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A CONTABILIDADE NAS SOCIEDADES COOPERATIVAS E NAS


SOCIEDADES EMPRESRIAS

Andria de Oliveira Lima1

RESUMO

Cooperativas so sociedades constitudas por um grupo de pessoas, que


objetivam desempenhar, em benefcio comum, uma determinada atividade
econmica. Sociedades empresariais a unio de duas ou mais pessoas que
se renem com o intuito de praticar habitualmente atos de comrcio e dividir
lucros. Este trabalho tem como objetivo mostrar os contrapontos existentes
entre, a contabilidade das Entidades Cooperativas e as das Sociedades
Empresariais, demonstrando que cada segmento trabalha com normas
especificas, na forma de registro e que atendam as necessidades de seus
usurios.

Palavras-chave: Contabilidade; Sociedades Cooperativas; Sociedades


Empresarias.

INTRODUO

Muitos equvocos acontecem ao pensar que entidades empresariais e


sociedades cooperativas so iguais, ou at mesmo tratar as cooperativas como
tais. Estas se diferenciam em muitos tpicos, entre eles: objetivos, legislao e
destinao de resultados. Sendo assim de fundamental importncia o
conhecimento destas entidades.
As entidades empresariais so organizadas economicamente para
produzir ou vender mercadorias e servios, tendo como objetivo o lucro. S
(2000, p. 182), conceitua empresa como aquela que possui o seu patrimnio
1
Acadmica do Curso de Cincias Contbeis da UNIFRA, e-mail: ao_lima@yahoo.com.br
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aplicado obteno de lucro. Ainda defende que as empresas so as


aziendas2 de fins lucrativos; nelas o patrimnio recebe o nome de capital.
A lei n 10.406 de 2002 (Novo Cdigo Civil) considera sociedade
empresria, a sociedade que tem por objeto o exerccio de atividade prpria de
empresrio, e define empresrio como sendo quem exerce profissionalmente
atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou
de servios. Atravs de um contrato de sociedade as pessoas que
reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens ou servios, para o exerccio
de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados.
As sociedades empresarias so definidas pelo Novo Cdigo Civil, e
podem ser constitudas por diferentes tipos: - Sociedade em nome coletivo:
onde pessoas fsicas tomam parte da sociedade, respondendo todos os scios
solidria e ilimitadamente, pelas obrigaes sociais. Sociedades em
Comandita Simples, dividem os scios em duas categorias: os comanditados,
pessoas fsicas, responsveis solidria e ilimitadamente pelas obrigaes
sociais; e os comanditrios, obrigados somente pelo valor de sua quota. - Na
sociedade limitada, a responsabilidade de cada scio restrita ao valor de
suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do
capital social. - Na sociedade annima ou companhia, o capital divide-se em
aes, obrigando-se cada scio ou acionista somente pelo preo de emisso
das aes que subscrever ou adquirir. - A sociedade em comandita por aes
tem o capital dividido em aes, regendo-se pelas normas relativas
sociedade annima, sem prejuzo das modificaes constantes deste captulo,
e opera sob firma ou denominao.
Nas entidades empresarias, o capital investido pelos scios, recursos
monetrios investidos por aquele que se associam com outro numa empresa
do qual espera auferir lucro, so formadores do capital social. De acordo com a
Lei n 6.404/76 este capital representa valores recebidos pela empresa, ou por
ela gerados. O capital faz parte do patrimnio lquido e, atravs dele se espera

2
Sistemas organizados que visam a atingir um fim qualquer. So aziendas: a casa de
comrcio, a indstria, o nosso lar, a Prefeitura, as empresas de transporte, os hospitais etc.,
porque em todas elas h uma finalidade a ser atingida e para isto existem pessoas que se
cercaram de elementos materiais prprios para que o fim fosse atingido. (SA, 2000, p. 43).

