiertos
subsecuente del tipo dos, puesto que los Pregunta 1 despus de emitidos los Estados Contables,
acontecimientos que originaron la prdida Usted debe discutir el asunto con Levy al para lo cual se puede compartir la propues-
(dao a los rboles y emisin de una orden nivel gerencial que considere apropiado, ta con la administracin para que estn al
judicial) ocurrieron despus de la fecha incluyendo la Junta Directiva, y pida tanto de un nuevo informe.

V-2 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


VI rea Laboral VI
Contenido
Proteccin
Participacina losdetrabajadores contraenlalas
los trabajadores radiacin solar
utilidades deylamodificaciones
empresa a laVI - 1
VI - 1
Ley de Proteccin
Nueva Ley Generala la de
Mujer
la Persona con Discapacidad - Ley N. 29973.
INFORMES
INFORMESLABORALES
LABORALES
Rumbo
Especial a las Reformas
referencia a laLaborales
cuota de 2017:
empleo Simplificacin
en las empresas de los regmenesVI - 4
privadas: VI - 4
laborales
Argumentosespeciales
a favor (Parte III)
ASESORA APLICADA Participacin
Participacindeenutilidades 20162012
las utilidades (Parte I) VI - 7VI - 6
ASESORA APLICADA
Participacin
Procede la de utilidades 2016
indemnizacin (Parte II)para trabajadores que tienen
vacacional VI - 7
ANLISIS JURISPRUDENCIAL VI - 8
Eleltiempo
cargo utilizado
de gerentesparaoelrepresentantes de la empresa?
cambio de ropa forma parte del tiempo comprendido
ANLISIS JURISPRUDENCIAL VI - 8
INDICADORES LABORALES dentro de la jornada de trabajo? VI-10
INDICADORES LABORALES VI - 10

Proteccin a los trabajadores contra la radiacin

Informes Laborales
solar y modificaciones a la Ley de
Proteccin a la Mujer
Esta informacin se debe dar a travs 2.2. Obligaciones especficas de los
Ficha Tcnica centros educativos
de charlas, folletos, campaas de
Autor : Dr. Tulio M. Obregn Sevillano sensibilizacin, entre otros. Los directores de las instituciones educa-
Ttulo : Proteccin a los trabajadores contra la b) Disponer que las actividades deporti- tivas pblicas y privadas deben:
radiacin solar y modificaciones a la Ley de vas, religiosas, institucionales, cvicas, a) Al inicio del periodo de clases o del
Proteccin a la Mujer protocolares o de cualquier otra ndo- periodo acadmico, informar a los
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera le, que no se realicen en ambientes estudiantes sobre los efectos nocivos
Quincena de Febrero 2017 protegidos de la radiacin solar, se para la salud por la exposicin pro-
efecten preferentemente entre las longada a la radiacin solar, recomen-
8 y las 10 horas o a partir de las 16 dndoles hacer uso de los elementos
1. Introduccin horas. de proteccin idneos.
En el presente informe, abordamos dos Actividades deportivas, entrenamien- b) Deben contar con zonas protegidas
temas: uno referido a las medidas que tos que no se realicen en ambientes para actividades al aire libre, que
los empleadores deben tomar respecto techados, entre otros; debern de- sern fiscalizadas por el Ministerio de
de la radiacin solar y otro sobre las sarrollarse antes de las 10 horas o Educacin.
modificaciones a la Ley N. 30364, Ley despus de las 16 horas.
para Prevenir, Sancionar y Erradicar la c) Proveer el uso de instrumentos, adi- 2.3. Obligaciones especficas de los
Violencia contra las Mujeres y los Inte- tamentos o accesorios de proteccin empleadores
grantes del Grupo Familiar, y sancin a la solar cuando resulte inevitable la Los empleadores, independientemente
discriminacin. exposicin a la radiacin solar, como del rgimen laboral deben:
sombreros, gorros, anteojos y blo- a) Adoptar medidas de proteccin
2. Medidas de proteccin de la queadores solares, entre otros. cuando, por la naturaleza del trabajo
radiacin solar Se debe tener en cuenta que estos ele- que realizan sus trabajadores, estn
Mediante la Ley N. 30102 (6-11-13), se mentos de proteccin deben cumplir expuestos de manera prolongada a
ha establecido una serie de medidas para con la finalidad de proteger al traba- la radiacin solar.
proteger a los trabajadores y estudiantes jador de la radiacin solar, por lo que b) Al inicio de la relacin laboral, infor-
de la radiacin solar. los bloqueadores solares deben tener mar a los trabajadores sobre los efectos
la graduacin correcta, las camisas o nocivos para la salud por la exposicin
Para ello, se establecen las siguientes blusas de los uniformes deben tener prolongada a la radiacin solar, ha-
obligaciones: manga larga y el material debera ser cindoles entrega de los elementos
algodn o lino, los lentes deben tener de proteccin idneos con la debida
2.1. Obligaciones en general la proteccin correcta, entre otros. capacitacin para su adecuado uso.
Las instituciones y entidades pblicas y d) Colocar carteles, avisos o anuncios en La fiscalizacin estar a cargo de los
privadas deben adoptar las siguientes lugares expuestos a la radiacin solar, Ministerios de Salud, de Educacin y de
medidas: con la siguiente frase: La exposicin Trabajo.
a) Informar y sensibilizar a su personal prolongada a la radiacin solar pro-
acerca de los riesgos por la exposi- duce dao a la salud. 2.4. Medidas de prevencin
cin a la radiacin solar y la manera e) Promover acciones de arborizacin Los empleadores deben promover la
de prevenir los daos que pueda que permitan la generacin de som- realizacin de actividades laborales sin
causar. bra natural. exposicin prolongada a la radiacin solar

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial VI-1


VI Informes Laborales
y con la proteccin adecuada, debien- y que se produce en el contexto de una vida sexual o reproductiva, a travs de
do tomarse las medidas de proteccin relacin de responsabilidad, confianza o amenazas, coercin, uso de la fuerza
complementarias en los casos en que se poder, de parte de un integrante a otro o intimidacin.
consideren necesarios. del grupo familiar.
Los actos de violencia sexual en las
Incumplir estas medidas de proteccin Se tiene especial consideracin con las ni- relaciones laborales, constituye actos
generar la imposicin de multas a los as, nios, adolescentes, adultos mayores de hostilidad si son cometidos por el
empleadores. y personas con discapacidad. empleador, si lo son por trabajadores
contra otros trabajadores, son falta
3.3. Tipos de violencia grave y, por tanto, causa justa de
3. Modificaciones a la Ley N.
El D. Leg. N. 1323 modifica el artculo despido.
30364 y sancin a la discri-
8 de la Ley N. 30364, que detalla los
minacin tipos de violencia contra las mujeres y los d) Violencia econmica o patrimonial
Mediante el D. Leg. N. 1323 (6-01-17), integrantes del grupo familiar. Sobre esta violencia, se seala que
se dictan normas para fortalecer la lucha es la accin u omisin que se dirige
contra el feminicidio, la violencia familiar Se consideran tipos de violencia los
siguientes: a ocasionar un menoscabo en los
y la violencia de gnero y se modifica la recursos econmicos o patrimoniales
Ley N. 30364, que tiene por finalidad de cualquier persona, entre otros
para prevenir, sancionar y erradicar la vio- a) Violencia fsica
aspectos, a travs de:
lencia contra las mujeres y los integrantes Es la accin o conducta que causa
del grupo familiar. dao a la integridad corporal o a la - La perturbacin de la posesin,
salud. tenencia o propiedad de sus bie-
El artculo 2 de la ley seala, como uno nes.
de sus principios, el de igualdad y no Se incluye el maltrato por negligencia,
discriminacin. Es decir, se garantiza la descuido o por privacin de las nece- - La prdida, sustraccin, destruc-
igualdad entre mujeres y hombres, pro- sidades bsicas, que hayan ocasiona- cin, retencin o apropiacin
hibindose toda forma de discriminacin do dao fsico o que puedan llegar a indebida de objetos, instrumentos
basada en el sexo, que tenga por finalidad ocasionarlo, sin importar el tiempo de trabajo, documentos perso-
o por resultado menoscabar o anular el que se requiera para su recuperacin. nales, bienes, valores y derechos
reconocimiento, goce o ejercicio de los patrimoniales.
Un acto de violencia fsica en las re-
derechos de las personas. laciones laborales, constituye un acto - La limitacin de los recursos eco-
de hostilidad si es cometido por el nmicos destinados a satisfacer
3.1. Violencia contra la mujer empleador; si lo es por un trabajador sus necesidades o privacin de
El artculo 5 de la Ley N. 30364, se- contra otro trabajador, es falta grave los medios indispensables para
ala que la violencia contra la mujer y, por tanto, causa justa de despido. vivir una vida digna; as como la
es cualquier accin o conducta que les evasin del cumplimiento de sus
causa muerte, dao o sufrimiento fsico, b) Violencia psicolgica obligaciones alimentarias.
sexual o psicolgico por su condicin de Es la accin o conducta, tendiente a - La limitacin o control de sus
tal, tanto en el mbito pblico como en controlar o aislar a la persona contra ingresos, as como la percepcin
el privado. su voluntad, a humillarla o avergon- de un salario menor por igual
Agrega que se entiende por violencia zarla y que puede ocasionar daos tarea, dentro de un mismo lugar
contra la mujer: psquicos. de trabajo.
a) La que tiene lugar dentro de la familia Dao psquico es la afectacin o al- De los tipos detallados, los tres pri-
o unidad domstica o en cualquier teracin de algunas de las funciones meros tienen una regulacin en las
otra relacin interpersonal, ya sea que mentales o capacidades de la persona, normas sobre actos de hostilidad y
el agresor comparta o haya comparti- producida por un hecho o un conjun- faltas graves.
do el mismo domicilio que la mujer. to de situaciones de violencia, que
En cambio, los actos de violencia
Comprende, entre otros, violacin, determina un menoscabo temporal o
econmica no tienen regulacin, pese
maltrato fsico o psicolgico y abuso permanente, reversible o irreversible
a que tienen mucha incidencia en las
sexual. del funcionamiento integral previo.
relaciones laborales.
b) La que tiene lugar en la comunidad Los actos de violencia psicolgica en
y sea perpetrada por cualquier per- Solo se seala que son actos de hos-
las relaciones laborales, constituyen
sona y comprenda violacin, abuso tilidad los actos de discriminacin.
actos de hostilidad si son cometidos
sexual, tortura, trata de personas, por el empleador, si lo son por un Debe tenerse presente que todos
prostitucin forzada, secuestro y trabajador contra otro trabajador, son estos actos de violencia, como los
acoso sexual en el lugar de trabajo; falta grave y, por tanto, causa justa de actos de discriminacin en el pago de
as como en instituciones educativas, despido. las remuneraciones, que al margen
establecimientos de salud o cualquier constituir acto de hostilidad en el
otro lugar. c) Violencia sexual centro laboral, como cualquier trato
c) La que sea perpetrada o tolerada por Son acciones de naturaleza sexual que diferenciado en el tratamiento a los
los agentes del Estado, donde quiera se cometen contra una persona, sin trabajadores, cuando este trato no
que ocurra. su consentimiento o bajo coaccin. tenga una sustentacin objetiva, es
Incluyen actos que no involucran un acto que se sanciona penalmente.
3.2. Violencia contra el grupo familiar penetracin o contacto fsico alguno.
Es violencia contra el grupo familiar la Asimismo, se consideran tales la expo- 3.4. Sancin penal a la discriminacin
que sufre cualquier integrante del grupo sicin a material pornogrfico y que El D. Leg. N. 1323 modifica diversos
familiar que le causa muerte, dao o vulneran el derecho de las personas a artculos del Cdigo Penal, entre ellos el
sufrimiento fsico, sexual o psicolgico decidir voluntariamente acerca de su artculo 323 referido a la discriminacin.

VI-2 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Laboral VI
Este artculo 323 del Cdigo Penal, con b) Presentar la denuncia judicial trabajador o trabajadora, considero
la modificacin introducida por el D. Leg. De persistir la hostilidad a pesar del que no seran considerados como
N. 1323, establece lo siguiente: emplazamiento, el trabajador podr faltas graves aquellas que estn tipi-
optar excluyentemente por: ficadas como tales en el inciso f) del
Artculo 323. Discriminacin e incita-
artculo 25 de la Ley de Productividad
Accionar para que cese la hostili- y Competitividad Laboral, cuyo Texto
cin a la discriminacin dad
El que, por s o mediante terceros, realiza nico Ordenado fue aprobado por el
actos de distincin, exclusin, restriccin o Es decir, el trabajador contina D.S. N. 003-97-TR (27-3-97), que
preferencia que anulan o menoscaban el laborando, pero demanda ante establece que son faltas graves.
reconocimiento, goce o ejercicio de cual- el juez laboral el cese del acto de
quier derecho de una persona o grupo de hostilidad (la discriminacin). Los actos de violencia, grave in-
personas reconocido en la ley, la Constitu- disciplina, injuria y faltamiento de
cin o en los tratados de derechos humanos Si la demanda fuese declarada palabra verbal o escrita en agravio
de los cuales el Per es parte, basados en fundada, se resolver por el cese del empleador, de sus representantes,
motivos raciales, religiosos, nacionalidad, de la hostilidad, imponindose al
edad, sexo, orientacin sexual, identidad
del personal jerrquico o de otros
empleador la multa que corres- trabajadores, sea que se cometan
de gnero, idioma, identidad tnica o
cultural, opinin, nivel socio econmico, ponda a la gravedad de la falta. dentro del centro de trabajo o fuera
condicin migratoria, discapacidad, con- La extincin e indemnizacin de l, cuando los hechos se deriven
dicin de salud, factor gentico, filiacin o directamente de la relacin laboral.
cualquier otro motivo, ser reprimido con El trabajador puede optar por
pena privativa de libertad no menor de dos la terminacin del contrato de Es decir, si un trabajador o una traba-
ni mayor de tres aos o con prestacin de trabajo, en cuyo caso demandar jadora es objeto de actos de violencia
servicios a la comunidad de sesenta a ciento el pago de la indemnizacin, in-
veinte jornadas.
en el contexto de una relacin de
dependientemente, de la multa responsabilidad, confianza o poder,
Si el agente acta en su calidad de servidor y de los beneficios sociales que
civil o se realiza el hecho mediante actos de de parte de un integrante del grupo
violencia fsica o mental, a travs de internet puedan corresponderle. familiar, que podra ser el esposo o
u otro medio anlogo, la pena privativa de La indemnizacin es la misma que se esposa, conviviente, entre otros, y
libertad ser no menor de dos ni mayor de otorga en el caso de despido arbitrario estos actos tienen como escenario
cuatro aos e inhabilitacin conforme a los el centro de trabajo, dichos actos no
numerales 1 y 2 del artculo 36.
(una y media remuneracin ordinaria
mensual por cada ao completo de sern considerados faltas graves.
servicios con un mximo de doce b) Al cambio de lugar de trabajo en
Teniendo en cuenta esta normativa, los remuneraciones mensuales ordinarias tanto sea posible y sin menoscabo
centros laborales deben establecer po- y las fracciones de ao se abonan por de sus derechos remunerativos y de
lticas claras y objetivas en materia de dozavos y treintavos). categora.
remuneraciones, promociones o ascensos, c) Plazos de caducidad
pagos de beneficios, entre otros; que Si el empleador no acatara el pedido
eviten que cualquier trabajador pueda El plazo para accionar judicialmente de cambio de lugar de trabajo, estara
considerar que el trato diferenciado en los casos de hostilidad caduca a los incurriendo en actos de hostilidad.
obedece a discriminacin. treinta das naturales de producido el c) Al cambio en el horario de trabajo, si
hecho. fuese pertinente.
Asimismo, se debe tener en cuenta que
no es discriminacin el trato diferencia- En el caso de actos de hostilidad,
el plazo se computa desde el da d) A la justificacin de las inasistencias y
do a los trabajadores que se sustenta en tardanzas al centro de trabajo deriva-
criterios objetivos, como la antigedad, siguiente de vencido el plazo otor-
gado al empleador para que efecte das de dichos actos de violencia.
las mayores o mejores calificaciones, di-
ferencia de categoras, entre otros. el descargo o enmiende su conducta, Las inasistencias no pueden exceder
segn sea el caso. de cinco das laborables en un perio-
3.5. Actos de hostilidad De no haber precisado, el trabajador, do de treinta das calendario ni de
el plazo en su emplazamiento, la quince das laborables en un periodo
Al margen de que los actos de discrimi- de ciento ochenta das calendario.
nacin constituyen delitos, por los que el caducidad se computa a partir del
trabajador puede presentar la denuncia vencimiento del plazo mnimo de Para justificar las inasistencias o tar-
penal correspondiente; laboralmente, seis das, establecidos en favor del danzas, el trabajador debe presentar
debe accionar de la manera cmo las empleador, efectundose el cmputo documentos justificatorios, los que
normas laborales regulan los actos de de los treinta das de caducidad a son: la denuncia presentada ante la
hostilidad. partir de ese momento. dependencia policial o ante el Minis-
terio Pblico.
Los pasos son: 3.6. Derechos laborales de las vctimas
de violencia e) A la suspensin de la relacin laboral
a) Emplazar el acto de hostilidad
El Artculo 11 de la Ley N. 30364 esta- El juez a cargo del proceso puede, a
Es decir, primero, el trabajador que
blece que el trabajador o trabajadora que pedido de la vctima y atendiendo a
se considera hostilizado por actos
es vctima de violencia, tiene los siguientes la gravedad de la situacin, conceder
de discriminacin, antes de accionar
derechos: hasta un mximo de cinco meses
judicialmente, deber emplazar por
consecutivos de suspensin de la
escrito a su empleador, imputndole a) A no sufrir despido por causas relacio-
relacin laboral sin goce de remu-
el acto de hostilidad correspondiente nadas con dichos actos de violencia.
neraciones.
y otorgndole un plazo razonable
Sobre este aspecto, nos preguntamos
no menor de seis das naturales para La reincorporacin del trabajador o
qu hechos o actos podran ser per-
que efecte su descargo o enmiende trabajadora a su centro de trabajo
donados y no seran falta grave?
su conducta, segn sea el caso (el debe realizarse en las mismas condi-
emplazamiento no procede en los Como se trata de la regulacin de ciones existentes en el momento de
casos de hostigamiento sexual). actos de violencia en perjuicio de un la suspensin de la relacin laboral.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial VI-3


VI Informes Laborales

Rumbo a las Reformas Laborales 2017:


