T R AIT E M E NT D E S S AL A I R E S

ELEMENTS DU SALAIRE BRUT :

Cest la rmunration perue par lemploy en contrepartie du travail quil fournisse au

compte de son employeur (entreprise). Elle est gnralement mensualise, et elle se
calcule en fonction de la dure, en heures, effectivement travaille.

(DH/H)
Salaire de base : Nombre dheures normales x Taux horaire normal

Ce sont les heures de travail effectues en plus des heures normales, elles se calculent
en fonction du moment de leur ralisation, selon un taux de majoration, savoir :

Jours ouvrables Jours fris

De 6 h 21 h 25% 50%
De 21 h 6 h 50% 100%

HS : (Nombre dHS x Taux horaire normal) x (1+Taux de majoration)

Ce sont des sommes dargent verses aux employs pour des fins dencouragement
et de motivation. titre dexemple :

o Prime de rendement. o Prime de responsabilit.

o Prime dassiduit. o Prime de technicit.
o Prime de prsence. o Prime pour lachat du mouton.
o Prime danciennet. lAd el Kbir.
me
o Prime du 13 mois. o Prime dencadrement.
o Prime de naissance. o Prime la production.
o Prime de qualification. o Prime de bilan.
o Prime de recherche. o . . . etc.

o La prime danciennet se calcule en fonction du nombre dannes

travailles :

Annes danciennet Taux appliquer

Aprs 2 ans 5%
Aprs 5 ans 10%
Aprs 12 ans 15%
Aprs 20 ans 20%
Aprs 25 ans 25%

PA : (Salaire de base + heures supplmentaires) x Taux appliquer

Ce sont des sommes dargent verses aux salaris pour leur compenser une partie ou
la totalit des frais quils ont engags dans le cadre de leur fonction. titre dexemple :

o Indemnit de caisse. o Indemnit des frais de bureau.

o indemnit de dplacement.
o Indemnit de transport.
o Indemnit dloignement.
o Indemnit dhabillement.
o Indemnit de licenciement.
o Indemnit de panier.
o Indemnit de mutation.
o Indemnit de reprsentation.
o Indemnit de rapatriement.
o Indemnit kilomtrique.
o Indemnit de sjour.
o . . . etc.

1
 Ils prennent deux formes, en nature et en numraire. Les avantages en nature sont des
biens accords et services rendus au salari pour laider sur des charges sises hors du
cadre de travail, par contre, les avantages en numraire, sont des sommes dargents
verses au salari pour lui compenser une partie ou la totalit de certains frais quil a
engag pour son compte personnel.

Avantages en nature : Avantages en numraire :

Biens alimentaires distribus.
Dpenses de domesticit.
Dpenses deau, dlectricit
Logements.
Voiture personnelle.
. . . etc.
Cotisations salariales diverses.
Frais de voyage et de sjour.
Remboursement du loyer
Participation aux frais scolaires.
Prime dassurance.
Remboursement de divers frais

Salaire brut : Salaire de base + HS + Primes + Indemnits + Avantages

Le passage du salaire brut au salaire net imposable, cest--dire, la base de calcul de

limpt sur le salaire, exige certains retraitements. Le schma ci-aprs le montre
explicitement :

Salaire brut

Soustraction des exonrations

Salaire brut imposable

Soustraction des dductions

Salaire net imposable

Soustraction des retenues et AEN

Salaire net

SALAIRE BRUT IMPOSABLE

IMPOSABLE :
Exonrations :
Les lments exonrs sont soustraire du salaire brut pour avoir la base de calcul (SBI)
servant dterminer les montants des dductions. (Cotisations ; Frais professionnels ;
Intrt)

Il sagit gnralement des indemnits destines couvrir des frais engags par le salari
dans lexercice de sa fonction, dans la mesure o ils sont justifis, quels soient rembourss
sur tats ou attribus forfaitairement.

o Indemnit de caisse. o Indemnit doutillage.

o indemnit de panier : o Indemnit dhabillement.
Plafonne 520 DH/Mois. o Indemnit dloignement.
o Indemnit de dplacement justifi. o Indemnit kilomtrique.
o Indemnit de transport : Plafond o Indemnit de sjour.
Urbain : 500 DH/Mois o Indemnit de reprsentation.
Non urbain : 750 DH/Mois o . . . etc.

