Apuntes Financiero

Unidad Temtica 1:
LA ACTIVIDAD FINANCIERA EN LA CONSTITUCIN ESPAOLA
UT.1.1- DCHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO: CONCEPTO, AUTONOMA Y CONTENIDO

UT.1.2- PRINCIPIOS MATERIALES DE JUSTICIA TRIBUTARIA (31.1 CE)
UT.1.3- PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY TRIBUTARIA (31.3 Y 133 CE)
UNIDAD 1. Actividad financiera en la CE
1. ACTIVIDAD FINANCIERA Y CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO:
- La actividad financiera se ubica en el marco del Derecho Pblico interno y regula la Constitucin y
gestin de los recursos de la Hacienda Pblica del Estado y del resto de Entidades Pblicas, tanto
territoriales e institucionales y regula los procedimientos de percepcin de los ingresos y la ordenacin
del gasto y pagos que los sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.
- La Hacienda Pblica se define en la LGP como el conjunto de derechos y obligaciones de contenido

ecnomico cuya titularidad corresponde al Estado y a sus organismos autnomos.Organismos que se
extienden a CCAA, y entidades pblicas.
Ley ordinaria que regula la actividad financiera es la ley del gasto pblico. El gobierno es la
encomendada a su elaboracin y ejecucin, mientras que el Parlamento se limita a aprobarla.
- Derecho tributario:
Es la disciplina que tiene por objeto el estudio del ordenamiento jurdico que regula el establecimiento y
la aplicacin de los tributos. Por tanto, el derecho tributario es una parte del derecho financiero.
Se articula sobre la columna vertebral del tributo. Siendo ste una obligacin pecunaria, ex lege,por la que
un Estado u otro ente pblico se convierte en acreedor de un sujeto pasivo, como consecuencia de la
realizacin por ste de un acto que indica capacidad econmica.
2. INGRESOS PBLICOS.
Concepto. Es toda cantidad de dinero percibida por el Estado y los dems entes pblicos cuyo objetivo
esencial es financiar los gastos pblicos.
Podemos definir los ingresos pblicos como los derechos de contenido econmico que ostenta la
Hacienda Pblica, constituidos por:
Los Tributos clasificados por la Ley 58/2003, General Tributaria en : tasas, contribuciones
especiales e impuestos.
Los rendimientos procedentes de su patrimonio
Los productos de operaciones de endeudamiento
Cualquier otro tipo de recurso.
Caracteres.
-Es siempre una suma de dinero. Quedan excluidas las prestaciones in natura y los bienes adquiridos
mediante expropiacin forzosa o confiscacin.
- Titular un ente pblico.
Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com

-Objetivo esencial; la financiacin del gasto pblico. Para ello, debe de tener libre disposinibilidad.
1.2. CLASIFICACIN:
La doctrina suele realizar diversas clasificaciones de los ingresos pblicos atendiendo a

diferentes criterios:
Ingresos de Derecho Pblico y de Derecho Privado;
En esta clasificacin se erige como criterio distintivo, la pertenencia de las normas reguladoras de un
determinado ingreso al ordenamiento pblico o al privado.
En el primer caso (Derecho pblico), la Administracin Pblica gozar de las prerrogativas y poderes que
son propios de los entes pblicos -derechos de prelacin y preferencia frente a otros acreedores, afeccin
de bienes, presuncin de legalidad de los actos administrativos, ejecutividad de los actos.
En el caso de Derecho Privado, primarn los principios propios del ordenamiento privado, que regula las
relaciones entre iguales.
Son ingresos de Derecho pblico: tributos, monopolios y Deuda pblica; Son ingresos de Derecho
Privado; los derivados de la explotacin de bienes patrimoniales, incluidos los derivados de actividades
mercantiles e industriales realizados por entes pblicos.
Esta clasificacin sigue siendo vlida, a condicin de que se tenga presente que cuando nos refiramos a
ingresos de Derecho privado, no es posible perder de vista que su titular es un ente pblico y que los
ingresos estn afectos a la satisfaccin de fines pblicos.
Ingresos tributarios, monopolsticos, patrimoniales y crediticios
Esta clasificacin atiende al origen o instituto jurdico del que dimanan los referidos ingresos. As cabra
hablar de ingresos tributarios, monopolsticos, patrimoniales y crediticios.
El rgimen jurdico aplicable a cada uno de estos ingresos ser el propio del instituto del que deriva; en
los tributos y Deuda Pblica, nos encontraremos ante institutos que de modo inmediato procuran ingresos
pecuniarios. En los bienes patrimoniales, susceptibles de generar precios, rentas o beneficios, los recursos
monetarios se obtiene mediante un procedimiento de gestin de ndole distinta.
LOS INGRESOS PATRIMONIALES
Concepto y significacin
Debemos entender por ingresos patrimoniales los que proceden de la explotacin y enajenacin de los
bienes que Constituyen el patrimonio de los Entes pblicos. Los bienes patrimoniales son en principio,
los que no pueden calificarse como bienes de dominio o uso pblico, los ingresos patrimoniales se rigen
por normas del Derecho privado, la naturaleza pblica del titular hace que la afirmacin deba ser
matizada, en esta materia tienen aplicacin las normas propias del ordenamiento administrativo, por
ejemplo para delimitar las competencias de los distintos rganos encargados de la administracin y
disposicin de los bienes, etc.
El rgimen jurdico aplicable a los ingresos patrimoniales deriva del concepto que de ellos se formula en
nuestro ordenamiento, puede decirse que se califican como tales todos los bienes y derechos de titularidad
pblica que no son identificables como bienes de dominio o uso pblico.
La distincin entre los bienes de dominio pblico y los bienes patrimoniales es tan relevante que se refleja
incluso en la consideracin diferente que cada uno de ellos merece en el ordenamiento jurdico.
La CE se preocupa de establecer los principios bsicos que deben regir la disciplina de los bienes de
dominio pblico, encomendando, por el contrario, la regulacin de los bienes patrimoniales al legislador
ordinario.

CE Art. 132, Son bienes de dominio pblico estatal los que determine la ley, y en todo caso, la zona
martima-terrestre, las playas, el mar territorial y los recursos naturales de la zona econmica y la
plataforma continental.
La normativa aplicable a las CCAA tambin encuentra distincin entre los bienes de dominio pblico y
los bienes patrimoniales
A las Corporaciones locales les ocurre lo mismo, si bien el trmino utilizado por las normas se acomoda a
las denominaciones tradicionales de bienes municipales o provinciales.
Delimitado el concepto de dominio pblico y por exclusin, el de bienes patrimoniales, cabe formular la
posibilidad de obtener ingresos derivados de ambos tipos de bienes.
Los bienes de dominio pblico, se trata de bienes directamente afectos a la satisfaccin de necesidades
pblicas, no tienen con fin obtener ingresos, aunque en determinados casos s puede producirlos, ejemplo:
utilizacin del dominio pblico por parte de particulares, que se concretar en la exigencia de una tasa, en
ocasiones cuando el Estado explota un yacimiento minero de forma directa, dar lugar a la percepcin de
ingresos patrimoniales.
Los bienes patrimoniales, si bien su finalidad esencial no sea producir ingresos, si pueden generarlos, a
travs de la explotacin del los mismos.
No existe una correspondencia entre dominio pblico y bienes patrimoniales, de una parte, e ingresos de
Derecho pblico y de Derecho privado, de otra, sino que frecuentemente bienes demaniales producen
ingresos de naturaleza jurdico-privada. Esto sucede siempre que tales bienes son explotados por el
Estado por medio de contratos privados.
Rgimen jurdico general
El que podamos calificar como rgimen general de los bienes patrimoniales estatales se encuentra con la
Ley 33/2003, del Patrimonio de las Administraciones Pblicas.
Se puede sintetizar en:
Sus normas se aplican a los bienes que integran el patrimonio del Estado.
Las normas del Derecho privado civil o mercantil tienen carcter subsidiario de las normas contenida en
la propia ley.
A la administracin del Patrimonio Estatal se atribuyen competencias con carcter general al Ministro de
Economa y Hacienda que normalmente las ejerce a travs de la Direccin general del patrimonio del
estado.
Debe sealarse determinadas prerrogativas de la Administracin en el marco de un ordenamiento privado,

que slo encuentran justificacin cuando se pone de relieve el contenido tanto jurdico- administrativo
como jurdico-financiero de los bienes patrimoniales.
Ser el M. de Economa y Hacienda quien disponga la explotacin de los bienes patrimoniales del Estado
que no convenga enajenar y que sean susceptibles de aprovechamiento rentable.
La afectacin de los ingresos patrimoniales a la financiacin de los gastos pblicos se pone de relieve de
modo continuo, ejemplo: las rentas, frutos o percepciones de cualquier clase producidos por los bienes
patrimoniales de la Administracin se ingresarn en el Tesoro pblico en aplicacin de los pertinentes
conceptos del presupuesto de ingresos.

LOS INGRESOS DE MONOPOLIO
En ocasiones el Estado decide que un determinado servicio sea prestado, de forma exclusiva, por un
sujeto o que la adquisicin, venta y produccin de determinado producto slo pueda realizarla un sujeto.
Nos encontramos ante una situacin de monopolio, tutelada por el ordenamiento jurdico, en virtud de la
cual slo un sujeto de derecho puede prestar un determinado servicio o puede disponer de un producto.
Estamos ante un monopolio de derecho.
En otras ocasiones se produce la misma situacin sin que haya sido expresamente querida por el
ordenamiento, sino que es el resultante de determinadas circunstancias, sera un monopolio de hecho.
Cuando nos referimos a los ingresos de monopolio del Estado, nos referimos a los monopolios de
derecho.
Las razones por las que el Estado establece un monopolio son bsicamente dos:
Mejorar la prestacin de determinados servicios pblicos
Obtener ingresos.
De ah que tradicionalmente se haya distinguido entre monopolios fiscales, aquello cuyo establecimiento
responde sustancialmente a la idea de obtener ingresos y monopolio no fiscales, en los que prima el deseo
de conseguir la mejor prestacin de un determinado servicio.
Como ejemplo de los fiscales el tabaco y de petrleos, como ejemplo de los no fiscales se aluda al
servicio de correos. Sin embargo debe tenerse presente que ni los monopolios no fiscales se debe eliminar
a priori la posibilidad de obtener beneficios, ni en los monopolios fiscales debe relegarse la idea de una
mejor prestacin de servicios en aras de una voracidad recaudatoria. Sea cual sea la finalidad perseguida,
el Estado no debe admitir que el ordenamiento jurdico santifique una situacin en la que la obtencin de
ingresos redunde en una merma de la calidad de los servicios pblicos.
Establecidos los monopolios, el Estado obtiene determinados ingresos. As el monopolio se convierte en

fuente de ingresos de naturaleza tributaria.
El monopolio es tambin fuente de ingresos de carcter patrimonial. As, cuando el Estado gestione
directamente un monopolio o tenga una participacin en el capital social de la entidad a la que se ha
atribuido su gestin, obtendr unos ingresos que tendrn jurdicamente tal consideracin.
Se puede hablar de ingresos monopolsticos en sentido estricto, se entiende por tales la especial
participacin en los beneficios del monopolio que se reserva al Estado cuando concede a un tercero la
titularidad o gestin del monopolio. En los monopolios tradicionales del petrleo y del tabaco esta
especial participacin en beneficios reciban la denominacin de renta.
Los monopolios fiscales han perdido en Espaa la importancia jurdica y recaudatoria que tuvieron en
otros momentos de la historia de la hacienda pblica. Hoy slo subsisten el del Tabaco y el de la Lotera
Nacional.
Monopolio de Tabacos. La antigua regala de Tabacos, cuyos orgenes se remontan al siglo XVII, se ha
modificado varias veces las leyes hasta llegar a la ley 13/1995, que declar prcticamente extinguido el
monopolio.
En la actualidad se puede sintetizar del modo siguiente:
el mercado de tabacos es libre. La libertad econmica abarca la fabricacin, importacin y

comercializacin al por mayor de labores de tabaco.
Se mantiene el monopolio en la venta al por menor, del que es titular el Estado que lo ejerce a travs de la
Red de Expendeduras de Tabaco y Timbre
Se crea el comisionado para el mercado de tabacos, que ejercer funciones de regulacin y vigilancia .

MONOPOLIO DE LOTERAS: Se trata de un monopolio que se gestiona directamente por el Estado a
travs de la Entidad Pblica Empresarial Loteras y Apuestas del Estado, Se puede decir que sus ingresos
tienen naturaleza tributaria, concretamente impositiva, se trata de un impuesto sobre consumo especfico.
Ingresos ordinarios y extraordinarios
Si se atiende a la periodicidad con que se obtienen, se suele distinguir entre ingresos ordinarios y
extraordinarios, segn que afluyan al Estado de manera regular o slo se obtengan en circunstancias
especiales, respectivamente.
El tributo, es un ejemplo de ingreso ordinario de las Haciendas pblicas.
Los ingresos obtenidos mediante la emisin de Deuda Pblica son considerados como el ejemplo ms
caracterstico de ingreso extraordinario.
No obstante, actualmente la emisin de Deuda ha adquirido carcter ordinario y son continuas las
emisiones de Deuda pblica, con el fin no slo de financiar los gastos estatales, sino de conseguir las ms
variadas finalidades de poltica econmica.
La distincin entre ingresos ordinarios y extraordinarios surge tambin en ntima conexin con el
ordenamiento presupuestario, de forma que mientras las necesidades ordinarias -reflejadas en
presupuestos ordinarios o generales- se financiaban con ingresos tambin ordinarios, la cobertura de
necesidades extraordinarias legitimaba la existencia de presupuestos extraordinarios o especiales,
recabando tambin su financiacin con ingresos de carcter extraordinario. Desaparecida en el mbito
presupuestario la posibilidad de presupuestos especiales, es difcil mantener una distincin que reposaba
en gran medida sobre la pervivencia de aquella.
Ingresos presupuestarios y extrapresupuestarios
Segn figuren o no en el Presupuesto, se clasificarn los ingresos como presupuestarios o

extrapresupuestarios, respectivamente.
A medida que se ha ido fortaleciendo el respeto los principios presupuestarios clsicos y segn se ha ido
avanzando en la configuracin de instancias, control parlamentario, control del tribunal de cuentas,
control de la intervencin general, fiscalizadoras de la actividad financiera, los ingresos
extrapresupuestarios se han ido reduciendo paulatinamente, todos los ingresos y gastos deben estar
presupuestados, por el principio presupuestario de universalidad, como por el principio de unidad, debe
existir un nico presupuesto por cada ente pblico.
porque conllevara, a la renuncia a bienes, servicio o actividades esenciales para la vida privada o social.
Por otro lado, hace alusin a los procedimientos para la exigencia del pago. Si no se realiza de forma
voluntaria, los poderes pblicos podrn exigirlo de forma forzosa, a travs de la va de apremio.
1.3. PRINCIPIOS INSPIRADORES DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAOL:
En el artculo 31 de la Constitucin se definen los rasgos principales que definirn a nuestro

sistema tributario: Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su
capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio. El gasto pblico realizar una asignacin
equitativa de los recursos pblicos y su programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia
y economa. Slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblico con
arreglo a la Ley
De lo dispuesto en el texto constitucional podemos extraer los siguientes principios inspiradores del
sistema tributario espaol:
Principio de igualdad
Las obligaciones tributarias se distribuirn entre los contribuyentes de forma que aquellos que tengan
igual capacidad, soporten las mismas cargas.
Principio de capacidad econmica

Es la cantidad de ingresos o riqueza que un ciudadano posee, por lo tanto los tributos tendrn que tener en
cuenta esta capacidad a la hora de determinar lo que cada ciudadano debe pagar
Principio de progresividad
Cuanta ms capacidad econmica tenga una persona, ms deber crecer proporcionalmente su carga
tributaria
Principio de no confiscatoriedad
La tributacin no podr ser superior a la renta o patrimonio gravado.
Principio de reserva de ley o de legalidad.
El artculo 133 de la Constitucin establece:
1. La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante
Ley.
2. Las Comunidades Autnomas y las Corporaciones locales podrn establecer y exigir tributos, de
acuerdo con la Constitucin y las Leyes.
3. Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deber establecerse en virtud de Ley.
4. Las administraciones pblicas slo podrn contraer obligaciones financieras y realizar gastos de
acuerdo con las Leyes.
A su vez, la Ley General Tributaria incorpora a los principios anteriores los de eficacia y
limitacin de costes indirectos derivados de obligaciones formales y el respeto de los derechos y
garantas de los obligados tributarios.
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY.
Todos los que hemos visto son de carcter material. Hay un principio que es formal, este. Adems, se
aplica en todos los institutos del derecho financiero (tributos, deuda pblica, patrimonio, monopolios y
presupuestos). La norma que elabora los presupuestos es una LEY.
No solo en materia tributaria (art. 31 y 133 CE, ar. 2.1, 4 y 8 LGT). Sino tambin en materia de deuda
pblica (art. 135), entre otros.
Este principio tiene una doble finalidad (o 3):
a) Garantiza un principio de gran tradicin parlamentaria: las primeras cortes en Inglaterra se

reunieron para hacer poltica tributaria, porque hasta entonces no se pagan tributos (solo cuando haba
necesidades). Este es el principio de autoimposicion: se decide que hemos de pagar impuestos nosotros a
travs de nuestros representantes (solo pagan los tributos que deciden sus legtimos representantes).
b) Se garantiza para el derecho de propiedad. Todo tributo limita la propiedad, que es un DDFF y el
hecho que sean los representantes que decidan como se limitan es una garanta
c) Tambin es una garanta a la igualdad ante la ley en distintos territorios y entre todos los
ciudadanos.
No obstante, el principio de reserva de ley en materia tributaria tiene carcter relativo:
La reserva de ley afecta al establecimiento de los tributos (que regula sus elementos esenciales) y los
beneficios fiscales. En todo lo dems cabe el reglamento.
Los elementos esenciales son: (art. 8 LEC).
- La delimitacin del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la fijacin
del tipo de gravamen y de los dems elementos directamente determinantes de la cuanta de la deuda
tributaria, as como el establecimiento de presunciones que no admitan prueba en contrario. El hecho
devengo es el momento del hecho imponible. La mayora son presuciones iuris tantum (admiten prueba
en contrario).
- Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar pagos a
cuenta y su importe mximo.
- La determinacin de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del artculo 35 de esta
Ley y de los responsables.
- El establecimiento, modificacin, supresin y prrroga de las exenciones, reducciones,

bonificaciones, deducciones y dems beneficios o incentivos fiscales.
- El establecimiento y modificacin de los recargos y de la obligacin de abonar intereses de
demora. Cuando no pagamos tributos se pone en marcha un mecanismo de recargos e intereses de
demora.
- El establecimiento y modificacin de los plazos de prescripcin y caducidad, as como de las
causas de interrupcin del cmputo de los plazos de prescripcin.
- El establecimiento y modificacin de las infracciones y sanciones tributarias.
- La obligacin de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento de la
obligacin tributaria principal y la de pagos a cuenta.
- Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la eficacia de
los actos o negocios jurdicos.
- Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos.
- La condonacin de deudas y sanciones tributarias y la concesin de moratorias y quitas. Existen
delitos contra la hacienda publica pero cuando no llegue a una cuanta establecemos estas sanciones
- La determinacin de los actos susceptibles de reclamacin en va econmico-administrativa.
- Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de carcter
permanente.
Si fuese regulado por un reglamento, ste sera nulo. Es posible la colaboracin de un reglamento y
tambin puede ocuparse de aspectos no esenciales.
-EL PRESUPUESTO.
1 CONCEPTO.
Es la ley por la que cada ao el legislativo autoriza al ejecutivo a realizar los gastos pblicos con los fines
y lmites que la propia ley seala.
Los presupuestos autorizan los gastos y no la autorizacin de la recaudacin ya que sta est sujeta a unas
leyes permanentes.
El presupuesto aparece configurado hoy como la ley anual de autorizacin del gasto pblico.
La CE autoriza al Estado en tres niveles de Hacienda Pblica ( estatal, autonmica, local) cada una
contar con su propio presupuesto pero todas ellas con el lmite que radica en la norma jurdica que
aprueba y autoriza el gasto.
La ley presupuestaria naci en el ao 1977, cuyo texto vigente es la ley 47/2003, incluye la regulacin de
la elaboracin, aprobacin, ejecucin y control y a ella se le aade cada ao la ley de presupuestos.
La ley de presupuestos( LGP), es la expresin cifrada, conjunta y sistemtica de derechos y obligacionesa

liquidar durante su ejercicio. Se trata del plan de actuacin financiera de los entes pblicos para cada ao.
El artculo 134 de la Constitucin trata de los Presupuestos. Dispone lo siguiente:

- Corresponde al Gobierno la elaboracin de los Presupuestos Generales del Estado y a las
Cortes Generales su examen, enmienda y aprobacin.
- Los Presupuestos Generales del Estado tendrn carcter anual, incluirn la totalidad de los
gastos e ingresos del sector pblico estatal y en ellos se consignar el importe de los beneficios
fiscales que afecten a los tributos del Estado.
- El Gobierno deber presentar ante el Congreso de los Diputados los Presupuestos Generales
del Estado al menos tres meses antes de la expiracin de los del ao anterior.
- Si la Ley de Presupuestos no se aprobara antes del primer da del ejercicio econmico
correspondiente, se considerarn automticamente prorrogados los Presupuestos del ejercicio
anterior hasta la aprobacin de los nuevos.

