UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS,

ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

PROGRAMA ACADMICO PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD

TEMA:
REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA
RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE
INKAF

PRESENTADO POR:
RUTH FRIDA PUMACCAHUA ROCCA

ASESOR:
VCTOR ACUA LOAIZA

Cusco Per
2007
 NDICE

PRESENTACIN.......................................................................................................- 1 -

PARTE I:......................................................................................................................- 2 -

PLANTEAMIENTO METODOLGICO Y TERICO............................................- 2 -

CAPTULO I:...............................................................................................................- 2 -

1. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN.....................................................- 2 -

(1) DELIMITACIN ESPACIAL................................................................................- 2 -

(2) DELIMITACIN TEMPORAL.............................................................................- 2 -

(3) DELIMITACIN SOCIAL....................................................................................- 2 -

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.............................................................- 3 -

3. PROBLEMA GENERAL:...................................................................................- 4 -

4. PROBLEMAS ESPECFICOS:........................................................................- 4 -

5. JUSTIFICACIN....................................................................................................- 4 -

6. OBJETIVO GENERAL.........................................................................................- 6 -

7. OBJETIVOS ESPECFICOS:..............................................................................- 6 -

8.1 VARIABLE INDEPENDIENTE......................................................................- 6 -

8.2 VARIABLE INTERVINIENTE:.......................................................................- 6 -

8.3 VARIABLE DEPENDIENTE:........................................................................- 7 -

9. METODOLOGA....................................................................................................- 7 -

CAPTULO II:..............................................................................................................- 8 -

PLANTEAMIENTO TERICO.................................................................................- 8 -
EL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS ESTABLECIMIENTOS

DE HOSPEDAJE........................................................................................................- 8 -

ALCANCE:..................................................................................................................- 8 -

NORMAS CONTABLES:.........................................................................................- 10 -

NORMAS TRIBUTARIAS:.......................................................................................- 10 -

EL REPARO TRIBUTARIO.....................................................................................- 18 -

ADICIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE.............................- 18 -

DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE.....................- 18 -

CASO PRCTICO...................................................................................................- 38 -

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA.....................................- 38 -

EJERCICIO GRAVABLE 2006...............................................................................- 38 -

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES......................................................- 45 -

CONCLUSIONES....................................................................................................- 45 -

RECOMENDACIONES...........................................................................................- 46 -

BIBLIOGRAFA.........................................................................................................- 47 -
 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

PRESENTACIN

El trabajo denominado " El reparo tributario del impuesto a la renta del

Establecimiento de Hospedaje Inkaf, " tiene como objetivo establecer los

procedimientos correctos para determinar los reparos tributarios normados por

la Ley del Impuesto a la Renta, para facilitar la gestin ptima del hospedaje

InkaF; siendo este importante, porque permite determinar el efecto del

reparo tributario en la determinacin exacta y correcta del impuesto a la renta

de la empresa.

1
 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

PARTE I:

PLANTEAMIENTO METODOLGICO Y TERICO

CAPTULO I:

1. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN

Con el objeto de orientar la investigacin a los objetivos que persigue, a

continuacin se define el espacio, tiempo, capital humano y la identificacin de
los principales conceptos que va a comprender.

(1) DELIMITACIN ESPACIAL

Este trabajo ha comprendido a la empresa de servicios de Hospedaje Inka

F.

(2) DELIMITACIN TEMPORAL

Este trabajo es una investigacin de actualidad, por cuanto las adiciones y

deducciones que comprende el reparo tributario es una preocupacin actual de
la empresa.

(3) DELIMITACIN SOCIAL

Comprende a todo el personal que labora en dicha empresa desde los socios
de la empresa, gerente, administrador, recepcionista, personal de comedor y
limpieza.

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La problemtica de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario,

incide en la determinacin correcta del Impuesto a la Renta de tercera
categora y podra ser detectada por la Administracin Tributaria en el marco de
las Auditoras Tributarias que se realiza a la empresa; lo que traera como
resultado la determinacin de mayor o menor impuesto y la comisin de
infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario, las mismas que se
traducen en fuertes multas, que puede afectar la situacin tributaria de la
empresa y la continuidad y competitividad en el mercado.

La empresa, viene contabilizando valuaciones de existencias en base a

mtodos que no son aceptados tributariamente (Ultimas entradas primeras
salidas), vala incorrectamente su activo fijo (deprecia en porcentaje mayor a lo
aceptado tributariamente, efecta provisiones de cobranza dudosa,
compensacin por tiempo de servicios y amortizacin de intangibles de manera
inadecuada que no son aceptadas tributariamente, entre otros hechos; todo lo
cual es factible de aceptarse, siempre que va Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, realice el reparo tributario correspondiente; realizando una
adicin al resultado contable, distorsionando la norma tributaria.