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um retorno financeiro, a distribuio de lucros, diretamente relacionado com os


investimentos.
Nas cooperativas ao contrrio das entidades empresrias, existe um
grupo de pessoas com esprito de unio, fraternidade, para que alm do
beneficiamento econmico haja um crescimento pessoal e social dos
envolvidos, como afirma o art 3 da lei 5.764/71, celebram contrato de
sociedade cooperativa as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir
com bens ou servios para o exerccio de uma atividade econmica, de
proveito comum, sem objetivo de lucro.
Conforme afirma a lei n 5.764/71, que rege as cooperativas, o
cooperativismo um sistema democrtico, onde os associados so os
responsveis pelo negcio, e ao mesmo tempo em que so beneficiados pelos
resultados, cada scio assume o papel de patro e empregado, dentro de um
convvio social.
O papel social das cooperativas de supra-importncia que a prpria
Constituio Federal, em seu artigo 174 2, determina que A lei apoiar e
estimular o cooperativismo e outras formas de associativismo. Este estmulo
existe devido ao real significado do cooperativismo:
Para De Plcido e Silva (2004, pg. 382):
Derivado do latim cooperativus, de cooperari (cooperar, colaborar,
trabalhar com outros), segundo o prprio sentido etimolgico,
aplicado na terminologia jurdica para designar a organizao ou
sociedade, constituda por vrias pessoas, visando melhorar as
condies econmicas de seus associados.

Young (2003, p.18), ainda determina atravs do Parecer Normativo CST


38/80, subitem 2.1:
[...]cooperativas como sendo empresas de servios, criadas para
atender s necessidades de seus associados, em que estes exercem,
em relao a elas, simultaneamente, o papel de scio e de usurio ou
cliente (principio da dupla qualidade). Permite a lei que elas adotem
por objeto qualquer gnero de servio, operao ou atividade, ficando
sua autorizao, controle e fiscalizao sujeitos a rgos
governamentais.

Cooperativa definida por Ferreira (1999) como sendo: Sociedade ou


empresa constituda por membros de determinado grupo econmico ou social,
e que objetiva desempenhar, em benefcio comum, determinada atividade
econmica.

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Ainda o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs da Norma


Brasileira de Contabilidade - NBCT 10.8.1.3, 2001, define:

Entidades Cooperativas so aquelas que exercem as atividades na


forma da lei especifica, por meio de atos cooperativos, que se
traduzem na prestao de servios diretos aos seus associados, sem
objetivo de lucro, para obterem em comum melhores resultados para
cada um deles em particular. Identificam-se de acordo com o objeto ou
pela natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por seus
associados.

As sociedades cooperativas ainda distinguem-se das sociedades


empresarias em inmeros pontos.
Enquanto as cooperativas so sociedades de pessoas que tem a viso
principal na formao do homem, sendo considerada uma sociedade de
pessoas que funciona democraticamente, as sociedades empresariais
funcionam em regime de hierarquia direcionando-se principalmente para o
capital; nas cooperativas cada associado participa com um voto na assemblia
independente da quantidade de quotas3, as sociedades empresariais so
controladas financeiramente sendo que o nmero de ao ou quotas quem
determinam o peso do voto; as quotas nas sociedades cooperativas no
podem ser transferidas terceiros, j nas sociedades empresariais inexiste
essa restrio, salvo previso no contrato social que o acordo entre duas ou
mais pessoas que transferem entre si algum direito ou se sujeitam a alguma
obrigao.
A finalidade da sociedade cooperativa o de afastar os intermedirios
promovendo a integrao das cooperativas, ao contrrio das sociedades
empresariais que em muitos casos so os prprios intermedirios acirrando a
concorrncia entre estas; os resultados das cooperativas retornam aos
associados de forma proporcional as operaes, enquanto que nas sociedades
empresariais o retorno se d proporcionalmente s aes ou quotas investidas.