Simplificacin de los regmenes laborales especiales

Ficha Tcnica 3. Regmenes laborales especiales 3.1. Rgimen de la Micro y Peque-


El fundamento de la existencia de regme- a Empresa (Decreto Supremo
Autora : Teresita del nio Jess Ramirez Mendoza nes laborales especiales parte de la cons- N.013-2013-PRODUCE)
Ttulo : Rumbo a las Reformas Laborales 2017: tatacin de la existencia de caractersticas La creacin del rgimen de las MYPE
Simplificacin de los regmenes laborales especiales en cada rgimen que lo hacen fue dada con la finalidad de establecer
especiales merecedor de un trato diferenciado, un marco legal y promover la formali-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera por ende, no todo trato diferenciado es dad en este sector, dado su gran proli-
Quincena de Febrero 2017 discriminatorio. Sin embargo, muchos de feracin en la ltima dcada. De esta
estos regmenes, en su incipiente creacin manera, la PYME forma parte esencial
tuvieron una finalidad ms econmica- e importante de la estructura industrial
1. Introduccin social que consisti en promover la em- del pas; por ejemplo, tan solo en el
Para inicios de este ao, se han plantea- pleabilidad, combatir la informalidad o 2005 cubra el 88 % del empleo priva-
do, desde el ejecutivo, diversas reformas impulsar al sector que regulaban. En tal
do y era considerado el 42 % del aporte
laborales que se pueden plantear desde sentido, al hablar de una simplificacin de
de la produccin nacional2. El mayor
dos enfoques. El primero, relacionado a la los regmenes especiales, debemos tomar
en cuenta el grado de compatibilidad de reto que se plante con la creacin de
simplificacin de los regmenes laborales este rgimen especial fue reducir la
especiales y el segundo, relacionado a las estos; por ello se tomar en cuenta solo
5 regmenes especiales en cuanto todos informalidad y el eje de aquel objetivo
reformas laborales de proteccin social. se realiz mediante la reduccin de
estos tenan una finalidad ms promotora
Este informe se centrar en analizar la de la economa y de la formalidad. As, lo beneficios laborales; sin embargo, va-
situacin actual de los ms importantes importante de este informe es analizar si rios aos despus, es hora de analizar
regmenes especiales en el Per con la los regmenes analizados lograron su co- si dicho cometido fue logrado o no en
finalidad de identificar los mayores pro- metido promotor, identificando, para ello, miras de las nuevas reformas laborales.
blemas que ha venido enfrentando en sus principales debilidades y fortalezas
su aplicacin. en miras de una futura reforma laboral. 3.1.1. Particularidades del rgimen
Los principales regmenes especiales, que
General Micro empresa Pequea empresa
se analizarn, corresponden al rgimen
Ventas anuales: hasta Ventas anuales: supe-
laboral de la micro y pequea empresa, 150 UITs. riores a 150 UITs.
rgimen agrario, rgimen de la exporta- mbito de aplicacin
N. de trabajadores: N. de trabajadores:
cin no tradicional, y el rgimen laboral 1 a 10 trabajadores3 1 a 100 trabajadores
de las trabajadoras del hogar. CTS
1 remuneracin por
NO
remuneracin
ao mensual por ao
1 remuneracin remuneracin
2. Los caminos de la reforma Gratificaciones mensual en julio y NO mensual en julio y
diciembre diciembre
A inicios de este ao, se plante la Cons- Vacaciones 30 das por ao 15 das por ao 15 das por ao
Beneficios
titucin de la Comisin Consultiva de laborales Seguro de salud S (Essalud) S (SIS) S (Essalud)
Trabajo que busca, entre otras cosas, la Asignacin familiar S (10 % RMV) NO NO
simplificacin de los regmenes privados Seguro de vida S NO S
en miras de promover la empleabilidad Seguro complementa-
S NO S
como eje de las reformas sociolaborales; rio de riesgo
en este escenario, es donde se ha discu- SENATI S NO NO
tido mucho cul debera ser el camino a
tomar. Por un lado, el actual Ministro de 3.1.2. Principales problemticas de 3.2. Rgimen agrario
Trabajo, Alfonso Grado Carraro, ha expre- rgimen El rgimen especial del sector agrario
sado la necesidad de la simplificacin de
Cobertura de seguridad social en se justifica en el rol promotor que des-
los regmines especiales con la finalidad
salud limitada para el caso de las empea el Estado; es decir, mediante
de reducir los ndices de informalidad; en
microempresas, ya que el SIS no es- los programas polticos e integrales que
el otro escenario, el Ministro de Econo-
tablece prestaciones econmicas en hacen posible el acceso a un trabajo
ma, Alfredo Thorne, se ha comprometido
comparacin con Essalud. remunerado. En tal sentido, bajo este
a reducir sobrecostos laborales, sin reducir
El acceso al sistema de pensiones es presupuesto, es posible establecer un
derechos laborales de los trabajadores.
opcional, lo cual hace que no cumpla trato diferenciado que se justifique en
Bajo esta coyuntura, surge la interrogante con su fin provisional, teniendo en el rol incentivador y promotor de dicho
de analizar los ms importantes regme- cuenta, adems, que este beneficio sector. En miras de lo anterior, acertiva-
nes especiales y los problemas sociolabo- afecta ms al trabajador que a la mente, se estableci que dicho rgimen
res que enfrenta para poder enfocar un rentabilidad de la empresa. sea transitorio hasta el 2021 mediante
marco simplificador coherente1. Expediente N. 27-2006- TC.
Hay un vaco legal, en cuanto no se esta-
blece expresamente si los trabajadores 2 Dato proporcionado por PROMPYME, La situacin de la Micro y
de este sector tienen derecho a recibir Pequea Empresa en el Per (setiembre del 2005).
1 LIRA SEGURA, Luis, Los caminos de la Reforma Laboral, Gestin, 3 El requisito del nmero de trabajadores ya no es necesario, segn
p.20. (23 de enero del 2017). o no el concepto de asignacin familiar. la modificacin introducida por la Ley N. 30056 03-07-16.

VI-4 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Laboral VI
3.2.1. Particularidades del rgimen 3.3.2. Crticas al rgimen
Ley N. 27360 Existe un efecto negativo en el uso de los contratos tempo-
mbito de aplicacin: aplicable al trabajo agrcola y a la agroindustria. rales, en cuanto no se cumple con el principio de causalidad
Vigencia: hasta el 2021 (causa objetiva), desnaturalizando la relacin laboral, ya que
CTS y gratificaciones
Incluido dentro de la remune- la causalidad solo se aplica por excepcin cuando el objeto
racin diaria del contrato es temporal o accidental.
Aporte mensual del 4 % de la
Seguros social de salud
remuneracin En este rgimen laboral especial, la desnaturalizacin del
Beneficios 15 das por cada ao de contrato de trabajo se da cuando no se cumplen con la
Vacaciones
laborales trabajo formalidad de contratacin: i) contrato de exportacin, es
Sistema de pensiones Afiliacin obligatoria necesario contar con una orden de compra o documentos
15 remuneraciones diarias por que la origina; adems, contar con ii) un programa de pro-
Indeminizacin por despido
cada ao de servicio con un
arbitrario
tope de 180 duccin de exportacin para satisfacer el contrato, orden de
Otros beneficios Reduccin de la tasa de impuesto a la renta al 15 % compra o documento que origina la exportacin6.

3.4. Rgimen de las trabajadoras del hogar


3.2.2. Principales crticas El rgimen de las trabajadoras del hogar se caracteriza por la
En el sector agrario, predomina el autoempleo (trabajo no particularidad del centro de trabajo que, dadas las labores que
asalariado), razn por la cual la creacin de un rgimen la- realiza y la cercana que tiene con el empleador, se establece
boral especial (pensado para el trabajo agrcola asalariado) una regulacin especial; por ejemplo, respecto de la proteccin
no tuvo ningn efecto en la mayora de segmentos agrcolas contra el hostigamiento sexual; asimismo, se establece cierta
y, por ende, no contribuy a su desarrollo en dicho sector, flexibilidad respecto del despido,ya que la ley faculta al emplea-
lo cual fue su principal objetivo. dor a concluir el vnculo laboral, sin expresin de causa alguna
Existe una desnaturalizacin del rol protector contra el desem- con un preaviso de (15) das y solo en caso de incumpliento
pleo, compensacin por tiempo de servicios (CTS), al incluirla del preaviso se establece una indeminizacion equivalente a (15)
como parte de las remuneraciones de los trabajadores. remuneraciones diarias.
Al establecer un rgimen de seguridad social en salud con
3.4.1. Principales beneficios del rgimen
menor aportacin (4 %), pero igual cobertura en presta-
ciones que el rgimen regular, se afecta la sostenibilidad Ley N. 27986
financiera de Essalud, en perjuicio de otros sectores. Son trabajadoras del hogar aquellas personas que efecten labores
mbito de de aseo, asistencia o cuidados de nios propias de la conservacin
3.3. Rgimen de la exportacin no tradicional aplicacin de una residencia o casa-habitacin, que no importen lucro o
negocio para el empleador o familiares.
Se ha cuestionado en muchas oportunidades el rgimen de Tienes derecho a 15 das remunerados por
exportacin no tradicional en cuanto desnaturaliza la relacin CTS cada ao de servicio o proporcional al ao
laboral volviendo, temporal de manera indefinida y no brindan- de servicios.
Descanso de 15 das por cada ao de
do una adecuada proteccin a la estabilidad laboral (estabilidad Beneficios Vacaciones
servicio.
de entrada). Por otro lado, segn las estadsticas brindadas por laborales
Dos gratificaciones por Fiestas Patrias y
el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo a travs de Gratificaciones
Navidad, equivalentes al 50 % de la RMV.
la planilla electrnica, hasta junio del 2011, la distribucin de Sistema de pen- Se puede optar por el sistema de pensiones
los contratos de promocin de la exportacin no tradicional se siones nacional o privado.
centraran en un 75 % en Lima Metropolitana y un 25 % res- Proteccin contra Se considera falta grave del empleador el
los actos de hosti- hostigamiento sexual, existen mltiples
tante estara en ciudades costeras, siendo predominante en Lima gamiento acciones legales para prevenir y sancionarlo.
Metropolitana la contratacin para la actividad textil y para las Establecido en el D.S. N. 004-2009-TR, el
ciudades costeras en el sector agropecuario; en sntesis se podra Otros bene- Contra los actos de cual seala que un acto de discriminacin
decir que dicha promocin fue dada predominantemente, para ficios discriminacin puede ser considerado el uso de vestimenta
diferenciadora en espacios pblicos.
el sector textil. Asmismo, hay que tener en cuenta los orgenes
Los trabajadores tienen derecho a las faci-
de dicho rgimen que fue dado en un contexto de promocin Derecho a la edu-
lidades que garanticen su asistencia regular
cacin
del sector agropecuario y textil, dado su mercado incipiente; al centro de estudio.
en la actualidad, se podra hablar de una falta de fundamento
objetivo (promocional) del sector exportador no tradicional y
3.4.2. Crticas al rgimen
su coexistencia con los contratos sujetos a modalidad, lo cual se
podra tornar excesivo en algunos supuestos. El rgimen especial se fundamenta en las caractersticas
particulares del centro de trabajo, lo cual justifica un despido
3.3.1. Principales beneficios del rgimen incausado; si embargo, las labores de fiscalizacin se dificul-
tan dadas las caractersticas propias de la relacin laboral.
Decreto Ley N. 22342
Empresa industrial5 que exporte directa o por intermedio de
Sin embargo, es posible incluir este rgimen dentro del pro-
mbito de
terceros el 40 % del valor de su produccin anual efectiva- ceso de simplificacin solamente tomando en consideracin
aplicacin
mente vendida. las particularidad especiales que debe tener en caso de una
Necesidad de un contrato por escrito y presentado al fiscalizacin laboral.
registro correspondiente.
Requisitos
El contrato se debe sustentar: en un contrato de exporta-
formales
cin, orden de compra y un programa de produccin de 4. Conclusiones
exportacin.
Es necesario que se cree un rgimen comn simplificado en
No hay causa objetiva para su con-
Contrato temporal tratacin, basta con cumplir con las miras de que la fiscalizacin se realice de manera conjunta
Beneficios formalidades del contrato. y evite costos administrativos adicionales.
Prima textil Equivalente al 10 % de la RMV. Estandarizacin de los beneficios laborales sin sobrecargar de
costos adicionales al empleador, en tanto los cinco regmenes
4 Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Informe N. 23-2011-MTPE /2/14. comparten beneficios que son posibles de simplificar.
5 La empresa debe estar inscrita en el Registro Nacional de Empresas Industriales de Exportacin no Tradicional
del Ministerio de Produccin. 6 Expediente N. 01783-2011

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial VI-5


VI Asesora Aplicada

Participacin de utilidades 2016 (Parte I)


Asesora Aplicada

Das efec- Partici- Participa- Remunera- Participa- Participa- Suma a


Ficha Tcnica N. de
tivamente pacin cin por cin total cin por cin por percibir
trab.
laborados por da trabajador anual cada S/ trabajador provisional
Autora : Fiorella Raquel Albujar Tneo 1 270 S/ 40.66 S/ 10,978.2 40,000 S/ 0.38 S/ 15,200 S/ 26,178.2
Ttulo : Participacin de utilidades 2016 (Parte I) 2 220 S/ 40.66 S/ 8,945.2 27,000 S/ 0.38 S/ 10,260 S/ 19,205.2
3 210 S/ 40.66 S/ 8,538.6 36,000 S/ 0.38 S/ 13,680 S/ 22,218.6
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera Quincena de Febrero 2017
4 240 S/ 40.66 S/ 9,758.4 24,000 S/ 0.38 S/ 9,120 S/ 18,878.4
5 180 S/ 40.66 S/ 7,318.8 14,000 S/ 0.38 S/ 5,320 S/ 12,638.8
6 220 S/ 40.66 S/ 8,945.2 14,000 S/ 0.38 S/ 5,320 S/ 14,265.2
7 270 S/ 40.66 S/ 10,978.2 18,000 S/ 0.38 S/ 6,840 S/ 17,818.2

Caso N. 1 8 260 S/ 40.66 S/ 10,571.6 24,000 S/ 0.38 S/ 9,120 S/ 19,691.6


9 260 S/ 40.66 S/ 10,571.6 20,400 S/ 0.38 S/ 7,752 S/ 18,323.6
10 245 S/ 40.66 S/ 9,961.7 16,600 S/ 0.38 S/ 6,308 S/ 16,269.7
11 224 S/ 40.66 S/ 9,107.84 32,000 S/ 0.38 S/ 12,160 S/ 21,267.84
Lmite mximo de participacin de las utilidades 12 230 S/ 40.66 S/ 9,351.8 22,000 S/ 0.38 S/ 8,360 S/ 17,711.8
La empresa Happy Shop SAC, empresa dedicada a la venta de 13 210 S/ 40.66 S/ 8,538.6 30,000 S/ 0.38 S/ 11,400 S/ 19,938.6
artculos para el hogar, al por mayor y menor, tiene 21 traba- 14 230 S/ 40.66 S/ 9,351.8 21,000 S/ 0.38 S/ 7,980 S/ 17,331.8
jadores y nos consulta sobre el monto que le corresponder a 15 240 S/ 40.66 S/ 9,758.4 26,000 S/ 0.38 S/ 9,880 S/ 19,638.4
cada uno de sus trabajadores, teniendo en cuenta que tiene renta 16 230 S/ 40.66 S/ 9,351.8 14,000 S/ 0.38 S/ 5,320 S/ 14,671.8
neta antes de impuestos de S/ 5,000,000 y que existe un lmite 17 210 S/ 40.66 S/ 8,538.6 30,000 S/ 0.38 S/ 11,400 S/ 19,938.6
mximo para la participacin de cada trabajador. 18 200 S/ 40.66 S/ 8,132 24,000 S/ 0.38 S/ 9,120 S/ 17,252

Solucin 19 240 S/ 40.66 S/ 9,758.4 37,000 S/ 0.38 S/ 14,060 S/ 23,818.4


20 250 S/ 40.66 S/ 10,165 21,000 S/ 0.38 S/ 7,980 S/ 18,145
Monto a distribuir: 8 % (5,000,000) = S/ 400,000 21 280 S/ 40.66 S/ 11,384.8 32,000 S/ 0.38 S/ 12,160 S/ 23,544.8
Distribucin en funcin de los das efectivos de labor:
50 % de la participacin: (S/ 400,000 x 50 %) = S/ 200,000
Distribucin en funcin de las remuneraciones percibidas: No obstante, el penltimo prrafo del artculo 2 del Decreto
50 % de la participacin: (S/ 400,000 x 50 %) = S/ 200,000 Legislativo N. 892 establece que la participacin que pueda
corresponderle a los trabajadores tendr, respecto de cada uno
N. de
Das efec-
N. de
Total de remune-
ltima remu-
de ellos, como lmite mximo, el equivalente a 18 remuneracio-
trab.
tivamente
trab.
raciones computa-
neracin nes mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio.
laborados bles percibidas
1 270 1 40,000 S/ 1,300 ltima Tope Monto Suma a percibir Monto a percibir
Trab.
2 220 2 27,000 S/ 1,250 remuneracin mximo lmite provisional definitivo
3 210 3 36,000 S/ 1,000 1 S/ 1,300 18 S/ 23,400 S/ 26,178.2 S/ 23,400
4 240 4 24,000 S/ 1,600 2 S/ 1,250 18 S/ 22,500 S/ 19,205.2 S/ 19,205.2
5 180 5 14,000 S/ 2,000
3 S/ 1,000 18 S/ 18,000 S/ 22,218.6 S/ 18,000
6 220 6 14,000 S/ 1,500
4 S/ 1,600 18 S/ 28,800 S/ 18,878.4 S/ 18,878.4
7 270 7 18,000 S/ 1,500
8 260 8 24,000 S/ 2,200 5 S/ 2,000 18 S/ 36,000 S/ 12,638.8 S/ 12,638.8
9 260 9 20,400 S/ 1,700 6 S/ 1,500 18 S/ 27,000 S/ 14,265.2 S/ 14,265.2
10 245 10 16,600 S/ 1,100 7 S/ 1,500 18 S/ 27,000 S/ 17,818.2 S/ 17,818.2
11 224 11 32,000 S/ 1,100 8 S/ 2,200 18 S/ 39,600 S/ 19,691.6 S/ 19,691.6
12 230 12 22,000 S/ 1,600 9 S/ 1,700 18 S/ 30,600 S/ 18,323.6 S/ 18,323.6
13 210 13 30,000 S/ 2,000
10 S/ 1,100 18 S/ 19,800 S/ 16,269.7 S/ 16,269.7
14 230 14 21,000 S/ 950
11 S/ 1,100 18 S/ 19,800 S/ 21,267.84 S/ 19,800
15 240 15 26,000 S/ 1,100
16 230 16 14,000 S/ 2,100 12 S/ 1,600 18 S/ 24,000 S/ 17,711.8 S/ 17,711.8
17 210 17 30,000 S/ 2,250 13 S/ 2,000 18 S/ 36,000 S/ 19,938.6 S/ 19,938.6
18 200 18 24,000 S/ 2,300 14 S/ 950 18 S/ 17,100 S/ 17,331.8 S/ 17,100
19 240 19 37,000 S/ 1,000 15 S/ 1,100 18 S/ 19,800 S/ 19,638.4 S/ 19,638.4
20 250 20 21,000 S/ 1,700 16 S/ 2,100 18 S/ 37,800 S/ 14,671.8 S/ 14,671.8
21 280 21 32,000 S/ 1,600 17 S/ 2,250 18 S/ 40,500 S/ 19,938.6 S/ 19,938.6
Total 4,919 Total S/ 523,000
18 S/ 2,300 18 S/ 41,400 S/ 17,252 S/ 17,252
19 S/ 1,000 18 S/ 18,000 S/ 23,818.4 S/ 18,000
Cuadro de participacin
20 S/ 1,700 18 S/ 30,600 S/ 18,145 S/ 18,145
a) Clculo de la participacin por das efectivos de labor 21 S/ 1,600 18 S/ 28,800 S/ 23,544.8 S/ 23,544.8
Das efectivos de labor
Monto de la
participacin
de todo el ao, de Participacin por da En ese sentido, se deber otorgar como utilidades a los traba-
todos los trabajadores jadores (1, 3, 11, 14 y 19) el monto lmite, pues, de ningn
S/ 200,000 4919 S/ 40.66
modo, la participacin de cada uno de ellos puede exceder el
equivalente a 18 remuneraciones mensuales vigentes al cierre
b) Clculo de la participacin por das efectivos de labor
del ejercicio. En cuanto a los dems trabajadores, se les otorgar
Das efectivos de labor la suma que se tena prevista provisionalmente.
Monto de la
de todo el ao de to- Participacin por da
participacin
dos los trabajadores Base legal
S/ 200,000 523,000 S/ 0.38 Artculo 2 del Decreto Legislativo N. 892