Por otro lado, as como existen gastos que originan adiciones que no son
motivo de reparo va declaracin Jurada, tambin existe ingresos que originan
deducciones que tampoco vienen tomndose en cuenta. Entre las deducciones
que no se vienen tomando en cuenta, tenemos: provisiones de depreciacin de
activos fijos en base a porcentajes menores a los aceptados tributariamente,
amortizacin de intangibles en el mismo contexto de las depreciaciones;
ingresos financieros exonerados o inafectos que no son deducidos y otros
conceptos que sern ampliados en el desarrollo del presente trabajo. La
consideracin contable de estos hechos en porcentajes o cantidades menores
origina reparos tributarios, denominados especficamente deducciones.

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

3. PROBLEMA GENERAL:

DE QU MANERA DETERMINAR LOS REPAROS TRIBUTARIOS

NORMADOS POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, DE MODO
QUE EVITEN CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y SEAN
FACILITADORES DE LA GESTIN EFICAZ DEL HOSPEDAJE INKA
FE?

4. PROBLEMAS ESPECFICOS:

1. Que normas y procedimientos aplicar para determinar los reparos

tributarios correspondientes a los gastos de modo que contribuyan a
la eficacia de la gestin del hospedaje?

2. Qu elementos deben observarse para determinar adecuadamente

los reparos tributarios correspondientes a los ingresos, para evitar
observaciones de la administracin tributaria y contribuir a la eficacia
de la gestin del hospedaje?

5. JUSTIFICACIN

En la gestin empresarial moderna del Establecimiento de Servicios de

Hospedaje, lo principal es el tratamiento tributario a las rentas y gastos que se
originan como producto del giro de este tipo de empresa, lo cual se logra con el
conocimiento, comprensin, aplicacin y evaluacin correcta de las normas,
polticas y procedimientos tributarios, contenidos en la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento.

4
 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

El tratamiento adecuado del reparo tributario debe responder al crecimiento y

diversificacin de las operaciones financieras que realizan el establecimiento
de hospedaje; asimismo, a la variedad y cuanta de bienes y servicios de todo
orden que se manejan.

La aplicacin correcta del reparo tributario, permite demostrar, la situacin

financiera y econmica a travs de los estados contables que muestran los
datos valuados y clasificados con criterios tributarios, lo cual incide en la
razonabilidad de la informacin tributaria, los resultados tributarios y la
credibilidad de la empresa frente a la Administracin tributaria.

La aplicacin del reparo tributario, asegura la obtencin de informacin

financiera, econmica y patrimonial concordante con la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento, la misma que es utilizada por los agentes econmicos
(acreedores, proveedores, estado) y tomar decisiones adecuadas. Todo esto,
actualmente, tiene un mayor efecto con la utilizacin de los Programas de
Declaracin Telemtica, lo que hace que en forma automtica, luego del
registro de un dato del Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas,
adicin o deduccin , se obtenga la renta imponible o prdida tributaria del
ejercicio; esta preocupacin por los procedimientos tributarios (reparos) y por
su razonabilidad.

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta los Establecimientos de

Hospedaje son contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora y que
operan en el denominado Rgimen General del Impuesto a la Renta y estn
obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual de la Renta obtenida en el
ejercicio gravable.

El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la renta, establece que a fin de

establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la Ley.

5
 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn
constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan va Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora y ajustan
(aumentan o disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de
obtener la Renta Imponible o Prdida tributaria del Ejercicio

6. OBJETIVO GENERAL

Establecer un procedimiento correcto del reparo tributario normado por ley,

para facilitar una gestin eficaz, adecuada y ptima de la empresa

7. OBJETIVOS ESPECFICOS:

1. Determinar adecuadamente los reparos tributarios correspondientes a

gastos que no son aceptados tributariamente por la ley del impuesto a la renta,
que contribuyan con la eficaz gestin de la empresa.

2. Calcular adecuadamente los reparos tributarios correspondientes a ingresos

que no son aceptados tributariamente. para evitar sanciones tributarias.

8.-VARIABLES E INDICADORES

8.1 VARIABLE INDEPENDIENTE

REPARO TRIBUTARIO

INDICADORES:

1. ADICIONES

2. DEDUCCIONES

8.2 VARIABLE INTERVINIENTE:

IMPUESTO A LA RENTA

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

INDICADORES:

1. GASTOS

2. INGRESOS

8.3 VARIABLE DEPENDIENTE:

GESTIN PTIMA

INDICADORES:

1. PROCESO

2. EFICACIA

9. METODOLOGA

La metodologa empleada en el presente es de tipo descriptivo explicativo y

analtico. As mismo se ha empleado tcnicas de entrevista, encuesta y revisin
documentaria de la empresa.

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

CAPTULO II:

PLANTEAMIENTO TERICO

EL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

La Ley del Impuesto a la Renta, establece que el Impuesto a la Renta, es un

tributo de periodicidad anual que grava las rentas provenientes del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, las ganancias de capital,
otros ingresos y rentas imputadas.

El Estudio Vera Paredes dice que el Impuesto a la Renta se determina en base

al resultado contable, el cual puede ser objeto de reparo tributario para obtener
la renta imponible o prdida tributaria.

Se determina, declara y paga va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la

Renta.

Es uno de los tributos ms importantes dentro de la canasta tributaria de la

Administracin Tributaria.