Aprobados los Presupuestos Generales del Estado, el Gobierno podr presentar proyectos de ley que
impliquen aumento del gasto pblico o disminucin de los ingresos correspondientes al mismo
ejercicio presupuestario
Segn la LGP, la estructura de los Presupuestos Generales del Estado se determina por el Ministerio
de Hacienda, teniendo en cuenta la organizacin del Estado y de sus Organismos Pblicos, la
naturaleza econmica de los ingresos y de los gastos y las finalidades u objetivos que con estos
ltimos se propongan perseguir.
2. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
Principio de competencia: segn el cual, la elaboracin del Presupuesto es competencia de

los representantes del pueblo por ser una manifestacin de soberana. Viene consagrado en el
articulo 134.1 de la Constitucin, segn el cual "corresponde al Gobierno la elaboracin de
los Presupuestos Generales del Estado, y a las Cortes Generales su examen, enmienda y
aprobacin".
Principio de anualidad: La Ley de Presupuestos es el prototipo de norma que nace con un
alcance temporal limitado.
Principio de unidad: El principio de unidad significa que todos los ingresos y todos los
gastos deben incluirse en un solo presupuesto, es decir, que se prohben los ingresos y gastos
fuera del Presupuesto y los presupuestos mltiples.
Principio de universalidad: Este principio propugna que queden incluidos en el presupuesto
todos los ingresos y gastos, sin que se realicen compensaciones entre ellos (presupuesto
bruto).
Principio de especialidad: Significa que la autorizacin parlamentaria para gastos no se da
de una manera general, sino detallada para cada crdito. Por consiguiente, el crdito
autorizado para un gasto determinado no puede utilizarse ms que para cubrir ese gasto.
Principio de equilibrio: Supone que el volumen del gasto pblico ha de quedar limitado al
producto de los recursos que se consideren normales, bsicamente los ingresos tributarios y
las rentas de los servicios que explote el Estado. Quedaran excluidos los recursos
provenientes de las emisiones de Deuda Pblica o medidas monetarias.
3. EFETOS:
Para analizar los efectos que el presupuesto produce en relacin al gasto conviene tener
presente los dos aspectos que ste presenta:
} 1.- uno que podemos denominar
administrativo o interno. En este sector se ubica el asrtcula 46 de la LGP que limita la actuacin del
gobierno en cuanto al gasto pblico.
"Los crditos para gastos son limitativos. No podrn adquirirse compromisos de gasto ni adquirirse
obligaciones por cuanta superior al importe de los crditos autorizados en los estados de gastos, siendo
nulos de pleno derecho los actos administrativos y las disposiciones generales con rango inferior a ley que
incumplan esta limitacin, sin perjuicio de las responsabilidades reguladas en el ttulo VII de esta ley."
} 2.- otros que es el sustantivo o externo.

Unidad Temtica 2:
EL TRIBUTO. CONCEPTO Y CATEGORAS
UT. 2.1. El TRIBUTO. CONCEPTO Y CARACTERSTICAS

UT. 2.2. CATEGORAS TRIBUTARIAS
UT. 2.3. DELIMITACIN CON OTRAS PRESTACIONES PBLICAS
2. EL TRIBUTO. Concepto y categoras
1. Concepto
Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por
una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que
la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios
para el sostenimiento de los gastos pblicos.
Podrn servir como instrumento de la poltica econmica general y atender a la realizacin de

los principios y fines contenidos en la CE.
Desde una perspectiva constitucional, el tributo constituye una prestacin patrimonial de

carcter pblico que se satisface a los entes pblicos y grava un presupuesto de hecho o hecho
imponible revelador de capacidad econmica fijado en la Ley.
Las notas caractersticas del tributo son:
El tributo grava una determinada manifestacin de capacidad econmica; De

conformidad con el art. 31.1 de la CE, sta constituye la nota definitoria del tributo. La
detraccin de riqueza ha de realizarse de conformidad con el criterio de capacidad
econmica. El legislador ordinario, al tipificar los distintos hechos cuya realizacin
genera la obligacin de tributar, debe inspirarse en el principio de capacidad
econmica, que acta como verdadero principio material de justicia en el mbito del
ordenamiento tributario. Sorprendentemente este elemento esencial de tributo no se ha
incorporado expresamente en la definicin legal de tributo. Slo se contempla de forma
indirecta, al sealar que la prestacin pecuniaria en que el tributo consiste es
consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de
contribuir.
o Dos cosas sorprenden en la definicin legal de tributo, la falta de mencin a la
capacidad econmica y el rodeo terminolgico que se da, supuesto de hecho al
que la ley vincula el deber de contribuir, lo que es lo mismo: hecho imponible.
El tributo constituye hoy el ms tpico exponente de los ingresos de derecho pblico.
o El legislador se limita a decir que es un ingreso pblico, pero se olvida de
sealar su carcter de ingreso pblico de Derecho pblico.
El tributo consiste generalmente en un recurso de carcter monetario, aunque en
ocasiones pueda consistir en la entrega de determinados bienes, de naturaleza no
dineraria.
El tributo no constituye nunca la sancin de un ilcito, salvo que, la sancin consista en
la extensin a cargo de un tercero de una obligacin tributaria. El tributo tiene unos

fines propios, que no pueden identificarse con lo que constituye el objetivo bsico de las
sanciones, que no es otro que el de reprimir un ilcito.
El tributo no tiene alcance confiscatorio, como previene el art. 31,3 de la CE. La ausencia
del principio de capacidad econmica en la ordenacin jurdica de institutos
confiscatorios, expropiacin forzosa, requisa, confiscacin por razones excepcionales,
etc, pone de relieve que no existe ninguna analoga entre el tributo y los referidos
institutos, que responden a principios distintos.
El tributo, como prestacin patrimonial impuesta, no obliga slo a los nacionales
espaoles, sino que afecta a todos cuantos tienen relaciones econmicas e intereses
patrimoniales en territorio espaol, obteniendo en l beneficios econmicos. El art. 31,1
de la CE establece que todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos....
Ello es consecuencia de la admisibilidad por los distintos ordenamientos jurdicos del
criterio de territorialidad en la aplicacin de las leyes tributarias. La nacionalidad a
cedido paso al criterio de residencia efectiva como criterio de sujecin a las leyes
tributarias.
El tributo consiste en una prestacin pecuniaria exigida por una Administracin
Pblica.
o Las normas tributarias dan lugar a una serie de derechos y deberes, cuyo
contenido principal, es el pago de una cantidad de dinero. El tributo, como
instituto jurdico, se articula a la usanza de un derecho de crdito y de una
correlativa obligacin. Aunque puede estructurarse como la obligacin civil, no
debe de perderse de vista que el carcter pblico del titular del derecho de
crdito condiciona el rgimen jurdico aplicable.
o La obligacin tributaria se identifica con la principal del sujeto pasivo: el pago
del tributo.
o El pago del tributo, es una obligacin ex lege, de Derecho pblico, cuyo objeto
consiste en una prestacin patrimonial a favor del Ente pblico.
Ex lege:
La obligacin tributaria principal, pago del tributo, se origina
por la realizacin del hecho imponible y surge siempre con
independencia de la voluntad de las partes, si bien el particular
es libre para realizar o no el hecho tipificado, una vez lo realice
se devengar inevitablemente la obligacin, de acuerdo con la
voluntad y el mandato de la ley.
Obligacin de Derecho pblico:
En cuanto obligacin de Derecho pblico, tanto su contenido
como su rgimen jurdico quedan tambin al margen de la
voluntad de las partes.
Es la misma ley la que establece taxativamente las modalidades
y cuanta del crdito tributario. De ah la nota de
indisponibilidad que del mismo se predica, sustrayendo a la
Administracin las facultades que se conceden a los acreedores
privados.
El tributo tiene como finalidad esencial posibilitar la financiacin del gasto pblico,
aunque puede dirigirse tambin a satisfacer otros objetivos pblicos: propiciar creacin
de empleo, estimular el desarrollo econmico, etc.
Categoras tributarias

En el Derecho espaol, tradicionalmente se han dividido los tributos en tres categoras:
impuestos, tasas y contribuciones especiales. sta es la clasificacin acogida por la CE, art.
157.1b y por la ley General Tributaria.
Los tributos, cualquiera que sea su denominacin, se clasifica en tasas, contribuciones especiales
e impuestos:
TASAS
o son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el
aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran,
afecten o beneficie de modo particular al obligado tributario, cuando los
servicios o actividades no sean de solicitud y recepcin voluntaria para los
obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
o son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado
tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos.
IMPUESTOS
o son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
econmica del contribuyente.
Junto a ellas el legislador ha contemplando una categora de incierta filiacin jurdica

denominada exacciones parafiscales.
3. Delimitacin con otras prestaciones pblicas.
La diferencia entre estas tres figuras (tributos, tasas y contribuciones especiales) radica en el
hecho cuya realizacin genera el nacimiento de la obligacin de contribuir; el hecho imponible.
En la tasa, nos encontramos ante una actividad administrativa de la que se deriva un

beneficio o ventaja especial para una determinada persona, o en una actividad
administrativa que afecta especialmente a un administrado o, por ltimo, en una
utilizacin por el particular del dominio pblico (Ej.: la tasa percibida por un
ayuntamiento en concepto de licencia de obras).
En las contribuciones especiales nos encontramos tambin ante determinadas
actividades administrativas que producen un beneficio especial a determinados grupos
de personas (la instalacin de una red de alumbrado pblico).
Por ltimo, el impuesto, es una obligacin de pago nacida con independencia de toda
actividad administrativa. El impuesto se paga porque se pone de relieve una
determinada capacidad econmica, sin que la obligacin impositiva se conecte
causalmente con actividad administrativa alguna. Ejemplo. Impuesto sobre la renta.
El impuesto constituye la categora tributaria por antonomasia. Se paga porque se ha realizado

un hecho que es indicativo de capacidad econmica, sin que tal hecho necesite ponerse en
relacin con ninguna actividad administrativa. En el caso de la tasa y las contribuciones
especiales la presencia del principio de capacidad econmica aparece ms diluida.

EL IMPUESTO
Concepto y caracteres
El art. 2.2. C de la LGT dispone que: son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin,
cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad econmica del contribuyente.
El impuesto aparece definido como un tributo sin contraprestacin, porque la ausencia de

contraprestacin no constituye nota distintiva del impuesto ni de ninguna otra categora
tributaria. El tributo, jurdicamente, constituye una obligacin ex lege, no negocial o contractual,
lo que supone que la disciplina de los elementos esenciales de la obligacin tributaria est
contenida en la ley, como expresa la CE 31.3 y la propia LGT. Lo que quiere decir es que el
presupuesto de hecho del impuesto, cuya realizacin genera la obligacin de contribuir, no
aparece especficamente contemplada actividad administrativa alguna.
El hecho imponible debe poner de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente, es

decir, de la persona que realiza el hecho imponible.
En rigor nos encontramos ante una exigencia, que no es privativa del Impuesto, sino que, por
imperativo constitucional debe concurrir en todas las categoras tributarias.
Lo que ocurre es que tradicionalmente se atribuyen al impuesto, la especie tributaria por

excelencia, las notas propias del gnero tributo, sin reparar en que tales notas deben concurrir
en todas las especies tributarias.
La nota diferencial del impuesto hay que identificarla en el elemento objetivo del hecho
imponible, en el que, a diferencia de las otras especies tributarias, no aparece contemplada
ninguna actividad administrativa.
Esta es la verdadera diferencia del impuesto.
Clases de impuestos
Limitada la clasificacin al campo del Derecho, parece conveniente elegir como criterio de
clasificacin, al presupuesto de hecho del impuesto, criterio que tambin empleamos para
diferenciar las distintas categoras tributarias.
Segn el presupuesto de hecho del impuesto tenemos las siguientes categoras:
Impuestos personales y reales
Impuestos personales
o son aquellos en los que el elemento objetivo del presupuesto de hecho slo
puede concebirse por referencia a una persona determinada, de tal suerte que
sta acta como elemento constitutivo del propio presupuesto. Son de tal
naturaleza los impuestos que recaen sobre la renta global o sobre el patrimonio
de una persona fsica o jurdica individualizada. Son impuestos que no pueden
ser pensados sin ponerlos en relacin con una determinada persona.
Impuestos reales

o son aqullos que se asientan sobre un elemento objetivo, cuya intrnseca
naturaleza se determina con independencia del elemento personal de la
relacin tributaria. El elemento objetivo del presupuesto de hecho es
constitutivamente autnomo. Puede ser pensado y definido por la norma, sin
referencia a ningn sujeto determinado. El Impuesto sobre transmisiones
patrimoniales que grava la adquisicin de un determinado bien o derecho es un
ejemplo de impuesto real.
Impuestos subjetivos y objetivos
Impuestos subjetivos
o son aquellos en los que el elemento subjetivo del hecho imponible -las
circunstancias personales del sujeto pasivo- es tenido en cuenta en el momento
de cuantificar el importe de la deuda tributaria.
Impuestos objetivos
o son aquellos en los que las circunstancias personales del obligado al pago no
son tomadas en consideracin en el momento de cuantificar el importe de su
deuda.
Se puede pensar que esta clasificacin coincide con la que distingue entre impuestos personales
y reales, de tal suerte que los impuestos personales seran tambin subjetivos y los impuestos
reales seran objetivos. Sin embargo, no siempre se produce tal identidad.
Impuestos peridicos e instantneos
Impuestos peridicos
o son aquellos cuyo presupuesto de hecho goza de continuidad en el tiempo, de
forma que el legislador se ve obligado a fraccionarlo, de tal suerte que a cada
fraccin resultante asocia una deuda tributaria distinta (Ej. el impuesto que
grava la obtencin de renta).
Impuestos instantneos
o son aquellos impuestos cuyo presupuesto de hecho se agota, por su propia
naturaleza, en un determinado perodo de tiempo. No quiere decir que su
duracin haya de ser fugaz, sino que basta con que no se prolongue
indefinidamente (Ej. el caso del IVA).
Impuestos directos e indirectos
Tambin podra hablarse de mtodos impositivos directos y mtodos impositivos indirectos,

aunque es una distincin de perfile borrosos.
La distincin entre impuestos directos e indirectos nace en el mbito de estudios econmicos, de

que existen ciertos tributos que gravan a las clases productivas, incidiendo sobre la riqueza
social mientras otros tributos recaen sobre las clases econmicamente improductivas. Por ello el
tributo que grava las rentas agrarias constitua el paradigma de impuesto directo, al gravar la
fuente productiva de la riqueza por excelencia y por el contrario el impuesto indirecto por
antonomasia ser el que grava el consumo de bienes.
En los mtodos impositivos directos,

o la norma jurdica tributaria establece la obligacin de pago del impuesto a
cargo de una determinada persona, sin conceder a esta un derecho legal a

resarcirse, a cargo de otra persona que no forme parte del crculo de obligados
en la relacin jurdica tributaria, de la suma pagada por la primera al ente
pblico acreedor. En estos casos, el tributo es satisfecho efectivamente por la
persona a la que el legislador quiere efectivamente someter al gravamen.
En los mtodos impositivos indirectos,
o la norma tributaria concede al sujeto pasivo de un impuesto facultad para
obtener de otra persona, que no forma parte del crculo de obligados en la
relacin jurdica tributaria, el reembolso del impuesto satisfecho por aqulla.
Ejemplo del mtodo impositivo directo sera el Impuesto sobre La Renta de las Personas Fsicas.
Ejemplo de mtodo impositivo indirecto lo constituye el impuesto que grava el consumo de

alcohol o tabaco. El impuesto lo paga quien fabrica o importa tales productos, pero a quien
realmente quiere grabar el legislador es a quien lo consume.
Esta clasificacin no siempre se corresponde con la clasificacin que las normas vigentes
otorgan a un determinado impuesto. Ejemplo el Texto refundido del Impuesto sobre
transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados califica el impuesto como un
tributo de naturaleza indirecta, pese a ello, el sujeto pasivo no goza de facultad legal alguna
para resarcirse de su pago.
Ms que distinguir entre impuestos directos e indirectos, debe hablarse de mtodos impositivos
directos y mtodos impositivos indirectos.
Impuestos fiscales y extrafiscales
Al analizar los caracteres que definen al tributo indicamos que su finalidad esencial es financiar
el gasto pblico, aunque se ha generalizado la utilizacin del tributo, y de forma especial el
impuesto, como un medio de conseguir otras finalidades, creacin de empleo, fomento del
desarrollo econmico, ahorro de energa, etc. De ah que podamos distinguir:
Impuestos fiscales
o los tradicionales, aquellos cuya finalidad es financiar el gasto pblico.
Impuestos extrafiscales
o aquellos cuya finalidad est encaminada a la consecucin de esos otros
objetivos.
LA TASA:
Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el
aprovechamiento especial del dominio pblico -local, autonmico o estatal-, as como la
prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico que se
refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario o no se presten o realicen
por el sector privado.
Se entender que los servicio se prestan o las actividades se realizan en rgimen de derecho
pblico cuando se lleven a cabo mediante cualquiera de las formas previstas en la legislacin
administrativa para el servicio pblico y su titularidad corresponda a un ente pblico.

La vigente configuracin normativa de tasa trae causa y consecuencia del pronunciamiento del
TC, que declar la inconstitucionalidad de varios preceptos de la LTPP, alterando el rgimen
jurdico de las tasas, y su deslinde con la figura del precio pblico.
Puede afirmarse que quien paga una tasa obtiene algo a cambio: la posibilidad de utilizar en
beneficio propio terrenos de dominio pblico, el derecho a que la Administracin le preste un
determinado servicio pblico o el derecho a que la administracin realice una actividad que ha
sido provocada por l con motivo del pago de la tasa. La necesaria existencia de una actividad
administrativa, constituye la nota definitoria de la tasa.
Si no hay actividad administrativa no hay tasa.
Es preciso que la actividad administrativa o el servicio se presten efectivamente. Ello no impide

que en el caso de la tasa por recogida de basura, deba pagarse la tasa aunque el vecino no
deposite basura, siempre que la administracin preste el servicio y el sujeto pasivo est en
condiciones de utilizarlo.
La actividad administrativa se prestar normalmente a instancia de parte, bien para cumplir con
la exigencia establecida legalmente, tasa de licencia de obras, bien para conseguir determinados
objetivos que, aun no siendo obligatorios, son aconsejables, tasas por inscripcin en Registros
pblicos de actos que no sea necesarios inscribirlos. No se desnaturaliza el concepto de tasa
cuando la actividad la realiza de oficio la Administracin.
Las dos hiptesis que el legislador califica como tasas son:
A) La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico;
La utilizacin por un particular de los bienes que son de dominio pblico, con su
aprovechamiento especial, requiere que los Entes pblicos titulares de esos bienes demaniales
concedan, con carcter previo, una autorizacin u otorguen una concesin. En consecuencia, si
el particular quiere utilizar o aprovechar el dominio pblico tiene que obtener una autorizacin,
pagando la oportuna tasa.
La ley 25/1998 ha regulado los elementos esenciales de la tasa por utilizacin privativa o
aprovechamiento especial del dominio pblico estatal.
El hecho imponible lo constituye la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial de

bienes de dominio pblico que se haga por concesiones, autorizaciones u otra forma de
adjudicacin por parte de los rganos de la Administracin estatal competente para ello.
Se establece, legalmente, la no sujecin a la referida tasa cuando esa utilizacin o

aprovechamiento del dominio pblico ya estuviesen gravada por tasa especfica, o cuando se
trate del dominio pblico hidrulico o marino-terrestre. No ser exigible el pago de la tasa, a
pesar de realizarse el hecho imponible, cuando la utilizacin no conlleve una utilidad
econmica para el sujeto pasivo o la utilizacin se haga de manera que comporte
contraprestaciones para el beneficiario que anule la utilidad econmica.
El devengo se producir con el otorgamiento inicial y mantenimiento anual de la concesin.
Los sujetos pasivos sern los concesionarios, personas autorizadas o adjudicatarios o quienes se
subroguen en su lugar.