VI-6 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


VI rea Laboral

Participacin de utilidades 2016 (Parte II)


Trabajadores A y B
Ficha Tcnica
Al ejercicio 2016, le descontaremos solo los das feriados y los
Autora : : Cynthia Garcia Chanchari das de descanso, ya que no tenemos figuradas las faltas para
Ttulo : Participacin de utilidades 2016 (Parte II) el presente caso, quedando de esta forma:
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera Quincena de Febrero 2017 Trabajador A Trabajador B
Meses/Jornada L-V L-S
Enero 20 25
Febrero 21 25

Caso N. 1 Marzo 21 27
Abril 21 26
Mayo 22 26
Junio 21 27
Das reales y efectivamente laborados Julio 19 24
La empresa Anrra EIRL desea calcular las participaciones de utili- Agosto 22 26
dades, ya que tuvo en el ejercicio 2016, ms de 20 trabajadores. Septiembre 22 26
Sin embargo, tiene dudas sobre los das a considerar. Por ende, Octubre 21 25
acude a nosotros con la finalidad de poder especificarle los das Noviembre 21 25
que debe de tomar en cuenta. Diciembre 21 26
Se tiene la siguiente informacin: Total 252 308

Porcentaje de tasa: 8%
Los das reales y efectivamente laborados, para el caso de los
Renta antes de impuestos: S/ 705,000.00 trabajadores A y B, sern de 252 y 308 das, respectivamente,
N. de trabajadores totales: 22 trabajadores durante el 2016.
N. de das laborados totales: 5 500 das Trabajadores C y D
Al ejercicio 2016 le descontaremos los das feriados, los das
Jornada de trabajo
de descanso y los das de inasistencias para el presente caso,
Trabajador A: Lunes a viernes quedando de esta forma:

Trabajador B: Lunes a sbado Trabajador C Trabajador D


Meses/Jornada L-V L-S
Enero 20 25
Jornada de trabajo Faltas Febrero 21 25
Marzo 21 27
Trabajador C: Lunes a viernes 10 das
Abril 21 26
Trabajador D: Lunes a sbado 15 das Mayo 22 26
Junio 21 27
Julio 19 24
Dato Agosto 22 26
Segn lo mencionado en el artculo 2 del Decreto Legislativo Septiembre 22 26
N. 892, el 50 % del porcentaje de la renta anual, antes de Octubre 21 25
impuestos, ser distribuido en funcin a los das laborados Noviembre 21 25
por cada trabajador, entendindose como tal, los das reales y Diciembre 21 26
efectivamente laborados. (-) Faltas - 10 - 15
Total 242 293
Base legal:
Artculo 2, inciso a) del Decreto Legislativo N. 892.
Los das reales y efectivamente laborados, para el caso de los
Clculo trabajadores A y B, sern de 242 y 293 das, respectivamente,
durante el 2016.
Feriados 2016
Por lo tanto:
Mes Da Motivo
Enero Viernes 1 Inicio del 2016
Calcularemos el monto a distribuir, el cual ser el 8 % de la
renta antes de impuestos, obteniendo S/ 56,400.00; luego,
Marzo Jueves 24 y viernes 25 Semana Santa
distribuiremos aquel resultado, de la siguiente forma:
Mayo Domingo 1 Da del Trabajo
Junio Mircoles 29 San Pedro y San Pablo Monto de la Das efectivos de labor por Participacin
participacin todos los trabajadores por da
Julio Jueves 28 y viernes 29 Fiestas Patrias
Agosto Martes 30 Santa Rosa de Lima 50 % 56,400.00 5,500.00 = 5.13

Octubre Sbado 8 Combate de Angamos


Noviembre Martes 1 Da de Todos los Santos
La empresa tendr como participacin de utilidades por
da: S/ 5.13 soles en funcin a los das totales de todos los
Diciembre Jueves 8 y domingo 25 Inmaculada Concepcin/Navidad
trabajadores.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial VI-7


VI Anlisis Jurisprudencial

El tiempo utilizado para el cambio de ropa


Anlisis Jurisprudencial

forma parte del tiempo comprendido dentro de


la jornada de trabajo?
Infraccin normativa del artculo 25 de la de la resolucin de vista; de conformidad
Ficha Tcnica Constitucin Poltica del Per. con el artculo 39 de la Nueva Ley Procesal
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros del Trabajo, Ley N. 2949711.
Infraccin normativa del artculo 139 in-
Ttulo : El tiempo utilizado para el cambio de ropa ciso 5 de la Constitucin Poltica del Per. Sexto: En cuanto a la infraccin norma-
forma parte del tiempo comprendido dentro tiva del inciso 5) del artculo 139 de la
de la jornada de trabajo? Constitucin Poltica del Per, debemos
4. Antecedentes
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera decir que el Tribunal Constitucional en su
A travs de los antecedentes judiciales, se
Quincena de Febrero 2017 sentencia de fecha trece de octubre del
verifica que el sindicado de trabajadores
dos mil ocho, al resolver el Expediente
de Corporacin Cermica SA solicita se
N. 00728-2008-HC, respecto de la
1. Introduccin declare la nulidad de los artculos 13,
debida motivacin de las resoluciones
En el presente anlisis jurisprudencial, 27, 32, 34, 38, 39, 40, 41, 43, 46, 48,
judiciales en su sexto fundamento, ha
antes de dar respuesta a la pregunta 50, 51, 55, 56, 58, 66, 68, 80, 84 inciso
expresado lo siguiente:
planteada, considero necesario hacer un c), 88 literal t), 91 literal m), 100 incisos
somero trasfondo de cmo fue la lucha de 6) y 7), 105 inciso 2), 109, 114, 140 y "(...) Ya en sentencia anterior, este Tribunal
los obreros por alcanzar la jornada laboral 148 del Reglamento Interno de Trabajo. Constitucional (Exp. N. 1480-2006-AA/TC.
de ocho (8) horas. Primer juzgado
FJ 2) ha tenido la oportunidad de precisar
especializado de Segunda sala civil de la que el derecho a la debida motivacin de
Estas luchas se iniciaron a finales del siglo trabajo de la Corte Corte Superior de Justicia las resoluciones importa que los jueces, al
XIX, pero fue en enero de 1919, cuando Superior de Justicia de Lima Norte resolverlas causas, expresen las razones o
de Lima Norte justificaciones objetivas que los llevan a mar
el presidente Jos Pardo y Barreda decret, una determinada decisin. Esas razones, (...)
Declaro fundada, en Confirmo la sentencia de
oficialmente, la jornada laboral de ocho parte, la demanda, primera instancia y declaro deben provenir no solo del ordenamiento ju-
(8) horas. en consecuencia: fundada la demanda, en el rdico vigente y aplicable al caso, sino de los
extremo que declara: propios hechos debidamente acreditados en
La idea en la cual se basaba este derecho A. Nulos
el trmite del proceso. Asimismo, el stimo
Los artculos 13, 32, A. Nulos
era dividir el da en tres partes: ocho (8) fundamento de la referida sentencia ha se-
34, 40, 46, 55, 66, Los artculos 13, 34, 40,
horas para trabajar, ocho (8) horas para 80, 105 inciso 2), 109 66, 80, 105 inciso 2), y 148
alado que el contenido constitucionalmente
dormir y ocho (8) hora para disfrutar, y 148 del Reglamento del Reglamento Interno de garantizado del derecho a la debida moti-
para relajarse. Interno de Trabajo. Trabajo vacin de las resoluciones judiciales queda
delimitado entre otros por los supuestos
B. Infundados B. Infundados
El movimiento por las ocho (8) horas, siguientes: a) Inexistencia de motivacin o
Los artculos 38, 41, Los artculos 38, 43, 48, 50, motivacin aparente, b) Falta de motivacin
aparte de ser un movimiento social, sin- 43, 48, 50, 51, 56, 51, 56, 58, 68, 84 inciso c),
dical; surgido de las necesidades de los interna del razonamiento, c) Deficiencias
58, 68, 84 inciso c), 91 inciso m), 100 incisos 6) en la motivacin externa: justificacin de
trabajadores, tiene una inspiracin inte- 88, 91 inciso m), 100 y 7), 114 y 140 del Regla-
las premisas, d) Motivacin insuficiente, e)
lectual: es parte de una difusin de ideas incisos 6) y 7), 114 y mento Interno de Trabajo.
140 del Reglamento
Motivacin sustancialmente incongruente y
del sindicato, de los derechos sociales del Revoco la sentencia en ape- f) Motivaciones cualificadas.
Interno de Trabajo. lada, en el extremo que
sindicato en la edad moderna. C. Sin emitir pro- declara:
Es por ello que nuestra Carta Magna la nunciamiento A. Nulos Octavo: Respecto de la infraccin norma-
Constitucin Poltica del Per de 1993 Los artculos 27 y 39, Los artculos 31, 41, 46, 55, tiva del artculo 2 numeral 24 literal d)
estable que la jornada ordinaria de tra-
al no tener funda- 88 literal f) y 109, del Regla- de la Constitucin Poltica del Per, ().
mento de hecho ni mento Interno de Trabajo.
bajo es de ocho horas diarias o cuarenta de derecho. Reformndola declarando: Noveno: La Sala Superior en relacin al
y ocho horas semanales, como mximo. A. Nulos artculo 88 literal t) del Reglamento Inter-
En caso de jornadas acumulativas o at- Los artculos 41, 88 literal no de Trabajo2, concluye que las normas
picas, el promedio de horas trabajadas, t) del Reglamento Interno que limiten o restringen derechos son
en el periodo correspondiente, no puede de Trabajo. expresas; asimismo, las que establezcan
superar dicho mximo. B. Infundados prohibiciones que pueden dar lugar a
Los artculos 32, 46, 55 y sanciones disciplinarias e incluso a dar
109, del Reglamento Interno
2. Materia controvertida de Trabajo.
por concluido el contrato de trabajo, es
Demanda interpuesta por el sindicato de necesario que sean expresas y se respete
el principio de legalidad y tipicidad; por lo
trabajadores pertenecientes a la empresa 5. Posicin de la Corte Suprema tanto, la redaccin del artculo 88 literal t)
Corporacin Cermica SA, contra la impug- Considerando:
nacin del Reglamento Interno de Trabajo, 1 Ley N. 29497-Nueva Ley Procesal del Trabajo
Artculo 39. Consecuencias del recurso de casacin declarado fundado
establecido por la empresa en mencin. Quinto: En el caso concreto de autos, se Si el recurso de casacin es declarado fundado, la Sala Suprema
declar procedente el recurso de casacin casa la resolucin recurrida y resuelve el conflicto sin devolver el
proceso a la instancia inferior. El pronunciamiento se limita al mbito
3. Posicin del demandado por la infraccin normativa del artculo 2 del derecho conculcado y no abarca, si los hubiere, los aspectos de
numeral 24 literal d), artculo 25 y el art- cuanta econmica, los cuales deben ser liquidados por el juzgado
Corporacin Cermica SA, interpuso recur- culo 139 inciso 5) de la Constitucin Poltica de origen. En caso de que la infraccin normativa estuviera referida
a algn elemento de la tutela jurisdiccional o el debido proceso, la
so de casacin por las siguientes causales: del Per, de advertirse la infraccin norma- Sala Suprema dispone la nulidad de la misma y, en ese caso, ordena
que la sala laboral emita un nuevo fall de acuerdo a los criterios
Infraccin normativa del artculo 2 nume- tiva de carcter procesal, corresponder, previstos en la resolucin casatoria; o declara nulo todo lo actuado
ral 24 literal d) de la Constitucin Poltica a esta Suprema Sala, declarar fundado el hasta la etapa en que la infraccin se cometi.
2 Artculo 88 literal t): "Le est prohibido al trabajador (...) t) Las
del Per. recurso de casacin propuesto y la nulidad dems que la empresa seale o que la ley establezca".

VI-8 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Laboral VI
vulnera el principio de legalidad previsto por semana, siempre que el promedio de remunerado, de acuerdo a lo sealado
en la Constitucin Poltica del Per. horas de trabajo, leudado para un periodo en el artculo 10 de la norma citada; no
de tres semanas, o un periodo ms corto, obstante, el artculo 34 del Reglamento
Dcimo: Al respecto, la recurrente seala
no da de ocho horas diarias ni de cuarenta Interno de Trabajo prev que el tiempo
en el recurso de casacin que el principio de
y ocho por semana. (). utilizado para el cambio de ropa no es
legalidad previsto en el artculo 2 numeral
considerado como sobretiempo.
24 literal d), tiene su manifestacin en el Dcimo Quinto: Tambin se refieren a la
campo del derecho del trabajo, en virtud jornada ordinaria de trabajo, los siguientes Dcimo Noveno: De lo expuesto, se de-
del cual, un trabajador no podr ser des- convenios internacionales: la Declaracin termina que el tiempo que el trabajador
pedido, sino por causa justa debidamente Universal de Derechos Humanos, en el utiliza para cambiarse de ropa, cuando
prevista en la ley. En ese sentido, una de artculo 24, dispone que toda persona la labor lo exige, debe incluirse dentro
las faltas graves previstas en el artculo tiene derecho a una limitacin razonable de la jornada de trabajo, en razn a
25 del Texto nico Ordenado del Decreto de la duracin del trabajo. En ese mismo que el trabajador ya ingres a su centro
Legislativo N. 728, Ley de Productividad sentido, el Pacto Internacional de Derechos laboral a trabajar y est a disposicin del
y Competitividad Laboral, aprobado por Econmicos, Sociales y Culturales, recono- empleador, no siendo justificable ni legal
el Decreto Supremo N. 003-97-TR, es la ce en el artculo 7 literal g), el derecho de desconocer dicho lapso de la jornada
inobservancia del Reglamento Interno de toda persona al goce de condiciones de ordinaria de trabajo, por lo que la causal
Trabajo y otra la resistencia al cumplimiento trabajo equitativas y satisfactorias que le invocada deviene en infundada.
de las rdenes del empleador. Asimismo, aseguren, en especial, la limitacin razo-
refiere que el artculo 88 literal t) no vulnera nable de las horas de trabajo. Finalmente, Fallo
el principio de legalidad, puesto que, solo el Protocolo Adicional a la Convencin Declararon INFUNDADO el recurso de
indica que los trabajadores se encuentran Americana sobre derechos humanos, en casacin interpuesto por la empresa deman-
prohibidos de las dems conductas que materia de derechos econmicos, sociales dada, Corporacin Cermica SA, mediante
la empresa seale o que la ley establezca. y culturales; establece que los Estados escrito de fecha treinta de junio del dos
garantizarn las limitaciones razonables mil catorce, que corre en fojas doscientos
Dcimo Segundo: Siendo ello as, en cuarenta y dos a doscientos sesenta y siete;
de las horas de trabajo, tanto diarias como
el artculo 88 del Reglamento Interno en consecuencia, NO CASARON la Sentencia
semanales, y que las jornadas sern de me- de Vista de fecha diecisis de junio de dos
de Trabajo, la empresa demandada de-
nor duracin cuando se trate de trabajos mil catorce, que corre fojas ciento noventa
termin las acciones prohibidas por el
peligrosos, insalubres o nocturnos. y ocho a doscientos doce.
trabajador, que al ser omitidas, podran
acarrear en una falta grave consistente en Dcimo Stimo: Sobre el particular, cabe
la inobservancia del Reglamento Interno precisar que la recurrente seala que la
de Trabajo prevista en el artculo 25 del Sala Superior interpret de forma errnea 6. Jurisprudencia comparada
Texto nico Ordenado del Decreto Legis- el artculo 25 de la Constitucin Poltica
Chile
lativo N. 728, Ley de Productividad y del Per, al haber declarado la nulidad
Competitividad Laboral, aprobado por el del artculo 34 del Reglamento Interno Por regla general, el tiempo destinado a
Decreto Supremo N. 003-97-TR; por tal de Trabajo, que prescribe: cambiarse de vestuario al inicio y/o tr-
motivo, se requiere que su contenido sea mino de la jornada diaria no constituye
claro y preciso. Sin embargo, la recurrente "En los horarios establecidos por la empresa parte de la misma, toda vez que durante
ha previsto, en el artculo citado, que el no est incluido el tiempo que requiere el dicho lapso el trabajador no se encuentra
trabajador tambin est prohibido de trabajador para cambiarse la ropa por el uni- prestando los servicios propios o espec-
"las dems que la empresa seale o que forme que le otorga la empresa, tanto para la ficos para los cuales fue contratado. Sin
hora de ingreso como para la salida, por tal embargo, la misma Direccin del Trabajo
la ley establezca", (literal t), de lo que se motivo, se entender que el trabajador debe
verifica que tal disposicin genrica deja desarrollar una labor efectiva desde la hora
ha establecido algunas excepciones. En
a facultad del empleador para decidir qu de ingreso hasta el trmino de la jornada. El efecto, de conformidad con la actual doc-
otras conductas estn prohibidas para el tiempo utilizado para el cambi de ropa no trina de la Direccin del Trabajo, contenida
trabajador, sin que se encuentre regulado es considerado como sobretiempo". en dictamen 2936/0225 del 14-07-00, el
en el Reglamento Interno de Trabajo ni en tiempo destinado al cambio de vestuario,
la ley; en ese sentido, se vulnera el prin- Dcimo Octavo: En el caso en concreto, uso de elementos de proteccin y/o aseo
cipio de legalidad previsto en el artculo se concluye que la recurrente pretende personal constituir jornada de trabajo
2 numeral 24 literal d) de la Constitucin que el trabajador ingrese al centro de tra- cuando el desarrollo de la labor convenida
Poltica del Per, motivo por el que la bajo minutos previos al horario regular, a requiera, necesariamente, la realizacin de
causal denunciada viene en infundada. fin de que se pueda cambiar la ropa por el las mismas por razones de higiene y seguri-
uniforme, sin que interfiera con la jornada dad, independientemente de si ellas se en-
Dcimo Tercero: En cuanto a la infrac- cuentran consignadas como obligaciones
de trabajo, y que a la hora de ingreso
cin normativa del artculo 25 de la del trabajador en el respectivo reglamento
(hora exacta) el trabajador se encuentre
Constitucin Poltica del Per, () interno. Igualmente, deber ser calificado
ya en su puesto de trabajo; de igual ma-
Dcimo Cuarto: El Convenio N. 1 de nera, para la hora de salida, obligando de como tal, el lapso utilizado por los traba-
la Organizacin Internacional del Trabajo esta forma a que el trabajador se quede jadores en cambio de vestuario, cuando
(OIT), en el artculo 2, limita a ocho horas tiempo despus de su hora de salida sea requerido por el empleador por razo-
diarias en las horas de trabajo de las em- para que pueda cambiarse el uniforme nes de imagen corporativa, atencin de
presas industriales, dispone que en todas por su ropa; sin embargo, conforme a lo pblico, requerimiento de clientes o por
las empresas industriales pblicas o priva- previsto en el artculo 9 del Texto nico otras similares, consignadas en el citado
das, o en sus dependencias, cualquiera que Ordenado del Decreto Legislativo N. reglamento. Finalmente, cabe sealar que
sea su naturaleza, la duracin del trabajo/ 854, Ley de Jornada de Trabajo, Horario el dictamen antes sealado reconsider
personal no podr exceder de ocho horas y Trabajo en Sobretiempo, aprobado por la doctrina contenida el ordinario 3707
por da y de cuarenta y ocho por semana. el Decreto Supremo N. 007-2002-TR, del 23-05-91, 1445/81 del 17-03-99,
En el literal c) del artculo 2 del Convenio nadie puede ser obligado a trabajar ho- 1127/103 del 22-03-00 y toda otra que
mencionado, dispone que cuando los ras extras, salvo en los casos justificados, resulte incompatible con la sustentada en
trabajos se efecten por equipos, la du- pues de lo contrario, el tiempo trabajado el dictamen indicado3.
racin del trabajo podr sobrepasar de que exceda la jornada diaria o semanal 3 Informacin obtenida en: http://www.dt.gob.cl/consultas/1613/
ocho horas al da, y de cuarenta y ocho se considerar sobretiempo y deber ser w3-article-60056.html (revisado el 1 de febrero del 2016).