3
Quotas so os recursos que os associados integralizam (depositam) na cooperativa. uma
participao em dinheiro para formao do patrimnio comum, mas que continua sendo do
associado. Estes depsitos visam formar um capital mnimo para dar suporte financeiro e
garantias para o funcionamento da cooperativa. A quota-parte um instrumento legal e rege-se
pelo estatuto social da cooperativa, que determina o seu valor, prazo para o associado
repassar os valores cooperativa e o volume mnimo de quotas-partes que cada associado
deve subscrever e integralizar junto cooperativa. (BITTENCOURT, 2001).

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As cooperativas esto abertas participao de novos cooperados,


valorizando o trabalhador, e suas condies de trabalho, firmam um
compromisso educativo, social e econmico defendendo preos justos. Nas
sociedades empresarias existe uma limitao quanto ao nmero de acionistas
ou quotistas, que contratam o trabalhador apenas com o intuito de utilizar-se da
sua fora de trabalho, preocupam-se com o compromisso econmico
defendendo assim o maior preo possvel.
As adeses dos cooperativados podem ocorrer com a integralizao de
quotas, para a formao do capital social, ou com a integralizao apenas de
trabalho, fato ocorrido principalmente nas cooperativas de produo, o que no
permitido para a distino dentre os associados; ocorre o mesmo na
sociedade empresria. No momento da formao do capital social, o mesmo
poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de
bens suscetveis de avaliao em dinheiro.
As cooperativas no realizam operaes mercantis, que so
exclusivamente das empresas comerciais, mas transfere produtos e servios
aos seus associados, com a finalidade de atingir assim o seu objetivo.
Alm das caractersticas que se contrapem j comentadas o Novo
Cdigo Civil determina no art. 1094, as caractersticas das sociedades
cooperativas no existentes nas sociedades empresariais:
[...]a variabilidade, ou dispensa do capital social; o concurso de
scios em nmero mnimo necessrio a compor a administrao
da sociedade, sem limitao de nmero mximo; a limitao do
valor da soma de quotas do capital social que cada scio
poder tomar; a intransferibilidade das quotas do capital a
terceiros estranhos sociedade, ainda que por herana; o
qurum, para a assemblia geral funcionar e deliberar, fundado
no nmero de scios presentes reunio, e no no capital
social representado; direito de cada scio a um s voto nas
deliberaes, tenha ou no capital a sociedade, e qualquer que
seja o valor de sua participao; a distribuio dos resultados,
proporcionalmente ao valor das operaes efetuadas pelo scio
com a sociedade, podendo ser atribudo juro fixo ao capital

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realizado; a indivisibilidade do fundo de reserva entre os scios,


ainda que em caso de dissoluo da sociedade.

O Novo Cdigo Civil ainda determina a responsabilidade dos scios,


podendo ser limitada ou ilimitada. Ser limitada a responsabilidade dos scios
nas cooperativas em que ele responde somente pelo valor de suas quotas e
pelo prejuzo verificado nas operaes sociais, guardada a proporo de sua
participao nas mesmas operaes.
E uma responsabilidade ilimitada na cooperativa em que o scio
responde solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais.
No momento em que a lei for omissa, aplicam-se as disposies
referentes sociedade simples4, resguardadas as caractersticas estabelecidas
no art. 1.094 do novo cdigo civil, que dispem somente s cooperativas.

A CONTABILIDADE

A contabilidade uma Cincia que estuda e interpreta os registros dos


fenmenos que afetam o patrimnio5 de uma entidade.
Para Ribeiro (1999, apud Franco, p. 33) a contabilidade :
A cincia (ou tcnica que, segundo alguns) que estuda, controla e
interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o
registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com
o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio,
suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto
patrimonial.

Tambm definido por S (2000, p. 96) como a cincia que estuda os


fenmenos patrimoniais sob o aspecto do fim aziendal; a cincia que tem por
objetivo estudar o sistema da riqueza administrativa a fim de observar se ela
atinge os fins propostos pelo sujeito aziendal.
Atravs da Resoluo n 750/93 o CFC define a contabilidade como
uma cincia social, possuindo objeto prprio o Patrimnio das entidades e
4
o tipo societrio em que um ou alguns dos scios, denominados comanditados, tm
responsabilidade ilimitada pelas obrigaes sociais, e outros, os scios comanditrios, respondem
limitadamente por essas obrigaes. (Coelho, 1998, p. 135)
5
Entende-se como objeto administrado que serve para propiciar azienda a obteno de seus fins.