En el mbito local, se establece un elenco, no taxativo, de supuestos de utilizacin privativa o
aprovechamiento especial de del dominio pblico local (la saca de arena, la apertura de zanjas
en terrenos de uso pblico, etc.)
B) La prestacin de servicios o realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico, que se

refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o
actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria por los obligados tributarios o no se
presten o realicen por el sector privado.
La LGT incluye en el hecho imponible de las tasas la prestacin de servicios o la realizacin de

actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo
particular al sujeto pasivo, cuando se produzca cualquiera de las circunstancias que enumera:
Cuando la solicitud de la actividad administrativa o la recepcin de la prestacin del

servicio sea de hecho obligatoria para el administrado, o
Cuando el sector pblico, sea el nico que prest el servicio o realice la actividad, sea o
no tal exclusividad fruto de una reserva legal.
De este modo, se somete al pago de una tasa la realizacin administrativa de una actividad o la
prestacin de un servicio en rgimen del Derecho pblico que afecte al sujeto pasivo, cuando no
sean actividades o servicios solicitados voluntariamente, bien porque se impongan por
disposiciones legales o reglamentarias, bien porque se trate de bienes, servicios o actividades
imprescindibles para la vida privada o social del solicitante. Y no se presten por el sector
privado.
La nota que subyace en todas estas exigencias es la coactividad en la solicitud o recepcin de la

prestacin del servicio o de la actividad.
Son supuestos no sujetos a tasa, el abastecimiento de aguas en fuentes pblicas, alumbrado de

vas pblicas, vigilancia pblica en general, proteccin civil, limpieza de la va pblica y
enseanza en los niveles de educacin obligatoria.
Clases de tasas
Atendiendo a la naturaleza de los servicios, se ha distinguido entre tasas administrativas,

acadmicas, sobre el juego, etc. Es una clasificacin poco significativa desde el punto de vista
jurdico.
Otra clasificacin es la que distingue entre tasas fiscales y parafiscales. Con ella se pona de
relieve la diferencia fundamental entre tasas sujetas al rgimen general de los tributos (tasas
fiscales) y tasas que, como las parafiscales, gozan de evidentes peculiaridades con relacin a
dicho rgimen general: su nacimiento, desarrollo y destino se realiza al margen de las normas
que, con carcter formal, rige la vida de los tributos.
En atencin al Ente titular de las mismas, cabe distinguir entre tasas estatales, locales y de las
Comunidades Autnomas. Esta distincin tiene la ventaja de ofrecer un punto de sustentacin
uniforme; El rgimen jurdico aplicable a cada una de las tasas que se integran en los distintos
sistemas tributarios estatal, local y autonmico.
LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES: CONCEPTO Y CARACTERES

Contribuciones especiales son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin
por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos.
La nota definitoria de las contribuciones especiales se sita en el aspecto material del elemento
objetivo del hecho imponible, al igual que ocurre con el impuesto y la tasa.
Del impuesto se diferencia en que en la contribucin especial hay siempre una actividad
administrativa.
De la tasa se distingue por el hecho de que aun cuando en las dos categoras debe concurrir una
determinada actividad administrativa, la que da lugar al pago de contribuciones especiales est
bsicamente encaminada a la satisfaccin de un inters general, mientras que en el caso de la
tasa la actividad administrativa est sustancialmente motivada por el particular y persigue la
solucin de problemas individuales, aun cuando no puede tampoco olvidar el inters general.
Las contribuciones especiales constituyen un tributo que puede establecerse tanto en el mbito
estatal como en el ordenamiento autonmico, pero es en la administracin local donde han
adquirido una mayor importancia dada su generalizada aplicacin. El rgimen jurdico se
analiza en relacin con dicho ordenamiento local.
Los elementos esenciales del rgimen jurdico de las contribuciones especiales en el mbito local
son los siguientes:
Se trata de un tributo cuyo establecimiento es potestativo por parte de los entes locales.
Es un recurso tributario comn a todos los entes locales.
El hecho imponible est constituido por la obtencin por el sujeto pasivo de un

beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin
de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos de carcter
local.
El propio legislador ha enumerado las obras y servicios que tiene la consideracin de

locales y cuya realizacin constituye elemento integrante del hecho imponible. Son las
siguientes:
Los que realicen las Entidades locales dentro del mbito de sus competencias
para cumplir los fines que les estn atribuidos, excepcin hecha de los que
aqullas ejecuten como titulares de sus bienes patrimoniales.
Los que realicen dichas entidades por haberlos sido atribuidos o delegados
por otras entidades pblicas y aquellos cuya titularidad hayan asumido de
acuerdo con la ley.
Los que realicen otras entidades pblicas o los concesionarios de las mismas,
con aportaciones econmicas de la entidad local.
Sujetos pasivos; como norma general se consideran sujetos pasivos de las

contribuciones especiales a todas las personas fiscales y jurdicas, as como los entes a
que se refiere el art. 35 de la LGT, que resulten especialmente beneficiadas por la
realizacin de las obras o por establecimiento o ampliacin de los servicios locales que
generen la obligacin de contribuir.

o Se exige un nexo de causalidad directo entre la realizacin de obras o el
establecimiento o ampliacin de los servicios y el beneficio especialmente
obtenido por los sujetos pasivos.
Base imponible; de conformidad con el art. 31 de la LHL, la base imponible de las

contribuciones especiales est constituida, como mximo, por el 90 por 100 del coste
que la Entidad local soporte por la realizacin de las obras o por establecimiento o
ampliacin de los servicios.
El mayor o menor inters general deber ponderarse a fin de establecer el importe

repercutible.
Habr que atender al coste real, no al presupuestado.
No podrn incluirse en el coste repercutible el importe de las subvenciones y auxilios
financieros recibidos por la entidad local.
Cuota tributaria; Determinada la cantidad a financiar mediante Contribuciones

Especiales, deber repartirse su importe entre todos los beneficiarios.
Devengo; Las contribuciones especiales se devengan en el momento en que las obras se
hayan ejecutado o el servicio haya comenzado a prestarse. Si las obras fueran
fraccionables, el devengo se producir desde que se haya ejecutado la correspondiente a
cada tramo o fraccin de la obra.
o Una vez aprobado el acuerdo concreto de imposicin y ordenacin, la entidad
local podr exigir por anticipado el pago de contribuciones especiales, en
funcin del importe del coste previsto para el ao siguiente.
o No podrn exigirse el anticipo de una nueva anualidad sin que hayan sido
ejecutas las obras para las cuales se exigi el anticipo.
o La correcta determinacin del devengo tiene una importancia esencial, porque
sirve para precisar la persona obligada al pago.
Afectacin presupuestaria; Las cantidades recaudadas por contribuciones especiales
slo podrn destinarse a financiar los gastos del servicio por cuya razn se hubiere
exigido.
LOS TRIBUTOS PARAFISCALES
Concepto
La LGT establece que las exacciones parafiscales participan de la naturaleza de los tributos
rigindose por esta ley en defecto de normativas especficas.
Las denominadas exacciones parafiscales son prestaciones patrimoniales pblicas que, pese a
tener materialmente los rasgos del tributo, se sujetan a un rgimen jurdico distinto del que es
propio de los tributos.
Se trata por lo general, de unos tributos cuyo nacimiento, aplicacin y destino final,
normalmente su producto recaudatorio se encuentra afectado a una finalidad concreta, presenta
diferencias sustanciales con el rgimen propio de los tributos. Diferencias que se concretan en
una: tienen un rgimen jurdico especial, que obvia las exigencias a que se sujeta el
establecimiento de los tributos y gozan tambin de un rgimen presupuestario distinto al
aplicable al producto recaudatorio de los tributos.

Los tributos parafiscales representan una grave quiebra del Estado de Derecho. Vulneran los
principios tributarios tradicionales, quebrando, adems, todos los principios presupuestarios
clsicos, ignorando las exigencias del principio de seguridad jurdica, al hurtar al ciudadano la
disponibilidad de los medios clsicos para la impugnacin de unas liquidaciones que, siendo
materialmente tributos recibieron una clasificacin distinta.
La parafiscalidad en Espaa
La anmala patologa producida por el intervensionismo estatal va solucionndose, a medida

que se produce el fortalecimiento de las estructuras propias del Estado de Derecho, mediante la
supresin de los tributos parafiscales y la coetnea financiacin de las actividades a que
aquellos servan con cargo a los Presupuestos Generales del Estado.
Con la entrada en vigor de la CE deba conllevar la expulsin del ordenamiento jurdico de

cuantos tributos parafiscales pudieran subsistir, atendida su incompatibilidad con los principios
constitucionales acuados en el art. 31 CE para el establecimiento y aplicacin de tributos.
Vigente la constitucin, el problema sigue pendiente, aunque ciertamente se ha dado algn

paso en el camino de su desaparicin.
Son detracciones coactivas de carcter econmico, caracterizadas porque, pese a tener

materialmente los rasgos del tributo, ni se han creado por Ley, ni se gestionan conforme a los
procedimientos aplicables a la gestin de los tributos, ni su exaccin est prevista en los
Presupuestos Generales del Estado.
Se trata de tributos afectados a unas finalidades concretas, caracterizados por la singularidad de

su rgimen jurdico, tanto por su nacimiento como en su desarrollo y destino final.
Los tributos parafiscales representan una grave quiebra del Estado de Derecho dondequiera que
exista.
De una parte, porque suponen una clara vulneracin de los principios tributarios tradicionales,
quebrando, adems, todos los principios presupuestarios clsicos: universalidad, no afectacin,
unidad de caja. De otra, porque quiebran tambin el principio de seguridad jurdica, toda vez
que el ciudadano se ve obligado a pagar unos tributos, sin que disponga de los medios de
reaccin que son admisibles contra cualquier acto administrativo de liquidacin tributaria.
El nacimiento ilegal de los tributos parafiscales, y su gestin y afectacin presupuestaria, se

erige as en anomalas que trata de justificarse en el hecho de que no son aplicables los
principios tributarios tradicionales, porque tampoco nos encontramos ante tributos en el
sentido clsico del trmino.
De una parte, como consecuencia de las transferencia de competencias del Estado a las CCAA,
se produce una circunstancia que ayuda a ello: alguna competencia tranferida lleva consigo no
slo la transferencia de una determinada competencia sino tambin el medio, tributo, con el que
el ejercicio de la competencia vena financindose.
De otra, distintas leyes de presupuestos, han ido emplazando al Gobierno para que mediante la
presentacin de proyectos de ley, resolviera el problema.

La Ley de tasas y precios pblicos, 8/1989, ha aspirado a convertirse en el eje alrededor del cual
se aglutine toda esa dispersa normativa reguladora, los tributos parafiscales.
La exigencia de muchos tributos parafiscales, sobre todo tasas, que no han sido convalidados
por ley, pero que siguen recaudndose, tasas que creadas por simples Decretos, han venido
exigindose, se han transformado en precios pblicos o incluso, prestaciones patrimoniales de
carcter pblico.
La parafiscalidad dista de haberse resuelto y de haberse ajustado al rgimen jurdico previsto

por la CE. El impuesto de ingreso por descuento por volumen de ventas a las farmacias. El
servicio universal de telecomunicaciones.
Unidad Temtica 3:
FUENTES TRIBUTARIAS, APLICACIN E INTERPRETACIN, Y PODER FINANCIERO
UT. 3.1. FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO.

UT. 3.2. AMBITO DE APLICACIN ESPACIAL Y TEMPORAL
UT. 3.3. PODER FINANCIERO: CONCEPTO Y LMITES
UT. 3.4. PODER TRIBUTARIO EN EL MBITO AUTONMICO Y LOCAL
UNIDAD 3. Fuentes del ordenamiento tributario. El poder

financiero del Estado. Concepto y lmites.
INTRODUCCIN
La fuente del Derecho por excelencia es la Ley (mandato normativo de los rganos que tienen
atribuido el poder legislativo).
No existe un sistema de fuentes especfico de nuestro ordenamiento, por lo que podemos decir
que rige el mismo que en el resto de las ramas del Derecho. La ley General Presupuestaria no
hace referencia a las fuentes.
Ley General Tributaria s, seala que los tributos se regirn por:
La CE
Los Tratados Internacionales
Las normas de la UE y dems organismos internacionales o supranacionales.
Las Leyes
Los Reglamentos
Tendrn carcter supletorio, las disposiciones generales del Derecho Administrativo y
los preceptos del Derecho comn.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES
En nuestro ordenamiento los Tratados Internacionales vlidamente celebrados, una vez

publicados oficialmente en Espaa, formarn parte del ordenamiento interno. Sus disposiciones

slo podrn ser derogadas, modificadas o suspendidas en la forma prevista en los propios
tratados o de acuerdo con las normas generales del Derecho internacional (Art. 96 CE).
Los T. I. Pueden clasificarse en tres grupos:
1. Los que requieren previa autorizacin por Ley O.

2. Los que requieren previa autorizacin de las Cortes y
3. Aquellos de los que, una vez concluidos, el Congreso y el Senado sern inmediatamente
informados.
Tratados que requieren previa autorizacin mediante Ley Orgnica
En primer lugar estn los Tratados que requieren autorizacin mediante Ley Orgnica. Son
aquellos por los que se atribuya a una organizacin o institucin internacional el ejercicio de
competencias derivadas de la Constitucin (art. 93 CE).
Tratados para los que se necesita autorizacin previa de las Cortes
En segundo lugar estn los Tratados para cuya firma se necesita la previa autorizacin de las
Cortes Generales, por el procedimiento previsto en el art. 74 CE, conforme a lo establecido en el
art. 94.1, para los siguientes casos:
Tratados de carcter poltico.

Tratados o convenios de carcter militar.
Tratados o convenios que afecten a la integridad territorial del Estado o a los derechos y
deberes fundamentales establecidos en el Ttulo I,
Tratados que afecten a derechos y deberes fundamentales
Desde 1812 hasta hoy, se ha venido reconociendo en nuestras CE la necesidad de que las Cortes
autoricen la conclusin de tratados que comportara obligaciones financieras para la HP.
Es ms preocupante que se recurra a los Decretos-Leyes para aprobar Tratados que impliquen
obligaciones financieras, como ha ocurrido, por ejemplo los acuerdos del Fondo Monetario
Internacional.
El fenmeno debe enmarcarse en la tcnica de aprobar gastos extraordinarios mediante

Decretos-Leyes que habilitan crditos presupuestarios para gastos ya consumados. Eso supone
una vulneracin del art. 134.5 CE, que exige que el incremento del gasto pblico, al margen de
la Ley de presupuestos, se articule mediante la presentacin del correspondiente Proyecto de
Ley y su aprobacin.
Tratados que supongan modificacin o derogacin de una Ley
El 94.1 CE menciona este tipo de tratados, nos encontramos ante un precepto tcnicamente ms
de cuantos integran el art. 94. La importancia de este precepto no precisa ser resaltada, puesto

que su trascendencia es manifiesta, su finalidad es velar por la observancia del principio de
reserva de Ley, del principio de legalidad.
LA LEY DE PRESUPUESTOS
Ideas generales
La Ley de Presupuestos es una Ley Ordinaria. La Constitucin dice: La Ley de Presupuestos

no puede crear tributos. Podr modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva as lo prevea.
Esta norma trata de encauzar jurdicamente las relaciones entre la anual Ley de Presupuestos
Generales del Estado y el ordenamiento regulador de los tributos, relaciones que histricamente
no han sido armoniosas.
El creciente recurso a la poltica fiscal, como una medida ms de la poltica econmica,

precisaba de un instrumento que desde el punto de vista formal, sirviera para encauzar el
marco normativo y darle una cierta estabilidad. Segn el TC el art. 134.7 se encuentra justificada
por las restricciones de la CE que impone al debate presupuestario.
La experiencia ha servido para constatar la utilizacin frecuente del recurso a la autorizacin y

para poner de relieve los flancos dbiles de su clusula habilitante, que presenta matices
diferenciadores segn que la modificacin pretendida se refiera a alguno de los tributos
singularmente determinados o a las normas generales aplicables a ellos.
Modificaciones que afectan a las normas tributarias generales
Por lo que se refiere a las posibilidades que tienen las leyes presupuestarias de modificar las
normas tributarias generales y en particular, la Ley General Tributaria, debemos aludir a las
precisiones efectuadas por el TC. Tras reiterar que no ha lugar a discutir el carcter material o
formal de la LGPE y tras sealar que los Presupuestos , en sentido estricto de previsiones de
ingresos y habilitaciones de gasto, el articulado de la ley que los aprueba integran un todo
unitario, ha puesto el acento en el hecho de que la ley de presupuestos constituye el vehculo de
direccin y orientacin de la poltica econmica.
Las leyes de presupuestos pueden tener otro contenido posible, no necesario y eventual. Para
que este contenido sea constitucionalmente correcto se exigen dos condiciones:
1. que guarden relacin directa con gastos e ingresos o con los criterios de poltica
econmica general.
2. Que no suponga una restriccin ilegtima de las competencias del poder legislativo, al
disminuir sus facultades de examen y enmienda sin base constitucional.
Modificaciones referidas a un tributo concreto
Las dudas que plantea el art. 134.7 de la CE cuando las modificaciones introducidas por las
Leyes de Presupuestos se refieren a algn tributo en particular, fueron abordadas por el TC, tres
son las cuestiones debatidas:
Determinar el significado del trmino modificacin de los tributos.

o De la doctrina del TC se puede deducir tres ideas:

que se prohbe la creacin indiscriminada de tributos mediante la Ley
de Presupuesto.
que es posible introducir a travs de ella alteraciones en la regulacin
de los tributos, incluso sustanciales y profundas, siempre que exista
una norma adecuada que lo prevea
Es admisible que lleve a cabo a travs de la Ley de Presupuestos una
mera adaptacin del tributo a la realidad.
Precisar el concepto de ley tributaria sustantiva
o Por ley tributaria sustantiva debe entenderse cualquier ley, excluyendo la Ley
de Presupuestos, en la que se regulen elementos de la relacin tributaria que no
sean meras generalizaciones, en cualquier caso deben excluirse las que regulen
cuestiones formales.
o Otros aspectos que tienen que revestir la ley habilitante son:
La clusula de habilitacin puede estar contenida en una Ley de Bases.
Mayores problemas plantea que la habilitacin se contenga en un
Decreto-Ley.
Aclarar si la exigencia del art. 134.7 debe referirse a los tributos cuyas leyes sustantivas
fueran anteriores a la CE.
o Hay que diferenciar dos cosas:
Modificaciones tributarias realizadas por Leyes de Presupuestos
anteriores a 1978. El TC ha sealado que la regla constitucional no
puede aplicarse retroactivamente al ser un precepto regulador de la
produccin normativa.
Modificaciones tributarias realizadas por Leyes de Presupuestos
posteriores a 1978. El TC ha sealado que es exigible la habilitacin
previa, bien por una ley posterior a la CE, bien por un precepto
habilitante anterior a la CE.
En conclusin, la amplitud conferida al trmino modificacin por el TC ha contribuido

decisivamente a privar de contenido a un precepto que como el art. 137.4 CE, tena una
finalidad muy clara y estaba justificado como elemento de una produccin normativa que, por
su inconstancia, es cada da ms difcil reconducir a un sistema.
Aplicacin del art. 134.7 CE a las CCAA
Por ltimo debemos examinar si la limitacin contenida en el art. 134.7 CE es aplicable a las
Leyes de presupuestos de las CCAA. La opinin es favorable a tal aplicacin, porque los fines a
los que sirve son exigible tanto en el mbito estatal como autonmico. Aunque la postura del
TC es ambigua, en principio el TC ha negado que se aplique a las leyes de presupuestos de las
CCAA, con el argumento de que el precepto tiene por objeto la regulacin de una institucin
estatal. Pero tambin ha admitido que tienen el mismo significado y alcance que las del Estado.
EL DECRETO-LEY
Ideas generales
Dispone la CE que: En caso de extraordinaria y urgente necesidad, el Gobierno podr dictar

disposiciones legislativas provisionales que tomarn la forma de Decretos-Leyes y que no
podrn afectar al ordenamiento de las instituciones bsicas del Estado, a los derechos, deberes y
libertades de los ciudadanos regulados en el Ttulo I, al rgimen de las CCAA ni al derecho
electoral.

Debe ser convalidado por el Congreso en un plazo de 30 das y puede tramitarse como un
proyecto de ley durante ese mismo plazo.
Las notas que caracterizan el Decreto-Ley como fuente del Derecho son las siguientes:
Es un acto normativo con fuerza de Ley que emana del Gobierno.

Solamente puede dictarse en caso de extraordinaria y urgente necesidad.
Es una norma provisional por proceder de un rgano, (el Gobierno) que no tiene
potestad legislativa.
o Su incorporacin definitiva al ordenamiento jurdico se produce cuando se
convalida expresamente por el Congreso de los Diputados.
Mediante Decreto-Ley no se pueden regular materias expresamente excluidas por el art.
86.1 de la CE.
Desde la perspectiva de la operatividad del DL en el mbito de las instituciones tributarias, son

tres las cuestiones que interesan: la determinacin de los supuestos en que concurre una
extraordinaria y urgente necesidad; la concrecin de los aspectos tributarios que estn excluidos
de la regulacin a travs del Decreto-Ley y el anlisis del procedimiento de convalidacin.
La extraordinaria y urgente necesidad
La determinacin de los supuestos en que concurre una extraordinaria y urgente

necesidad.
o La existencia de una necesidad extraordinaria y urgente como circunstancia
imprescindible para la correccin constitucional de una DL ha sido objeto de
anlisis reiterado por el TC, no siempre coincidentes, su doctrina puede ser
resumida:
1. La extraordinaria y urgente necesidad debe ser explicada por el
Gobierno.
2. No puede entenderse de manera restrictiva, sino que el Gobierno
tienen en cada momento la posibilidad de discernir con gran
flexibilidad la concurrencia o no de tales circunstancias.
3. Los posibles defectos de un DL no se corrigen con su posterior
convalidacin o por su conversin en ley
4. La actuacin del Gobierno est sometida al control del TC.
Concrecin de los aspectos tributarios excluidos de su regulacin por Decreto-Ley
La concrecin de los aspectos tributarios que estn excluidos de la normacin a travs

del DL y el anlisis del procedimiento de convalidacin.
o De acuerdo con el 86.1 CE este tipo de disposiciones no podr afectar a los
derechos, deberes y libertades de los ciudadanos, regulados en el Ttulo I. El
hecho que se regule en este ttulo el deber que todos tienen de contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica,
mediante el pago de los correspondientes tributos, Art. 31, plantea el problema
de la admisibilidad o no del DL en materia tributaria.
o Una lectura de ambos preceptos, el 86 y el 31 nos conduce a una conclusin
negativa.
Esta conclusin puede parecer inadmisible porque, no slo se muestra
radicalmente discrepante con la concepcin actual de lo que significa el
deber de contribuir, sino que, adems da la espalada a la realidad de

nuestro vigente ordenamiento, en el que el DL en materia tributaria ha
adquirido carta de naturaleza y ha sido admitido por la propia
jurisprudencia del TC.
o Parece ms razonable postular la necesidad de matizar el alcance de la
prohibicin de dictar DL en materia tributaria que parece derivarse de una
pura interpretacin literal de la CE.
o Hay autores que as lo defienden, Perez Royo y Palao y fue acogida por el TC,
que segn ste supone matizar explcitamente la doctrinal del TC sobre el
sentido y alcance de los lmites del DL cuando recae sobre la materia tributaria.
La doctrina actual del TC sobre esta cuestin se puede sintetizar en:
Es posible utilizar el DL para regular cualquier aspecto del ordenamiento tributario. Como
excepcin y estos son los nicos lmites a tal utilizacin, en primer lugar, no puede emplearse el
DL para introducir modificaciones trascendentales en el sistema tributario y en segundo lugar,
tampoco puede ser utilizado este vehculo normativo cuando la capacidad econmica de los
obligados a contribuir se vea sensiblemente afectada.
El 86.1 establece tambin que los DL no pueden afectar al rgimen de las CCAA. Esta limitacin
puede tener importancia en materia tributaria, por cuanto las CCAA tienen competencias tanto
respecto de los ingresos como de los gastos pblicos.
Procedimiento de convalidacin del Decreto-Ley
Dispone el art. 86 CE que: Los decretos leyes debern ser inmediatamente sometido a debate y
votacin de totalidad al Congreso, convocado al respecto, si no estuviere reunido, en el plazo de
30 das. El Congreso habr de pronunciarse expresamente sobre su convalidacin o derogacin.
Durante el plazo establecido de 30 das, las Cortes podrn tramitarlos como proyectos de ley
por el procedimiento de urgencia.
Son dos vas a travs de las cuales se produce la definitiva incorporacin del DL al
ordenamiento jurdico, mediante convalidacin por el Congreso o su conversin en Ley, cuando
se tramite como proyecto de ley y se apruebe.
EL DECRETO LEGISLATIVO
Ideas generales
Es la Disposicin con rango de Ley dictada por el Gobierno en virtud de una delegacin
otorgada por el Parlamento.
Mediante esta formula, se transfiere el ejercicio, y no la titularidad, de la potestad de dictar

normas con valor y fuerza de Ley.
Ha de otorgarse de forma expresa mediante Ley.