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial VI-9


VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS


Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23


1 Remuneracin Mnima Vital Asegurado regular 9% 2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91
Asegurado agrario y acucola 4% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
1 de mayo de 2016 en adelante: 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/9,101.34
Pensionistas 4% 2017 Enero,Febrero y Marzo S/9,196.44
Mensual S/ 850.00 2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
Diario 28.33 3 Contribucin al SENATI 0.75 % 2011 Julio, Agosto y Setiembre S/4,030.00
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
Vencimiento (Febrero 2017): 16-03-2017 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno 2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
4 Sistema Privado de Pensiones 2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
1 de mayo de 2016 en adelante: 4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
Mensual 1 147.50 4.2 Aportes administrativos 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
Diario 38.25 2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
3 Remuneracin Mnima Minera
Obligacin de Febrero 2017 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
Comisin 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
1 de mayo de 2016 en adelante: Comisin mixta(*) 0.90% 1.07% 0.87% 0.38% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
Mensual 1 062.50 Prima de Seguro ab 1.36% 1.36% 1.36% 1.36% 2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
Diario 35.42 * Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.
2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
4 Remuneracin Mnima Periodistas b Se aplica la rem. Mxima asegurable, equivalente Enero, Febr. y Mar. S/ 9196.44 2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00 4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro 2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj. 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,642.73 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,127.17
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 2017 Enero,Febrero y Marzo S/4,170.29
Agrarios y Acucolas 33.17 2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80 5 CONAFOVICER
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 Base Imponible : 2 % del bsico del trabajador.
6 Asignacin Familiar 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 Vencimiento (Febrero 2017): 15-03-17
1 de mayo de 2016 en adelante: 2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 INTERESES
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 1. Inters Legal Laboral
Mensual 85.00 2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68 Moneda Nacional : 2.75 14-02-17
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Moneda extranjera : 0.37 14-02-17
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 2. Inters Moratorio SPP
7 Remuneracin Mnima Asegurable 2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00 2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
8 Pensin del SNP mxima 2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22 0.60 % mensual desde 01-03-10
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36 2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57 4. Inters Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora
9 Pensin Mnima SNP P E R I O D O 2 0 1 7
* Pensionistas con derecho propio: Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
20 o ms aos de aportacin 415.00 Hasta 5 UIT 8% S/ 4050 - S/ 20250 S/ 1620 S/ 1620
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/ 4050 S/ 20250 S/ 81000 S/ 8505 S/ 10125
10 y menos de 20 aos de aport. 346.00
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/ 4050 S/ 81000 S/ 141750 S/ 10327.50 S/ 20452.50
6 y menos de 10 aos de aport. 308.00 Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/ 4050 S/ 141750 S/ 182250 S/ 8100 S/ 28552.50
5 o menos de 5 aos de aport. 270.00 Mas de 45 UIT 30% S/ 4050 S/ 182250 Ilimitado - -
* Pensionistas con derecho derivado 270.00 1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
* Pensionistas por invalidez 415.00 (remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Febrero 2017
11 Topes prestaciones alimentarias Presentacin con Presentacin con CH/. Presentacin Cancelacin de la Cancelacin de
* Ley N. 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaracin Declaracin sin pago Declaracin sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de inters 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
03-03-17 07-03-17 07-03-17 21-03-17 20-04-17

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Febrero 2017) a

ltimo dgito de RUC


Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTRICO DE REMUNERACIONES SNP. 14/03/17 15/03/17 16/03/17 16/03/17 17/03/17 17/03/17 20/03/17 20/03/17 21/03/17 21/03/17
Salud. 14/03/17 15/03/17 16/03/17 16/03/17 17/03/17 17/03/17 20/03/17 20/03/17 21/03/17 21/03/17
MNIMAS A LA FECHA Seguro R. 14/03/17 15/03/17 16/03/17 16/03/17 17/03/17 17/03/17 20/03/17 20/03/17 21/03/17 21/03/17
Renta 5ta. 14/03/17 15/03/17 16/03/17 16/03/17 17/03/17 17/03/17 20/03/17 20/03/17 21/03/17 21/03/17

Fecha de Periodo de
Base legal
publicacin vigencia
RMV TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Febrero de 2017)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N. 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO FEBRERO
A partir del FECHA 1 2 3 6 7 8 9 10 13 14
D.U. N. 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 1.94 1.94 1.94 1.94 1.94 1.95 1.96 1.97 1.75 1.74
A partir del B. de Comercio s.i. 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
D. S. N. 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crdito del Per 1.72 1.72 1.72 1.73 1.73 1.73 1.71 1.71 1.73 1.72
01.01.06
A partir del Scotiabank Per 2.41 2.40 2.40 2.40 2.39 2.39 2.38 2.51 2.53 2.53
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
01.10.07
Promedio de las Empresas Bancarias 3.22 3.23 3.23 3.24 3.26 3.26 3.28 3.30 3.31 3.28
A partir del
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO FEBRERO
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 1 2 3 6 7 8 9 10 13 14
A partir del B. Continental 1.48 1.51 1.52 1.52 1.55 1.56 1.57 1.57 0.98 0.98
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00
01.02.11 B. de Comercio s.i. 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
A partir del B. de Crdito del Per 1.00 1.00 0.99 1.00 1.00 1.01 1.00 0.95 0.95 0.94
D. S. N. 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Scotiabank Per 1.18 1.18 1.18 1.18 1.19 1.19 1.19 1.18 1.18 1.18
A partir del Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
D. S. N. 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12 Promedio de las Empresas Bancarias 1.42 1.43 1.42 1.43 1.43 1.44 1.44 1.44 1.32 1.32
A partir del
D. S. N. 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
01.05.16 tienen carcter referencial.

VI-10 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


VII rea Finanzas VII

Contenido
INFORME FINANCIERO Instrumentos de financiacin utilizados en la exportacin (Parte final) VII-1

Instrumentos de financiacin utilizados en la


exportacin (Parte final)

Informe Financiero
5.3. Beneficios del forfaiting ni asumir riesgos de demora en pagos
Ficha Tcnica
Al exportador posteriores.
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
El forfaiting ofrece, al exportador, mlti- El exportador podra ser capaz de
Ttulo : Instrumentos de financiacin utilizados en ples beneficios. Las ms destacadas son obtener otro tipo de financiamien-
la exportacin (Parte final) tos, como el de preembarque de sus
siguientes:
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera bancos, con el compromiso de los
Quincena de Febrero 2017 Con el forfaiting, se puede obtener una bancos financiadores (forfaiters) de
liquidez inmediata, sin necesidad de descontar las cuentas por cobrar sin
tener que recurrir a financiamientos recurso.
con trmites complejos y que no
5.2. Tipos de forfaiting son inmediatos como, por ejemplo, Al importador
Dentro de los tipos de forfaiting, encon- cuando se solicita lnea de crdito pos-
tramos aquellos que se dan con recurso tembarque, donde se debe presentar Una ventaja principal para los impor-
y los que se dan sin recurso. Por lo una serie de papeles y documentos tadores o clientes del exterior, es el
general, las operaciones que se manejan para aprobar el crdito. poder negociar con el exportador un
en el sistema bancario son sin recurso, mayor plazo de crdito de proveedor.
Al recibir el pago en efectivo, podr Para ello, el importador debe califi-
excepto que haya algn acuerdo especial
respaldar sus Estados Financieros; es car con buen riesgo y tener lneas
entre el exportador y su banco. Para un
decir, asegurar su flujo de caja y su de crdito aprobadas por entidades
mejor entendimiento, definiremos ambas
balance, pues con esta modalidad financieras que, de alguna manera,
modalidades:
puede disminuir sus cuentas por asegure el riesgo de impago.
Con recurso: el cliente sigue siendo cobrar.
responsable del pago directamente. En este sentido, teniendo un buen
La compra de los documentos se rea- nivel de riesgo, los bancos podrn
Quiere decir que si el banco no recibe liza cubriendo el 100 % del importe
el pago al vencimiento por cualquier comprar las letras aceptadas o pa-
del embarque que se seala en la gars a un mayor plazo de pago,
motivo, el cliente est en la obligacin factura de exportacin, sin necesidad
de pagar. generando ventaja al importador,
de realizar pagos iniciales.
pues tendr la facilidad de obtener
Sin recurso: el riesgo de impago no lo
Elimina el riesgo de crdito, pues es la financiamiento al 100 %, mayor
asume el exportador, siempre y cuan-
modalidad ms accesible para adqui- liquidez; evitando el pago por ade-
do no exista fraude y haya cumplido
rir una lnea de crdito, sin adquirir lantado de la compra realizada al
con los trminos de venta acordados
ningn tipo de riesgo y protegindose proveedor (exportador).
con el importador.
contra la demora en los pagos.
Nos centramos en la operacin de des- Finalmente, podemos decir, entonces, que
cuento sin recurso porque la mayora Con esta modalidad, se estar pro- el forfaiting es definido como un tipo de
de bancos trabajan los forfaiting con esa tegido contra las fluctuaciones y operatoria de financiacin en el que la
modalidad, donde el forfaiter (entidad variaciones en las tasas de inters empresa exportadora decide vender en
de crdito) asumir todo riesgo total o de cambio durante el plazo del firme; es decir, sin recurso a una entidad
de impago, no pudiendo revertir esta crdito. financiera (forfaiter), un documento de
responsabilidad al exportador, por lo Se vuelve mucho ms competitivo pago que debe ser siempre avalado a
que de presentarse un impago de la en mercados internacionales, obte- nivel internacional, como una carta de
operacin, la entidad deber intentar niendo una gran ventaja comercial crdito y que proviene de una compra-
el recobro al importador o ejecutar las sobre competidores, al poder ofrecer venta internacional. A continuacin, se
garantas o avales de haberse establecido crditos a clientes importadores sin muestra un diagrama acerca de cmo
previamente. necesidad de utilizar recursos propios opera el forfaiting:

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial VII-1


VII Informe Financiero

2. Contrato compra-venta Permitir a los exportadores incrementar sus ventas entre los clientes,
internacional ofrecer crditos ms flexibles que les permita ser ms competitivo.
Disminuir la carga administrativa y de gestin de deudores.
3. Envi de mercancas
Eliminar el riesgo de impago de sus compradores.
Exportador Importador Mtodo de financiamiento ms rpido y flexible, ya que no se
manejan medios de pago que exijan una documentacin especfica.
1. Acuerdo de forfaiting

Pueden anticipar el cobro de sus ventas para hacer frente a sus


5. Presenta documentos

4. Garanta bancaria
obligaciones a tiempo.
6. Desembolso

de embarque

Exportar sus bienes y servicios, sin la presencia de una carta de crdito,

8. Pago
y obtener financiamiento por parte de su banco.

A continuacin, se muestra un diagrama acerca de cmo opera


el factoring:
7. Remisin de documentos de
embarque previa revisin
1. Venta de productos/servicios
Banco del (EMISIN FACTURA)
Forfaiter
importador
Exportador Importador

3. Anticipo de factura

5. Gestin de cobro y
2. Cesin factura

6. Pago de factura
6. Factoring de exportacin

asegurar el riesgo

vencimiento
En trminos financieros, una operacin de factoring, conocido
tambin como factoraje, consiste en la adquisicin de crditos
provenientes de ventas de bienes muebles acerca de una empresa
inmobiliaria, de prestacin de servicios o de realizacin de obras,
otorgando anticipos sobre sus crditos, asumiendo o no sus riesgos1.
4. Envi datos factura
Ante esto, un factoring de exportacin se caracteriza por ser un
7. Envi de fondos
mtodo de financiamiento para las exportaciones, donde la
empresa exportadora cede o vende a una entidad financiera
(compaa factoring) los crditos comerciales de la actividad Factor Factor
que realiza, la cual asumir la responsabilidad y se encargar exportador importador
despus del cobro del mismo.
La forma en cmo opera, es mediante la firma de un contrato de International Factor
factoring entre el exportador y el factor en el que el primero se Group (Grupo Factoraje)
compromete a ceder las facturas de sus exportaciones durante el
periodo de vigencia del contrato. Asimismo, el factor o compaa
de factoraje del exportador, para gestionar el cobro de los crditos
comerciales que le han sido cedido, se apoya en una entidad garante Finalmente, una vez realizada la operacin de factoring, el expor-
(banco o compaa de factoraje internacional) localizado en el pas tador tiene que comunicar a sus clientes extranjeros el hecho de
del importador (extranjero). Esto permitir que la compaa de que ha cedido las deudas o crditos comerciales a un factor, para
factoraje del importador pueda gestionar los cobros al importador que efecten el pago correspondiente, directamente, al factor.
y reembolsarlos a la compaa de factoring del exportador. Una vez que se cuenta con una lnea de factoring internacional
La finalidad de esta operacin es que el exportador pueda con- aprobada, se realiza el descuento de hasta el 90 % del valor de
seguir dinero inmediato contra las ventas al crdito que haya cada factura de exportacin, obviamente sin exceder el monto
asumido, eliminando todo tipo de riesgo. de la lnea aprobada.

6.1. Tipos de factoring 7. Diferencias entre el forfaiting y el factoring


Factoring sin recurso: se da cuando el factor asume el riesgo A continuacin, vamos a detallar algunas diferencias ms resal-
de impago de los deudores extranjeros, de tal forma que tantes respecto de ambos instrumentos de financiamiento; cabe
ejerce de instrumento de cobertura de los riesgos comercia-
mencionar que tanto el forfaiting como el factoring son considera-
les.
dos financiamientos postembarques; es decir, se financia cuando
Factoring con recurso: se da cuando el riesgo de insolvencia el embarque (exportacin) ya fue realizado. Ambas modalidades
de los deudores extranjeros es asumido por del exportador y, presentan una serie de rasgos similares, aqu detallamos algunos
de producirse un impago, si el exportador solicita, al factor, aspectos que los diferencian:
que contine con la gestin del cobro o incluso que tome
acciones legales, se devengar una comisin de refactoring. Diferencias

6.2. Beneficios del factoring Se ceden letras de cambio o Se ceden facturas.


pagars. Se realiza la compra directa de
La factorizacin permite a los exportadores continuar extendien-
Se necesita un instrumento ope- facturas, hasta el 90 %.
do los plazos a sus clientes y, al mismo tiempo, recibir pagos rativo como una carta de crdito El riesgo lo asume el factor im-
en efectivo tras el envo; por lo que se puede decir que una o cobranza avalada. portador (corresponsal).
de las ventajas principales que le permite este instrumento de El riesgo se mide sobre la base Las facturas tienen un vencimien-
financiacin es poder obtener liquidez inmediata. Entre otros del banco corresponsal. to entre 90 y 120 das.
beneficios que ofrece tenemos: El pago de las letras y pagars
puede variar de corto a largo
plazo.
1 Segn: <https://es.wikipedia.org/wiki/Factoraje>

VII-2 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


VIII rea Derecho Empresarial VIII

Contenido
INFORME ESPECIAL Por qu nos sorprende tanto la corrupcin? VIII-1
GLOSARIO EMPRESARIAL VIII-4

Por qu nos sorprende tanto la corrupcin?