El Estudio Caballero Bustamante ,respecto de las Rentas de Tercera Categora,

establece lo siguiente los siguientes aspectos:

ALCANCE:

Se consideran Rentas de tercera Categora, las obtenidas por las Actividades

comerciales, industria, servicios, negocios.

DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA A

EFECTOS DE DETERMINAR LA RENTA NETA:

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

Principio de Causalidad: a fin de establecer la renta neta de la tercera

categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
la Ley. En consecuencia, son deducibles.

GASTOS O DEDUCCIONES NO ACEPTABLES PARA LA DETERMINACIN

DE LA RENTA IMPONIBLE DE LA TERCERA CATEGORA:

Gastos personales del contribuyente y sus familiares;

El Impuesto a la Renta;

Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en

general sanciones aplicables por el Sector Pblico Nacional;

Donaciones y actos de liberabilidad;

Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter

permanente;

Reservas y provisiones no admitidas en el Texto nico Ordenado (TUO)de la

Ley del Impuesto a la Renta;

Amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,

ruanillos y otros activos intangibles similares;

La prdida en la venta de valores.

NORMAS CONTABLES:

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

La NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12: IMPUESTO A LA

RENTA, tiene como objetivo establecer el tratamiento contable del impuesto a
la renta, para cuyo efecto se requiere que una empresa: contabilice los efectos
tributarios, corrientes o futuros, de las transacciones y otros hechos; de la
misma forma en que contabilizaron las mismas transacciones y hechos con las
que se relacione..."

la aplicacin de la Norma Internacional 12- Impuesto a la Renta; lleva a

determinar:

El monto de gasto de impuesto a la renta que afecta a los resultados del

perodo a mostrar en el Estado de ganancias y Prdidas;
El monto del impuesto a la renta diferido (activo o pasivo) a presentar en
el Balance General; as como establecer el tratamiento contable del
reconocimiento de la prdida tributaria
En cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad a que
se hace referencia en la Ley General de Sociedades en su Artculo 223
la depreciacin que se contabiliza es de acuerdo a criterios tcnicos,
como por ejemplo en funcin a la vida til del bien, para el caso de
inmuebles generalmente se deprecia a razn de 3% anual, por lo tanto
podra interpretarse que la empresa pierde el beneficio del 7% restante
por no figurar en los registros con contables.

NORMAS TRIBUTARIAS:

La Revista Actualidad Empresarial , establece que los ingresos obtenidos por la

realizacin de las actividades de establecimientos de hospedaje se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta por ser ingreso generado por la inversin
de un determinado capital y proviene de una fuente durable y capaz de generar
ingresos peridicos, segn el Art. 1 de la ley del Impuesto a la renta. Este tipo

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

de empresas podrn ubicarse en cualesquiera de los regmenes tributarios:

General, Especial y nico Simplifico.

Los hoteles son una clase de establecimientos de hospedaje cuya actividad

consiste en brindar servicios de alojamiento no permanentes a fin de que sus
huspedes o usuarios puedan pernoctar en dichos locales. Los hoteles, as
como todos los establecimientos de hospedaje, son prestadores de servicios
tursticos, los cuales pueden ser, segn su categora, de uno a cinco estrellas.

Los prestadores de servicios tursticos son todas aquellas personas naturales o

jurdicas que se dedican a brindar algn tipo de servicio turstico.

En nuestro pas, el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR) es

la entidad encargada de llevar el Registro de los Prestadores de Servicios
Tursticos clasificados y/o categorizados a nivel nacional.

ACTIVIDADES TURSTICAS:

Son aquellas derivadas de las interrelaciones entre los turistas, los prestadores
de servicios tursticos y el Estado;

PRESTADORES DE SERVICIOS TURSTICOS:

Son aquellas personas naturales o jurdicas cuyo objeto es brindar algn

servicio turstico;

AUTORIZACIN Y FUNCIONAMIENTO:

Es requisito previo al funcionamiento de los establecimientos de hospedaje

inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes a que se refiere la Ley No.
26935, Ley sobre Simplificacin de Procedimientos para Obtener los Registros
Administrativos y las Autorizaciones Sectoriales para el inicio de las empresas.

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

Los establecimientos que voluntariamente soliciten tener la condicin de

Establecimiento de Hospedaje Clasificado y Categorizado, debern cumplir con
presentar los requisitos establecidos.

ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE:

Es un local donde en forma habitual se presta principalmente el servicio de

alojamiento no permanente en donde tambin se puede prestar otros servicios
( servicio de estacionamiento, alimentos, eventos culturales, sociales,
cientficos y otros) a cambio de una contraprestacin que previamente se
convenga entre el prestador del servicios y el husped o usuario.

INGRESOS Y GASTOS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

TERCERA CATEGORA INGRESOS GRAVABLES PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:

Se consideran ingresos gravados los siguientes:

Prestacin de servicios de hospedaje;

Venta de alimentos (desayuno, almuerzo, cena )
Prestacin de servicios de movilidad
Alquiler de locales para la realizacin de actividades sociales
(matrimonios, bautizos, quinceaeros, cumpleaos, otros )
Alquiler de vehculos
Otros servicios relacionados directamente o indirectamente con el
hospedaje.