Puede referirse a la regulacin de cualquier materia, siempre que tal materia no est
reservada a Ley orgnica. Tampoco puede delegarse la posibilidad de modificar la
propia ley delegante, ni la de dictar normas con carcter retroactivo.
La Ley delegante debe fijar necesariamente el plazo para el ejercicio de la delegacin
por parte del Gobierno.
El destinatario de la delegacin lo es siempre el Gobierno, sin que ste pueda delegar a
su vez en otras autoridades distintas.

El Gobierno deber seguir el procedimiento ordinario previsto para la elaboracin de
disposiciones de carcter general.
Clases de la delegacin legislativa
La delegacin legislativa se concreta en dos modalidades que son los Textos articulados y los
Textos Refundidos.
Textos articulados
Constituyen la forma ms intensa del ejercicio de la delegacin. Mediante ellos el Gobierno

regula ex novo una determinada materia, desarrollando una previa Ley de Base, ley de
delegacin, en la que se fijan y precisan los principios y criterios de la delegacin.
Los principios y criterios establecidos por la Ley de Bases deben conjugar dos requisitos:
alcanzar el grado suficiente de claridad y concrecin, que posibilite su articulacin por el
Gobierno y evitar un excesivo casuismo, impropio de una ley. Con la publicacin del Decreto
legislativo se agota la delegacin sin que sea posible la remisin del desarrollo de los preceptos
de aqul a una posterior regulacin reglamentaria.
Esta modalidad ha sido utilizada en algunas ocasiones para regular institutos del Derecho
tributario, las Haciendas Locales estuvieron reguladas a travs de textos articulados.
Textos refundidos
Son la segunda modalidad que puede revestir la delegacin legislativa. En ella, el Gobierno se
limita a estructurar en un nico texto las disposiciones que ya se encuentran vigentes, dispersas
en una pluralidad de textos normativos. La Ley delegante deber especificar si el Gobierno se
debe a limitar a la mera elaboracin del texto nico o si podr tambin regularizar, aclarar y
armonizar los textos legales que han de ser refundidos.
La fiscalizacin de la delegacin legislativa
La posibilidad de que los jueces puedan fiscalizar el uso que el Gobierno ha hecho de la
delegacin legislativa concedida es algo unnimemente aceptado, dada su explcita formulacin
del art. 82.6, que admite, sin perjuicio de la competencia propia de los Tribunales, frmulas de
control establecidas por las leyes de delegacin.
En los casos en que los decretos legislativos se extralimiten del contenido prefijado por la ley
delegante, deben reputarse como nulos puesto que la CE no cabe atribuir carcter de mera
disposicin administrativa a los preceptos delegados ultra vires, que debern considerarse
simplemente nulos. El principio de legalidad despliega unos efectos tales que no existe poder
reglamentario independiente. Todo Reglamento, salvo los organizativos o domsticos, debe
dictarse previa habilitacin legislativa al respecto. Cuando el decreto legislativo ha ido ultra
vires de la delegacin, ni hay ley, ni puede tampoco haber norma reglamentaria dado que la
delegacin tena como fin la aprobacin de un decreto legislativo, no la habilitacin para dictar
una norma reglamentaria.
El Art. 86.1 LGT, ordena la Ministerio de Hacienda la difusin anual (dentro del primer
trimestre del ao) de los textos actualizados de las normas estatales con rango de Ley y Real
Decreto en materia tributaria.

LA POTESTAD LEGISLATIVA DE LAS CCAA
La Ley
Las Comunidades Autnomas gozan de potestad legislativa en todas aquellas materias sobre
las que tienen atribuidas competencias. Ahora bien:
El concepto de Ley regional no tiene un alcance exclusivamente formal sino que es

tambin un concepto material; las relaciones entre las Cortes Generales y la Ley
regional no se rigen por el principio de jerarqua, sino por el principio de competencia
Existen principios que vinculan a las Asambleas regionales: unidad de la nacin
espaola, igualdad, solidaridad, limitacin territorial de sus efectos y respeto al
principio de libre circulacin de personas y bienes.
Cuando el Gobierno impugne las leyes regionales se produce automticamente la
suspensin de la disposicin impugnada, cosa que no se produce cuando se impugna
una Ley de Cortes Generales.
El Decreto-Ley
La excepcionalidad de las circunstancias que propician la aprobacin de un Decreto-Ley ha

vedado su incorporacin a los Estatutos de las Comunidades Autnomas. Pero los Estatutos
aprobados ltimamente admiten la posibilidad de que los gobiernos autonmicos puedan
dictar Decretos-Leyes.
El Decreto legislativo
Nuestra Constitucin nada dice sobre su admisibilidad en el mbito de las CC AA. Sin
embargo, existen diversos elementos que inducen a admitir la posibilidad de dicha delegacin,
ya que no supone una transferencia in toto de poder legislativo, sino una habilitacin
condicionada a requisitos ineludibles.
La ley Orgnica del TC da por supuesta la admisibilidad de la delegacin legislativa en el

mbito autonmico al establecer que son susceptibles de declaracin de inconstitucionalidad las
leyes, actos y disposiciones normativas con fuerza de Ley de las CC AA.
EL REGLAMENTO
Concepto y fundamento de la potestad reglamentaria
Reglamento es toda disposicin de carcter general que, aprobada por el poder ejecutivo, pasa a
formar parte del ordenamiento jurdico, erigindose en fuente del Derecho.
Tanto la generalidad como su calificacin como fuente del Derecho son caracteres que
concurren en la Ley, pero mientras sta no est sujeta ms que a la CE, el Reglamento tiene que
estar a la Ley y a la CE.
El reglamento se encuentra sujeto y condicionado por la Ley en varios sentidos:
El ejercicio de la potestad reglamentaria no puede manifestarse en la regulacin de

materias que estn constitucionalmente reservadas a la ley.

El reglamento no podr ir directa ni indirectamente contra lo dispuesto en las leyes, aun
cuando se trate de materia no reservadas por la CE a la ley.
Cuando el reglamento se dicte en desarrollo de una ley deber atenerse fielmente a los
dictados de la misma.
El Reglamento y la Ley, aun siendo fuentes del Derecho, presentan entre s las diferencias que
son propias del poder del que emana:
La ley es norma primaria, slo condicionada por la CE, expresin de la voluntad

general y manifestacin explcita del denominado principio democrtico en la
configuracin de las fuentes de Derecho.
El reglamento constituye una norma general, pero con un alcance doblemente
condicionado, por la CE y por la Ley y representa la subsistencia del denominado
principio monrquico, reminiscencia del Antiguo rgimen.
El ejercicio de la potestad reglamentaria
Ideas generales
La potestad para dictar reglamentos en el ordenamiento financiero estatal
El art. 97 CE otorga al Gobierno una potestad reglamentaria originaria. Ahora bien, es posible
que rganos administrativos distintos del Gobierno ejerzan potestades reglamentarias, siempre
que estn especficamente habilitados para ello por una Ley (potestad reglamentaria derivada).
Adems, los Ministros tienen la posibilidad de normar aspectos organizativos de su propio
Departamento, sin necesidad de una habilitacin especfica. Significar que todas las
consideraciones formuladas son aplicables tambin al mbito del Derecho Presupuestario.
Destacar, que al contrario que los reglamentos ejecutivos, dictados en desarrollo de una Ley, no
son posibles los Reglamentos independientes, esto es, aquellos aprobados al margen de
cualquier Ley habilitante, salvo cuando se trate de reglamentos que regulen aspectos
estrictamente organizativos o internos.
Es posible que rganos administrativos distintos del Gobiernan ejerzan potestades

reglamentarias, siempre que estn especficamente habilitadas para ello por una ley. A esta
potestad reglamentaria se le puede denominar derivada, para distinguirla de la que la CE
atribuye al gobierno.
En el mbito tributario, esta potestad reglamentaria derivada se encuentra reconocida

expresamente en la LGT.
La caracterstica fundamental de la potestad reglamentaria derivada es que no puede ser

presumida, como sucede con la reconocida al Gobierno, sino que debe ser atribuida de forma
individualizada por medio de una Ley.
Aunque puede plantear el que el reconocimiento de la potestad reglamentaria a los Ministros se

realice en una norma tambin de rango reglamentario, lo cierto es que esta posibilidad est
reconocida de forma expresa en la LGT. Por CONCLUIR de acuerdo con estas ideas adquieren
sentido y correccin constitucional las atribuciones de competencias reglamentarias que las
normas tributarias realizan a favor de rganos administrativos diferentes al Gobierno.

LA POTESTAD REGLAMENTARIA DE LAS CCAA Y ENTIDADES LOCALES
Las Comunidades Autnomas tienen potestades legislativas y son tambin titulares de la

potestad reglamentaria, la cual puede ejercitarse en desarrollo de leyes propias o en desarrollo
de las bases contenidas en la normativa estatal. Su titularidad est atribuida en los distintos
Estatutos de Autonoma a los respectivos Consejos o Gobiernos autnomos y su ejercicio, as
como los medios de impugnacin de la misma, siguen, con carcter general, las lneas de la
potestad reglamentaria en el mbito de la Administracin Central.
A diferencia de lo que ocurre con las Comunidades Autnomas, las Entidades Locales no tienen
potestad legislativa. La potestad reglamentaria de las Corporaciones Locales en materia
tributaria se ejercer a travs de Ordenanzas fiscales reguladoras de sus tributos propios, ya
creados por el estado, y de Ordenanzas generales de gestin, recaudacin e inspeccin. Las
Corporaciones Locales podrn emanar disposiciones interpretativas y aclaratorias de las
mismas.
Las fases a travs de las cuales se desarrolla el procedimiento de aprobacin de las Ordenanzas
son las siguientes segn la Ley de Bases de Rgimen Local:
Aprobacin inicial por el Pleno de la Corporacin.

Informacin pblica y audiencia a los interesados por el plazo mnimo de treinta das
para presentacin de reclamaciones y sugerencias, lo que no suspender la tramitacin
de la Ordenanza.
Resolucin de reclamaciones y sugerencias y aprobacin definitiva por el Pleno.
Publicacin de la Ordenanza en el boletn oficial de la provincia y entrada en vigor a los
quince das de dicha publicacin.
En materia presupuestaria el procedimiento es similar
LAS RDENES INTERPRETATIVAS Y OTRAS DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS
Las rdenes interpretativas
La LGT, 12.3, contiene una norma peculiar, establece que:
En el mbito de las competencias del Estado, la facultad de dictar disposiciones

interpretativas de las leyes y dems normas en materia tributaria corresponde en
exclusiva al Ministerio de Hacienda.
Las disposiciones interpretativas o aclaratorias sern de obligado cumplimiento para
todos los rganos de la admn. Tributaria y se publicarn en el boletn oficial que
corresponda.
La insercin de tales rdenes interpretativas en el BOE ha constituido una nota que ha

introducido un marcado confucionismo en esta materia, al exigirse para una disposicin
interpretativa, una publicidad generalizada que es ms propia de una norma reglamentaria que
de una disposicin interpretativa o aclaratoria, nicamente vinculante en principio, para los
rganos administrativos.
El problema que plantean este tipo de pronunciamientos administrativos radica en determinar

cul es su naturaleza jurdica, esto es, si tienen o no valor normativo. Estas rdenes no poseen

tal carcter, es decir, no tienen capacidad para innovar el ordenamiento jurdico. Si a su amparo
se dictan normas jurdicas, sin la debida habilitacin legal, deben ser consideradas nulas.
Otras disposiciones administrativas
Con frecuencia los rganos superiores de la Administracin publican documentos, bajo

distintas denominaciones (Circulares, Instrucciones, Resoluciones, etc.), en que se interpretan y
analizan normas legales o reglamentarias, o se imparten directrices u rdenes a los rganos
jerrquicamente dependientes. Si bien debe negarse en general el carcter normativo de las
disposiciones mencionadas, es indudable su importancia. Pueden llegar a integrar normas
reglamentarias, siempre que la integracin est expresamente prevista y que la disposicin
tenga la misma publicidad que la norma que integra. Tambin sirven a la seguridad jurdica, ya
que es posible conocer la opinin de la Administracin sobre aspectos del ordenamiento
positivo y, por ltimo, pueden servir para fundamentar una tacha de desviacin de poder si un
rgano administrativo se aparta de lo prevenido en tales disposiciones.
EL DERECHO SUPLETORIO DE LAS NORMAS FINANCIERAS
El derecho supletorio en el ordenamiento tributario
El art. 7.2 de la LGT dispone que Tendrn carcter supletorio las disposiciones generales del
Derecho Administrativo y los preceptos del Derecho comn. De este precepto se derivan
algunas consideraciones:
El ordenamiento tributario est encuadrado dentro del denominado Derecho Pblico,

con toda la relatividad que hay que aceptar la distincin entre Derecho pblico y
Privado, de forma especialmente intensa en lo que se refiere a los procedimientos a
travs de los cuales se aplican las normas tributarias. Y a estos procedimientos deberan
aplicarse, no slo como derecho supletorio, sino incluso de manera directa e inmediata,
pero en todo caso supletorio, las normas contenidas en la Ley 30/1992, de 26 de
noviembre, del rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y Procedimientos
administrativo comn.
Amn de esa supletoriedad en los aspectos formales y procedimentales, hay que sealar
que las normas generales de Derecho Pblico son aplicables a la materia tributaria de
modo directo, no solo de carcter suplementario.
La doctrina jurisprudencial recada en materias de Derecho Pblico se proyecta sobre el
ordenamiento tributario.
La referencia al Derecho Comn como elemento normativo supletorio no debe
entenderse como referencia exclusiva y excluyente al Derecho Civil; puede encontrarse
en otra rama del ordenamiento.
Ello no obstante, debe reconocerse la aspiracin, que el propio Cdigo Civil exterioriza,
de convertirse en el prototipo del Derecho comn, al sealar que las disposiciones de
este cdigo se aplicarn como supletorias en las materias regidas por otras leyes.
El derecho supletorio en el ordenamiento presupuestario
Lo anteriormente dicho puede trasladarse al mbito del Derecho regulador del gasto pblico.
Slo hay que poner de relieve que, a diferencia de la Ley General Tributaria, la Ley General
Presupuestaria se aplica a la Hacienda de la Administracin Central del Estado y a la de los
Organismos pblicos dependientes de ste.

Tanto en el caso de las Corporaciones Locales como en el caso de las Comunidades Autnomas
existen ordenamientos sectoriales distintos, aunque informados en principios anlogos a los que
recoge la propia Ley General Presupuestaria.
LA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO
De acuerdo con el Cdigo Civil, art. 1.3, la costumbre slo regir en defecto de ley aplicable,
siempre que no sea contraria a la moral o al orden pblico y que resulte probada. Los usos
jurdicos que no sean meramente interpretativos de una declaracin de voluntad tendrn la
consideracin de costumbre.
Son tres los requisitos que debe reunir la costumbre para que sea admitida como fuente del
Derecho:
1. No debe existir ley aplicable al caso.

2. La costumbre no debe ser contraria a la moral ni al orden pblico.
3. La costumbre debe ser probada.
La necesaria concurrencia de estos tres requisitos hace que sea muy restringida la admisin de
la costumbre como fuente del Derecho. Adems en el ordenamiento financiero existe el
obstculo para l aplicacin de la costumbre como tal fuente del derecho, la primaca de la ley
como fuente normativa, incluso los reglamentos slo tendrn tal consideracin de fuente en la
medida que sean llamados por la ley a desarrollar las previsiones contenidas en aqullas.
El principio de reserva de ley de una parte y el principio de legalidad que vincula a la

Administracin financiera, de otra, se erigen en obstculo insalvable para la alegacin de la
costumbre como fuente del Derecho financiero.
Sin embargo, junto a la costumbre independiente, existe una costumbre que s adquiere
relevancia en el ordenamiento financiero, sobre todo en el ordenamiento tributario: es aquella
costumbre que pasa a integrar el presupuesto de hecho normativo y que, en cuanto tal, tiene la
misma eficacia y valor jurdico que cualquier otro presupuesto de hecho normativo.
Distintos de la costumbre son el uso y el precedente administrativos.
Se entiende por uso o prctica administrativa la reiteracin de las conductas y comportamientos

por parte de los rganos administrativos. El precedente administrativo es la norma inducida de
varias decisiones de la Administracin en el ejercicio de actividades discrecionales y
vinculantes. Pues bien, ni uno ni otro constituyen fuente del Derecho Financiero.
Respecto al uso o prctica por su carcter interno que no llega a trascender en las relaciones
entre la admn.. financiera y los ciudadanos. El precedente en ningn caso puede ser utilizado
como generador de derechos individuales.
12. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO
De acuerdo con el art. 1.4 del Cdigo Civil, los Principios Generales del Derecho se aplicarn en
defecto de ley o costumbre, sin perjuicio de su carcter informador del ordenamiento jurdico.
En materia financiera, por lo que se refiere al concepto, la expresin Principios Generales del
Derecho permite comprender todo el conjunto normativo no formulado, o sea, aquel impuesto
por la comunidad que no se manifiesta en forma de ley o de costumbre. Estos principios

generales cumplen una triple funcin: son fundamento del orden jurdico, orientan la labor
interpretativa y actan como fuente en caso de insuficiencia de la Ley y de la costumbre.
LA JURISPRUDENCIA
De acuerdo con el art. 1.6 del Cdigo Civil, la jurisprudencia complementar el ordenamiento
jurdico con la doctrina que, de modo reiterado, establezca el Tribunal Supremo al interpretar y
aplicar la ley, la costumbre y los principios generales del Derecho.
Jurisprudencia del Tribunal Supremo
No es fuente del Derecho en sentido estricto, sino que constituye un medio para
complementar el ordenamiento jurdico.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional
La doctrina contenida en los pronunciamientos del Tribunal Constitucional, es, en

muchos casos, propia de una funcin constituyente.
Jurisprudencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas
Este Tribunal tiene por misin garantizar el respeto del Derecho en la interpretacin y
aplicacin de los Tratados constitutivos de la Unin; sus sentencias constituyen una fuente
complementaria del Derecho. Puede llegar a expulsar del ordenamiento aquellas normas que
contradigan los Tratados, comportndose como un Tribunal Constitucional Comunitario.
El tribunal tiene numerosas competencias y segn cada una de ellas, vara la legitimacin para
interponer recursos o plantear cuestiones prejudiciales. Su actuacin se produce a instancia de
las Instituciones comunitarias, en especial la Comisin, de alguno de los Estados miembros o de
algn rgano jurisdiccional, en nuestro caso espaol.
Unidad Temtica 4:
ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
UT. 4.1. RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

UT. 4.2. SUJETOS TRIBUTARIOS
LGT 58/2003:
Art. 17 a 25 (Obligaciones Materiales)
Art. 49 a 56 (Elementos Cuantificacin)
UT. 4.1. RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
1. CONFIGURACIN JURDICA DEL TRIBUTO
DEFINICIN ESTTICA DEL Tributo (2.1 LGT): prestaciones pecuniarias exigidas por una
administracin como consecuencia de la realizacin del HI (2.1 LGT)

DEFINICIN DINMICA DEL TRIBUTO (17 LGT): Si atendemos a la aplicacin del tributo,
estamos ante un instituto jurdico complejo con pluralidad y eventualidad de esquemas y
categoras jurdicas a travs de las cuales se aplica el tributo en cada caso concreto: Un mismo
tributo integra prestaciones materiales, formales (deberes jurdico pblicos), derechos y
potestades administrativas.
Ejemplo: aplicacin del tributo cuando existe anticipacin o repercusin
- Art. 17 LGT: la relacin jurdico-tributaria como conjunto de obligaciones y

deberes, derechos y potestades originados por la aplicacin de los tributos. De la relacin
jurdico tributaria, pueden derivarse:
- Obligaciones materiales y formales tanto para el OT como para la AT
- Imposicin de sanciones tributarias para el caso de su incumplimiento
SUPERACIN DE LAS TESIS TRADICIONALES (antecedentes dogmticos):
- Tributo: RELACIN DE PODER / RELACIN JCA-OBLIGACIONAL
PROCEDIMIENTO DE IMPOSICIN
No solamente consiste en la obligacin fundamental de pago de la deuda tributaria, sino

que establece otras muchas obligaciones, si bien el pago de la deuda es la obligacin
principal.
Art. 17.1 LGT define la relacin jurdico tributaria como el conjunto de configuraciones
y deberes derechos y potestades originados por la aplicacin de los tributos.
Contenido de la relacin:
- No es uniforme ni nico (no equiparable a la categora civil de crdito deuda).
No hay igualdad ya que existen facultades para la administracin tributaria.
- Segn el art 17.2 de la relacin jurdico tributaria pueden derivarse
obligaciones materiales y formales para el obligado tributario y para la
administracin, as como la imposicin de sanciones tributarias en caso de su
incumplimiento.
La relacin jurdico-tributaria. Art. 17.2:

- Obligaciones materiales:
o Obligacin principal (pago cuota tributaria) Art. 19 a 22 LGT
o De realizar pagos a cuenta (a cuenta de la obligaciones principal que se
generar en un momento posterior como pagos fraccionados). Art. 23.1
o Obligaciones entre particulares. La obligacin de repercutir y de soportar
la repercusin. Es decir, repercutir el IVA y soportar la repercusin.
o Accesorias (intereses de demora, recargos.. ). Art. 25 a 28 LGT. Todas
tienen que ver con el pago de alguna cantidad y pueden o no pueden
formar parte de la obligacin.
- Obligaciones formales

Son obligaciones formales las que sin tener carcter pecuniario (no dinero), son
impuestas (por la norma tributaria a los obligados tributarios - no solo deudores,
tambin afecta a terceros-) y cuyo cumplimiento esta relacionado con el desarrollo de
actuaciones o procedimientos. Es decir, en hacer y su incumplimiento se puede
sancionar.
Cuales son? Art. 29. Adems despus cada tributo las recoge especficamente en cada
tributo o procedimiento. La LGT las recoge con carcter general. Por ej: presentar
declaracin censal de alta, si te cambias de domicilio, inicias una actividad econmica,
etc. Son previas a esta relacin jurdica tributaria que todava no ha nacido.
Obligacin de presentar autoliquidaciones, llevar libros de contabilidad y registro si eres

empresario, facilitar inspecciones y comprobaciones administrativas si te requieren,
realizar los ingresos a cuenta (empresario: obligacin de retener, informacin a la
administracin y pago a cuenta, etc).
2. PRESTACIONES TRIBUTARIAS QUE INTEGRAN LA RELACIN JURDICO-

TRIBUTARIA
PRESTACIONES MATERIALES (leer art. 19 a 25 LGT):
CUOTA TRIBUTARIA (OBLIGACIN PRINCIPAL). ART. 19 a 22 (punto 3)

PAGOS A CUENTA (OBLIGACIONES DE PAGOS A CUENTA). ART. 23 (ver punto 4)
OBLIGACIONES ENTRE PARTICULARES. ART. 24 (ver punto 4 anticipacin y 5
repercusin)
OBLIGACIONES ACCESORIAS: RECARGOS, INTERESES DE DEMORA. ART. 25
SANCIONES PECUNIARIAS?
PRESTACIONES FORMALES (leer artculo 29 LGT)
(DEBERES JURDICO-PBLICOS, ART. 29 LGT):
EFECTUAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES,

LLEVAR Y CONSERVAR LIBROS DE CONTABILIDAD, REGISTROS Y
DOCUMENTOS,
DEBER DE FACTURACIN,
FACILITAR LA PRCTICA DE INSPECCIONES Y COMPROBACIONES
DEBER DE PROPORCIONAR A LA ADMINISTRACIN DATOS, INFORMES,

ANTECEDENTES Y JUSTIFICANTES RELACIONADOS CON EL HECHO IMPONIBLE
3. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL (19 LGT)
1) Qu es la obligacin tributaria principal (en adelante OTP)?
Tiene por OBJETO el pago de la cuota tributaria (art.19 LGT).
Diferencia cuota tributaria y pago del tributo o deuda tributaria (art.