Informe Especial
Ficha Tcnica o tal vez ms que los cometidos desde el
sector pblico. minado acto de sus funciones o le estorba en
el ejercicio de estas, ser reprimido con pena
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval En este informe, revisaremos algunas de privativa de libertad no mayor de dos aos.
Ttulo : Por qu nos sorprende tanto la corrup- las figuras legales que estn orientadas a
cin? sancionar las conductas irregulares o ilegales Debemos sealar que el delito se con-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera que se cometen en la actividad empresarial, figura, incluso cuando se le obliga al
Quincena de Febrero 2017 ya sea con interaccin con el sector pblico funcionario a cometer un acto que se
o estrictamente dentro del sector privado. encuentre dentro de sus funciones, por
lo que el elemento trascendente de este
1. Introduccin 2. Marco legal delito es la violencia o la amenaza que
Si algo abunda en el Per son las noticias Cuando hacemos referencia a conductas, ejerce el autor.
o informes periodsticos sobre actos de actos de corrupcin o ilegales, nos cei-
corrupcin cometidos por algn funcio- La sancin para el autor de este delito es
mos a las figuras tipificadas como delitos de pena privativa de libertad no mayor
nario pblico. en el Cdigo Penal. de dos aos.
Lo que est ocurriendo en las ltimas Si bien, existen conductas irregulares que
semanas, a raz del destape de actos de son consideradas como infracciones admi- 3.2. Violencia contra la autoridad
corrupcin en varios pases de la regin, nistrativas y, por lo tanto, son conductas para impedir el ejercicio de sus
cometidos por gobernantes y funcionarios indeseables para la sociedad; no las toma- funciones-artculo 366 del Cdigo
de distintos niveles, es solo una acumula- remos en cuenta en el presente informe Penal
cin de conductas que, en este momento, porque sera complejo abarcar todos los
pueden parecer de gran magnitud, pero El artculo 366 del Cdigo Penal contem-
mbitos de la regulacin administrativa. pla un delito vinculado, tambin, a la
ello solo se debe a que su comisin ha
sido concentrada por una sola empresa o violencia o amenaza que se ejerce sobre
grupo empresarial; sin embargo, se trata 3. Sobre las conductas contra la funcionarios pblicos. Este artculo seala
de actos de corrupcin mucho ms co- Administracin pblica lo siguiente:
munes de lo que creemos. Triste realidad. Lo primero que vamos a revisar son aque-
llas conductas consideradas como delitos El que emplea intimidacin o violencia
La parte interesante de toda esta coyun- contra un funcionario pblico o contra la per-
tura es que casi toda la indignacin de que se pueden cometer desde el sector
sona que le presta asistencia en virtud de un
la gente se ha concentrado en los fun- privado hacia las Administracin pblica, deber legal o ante requerimiento de aqul,
cionarios pblicos que cometieron estos entre las que tenemos a conductas que para impedir o trabar la ejecucin de un acto
delitos, como si fueran actos que solo pueden ser ejecutadas por personas na- propio de legtimo ejercicio de sus funciones,
son cometidos o que se producen en el turales en forma independiente, pero que ser reprimido con pena privativa de libertad
tambin podran cometerse por personas no menor de dos ni mayor de cuatro aos
entorno de la gestin pblica cuando, en o con prestacin de servicio comunitario de
realidad, la corrupcin est muy presente naturales en inters de personas jurdicas. ochenta a ciento cuarenta jornadas.
en el sector privado tambin.
3.1. Violencia contra la autoridad para
Y con ello queremos hacer referencia a obligarle a algo-artculo 365 La sancin para este delito es de pena
los actos de corrupcin en los que una El artculo 365 tipifica el delito de violen- privativa de libertad no menor de dos ni
empresa privada interacta con el sector cia contra la autoridad, que se configura mayor de cuatro aos, o con prestacin de
pblico, pero tambin a aquellas conduc- cuando una persona ejerce violencia o servicio comunitario por ochenta a ciento
tas corruptas que se producen exclusiva- amenaza contra un funcionario o servidor cuarenta jornadas.
mente en la actividad privada y a las que pblico, para impedir que este realice sus
se presta menos atencin. funciones o para obligarlo a realizarlas. El 3.3. Desobediencia o resistencia a la
Sin quitar la responsabilidad de aquellos artculo mencionado seala lo siguiente: autoridad-artculo 368 del Cdigo
funcionarios que han cometido delitos en Penal
perjuicio de todo el pas, queremos llamar El que, sin alzamiento pblico, mediante El delito de desobediencia o resistencia a
la atencin hacia la conducta de muchas violencia o amenaza, impide a una autoridad la autoridad est referido a la situacin en
empresas que son responsables de actos o a un funcionario o servidor pblico ejercer la que una persona no acata el mandato
sus funciones o le obliga a practicar un deter-
de corrupcin que afectan al pas tanto emitido por un funcionario en el ejercicio

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial VIII-1


VIII Informe Especial
de sus funciones, con excepcin de los Pero sabemos tambin que esta es solo
mandatos referidos a la detencin de la una concepcin que funciona en el a un funcionario o servidor pblico de otro
Estado o funcionario de organismo interna-
persona. Es de sealar, que el delito se contexto jurdico, pues en la prctica, cional pblico donativo, promesa, ventaja o
configurar solo en los casos en los que el las personas jurdicas carecen de una beneficio indebido que redunde en su propio
mandato haya sido emitido legalmente. existencia real o fsica. Son las personas provecho o en el de otra persona, para
El artculo 368 seala lo siguiente: naturales que la conforman o las que la que dicho servidor o funcionario pblico
representan, las que llevan a cabo los realice u omita actos propios de su cargo
actos y operaciones que conforman la o empleo, en violacin de sus obligaciones
El que desobedece o resiste la orden impar- o sin faltar a su obligacin para obtener o
tida por un funcionario pblico en el ejercicio actividad de la persona jurdica. retener un negocio u otra ventaja indebida
de sus atribuciones, salvo que se trate de la en la realizacin de actividades econmicas
propia detencin, ser reprimido con pena
Y es, en esa medida, que las conductas con-
sideradas como delitos generan responsabi- o comerciales internacionales, ser reprimido
privativa de libertad no mayor de dos aos. con pena privativa de la libertad no menor
lidad penal solo en cabeza de las personas de cinco aos ni mayor de ocho aos; in-
naturales que las cometen. Pero cuando habilitacin, segn corresponda, conforme
3.4. Violencia contra autoridades estas conductas se realizan a travs de una a los incisos 1, 2 y 8 del artculo 36; y, con
elegidas-artculo 369 del Cdigo persona jurdica, se produce una responsa- trescientos sesenta y cinco a setecientos
Penal bilidad administrativa con consecuencias treinta das-multa.
El delito regulado por el artculo 369 que, evidentemente, no implican una pena
est referido a la violencia que se ejerce, privativa de libertad, pero s sanciones de
carcter pecuniario y restricciones para el 4.3. El cohecho activo especfico
exclusivamente, contra las autoridades
ejercicio de determinadas actividades. El cohecho activo especfico ha sido
elegidas por mandato popular. As, la
norma seala lo siguiente: Como hemos visto en las ltimas semanas, orientado hacia la entrega de sobornos a
algunas conductas delictivas tienen una los funcionarios conformantes del sistema
vinculacin sumamente estrecha, si no de administracin de justicia o de rganos
El que impide a los Senadores o Diputados
o a los miembros de las Asambleas Regiona- es que indisoluble, con la intervencin resolutivos de carcter administrativo,
les o a los Alcaldes o Regidores el ejercicio de una persona jurdica. Veamos algunos por ser un rea especialmente sensible a
de las funciones propias de sus cargos, ser de estos delitos: la corrupcin.
reprimido con pena privativa de libertad
no menor de uno ni mayor de cuatro aos. El artculo 398 del Cdigo Penal tipifica
4.1. El cohecho activo genrico este delito de la siguiente manera:
Si el agente es funcionario o servidor pblico
sufrir, adems, inhabilitacin de uno a tres El cohecho activo es lo que comnmente
aos conforme al artculo 36, incisos 1 y 2. consideramos como soborno. Se trata Artculo 398. Cohecho activo espe-
de la conducta en la cual una persona cfico
Ntese que la norma hace referencia a ofrece un beneficio a un funcionario o ser- El que, bajo cualquier modalidad, ofrece, da
los senadores o diputados, pero debemos vidor pblico para que realice u omita un o promete donativo, ventaja o beneficio a un
entender que, actualmente, el delito se acto incumpliendo sus obligaciones. As lo Magistrado, Fiscal, Perito, rbitro, Miembro
tipifica el artculo 397 del Cdigo Penal: de Tribunal administrativo o anlogo con el
aplicara respecto de los congresistas. objeto de influir en la decisin de un asunto
La norma sanciona este delito con una sometido a su conocimiento o competencia,
Artculo 397. Cohecho activo genrico ser reprimido con pena privativa de libertad
pena privativa de libertad no menor de El que, bajo cualquier modalidad, ofrece, da no menor de cinco ni mayor de ocho aos;
uno ni mayor de cuatro aos. Constituye o promete a un funcionario o servidor p- inhabilitacin, segn corresponda, conforme
agravante si el autor es funcionario o blico donativo, promesa, ventaja o beneficio a los incisos 1, 2 y 8 del artculo 36; y, con
servidor pblico, en cuyo caso se aplicar para que realice u omita actos en violacin trescientos sesenta y cinco a setecientos
tambin la sancin de inhabilitacin para de sus obligaciones, ser reprimido con pena treinta das-multa.
el ejercicio de cargo pblico, por un pe- privativa de libertad no menor de cuatro ni Cuando el donativo, promesa, ventaja o
mayor de seis aos; inhabilitacin, segn beneficio se ofrece o entrega a un secretario,
riodo entre uno y tres aos. corresponda, conforme a los incisos 1, 2 y relator, especialista, auxiliar jurisdiccional,
Cuando pensamos en el trmino de co- 8 del artculo 36; y, con trescientos sesenta y testigo, traductor o intrprete o anlogo, la
cinco a setecientos treinta das-multa. pena privativa de libertad ser no menor de
rrupcin, siempre imaginamos los tpicos
casos de funcionarios pblicos recibiendo El que, bajo cualquier modalidad, ofrece, da cuatro ni mayor de ocho aos; inhabilitacin,
o promete donativo, ventaja o beneficio para segn corresponda, conforme a los incisos 1,
dinero o algn recurso econmico a cam- que el funcionario o servidor pblico realice 2, 3 y 4 del artculo 36; y, con trescientos se-
bio de un acto indebido. u omita actos propios del cargo o empleo, senta y cinco a setecientos treinta das-multa.
sin faltar a su obligacin, ser reprimido con
Pero en una concepcin ms laxa, la co- pena privativa de libertad no menor de tres
Si el que ofrece, da o corrompe es abogado
rrupcin implica una conducta indebida o forma parte de un estudio de abogados,
ni mayor de cinco aos; inhabilitacin, segn la pena privativa de libertad ser no menor
en la que se obtiene un beneficio no corresponda, conforme a los incisos 1, 2 y de cinco ni mayor de ocho aos; inhabili-
merecido o al que no se tiene derecho, 8 del artculo 36; y, con trescientos sesenta tacin, segn corresponda, conforme a los
torciendo la voluntad de otra persona y cinco a setecientos treinta das-multa. incisos 2, 3, 4 y 8 del artculo 36; y, con
para que ello ocurra. trescientos sesenta y cinco a setecientos
treinta das-multa.
As, los delitos que vulneran el normal 4.2. El cohecho activo transnacional
desenvolvimiento de una funcin pblica Esta es una variante de la figura del co-
o de las labores que debe realizar una hecho activo genrico e implica que el 4.4. Las conductas vinculadas al lava-
autoridad, tambin constituyen actos de funcionario o servidor a quien se ofrece do de activos
corrupcin aunque usualmente no los el soborno pertenece a otro Estado o a Otro de los mbitos en los que la inter-
veamos as. un organismo de carcter internacional. vencin o el uso de una persona jurdica
El artculo 397-A lo tipifica de la siguiente es muy comn, es en la comisin de los
4. Conductas cometidas median- manera: delitos vinculados al lavado de activos.
te el uso de personas jurdicas Se trata de una materia muy importante
Artculo 397-A. Cohecho activo trans-
A los que tenemos una formacin jurdica, nacional
en nuestra regulacin penal, pues el
sabemos que las personas jurdicas son Per es un pas en el que la actividad
El que, bajo cualquier modalidad, ofrezca,
consideradas como sujetos de derecho otorgue o prometa directa o indirectamente del narcotrfico, el contrabando y el
para efectos legales. enriquecimiento indebido tienen una

VIII-2 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Derecho Empresarial VIII
participacin de gran magnitud en el mbito privado, sin la intervencin de
movimiento econmico del pas. ficar y capturar a sus autores o partcipes, as funcionarios o servidores pblicos ni
como detectar o incautar los activos objeto
de los actos descritos en los artculos 1, 2 y relacin con alguna funcin o actuacin
Estos delitos son desarrollados por los
3 del presente Decreto Legislativo. de la Administracin pblica.
artculos 1, 2, 3 y 4 del Decreto Legislativo
N. 1106 de la siguiente manera: Se trata de actos delictivos cometidos por
4.5. Financiamiento del terrorismo agentes del sector privado en perjuicio
Artculo 1. Actos de conversin y o desmedro de otros agentes privados.
transferencia Si hay una actividad delictiva que ha mar- Pero aunque as sea, se trata de actos que
El que convierte o transfiere dinero, bienes,
cado la historia del Per, es el terrorismo. podemos considerar como corrupcin,
efectos o ganancias cuyo origen ilcito Sin perjuicio de la discusin abierta acerca aunque sus efectos no se perciban como
conoce o deba presumir, con la finalidad de si el terrorismo est acabado o no en un dao al inters pblico.
de evitar la identificacin de su origen, su el pas, el hecho es que su persecucin
incautacin o decomiso, ser reprimido con y sancin no solo amerita detectar a las As, el Cdigo Penal tipifica varios delitos
pena privativa de la libertad no menor de vinculados a las funciones de los admi-
ocho ni mayor de quince aos y con ciento
personas que realicen directamente los
veinte a trescientos cincuenta das multa. actos terroristas, sino tambin a aquellas nistradores o representantes de personas
que facilitan la comisin de dichos actos. jurdicas, entindase del sector privado,
Artculo 2. Actos de ocultamiento y como los referidos a los delitos de fraude
tenencia Por ello, el artculo 4-A del Decreto Ley en la administracin de personas jurdicas
El que adquiere, utiliza, posee, guarda, N. 25475 tipifica el delito de financia- y la contabilidad paralela.
administra, custodia, recibe, oculta o man- miento del terrorismo, en el cual muchas
tiene en su poder dinero, bienes, efectos o veces se emplea a una persona jurdica Veamos cada uno de estos tipos penales:
ganancias, cuyo origen ilcito conoce o deba para canalizar o desviar los recursos
presumir, ser reprimido con pena privativa que contribuyen a la ejecucin de actos 5.1. Delito de administracin frau-
de la libertad no menor de ocho ni mayor de dulenta-artculo 198 del Cdigo
quince aos y con ciento veinte a trescientos terroristas:
cincuenta das multa. Penal
Artculo 4-A. Financiamiento del Este delito sanciona a aquel que en el
Artculo 3. Transporte, traslado, ingre- terrorismo ejercicio de la funcin de administracin
so o salida por territorio nacional de
dinero o ttulos valores de origen ilcito
El que por cualquier medio, directa o indi- o representacin de una persona jurdica,
rectamente, al interior o fuera del territorio realiza, en perjuicio de ella o de terceros,
El que transporta o traslada consigo o por nacional, voluntariamente provea, aporte o
cualquier medio dentro del territorio nacio- cualquiera de los actos siguientes:
recolecte medios, fondos, recursos financie-
nal dinero en efectivo o instrumentos finan- ros o econmicos o servicios financieros o Ocultar a los accionistas, socios,
cieros negociables emitidos al portador servicios conexos o de cualquier naturaleza,
cuyo origen ilcito conoce o deba presumir,
asociados, auditor interno, auditor
sean de origen lcito o ilcito, con la finalidad
con la finalidad de evitar la identificacin de cometer cualquiera de los delitos previstos externo, segn sea el caso o a terceros
de su origen, su incautacin o decomiso; o en este decreto ley, cualquiera de los actos interesados, la verdadera situacin
hace ingresar o salir del pas consigo o por terroristas definidos en tratados de los cuales de la persona jurdica, falseando los
cualquier medio tales bienes, cuyo origen el Per es parte, la realizacin de los fines o balances, reflejando u omitiendo en
ilcito conoce o deba presumir, con igual asegurar la existencia de un grupo terrorista
finalidad, ser reprimido con pena privativa
los mismos beneficios o prdidas o
o terroristas individuales, ser reprimido
de libertad no menor de ocho ni mayor de con pena privativa de libertad no menor de usando cualquier artificio que su-
quince aos y con ciento veinte a trescientos veinte ni mayor de veinticinco aos. ponga aumento o disminucin de las
cincuenta das multa. La pena ser privativa de libertad no menor partidas contables.
de veinticinco ni mayor de treinta y cinco Proporcionar datos falsos relativos a
Artculo 4. Circunstancias agravantes aos si el agente ofrece u otorga recompensa
y atenuantes la situacin de una persona jurdica.
por la comisin de un acto terrorista o tiene
La pena ser privativa de la libertad no la calidad de funcionario o servidor pblico. Promover, por cualquier medio
menor de diez ni mayor de veinte aos y En este ltimo caso, adems, se impondr la fraudulento, falsas cotizaciones de
trescientos sesenta y cinco a setecientos inhabilitacin prevista en los incisos 1, 2, 6 y acciones, ttulos o participaciones.
treinta das multa, cuando: 8 del artculo 36 del Cdigo Penal.
1. El agente utilice o se sirva de su condicin Aceptar, estando prohibido hacerlo,
de funcionario pblico o de agente del acciones o ttulos de la misma persona
sector inmobiliario, financiero, bancario Como hemos sealado, una caracterstica jurdica como garanta de crdito.
o burstil. comn de estas figuras delictivas es la Fraguar balances para reflejar y distri-
2. El agente cometa el delito en calidad de intervencin de una persona jurdica, que buir utilidades inexistentes.
integrante de una organizacin criminal. es empleada como una suerte de panta-
3. El valor del dinero, bienes, efectos o lla o escudo protector para las personas Omitir comunicar al directorio,
ganancias involucrados sea superior al naturales que estn detrs y que son las consejo de administracin, consejo
equivalente a quinientas (500) Unidades
reales responsables de estos actos. directivo u otro rgano similar o al
Impositivas Tributarias. auditor interno o externo, acerca
La pena ser privativa de la libertad no Si lo vemos as, el origen de estos actos de la existencia de intereses propios
menor de veinticinco aos cuando el dinero, de corrupcin no est en el extremo del que son incompatibles con los de la
bienes, efectos o ganancias provienen de sector pblico, sin descartar claro est
la minera ilegal, trfico ilcito de drogas,
persona jurdica.
terrorismo, secuestro, extorsin o trata de la responsabilidad del funcionario que Asumir indebidamente prstamos
personas. acepta el soborno, pero la corrupcin se para la persona jurdica.
La pena ser privativa de la libertad no origina en el mbito privado que es el
ofertante del beneficio ilcito. Usar en provecho propio, o de otro,
menor de cuatro ni mayor de seis aos y de
ochenta a ciento diez das multa, cuando el el patrimonio de la persona jurdica.
valor del dinero, bienes, efectos o ganancias Como vemos, el tipo penal comprende a
involucrados no sea superior al equivalente 5. Delitos ejecutados estricta- todas las personas que ejerzan la adminis-
a cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias. mente en el mbito privado tracin o representacin de una persona
La misma pena se aplicar a quien propor-
cione a las autoridades informacin eficaz El otro contexto en el que se cometen jurdica, por lo que podran ser conside-
para evitar la consumacin del delito, identi- actos de corrupcin, aunque no los radas autoras de este delito, todas las per-
percibamos normalmente as, es en el sonas que ejercen el cargo de directores,