GASTOS ACEPTADOS PARA EFECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

De acuerdo al Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de

establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida, en consecuencia son deducibles:

Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin

o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas
en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas;

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas;

Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante;

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente;

Los gastos de cobranza de rentas gravadas;

Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y

las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditado;

Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos

preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y
los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse

proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos;

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No
se reconoce el carcter de deuda incobrable a: i) Las deudas contradas entre
s por partes vinculadas; ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema
financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad; y, iii) Las
deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa;

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes;

Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus

servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro
alguno;

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden

al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio;

Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud,

recreativos culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el
empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin
estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados. Los gastos recreativos antes indicados sern

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias;

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a
la Renta. El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este
inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba;

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de la

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas
y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio. En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho
titular, accionista, participacionista, socio o asociado;

Las remuneraciones del cnyuge, concubina o parientes hasta el cuarto grado

de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular
de la Empresa Individual de responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista o socio o asociado de persona jurdicas, siempre que se
acredite el trabajo que realizan en el negocio. En el caso que dichas
remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.

Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en

conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias;

Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad

productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con los
pasajes, aceptndose adems, un vitico que no podr exceder del doble del

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua;

El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la

actividad gravada;

Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario pblico y
se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia;

Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras

A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, los siguientes conceptos: i) cualquier forma de cesin en uso, tales
como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y, iii) depreciacin por desgaste. Tambin
sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas
categoras asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en
funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformacin de los activos. Se considera que la utilizacin
del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de transporte
turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de
automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan.

Los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y

dependencias del Sector pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines: i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar social; iii) educacin; iv)
culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii) deportivas; ix)salud; x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La
deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora,
luego de efectuada la compensacin de prdidas;

La prdida constituda por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor

de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran
flujos futuros de efectivos. Dicha prdida ser reconocida en la misma
proporcin en la que se devengan los flujos futuros,

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una

deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas
en un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el
artculo 35 de la Ley No. 27050, Ley General de la persona con Discapacidad.

Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado- Nuevo
RUS, hasta el lmite de 6% (seis por ciento) de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dichos lmite no
podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.

EL REPARO TRIBUTARIO

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

Segn el Estudio Caballero Bustamante , el Reparo Tributario, es la adicin o

deduccin al resultado contable, con el objeto de determinar la Renta Imponible
o Prdida Tributaria del ejercicio gravable.

La Revista Actualidad Empresarial, indica que el tratamiento del reparo

tributario, podra variar el impuesto a la renta correspondiente a un
establecimiento de hospedaje.

ADICIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE

Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria para

establecer las adiciones que debern ser considerados a continuacin de la
utilidad o prdida segn balance, se debe tener en cuenta:

Las adiciones estarn compuestos los todos gastos que no son aceptados por
que no cumplen el principio de causalidad establecido en el Ley del Impuesto a
la renta y por tanto debern adicionarse, sumarse, agregarse a la utilidad o
prdida segn balance.

DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE

Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para

establecer las deducciones que debern ser considerados a continuacin de la
utilidad o prdida segn balance, se debe tener en cuenta:

Las deducciones estarn compuestas por los conceptos establecidos en la Ley

del Impuesto a la Renta y que el contribuyente no los ha considerado como
tales en el ejercicio econmico.

1. PRESENTACIN DE CASO PRCTICO

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REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

1. DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta

INGRESOS BRUTOS
(-) Costo computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
(+/-) Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI)
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios
anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR
(O SALDO A FAVOR)
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

EJERCICIO GRAVABLE 2006

Documentos que debe mantener el contribuyente a disposicin de la

Administracin Tributaria

EL contribuyente deben mantener ordenados y archivados los libros de

contabilidad debidamente legalizados, as como toda la documentacin y
antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la
Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.

A efectos de dar cumplimiento a lo sealado en el prrafo precedente se

debern tomar en cuenta las disposiciones de la Resolucin de
Superintendencia N 132-2001/SUNAT.

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REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

Renta Bruta

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al

Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

El Artculo 57 de la Ley establece que las rentas de tercera categora se

considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de gastos.

Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta

se determinar como sigue:

Renta Neta

A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la

renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.

En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen

deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la
Ley.

Principio de causalidad

Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y

mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales
como:

Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente

Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se

acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l) y ll) del Artculo
37 de la Ley.

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la

generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y ellos no sean
imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular
los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la
determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de
los procedimientos que seala el inciso p) del Artculo 21 del Reglamento:

Procedimiento 1

Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la

renta gravada.

Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con

informacin que le permita identificar algunos gastos relacionados de
manera directa con la generacin de rentas gravadas.

Concepto S/.

(A) Gastos directamente imputables a rentas exoneradas e

inafectas 642

(B) Gastos directamente imputables a rentas gravadas 13465

(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas

7,850
gravadas, exoneradas e inafectas

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 95.44%

(E) Gastos inherentes a renta gravada: C x D 7,492.04

Gasto no deducible : C E 357.96

Procedimiento 2

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

Aplicando a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de

dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.

Concepto S/.