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consiste em conhecimento obtido por metodologia racional, com as condies


de generalidade, certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante
as demais cincias sociais.
Iudcibus (2000, p. 42) define que o objetivo principal da contabilidade,
que o de permitir, a cada grupo de usurios, a avaliao da situao
econmica e financeira da entidade, num sentido esttico, bem como fazer
inferncias sobre suas tendncias futuras.
Os usurios que, porventura, venham a utilizar-se das informaes
geradas pela contabilidade, independente de ter finalidade lucrativa ou no,
podem ser internos os que esto diretamente relacionados com as atividades
da empresa, como funcionrios, gerentes, administradores; ou os que esto
relacionados com a empresa, mas se encontram externamente que so os
acionistas, fornecedores, credores, entre outros.
Os dados estticos so obtidos atravs das demonstraes contbeis
conceituado por Lopes de S (2000, p. 143) como a pea em forma tcnica
que evidencia um fato patrimonial, um conjunto de tais fatos ou todo um
sistema de Contas.
A lei n 10.406/02, no art. 1.179, determina que as sociedades
empresarias levantem anualmente o balano patrimonial, tambm denominado
de Balano Geral; o balano que inclu a demonstrao do patrimnio
atravs do Ativo (investimentos) e Passivo (origem dos investimentos); e o de
resultado econmico, denominao dada demonstrao dos resultados,
balano de entrada e sadas efetivas nas entidades.
As demonstraes tambm so exigncias da lei n 6.404/1976 que
determina ao final de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base
na escriturao mercantil da companhia, as demonstraes contbeis que
devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio: o balano patrimonial (BP); a demonstrao
dos lucros ou prejuzos acumulados (DLPA); a demonstrao do resultado do
exerccio (DRE); a demonstrao das origens e aplicaes de recursos
(DOAR).
No momento em que se fala em contabilidade e demonstraes
contbeis de cooperativas, que se diferenciam em muitos tpicos das

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sociedades empresariais, no se admite que se submetam ao regime destas,


embora este fato seja corriqueiro, talvez pelas deficincias da lei 5.764/71, que
regem as cooperativas.
As informaes geradas pela contabilidade das cooperativas devem
acordar com os Princpios fundamentais de Contabilidade, para atender a
legislao especifica e gerar informaes condizentes aos usurios.
Os princpios contbeis so responsveis por no deixar que a
contabilidade fuja ao seu objetivo, enquanto que os usurios correm os riscos
pelas tomadas de decises. A contabilidade para as cooperativas deve utilizar
se de formas e nomenclaturas especificas para que no se criem lacunas, pois
estas exigem dados no existentes em outras sociedades.
A lei n 5.764, que regulamenta as cooperativas, est vigente desde
1971, at os nossos dias, nesse perodo vrias mudanas ocorreram,
aumentando consideravelmente o nmero de cooperativas, fazendo com que
atualmente esta lei esteja ultrapassada e desatualiza com relao
Constituio Federal de 1988 e ao novo cdigo civil, onde vrios artigos da Lei
das Cooperativas foram alterados.
Nas cooperativas as demonstraes contbeis alm do resultado
financeiro, devem apresentar demonstraes do resultado das atividades
sociais. Sendo de suma importncia, para que se aproxime cada vez mais do
seu objetivo principal. Objetivo este, que o de trabalhar para o crescimento
social de seu cooperativado.
Unindo o objetivo do sistema cooperativo, ao objetivo da contabilidade
que o de relatar informaes teis, aos que esto envolvidos tanto
externamente quantos os internamente, teremos assim um controle de
informaes claras onde seus usurios podero tomar decises rpidas e
precisas.
O CFC preocupado com que a contabilidade no fuja aos seus objetivos
e ao mesmo tempo acompanhe a evoluo do cooperativismo, aprovou a
Resoluo n 920, de 10-12-01 que atravs da Norma Brasileira de
Contabilidade Tcnica (NBCT) 10.8 regulamenta essas Entidades. As normas
so criadas para que se estabeleam regras e procedimentos com o intuito
contbil de prover ao seu usurio informaes condizentes com a necessidade.