2
 Salaire brut imposable (SBI) : Salaire brut Exonrations

SALAIRE NET IMPOSABLE

IMPOSABLE :
Dductions :
Les lments dductibles sont soustraire du salaire brut imposable pour avoir la base de
calcul permettant la dtermination de limpt sur le salaire.

Il sagit des retenues sociales, la retenue conomique, cession sur salaire, et des
abattements des frais professionnels.

o Retenues sociales :

Un organisme public assurant la protection des employs contre les risques qui peuvent
diminuer ou cesser la force de travail. Elle assure des prestations court
terme (Maladie ; Maternit ; Allocations familiales etc.), et autres long terme
(Invalidit ; Pensions de retraite etc.).

En contrepartie de la couverture quelle assure, elle peroit des cotisations auprs des
salaris et employeurs. Les cotisations salariales slve un taux de 4,29% du salaire
brut imposable, dont 0,33% couvre ce qui est court terme, et 3,96% pour ce qui est
long terme.

Toutefois, le montant de la cotisation mensuelle la CNSS ne peut dpasser 257,40 DH

soit un salaire brut imposable plafonn 6000 DH.

Cotisation la CNSS : Salaire brut imposable (SBI 6000 DH) x 4,29%

Une assurance qui assume la couverture mdicale de base, gre par deux organismes,
la CNOPS pour le secteur public et la CNSS pour le secteur priv.

Pour le secteur priv, le taux en application est de 4,00% dont 2,00% la charge du
salari et 2,00% la charge de lemployeur, appliquer sur le salaire brut imposable
sans plafond.

Cependant, les entreprises affilies une assurance maladie facultative peuvent se

dispenser de laffiliation lAMO durant un priode transitoire de 5 ans renouvelable. Or,
elles doivent cotiser lAMO solidarit sur lintgralit des salaires un taux de 1,50%
(Cot. Patronale).

Cotisation lAMO : Salaire brut imposable (Sans plafond) x 2,00%

Une caisse de retraite complmentaire laquelle lemployeur peut souscrire. Le taux de

cotisation varie de 3 6%, appliquer sur le salaire brut imposable non plafonn, exclu
des avantages en nature.

Cotisation la CIMR : (Salaire brut imposable (Sans plafond) AEN) x Taux

Toutes les autres assurances facultatives couvrant les maladies et la retraite.

(Assurance groupe ; Caisse marocaine de retraite etc.). La base de calcul des
cotisations ces assurances relve de ce quimplique le contrat tabli entre les parties.

3
o Retenue conomique Cession sur salaire :

Cest une somme dargent quun salari demande, de gr, son employeur de la prlever
de son salaire pour rembourser une dette quil a envers une tierce personne. En dautre
terme, le salari dbiteur sadresse au greffe du tribunal de premire instance pour
remplir une dclaration de cession dont, une copie sera remise ltablissement
crancier et une autre lemployeur. Finalement, lemployeur commence verser
directement ltablissement de crdit le montant de la mensualit prvue tout en
la prlevant du salaire de lemploy.

Conditions de dductibilit :
Mensualits (Principal + Intrts + TVA) verss contre
remboursement dun prt contract pour lacquisition ou la construction dun
logement social destin lhabitation principale.
(Logement conomique : Superficie 100 m ; Prix dacquisition 250 000 DH HT).