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial VIII-3


VIII Informe Especial
gerentes, miembros del consejo directivo, miento realizadas con entidades bancarias Normalmente, la evasin tributaria y las
apoderados y representantes en general, o financieras. De acuerdo del tipo penal, dems conductas previstas por el Decreto
de todo tipo de personas jurdicas. se sanciona al usuario de una institucin Legislativo N. 813 no se conciben como
bancaria, financiera u otra que opera actos de corrupcin, pero qu mayor
La pena establecida por el artculo 198
con fondos del pblico que, proporcio- dao al pas que incumplir con el pago
es no menor de uno ni mayor de cuatro
nndole informacin o documentacin de las obligaciones tributarias?
aos.
falsas o mediante engaos obtiene cr-
ditos directos o indirectos u otro tipo de
5.2. Delito de auditora distorsionada-
financiacin.
7. Conclusiones
artculo 198-A Hemos analizado una gran cantidad
El artculo 198-A tipifica por separado a El que incurra en este delito ser sancio- de conductas delictivas. Algunas de
las conductas que realizan los auditores nado con una pena privativa de libertad ellas constituyen los tpicos actos que
internos o externos, por las cuales, a no menor de uno ni mayor de cuatro aos comnmente se consideran como actos
sabiendas de las distorsiones o tergiver- y con ciento ochenta a trescientos sesenta de corrupcin, pero otros, solemos iden-
saciones significativas en la informacin y cinco das-multa. tificarlos como delitos, pero no como
contable o financiera de la empresa, no Existe una situacin agravante que se da conductas que constituyan corrupcin.
revelen dichas irregularidades en sus res- como consecuencia del crdito obtenido Esto ocurre porque siempre pensamos que
pectivos informes o dictmenes. indebidamente, la Superintendencia de la corrupcin solo se da en el mbito del
Se trata de un tipo penal que busca Banca y Seguros resuelve la intervencin sector pblico o en la interaccin de un
atribuir responsabilidad a los auditores o liquidacin de la institucin financiera. privado con dicho sector. Pero las conduc-
por los casos de actuaciones dolosas con Esta forma agravada se sanciona con pena tas indebidas tambin se producen en el
las cuales se contribuya a la comisin de privativa de libertad no menor de cuatro mbito privado y podemos considerarlas
fraudes en la administracin de personas ni mayor de diez aos y con trescientos como corrupcin en desmedro de intereses
jurdicas. Tngase en cuenta que no se sesenta y cinco a setecientos treinta das- privados y, en una mirada ms general,
trata de un tipo penal por culpa o negli- multa. con repercusin en el pas, pues, finalmen-
gencia, sino de un tipo doloso. En este caso, los directores seran respon- te, la sociedad es una sola y el perjuicio
sables por la veracidad de la informacin hacia una empresa o un inters privado,
5.3. Delito de contabilidad paralela- que se proporciona a la entidad bancaria a la larga, termina impactando en todos.
artculo 199 o financiera. Pero, podra ocurrir que di- As, regresamos a la pregunta que cons-
El artculo 199 sanciona con pena privati- cha informacin haya sido distorsionada tituye el ttulo de este informe: Por qu
va de libertad no mayor de un ao y con no por voluntad del directorio, sino del nos sorprende tanto la corrupcin? Y
sesenta a noventa das-multa, a la persona gerente, en cuyo caso se deber acreditar decimos esto porque, al final, si nuestra
que con la finalidad de obtener ventaja que los miembros del directorio tuvieron legislacin penal tipifica tantas conductas
indebida, mantiene contabilidad paralela participacin directa en el delito. irregulares cometidas por privados en
distinta a la establecida legalmente. perjuicio de la Administracin pblica,
En este caso, los miembros del directorio 6. Delitos tributarios-Decreto del Tesoro Pblico y de otros privados,
son responsables por la veracidad de la in- Legislativo N. 813 es porque son conductas que se observan
formacin que se brinda a los accionistas y con frecuencia en la realidad. As que la
Otro mbito en el que se produce la corrupcin se da en ambos sentidos.
a terceros, lo que incluye a la informacin corrupcin, aunque no se suele percibir
contable y financiera de la sociedad, de como tal, es en el mbito penal-tributario. Tal vez en lugar de preguntarnos qu
conformidad con el artculo 1751 de la Se trata de las conductas tipificadas como es lo que est mal en la Administracin
Ley General de Sociedades. delitos tributarios por el Decreto Legisla- pblica? Deberamos empezar a pregun-
En tal sentido, los directores pueden in- tivo N. 813-Ley Penal Tributaria, en sus tarnos qu es lo que est mal en nuestra
currir en este delito en calidad de autor, artculos 12, 2, 4 y 5. sociedad?
al permitir que se lleve una contabilidad 2 Artculo 1. El que, en provecho propio o de un tercero, valindose
paralela. de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que
5.4. Delito de financiamiento por me- (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y permitan gozar de los mismos.
cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa. b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
dio de informacin fraudulenta- Artculo 2. Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas imposibiliten el cobro de tributos.
artculo 247 con la pena del Artculo anterior: Artculo 5. Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a
El delito tipificado en el artculo 247 est pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado
a pagar. por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
referido a las operaciones de financia- b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. registros contables.
1 Artculo 175. Informacin fidedigna Artculo 4. La defraudacin tributaria ser reprimida con pena c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las in- privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) y datos falsos en los libros y registros contables.
formaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad. sesenta) das-multa cuando: contables o los documentos relacionados con la tributacin.

Glosario Empresarial
1. Cul es el plazo de vigencia de un otorgamiento de poder? 2. Cmo se efecta la transferencia del derecho del titular de una EIRL?
Cuando se trate de un poder con un plazo determinado, las facultades En el caso de la EIRL, la transferencia del derecho del titular de la empresa
podrn ejercerse hasta la fecha de vencimiento indicada en el acto de se realiza mediante escritura pblica otorgada ante notario. Para la escritura,
otorgamiento. Pero, si se tratara de un poder a plazo indeterminado, se debe presentar al notario un balance cerrado con fecha del da anterior
se entender que las facultades otorgadas podrn ejercerse hasta que el de la minuta que da origen a la escritura.
poderdante las revoque o dejara de existir. Luego, la escritura pblica se debe presentar a los Registros Pblicos para
que se inscriba la transferencia.

VIII-4 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


IX rea Negocios Internacionales IX

Contenido
Acuerdo de Asociacin Transpacfico (TPP): A propsito del retiro de
INFORME ESPECIAL
Estados Unidos IX-1

Acuerdo de Asociacin Transpacfico (TPP):


A propsito del retiro de Estados Unidos

Informe Especial
Ficha Tcnica (APEC): Australia, Bruni, Darussalam, Ca- El 15 de marzo se iniciaron las negociacio-
nad, Chile, Estados Unidos de Amrica, nes.Malasia ingresa en la tercera ronda y
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla Japn, Malasia, Mxico, Nueva Zelandia, 2010 Vietnam formaliza su participacin como
miembro pleno en las negociaciones
Ttulo : Acuerdo de Asociacin Transpacfico (TPP): Per, Singapur y Vietnam. Fue suscrito el del TPP.
A propsito del retiro de Estados Unidos 4 de febrero del 2016 en la ciudad de
El presidente Ollanta Humala participa en
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera Auckland (Nueva Zelanda). 2011
la primera reunin de lderes de Estado.
Quincena de Febrero 2017
A la fecha, se ha considerado como el 2012
Mxico y Canad ingresan como miem-
acuerdo de negociacin plurilateral ms bros del TPP.
ambicioso y amplio que integra 3 conti- 2013 Japon ingresa como miembro del TPP.
1. Introduccin nentes: Amrica, Asia y Oceana. - Las negociaciones cerraron el 5 de
El tema de los acuerdos comerciales ha octubre en Atlanta y los textos ne-
resultado ser un factor indispensable para 2.2. Pases miembros del TPP gociados fueron publicados el 5 de
noviembre.
el crecimiento de las economas, en los Amrica: Canad, Mxico, Chile, 2015 - Se llev a rondas de negociacin
ltimos das se ha difundido, en medios Per, Estados Unidos - Los lderes de los 12 pases del TPP se
sociales, acerca del acuerdo TPP y de la reunieron el 18 de noviembre en el
salida de Estados Unidos por decisin de Asia: Japn, Singapur, Malasia, Viet- marco de APEC para saludar el cierre
su nuevo presidente Donald Trump. Sin nam, Bruni de negociaciones.
lugar a duda, es un tema que ha gene- Oceana: Australia, Nueva Zelanda El 4 de febrero se firm el TPP en
2016
rado polmica e incertidumbre respecto Auckland-Nueva Zelanda.
No obstante, el 23 de enero del 2017,Es-
de los problemas que podra generarle a tados Unidosanunci su retiro definitivo
nuestro pas, como miembro participante del tratado, por decisin de su actual Como se puede apreciar, se constituye
del acuerdo. Asimismo, se han suscitado presidente Donald Trump1, con lo cual se como un acuerdo ambicioso que invo-
interrogantes de cmo afectara al resto hace virtualmente imposible su entrada lucra a importantes pases globales. A la
de pases de Amrica Latina. en vigencia. fecha, se han llevado a cabo 19 rondas
A continuacin, en el siguiente infor- de negociacin, 12 reuniones de Minis-
me, detallaremos aspectos generales 2.3. Antecedentes y negociaciones tros del Comercio del TPP, 4 reuniones
a considerar respecto de este acuerdo de lderes del TPP y diversas reuniones
Nueva Zelanda le propone a Per ad-
de cooperacin econmica; asimismo, herirse al P4 (acuerdo comercial entre
de jefes negociadores y grupos tcnicos.
2006
brindaremos algunas pautas respecto del cuatro pases: Bruni, Chile, Singapur y Los pases miembros del TPP buscan que
posible escenario que se puede estar ge- Nueva Zelanda).
este sea un acuerdo comercial con estn-
nerando con esa decisin y las estrategias - En marzo, EE.UU, expresa su inten- dares del siglo XXI. Entre los temas que
que tendra que considerar el Per para cin de participar en las negociacio- cubren las negociaciones del TPP, tenemos
poder hacer frente a este nuevo cambio. nes. aquellos relacionados a mercancas, ser-
2008 - En noviembre, en el marco de la reu-
nin de lderes de APEC (Lima), Per
vicios, inversin, propiedad intelectual y
2. Acuerdo de Asociacin Trans- y Australia anunciaron su intencin asuntos horizontales. Este acuerdo cuenta
pacfico-TPP de participar en las negociaciones. con 30 captulos, donde se negocian diver-
sos temas que se detallan a continuacin:
El 10 de febrero los miembros del TPP
2.1. Marco general 2009 aceptan la participacin del Per en las
Conocido como acuerdo TPP por sus negociaciones. a) Acceso a mercados
siglas en ingls (Trans-Pacific Partnership), Las partes del TPP acuerdan eliminar y
se caracteriza por ser un tratado de libre reducir barreras arancelarias y no aran-
comercio entre varios pases, desarrollado celarias en bienes industriales, adems
por doce economas miembros del Foro 1 Donald Trump retira a Estados Unidos del TPP, el Acuerdo Trans- de eliminar o reducir los aranceles y otras
pacfico de Cooperacin Econmica.Fuente: BBC Mundo, 23 de
de Cooperacin Econmica Asia-Pacfico enero del 2017.
polticas restrictivas en bienes agrcolas.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial IX-1


IX Informe Especial
b) Reglas de origen de compras pblicas de cada una de las personal. Acuerdan, tambin, no exigir a
Las 12 partes del TPP acuerdan un grupo partes que conforman el TPP, a travs las compaas del TPP construir centros
nico de reglas de origen que define si un de reglas transparentes, predecibles y de datos para almacenar informacin
bien en particular es originario y, por lo no discriminatorias. Adicionalmente, se como una condicin para operar en un
tanto, elegible para recibir los beneficios comprometen a disciplinas bsicas como mercado del TPP y, adems, que no se
arancelarios preferenciales del TPP. Estas el trato nacional y la no discriminacin. requiere la transferencia o el acceso al
partes tambin han establecido reglas que cdigo de fuente del software. Adicional-
aseguran que los negocios puedan operar h) Propiedad intelectual mente a ello, se determina la prohibicin
fcilmente en toda la regin TPP, a travs Este captulo del TPP cubre patentes, a la imposicin de derechos aduaneros a
de la creacin de un amplio sistema TPP marcas, derechos de autor, diseos las transmisiones electrnicas, e impide
que muestre y verifique que los bienes pro- industriales, indicaciones geogrficas, que las partes del TPP favorezcan a los
ducidos cumplan con las reglas de origen. secretos comerciales; entre otras formas productores o proveedores nacionales
de propiedad intelectual, la observancia de dichos productos a travs de medidas
c) Procedimiento aduaneros-facilita- de los derechos de propiedad intelectual, discriminatorias o bloqueos totales.
cin del comercio as como otras reas en las que las partes
acuerden cooperar. Su finalidad es facili- m) Telecomunicaciones
Las partes del TPP acuerdan reglas para
mejorar y facilitar el comercio, agilizando tar, a las empresas, la bsqueda, el registro Las partes del TPP disponen asegurar redes
los procedimientos aduaneros y aseguran- y la proteccin de los derechos de pro- de telecomunicaciones eficientes y confia-
do la integridad en la administracin adua- piedad intelectual en nuevos mercados, bles en sus pases. Estas redes son funda-
nera. Estas reglas favorecen a PYMES y lo cual es muy importante, en particular, mentales para las compaas, tanto grandes
empresas en general, haciendo ms eficaz para las pequeas empresas. como pequeas, para proveer servicios. Las
los procedimientos aduaneros. Asimismo, reglas de acceso a redes de telecomunica-
se establecen regulaciones aduaneras; se i) Asuntos ambientales ciones en el TPP, que promueven la com-
realiza el despacho de mercancas, sin de- Las partes del TPP acuerdan establecer petencia, cubren a los proveedores de ser-
moras innecesarias y bajo fianza; se acuer- un fuerte compromiso respecto de la vicios mviles. Asimismo, se comprometen
dan reglas de valoracin aduanera, entre proteccin y conservacin del medio a asegurar que los proveedores importantes
otros temas que ayudarn a las empresas a ambiente, incluyendo el trabajar juntos de servicios de telecomunicaciones, en su
comercializar de manera previsible. para hacer frente a los problemas ambien- territorio, provean interconexin, servicios
tales, como la contaminacin, el trfico de circuitos arrendados, coubicacin y el
d) Medidas sanitarias y fitosanitarias- ilegal de vida silvestre (fauna y flora), la acceso a postes y otras instalaciones bajo
MSF tala ilegal, la pesca ilegal, y la proteccin trminos y condiciones razonables, de
Las partes del TPP desarrollan reglas en del medio marino. Las partes convienen manera oportuna.
materia de MSF, a manera de asegurar en no debilitar las leyes ambientales
con el fin de promover el comercio o la n) Inversiones
el comercio en reglas transparentes, no
discriminatorias, basadas en la ciencia, y inversin, comprometindose a cumplir Las partes del TPP disponen reglas que
reafirmando sus derechos a la proteccin con sus obligaciones bajo la convencin exigen polticas de inversin no discrimi-
de la vida y salud humana, animal o de las CITES (Comercio Internacional de Especies natorias y de proteccin que aseguren el
plantas en sus pases, evitando cualquier Amenazadas de Fauna y Flora Silvestres). estado de derecho, mientras se proteja la
tipo de riesgo y previniendo que estas capacidad de los gobiernos de las partes
medidas no restrinjan al comercio ms j) Comercio transfronterizo de servi- para alcanzar objetivos legtimos de po-
de lo necesario. cios lticas pblicas.
Las partes del TPP acuerdan liberalizar el co-
e) Obstculos tcnicos al comercio mercio de servicios y establecen que ningn o) Asuntos laborales
Las partes del TPP acuerdan reglas pas del TPP puede imponer restricciones Las partes del TPP son miembros de la
transparentes y no discriminatorias para cuantitativas al suministro de servicios o Organizacin Internacional del Trabajo
desarrollar regulaciones tcnicas, estn- exigir un tipo especfico de persona jurdica (OIT) y reconocen la importancia de la
dares y procedimientos de evaluacin o asociacin conjunta, y presencia local, promocin de los derechos laborales in-
de la conformidad, asegurando que las que significa que ningn pas puede exigir ternacionalmente reconocidos; asimismo,
regulaciones tcnicas y los estndares no a un proveedor de otro pas establecer una se comprometen a adoptar y mantener en
creen barreras innecesarias al comercio. oficina o filial o ser residente, en su territorio sus leyes y prcticas, los derechos laborales
para suministrar un servicio. Adicionalmen- fundamentales, la libertad de asociacin,
f) Defensa comercial te, acordaron permitir la libre transferencia el derecho a la negociacin colectiva, la
Las partes del TPP establecen un mecanis- de fondos relacionados al comercio trans- eliminacin del trabajo forzoso, la abo-
mo de salvaguardias de transicin, el cual fronterizo de servicio. licin del trabajo infantil, la prohibicin
permite a una parte aplicar una medida de sobre las peores formas de trabajo infantil
salvaguardia de transicin durante cierto k) Servicios financieros y la eliminacin de la discriminacin en
periodo si las importaciones se incremen- Las partes del TPP acuerdan brindar el empleo. Asimismo, tambin acuerdan
tan, como un resultado de los cortes aran- oportunidades importantes de acceso a mantener leyes que rijan sobre los salarios
celarios y que pueden causar dao grave mercado para el comercio transfronterizo mnimos, las horas de trabajo, la seguridad
a la industria nacional. Por otro lado, se y la inversin, asegurando que se conser- y la salud en el trabajo.
acuerda que las partes no podrn imponer ve la capacidad para regular los mercados
una medida de salvaguardia de transicin e instituciones financieras y para tomar p) Solucin de controversias
a ningn producto importado bajo una medidas de emergencia en casos de crisis. Las partes del TPP realizarn todos los
cuota en el marco del TPP, y podrn esfuerzos para resolver los conflictos a
excluir productos TPP de una medida de l) Comercio electrnico travs de la cooperacin y la consulta
salvaguardia OMC si estas importaciones Las partes del TPP acuerdan y se compro- y fomentarn el uso de mecanismos
no son causa o amenaza de un dao grave. meten a asegurar el libre flujo de la infor- alternativos de resolucin de conflictos
macin y los datos globales que impulsan cuando sea apropiado. Cuando esto no
g) Contratacin publica el Internet y la economa digital, sujeta a sea posible, las Partes del TPP buscarn
Las partes del TPP comparten un inters y los objetivos legtimos de poltica pblica, que las disputas sean resueltas a travs de
acuerdan ingresar a los grandes mercados como la proteccin de la informacin paneles objetivos e imparciales.