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APLICAO CONTBIL NAS SOCIEDADES COOPERATIVAS E


EMPRESRIAS: SEMELHANAS E DIFERENAS

Aps a aprovao da NBC T 10.8 que foi criada para de um modo geral
todas as cooperativas, exceto as que operam planos privados de assistncia
sade, devem segui-la absorvendo assim a idia de que esta regulamentao,
veio para unificar os procedimentos contbeis, at ento existentes para outras
sociedades.
A escriturao contbil obrigatria, tanto para sociedades empresariais
como cooperativadas.
Os investimentos em Entidades Cooperativas de qualquer grau devem
ser avaliados pelo custo de aquisio, conceituado por IUDICIBUS (2000, pg
136) como o valor efetivamente desprendido na transao por subscrio
relativa ao aumento de capital, ou ainda pela compra de aes de terceiros,
quando a base do custo o preo total pago, nos caso das cooperativas no
seriam aes e sim quotas-partes.
Os investimentos permanentes em Entidades no-Cooperativas devem
ser avaliados pelo custo de aquisio, atualizado monetariamente, ou com
base no valor do patrimnio lquido. E o resultado decorrente de investimento
relevante em Entidades no-Cooperativas deve ser demonstrado em conta
especfica.
A conta Capital das entidades empresariais ser denominada Capital
Social nas entidades cooperativas. Este capital das Entidades Cooperativas
formado por quotas-partes, que devem ser registradas de forma individualizada
por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o
capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados os registros auxiliares.
A conta Capital Social, nas Entidades Cooperativas, pode ser
movimentada pela livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo
valor das quotas - partes fixado no estatuto social; - pela subscrio de novas
quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou servio, pela
capitalizao de sobras e pela incorporao de reservas, exceto as reservas de

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Incentivos Fiscais e Reavaliao, que so consideradas indivisveis, retiradas


do associado, por demisso, eliminao ou excluso.
Nas entidades empresariais a conta capital pode ser aumentada: pela
deliberao da assemblia-geral ordinria, para correo da expresso
monetria do seu valor; pela reserva de capital constituda por ocasio do
balano de encerramento do exerccio social e resultante da correo
monetria do capital realizado sendo capitalizada por deliberao da
assemblia-geral ordinria que aprovar o balano. O aumento mediante
capitalizao de lucros ou de reservas importar alterao do valor nominal das
aes ou distribuies das aes novas, correspondentes ao aumento, entre
acionistas, na proporo do nmero de aes que possurem. Depois de
realizados 3/4 (trs quartos), no mnimo, do capital social, a companhia pode
aument-lo mediante subscrio pblica ou particular de aes. A assemblia-
geral poder deliberar a reduo do capital social se houver perda, at o
montante dos prejuzos acumulados, ou se julg-lo excessivo.
Outra grande diferena est relacionada com os atos destas entidades,
enquanto que nas empresas comerciais inexiste esta diferenciao; nas
cooperativas os atos so divididos entre atos cooperativos e no cooperativos.
Estes atos so denominados de acordo com a relao que ocorre entre
a cooperativa e seus associados, denominando-se de ato-cooperativo ou no-
cooperativo, tambm ocorrido entre cooperativas associadas entre si, ato que a
lei 5.764/71, no art. 79, define:

Denominam-se atos cooperativos os praticados entre as


cooperativas e seus associados, entre estes e aquelas cooperativas
entre si quando associadas, para a consecuo dos objetivos
sociais. O ato cooperativo no implica operao de mercado, nem
contrato de compra e venda de produto ou mercadoria.