(G) Renta Bruta Gravada 117,550

(F) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo 5,350

(H) Total Renta Bruta : G + F 122,900

(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas

gravadas y exoneradas 7,850

( I )Clculo del porcentaje: (G / H) x 100 95.64%

(J) Gastos inherentes a renta gravada: C x I 7,492.04

Gasto no deducible : C J 357.96

PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETAS A LMITE

1. Intereses de deudas (inciso a) del Artculo 37 de la Ley, inciso a) del

Artculo 21 del Reglamento)

Sern deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la

constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, incluyendo a los
intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo Tributario, slo
en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.

Adems deber tomarse en cuenta que tratndose de intereses

provenientes de endeudamientos del contribuyente con sujetos o empresas
con los cuales guarde vinculacin, slo sern deducibles aquellos intereses
que correspondan proporcionalmente al monto mximo de endeudamiento
determinado, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del
Artculo 21 del Reglamento.

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REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo

prrafo del inciso ll) del Artculo 37 de la Ley)

Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos

del ejercicio, con un limite de 40 UIT (40 UIT x S/. 3,200 = S/. 128,000).

Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las

devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a las costumbres de la plaza.

2. Gastos de representacin (inciso q) del Artculo 37 de la Ley e

inciso m) del Artculo 21 del Reglamento)

Son deducibles en la parte que en conjunto no exceda del 0.5% de los

ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 UIT x S/.3,400 = S/.
136,000).

Se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,

descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.

4. Remuneraciones a los directores de sociedades annimas (inciso

m) del Artculo 37 de la Ley)

Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por
ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto.

5. Remuneraciones del titular de una Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general
de los socios o asociados de personas jurdicas as como de sus
cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad (incisos n) y ) del Artculo 37
de la Ley)

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REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

Slo sern deducibles hasta el lmite de su valor de mercado

Para estos efectos se considerar valor de mercado de las remuneraciones

del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que
trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al
cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o
asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes:

1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones

similares dentro de la empresa.
2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la
remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro
de la estructura organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el
doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre
aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico
inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del
trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el
grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.

El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el mes de

diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta
de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del
vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

Todo exceso con relacin al valor de mercado ser considerado dividendo

del titular, accionista, participacionista o asociado y consecuentemente no
ser deducible de la renta bruta de tercera categora del pagador.

5. Viticos por gastos de viaje (inciso r) del Artculo 37 de la Ley e

inciso n) del Artculo 21 del Reglamento)

No podrn exceder el doble del monto que el Gobierno Central concede, por
ese concepto a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

Los viticos comprenden los gastos de alojamiento y alimentacin.

Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:

Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto

Supremo N 181-86-EF)

Los gastos correspondientes a viticos por viajes realizados en el interior

del pas debern estar sustentados necesariamente con comprobantes de
pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para
sustentar la deduccin de costos y gastos.

El lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin Mnima
Vital.

o Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N

047-2002-PCM):

6. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o tickets que no

otorguen derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado
Nuevo RUS (Segundo prrafo del Artculo 37 y Dcima Disposicin
Transitoria y Final de la Ley e inciso ) del Artculo del Reglamento)

El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

efectos tributarios que se encuentren anotados en el Registro de Compras, de

acuerdo con el siguiente cuadro:

Determinacin de los lmites a aplicar:

Contribuyentes Todos, excepto

Sector Agrario.

% sobre el importe total de los comprobantes que 6%

otorgan derecho a deducir costo o gasto emitidos slo
por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS

Mximo a deducir 200 UIT

(S/. 690,000)

8. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de

segunda, cuarta o quinta categora (Inciso v) del Artculo 37 de la Ley
e inciso q) del Artculo 21 del Reglamento).

Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan siempre que

hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la Declaracin Jurada.

Esta condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido

con efectuar la retencin y el pago correspondiente.

10. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, Artculo 22 del

Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto
Supremo N 194-99-EF)

Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de

adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance.

Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas.

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre

contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en
la presente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado
por el contribuyente:

Adems, debe considerarse lo siguiente:

Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo

de lnea recta a razn de 3% anual.

Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin

de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin
correspondiente.

Normas especiales de depreciacin

CONCEPTOS Depreciacin
anual (%)

Inmuebles de propiedad de empresas de servicios de

establecimiento de hospedaje (Decreto Legislativo N 820,
10 (1)
modificado por la Ley N 26962 y Decreto Supremo N 089-
96-EF).

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS

(Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento)

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera

categora, entre otros:

El Impuesto a la Renta.

El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya

asumido y que corresponda a un tercero.

Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida
en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses.

Los pagos efectuados sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere
la Ley N 28194, cuando exista la obligacin de hacerlo

Existe la obligacin de usar Medios de Pago: en obligaciones cuyo importe

sea superior a S/. 5,000 o US $ 1,500 cuando se entregue o devuelva
montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el
monto.

Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo

Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en

especie.

Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades

y dependencias del Sector Pblico, excepto empresas, y a entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines
contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley.

Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de

carcter permanente.

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/.850 (1/4
de UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del
ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.