Intrts TTC, non compris le principal, contre

remboursement dun prt contract pour lacquisition ou la construction dun
logement non conomique destin lhabitation principale. (Plafond dintrts : 10%
du Salaire net imposable).
(Logement non conomique : Superficie > 100 m ; Prix dacquisition > 250 000 DH HT).

Plafonds intrts : (SBI (CNSS + AMO + CIMR + Autres assurances + FP)) x 10%

Mensualit non dductible.

Non dductibles.

o Abattement des frais professionnels (FP) :

Cest un pourcentage appliquer sur le salaire brut imposable afin destomper la base
de calcul de limpt. Il sagit des frais quun salari engage durant lexercice de sa
fonction (nourriture, transport ) et que ltat les prenne en considration sous forme de
pourcentage variant selon la catgorie professionnelle. Toutefois, pour lensemble des
catgories cites ci-dessous, le montant de cette dduction ne peut dpasser
2500 DH/Mois (Plafond).

Taux : Catgories professionnelles :

Pour le personnel relevant des catgories professionnelles autres que celles
20%
vises ci-dessous.
25% Pour le personnel des casinos et cercles.
Pour les ouvriers dimprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs.
35% Pour les artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou
chorgraphique, artistes musiciens, chefs dorchestre.
40% Pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime.
Pour les journalistes, rdacteurs, photographes, directeurs de journaux, agents
de placement de lassurance vie, inspecteurs et contrleurs des compagnies
dassurance des branches vie, capitalisation et pargne, voyageurs,
reprsentants et placiers de commerce et dindustrie, personnel navigant de
45%
laviation marchande (pilotes, radios, mcaniciens et personnel de cabine
navigant des compagnies de transport arien, pilotes et mcaniciens employs
par les maisons de construction davions et de moteurs pour lessai de
prototypes, pilotes moniteurs daro-clubs et des coles daviation civile.

Frais professionnels : (Salaire brut imposable Avantages) x Taux

Salaire net imposable (SNI) : Salaire brut imposable Dductions

4
 SALAIRE NET :
Retenues et avantages en nature :
o Autres retenues conomiques :

Lacompte consiste verser, avant la date habituelle de paie, une partie du salaire dun
travail dj excut mais dont la rmunration nest pas encore exigible. Cependant,
le montant de cet acompte ne peut tre suprieur la rmunration mensuelle exigible.

En outre, pour les salaris mensualiss, lacompte ne peut dpasser la moiti du salaire
mensuel exigible et il ne peut leur tre accord au-de de 15 jours de travail.

Lavance consiste verser au salari une somme dargent qui correspond un travail
non encore effectu, cette somme peut dpasser le salaire mensuel. Toutefois,
le remboursement de lavance se fait par des retenues priodiques conscutives sur
le salaire dont le montant ne peut excder 10% du salaire net.

Cest une somme dargent que lemployeur saisit de la rmunration dun salari
dbiteur pour rembourser une dette que ce dernier doit une tierce personne
crancire. Cependant, afin que cette saisie puisse de raliser, la personne crancire
doit prsenter lemployeur un titre excutoire lui permettant de procder une telle
action.

Titre excutoire : un titre excutoire permet de recourir une excution force en

constatant officiellement lexistence dune crance liquide et exigible. Il permet ainsi de
justifier le recours une saisie.

o Retenue fiscale :

Cest la somme due ltat titre dimpt. Elle est calcule sur le salaire net imposable
et cela suivant le barme de lIR prvu par le CGI qui rpartit cette somme selon les
tranches du revenu.
Limpt d ltat tant le net qui est gal limpt brut exclu des charges de famille.

Tranches de revenu Taux Somme dduire

0 2500 0% -
2501 4166,66 10% 250
4166,67 5000 20% 666,67
5001 6666,66 30% 1166,67
6666,67 15000 34% 1433,33
+ 15000 38% 2033,33

IR Brut : (Salaire Net imposable x Taux) somme dduire

Elles dsignent l'ensemble des frais supports par le salari pour

les personnes charge de son foyer (Enfants et conjoint). Elles permettent de rduire
le montant de l'Impt sur le revenu.