58 LGT)

SURGE como consecuencia de la realizacin de un presupuesto de hecho determinado:
HECHO IMPONIBLE (Presupuesto de hecho indicativo de capacidad econmica a cuya
realizacin el legislador anuda el nacimiento de la obligacin de pagar.
2) Notas de la otp
1. Obligacin ex lege: nace por la realizacin hecho imponible. Con independencia de la

voluntad de las partes (art. 20 LGT), quienes deciden si realizan o no el hecho imponible, pero
no si nace la obligacin.
2. Obligacin de Derecho pblico: contenido y rgimen jurdico.
Indisponibilidad del crdito tributario (17.4 y 18 LGT) y prerrogativas de la AT
3. Obligacin de dar: pecuniaria. Excepto: dacin en pago (casos previstos x Ley)
3) ELEMENTOS DE LA otp:
1. Identificadores: hi y devengo
2. cuantificadores: cuota: T. Variables (BI + TG); T. Fijos (ley directamente)
DEUDA: Cuota + Recargos e Intereses en su caso (58 LGT)
Art. 19 LGT. La obligacin tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota
tributaria.
La deuda tributaria. Art. 58

Cuota tributaria es diferente a deuda tributaria. La deuda tributaria puede estar integrada
por ms conceptos que la cuota tributaria. Si yo pago correctamente, pago la cuota (todo
bien pagado y no hay omisin en la emisin) pero puede haber motivos que haga que
pague mas (Ej., pague tarde, entonces: cuota +intereses de demora) o pague tarde y
dentro del procedimiento ejecutivo (cuota + intereses + recargo = deuda tributaria).
Toda deuda tiene una cuota pero puede haber mas cosas. Entonces como mnimo pagar
la cuota.
Por tanto, la deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad a ingresar que
resulte de la obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a
cuenta. En cu caso por:
- Inters de demora
- Los recargos por declaracin extempornea
- Los recargos del periodo ejecutivo
- Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas a favor del Tesoro
o de otros entes pblicos.
Las sanciones no formaran parte de la deuda tributaria (en su recaudacin se aplicarn
las mismas normas).
En la configuracin del tributo vamos a ver la aparicin de los principios de la CE,

capacidad econmica, progresividad.

Hecho imponible
La obligacin tributaria principal surge como consecuencia de la realizacin de un
concreto presupuesto de hecho: el hecho imponible.
ART. 201. LGT Concepto y funcin: presupuesto fijado por ley para configurar cada
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal. El
HI se cuantifica y de ah se deriva la cuota del tributo. Lo que distingue unos tributos
de otros es el HI. As,
IRPF: HI (art. 6) obtencin de renta del contribuyente (las personas fsicas
residente)
IP titularidad de un patrimonio neto (derechos gastos) por las personas
fsicas. Bienes, inmuebles (no vivienda habitual), depsitos, cochesEs un
impuesto cedido a las CCAA y en la CV no se va a exigir. Ha existido desde
siempre, se suspendi hace dos aos y ahora ha vuelto. 700.000 o que supere
los 2 m de , aunque no sean netos, aunque las CCAA pueden modificar el
mnimo exento. La crtica era que tampoco era muy alto ese patrimonio y
gravaba a rentas medias altas.
IBI (se paga a los ayuntamientos) titularidad de varios derechos de uso y
disfrute de bienes inmuebles en un municipio. Por ejemplo un usufructo tambin
dara el pago.
ISucesiones la herencia. Tambin lo regula cada CCAA.
Art. 18 LGT habla de la indisponibilidad del crdito tributario, que tiene frente al
obligado tributario. No puede condonarse la deuda salvo que lo establezca la ley. Se
puede regular por ley, si eso, la convalidacin: se compensan las deudas. La AP siempre
se va a dirigir al obligado tributario con independencia que haya pactado con otro el
pacto de esa deuda tributaria porque los pactos particulares no afectan a la
administracin tributaria.
Son contrarios a derechos estos pactos, ya que el tributo trata de gravar a una persona
en concreto? La ley y la jurisprudencia lo permiten.
CARACTERES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPAL:

Obligacin ex lege
Obligacin de derecho publico.
1.Art. 18 LGT, indisponibilidad del crdito tributario. No podemos pactar
con el inspector para pagar menos, mas tarde.
2.Art. 17.4 actos o convenios entre particulares. Y los actos o convenios
entre particulares no influye a la administracin. Ej el IBI. Yo estoy
alquilada y pago el IBI pero no lo pago, la administracin va contra el
propietario pero ste no le puede decir a la administracin tributaria que es
el inquilino ya que esto es un problema entre sujetos privados y no tiene
efectos frente a la AP.
Obligacin de dar (cantidad de dinero). Cabe la posibilidad de pago en
especie: en algunos casos si lo prev la ley de cada tributo. Se puede pagar
mediante bienes que forman parte del patrimonio histrico artstico. Adems,
puedo compensar si la AP me debe dinero. Ej, las farmacias que tienen deudas

pendientes que la AP no le paga las medicinas.
EL HECHO IMPONIBLE.
ART. 20 presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin
provoca nacimiento de la obligacin tributaria principal. Puede ser un hecho de
naturaleza econmica (ingreso o gasto), jurdica (arrendamiento) o fsico (superficie de
un local).
Hechos que manifiestan riqueza configurados mediante una ley, configurar el

presupuesto de hecho que determinara la obligacin tributaria.
Hecho imponible y objeto del tributo o materia imponible.

Es la manifestaron concreta de capacidad econmica que soporta el tributo. Es la renta,
el patrimonio o el gasto sobre el que se hace la carga tributaria.
El objeto del tributo es toda fuente de riqueza, renta o cualquier otro elemento de la
actividad econmica que el legislador decida someter a imposicin; realidad que
pertenece al plano fctico STC 168/2004. Son varios imponibles pueden tener la
misma materia imponible, lo que no pueden haber son varios hechos iguales, por
ejemplo, por distintas figuras tributarias. Por ejemplo dijimos que no podemos
establecer tributos autonmicos y locales si sobre la misma materia pero no que
recaigan sobre el mismo hecho imponible.
STC 37/1987: Impuesto sobre bienes infrautilizadas (en Andaluca). El hecho imponible
era la no obtencin de un mnimo de rendimientos. Se poda hacer a pesar de que las
tierras ya estaban gravadas por el IBI, pero el hecho imponible era diferente: no era la
tenencia de las tierras sino el no rendimiento. Sobre una misma materia imponible, las
tierras, pueden configurarse varios hechos imponibles.
El IP grava y el IRPF grava tambin la tenencia de un patrimonio y ah van incluidos los
inmuebles, tierras. El IRPF grava los rendimientos que se obtengan. En el IS si no es
persona fsica.
Naturaleza del HI: Es jurdica porque es un presupuesto tributario, un hecho que se

subsume en un presupuesto tributario. El hecho de la realidad sin trascendencia que el
legislador la califica como HI. Carcter normativo del HI.
Autonoma calificadora del derecho tributario: puede definir autonmicamente
conceptos (art. 13 LGT).
Estructura:
- Elemento subjetivo: el sujeto que debe quedar gravado. Se llama contribuyente
pero hay mas personas que por ejemplo, no realizan el HI pero tienen que pagar
(ya lo veremos).
- Elemento objetivo: el hecho, acto u operaron sujeto al tributo.
o Aspecto material: es el hecho, acto o negocio que se grava.
o Aspecto espacial: lugar donde se produce el hecho imponible. A efectos
de determinar la competencia para hacerlo efectivo. Es importante
porque determina si hay que pagar o no ese tributo porque cada CCAA
puede regularlos de forma distinta. Si es IRPF: personas residentes en el
territorio espaol. Criterio de territorialidad en impuestos reales (IBI). Es
el art 11 LGT el que dice donde se entiende realizado el HI. Por ejemplo,

Canarias a efecto del IVA no es territorio Espaol.
o Aspecto temporal: fija el instante en que se entiende realizado Es la
relacin o periodo de tiempo durante el cual puede entenderse realizado
el HI. HI instantneas o peridicos.
Importante a efectos de devengo, tributos instantneos (momento de
realizarse el hecho imponible, nace la obligacin tributaria de pago, el
devengo, art. 31), tributos peridicos (el hecho imponible se alarga en el
tiempo por lo que se ha de determinar en que momento nace la
obligacin tributaria y ser o al principio (IBI) o al final (ej, los
impuestos estatales como el IRPF o IS). En los tributos peridicos se
establece un periodo impositivo. Por ejemplo en el IRPF es de 1 de enero
a 31 de diciembre, y el devengo (cuando se entiende realizado el HI) se
fija en un da del periodo impositivo, en el IRPF se entiende el ltimo da
(lo normal es el ltimo pero el los tributos locales suele ser el primero).
Qu determina la fecha de devengo? Abre el periodo voluntario de
pago, lo convierte en un tributo exigible pero an (no es lo mismo
devengo de obligacin de pago porque el devengo en el IRPF es el 31 de
diciembre pero se paga en mayo o junio). Adems, para determinar la
normativa aplicable (Art. 10.2 LGT: que habla del mbito temporal de
las normas tributarias, *1
o Aspecto cuantitativo: fija la medida o cuanta con que se realiza el HI.
Afecta a aquellos HI que puedan realizarse con una mayor o menor
intensidad, es decir, no afectar a todos los tributos sino solo los que
tengan carcter variable (no fijos, que son aquellos en los que se realiza
siempre el hecho imponible con la misma intensidad como por ejemplo
la obtencin de un certificado administrativo o el IVA). Ejemplo de
tributo variable: IRPF, IP. Hay mecanismo de cuantificacin. No todos
obtienen la misma renta. En la tasa por expedicin del DNI, el HI solo
puede realizarse de una forma. * 2
Muchas cosas que vemos aqu sobre el tributo en general, las vimos en el impuesto en
particular.
*1. AMBITO TEMPORAL DE APLICACIN

Entrada en vigor de la norma tributaria.
Art. 10.1 LGT = 2.1 CC.
A los 20 das de publicacin completa en BOE, salgo que dispongan otra cosa.
Se aplicaran por un plazo indeterminado salgo que se fije un plazo en la propia norma
(Ej., Ley de presupuesto).
El devengo, del tributo (Art. 21) momento en que se entiende realizado el HI y nace la
obligacin tributaria principal.
Art. 10.2, prrafo primero in fine.
- Tributos instantneos: se aplica la norma a los tributos que se devenguen a partir
de la entrada en vigor. Ej, modifican la ley de sucesiones, entonces grava los HI
que devenguen a partir de que la nueva ley entre en vigor.
- Tributos peridicos. Se aplica la norma a los tributos cuyo periodo impositivo se
inicie desde que est en vigor la norma (excepcin a la doctrina de que el
devengo determina la normativa aplicable al tributo). Ej si me modifican la
normativa del IRPF el 4 de octubre y si la ley no dice nada, afectar al ejercicio
siguiente porque el periodo impositivo se inicia cuando ya est en vigor la nueva

norma.
- Normas infracciones y sanciones tributarias y recargos tendrn efectos
retroactivos sobre actos no firmes cuando se aplicacin sea mas favorable al
interesado.
* 2 ELEMENOTOS DE CUANTIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PRINCIPAL.
- Tributos de cuota fija: la ley seala directamente la cuanta de la obligacin.
- Tributos de cuota variable: el HI se puede realizar con distinto grado. Es preciso que la
ley ofrezca elementos de cuantificacin que permitan, por su aplicacin a cada caso
concreto, determinar la cuanta del tributo. Principio de reserva de ley (art. 8.1 a) LGT).
Vinculacin con el principio de capacidad econmica: adaptan la prestacin tributaria a
la capacidad econmica del sujeto.
EL DEVENGO DEL TRIBUTO.
Art. 21 LGT. Es el momento en que se entiende realizado el HI y nace la obligacin

tributaria principal. Elemento esencial del tributo: reserva de ley (art. 8a LGT).
Tributos instantazos: Tributos peridicos si el HI es repetitivo.
Se acotan periodos temporales: periodo impositivo. Aplicacin de la ley vigente en ese

momento. Si se modifica durante un periodo impositivo no cabe la retroactividad. Pero
a veces se puede dar, pero no debera. Es importante para los inversores y empresarios
saber a qu normas atenerse, es importante la estabilidad fiscal, salgo que haya una
exigencia excepcional.
Devengo de los tributos peridicos (normalmente): tributos locales: el primer dia del
periodo impositivo. Tributos estatales: el ltimo da.
De cada periodo impositivo surge una obligacin y el tributo devengado en cada uno de
ellos es autnomo y distinto respecto de los periodos anteriores.
En el caso de los t. peridicos, cuyo devengo se fija el ltimo da del periodo

impositivo, Qu normativa resultara aplicable si a lo largo del periodo impositivo se
modifica la ley reguladora del tributo? Solucin: art. 10.2 LGT.
Devengo no implica la exigibilidad inmediata del tributo. Art. 21.1 LGT la ley puede
establecer la exigibilidad de la cuota u parte de la misma en momento distinto del
devengo. Puede haber devengo instantneo y no exigirse el pago en ese momento.
IRPF: periodo para hacer efectivo el pago, entre el 1 de mayo y el 30 de junio. La
normativa de cada tributo establece en que momento es exigible el pago de una deuda
tributaria que en estos casos ha habido en un momento anterior. El IVA es de
exigibilidad trimestral. Los ingresos fraccionados, a cuenta, las retenciones, con
anticipos, a cuenta de una obligacin que no ha nacido y no sabemos en que cantidad
ser, por eso en la liquidacin del IRPF saldr a pagar o a devolver.
ELEMENTOS DE CUANTIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PRINCIPAL.
Tributos de cuota fija: la ley seala directamente la cuanta de la obligacin.

Tributos de cuota variable: el HI se puede realizar con distinto grato.
Es preciso que la ley ofrezca elementos de cuantificacin que permitan por su

aplicacin a cada caso concreto, determinar la cuanta del tributo.
Principio de reserva de ley: art. 8.1 a) LGT.
Vinculacin con principio de capacidad econmica: adaptan la prestacin tributaria a la
capacidad econmica del sujeto.
Base imponible: art. 50.1 LGT magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de
la medicin o valoracin del HI. Es la medida del HI. Si mi HI es la obtencin de la
renta, tendr que calcular la base imponible, es decir, cunta renta he obtenido ese ao.
La ley de cada tributo nos dice como calcularla.
Mtodos de determinacin de la base imponible: Cmo se puede calcular?

- Mtodo de estimacin directa: art. 51 LGT. Es el principal
- Mtodo de estimacin objetiva: art. 52 LGT. Es voluntario y por tanto se puede
renunciar a el cuando se pueda aplicar este mtodo.
- Mtodo de estimacin indirecta: art. 53 LGT. Es subsidiario a los otros dos y
cuando concurran una serie de requisitos.
Mtodo de estimacin directa. Art. 51 LGT
Art. 50.3 LGT. Es el mtodo general, el que mejor sirve.

Se basa en datos reales (es el que mejor se adecua para medir la capacidad econmica
del sujeto). La Administracin tributaria utilizara las declaraciones o documentos
presentados, los datos consignados en libros y registros comprobados
administrativamente y los dems documentos, justificantes y datos que tengan relacin
con los elementos de la obligacin tributaria.
Mtodo de estimacin objetiva.
Est prevista en la ley propia de cada tributo puede permitir que el contribuyente si as
lo desea, determine su base imponible de esta forma. Ej., el IRPF tienen previstas para
determinadas actividades la estimacin objetiva que ya no se basa en datos reales (la
contabilidad) sino que aplico unos mdulos, unos ndices. Ej. En las cafeteras tendr en
cuenta la superficie del local, la cantidad de mesas por personas, la energa que tiene
contratada, las maquinas recreativas que tiene, el personal asalariado. Son ndices de
capacidad economa que son objetivos. A cada mdulo se le aplica unos valores (por
cada mesa: 20 euros al ao) y se suma que ganar tanto. Esta forma no se basa en datos
reales y por tanto es una estimacin objetiva. Por eso es voluntaria: la ley te tiene que
permitir (los profesionales como los abogados no), suelen ser siempre actividades
econmicas y el contribuyente opta si est dentro de los requisitos que establece la ley.
La gestin y el control es ms sencillo y asegura la recaudacin. En pocas de bonanza
muchas veces beneficiaba a los contribuyentes.
Estimacin indirecta. Art. 53 LGT.

Caractersticas: de aplicacin subsidiaria. No se basa en datos reales. La administracin
debe acudir a esta forma de determinar la base imponible porque le resulta imposible
determinarla de otro modo.
Supuestos en los que procede:
- falta de presentacin de declaraciones o presentaciones de declaraciones
incompletas o inexactas.
- Resistencia, obstruccin, excusa o negativa en la actuacin inspectora.
- Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
- Desaparicin o destruccin aun por causa de fuerza mayor, de los libros y
registros contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los
mismos.
Sabemos que tiene una actividad econmica y tengo que calcular su IRPF pero no
tenemos datos.
Medios que emplean:
a) Aplicacin de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.
b) Utilizacin de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los
bienes y de las rentas, asi como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean
normales en el respectivo sector econmico, atendidas las dimensiones de las unidades
productivas o familiares que deban compararse en trminos tributarios.
c) Valoracin de las magnitudes, ndices, mdulos o datos que concurran en los
respectivos obligados tributarios, segn los datos o antecedentes que se posean de
supuestos similares o equivalentes.
Procedimiento a seguir.
Art. 158. 1 LGT. Informe motivado
TIPOS DE GRAVAMEN
- CONCEPTO: Cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para

obtener la cuota ntegra (55 LGT).
- RESERVA de LEY (flexibiliza EE.LL)
1) Sobre B. NO MONETARIAS: Especficos . Ej: 0,01 (TG) por litro.
2) Sobre B. MONETARIAS: Porcentuales o Alcuota
- Proporcionales: = TG a toda la Base, con independencia de su magnitud
- Ej. TPO 7%, IVA 21%, ISO 30 % (rgimen general)
- Progresivos: Diferentes TG, que aumentan a medida que lo hace la BI
- CONTINUOS: - A toda la base se aplica el % del ltimo tramo.

- POR ESCALONES: - A cada tramo de la base se aplica un %. La cuota
es el resultado de sumar las porciones de cuota correspondientes a
cada tramo de base. IRPF, ISD, IPAT.
2 notas PP PROGRESIVIDAD exigido 31.1 CE:
1 ) Lmite Confiscatoriedad: No cabe un TG del 100% STC 150/1990, 4 octubre

1) Dif. Progresividad Efectiva del Tributo y Progresividad Formal de la
Tarifa un tributo es progresivo por el hecho de tener una un TG
progresivo?
CUOTA Y DEUDA TRIBUTARIA
Cuota ntegra (56.1 LGT): la resultante de aplicar el tipo de gravamen sobre la base
liquidable.
Cuota ntegra= BL x Tipo de Gravamen
- Si es Tributo Fijo (CI = Cuota que seale la Ley). Lo anterior: Trib. Variables
Cuota lquida (56.5 LGT): la resultante de minorar la cuota ntegra en el importe de las
deducciones y bonificaciones. Cuota Lquida = CI (Deduc + Bonif)
PRECISIN: La CUOTA INTEGRA o LQUIDA, en su caso, determina la CONTRIBUCIN AL

GASTO PBLICO por el Tributo en cuestin), no la Cuota diferencial.
Cuota diferencial (56.6 LGT): la resultante de minorar, en general, la cuota lquida en el

importe de los pagos a cuenta. Cuota Diferencial = CL Pagos a Cuenta
PRECISIN: Diferencia CUOTA (56) y DEUDA (58)
EXENCIN TRIBUTARIA.
A pesar de de realizarse el hecho imponible, se exime del cumplimiento de la

obligacin. Esto no genera derecho adquirido. Ejemplo: tenamos exencin en el IRPF,
por vivienda habitual, y el legislador la modifica o suprime. Te la han podido conceder,
pero no se mantiene toda la vida si el legislador no quiere, excepto que diga en las
disposiciones las transitorias de la ley del tributo que se mantiene especficamente.
Otro ejemplo: los planes de pensiones. Nadie nos garantiza que pueda haber
modificaciones de la normativa.
No sujecin.
Diferente de la exencin. Se refiere la no sujecin a lo que no es el hecho imponible.