La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de

fabricacin y otros activos intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a

opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un slo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) aos.

La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados.

Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o

venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda
del porcentaje que usualmente se abone en el pas de origen.

Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones

recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin.

Inciso p) del artculo 44 de la Ley.

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los

requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Esta regla no es aplicable:

Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso

o) del Artculo 21 del Reglamento).

Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los

correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con
las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos,
por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del

29
REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

transferente o de quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la

operacin; y la fecha y el monto de la misma.

Para la deduccin de los gastos comunes, realizada por los propietarios,

arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en
cuyo caso debern sustentarse con la liquidacin de gastos elaborada por
el administrador de la edificacin, as como con la copia fotosttica de los
respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de
Propietarios (Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT).

Los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por

contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan la
condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la
administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condicin.

La relacin de contribuyentes No Habidos puede consultarse en SUNAT

Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.

El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a aplicar

como crdito fiscal.

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal

y el Impuesto Selectivo al Consumo, que grava el retiro de bienes.

Inciso k) del Artculo 44 de la Ley

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido

como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con
motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos
actos.

Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley.

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de

operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:

1. Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

2. Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3. Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.

No quedan comprendidos los gastos derivados de las siguientes

operaciones:

Crdito;
Seguros o reaseguros;
Cesin en uso de naves o aeronaves;
Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y,
Derecho de pase por el canal de Panam.

Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la

contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables.

Inciso m) del artculo 44 de la Ley y Captulo XVI y Anexo del Reglamento.

En el Anexo N 2 se muestra la lista de pases o territorios considerados de

baja o nula imposicin.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

1. Inafectaciones

Estn inafectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer,

total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la
adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en

31
REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo

que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la
referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inciso f) del
Artculo 1 del Reglamento).

2. Exoneraciones

Estn exonerados del Impuesto, entre otros:

Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera, que se

pague con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero Nacional
(Inciso i) del Artculo 19 de la Ley).
La ganancia de capital proveniente de:

La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del

Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de
negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as
como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de
mecanismos centralizados de negociacin siempre que el enajenante
sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal
que opt por tributar como tal.

La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre

bienes o servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se
refieren los incisos b) y c) del Artculo 3 de la Ley N 26361;

La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente,

mediante oferta pblica, por personas jurdicas constituidas o
establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate de los
certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por
oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de inversin en valores,
fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o
establecidas en el pas; de conformidad con las normas de la materia.

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REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras

hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia (Inciso ll) del
Artculo 19 de la Ley).
Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de
fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fines sealados (Inciso b) del Artculo 19 de la
Ley).
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y
crdito por las operaciones que realicen con sus socios (Inciso o) del
Artculo 19 de la Ley).

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

(Artculo 33 del Reglamento)

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en
la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de
contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una
deduccin.

Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del

resultado segn los registros contables, en la Declaracin Jurada.

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REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

(Artculos 1, 2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y Decreto
Supremo N 009-98-TR)

Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada

participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades
generadoras de rentas de tercera categora, mediante la distribucin por
parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para
efecto de la determinacin de su renta neta.

La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del

ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado las
prdidas de ejercicios anteriores.

ARRASTRE DE PRDIDAS:

(Artculo 50 de la Ley y Artculo 29 del Reglamento)

La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el

pas podrn compensar su prdida de tercera categora de fuente
peruana, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:

a) Compensarla, imputndola de ao en ao, hasta agotar su importe,

contra las rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4
(cuatro) ejercicios inmediatos posteriores contados a partir del ejercicio
siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una
vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.

b) Compensarla, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al

cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que
obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

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REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas

debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de
determinar la prdida neta compensable.

La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la

presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los
sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el
sistema a).

Una vez ejercida la opcin, no se podr cambiar de sistema, salvo en el

caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas
de ejercicios anteriores.

TASA del Impuesto a la Renta

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora

domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) sobre su renta neta.

Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del

4.1% sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse la
fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, en
tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no susceptible
de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e
ingresos no declarados.

Crditos contra el Impuesto

Deben considerarse, entre otros, a los siguientes:

a. Crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera (inciso e) del

Artculo 88 de la Ley e inciso a) del Artculo 58 del Reglamento)

Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas

con el Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del
impuesto a la renta pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que

35
REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero.

El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el

extranjero con documento fehaciente.

El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio

gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a
devolucin alguna.

b. Crdito por reinversin

c. Saldos a favor del Impuesto (inciso c) del Artculo 88 de la Ley)

Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o

establecidos en la Declaracin Jurada, siempre que no se haya
solicitado su devolucin, no hayan sido aplicados contra los pagos a
cuenta y las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.

Los contribuyentes obligados a aplicar las Normas de Ajuste por Inflacin

del Balance General conforme a las normas del Decreto Legislativo N
797 debern ajustar los pagos a cuenta mensuales y saldos a favor en
funcin de la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM).

d. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b)

del Artculo 88 de la Ley)

Si el monto de los pagos a cuenta excediera del Impuesto que

corresponda abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitar la
devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta
que sean de su cargo por los meses siguientes al de la presentacin de
la Declaracin Jurada.