IX-2 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Negocios Internacionales IX
q) Cooperacin y desarrollo de capa- Sin duda alguna, las exportaciones no les, sern las ms beneficiadas con el TPP,
cidades tradicionales que hoy representan el pues abren un amplio espacio para la
Las partes del TPP acuerdan en establecer 30,5 % de nuestras exportaciones tota- expansin de este tipo de exportaciones.
un comit para identificar y revisar temas Exportaciones tradicionales y no tradicionales (2005 - 2015)
para llevar a cabo potenciales esfuerzos En miles de millones de US$
de cooperacin y fortalecimiento de ca-
pacidades. Las actividades de las partes
se llevan a cabo sobre la base de acuerdo 50.0 46.8 46.4
mutuo y estn sujetas a la disponibilidad 42.6
40.0 38.6
de recursos. Asimismo, este comit faci- 35.8
33.3 33.7
litar el intercambio de informacin para 30.6
30.0 28.1 27.1
ayudar con las solicitudes relacionadas 23.8
con la cooperacin y el fortalecimiento 17.3
20.0
de capacidades.
10.0
r) Entrada temporal
Las partes del TPP acuerdan asegurar 00.0 4.3 5.32 6.3 7.5 6.2 7.7 10.2 11.2 11.1 11.7 10.8 10.6
que la informacin respecto de los re- 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
quisitos para la entrada temporal est
No tradicional Tradicional Total
disponible para el pblico, incluyendo
que la informacin sea prontamente
Proyectado
publicada y, si es posible, que est en Fuente: SUNAT
formato electrnico; as como proveer Elaboracin: MINCETUR/DGIECE/DDPI

materiales explicativos.
Los productos no tradicionales peruanos (Estados Unidos, Canad, Japn, Mxi-
Entre otros temas contenido en los ca- que se pueden explotar con ms xito co, Chile y Singapur) se mantendrn en
ptulos del tratado, tenemos: Asuntos en el TPP son los agroindustriales, indus- vigencia, y los operadores de comercio
horizontales (coherencia regulatoria, triales y pesqueros. En agroindustria, los exterior tendrn la alternativa de elegir
competitividad y facilitacin de nego- principales sern uvas, esprragos, quinua cual es el acuerdo comercial ms benefi-
cios, PYMES, desarrollo) y polticas de y mangos. En industria, los ms inme- cioso para poder exportar e importar sus
competencia, textiles y confecciones, diatamente favorecidos sern prendas productos. No obstante, optar por un
entre otros. de algodn, joyera, prendas de alpaca, acuerdo plurilateral resulta ms benefi-
lacas y colorantes. En pesca, los produc- cioso, pues el Per tiene la posibilidad
2.4. Objetivo del acuerdo tos peruanos ms beneficiados sern las de adquirir insumos de cualquiera de
Como todo acuerdo comercial, su fina- conservas de pescado y las conchas de los pases del TPP a precios competitivos
lidad recae en promover el crecimiento abanico. Las exportaciones combinadas por la reduccin arancelaria y poder
econmico y el desarrollo de los pases, de estos productos por parte del Per a incorporarlos en los procesos productos
adems de generar empleos, reduciendo los 5 nuevos mercados que nos traer el nacionales para as poder exportar bienes
las barreas comerciales para un libre co- TPP (Australia, Bruni, Malasia, Nueva finales con mayor valor agregado a los
mercio. De esta manera, podemos decir Zelanda y Vietnam) no llegan en la ac- pases miembros, algo que, en un acuer-
que se basa principalmente en: tualidad a $ 36 millones. Sin embargo, do bilateral, no se podra realizar. De la
dichos pases los importan por un monto misma manera, tenemos la posibilidad de
Promover un mayor crecimiento econ-
superior a los $ 4 000 millones. abastecer con nuestros insumos al resto de
mico de los pases que lo conforman. Finalmente, que Per participe en este pases miembros del TPP, lo cual permite
Generar mayor empleo y contribuir a acuerdo le va a permitir poder rela- poder introducirnos a mercados globales.
alcanzar el desarrollo. cionarse con economas grandes que
Construir para un futuro un Acuerdo de conforman un mercado potencial de casi 2.7. Y qu sucede con los pases que
Libre Comercio del Asia-Pacfico. 805 millones de habitantes, y un PBI per no tenemos acuerdos comercia-
Eliminar barreras arancelarias para los cpita que con excepcin de Vietnam, es les?
productos agrcolas e industriales perua- mayor al peruano. Sin duda alguna, que no tengamos an
nos en ms mercados.
acuerdos comerciales con los pases
Permitir la insercin de PYMES en cadenas 2.6. Obtiene, el Per, algn beneficio miembros del TPP (Australia, Bruni,
globales de valor.
del TPP con pases donde ya se Malasia, Nueva Zelanda y Vietnam), nos
Atraer ms inversiones con los pases del firmaron acuerdos comerciales? dar la alternativa de poder explorar e
TPP.
Los beneficios de esta gran apertura a ingresar a nuevos mercados, generando
nuevos mercados, a traves de los acuer- un importante potencial de exportacin
2.5. Beneficios para el Per con el TPP dos comerciales, han hecho que nuestro no tradicional en sectores ms destacados
comercio exterior se quintuplique en la como lo es la agroindustria, industria,
El Per se ha convertido en una de las
primera dcada del siglo XXI y pas de pesca.
tres nicas naciones de Amrica Latina en
formar parte de este gran acuerdo, ello po- $ 6 883 millones a $ 35 806 millones. Entre los productos que ms destacan,
siciona al Per en el centro del intercambio Con la entrada en vigor de importantes, tenemos los esprragos, las alcachofas,
global de mercancas y servicios, y en la acuerdos de libre comercio, fundamen- los pimientos piquillo preparados y con-
zona de mayor expansin econmica del talmente los TLC con Estados Unidos, servados, las conservas de pescado, los
futuro, con un gran mercado potencial, China y Unin Europea, la cifra continu mariscos congelados, las camisas de algo-
amplindose, hasta llegar a un pico de $ dn y otras prendas de vestir (Australia);
diversificado para el desarrollo de nuevos
46 361 millones. los productos pesqueros, las alcachofas,
productos de exportacin del Per, del
comercio de servicios, de inversiones, En este sentido, los acuerdos comerciales los esprragos conservados, las galletas
entre otros. que ya tenemos con miembros del TPP dulces y diversos insumos qumicos

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial IX-3


IX Informe Especial
(Nueva Zelanda); el caf, los productos
pesqueros, los plsticos y manufacturas de Que el acuerdo siga su proceso y entre en Que el acuerdo de TPP, finalmente, se di-
vigencia solo con 11 pases, liderado por luya, debido a que varios pases miembros
hierro y acero (Bruni); las uvas frescas, las Japn o, por el contrario, que China se anunciaron que sin los Estados Unidos, el
algas, los productos pesqueros, la quinua, integre y asuma el liderazgo, formando un TPP carece de sentido.
diversos insumos qumicos y artculos de nuevo TPP, como gran mercado potencial,
la industria metalmecnica (Malasia); y asumiendo el rol de Estados Unidos.
los aceites esenciales de ctricos, los pro- La salida de este gran mercado americano An existe incertidumbre respecto de lo
ductos pesqueros, los derivados de cobre no debera afectarnos en la medida que ya que vaya a suceder, es muy probable que
y sulfatos de cobre (Vietnam). existe un acuerdo comercial entre Per y sin Estados Unidos, el acuerdo no siga
Estados Unidos, el cual comercialmente, adelante, pues muchos pases contaban
nos brinda beneficios, garantizando con generar una cooperacin econmica
3. TPP y las PYMES nuestro acceso a sus mercados.
de pases ms desarrollados hacia pases
Una alternativa para Per que ya tiene menos desarrollados y con la salida de
El TPP es el primer acuerdo comercial que tratados con seis pases miembros del TPP
trata aspectos especficos de las PYMES y es que pueda negociar acuerdos de libre Estados Unidos, muchos ven nula esta
est destinado a asegurar que las peque- comercio bilaterales con cada uno de los posicin.
as y medianas empresas aprovechen cinco pases restantes del acuerdo (Bru-
nei, Vietnam, Malasia, Nueva Zelanda y Si no se da el TPP en el corto plazo, la
las oportunidades generadas por el TPP. Australia). Estos cinco mercados nos abren mejor estrategia que Per puede optar es
Para lograr ello, el TPP se compromete a puertas para vender un mayor nmero de continuar con la integracin econmica y
proveer de instrumentos que faciliten el productos peruanos, por lo que podemos la realizacin de una negociacin bilate-
acceso y un mejor aprovechamiento de decir que existen mercados importantes ral, y sus mercados objetivos deberan ser:
los beneficios que brinda el acuerdo. En con los que se puede continuar afianzan-
do las relaciones comerciales. Nueva Zelanda, Malasia, Bruni, Australia
este sentido, se consider el desarrollo de y Vietnam.
pginas web para que las PYME cuenten
con informacin til y de primera mano,
en lenguaje apropiado y entendible, sobre
cmo hacer negocios con cada mercado Oportunidades en 5
del TPP. nuevos mercados

Asimismo, el TPP establece la creacin


de un comit a fin de desarrollar progra-
mas de apoyo para las PYME (incluidas Nueva Zelanda Malasia Bruni Australia Vietnam
las MYPE), para el aprovechamiento de
las nuevas oportunidades comerciales y
su insercin en las cadenas globales de
abastecimiento. Hoy, nuestras exportaciones combinadas a estos pases no llegan a los $ 36
millones, mientras que la importacin de estos pases supera los $ 4,000 millones.
De esta manera, con estos beneficios
generados y aadiendo los captulos
negociados, respecto de los accesos
4.1. Consecuencias que genera la excluye a Estados Unidos, como lo es la
a mercados y las reglas de origen, se
salida de Estados Unidos del TPP Asociacin Econmica Regional Amplia
ofrecer ms oportunidades a las PYME
Con la salida de Estados Unidos del TPP, la (RCEP) que se constituye por ser un
peruanas, permitiendo que las industrias
y los productores exportadores e importa- continuidad del acuerdo es incierto, pues acuerdo comercial ms tradicional, que
dores peruanos se inserten en las cadenas algunos de sus miembros ponen en duda busca reducir los aranceles ms que abrir
globales de valor, por ejemplo, las PYMES su permanencia por ser esta potencia las economas y fijar estndares laborales
peruanas pueden proveer insumos para norteamericana su principal objetivo en y medioambientales, como persegua
la industria textil y poder integrarse a la relacin comercial. Para Per, quizs elTPP. Es por esta razn que el Per debe-
la produccin de otros pases del TPP exista la posibilidad de generarse un ra intensificar las relaciones comerciales
que venden productos finales a terceros impacto econmico leve, esto debido con los pases miembros de este gran
pases. Por lo tanto, uno de los ms a que nuestro principal socio comercial bloque econmico liderado por China.
importantes objetivos del TPP es poder es China y no Estados Unidos. Entre las
consecuencias que se pueden originar con
promover el desarrollo y fortalecimiento
esta decisin tenemos:
5. Conclusin
de las cadenas de suministro para integrar Este gran acuerdo comercial que engloba a
la produccin y as facilitar el comercio. varias potencias econmicas permite pro-
Inestabilidad en los mercados.
mover la integracin comercial y el creci-
Efectos negativos en las inversiones futu-
4. El TPP y el retiro de Estados ras y cautela en los ciclos de exportacin. miento econmico de los pases miembros
Unidos Muchas empresas estadounidenses
que la conforman. La participacin de Per
tendrn que reorientar sus planes de en nuevos acuerdos comerciales, como el
El presidente de Estados Unidos, Donald TPP, es fundamental para que las prefe-
desarrollo, pues estaban contando con
Trump, dispuso la salida de su pas del la aprobacin del TPP para incrementar rencias comerciales que hemos ganado no
Acuerdo de Asociacin Transpacfico sus exportaciones a los mercados asiticos pierdan su fuerza por la presencia de una
(TPP), acorde a su promesa de campaa. y beneficiarse con la baja sustancial de
mayor competencia; adems de permitir el
Sin lugar a duda, esta decisin conlleva a aranceles.
poder asociarnos con importantes econo-
formular diversas interrogantes respecto
mas mundiales, con elevado dinamismo
de qu consecuencias le traer esto al 4.2. Quin resulta ser ms benefi- econmico y amplios mercados que se
Per y si dicho acuerdo llegar a entrar ciado con la salida de Estados abrirn para las exportaciones peruanas.
en vigencia a pesar de la salida de este Unidos? Finalmente, este gran bloque econmico
gran mercado.
Indudablemente, como gran potencia abre puertas a las PYMES y a los pequeos
Ante este escenario, se puede llegar a econmica, China tiene el campo libre productores que ahora se suman a la gran
generar las siguientes situaciones: para promover un acuerdo similar que cadena exportadora peruana.

IX-4 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


X rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual X

Contenido
INFORME ESPECIAL La nueva orientacin del procedimiento administrativo sancionador X-1

La nueva orientacin del procedimiento


administrativo sancionador

Informe Especial
Ficha Tcnica 3. Qu es el procedimiento Los procedimientos especiales no pueden
administrativo sancionador? imponer condiciones menos favorables a
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval los administrados, que las previstas en este
La Ley N. 27444 establece las reglas
Ttulo : La nueva orientacin del procedimiento captulo.
generales que determinan la estructura y
administrativo sancionador 229.3 La potestad sancionadora disciplinaria
funcionamiento de los procedimientos ad-
sobre el personal de las entidades se rige por
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera ministrativos que se tramitan ante las distin- la normativa sobre la materia.
Quincena de Febrero 2016 tas entidades de la Administracin pblica.
As, estas reglas determinan cmo un Queda claro que estas reglas tienen un
administrado solicita un permiso o auto- carcter general para todo procedimiento
1. Introduccin rizacin, cmo se inscribe en un registro sancionador, incluyendo los tributarios.
Dentro del paquete de decretos legisla- o cmo se le otorga o reconoce algn de- Aunque esto se relativiza cuando se toman
tivos, aprobados por el actual gobierno, recho frente a la Administracin pblica. en cuenta las disposiciones del Cdigo Tri-
tenemos al Decreto Legislativo N. 1272, butario. Pero fuera de ello, las reglas de este
Pero tambin existe otro tipo de proce-
que ha modificado en gran medida a la captulo de la Ley N. 27444 son de apli-
dimiento administrativo, en el cual no
Ley N. 27444, Ley del Procedimiento cacin a todo procedimiento sancionador.
se busca la obtencin de un derecho o el
Administrativo General. otorgamiento de una licencia, sino que Si bien, se estipula la posibilidad de que
As, el decreto mencionado ha introdu- se trata de un procedimiento por el cual una entidad tenga un procedimiento
cido una serie de cambios para mejorar la Administracin pblica determina la propio, las reglas o condiciones de dicho
el funcionamiento de los procedimientos responsabilidad de un administrado en la procedimiento no pueden ser menos
comisin de una infraccin. Este es el pro- favorables para los administrados que las
administrativos.
cedimiento administrativo sancionador. sealadas en la Ley N. 27444.
En algunos casos, se trata de modifica-
Debido a que su naturaleza es diferente
ciones para perfeccionar algunas reglas 4. Los principios de la potestad
a la del procedimiento administrativo
de procedimiento, pero en otros, como
el que es materia de este informe, se han
ordinario, la Ley N. 27444 contiene sancionadora
reglas especiales para estructurar y operar Hemos dicho que el procedimiento
introducido reglas sustanciales y hasta un el procedimiento sancionador. El artculo
nuevo ordenamiento como el del proce- administrativo sancionador tiene un
229 de la Ley N. 27444 determina los carcter especial y como tal, requiere
dimiento de fiscalizacin. alcances de estas disposiciones: de principios especficos, adems de los
As ha ocurrido con el procedimiento principios generales que orientan a todo
administrativo sancionador, que ha sido Artculo 229. mbito de aplicacin de procedimiento administrativo.
modificado y reorientado al punto en este captulo
229.1 Las disposiciones del presente captulo As, el artculo 230 establece la aplicacin
que podemos hablar, prcticamente, de
disciplinan la facultad que se atribuye a de los siguientes principios:
un nuevo procedimiento sancionador cualquiera de las entidades para establecer
respecto de la redaccin original de la infracciones administrativas y las consecuen-
Artculo 230. Principios de la potestad
Ley N. 27444. tes sanciones a los administrados.
sancionadora administrativa
229.2 Las disposiciones contenidas en el
Veremos en el presente informe cul es presente captulo se aplican con carcter
La potestad sancionadora de todas las en-
este nuevo tratamiento del procedimiento tidades est regida adicionalmente por los
supletorio a todos los procedimientos es-
siguientes principios especiales:
administrativo sancionador. tablecidos en leyes especiales, incluyendo
los tributarios, los que deben observar 1. Legalidad. Solo por norma con rango
necesariamente los principios de la potestad de ley cabe atribuir a las entidades la
2. Marco legal sancionadora administrativa a que se refiere potestad sancionadora y la consiguiente
el artculo 230, as como la estructura y previsin de las consecuencias administra-
Revisaremos las disposiciones de la Ley garantas previstas para el procedimiento tivas que, a ttulo de sancin, son posibles
N. 27444, contenidas en sus artculos administrativo sancionador. de aplicar a un administrado, las que en
229 al 237-A.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial X-1


X Informe Especial
Por qu es trascendente este cambio
ningn caso habilitarn a disponer la 6. Concurso de Infracciones. Cuando una
misma conducta califique como ms de y qu diferencia existe entre la respon-
privacin de libertad.
una infraccin, se aplicar la sancin pre- sabilidad objetiva y subjetiva?
2. Debido procedimiento. No se pueden im-
vista para la infraccin de mayor grave-
poner sanciones sin que se haya tramitado
dad, sin perjuicio que puedan exigirse las
En el tratamiento anterior de la Ley
el procedimiento respectivo, respetando N. 27444, la responsabilidad por la co-
las garantas del debido procedimiento. dems responsabilidades que establezcan
las leyes. misin de infracciones administrativas era
Los procedimientos que regulen el ejer-
cicio de la potestad sancionadora deben 7. Continuacin de infracciones. Para deter- objetiva. Eso significaba que para atribuirle
establecer la debida separacin entre la minar la procedencia de la imposicin de responsabilidad a un administrado por la
fase instructora y la sancionadora, enco- sanciones por infracciones en las que el comisin de una infraccin, bastaba con
mendndolas a autoridades distintas. administrado incurra en forma continua, establecer el nexo causal entre su conducta
3. Razonabilidad. Las autoridades deben se requiere que hayan transcurrido por y la configuracin de la infraccin tipificada.
prever que la comisin de la conducta lo menos treinta (30) das hbiles desde
sancionable no resulte ms ventajosa la fecha de la imposicin de la ltima No importaba si la conducta haba sido
para el infractor que cumplir las normas sancin y que se acredite haber solicitado ejecutada sin culpa o dolo, por un caso
al administrado que demuestre haber ce-
infringidas o asumir la sancin. Sin em-
sado la infraccin dentro de dicho plazo.
fortuito o fuerza mayor, lo que, en mu-
bargo, las sanciones a ser aplicadas deben chos casos, generaba situaciones que
ser proporcionales al incumplimiento Las entidades, bajo sancin de nulidad,
no podrn atribuir el supuesto de con-
podan considerarse injustas.
calificado como infraccin, observando
los siguientes criterios que se sealan a tinuidad y/o la imposicin de la sancin Con el cambio introducido y como vere-
efectos de su graduacin: respectiva, en los siguientes casos: mos ms adelante, la determinacin de
a) El beneficio ilcito resultante por la a) Cuando se encuentre en trmite un la responsabilidad de un administrado
comisin de la infraccin. recurso administrativo interpuesto deber pasar por una evaluacin del nexo
b) La probabilidad de deteccin de la dentro del plazo contra el acto admi-
nistrativo mediante el cual se impuso causal, pero, adems, de las causas exi-
infraccin. mentes de responsabilidad que se aplican
la ltima sancin administrativa.
c) La gravedad del dao al inters tambin en la responsabilidad civil, como
pblico y/o bien jurdico protegido. b) Cuando el recurso administrativo
interpuesto no hubiera recado en son el caso fortuito, la fuerza mayor, el
d) EI perjuicio econmico causado. acto administrativo firme. error en la voluntad, entre otras.
e) La reincidencia, por la comisin de c) Cuando la conducta que determin la
la misma infraccin dentro del plazo Se trata de un cambio fundamental en la
imposicin de la sancin administra-
de un (1) ao desde que qued firme tiva original haya perdido el carcter aplicacin de la potestad sancionadora y
la resolucin que sancion la primera de infraccin administrativa por en el procedimiento sancionador, pues
infraccin. modificacin en el ordenamiento, sin debe contemplar los pasos necesarios para
f) Las circunstancias de la comisin de perjuicio de la aplicacin de principio realizar el anlisis de responsabilidad.
la infraccin. de irretroactividad a que se refiere el
g) La existencia o no de intencionalidad inciso 5.
en la conducta del infractor. 8. Causalidad. La responsabilidad debe 5. Ejercicio de la potestad san-
4. Tipicidad. Solo constituyen conductas san- recaer en quien realiza la conducta omi- cionadora
cionables administrativamente las infrac- siva o activa constitutiva de infraccin
sancionable. El ejercicio de la potestad sancionadora
ciones previstas expresamente en normas est sujeta a los principios que ya hemos
con rango de ley mediante su tipificacin 9. Presuncin de licitud. Las entidades de-
como tales, sin admitir interpretacin ben presumir que los administrados han mencionados. Pero, adems, la Ley
extensiva o analoga. Las disposiciones actuado apegados a sus deberes mientras N. 27444 prev reglas que determinan
reglamentarias de desarrollo pueden no cuenten con evidencia en contrario. la aplicacin de dicha potestad.
especificar o graduar aquellas dirigidas 10. Culpabilidad. La responsabilidad admi-
a identificar las conductas o determinar nistrativa es subjetiva, salvo los casos en
El artculo 231 de esta ley es el que
sanciones, sin constituir nuevas conductas que por ley o decreto legislativo se dis- determina la legalidad de la potestad
sancionables a las previstas legalmente, ponga la responsabilidad administrativa sancionadora, es decir, que dicha potestad
salvo los casos en que la ley o Decreto objetiva. no le corresponde a toda entidad pblica,
Legislativo permita tipificar infracciones sino solo a aquellas a las que les haya sido
por norma reglamentaria. 11. Non bis in idem. No se podrn imponer
sucesiva o simultneamente una pena y atribuida por ley o reglamento. Veamos:
A travs de la tipificacin de infracciones una sancin administrativa por el mismo
no se puede imponer a los administrados hecho en los casos en que se aprecie la
el cumplimiento de obligaciones que no identidad del sujeto, hecho y fundamen- Artculo 231. Estabilidad de la compe-
estn previstas previamente en una norma to. tencia para la potestad sancionadora
legal o reglamentaria, segn corresponda. El ejercicio de la potestad sancionadora
Dicha prohibicin se extiende tambin a
En la configuracin de los regmenes las sanciones administrativas, salvo la con- corresponde a las autoridades administra-
sancionadores, se evita la tipificacin de currencia del supuesto de continuacin de tivas a quienes le hayan sido expresamente
infracciones con idntico supuesto de infracciones a que se refiere el inciso 7. atribuidas por disposicin legal o reglamen-
hecho e idntico fundamento respecto de taria, sin que pueda asumirla o delegarse en
aquellos delitos o faltas ya establecidos en rgano distinto.
las leyes penales o respecto de aquellas Varios de estos principios ya estaban
infracciones ya tipificadas en otras normas incorporados en la redaccin original del Pero el ejercicio de la potestad sancio-
administrativas sancionadoras. artculo 230, aunque con ciertos cambios, nadora tambin est orientado, en gran
5. Irretroactividad. Son aplicables las dis- por lo que no haremos comentario al medida, por la aplicacin del Principio de
posiciones sancionadoras vigentes en el respecto. Pero con el Decreto Legislativo
momento de incurrir el administrado en
Razonabilidad, que determina lmites a la
la conducta a sancionar, salvo que las
N. 1272, se ha incorporado un principio imposicin de sanciones para cierto tipo
posteriores le sean ms favorables. nuevo que amerita un acercamiento. de infracciones o conductas.
Las disposiciones sancionadoras producen As, se ha incorporado el Principio de El artculo 231-A lo regula de la siguiente
efecto retroactivo en cuanto favorecen al Culpabilidad que establece, de manera manera:
presunto infractor o al infractor, tanto en
lo referido a la tipificacin de la infraccin
general, que la responsabilidad adminis-
como a la sancin y a sus plazos de pres- trativa es de carcter subjetivo, existiendo Artculo 231-A. Reglas sobre el ejerci-
cripcin, incluso respecto de las sanciones la posibilidad de que por norma expresa cio de la potestad sancionadora
en ejecucin al entrar en vigor la nueva se determine la aplicacin de responsa- En virtud del principio de razonabilidad en
disposicin. bilidad objetiva en ciertos casos. el mbito de los procedimientos administra-