Le montant prvu pour chaque personne est de 30 DH dans la limite de 6 personnes

soit 180 DH/Mois pour 6 individus.

IR Net : IR Brut Charges de famille

5
 o Retenues sociales : (Celles calcules au-dessus)

o Avantages en nature : les avantages en nature sont accords sous forme de biens
et services, donc, sont exclure du salaire car ils ne seront pas perus par le salari en
numraire.

Salaire net (SN) : Salaire net imposable (Les retenues + Avantages en nature)

Retenues sociales : Retenues dordre

Retenue fiscale :
Obligatoires : Facultatives : conomique :
CNSS CIMR Impt sur le salaire Avances et acomptes
AMO CMR Oppositions sur salaire
-
- Autres Cessions sur salaire

CHARGES PATRONALES :
Les charges patronales correspondent aux cotisations aux diffrentes caisses
et assurances auxquelles lentreprise est affilie. Elles se calculent sur la base du salaire
brut imposable de chaque employ, certaines cotisations sont calculer sur un SBI
plafonn et dautre sans plafond.

o Prestations sociales :
Le taux de cotisation aux prestations sociales slve 8,60%, appliquer sur le SBI
plafonn 6000 DH.

Prestations sociales : (SBI 6000 DH) x 8,60%

o Prestations familiales :
Le taux de cotisation aux prestations familiales slve 6,40%, appliquer sur le SBI
non plafonn.

Prestations familiales : SBI x 6,40%

o AMO :
Le taux de cotisation lassurance maladie obligatoire, solidarit AMO comprise, slve
3,50%, appliquer sur le SBI non plafonn.

Assurance maladie obligatoire : SBI x 3,50%

o Taxe de la formation professionnelle (TP) :

La taxe de la FP est de 1,60% appliquer sur le SBI non plafonn.

Taxe de la formation professionnelle : SBI x 1,60%

NB : La cotisation lAMO solidarit est invitable mme dans le cas o lentreprise est
couverte par une autre assurance maladie.

6
 Tableau rcapitulatif :

lments Montants
Salaire de base : Nbr dheures normales x Taux horaire normal.
Majores 25%.
Heures supplmentaires : Majores 50%.
Majores 100%.
Prime de rendement.
Prime danciennet.
Primes et gratifications : Prime du 13me mois.
Prime de responsabilit.
Autres primes
Indemnit de caisse.
Indemnit de transport.
Indemnits : Indemnit dhabillement.
Indemnit de panier.
Autres indemnits :
Biens alimentaires distribus.
Avantages en Dpenses deau, dlectricit
nature : Logements.
Autres avantages en nature :
Avantages :
Remboursement du loyer.
Avantages en Frais de voyage et de sjour.
argents : Remboursement de divers frais.
Autres avantages en argents :
Salaire brut : (1)
Indemnit de caisse.
indemnit de panier 520 DH
Indemnit de dplacement justifi.
Exonrations :
Urbain : 500 DH
Indemnit de transport :
Non urbain : 750 DH
Autres indemnits :
- Total exonrations : (2)
Salaire brut imposable : (3) (1) (2)
Abattement des frais professionnels 2500 DH :
CNSS 257,40 DH :
Assurance maladie obligatoire :
CIMR :
Autres assurances :
Dductions :
Traite sur remboursement de crdit pour acquisition
ou construction dun logement conomique.
Intrts sur remb. de crdit pour acquisit ou
construct dun logement non-conomique. 10% du
SNI
- Total dductions : (4)
Salaire net imposable : (5) (3) (4)
IR brut : (SNI x Taux) Somme dduire (Barme de lIR) :
IR net : IR Brut (Charges de famille ( 180 DH)) :
IR net : (6)
CNSS :
CIMR :
AMO :
Autres assurances :
Retenues et avantages Avances :
en nature : Acomptes :
Oppositions :
Cessions :
IR net : (6)
Avantages en nature :
- Total retenues et avantages en nature : (7)
Salaire net : (8) (1) (7)