Ejemplo: la Ley del IRPF: no estn sujetos al IRPF las donaciones y sucesiones. Es
aclaratorio. Dice lo que no es hecho imponible. Lo que no es hecho imponible no es
obligacin tributaria. La consecuencia es la misma que la exencin (que no se pague),
pero el concepto no es lo mismo.
Clases de exenciones
TOTAL: Obligacin de pago anulada totalmente
PARCIAL: obligacin de pago anulada total o parcialmente
OBJETIVA (por el objeto gravado)
SUBJETIVA (por el sujeto obligado a contribuir);

FISCALES (Finalidad responde a principios justicia)
EXTRAFISCALES (Finalidad responde a otras finalidades constitucionales
4. LA ANTICIPACIN DEL TRIBUTO (1)
ANTICIPACIN DEL TRIBUTO.
- Retenciones a cuenta (explicado ayer). Obligacin que tiene una persona que
paga su sueldo a otra de detraer de la renta que paga una parte, para pagarla a
Hacienda, a cuenta. El sujeto hace su declaracin como si no hubiera tenido
estas retenciones, y se quitarn al final.
- Ingresos a cuenta. Diferencia con la retencin. Retencin es un anticipo de las

retribuciones en dinero. Pero la renta tambin puede ser en especie. Ejemplo:
retribuciones en especie, como un viaje pagado por la empresa, la vivienda si te
la paga la empresa... En este caso, la empresa realiza ingreso a cuenta. Pero la
finalidad es la misma. Todo esto es importante para adelantar ingresos a la
Hacienda y como mecanismo de control. Se aplicarn al IRPF y al IRNR
(Impuesto sobre la Renta de No Residentes).
- Pagos fraccionados. Las retenciones y los ingresos a cuenta parten del supuesto
de trabajo por cuenta ajena, que un tercero paga rentas. En este caso hablamos
de una persona que trabaja por cuenta propia. Estas personas trimestralmente
hacen un pago fraccionado haciendo un anticipo del tributo. Despus, todo como
antes: liquidan como si no hubieran pagado nada, y se resta lo anticipado. Los
conceptos estn en el art. 23 LGT.
Retenciones e ingresos a cuenta: deber impuesto a quienes satisfacen determinados

rendimientos de retener una parte del importe para declararla e ingresarla directamente
en la Hacienda o de valorar econmicamente la retribucin en especie e ingresarla.
Quien percibe estos rendimientos soporta la retencin o el ingreso a cuenta.
Pagos fraccionados: deber impuesto a quienes desarrollan actividades econmicas de

que peridicamente a lo largo del perodo impositivo ingresen parte de los rendimientos
derivados de esta actividad.
En todos los casos, al final del perodo impositivo se calcula la cuota y se deduce lo ya
ingresado. Si resulta saldo positivo: a ingresar. Saldo negativo: a devolver (sin contar
con los intereses de demora).
Es una obligacin que surge del presupuesto de hecho distinto del hecho imponible del
tributo. No es una obligacin tributaria principal de ingresar la cuota. Recae sobre un
sujeto distinto que no es el sujeto pasivo ni tiene capacidad econmica.
Las PRESTACIONES PECUNIARIAS A CUENTA de la OT Principal, en los

Impuestos Personales sobre la Renta (anticipacin del tributo) / 23 LGT
- En el IRPF: son anteriores al devengo y tienen carcter de pago a cuenta de la cuota

del tributo.

- TIPOS DE PAGOS A CUENTA (ej. art. 99.1 Ley 35/2006 IRPF)
- RETENCIONES: El obligado retiene una parte de lo que abona, lo declara y lo

ingresa (retribuciones dinerarias)
- INGRESOS A CUENTA: El ob. ingresa una cantidad proporcional al valor de

la retribucin en especie (retribuciones especie)
- PAGOS FRACCIONADOS: EL Ob. es el propio SP, Empresario o

Profesional. Obligacin de realizar pagos fraccionados en % a los rend obtenidos en su
actividad hasta ese momento.
- SUJETOS que intervienen en las OPC: En las Retenciones (rendim dinerarios) e

Ingresos a cuenta (rentas en especie) el Obligado es un tercero, distinto del
contribuyente. En los Pagos fraccionados. El obligado es el mismo
contribuyente (RAE).
5. LA ANTICIPACIN DEL TRIBUTO (2)
Efectos.
Descomposicin del tributo en obligaciones y deberes pecuniarios distintos,

incluso a cargo de sujetos diferentes.
Para el SUJETO PASIVO: Deber de soportar la retencin o el ingreso a cuenta /
Derecho a imputar su importe como pago a cuenta / Relaciones jurdicas
independientes.
En General, C. LQUIDA PAGOS A CUENTA = C.DIFERENCIAL
CD positiva = a ingresar / CD negativa = a devolver
Para el OBLIGADO A RETENER, tendr carcter no contributivo. Es titular de

una obligacin propia, distinta de la obligacin tributaria -autnoma, art. 23
LGT-.
TRES Relaciones Jurdicas: obligacin entre particulares (en retenciones e
ingresos a cuenta) / obligacin de pago a cuenta / obligacin tributaria principal
del SP (realiza el HI)
6. LA REPERCUSIN DEL TRIBUTO
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MATERIALES ENTRE PARTICULARES.
LA REPERCUSIN.
Obligaciones generadas por actos de repercusin, retencin o ingresos a cuenta. Art. 24

LGT. En IVA y en el IGIC (Impuesto General Indirecto Canario). Ejemplo: t pagas el
IVA de algo y el empresario debe pagarlo a Hacienda. El empresario repercute el
tributo en ti. El sujeto pasivo es quien entrega el bien o presta el servicio (empresario).
IVA
Aplicacin: mtodos impositivos indirectos (IVA, IIEE)

La Ley establece el Deber del SP (realizador del HI) de repercutir
el tributo sobre el adquirente del bien o servicio gravado, el cual
tiene la obligacin de soportar la repercusin.
Dos relaciones jurdicas:
SP-HACIENDA (obligacin tributaria principal)
SP-REPERCUTIDO (relacin entre particulares pero de

naturaleza tributaria, art. 24 LGT)
Efectos. Derecho-deber de repercutir.
OBLIGACIONES ACCESORIAS.
Arts. 25 a 28 LGT.
Son obligaciones tributarias que consisten en prestaciones pecuniarias cuya exigencia se

impone en relacin con otra obligacin tributaria. Son varias:
a) Las obligaciones de satisfacer el inters de demora.
b) Recargos por declaracin extempornea.
c) Recargos del perodo ejecutivo.
d) Otros que ponga en la ley de cada tributo.
OBLIGACIONES FORMALES.
Art. 94: deber de informar y colaborar, por ejemplo. Obligaciones de hacer.
Son las que, sin tener carcter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria a los
obligados tributarios y cuyo cumplimiento est relacionado con el desarrollo de
actuaciones o procedimientos. Son las del art. 29.6 LGT y las que ponen en la ley propia
de cada tributo. Ejemplo: hacer facturas, facilitar prcticas de inspeccin, etc. Hay
muchas.

UT. 4.2. SUJETOS TRIBUTARIOS
I- SUJETO ACTIVO del Tributo
1) Es el Titular de las potestades tributarias de gestin en sentido amplo (gestin y

exigencia del tributo). =Sujeto q. desarrolla los ptos de aplicacin del T., como parte
acreedora del Tributo.
Distinguir: Titular del poder financiero, titular del rendimiento y sujeto activo.
Ej. IRPF: Estado/CCAA-Estado/AEAT
2) Adm. Tributaria, 5 LGT: concepto funcional:
- rganos q desarrollen las funciones de los Ttulos III (aplicacin), IV (sancionador), V

(revisin)
- MBITO ESTATAL: MEH, en particular AEAT dsd 1992 (LP 31/90, art. 103)
- MBITO CCAA y CCLL: propias normas reguladoras de la AT
- Excepciones: por ej. I.cedidos en los que la AEAT asume algunas competencias
en aras a facilitar la gestin tributaria
- Algunas CCAA (Catalua, Andaluca o Madrid): propias Agencias Tributarias
- Convenios de Colaboracin entre Administraciones Territoriales
II- OBLIGADOS TRIBUTARIOS. Art. 35 LGT
Art. 35.1 LGT: Las personas fsicas o jurdicas y entidades a las que la normativa
tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Personas fsicas y jurdicas.
Entidades estn descritas en el art. 35.4: entes sin personalidad, como
herencias yacentes, comunidades de bienes, y otras que carecen de
personalidad jurdica pero forman una unidad econmica o un patrimonio
separado susceptible de imposicin.
Categora omnicomprensiva (todo aqul a quien se impongan obligaciones
tributarias).
35.2 LGT: entre otros, son OT:
1- SUJETOS PASIVOS (OTP): Contribuyente y Sustituto
2- OBLIGADOS EN LAS O. de PAGOS A CUENTA y entre PARTIC.
Retenedores/ O. a practicar Ing. a Cuenta/ O.Pago Fraccionado

Obligado a soportar la Retencin y O. soportar el Ingreso a Cuenta
O. a repercutir y O. a soportar repercusin
3- SUCESORES
35.3 LGT: Aquellos a los q. la Norma Tributaria impone Ob. Trib. FORMALES

35.5 lgt: asimismo, sern OT los RESPONSABLES, a los que se refiere el 41 LGT
III- SUJETOS PASIVOS. Contribuyente y Sustituto (36 LGT)
Art. 36 LGT. Obligado tributario, que, segn la Ley, resulta obligado al pago de la obligacin
tributaria principal (de la cuota del tributo), y las obligaciones formales que ella conlleva, sea
como contribuyente o como sustituto.
Caracteres:
Es quien asume la posicin de deudor ante la Hacienda pblica, por mandato

de la Ley.
Resulta indiferente, por tanto, que acaben soportndolo otros, como en el caso
de la repercusin o traslacin del tributo: no perder la condicin de SP quien
deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la Ley de cada tributo
disponga otra cosa
Es irrelevante si es quien ha realizado el hecho imponible, con tal de que sea
quien la Ley obliga al pago de la cuota tributaria.
Puede serlo a ttulo de contribuyente o sustituto. Nunca lo es el responsable.
Todo sujeto pasivo es deudor del tributo, pero no todo deudor del tributo es sujeto pasivo
El contribuyente
Art. 36.2. LGT: SP que realiza el hecho imponible
La Ley de cada Tributo establece quines son los contribuyentes del mismo.
Quedar obligado al pago de la obligacin tributaria principal y al resto de prestaciones

formales inherentes.
Por lo general, es el titular de la capacidad econmica manifestada por quien realiza el HI y, por
tanto, quien asume la obligacin tributaria principal (contribuyente de iure y de facto). Si la
realizacin del HI del tributo desencadena el nacimiento de la OTP, la persona que lo realice
viene obligada a su cumplimiento.
Sin embargo, es un Contribuyente de iure y no de facto: No pierde la condicin de SP

aunque traslade la carga tributaria a otra persona (ej. traslacin del IVA al consumidor no le
convierte en contribuyente).
El nico requisito legal exigido para ser contribuyente es la realizacin del HI del Tributo
El sustituto
1) Art. 36.3. LGT: Es sustituto el SP que, por imposicin de la Ley y en lugar del contribuyente,
est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones formales
inherentes a la misma.
2) De acuerdo con la jurisprudencia, 3 Notas lo caracterizan:

Mismas obligaciones que el contribuyente. Obligado al cumplimiento de la
OTP y las formales inherentes a la misma.
Es el nico sujeto vinculado ante la HP. Sustituye al contribuyente,
desplazndolo y colocndose en su lugar.
Lo es por imposicin de la Ley. De acuerdo al pp de indisponibilidad de los
elementos de las OT, no puede serlo por acuerdo entre particulares (17.4 LGT).
El sustituto no realiza el HI del tributo, sino el presupuesto de hecho de la
sustitucin, que generalmente guarda relacin con aqul y, que origina el
nacimiento de la sustitucin (desplazamiento del contribuyente en el
cumplimiento de la OTP y dems inherentes a la misma).
La estructura jurdica del tributo se desdobla, previendo un HI del que
surge la Obligacin para su realizador, que es contribuyente, y un
segundo hecho, el presupuesto fctico de la sustitucin, en cuya virtud
se desplaza dicha obligacin hacia el sustituto, quedando relevado el
contribuyente de la posicin pasiva de la relacin tributaria, que se
desarrollar solamente entre la Administracin y el sustituto (STS 18-2-
95)
3) Accin de regreso del sustituto frente al contribuyente.
- Art. 36.3 in fine LGT: El sustituto podr exigir del Contribuyente el Importe de las
Obligaciones Tributarias satisfechas, salvo que la Ley disponga otra cosa.
4) Ejemplo (en el que la ley califica de sustitutos a determinados sujetos):
ICIO (Impuesto sobre Construccin, Instalaciones y Obras)
(art. 101.2 LHL: sern sustitutos los que soliciten la licencia correspondiente o los
constructores que realicen las obras)
A) Los contribuyentes: Personas fsicas, jurdicas o entes dueos de la

construccin, instalacin u obra, con independencia de que sean o no propietarios del inmueble
sobre el que se realice aquella.
Dueo: quien soporta los gastos o el coste que implica su realizacin.
B) Los sustitutos. Cuando la construccin, instalacin u obra no sea realizada por el SP

contribuyente, ser SP sustituto del contribuyente quienes solicitan la licencia o realizan las
construcciones, instalaciones u obras. El sustituto podr exigir del contribuyente el importe de
la cuota tributaria satisfecha.
IV-RESPONSABLE del Tributo. Art. 41 a 43 LGT
1) SUJETOS RESPONSABLES (40.1 LGT):
Art. 40.1 LGT: La Ley podr configurar como Responsables solidarios o subsidiarios
de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o entidades. A
estos efectos, se considerarn deudores principales los obligados trib. del 35.2 LGT
Es Responsable un tercero que, por mandato de la ley, responde ante Hacienda de la deuda
tributaria de otro obligado tributario.

Se coloca JUNTO al deudor principal. No desplaza al Deudor principal de la
relacin tributaria ni ocupa su lugar. No es Sujeto Pasivo de la deuda tributaria
de la que responda.
DEUDOR PRINCIPAL = OBLIGADOS 35.2 LGT. Sin embargo, la LGT
nicamente establece supuestos de responsabilidad con relacin a las
Obligaciones Principales y las Obligaciones de Pagos a Cuenta.
Queda obligado por realizar un presupuesto de hecho distinto del hecho
imponible, que origina un rgimen jurdico diferenciado.
FINALIDAD: garantizar cumplimiento de obligaciones tributarias.
Desvinculacin de la capacidad econmica. Soporta gravamen ajeno, y puede
que nunca se haga efectiva la accin de regreso.
2) ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD (40.3 y 4 LGT).
La responsabilidad alcanza la Totalidad de la Deuda tributaria exigida en perodo

voluntario, excepto el supuesto de responsabilidad del 42.2 LGT:
NO OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES (responde de la deuda pero
no ocupa su lugar)
NO OBLIGACIONES ACCESORIAS IMPUTABLES AL DEUDOR PRINCIPAL.
Responde de las prestaciones materiales accesorias en las que l mismo incurra:
Cuando haya transcurrido el plazo voluntario de pago que se conceda al
responsable sin realizar el ingreso, se iniciar el perodo ejecutivo y se exigirn
los recargos e intereses que procedan.
Excepcionalmente, tambin se exigirn los Recargos e Intereses del Perodo
Ejecutivo en el supuesto del 42.2 LGT (responsables solidarios: los que tengan
que ver con algn impedimento a la AT para proceder al embargo y
enajenacin de un tercero)
La responsabilidad no se extiende a las sanciones, salvo las excepciones
legales.
3) TIPOS DE RESPONSABILIDAD: (41.2, 175 y 176 LGT)
R. subsidiaria:
Solo responder del pago cuando el Deudor Principal, y en su caso el R. solidario sea
declarado insolvente (176 LGT)
R. solidaria:
Responde del pago en plano de igualdad con el Deudor Principal (175 LGT)
Salvo precepto legal expreso en contrario, ser subsidiaria (41.2 LGT).

Slo la ley podr establecer la responsabilidad solidaria, que agrava la
posicin del responsable tributario.
4) DERECHO DE REEMBOLSO
Derecho de reembolso del responsable en los trminos previstos en la legislacin civil

permitir exigir intereses desde el momento del pago hasta el reembolso-.
art. 41.6 LGT: Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor
principal en los trminos previstos en la legislacin civil.

5) PROCEDIMIENTO declaracin Resp. (41.5, 174 a 176 LGT)
Momento para poder declarar la R.: practicada una Liquidacin o presentada una
Autoliquidacin, salvo que la ley disponga otra cosa
Audiencia previa, para alegaciones, antes de dictar el acto administrativo que declare la
R. y determine su alcance y contenido.
Notificacin del Acto de declaracin de responsabilidad: Debe indicar Acuerdo de
Responsabilidad (presupuesto de hecho y alcance); medios de impugnacin (tipo,
rgano y plazo interposicin) y pago (lugar, plazo y forma).
R. Solidario (175 LGT): Notificacin antes o despus de vencer PV del DP.
R. Subsidiario (176 LGT): Previa Declaracin Fallido
Acto de declaracin de fallido de los deudores principales y de los
responsables solidarios (si los hubiere)
Se notifica al subsidiario acto derivativo de responsabilidad, abriendo
plazo de ingreso voluntario. Si en ese plazo no cumple, recargos,
intereses y sanciones.

V- SUCESIN en el Tributo. Art. 39 y 40 LGT
I) De PERSONAS FSICAS (39 LGT). Sucesores mortis causa de las PF.
- Presupuesto de Hecho de la Sucesin: muerte del causante persona fsica

- Consecuencia: sucesores se subrogan en la posicin del causante obligado
1) SUJETOS: Herederos y/o Legatarios
- Herederos: se subrogan con las limitaciones del dcho civil en la adquisicin.

- Aceptacin de la Herencia pura y simplemente: responden con todos sus
bienes presentes y futuros
(Responde de forma ilimitada)
- Aceptacin a beneficio de inventario: responden hasta el valor de la parte de

Herencia q corresponda
(Responde de forma Limitada al patrimonio heredado).

La AT se dirigir contra cualquiera de ellos, con independencia de los lmites de la adquisicin
(39.2 LGT)
- Legatarios: responden en las mismas condiciones del Heredero, en dos casos:

- Herencia distribuida en Legados o Legados de parte alcuota
2) OBJETO: Obligac. tributarias pendientes en el momento del fallecimiento
- No las sanciones
- Causante Responsable: la obligacin del responsable (notificacin antes fallecimiento)
- nicamente se transmite si antes del fallecimiento se hubiera notificado el acto
de Resp. (carcter constitutivo del acto, no de la realizacin del presup.de
hecho). Si, antes del fallecimiento (de un administrador social responsable) ha
sido dictado pero no notificado , las obligaciones como responsable no se
transmiten al sucesor (STSJ Catalua 1-9-09)
- En estos casos, no es necesario un nuevo acto de derivacin de responsabilidad
.
- En todo caso, la sancin de la que responde el responsable causante no se
transmite al sucesor .
2. De PERSONAS JURDICAS y ENTIDADES (40 LGT).
Sucesores de personas jcas y entidades sin personalidad jca que se extinguen o disuelven.
1) (40.1 LGT) Disolucin y Liquidacin de entidades con personalidad jca

1) ENTIDADES Q. LA LEY LIMITAN LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
de los socios
1) SUCESORES: los socios, partcipes o cotitulares
2) OBJETO DE LA SUCESIN TRIBUTARIA: Obligaciones tributarias
pendientes, hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin q les
corresponda. Quedan obligados solidariamente todos ellos.
2) ENTIDADES Q. LA LEY NO LIMITA LA RESPONSABILIDAD
PATRIMONIAL de los socios:
1) SUCESORES: los socios, partcipes o cotitulares
2) OBJETO DE LA SUCESIN TRIBUTARIA: Obligaciones tributarias
pendientes, sin lmites (ntegra)
2) (40.3 LGT) Extincin o disolucin sin liquidacin de sociedades mercantiles
(operaciones de reestructuracin empresarial, en las que desaparece la entidad
deudora).
1) Ejemplos: fusin, escisin, cesin global del activo y pasivo de una sociedad
mercantil.
2) SUCESORES: las personas o entidades que sucedan o sean beneficiarias de la
operacin.
3) OBJETO SUCESIN TRIBUTARIA: las obligaciones tributarias pendientes
3) (40.4 LGT) Disolucin de fundaciones o Entidades del 35.4.
1) SUCESORES: las personas o entidades destinatarias de los bienes y dchos de las
fundaciones o a los partcipes o cotitulares de dichas entidades.
2) OBJETO SUCESIN TRIBUTARIA: las obligaciones tributarias pendientes.
Obligacin mancomunada

SANCIONES: 40.5 LGT. Sern exigibles a los sucesores, hasta el lmite del valor de la cuota de
liquidacin que les corresponda.
VI-SOLIDARIDAD DE OBLIGADOS TRIBUTARIOS (35.6 LGT)
La concurrencia de VARIOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS en el MISMO PRESUPUESTO DE

HECHO de una Obligacin, determina que queden solidariamente obligados frente a la AT al
cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que la Ley disponga otra cosa.
VII- El Domicilio Fiscal. Art. 48 LGT
Definicin: lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones con la

Administracin tributaria.
- 1. Personas fsicas:
- A) Residencia habitual
- B) Donde efectivamente est centralizada la gestin administrativa y la
direccin de las actividades desarrolladas (principalmente desarrollan
actividades econ.)
- C) Donde radique el mayor valor de su inmovilizado.
- 2. Personas jurdicas y entidades del 35.4 LGT:
- A) Domicilio social, si en l radica la sede de gestin administrativa y la
direccin de sus negocios.
- B) Donde radique la sede de gestin administrativa y la direccin de sus
negocios.
- C) Donde est localizado el mayor valor de su inmovilizado.
VIII-La Representacin. Legal y Voluntaria. Art. 44 a 47 LGT
Representacin LEGAL (45 LGT)
PERSONAS FSICAS sin capacidad de obrar
PERSONAS JURDICAS: quienes ostenten la titularidad de sus rganos de representacin, por

Ley o por acuerdo vlidamente adoptado.
ENTIDADES del 35.4 LGT: el que ostente la representacin (que resulte acreditado de forma
fehaciente); si no se ha designado ser el que aparentemente ejerza la gestin o direccin y, en
su defecto, cualquiera de los miembros o partcipes.
Representacin VOLUNTARIA (46 LGT)
Los OT con capacidad de obrar podrn actuar por medio de representante, que podr ser un
asesor fiscal, con el que se entendern las sucesivas actuaciones administrativas, salvo que se
haga manifestacin expresa en contrario.
Forma otorgamiento: Suma flexibilidad: cualquier medio de prueba vlido en Derecho, apud
acta (declaracin en comparecencia personal) o en documento normalizado de la AT.