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REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

1. LA AUDITORA TRIBUTARIA Y LA GESTIN EMPRESARIA DEL

ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE

El Cdigo Tributario, en su Libro Segundo, establece que la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria es competente
para la administracin de tributos y de los derechos arancelarios.

El Cdigo establece que son facultades de la Administracin Tributaria la

recaudacin de tributos, determinacin y fiscalizacin y facultad
sancionadora

Se establece obligaciones y derechos para la administracin tributaria.

En relacin con los reparos, el Cdigo Tributario, establece que la

Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre
otras las siguientes presunciones:

Presuncin de ventas por omisiones en el registro de ventas, registro de

compras, por patrimonio no declarado, por diferencia entre cuentas
abiertas en sistema financiero, por falta de relacin con los insumos,
presunciones de renta neta por aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios, etc.

La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la

legislacin tributaria tendr efectos para el impuesto a la renta, general a
las ventas, selectivo al consumo

37
 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

CASO PRCTICO

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

EJERCICIO GRAVABLE 2006

1.- PRESENTACIN

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, con la

finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos
contribuyentes obligados a presentar su declaracin jurada correspondiente al
ejercicio gravable 2006, mediante el formulario N 658 ha desarrollado el
siguiente caso prctico de determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora:

El HOSPEDAJE INKA FE RUC N 20527540463, ubicado en Calle

Choquechaca N 256 Inici actividades el 01 de enero del 2004, lleva
contabilidad completa y para efectos de la Declaracin Jurada del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora del Ejercicio Gravable 2006, cuenta con la
siguiente informacin:

1.- El Balance General al 31.12.2006 (Ver Anexo N 1) ha sido elaborado de

acuerdo con las normas con efecto tributario (Decreto Legislativo N 797 y su
Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 006-96-EF) y refleja una
utilidad antes del clculo del Impuesto de S/. 19,225. Partiendo de este monto,
que deber consignarse en la casilla N 100 en el Estado de Ganancias y
Prdidas del formulario N 658, se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes
a fin de determinar la Renta Neta Imponible.

2.- Ha realizado sus pagos a cuenta del impuesto en base al sistema a que se
refiere el inciso a) del Art. 85 de la Ley. Ha tributado por este concepto S/.
5,738 a valores ajustados por efectos de inflacin, de conformidad con lo
dispuesto en el Art. 7 del D.Leg. 797 y el ltimo prrafo del artculo 2 de su
Reglamento

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

3.- El negocio cuenta con dos (2) trabajadores bajo relacin de dependencia,
debido a ello, no se encuentra obligada a otorgar participacin en las utilidades
a los trabajadores (Artculo 9 del Decreto Legislativo N 677). Estos
trabajadores se encuentran afiliados a una Administradora de Fondos de
Pensiones (AFP).

4.- Tiene un contador con contrato de prestacin de servicios regulado de

acuerdo a la legislacin civil y cuya labor se desempea bajo las condiciones
sealadas en el inciso e) del artculo 34 de la Ley.

5.- El Sr. Julio Fernandez Carrasco y est identificado con DNI N 23759210

6- Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y
Prdidas se han determinado los siguientes reparos tributarios.

IMPORTANTE

De conformidad con el artculo 1 del Decreto Legislativo N 797 "los

contribuyentes generadores de renta de tercera categora, debern aplicar las
Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General, mediante las cuales se
determinar la base imponible de este impuesto"

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
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2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

ADICIONES
CONCEPTO MONTO
S/. S/.

a) Gastos no sustentados con comprobantes de pago

- La empresa tiene registrada como sustento de gastos por
servicio de descarga de mercadera una Orden de Servicio por 30
un monto de S/. 30
- El contribuyente tiene registrados como sustento de gastos de 120 150
movilidad, vales de caja por
un monto de S/. 120

Base Legal: Inc. j) del artculo 44 de la Ley e Inc. b)

del articulo 25 del Reglamento.

b) Multas e Intereses cargados a gastos.

El contribuyente carg a gastos administrativos lo siguiente :

- Multa mas intereses impuesta por el Ministerio de Transportes 160
- Multa mas intereses impuesta por la Municipalidad de CUSCO 150 310

Base Legal: Inc. c) del artculo 44 de la Ley.

c) Gastos ajenos al negocio

La empresa asumi los siguientes gastos, los mismos que se

encuentran registrados en su contabilidad
- Pensin mensual del colegio de la hija del Sr.Fernandez,
respaldada con factura N 001- 225
00914
- Compra de vveres varios para consumo de la familia del Sr. 125
Ramos, segn factura N 001-
00136 del Minimarket "El Carmen" 35 385
- Pasaje a la ciudad de Lima de la Sra. Rosario Espinoza, esposa
del Sr. Fermandez, segn Boleto de Viaje N 000100

Base Legal: Inc. a) del artculo 44 de la Ley.

d) Gastos por viticos al interior del pas

La empresa tiene contabilizados S/. 1,135 de gastos por

viticos, correspondientes al viaje que realizara el Sr. Ramos a la
ciudad de Lima, por 4(cuatro) das del mes de octubre, con