7
 COMPTABILISATION :
o Avances et acomptes :
../../....
3431 Avances et acomptes au A A : Le montant total des avances
personnel et acomptes verss au cours du mois.
5141/61 A
Compte de trsorerie
Libell

o Salaires bruts :
X : Le montant total des salaires bruts.
../../.... B : Le montant total des salaires nets.
A : Le montant total des avances
6171 Rmunration du personnel X
et acomptes enregistrs auparavant.
C : Le montant total des oppositions.
4432 Rmunrations due au personnel B D : Le montant total des cessions sur
3431 Avances et acomptes au A salaires.
E+F : Le montant total des cotisations
4434 personnel C la CNSS et AMO.
4438 Oppositions sur salaires D G : Le montant total des cotisations
4441 Personnel Autres crditeurs E+F la CIMR.
4443 Caisse nationale de la S.S. G H : Le montant total des cotisations
lassurance groupe.
4445 Caisse de retraite H I : Le montant total des autres cotisations
4448 Mutuelle I salariales.
4452 Autres organismes sociaux J J : Le montant total de lIR pour lensemble
des salaris.
tat, impts, taxes et assimils
Libell

o Charges patronales :
../../.... Y : Regroupe les cotisations la CNSS,
AMO, CIMR et le montant de la TFP.
6174 Charges sociales Y Z : Le montant de la cotisation
6176 Charges sociales diverses Z lassurance groupe et autres assurances.
K : Regroupe le montant de la cotisation
la CNSS, et celui de la taxe
4441 Caisse nationale de la S.S. K professionnelle.
4443 Caisse de retraite L L : Le montant de la cotisation la CIMR.
4445 Mutuelle M M : Le montant de la cotisation lAMO.
N : Le montant des cotisations aux autres
4448 Autres organismes sociaux N assurances.
Libell

o Paiement des salaires :

../../....
B : Montant total des salaires nets ayant
t crdit lcriture constatant
4432 Rmunrations due au personnel B les salaires bruts.

5141/61 Comptes de trsorerie B

Libell

o Paiement des oppositions et cessions sur salaires :

../../....
C : Montant total des oppositions.
4434 Oppositions sur salaires C D : Montant total des cessions.
C + D : Somme des oppositions
4438 Personnel Autres crditeurs D et cessions.

5141/61 Comptes de trsorerie C+D

Libell

8
 (Salariales et patronales)
o Rglement des charges sociales et lIR :
../../.... E+F+K : Montant total des cotisations
la CNSS et AMO, salariales et patronales.
4441 Caisse nationale de la scurit E+F+K G+L : Montant total des cotisations
4443 sociale G+L la CIMR, salariales et patronales.
H+M : Montant total des cotisations
4445 Caisse de retraite H+ lassurance groupe.
4448 Mutuelle M I+N : Montant total des cotisations aux
4452 Autres organismes sociaux I+N autres assurances.
I : Montant total de lIR pour lensemble
tat, impts, taxes et assimils J des salaris.
5141/61 : Montant total des rglements.
Comptes de trsorerie
Libell

9
 EXERCICE DAPPLICATION

En fin du mois de septembre, le responsable GRH de lentreprise X vous a demand de

dterminer les salaires nets pour trois salaris en se basant sur les lments suivants :

lments Salari A Salari B Salari C

Situation familiale Mari Clibataire Mari
Enfants charge 2 - 1
Salaire de base 191 H ; 34 DH/H 191 H ; 28 DH/H 191 H ; 46 DH/H
25% 8 5 6
Heures
50% - 3 4
supplmentaires
100% 2 5 -
Indemnit de panier 520 680 500
Prime de rendement 700 840 650
Frais de Justifis 300 250 -
dplacement Non justifis 120 100 -
Indemnit dhabillement - 1000 -
Remboursement des frais divers 500 500 500
Cotisations salariales - 420 -
Logements mis disposition 1200 1600 1400
Prime danciennet 8 ans 20 ans 5 ans
Voiture personnelle - - 1500
Voiture de service 1000 - -
Prime de responsabilit 350 - 450
Indemnit de Urbain 780 - -
transport Non urbain - 1200 -
Indemnit de caisse - - 800
Prime dassurance - - 1500
Biens alimentaires distribus 420 420 420