Polonio (1998, p. 49), se esclarece a relao do ato cooperativo no


implicar na operao de mercado, nem contrato de compra e venda de produto
ou mercadoria: Afirma, tambm, que as operaes realizadas pela sociedade
cooperativa com seus associados no se tratam de operaes mercantis, mas
to somente de transferncias de mercadorias e recursos entre eles.
A conceituao de ato-no cooperativo trazida por Young (apud LIMA,
2003, p.35,):

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Ato no cooperativo quando a cooperativa precisa contratar atividade de


uma pessoa ou de um agente economico qualquer que teria a condio de
se associar, desde que a cooperativa preste servio para esta pessoa, para
este ente econmico, e que, pelas suas caractersticas, poderia ingressar na
cooperativa e no ingressa.
O mesmo autor (p.35) ainda afirma que quando voc presta servio
para esta pessoa, todo o resultado que voc vai ter dela voc vai realmente
tributar, fora disso no, pois fora disso, ou voc tem a receita da cooperativa ou
voc tem a despesa do cooperado.
Cada operao que a sociedade cooperativa realizar que resulte em um
ato no-cooperativo, precisam ser escriturados6 separadamente dos atos
cooperativos. Pois os atos no-cooperativos por no fazerem parte da
legislao cooperativista, no podem ser distribudos, e obrigatoriamente
integram o Fundo de Assistncia Tcnica Educacional e Social (FATES), e so
tributados pelo Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), Contribuio Social
do Lucro Lquido (CSLL), Programa de Integrao Social (PIS) e Contribuio
para Financiamento da Seguridade Social (COFINS).
A escriturao realizada pelo sistema cooperativo dever ser uniforme
dos atos e fatos administrativos; e os princpios fundamentais7 de contabilidade
sero aplicados da mesma forma que nas empresas comerciais, seguindo as
formalidades da escriturao contbil e avaliao patrimonial, mas observando
a terminologia aplicada as entidades cooperativas. No momento do registro dos
atos cooperativos, as entradas denominan-se ingressos, enquanto que as
sadas so consideradas como dispndios. No caso de atos no-cooperativos
registra-se como receita, custos e despesas.
As receitas e os ganhos (assim denominadas nas demonstraes de
resultados, empresas comerciais) so os Ingressos.
Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidas (vendidos) e dos
servios prestados, as despesas, os encargos e as perdas, pagos ou incorridos
(assim denominadas nas demonstraes de resultados, empresas comerciais)
so considerados como dispndios.

6
Designao simples que se tem dado escrita contbil, um registro sistemtico. (FERREIRA, 1999)
7
Princpio da Entidade, Da Continuidade, Da Oportunidade, Do Registro pelo valor original, Da
atualizao monetria, Da Competncia, Da Prudncia. (Ribeiro, 1999)

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O Balano Patrimonial uma exigncia da Lei n 6.404/76, aplicando-se