Ha de ACREDITARSE para interponer recursos o reclamaciones, desistir de ellos, renunciar a
derechos, asumir o reconocer obligaciones en nombre del OT, solicitar devoluciones de ingresos
indebidos o reembolsos y siempre que haga falta la firma del obligado.
Se presume concedida para los actos de mero trmite. Es susceptible de subsanacin a posteriori
(46.7 LGT).
CUESTIONARIO UT-4.1 LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

(Elementos del Tributo y Relacin Jco Tributaria)
BUSCAR Artculos 17 a 25; 49 a 57 de la LGT 58/2003, antes de contestar a las preguntas
1. Qu prestaciones pueden derivarse de la relacin jurdico tributaria?
2. Qu es la Obligacin Tributaria Principal?
3. Puede alterarse la posicin del obligado tributario en virtud de pactos o convenios entre
particulares?
4. Puede la Administracin conceder la exencin de un tributo a un determinado OT porque

considera que realiza mucha obra social?
5. Es el presupuesto de hecho de la obligacin de retener el hecho imponible de un tributo?
6. Qu es el devengo? qu clases de impuestos existen en funcin del elemento temporal del

HI?
7. Qu es la exigibilidad? puede ser anterior al devengo?
8. Quin ha de pagar el IBI de un piso que se ha vendido por A a B el 5 de mayo de 2010?
9. Pueden aplicar los contribuyentes el mtodo de estimacin indirecta de bases imponibles?
10. Significa lo mismo cuota tributaria que deuda tributaria?
PRCTICAS DE OBLIGADOS TRIBUTARIOS
PRCTICA 1
La sociedad "XX SA" se disuelve en febrero de 2012, correspondiendo a cada uno de sus
10 socios una cuota de liquidacin de 3.000 , y dejando deudas tributarias pendientes
por el IVA de 2011 y el Impuesto sobre Sociedades de 2011 por un importe total de
3.600 .
CUESTIONES:
a) Quin debe responder por estas deudas? Existe algn lmite?
b) A quin debe dirigirse la AEAT para su cobro?
PRCTICA 2
La sociedad "YY, SA" ha sido absorbida por la sociedad "ZZ, SA" en diciembre de 2011,
momento en que tena deudas tributarias pendientes en concepto de retenciones e IVA

por importe de 45.000 . En octubre de 2012 la AEAT se dirige a la sociedad "YY, SA"
exigindole el pago de dicha cantidad, as como el otros 3.500 en concepto de sancin
por varias infracciones cometidas por la falta de presentacin de la declaracin
informativa.
CUESTIONES:
a) Es correcta la actuacin de la AEAT?
b) Quin debe abonar la sancin?
PRCTICA 3
Esteban Tapia es titular de un comercio de venta al por menor de libros. Como la gente
lee poco, sus ventas disminuyen pero sus deudas aumentan, por lo que ha decidido
arrendar el negocio de librera a una comunidad de bienes integrada por dos matrimonios
en rgimen de gananciales. En la fecha del contrato, 15 de julio de 2012, Esteban tiene
deudas tributarias pendientes por los siguientes importes y conceptos: con la AEAT,
5.800 por el IRPF de 2011, 3.500 por retenciones de 2011 y 1.900 por el IVA de
2011; y con el Ayuntamiento de Valencia, 950 por el IBI del local y 630 por el IBI de
su domicilio particular.
1) Al enterarse, los adquirentes solicitan el 16 de julio de 2012, a nombre de la CB,
las oportunas certificaciones de deudas a las Administraciones tributarias
competentes, sin que a 30 de octubre 2012 hayan obtenido respuesta.
2) La comunidad de bienes adquirente ha solicitado el 10 de julio de 2012, previa
conformidad de Esteban, las oportunas certificaciones de deudas a las
Administraciones tributarias competentes.
CUESTIONES:
1) Tiene la CB. adquirente alguna responsabilidad por las deudas tributarias del
arrendador? En caso afirmativo, califique la responsabilidad e indique las deudas de
las que respondera.
2) Qu consecuencias se desprenden de las circunstancias que rodean a la certificacin
de deudas (fecha de solicitud y falta de contestacin)?
PRCTICA 4.
La Empresa Sartium S.L ha cesado en su actividad empresarial dedicada a la venta de
mobiliario de oficina. Los socios y el administrador, que ces en su cargo hace dos aos,
estn preocupados por la posible responsabilidad frente a Hacienda de las deudas y
sanciones imputables a la sociedad en el ejercicio 2011, cuyo importe asciende ya a
30.200 euros. Le piden consejo y le preguntan
1) Puede dirigirse Hacienda a cualquiera de los socios a reclamarle la deuda y las
sanciones? en qu trminos?
2) Puede dirigirse contra el administrador que haba hace dos aos, antes del cese de
la actividad? con qu alcance?
Unidad Temtica 5:
APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
UT. 5.1. LA APLICACIN DE LOS TRIBUTOS

UT. 5.2. LA GESTIN DE LOS TRIBUTOS
UT. 5.3. LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS
UT. 5.4. LA RECAUDACIN DE LOS TRIBUTOS
I. Introduccin. La Aplicacin de los tributos

1- Aplicacin de tributos: Concepto, Fundamento, Caracteres,
Regulacin,
- Art. 83.1 LGT mbito de la aplicacin de los tributos:

La aplicacin de los tributos comprende todas las actividades administrativas
dirigidas a la informacin y asistencia a los obligados tributarios y a la gestin,
inspeccin y recaudacin as como las actuaciones de los obligados en el ejercicio de
sus derechos o en cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
- Aplicar los tributos es gestionar en sentido amplio. Poner en

prctica las normas que regulan el tributo
- Funciones de aplicacin de la AT son las Funciones tributarias:
Funciones control (comprobar e investigar) para verificar el correcto

cumplimiento.
Funciones de liquidacin (normalmente deriva de la anterior)
Funciones de recaudacin (conducentes al cobro de las deudas autoliquidadas
por los particulares, o liquidadas o regularizadas por la AT, cuando el obligado
tributario no procedi al pago o cumplimiento, en perodo voluntario, de las
obligaciones correspondientes
2. Fundamento de la aplicacin de los tributos: el deber de contribuir

Fundamento de la aplicacin de los tributos en el deber general de contribuir,
que es un deber constitucional de configuracin legal (31.1 CE). (CORTES
DOMINGUEZ)
3. Actualmente, dos notas destacan en la funcin aplicativa del tributo:

3.1. Funcin compartida entre particulares y la administracin
- Actualmente, los particulares (OT) asumen fundamentalmente la aplicacin del
sistema fiscal.
- La AT: Administracin esencialmente facilitadora (ex ante) y, sobre todo,
controladora (ex post) de la efectividad y correccin de su aplicacin
3.2. Confusin orgnica y funcional en la aplicacin de los tributos.
- Las funciones aplicativas del tributo (facilitadoras de informacin,
liquidadoras, controladoras y recaudadoras) se distribuyen, y a veces, comparten, entre
distintos rganos tributarios (gestin, inspeccin y recaudacin), y se desarrollan
asimismo en diferentes procedimientos tributarios.
- No existe una correspondencia entre rgano de gestin, inspeccin y
recaudacin con las funciones de liquidacin, control y recaudacin, respectivamente
(ej. Liquidaciones por rganos de gestin e inspeccin; actuaciones de control por los
diferentes rganos)
4. REGULACIN de la Aplicacin de los tributos

Regulacin de aspectos relacionados con la aplicacin de los tributos: Tt.
III. LGT. El legislador establece las posibilidades y lmites de la actuacin
administrativa en la aplicacin de los tributos (habilita potestades y fija sus
lmites).
- Carcter reglado de los actos de aplicacin, art. 6 LGT
5. Funcin aplicativa, sancionadora y revisora. DIFERENCIAS

Aplicacin de los tributos (Ttulo III) no comprende la funcin represiva y
sancionadora (Ttulo IV LGT) ni la funcin revisora (Titulo V LGT).
La funcin sancionadora no es la funcin de control aunque estn
relacionadas. Los procedimientos para regularizar y el procedimiento para
sancionador estn totalmente diferenciados y se tramitan de forma separada
salvo renuncia del interesado. (ver diapositiva.)
La funcin revisora de los actos dictados por la AT, en la va econmico
administrativa se lleva a cabo por rganos revisores, con independencia
jerrquica y funcional de los rganos gestores (gestin, inspeccin y
recaudacin): Tribunales econmico administrativos. Separacin orgnica en la
funcin de aplicacin y revisin. (ver diapositiva.)
2- Diferencia con ptos sancionador y revisor

Funcin revisora, queda fuera del mbito de la aplicacin de los tributos:
Uno de los principios tradicionales de la organizacin de la AT ha sido la
separacin de funciones entre rganos de gestin o aplicacin de los tributos
y la de los rganos encargados de resolver las reclamaciones que contra ellos
se susciten: TRIBUNALES ECONMICO ADMINISTRATIVOS (rganos
revisores, que tambin son AT segn el 5.1 LGT e integrados orgnicamente en
el MEH pero con independencia jerrquica y funcional de los rganos gestores).
Singularidad de la materia tributaria en el ordenamiento jurdico pblico.
La LGT, en consonancia con nuestro sistema tradicional de revisin
administrativa en materia tributaria, regula en el Ttulo V la revisin en va
administrativa de los actos y actuaciones de la aplicacin de los tributos y los
actos de imposicin de sanciones (213.1 LGT), de forma que, como anticipa el
83.1 LGT: las funciones de aplicacin de los tributos se ejerce de forma
separada a la de resolucin de REA contra los actos dictados por la AT y
(aunque el legislador lo olvid en el 83.1) contra las actuaciones u omisiones de
los particulares en materia tributaria
II. La Gestin Tributaria: Funciones. 117 LGT
El artculo 117 de la LGT se refiere a la Gestin Tributaria como el

ejercicio de funciones administrativas de distinta naturaleza que se pueden
sistematizar en:
Funciones de recepcin y tramitacin de declaraciones, autoliquidaciones
y solicitudes de los obligados tributarios (117.1 a))
Funciones de tramitacin y control consecuencia de las actuaciones de
los particulares anteriores ((117.1 b) a i)). Por ej. Procedimientos
directamente relacionados con las declaraciones y autoliquidaciones de
los particulares
Funciones instrumentales o de administracin general: (117.1 j) a m)):

Funciones residuales, no integradas en inspeccin o recaudacin. (117.1
n))
Importancia de los actos de gestin de los particulares en la gestin
tributaria. La aplicacin de los tributos tambin comprende las actuaciones
de los OT en el ejercicio de sus dchos o en cumplimiento de sus obligaciones.
(83.1 LGT). Las actuaciones de aplicacin de los tributos por los particulares no
precisan generalmente el inicio de un pto tributario para su liquidacin y
recaudacin. Ej. Autoliq +
Las funciones de gestin del artculo 117 LGT son desarrolladas generalmente
por los rganos de gestin, aunque algunas funciones de gestin son
compartidas entre rganos de gestin e inspeccin. Ej. Pto comprobacin
limitada. Ej. Pto comprobacin de valores
III. La Gestin Tributaria: Formas de iniciacin. 118 LGT
De acuerdo con lo previsto en el art. 118 LGT, la GESTIN se puede INICIAR:

A INSTANCIA DEL OBLIGADO TRIBUTARIO:
En funcin de la finalidad perseguida (liquidar u otra distinta), el inicio se produce
a) Por DECLARACIN (finalidad de liquidar tributos):
Autoliquidacin / Comunicacin de datos / Cualquier otra clase de Declaracin
b) Por una SOLICITUD del obligado tributario (otras finalidades tributarias, ej:
certificados / consultas tributarias / aplaz y fraccionamiento / etc)
DE OFICIO:
c) DE OFICIO por la Administracin tributaria.
Generalmente, se trata de inicio de procedimientos de gestin de finalidad de
control de las obligaciones materiales y formales de los OT
IV. Actos de gestin trib. de los particulares
La aplicacin de los tributos tambin comprende actuaciones de los

obligados en el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias (Art. 83.1 LGT)
Se trata de actuaciones muy diversas, NO reguladas de forma unitaria ni
reconducidas a unidad.
Se refiere especficamente a las actuaciones de los particulares con las que los
obligados intervienen, no en los procedimientos, sino, especficamente, en los
mecanismos y sistemas de aplicacin de los tributos. Son las siguientes:
Declaraciones: art. 119 LGT.
Autoliquidaciones: art. 120 LGT.
Comunicacin de datos: art. 121 LGT
El protagonismo del OT en la aplicacin del tributo es tan significativa que, en muchas
ocasiones, sus actos de gestin no acarrean el inicio de un procedimiento de gestin. Ej:
Presentacin de Autoliquidacin + del IRPF

1- La Declaracin tributaria (119 LGT)
Concepto: art. 119 LGT Todo documento presentado ante la Administracin donde se
reconozca o manifieste la realizacin de cualquier hecho relevante para la aplicacin de
los tributos.
Tipos de declaraciones:
1. Declaracin del hecho imponible (pto iniciado por declaracin).
Declaraciones donde el sujeto pasivo declara a la Adm. los datos necesarios para la
liquidacin del tributo.
Efectos: pone en marcha el procedimiento de gestin dirigido a la liquidacin
del tributo: pto de gestin iniciado por declaracin (propio de los tributos que no se
exigen mediante autoliquidacin;
2. Otros tipos de declaraciones. Son declaraciones de presupuestos distintos del
hecho imponible.
Por ej. la comunicacin de datos personales para el clculo del tipo de
retencin. Declaraciones referidas al cumplimiento de realizar pagos a
cuenta, declaraciones o comunicaciones de datos propios o de terceros en
cumplimiento de la obligacin genrica de colaboracin, declaraciones
en cumplimiento de un requerimiento especfico de informacin.
Efectos de la declaracin: inicio de la gestin trib. y presuncin legal de certeza

1. Inicia la gestin tributaria (118.a) LGT) o los Ptos tributarios (98.1 LGT)
-En particular, resulta significativa la declaracin del HI que inicia el pto de gestin
tributaria mediante declaracin (128-130 LGT) dirigido a la liquidacin por la AT de
tributos que no se gestionan por Autoliquidacin:
Compete a la AT a liquidar (poder-deber aplicar tributo)
Inicia el procedimiento para que la AT cuantifique la obligacin
tributaria mediante la prctica liquidacin provisional
(128.1LGT)
-(art. 119.1.prr. 2 LGT): La presentacin de una declaracin no implica en ningn
caso que se reconozca o acepte la procedencia de una obligacin tributaria.
- artculo 119.3 LGT (lo expliqu en clase): las opciones que segn la normativa se
deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentacin de una declaracin nicamente
podrn rectificarse en el perodo reglamentario de declaracin. No podr rectificarse con
posterioridad a ese momento.
Dos cuestiones:
CMO PUEDO MODIFICAR UNA AUTOLIQUIDACIN PRESENTADA EN
LA QUE SE HA COMETIDO UN ERROR QUE DA LUGAR A UN
RESULTADO DIFERENTE? (120.3, 122.2, 119.3 LGT)
Autoliquidacin complementaria: si deriva mayor ingreso o menor
cantidad a devolver. (122.2 LGT)
Procedimiento de rectificacin de autoliquidaciones: art. 120.3 LGT;
mbito de aplicacin: cuando el obligado tributario considere
que la autoliquidacin ha perjudicado de cualquier modo sus
intereses legtimos (deriva un ingreso inferior al realizado o un
mayor importe a devolver que el declarado)
Procedimiento: El artculo 120.3 LGT se remite a la regulacin
del Reglamento. RGGI art. 126 a 129

No cabe rectificacin de opciones fuera del plazo de presentacin
(119.3)
SE INICIA SIEMPRE UN PROCEDIMIENTO DE GESTIN EN LA
APLICACIN DE UN IMPUESTO?
2. Presuncin legal de certeza. Art. 108.4 LGT:

(108.4 1er prrafo): Los datos y elementos consignados en las
declaraciones por los obligados se presumen ciertos PARA
ELLOS no datos sobre terceros a los que pudiera afectar- y slo
podrn rectificarse por los mismos mediante prueba en contrario.
La AT no est obligada a ajustar las liquidaciones a los
datos consignados por los OT en sus autoliquidaciones,
declararaciones solicitudes o cualquier otro documento
(art. 101.1 LGT). Debe verificar y comprobar los datos
declarados (120.2 LGT)
Sin embargo, la presuncin legal de certeza (108.4 LGT)
implica que corresponde a la AT la carga de la prueba
(debe probar que lo declarado no es cierto).
(108.4 2do prrafo): La LGT matiza el alcance de la presuncin en relacin con
los datos de terceros consignados por el declarante en las obligaciones de
suministro de informacin:
Los datos se presumen ciertos,
pero debern ser contrastados cuando el OT alegue inexactitud o falsedad de los
mismos. Para ello podr exigirse al declarante que ratifique y aporte prueba de los datos
relativos a terceros incluidos en las declaraciones presentadas
2- Las Autoliquidaciones (120 LGT)
Concepto:
120.1 LGT: Son declaraciones en las que los obligados tributarios, adems de
comunicar a la AT los datos necesarios para la liquidacin del tributo y otros de
contenido informativo, realizan por s mismos las operaciones de calificacin y
cuantificacin necesarias para determinar el importe de la deuda tributaria o, en su
caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar.
Naturaleza:
Actos diferenciables en el mismo instituto jurdico:
DECLARACIN / AUTOLIQUIDACIN SENTIDO
ESTRICTO / INGRESO
No son acto administrativo (se produce la aplicacin tributo, en
principio, sin acto administrativo ni procedimiento alguno).
Autoliquidacin con ingreso: no inicia ningn pto de gestin, es
la AT quien iniciar, eventualmente, de oficio el d gestin o
inspeccin (120.2 LGT)
Autoliquidacin sin ingreso inicia el Perodo Ejecutivo.
Autoliquidacin con resultado a devolver es la nica que inicia un procedimiento de
gestin: pto de gestin de devolucin (124 LGT).

3- Comunicacin de datos (121 LGT)
Concepto: declaracin especial por su objeto;

Solicitud de devolucin dirigida a la Administracin para que determine,
en su caso, el importe a devolver (121 LGT)
Se refiere a un sistema de gestin especfico en el IRPF, de aquellos
sujetos que no estn obligados a declarar.
Actualmente, no se aplica (borrador o autoliquidacin negativa)
4- Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones complementarias

o sustitutivas (122 LGT)
122.1 LGT: Los obligados tributarios podrn presentar autoliquidaciones

complementarias, o declaraciones o comunicaciones complementarias o
sustitutivas, dentro del plazo establecido para su presentacin o con
posterioridad a la finalizacin del mismo, siempre que no haya prescrito el
derecho de la AT para determinar la deuda tributaria (Art. 122 LGT).
Consecuencias: 27 LGT (recargos por declaracin extempornea sin
requerimiento previo)
Plazo presentacin (120.1 LGT):

En plazo voluntario de presentacin
Fuera de plazo, dentro del plazo de prescripcin (dcho de la AT a
determinar la deuda tributaria. Extempornea. Consecuencias de los
recargos del 27 LGT
Autoliquidaciones Complementarias (120.2 LGT):
Finalidad: completar o modificar las presentadas con anterioridad
mbito de aplicacin:
Importe a ingresar superior al de la autoliquidacin anterior

Cantidad a devolver o a compensar inferior a la anteriormente
autoliquidada
En los dems casos (perjudicado intereses del OT: solicitud de rectificacin
del 120.3 LGT
Excepcin (120.2 2do prrafo): el OT puede modificar o completar la
anterior en la autoliquidacin siguiente del tributo (en lugar de
complementaria), cuando: supuestos de prdida del derecho a la
aplicacin de una exencin, deduccin o incentivo fiscal, por
incumplimiento de los requisitos.
BENEFICIOS: evita los Recargos aunque s devenga ID
V. Ptos de gestin tributaria (123 a 140 LGT)
(123.1 LGT) La LGT regula cinco procedimientos de gestin:

Dos dirigidos a las actividades de liquidacin del impuesto:
1- Procedimiento de gestin de devoluciones tributarias (iniciado mediante
autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos) (124-127 LGT).
2- Procedimiento de gestin iniciado mediante declaracin (128-130 LGT)
Tres dirigidos al control de las obligaciones tributarias:
3- Procedimiento de verificacin de datos: art. 131 a 133 LGT
4- Procedimiento de comprobacin de valores: 134 y 135 LGT;
5- Procedimiento de comprobacin limitada: 136 a 140 LGT;
El RGGI (remisin 123.2 LGT) tambin regula diferentes procedimientos de gestin,
adems de desarrollar los 5 regulados en la LGT. Por ej. Procedimientos de control de
obligaciones formales (censos, NIF, domicilio fiscal y otras obligaciones formales)
1- Procedimiento de devolucin (iniciado por autoliquidacin)
Procedimiento de gestin tributaria (y 124 a 127 LGT).