Cotisations sociales :

Cotisations CNSS Assurance groupe CIMR

Salariales Taux en vigueur 2% 6%
Patronales Taux en vigueur 3% 6%

Autres informations :

Le salari A rembourse mensuellement une traite de 1500 DH dont 520 DH dintrts TTC,
pour un crdit quil a contract pour lacquisition dun logement conomique.
Le salari B rembourse une mensualit de 1200 DH dont 250 DH dintrts TTC, pour un
crdit la consommation quil a contract.
Le salari C rembourse mensuellement une traite de 1700 DH dont 740 DH dintrts TTC,
pour un crdit quil contract pour la construction dun logement non conomique.

- Tous les remboursements ont t faits par prlvement bancaire le 30/09/2012.

Le salari A a pris une avance le 12/09/2012, pour un montant de 1500 DH, verse en
espces.
Le salari B a pris un acompte le 18/09/2012, pour un montant de 1000 DH, vers en
espces.
Le salari C a pris une avance le 20/09/2010, pour un montant de 980 DH, verse en
espces.

Dterminer les salaires nets pour les salaris A, B et C.

Passer les critures comptables ncessaires, sachant que les salaires ainsi que
les oppositions ont t pays au 30/09 par virement bancaire. Les charges sociales et lIR ont
t pays le 15/09 par virement bancaire.

10
 CORRECTION DE LEXERCICE
LEXERCICE

lments Dtail de calcul A Dtail de calcul B Dtail de calcul C

Salaire de base 191 x 34 6 494 191 x 28 5 348 191 x 46 8 786
25% ((8x34) x 1,25) 340 ((5x28) x 1,25) 175 ((6x46) x 1,25) 345
Heures supp 50% - 0 ((3x28) x 1,50) 126 ((4x46) x 1,50) 276
100% ((2x34) x 2) 136 ((5x28) x 2) 280 - 0
Prime danciennet (6494+340+136) x 10% 697 (5348+175+126+280) x 20% 1 185,8 (8786+345+276) x 10% 940,70
Indemnit de panier Rf. nonc (1) 520 Rf. nonc (1) 680 Rf. nonc (1) 500
Prime de rendement Rf. nonc 700 Rf. nonc 840 Rf. nonc 650
Frais de Justifis Rf. nonc (2) 300 Rf. nonc (2) 250 Rf. nonc 0
dplacement N.Justifis Rf. nonc 120 Rf. nonc 100 Rf. nonc 0
Indemnit dhabillement Rf. nonc 0 Rf. nonc (3) 1 000 Rf. nonc 0
Remb. Frais divers Rf. nonc 500 Rf. nonc 500 Rf. nonc 500
Cotisations salariales Rf. nonc 0 Rf. nonc 420 Rf. nonc 0
Logements Rf. nonc 1 200 Rf. nonc 1 600 Rf. nonc 1 400
Voiture personnelle Rf. nonc 0 Rf. nonc 0 Rf. nonc 1 500
Prime de responsabilit Rf. nonc 350 Rf. nonc 0 Rf. nonc 450
Indemnit de Urbain Rf. nonc (3) 780 Rf. nonc 0 Rf. nonc 0
transport N.Urbain Rf. nonc 0 Rf. nonc (4) 1 200 Rf. nonc 0
Indemnit de caisse Rf. nonc 0 Rf. nonc 0 Rf. nonc (2) 800
Prime dassurance Rf. nonc 0 Rf. nonc 0 Rf. nonc 1 500
Biens alimentaires distrib Rf. nonc 420 Rf. nonc 420 Rf. nonc 420
Salaires bruts Total 12 557 Total 14 124,8 Total 18 067,7
Exonrations
Indemnit de panier (1) Plafonn 520 DH 520 (1) Plafonn 520 DH 520 (1) Plafonn 500 500
Frais de dplcmt Justifis (2) 300 (2) 250 - 0
Indemnit dhabillement - 0 (3) 1 000 - 0
Indemnit de Urbain (3) Plafonn 500 DH 500 - 0 - 0
transport N.Urbain - 0 (4) Plafonn 750 DH 750 - 0
Indemnit de caisse - 0 - 0 (2) 800
Total exonrations 1 320 Total exonrations 2 520 Total exonrations 1 300
Salaires bruts imposables Salaire brut Exonrations 11 237 Salaire brut Exonrations 11 604,8 Salaire brut Exonrations 16 767,7
767,7
Dductions
(11604,8-(500+420+1600+420) (16797,7-(1400+500+1500+1500+
Frais professionnels (11237-(1200+420+500)) x 20% 1 823,4 x 20%
1 732,96 420) x20%
2289,54
CNSS 6000 x 4,29% 257,4 6000 x 4,29% 257,4 6000 x 4,29% 257,4
Assurance groupe 11 237 x 2% 224,74 11 604,8 x 2% 232,1 16797,7 x 2% 335,36