X-2 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017


rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual X
ciones con la forma de multas. En funcin
tivos sancionadores, debern observarse las deriven de los efectos de la comisin de
siguientes reglas: de la conducta infractora o del sector del la infraccin. En caso ello no hubiera sido
que se trate, el ejercicio de la potestad determinado, dicha facultad de la autoridad
a) En el caso de infracciones administrativas
pasibles de multas que tengan como sancionadora tambin puede incorporar prescribir a los cuatro (4) aos.
fundamento el incumplimiento de la la aplicacin de medidas correctivas que 233.2 EI cmputo del plazo de prescripcin
realizacin de trmites, obtencin de li- tengan por objetivo mitigar el impacto de de la facultad para determinar la existencia
cencias, permisos y autorizaciones u otros la conducta infractora. de 232 infracciones comenzar a partir del
procedimientos similares ante autoridades da en que la infraccin se hubiera cometido
competentes por concepto de instalacin Al igual que las sanciones, las medidas en el caso de las infracciones instantneas o
de infraestructuras en red para servicios correctivas tambin deben estar previstas infracciones instantneas de efectos perma-
pblicos u obras pblicas de infraestructu- legalmente y aplicarse sobre la base del nentes, desde el da que se realiz la ltima
ra, exclusivamente en los casos en que ello accin constitutiva de la infraccin en el
sea exigido por el ordenamiento vigente, Principio de Razonabilidad, por lo que de- caso de infracciones continuadas o desde el
la cuanta de la sancin a ser impuesta no ben ser proporcionales al dao o situacin da en que la accin ces en el caso de las
podr exceder: que se intenta reparar. Veamos que indica infracciones permanentes.
- El uno (1 %) de valor de la obra o el artculo 232 al respecto: EI cmputo del plazo de prescripcin solo se
proyecto, segn sea el caso. suspende con la iniciacin del procedimiento
- El cien por ciento (100 %) del monto Artculo 232. Determinacin de la sancionador a travs de la notificacin al
por concepto de la tasa aplicable responsabilidad administrado de los hechos constitutivos de
por derecho de trmite, de acuerdo infraccin que les sean imputados a ttulo
232.1 Las sanciones administrativas que se de cargo, de acuerdo a lo establecido en el
a Texto nico de Procedimientos impongan al administrado son compatibles
Administrativos (TUPA), vigente en artculo 235, inciso 3 de esta ley. Dicho cm-
con el dictado de medidas correctivas condu- puto deber reanudarse inmediatamente si
el momento de ocurrencia de los centes a ordenar la reposicin o la reparacin
hechos, en los casos en que no sea el trmite del procedimiento sancionador se
de la situacin alterada por la infraccin a su mantuviera paralizado por ms de veinticin-
aplicable la valoracin indicada con estado anterior, incluyendo la de los bienes
anterioridad. co (25) das hbiles, por causa no imputable
afectados, as como con la indemnizacin al administrado.
Los casos de imposicin de multas admi- por los daos y perjuicios ocasionados, las
nistrativas por montos que excedan los que son determinadas en el proceso judicial 233.3 La autoridad declara de oficio la pres-
lmites sealados con anterioridad, sern correspondiente. Las medidas correctivas cripcin y da por concluido el procedimiento
conocidos por la Comisin de Acceso al deben estar previamente tipificadas, ser cuando advierta que se ha cumplido el plazo
Mercado del Instituto Nacional de Defen- razonables y ajustarse a la intensidad, pro- para determinar la existencia de infracciones.
sa de la Competencia y de la Proteccin porcionalidad y necesidades de los bienes Asimismo, los administrados pueden plan-
de la Propiedad Intelectual, para efectos jurdicos tutelados que se pretenden garan- tear la prescripcin por va de defensa y la
de determinar si en tales supuestos se han tizar en cada supuesto concreto. autoridad debe resolverla sin ms trmite
constituido barreras burocrticas ilegales que la constatacin de los plazos.
232.2 Cuando el cumplimiento de las obli-
de acceso al mercado, conforme al pro- gaciones previstas en una disposicin legal, En caso se declare la prescripcin, la autori-
cedimiento administrativo, contemplado corresponda a varias personas conjuntamen- dad podr iniciar las acciones necesarias para
en el Decreto Ley N. 25868 y el Decreto te, respondern en forma solidaria de las determinar las causas y responsabilidades de
Legislativo N. 807, y en sus normas infracciones que, en su caso, se cometan, y la inaccin administrativa, solo cuando se
modificatorias y complementarias. de las sanciones que se impongan.. advierta que se hayan producido situaciones
b) Cuando el procedimiento sancionador de negligencia..
recaiga sobre la carencia de autorizacin
o licencia para la realizacin de varias El segundo prrafo del artculo tambin
Un punto importante en el tratamiento
conductas individuales que, atendiendo hace mencin a la aplicacin de la solida-
de la prescripcin es que el cmputo del
a la naturaleza de los hechos, importen ridad cuando la infraccin sea cometida
la comisin de una actividad y/o proyecto plazo se interrumpe con el inicio del pro-
por ms de un administrado.
que las comprendan en forma general, cedimiento sancionador, pero se reanuda
cuya existencia haya sido previamente si el procedimiento se paraliza por ms de
comunicada a la entidad competente, la 7. La prescripcin de la potestad veinticinco das hbiles. Luego veremos
sancin no podr ser impuesta en forma cmo juega esto de la mano con la figura
individualizada, sino aplicada en un con- sancionadora
cepto global atendiendo a los criterios
de la caducidad.
El tema de la prescripcin de la potestad
previstos en el inciso 3 del artculo 230. sancionadora es un tema sumamente Otro aspecto importante a sealar es que
complejo y parecer ms complejo aun con las modificaciones introducidas por
Se trata, pues, de lmites legales al ejerci- cuando hagamos referencia a la caduci- el Decreto Legislativo N. 1272, se ha
cio de la potestad sancionadora, de forma dad del procedimiento sancionador. dispuesto que la prescripcin se puede
tal que las sanciones para determinadas aplicar de oficio, es decir, que la propia
conductas no puedan exceder ciertos Para tratar de simplificarlo, diremos que entidad pblica debe establecer que se
montos o magnitudes para evitar un la prescripcin constituye una figura por ha configurado la prescripcin y dar por
perjuicio que puede ser irreparable para la cual el transcurso del tiempo afecta el extinguida su facultad para sancionar.
el administrado. La idea de una sancin ejercicio de la potestad sancionadora, ge-
nerando que, al vencimiento del plazo que La redaccin original del artculo 233
es que desincentive la comisin de una estableca que la prescripcin solo poda
infraccin, pero no llevar al infractor a fija la ley, una entidad pblica no pueda
establecer la comisin de una infraccin, lo invocarla el administrado como medio de
un punto en que le sea imposible cumplir defensa, es decir, no se aplicaba de oficio.
la sancin y, eventualmente, retirarlo del que, en buena cuenta, libera de responsa-
mercado o de sus actividades. bilidad al administrado infractor. Asimismo, el artculo 233-A contiene
Para aplicar esta prescripcin, el artculo reglas especiales para la prescripcin de
Por ello es que la norma remite los casos la exigibilidad de sanciones de multa que
de imposicin de sanciones que estn por 233 fija las siguientes reglas:
ya hubieran sido determinadas.
encima de los lmites fijados, a la revisin
del Indecopi para determinar si se trata Artculo 233. Prescripcin
de barreras burocrticas ilegales. 233.1 La facultad de la autoridad para 8. El procedimiento sancionador
determinar la existencia de infracciones Habiendo visto algunas de las reglas que
administrativas, prescribe en el plazo que determinan el ejercicio de la potestad
6. Medidas correctivas establezcan las leyes especiales, sin perjuicio
sancionadora, es necesario mirar cmo
del cmputo de los plazos de prescripcin
Ahora bien, la potestad sancionadora no respecto de las dems obligaciones que se se estructura y cmo funciona el proce-
se cie nicamente a la imposicin de san- dimiento sancionador.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial X-3


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X Informe Especial
En trminos resumidos, el procedimiento
dente para que presente sus descargos En los casos en que la sancin aplicable sea
administrativo sancionador se inicia con por escrito en un plazo que no podr ser una multa, esta se reduce hasta un monto
una notificacin al administrado impu- inferior a cinco das hbiles, contados a no menor a la mitad de su importe.
tndole la posible comisin de la infrac- partir de la fecha de notificacin. Otros que se establezcan por norma
cin. Esta notificacin tiene por objeto 4. Vencido dicho plazo y con el respectivo especial.
otorgarle un plazo al administrado para descargo o sin l, la autoridad que ins-
que presente sus descargos respecto de la truye el procedimiento realizar de oficio
infraccin que se le imputa. todas las actuaciones necesarias para el
examen de los hechos, recabando los 9. La figura de la caducidad
Vencido el plazo para la presentacin de datos e informaciones que sean relevantes Las diferencias entre las figuras de la
los descargos, ya sea que el administra- para determinar, en su caso, la existencia prescripcin y la caducidad siempre ha
do los haya presentado o no, la entidad de responsabilidad susceptible de sancin. sido un tema recurrente en las discusiones
pblica proceder a tramitar el proce- 5. Concluida, de ser el caso, la recoleccin jurdicas en materia de Derecho Civil.
dimiento sancionador realizando todas de pruebas, la autoridad instructora del
procedimiento concluye determinando la En el procedimiento administrativo
las diligencias que sean necesarias para existencia de una infraccin y, por ende, la sancionador, no exista esta discrepancia
recabar la informacin que sustente la imposicin de una sancin o la no existen- porque la caducidad no estaba regulada.
comisin de la infraccin imputada, salvo cia de infraccin. La autoridad instructora Pero el Decreto Legislativo N. 1272 ha
que con los descargos presentados, hubie- formula un informe final de instruccin en
el que se determina, de manera motivada, introducido en el artculo 237-A, la figura
ra quedado desvirtuada la necesidad de de la caducidad del procedimiento.
continuar con estas diligencias. las conductas que se consideren probadas
constitutivas de infraccin, la norma que
prev la imposicin de sancin, y la sancin Pero lo que resulta sumamente intere-
En el caso que con las diligencias realiza- sante es que, al regular la caducidad,
das y la informacin recopilada se llegue propuesta o la declaracin de no existencia
de infraccin, segn corresponda. el legislador parece haber invertido los
a la conclusin de que se ha cometido una conceptos de prescripcin y caducidad tal
infraccin, la entidad emitir una resolu- Recibido el informe final, el rgano
competente para decidir la aplicacin de como se aplican en el mbito civil.
cin de sancin, debidamente motivada, la sancin puede disponer la realizacin
en la que determine cul es la infraccin de actuaciones complementarias, siempre Como sabemos, en materia civil, la pres-
cometida y cul es la sancin que se le que las considere indispensables para cripcin extintiva implica que con el trans-
impone al administrado. Estas pautas las resolver el procedimiento. El informe curso del tiempo fenece la posibilidad de
fija el artculo 2341 de la Ley N. 27444. final de instruccin debe ser notificado accionar o exigir un determinado derecho,
al administrado para que formule sus pero este subsiste. Con la caducidad, es el
Pero es el artculo 235 el que seala, paso descargos en un plazo no menor a cinco derecho el que se extingue por el trans-
a paso, la estructura del procedimiento (5) das hbiles.
curso del tiempo, con lo cual tambin se
sancionador: 6. La resolucin que aplique la sancin o la extingue la posibilidad de accionar.
decisin de archivar el procedimiento ser
notificada tanto al administrado como al Pero si contrastamos el artculo 237 con
Artculo 235. Procedimiento sancio- rgano o entidad que formul la solicitud
nador el artculo 233, que ya hemos visto que
o a quin denunci la infraccin, de ser el
Las entidades en el ejercicio de su potes- caso.
regula la prescripcin de la facultad san-
tad sancionadora se cien a las siguientes cionadora, podemos establecer que se
disposiciones: ha invertido el orden. As, la prescripcin
En la calificacin de la responsabilidad, la extingue la facultad o potestad sanciona-
1. El procedimiento sancionador se inicia
siempre de oficio, bien por propia ini-
autoridad debe considerar las siguientes dora de la Administracin, en tanto que la
ciativa o como consecuencia de orden condiciones eximentes de responsabi- caducidad solo extingue o le pone fin al
superior, peticin motivada de otros lidad: procedimiento sancionador, manteniendo
rganos o entidades o por denuncia. la Administracin la potestad sancionado-
2. Con anterioridad a la iniciacin formal El caso fortuito o la fuerza mayor debida- ra y, por lo tanto, la posibilidad de iniciar
del procedimiento se podrn realizar mente comprobada. un nuevo procedimiento.
actuaciones previas de investigacin, Obrar en cumplimiento de un deber legal
averiguacin e inspeccin con el objeto o el ejercicio legtimo del derecho de No nos queda claro por qu se ha regu-
de determinar con carcter preliminar si defensa. lado de esta manera el procedimiento.
concurren circunstancias que justifiquen Si bien, no es incoherente dentro de la
su iniciacin. La incapacidad mental debidamente com-
probada por la autoridad competente, propia Ley N. 27444, consideramos que
3. Decidida la iniciacin del procedimiento siempre que esta afecte a la aptitud para lo ideal hubiera sido mantener una con-
sancionador, la autoridad instructora del
procedimiento formula la respectiva no-
entender la infraccin. gruencia con el manejo de los trminos
tificacin de cargo al posible sancionado, La orden obligatoria de autoridad com- jurdicos que se aplican en otros mbitos.
la que debe contener los datos a que se petente, expedida en ejercicio de sus
refiere el numeral 3 del artculo prece- funciones.
10. Conclusiones
El error inducido por la Administracin o
1 Artculo 234. Caracteres del procedimiento sancionador por disposicin administrativa confusa o Estas son algunas de las consideraciones
234.1 Para el ejercicio de la potestad sancionadora, se requiere ilegal. que la Ley N. 27444, modificada por
obligatoriamente haber seguido el procedimiento legal o reglamen-
tariamente establecido caracterizado por: La subsanacin voluntaria por parte del el reciente Decreto Legislativo N. 1272,
1. Diferenciar en su estructura entre la autoridad que conduce la posible sancionado del acto u omisin contiene para estructurar el procedimien-
fase instructora y la que decide la aplicacin de la sancin.
2. Considerar que los hechos probados por resoluciones judiciales
imputado como constitutivo de infraccin to sancionador.
firmes vinculan a las entidades en sus procedimientos sanciona-
administrativa, con anterioridad a la noti-
dores. ficacin de la imputacin de cargos a que Como habamos sealado en la introduc-
3. Notificar a los administrados los hechos que se le imputen a se refiere el inciso 3) del artculo 235. cin, alguna de las modificaciones han
ttulo de cargo, la calificacin de las infracciones que tales hechos
pueden constituir y la expresin de las sanciones que, en su caso, mejorado las reglas del procedimiento,
se le pudiera imponer, as como la autoridad competente para Asimismo, debe considerar como ate- en tanto que otras, constituyen un giro
imponer la sancin y la norma que atribuya tal competencia.
4. Otorgar al administrado un plazo de cinco das para formular nuantes las siguientes causales: de tuerca, como el caso del Principio de
sus alegaciones y utilizar los medios de defensa admitidos por Culpabilidad o la figura de la caducidad.
el ordenamiento jurdico conforme al numeral 162.2 del artculo
162, sin que la abstencin del ejercicio de este derecho pueda Si iniciado un procedimiento administra- Veremos si con el transcurso del tiempo,
considerarse elemento de juicio en contrario a su situacin. tivo sancionador, el infractor reconoce su estas nuevas reglas permiten tener un
234.2 La Administracin revisa de oficio las resoluciones adminis-
responsabilidad de forma expresa y por
trativas fundadas en hechos contradictorios con los probados en las
escrito. procedimiento sancionador ms gil,
resoluciones judiciales con calidad de cosa juzgada, de acuerdo con
las normas que regulan los procedimientos de revisin de oficio. ordenado y, sobre todo, justo.

X-4 Instituto Pacfico N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017

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