Objeto: la devolucin derivada de la normativa de cada tributo: Son devoluciones
derivadas de la normativa de cada tributo las correspondientes a cantidades ingresadas
o soportadas debidamente como consecuencia de la aplicacin del tributo (31.1 LGT)
ej. IRPF, IVA, I. Sociedades.
Diferencia con:
- Pto de Devolucin de ingresos indebidos (pto revisor). (art. 32 y 221
LGT)
- Pto de reembolso del coste de las garantas (art. 33 LGT).
- Procedimiento de rectificacin (120.3 LGT). La autoliquidacin
presentada ha perjudicado los intereses del OT
Iniciacin:
- Presentado autoliquidacin con derecho a devolucin (art. 120 LGT)
- Presentando comunicacin de datos a la AT para que determine la cantidad a
devolver (art. 121 LGT) (IRPF)
Presentando una solicitud de devolucin (IVA)
Plazo presentacin: normativa de cada tributo

Plazo para devolver (31.2 LGT): plazo establecido en tributo o 6 meses
Incumplimiento de la AT de resolver en plazo: ID pasados 6 meses

(31.2 LGT): Si Admn. no devuelve en el plazo establecido en la norma, o mx. 6
meses, la AT abonar intereses de demora, sin necesidad de que el obligado tributario
lo pida. Plazo de generacin de intereses: desde fin del plazo para efectuar la devolucin
(mx: 6 meses) hasta que se acuerde la ordenacin del pago
Terminacin (127 LGT):
- Por acuerdo reconociendo la devolucin pedida
- Por caducidad (paralizacin del pto por causa imputable al OT durante ms de
3 meses, art. 104.3 LGT)
- Por inicio de un procedimiento de control: verificacin de datos (arts. 131 y 132
LGT); de comprobacin limitada (art. 136 a 140 LGT) o de inspeccin (arts. 141
a 159 LGT)
En todo caso, se mantiene la obligacin de satisfacer el ID sobre la devolucin que
finalmente proceda practicar, de acuerdo al 31 LGT
2- Procedimiento de declaracin (iniciado mediante declaracin)
Art. 128 a 130 LGT

Objeto: es un pto de gestin tributaria que tiene como finalidad una liquidacin
provisional por parte de la AT a partir de la declaracin por el OT en la que se
manifiesta la realizacin del HI y comunique los datos necesarios para que la AT
cuantifique la obligacin tributaria (128.1 LGT)
Al generalizarse autoliquidaciones, es excepcional.
Iniciacin:
Por declaracin del sujeto pasivo manifestando la realizacin del H.I. y
los datos, para que la AT practique liquidacin provisional.
Excepcionalmente, de oficio por la AT: si caduca este procedimiento
(art. 130 b) LGT), por la inactividad de la AT, sta podr iniciar uno
nuevo de oficio, si no ha transcurrido el plazo de prescripcin.
Plazo para notificar la liquidacin: plazo de cada tributo o 6 meses:
- Dsd el da siguiente al fin del plazo de presentacin de la declaracin
- Dsd el da siguiente a la presentacin de la declaracin (extempornea)
- Dsd el da siguiente a la comunicacin de la AT al OT del inicio de oficio del
pto de declaracin.
Tramitacin:
Admn. califica el H.I. y cuantifica; puede requerir al sujeto para que
aclare datos presentados, o aporte justificantes, o puede comprobar el
valor (arts. 129.2 LGT).
Se notificar propuesta de liquidacin provisional, si los datos tenidos en
cuenta por la AT no se corresponden con los de la declaracin del sujeto,
concediendo 15 das para que alegue. En caso contrario, directamente
notificacin de la liquidacin provisional (no propuesta de liquidacin)
Terminacin (art. 130 LGT):
Dictando liquidacin provisional
Por caducidad, si transcurre el plazo fijado en la normativa de cada
tributo y no se notifica la liquidacin; o, en su defecto, si pasan 6 meses
desde el fin del plazo de presentacin de la declaracin (o desde la
presentacin extempornea), sin notificarse la liquidacin.

3- Procedimiento de verificacin de datos
Artculos 131 a 133 LGT

Actividad tradicionalmente desarrollada por los rganos de gestin tributaria.
Objeto (datos declarados por el OT)
Comprobar la exactitud formal de lo declarado
Corregir errores materiales o aritmticos,
Comparar datos declarados y datos en poder de la AT no coincidentes
Corregir errores de derecho patentes derivados de aplicacin indebida
de normativa
Tambin, cuando se requiera aclarar o justificar algn dato relativo a la
declaracin o autoliquidacin ya presentada (y que no se refiera al
desarrollo de actividades econmicas).
Presupuesto y lmite de la liquidacin: Debe haberse presentado una
declaracin o autoliquidacin (que se verifica).
PRESUPUESTO: una vez detectados los errores, se practican las
liquidaciones provisionales procedentes, rectificndolos
LMITE: la liquidacin provisional que se dicte slo podr
basarse en corroborar los datos ya declarados, con los
justificantes aportados, datos de otras declaraciones del mismo
OT, o datos de que disponga la AT
Iniciacin: con requerimiento administrativo para aclarar o justificar la

discrepancia apreciada o datos, o notificando la propuesta de liquidacin
(motivada) si ya cuenta con datos suficientes la Admn.
Si la AT pretende basarse en datos obtenidos de declaraciones de
terceros, y el obligado tributario no est de acuerdo con esos
datos, por ser inexactos o falsos, deber requerir al declarante
para que aporte pruebas de esos datos (art. 132.2 LGT).
Resolucin (que corrija defectos, o indique que no procede dictar
liquidacin provisional)
Dictando liquidacin provisional motivada, previa notificacin de la
propuesta concediendo plazo para alegaciones
Subsanando, aclarando o justificando la discrepancia o el dato requerido
Por caducidad, si pasan 6 meses desde la fecha de notificacin del
acuerdo de inicio hasta la fecha de notificacin de la liquidacin
provisional (art. 104.1 LGT). Si no han pasado 4 aos, se podr iniciar
otro procedimiento.
Si se inicia un procedimiento de comprobacin limitada o de inspeccin,
que incluya tambin lo que se est verificando
Art. 133.2 LGT: la verificacin de datos no impedir la posterior comprobacin del
objeto de la misma (no impide una comprobacin posterior)
4- Procedimiento de comprobacin de valores
Artculos 134 y 135 LGT. Tambin art. 90 LGT

Objeto: comprobar los valores declarados por los OT

La AT podr comprobar el valor de las rentas, productos, bienes y dems elementos
determinantes de la OT de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 57 LGT, salvo que el
OT haya declarado de acuerdo con:
El valor comunicado por la AT en los trminos del artculo 90
LGT (Informacin con carcter previo a la adquisicin o
transmisin de inmuebles)
Los valores publicados por la Administracin actuante en
aplicacin de alguno de los medios del artculo 57.1 LGT (entre
los que se encuentra la estimacin por referencia a los valores que
figuren en un registro oficial)
los valores publicados en la Instruccin de la Generalitat Valenciana se consideran
valores publicados a los efectos de evitar una comprobacin de valores?
Medios de comprobacin (art. 57 LGT). El valor de las rentas, productos,

bienes y dems elementos determinantes de la obligacin tributaria podr ser
comprobado por la Administracin tributaria mediante los siguientes medios
establecidos en el artculo 57 LGT
La tasacin pericial contradictoria podr utilizarse para confirmar o corregir
en cada caso las valoraciones de la AT resultantes de la aplicacin de los medios
del apartado 1 de este artculo.
Las normas de cada tributo regularn la aplicacin de los medios de
comprobacin sealados en el apartado 1 de este artculo.
Inicio del procedimiento (134 LGT):

Puede ser un Pto nico (valoracin) o insertarse en uno ms amplio, de gestin o
inspeccin (subprocedimiento).
Forma de inicio:
Comunicacin Administracin actuante o
Notificacin conjunta de propuestas de liquidacin
y valoracin (cuando la Administracin actuante
cuente con datos suficientes)
Plazo para notificar la valoracin y, en su caso, la
liquidacin (remisin al 104): 6 meses, desde la
notificacin acuerdo inicio (excepto: subprocedimiento, el
plazo ser el del pto principal)
Cuando valor comprobado por la AT difiera valor declarado del OT:

- Notificacin de propuesta de valoracin y de regularizacin motivada
- Alegaciones
- Notificacin de la valoracin y regularizacin practicada
Tasacin pericial contradictoria (art. 135 LGT) :

- Contra la valoracin notificada por la AT el interesado puede instar la TPC
para corregir el Valor de la AT. Es un medio de revisin impropia
- Frente a la notificacin de la valoracin el OT puede (opciones):
- Interponer recurso o reclamacin econmico administrativa
- Instar la TPC previa a la interposicin de un recurso o reclamacin o
Reservarse el derecho a instar la TPC con posterioridad al recurso o
reclamacin,cuando alegue defecto de motivacin

- Efectos de solicitud: Con la presentacin de la solicitud de la TPC, o la reserva
del dcho a promoverla por defecto de motivacin, se suspende la ejecucin de la
liquidacin y del plazo para interponer recurso o reclamacin contra la misma.
Tasacin pericial contradictoria

El VALOR PARA LA LIQUIDACIN ser:
1) Prevalecer el valor del perito del obligado tributario:
- Diferencia entre Valor del perito del OT y el Valor del perito de la
Administracin:
Inferior a 120.000 y 10 por 100 del valor del perito del OT.
2) Si la diferencia es superior, se precisa dictamen de un tercer perito.
- Tiene como lmites: la 1er Valor declarado por el OT y el Valor
comprobado inicialmente por la AT
- Ej: Valor perito OT (150.000) y Valor perito AT (200.000)
La diferencia (50.000) =
- es inferior a 120.000 (50.000)
- pero superior al 10 % del Valor OT (15000)
5- Procedimiento de comprobacin limitada
Art. 136 a 140 LGT

Objeto: no slo verificacin datos declarados, sino tambin los hechos, actos,
elementos, actividades, explotaciones y otras circunstancias de la obligacin
tributaria (art. 136.1 LGT).
Iniciacin (137 LGT):
De oficio, por rgano de gestin o de inspeccin tributaria competente.
Notificacin de comunicacin de inicio: alcance actuaciones y derechos
y obligaciones en el curso procedimiento.
Excepcionalmente, notificacin propuesta liquidacin si los datos en
poder de la Admon son suficientes
Tramitacin (136 y 138 LGT)

Facultades de comprobacin (136. 2 a 136.4 LGT):
Medios de comprobacin (136.2.a) a d) LGT): Facultades limitadas
Los datos ya declarados
Los justificantes presentados o requeridos al efecto
Datos o antecedentes en poder de la Administracin que revelen
hechos imponibles u otros presupuestos no declarados por el
obligado tributario
Registros y dems documentos exigidos por la normativa
tributaria o de cualquier otro tipo (v.gr. facturas, libros,
documentos, etc.), con excepcin de LA CONTABILIDAD
MERCANTIL
Datos requeridos a terceros, obligados a suministrar con carcter
general o para que ratifiquen con los correspondientes
justificantes
No se podr requerir a terceros informacin sobre
movimientos financieros, aunque podr solicitar al
obligado tributario la justificacin documental

Lugar comprobacin limitada: Oficinas AT. Facultades limitadas
Salvo lo previsto en la normativa aduanera, o en los
supuestos previstos en el reglamento en relacin con
declaraciones censales o declaraciones el sistema de
estimacin objetiva, que podrn:
entrar en fincas, locales de negocio, etc. (art. 142.2
LGT)
tener la consideracin de agentes de la autoridad.
Propuesta de liquidacin provisional con plazo de alegaciones

Por resolucin expresa (con liquidacin provisional o no procede
regularizacin). Contenido (139.2 LGT):
Obligacin tributaria o elementos de la misma y mbito temporal
objeto de comprobacin
Actuaciones realizadas
Hechos y Ftos de derecho que motiven la resolucin
Liquidacin provisional o manifestacin de no procedencia de
regularizacin
Por caducidad: 6 meses, desde la notificacin del inicio, sin notificarse
liquidacin provisional. Si no transcurrido 4 aos de prescripcin, puede
volver a iniciarse otro nuevo.
Por inicio de procedimiento inspector, sobre el mismo objeto.
Efectos de la regularizacin practicada (art. 140 LGT):
- Una vez dictada resolucin administrativa, no podr realizarse una nueva
regularizacin por el mismo objeto comprobado, salvo si, en otro procedimiento
posterior, de comprobacin limitada o inspeccin, se descubren nuevos hechos o
circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en
dicha resolucin.
- Los hechos respecto de los que el OT ha prestado conformidad expresa no
podrn ser impugnados salvo que pruebe que incurri en error de hecho.
PRCTICA DE RECAUDACIN TRIBUTARIA
Normativa:
Intereses y recargos: arts. 26-28 LGT
Formas de pago y plazos: arts. 60-64 LGT; 33-43 RGR (RD 939R/2005, de 29-7). 62 LGT
Prescripcin y efectos: arts. 66-70 LGT
Normas generales de la Recaudacin Tributaria: arts. 160-162 LGT; 68-69 RGR
SUPUESTO 1.
D. Luis Daz es titular de un despacho profesional y este ao se ha retrasado en el
cumplimiento de algunas de sus obligaciones tributarias. Como no ha recibido requerimiento
alguno de la AEAT, el 2 de enero de 2013 decide regularizar su situacin presentando las
siguientes autoliquidaciones, aunque sin ingresar todas las deudas:
Fin del Ingreso

Concepto Perodo Importe Presentacin
plazo vol 2-1-2013
a) Retenciones 4T/2011 4T 20-1-2012 15.000 2-1-2013 SI
b) IVA 3T/2011 3T 20-10-2011 30.000 2-1-2013 SI

c) IVA 4T y 30-1-2012 2-1-2013
4T 5.000
d) resumen anual 2011
e) IVA 1T/2012 1T 20-4-2012 10.000 2-1-2013 NO
Cuestiones: Deber pagar D. Luis intereses de demora y/o algn recargo?
PRCTICAS DE GESTIN TRIBUTARIA
Normativa bsica:
Actuaciones de los Particulares: 119 a 122 LGT;
Procedimiento de Gestin iniciado por Declaracin: 128 a 130 LGT
Prescripcin de los Derechos de la AT y del Contribuyente: 67 a 70 LGT
PRACTICA 1. PROCEDIMIENTO INICIADO POR DECLARACIN.

Declaraciones Complementarias. Plazos de Actuacin de la Administracin Tributaria.
Doa Mara Garca ha heredado, de su to, que ha fallecido el 6 de septiembre 2011, un

precioso apartamento en Jvea, as como una cantidad de dinero que asciende a los 80.000
. Maria, es conocedora de que ha de tributar por el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones en la modalidad de sucesiones y que el plazo voluntario de declaracin es de 6
meses desde la fecha del fallecimiento.
El da 20 de febrero de 2012 decide presentar Declaracin (en lugar de autoliquidacin)

aportando la documentacin sobre el apartamento de Jvea pero omitiendo
deliberadamente los 80.000 en una cuenta bancaria.
Al da siguiente, tras haber pasado la noche sin dormir preocupada por haber ocultado el
dinero, decide realizar otra declaracin donde incluye los 80.000 (21-2-2012).
CUESTIONES:
1- Qu TIPO DE DECLARACIN realiza Doa Maria el da 20 de febrero de 2012?
Qu procedimiento de gestin se inicia?
2- Puede presentar la SEGUNDA DECLARACIN el 21 de febrero 2012 incluyendo los
80.000? Qu carcter tendr esta nueva declaracin?
3- Es necesaria la notificacin de una PROPUESTA DE LIQUIDACIN antes de la
liquidacin que ponga fin al procedimiento?
4- Qu PLAZO tiene la Administracin para notificar la liquidacin?
En noviembre de 2012 Doa Mara an no ha recibido ninguna notificacin de la

Liquidacin del tributo.
CUESTIONES:
1- Qu ha pasado en el Procedimiento de Devolucin iniciado por Doa Mara?
2- Puede la AT determinar la deuda tributaria correspondiente al ISD?

PRACTICA 2. AUTOLIQUIDACIONES. Autoliquidaciones Complementarias y
Procedimiento de Rectificacin.
Adems, en junio 2012, Doa Maria Garca, PRESENTA LA AUTOLIQUIDACIN del

IRPF del ejercicio 2011 de la que result una CUOTA A INGRESAR de 3.250 ,
importe que ingres el mismo da de la presentacin.
SITUACIN A)
Meses ms tarde, en octubre 2012 advierte que con las prisas no realiz correctamente la
autoliquidacin del IRPF 2011 presentada en junio 2012. Haba olvidado practicar una
serie de reducciones en la base imponible y una deduccin por inversin en vivienda
habitual, de modo que la CUOTA A INGRESAR ERA NICAMENTE de 1200 .
CUESTIN
1- Por lo que respecta a la autoliquidacin del IRPF 2011, qu debera hacer Doa
Mara Garca para defender sus intereses?
SITUACIN B)
Meses ms tarde, en octubre 2012 advierte que con las prisas no realiz correctamente la
autoliquidacin del IRPF 2011 presentada en junio 2012. Haba imputado una deduccin
por inversin en vivienda habitual superior a la que le corresponda y haba omitido unos
rendimientos del trabajo del Perodo impositivo 2011, de modo que la CUOTA A
INGRESAR ERA de 4.150 .
Doa Mara se apresura y presenta de nuevo la Autoliquidacin IRPF 2011 el 30 de

octubre 2012 ingresando el mismo da la diferencia entre las dos autoliquidaciones
presentadas en junio y en octubre.
CUESTIONES:
1- Ha sido correcta su actuacin? tiene que iniciar algn procedimiento de gestin
tributaria?
Unidad Temtica 6:
DERECHO SANCIONADOR TRIBUTARIO Y
PROCEDIMIENTOS DE REVISIN de los TRIBUTOS
UT. 6.1. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR Y DELITOS FISCALES

UT. 6.2. PROCEDIMIENTOS DE REVISIN TRIBUTARIA

Apuntes Financiero

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Apuntes Financiero

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Unidad Temtica 1:

LA ACTIVIDAD FINANCIERA EN LA CONSTITUCIN ESPAOLA

UT.1.1- DCHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO: CONCEPTO, AUTONOMA Y CONTENIDO

UNIDAD 1. Actividad financiera en la CE

1. ACTIVIDAD FINANCIERA Y CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO:

- La Hacienda Pblica se define en la LGP como el conjunto de derechos y obligaciones de contenido

- Titular un ente pblico.

Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com

La doctrina suele realizar diversas clasificaciones de los ingresos pblicos atendiendo a

Ingresos de Derecho Pblico y de Derecho Privado;

Ingresos tributarios, monopolsticos, patrimoniales y crediticios

LOS INGRESOS PATRIMONIALES

Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com

Rgimen jurdico general

Se puede sintetizar en:

Debe sealarse determinadas prerrogativas de la Administracin en el marco de un ordenamiento privado,

Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com

Mejorar la prestacin de determinados servicios pblicos

Establecidos los monopolios, el Estado obtiene determinados ingresos. As el monopolio se convierte en

En la actualidad se puede sintetizar del modo siguiente:

el mercado de tabacos es libre. La libertad econmica abarca la fabricacin, importacin y

Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com

Ingresos ordinarios y extraordinarios

El tributo, es un ejemplo de ingreso ordinario de las Haciendas pblicas.

Ingresos presupuestarios y extrapresupuestarios

Segn figuren o no en el Presupuesto, se clasificarn los ingresos como presupuestarios o

1.3. PRINCIPIOS INSPIRADORES DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAOL:

En el artculo 31 de la Constitucin se definen los rasgos principales que definirn a nuestro

Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY.

Este principio tiene una doble finalidad (o 3):

a) Garantiza un principio de gran tradicin parlamentaria: las primeras cortes en Inglaterra se

No obstante, el principio de reserva de ley en materia tributaria tiene carcter relativo:

Los elementos esenciales son: (art. 8 LEC).

Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com

La ley de presupuestos( LGP), es la expresin cifrada, conjunta y sistemtica de derechos y obligacionesa

El artculo 134 de la Constitucin trata de los Presupuestos. Dispone lo siguiente:

Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com

Principio de competencia: segn el cual, la elaboracin del Presupuesto es competencia de

presente los dos aspectos que ste presenta:

} 1.- uno que podemos denominar

} 2.- otros que es el sustantivo o externo.

Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com

UT. 2.1. El TRIBUTO. CONCEPTO Y CARACTERSTICAS

2. EL TRIBUTO. Concepto y categoras

Podrn servir como instrumento de la poltica econmica general y atender a la realizacin de

Desde una perspectiva constitucional, el tributo constituye una prestacin patrimonial de

Las notas caractersticas del tributo son:

El tributo grava una determinada manifestacin de capacidad econmica; De

Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com

Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com

Junto a ellas el legislador ha contemplando una categora de incierta filiacin jurdica

3. Delimitacin con otras prestaciones pblicas.

En la tasa, nos encontramos ante una actividad administrativa de la que se deriva un

El impuesto constituye la categora tributaria por antonomasia. Se paga porque se ha realizado

Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com

El impuesto aparece definido como un tributo sin contraprestacin, porque la ausencia de

El hecho imponible debe poner de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente, es

Lo que ocurre es que tradicionalmente se atribuyen al impuesto, la especie tributaria por

Esta es la verdadera diferencia del impuesto.

Segn el presupuesto de hecho del impuesto tenemos las siguientes categoras:

Impuestos personales y reales

Apuntes subidos por paulapoint y descargados de wuolah.com