11
CIMR 11237 (1200+420) x 6% 577,02 11604,8 (1600+420) x 6% 575,09 (16797,7-(1400+1500+420) x 6% 806,87
Traite / R.C Log Econom Rf. nonc 1 500 Mensualit non dductible : cas - 0
de crdit la consommation
0
Intrts / R.C Log Princ - 0 740 < 10% du SNI 740
Total dductions 4 382,56 Total dductions 2 797,55 Total dductions 4439,17
Salaires nets imposables SBI - Dductions 6 854,44 SBI - Dductions 8 807,25 SBI - Dductions 12328,53
Impt sur le revenu :
IR Brut : (6854,44 x 34%) 1433,33 897,18 (8807,25 x 34%) 1433,33 1 561,14 (12328,53 x 34%) 1433,33 2758,37
IR Net : 897,18 (3 x 30) 808 1591,14 0 1 562 2758,37 (2x30) 2699
Retenues et AEN
CNSS Rf. Dductions 257,4 Rf. Dductions 257,4 Rf. Dductions 257,4
Assurance groupe Rf. Dductions 224,74 Rf. Dductions 232,1 Rf. Dductions 335,36
Caisse de retraite Rf. Dductions 577,02 Rf. Dductions 575,09 Rf. Dductions 806,87
IR net Rf. IR 808 Rf. IR 1 562 Rf. IR 2 699
Acomptes Rf. nonc 0 Rf. nonc 1 000 Rf. nonc 0
Avances Rf. nonc 1 500 Rf. nonc 0 Rf. nonc 980
Oppositions Rf. nonc 1 500 Rf. nonc 1200 Rf. nonc 1 700
Avantages en nature Rf. nonc 1 620 Rf. nonc 2 020 Rf. nonc 3 320
Retenues et AEN (1) 6 487,16 Retenues et AEN (1) 6 846,59 Retenues et AEN (1) 10 098,63
Salaires bruts Rf. Salaire brut (2) 12 557,00 Rf. Salaire brut (2) 14 124,80 Rf. Salaire brut (2) 18 067,70
Salaires nets (2) (1) 6 069,84 (2) (1) 7 278,21 (2) (1) 7 969,07

Salari A Salari B Salari C Totaux

SBI Plafonn 6 000,00 6 000,00 6 000,00 18 000,00
SBI Non plafonn 11 237,00 11 604,80 16 767,70 39 609,50