tanto as Entidades empresariais ou cooperativas, neles sero demonstrados o
ativo que compem-se de Bens e Direitos aplicados na Entidade Contbil. O
passivo e o patrimnio lquido que registram as origens de recursos nas
empresas. Nas entidades cooperativas tambm exigido, evidenciando os
componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a
adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira,
comparando com o exerccio anterior. Com a ressalva de que a conta Lucros
ou Prejuzos Acumulados, que so os lucros retidos ou ainda no destinados e
os prejuzos ainda no compensados, estes apresentados como parcela
redutora do Patrimnio Lquido, neste caso ser denominado de Sobras ou
Perdas disposio da Assemblia Geral.
A denominao da Demonstrao do Resultado das Entidades
Empresariais, que evidenciam a composio do resultado formado num
determinado perodo de operaes destas confrontando as receitas e os custos
e despesas correspondentes, ser alterada para Demonstrao de Sobras ou
Perdas, a qual deve evidenciar, separadamente, a composio do resultado de
determinado perodo, considerando os ingressos diminudos dos dispndios do
ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato no-cooperativo,
demonstrados segregadamente por produtos, servios e atividades
desenvolvidas pela Entidade Cooperativa.
Na elaborao das Demonstraes Das Mutaes do Patrimnio
Lquido, se demonstra os acrscimos e as diminuies das contas do
Patrimnio Lquido ocorridas durante o exerccio social cuidando sempre para
que seja usada a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas,
podendo ser dispensada a elaborao da Demonstrao dos Lucros e
Prejuzos Acumulados.
No momento da elaborao da Demonstrao das Origens e Aplicaes
de Recursos a demonstrao contbil que destina se a evidenciar, num
determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital
circulante lquido da Entidade - onde devem ser discriminados: os valores
resultantes das operaes correspondentes ao resultado liquido do perodo,
retificado por valores que no geraram movimentao de numerrio ou no

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afetaram o capital circulante lquido, as origens dos recursos, as aplicaes de


recursos, a variao do capital circulante lquido, e a demonstrao da variao
do capital circulante lquido.
Estas demonstraes devem ser divulgadas obedecendo s disposies
da NBC T 6, aprovada pela resoluo do CFC n 737/92 aplicadas as
Entidades Empresariais, essa divulgao consiste em colocar a par o seu
usurio das demonstraes contbeis, mas nunca deixando de observar a
nomenclatura especifica das cooperativas. Devendo ser complementadas por
notas explicativas que contenham as seguintes informaes, conforme a NBC
T 10.8.7.2: - o contexto operacional da Entidade Cooperativa; - as principais
atividades desenvolvidas pelas Entidades Cooperativas; - forma de
apresentao das demonstraes contbeis; - principais prticas contbeis
adotadas; - apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando
no apresentados no balano patrimonial; - investimentos relevantes, contendo
o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de
participao no capital, valor do Patrimnio Lquido, data-base da avaliao,
resultado apurado por ela no exerccio, proviso para perdas sobre os
investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido,
fundamento e critrio de amortizao; - saldos (ativos e passivos) e transaes
(receitas e despesas) com partes relacionadas que no sejam associados, com
desdobramento conforme a natureza das operaes; - composio do
imobilizado e diferido, valores respectivos das depreciaes, amortizaes e
exaustes acumuladas, taxas adotadas e montantes do perodo; - composio
dos tipos de emprstimos, financiamentos, montantes a vencer a longo prazo,
taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas; - contingncias
existentes, com especificao de sua natureza, estimativa de valores e
situao quanto ao seu possvel desfecho; - composio da conta Capital
Social, com nmero de associados existentes na data do encerramento do
exerccio e valor da quota-parte; - discriminao das reservas, detalhamento
suas natureza e finalidade; - mudanas de critrios e prticas contbeis que
interfiram na avaliao do patrimnio da Entidade Cooperativa, destacando

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seus efeitos; -composio, forma e prazo de realizao das perdas registradas


no Ativo (NBC T 10.8.2.7)8; e eventos subseqentes.
Enquanto que nas empresas comerciais define o exerccio social com
durao de um ano, no havendo necessidade de coincidir com o ano civil (1-
1 a 31-12), os proprietrios da empresa definiro a data do trmino do exerccio
social, da mesma forma ocorre nas sociedades cooperativas sendo fixado em
seus estatutos sociais.
As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias,
devem ser postas disposio da Assemblia Geral para deliberao e, da
mesma forma, as perdas lquidas, quando a reserva legal insuficiente para
sua cobertura, sero rateadas entre os associados da forma estabelecida no
estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio
anterior.
As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras lquidas aos seus
associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues,
em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro
do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da Assemblia Geral.
A destinao dos resultados levantados no final do exerccio atravs de
atos cooperativos deve ser distribudos de acordo com os seguintes critrios:
uma parte reservada para o desenvolvimento da cooperativa; outra parte para
a eventualidade de gastos extraordinrios e; o restante dos lucros deve ser
distribudo entre os cooperativados proporcionalmente s suas contribuies
para a associao. Devendo ocorrer a destinao de fundos formao
educacional permanente dos associados quanto ao sistema cooperativista.
A responsabilidade do associado, para fins de rateio dos dispndios,
perdura para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando aprovadas as
contas do exerccio social em que se deu o desligamento. Em caso de sobras
ou perdas, aplicam-se as mesmas condies.