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 REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

la finalidad de realizar gestiones para obtener un crdito para

el negocio. Estos gastos se encuentran debidamente 1,135
sustentados con comprobantes de pago.
(994) 141
Gasto contabilizado :
(-) Mximo deducible:
4 das por lmite diario de S/. 248.40 (*)

(*) Ver Cartilla de Instrucciones

Base Legal: Inc. r) del artculo 37 de la Ley e Inc. n)

del artculo 21 del Reglamento.
e) Retiro de mercaderas por el titular

El Sr. fernandez retir del negocio para su consumo personal

mercaderas varias por un valor de mercado total ascendente a
S/. 320 300.00
Valor de mercado de los bienes retirados 57.00 357
IGV que grava el retiro de estos bienes (19% de S/. 320)

Base legal: Artculo 31 e inciso k) del artculo 44 de la ley.

f) Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin

La empresa ha utilizado una tasa de 25% para depreciar una

camioneta adquirida y puesta en funcionamiento en abril del 2004
el valor ajustado por inflacin de este activo al 31.12.2006 es S/.
22,562

Depreciacin contabilizada (912 x 25% de S/. 22,562):

Menos: Depreciacin mxima aceptable de (912 x 20% S/. 4,230
22,562) (3,384) 846

Base legal: Inc. F) del Artculo 37, artculos 40 y 41 de la ley,

artculo 22 del Reglamento.

g) Provisiones no admitidas

- Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida

de valor de las existencias, por un monto de S/. 120 sin efectuar 120
la destruccin correspondiente.
- Se ha registrado una provisin por cobranza dudosa por 400 846
S/. 400 por una letra por cobrar que fue renovada

Base legal: Inc. F) del Artculo 37, e inc. F) artculo 44 de la ley.

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TOTAL ADICIONES 2,709

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BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006

(en Nuevos Soles)
31 diciembre 2006 Ajustes 2006 31 diciembre 2006 Asientos posteriores al balance Balance ajustado el 31.12.2006
(histrico) (ajustado)

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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

La empresa debe de realizar su reparo correspondiente en los trminos

y plazos que corresponde.

El establecimiento de los procedimientos tributarios, en base al grado de

comprensin de la Ley del Impuesto a la Renta y a la capacitacin
obtenida; permitir el Hospedaje determine los reparos tributarios que
fueran necesarios para obtener la Renta Imponible y por tanto el
Impuesto a la Renta que realmente le corresponde; lo que repercute en
la eficiencia, eficacia, economa y optimizacin de la gestin
empresarial.

La determinacin objetiva de los reparos tributarios, correspondientes a

los gastos que no son aceptados tributariamente por la Ley del Impuesto
a la Renta, permitir adicionar al resultado segn Balance, aquellos
importes para sincerar la Renta Imponible y obtener el Impuesto a la
Renta de la empresa.
El clculo correcto de los reparos tributarios correspondientes a los
ingresos, permitir deducir ingresos o incrementar gastos no
considerados en su totalidad, hasta obtener la Renta Imponible y el
Impuesto a la Renta correcto del Establecimiento de Hospedaje.
La aplicacin correcta de los procedimientos de reparo tributario, deben
ir acompaados de un proceso adecuado de gestin empresarial en el
contexto de las nuevas herramientas administrativas.

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REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
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RECOMENDACIONES

Considerando que la aplicacin adecuada de los reparos tributarios,

repercute directa en la eficiencia, eficacia, economa y optimizacin del
Establecimiento de Hospedaje, se recomienda el conocimiento,
comprensin y aplicacin correcta de la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento.

Para efecto de aplicar correctamente las adiciones al resultado segn

Balance, se recomienda el conocimiento integral de las actividades que
desarrollan los Establecimientos de Hospedaje, de modo que permita
identificar que gastos no son aceptados tributariamente para poderlos
reparar.
Para aplicar correctamente las deducciones al resultado segn Balance,
se recomienda el conocimiento de los ingresos gravados, exonerados e
inafectos, de modo que permita identificar los ingresos que no deben ser
considerados como Renta Imponible.
Adems de la capacitacin permanente que debe tener el personal
contable de los Establecimientos de Hospedaje, se recomienda recurrir a
la asesora y consultora externa como forma de reforzar el grado de
conocimiento, comprensin y aplicacin de las normas tributarias
Se recomienda reforzar la gestin empresarial con nuevas herramientas
administrativas, para que repercuta efectivamente en la optimizacin
institucional de los Establecimientos de Hospedaje.

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REPARO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL ESTABLECIMIENTO DE
HOSPEDAJE INKAF

BIBLIOGRAFA

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actividad turstica. Pb. El Peruano.
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Tributaria. Lima. Editorial San Marcos.
4. Estudio Caballero Bustamante (2006) Manual Tributario 2004. Lima.
Editorial Los Andes SA.
5. Estudio Caballero Bustamante (2006) Informativo Tributario
Quincenal. Lima. Editorial Los Andes SA.
6. Estudio Vera Paredes (2006) Informativo Tributario quincenal 2004.
Imprenta del Estudio. .

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