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As perdas apuradas no exerccio no-cobertas pela Reserva Legal sero rateadas entre os
associados, conforme disposies estatutrias e legais, e registradas individualmente em
contas do Ativo, aps deliberao da Assemblia Geral.

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O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar s


atividades da Entidade Cooperativa deve ser apropriado contabilmente por
atividade ou negcio a que estiver relacionado.
O resultado lquido decorrente do ato no-cooperativo, quando positivo,
deve ser destinado para a Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e
Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando
negativo, deve ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura,
ser rateado entre os associados.
As perdas apuradas no exerccio no-cobertas pela Reserva Legal sero
rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais, e
registradas individualmente em contas do Ativo, aps deliberao da
Assemblia Geral.
No havendo deliberao da Assemblia Geral pela reposio das
perdas
apuradas, estas devem ser debitadas no Patrimnio Lquido na conta de
Perdas No Cobertas pelos Cooperados.
As despesas de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero
registradas em contas de resultados e podero ser absorvidas pela Reserva de
Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao.
Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta
destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da
Assemblia Geral.
As provises e as contingncias sero registradas em conta de
resultado e, em contrapartida, no Passivo.
As provises constitudas por Entidades Cooperativas especficas,
destinadas a garantir ativos ou riscos de operaes, devero ser registradas
em conta de Passivo.

CONCLUSO

A partir do momento em que se conhece o objetivo da contabilidade, que


o de explicitar a situao econmica e financeira das entidades, atravs de

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demonstraes e relatrios, verifica-se que cada segmento de entidade


necessita de uma contabilidade especifica, que possam fornecer
esclarecimentos s partes envolvidas.
Os contrapontos entre entidades empresariais e cooperativas so
inmeras e relevantes, vo alm das diferenas contbeis e devem ser
consideradas, para que no ocorram falhas.
Muitas vezes o sistema cooperativo, por sua vez, ainda utiliza se de Leis
e normas aplicadas a outros tipos de sociedades, criando assim lacunas no
sistema contbil. No momento da no utilizao de uma contabilidade
especifica para cooperativas, registros que necessariamente so fundamentais,
no momento de no serem considerados causam distores nos objetivos e
princpios da contabilidade.
No sistema cooperativo, a contabilidade alm de atender a legislao,
deve informar aos seus associados que so os grandes responsveis pelo
desenvolvimento do negcio, e na maioria das vezes so pessoas simples com
um grau de estudo menos elevado, sendo assim evidencia-se a necessidade
que as cooperativas tem de padronizar o seu sistema contbil cooperativo,
para que falhas no ocorram, num sistema que se encontra em
desenvolvimento.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

BITTENCOURT, Gilson Alceu. Cooperativas de Crdito Solidrio


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www.cndrs.org.br/documentos/bittencourt_cooperativas_de_crdito_solidrio.p
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Sociedades Cooperativas. Acesso: www.planalto.gov.br, em 11 de maio de
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BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispe sobre a sociedade


por aes. Acesso:www.planalto.gov.br, em 21 de abril de 2004.

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BRASIL. Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 737, de 27 de


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Financeiras.

BRASIL. Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 750, de 29 de


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Contabilidade. BRASIL. Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n.
920, de 19 de dezembro de 2001. Dos aspectos contbeis especficos em
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BRASIL. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil.


Acesso: www.planalto.gov.br , em 15 de junho de 2004.

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