Cotisations Dtail de calcul Montant

CNSS 18 000 x 8,60% 1 548,00
Assurance groupe 39 609,50 x 3% 1 188,29
AMO solidarit 39 609,50 x 1,5% 594,15
CIMR (39 609,50 6960) x 6% 1 958,97
Taxe de la formation professionnelle 39 609,50 x 1,6% 633,76

12
COMPTABILISATION :

12/09/2012
3431 Avances et acomptes au personnel 1 500,00

5141 Caisse 1 500,00

Avance vers au salari A
18/09/2012
3431 Avances et acomptes au personnel 1 000,00

5141 Caisse 1 000,00

acompte vers au salari B
20/09/2012

3431 Avances et acomptes au personnel 980,00

5141 Caisse 980,00

Avance vers au salari C

30/09/2012
6171 Rmunration du personnel 44 749,50

4432 Rmunrations dues au personnel 21 317,12

3431 Avances et acomptes au personnel 3 480,00
4434 Oppositions sur salaires 4 400,00
4441 Caisse nationale de la S.S 772,20
4443 Caisse de retraite 1 958,98
4445 Mutuelles 792,20
44525 tat IR 5 069,00
6171 Rmunration du personnel 6 960,00
Livre de paie du mois 9
d
6174 Charges sociales 4 734,88
6176 Charges sociales diverses 1 188,29

4441 Caisse nationale de la S.S 2 775,91

4443 Caisse de retraite 1 958,97
4445 Mutuelles 1 188,29
Charges patronales

d
4432 Rmunrations dues au personnel 21 317,12
4434 Oppositions sur salaires 4 400,00

5141 Banque 25 717,12

Paiement des salaires et oppositions
15/10/2012
4441 Caisse nationale de la S.S 3 547,91
4443 Caisse de retraite 3 917,95
4445 Mutuelles 1 980,49
44525 tat IR 5 069,00

5141 Banque 14 515,35

Paiement des cotisations et lIR

13
 I M P OT S U R L E S R E V EN U S

I. INTRODUCTION :

DEFINITION :
Limpt sur le revenu est un impt direct qui sapplique aux revenus et profits de personnes
physiques et morales sises dans le territoire marocain et ayant opt pour limpt en
question.

Il couvre cinq catgories de revenus : (Revenus catgoriels)

Les revenus professionnels. Les revenus et profits fonciers.
Les revenus salariaux. Les revenus et profits de capitaux
Les revenus agricoles. mobiliers.

LES PERSONNES IMPOSABLES

IMPOSABLES A LIR :
En principe lIR intresse les personnes physiques mais aussi les personnes morales nayant
pas opt pour lIS.

Entreprises individuelles.
Socits de personnes :
- Socits en nom collectif. - Socit en participation.
- Socits en commandite - Socit de fait.
simple.

BASE IMPOSABLE DE LIR

LIR : (Art. 25 du CGI)
La base de calcul de limpt sur le revenu correspond au total des revenus nets catgoriels,
dsign par RGI (Revenu global imposable). Cependant, il est prciser que certains revenus
et profits fonciers et ceux de capitaux mobiliers sont soumis des taux dimposition
spcifiques dont certains sont libratoires de lIR et autres non.

Le rsultat bnficiaire des socits de personnes formes uniquement de personnes

physiques est considr comme un revenu professionnel de lassoci principal desdites
socits et donc impos en son nom, ainsi les rsultats dficitaires des socits en question
sont imputables sur les revenus professionnels raliss titre personnel par ledit associ
principal.

NOTION DE PRINCIPAL ASSOCIE :

Sur le plan fiscal, lassoci principal correspond lassoci qui dtient le grand nombre de
parts sociales dans une socit, y compris les parts de son conjoint et ses enfants mineurs.

Lorsque le capital est rparti en parts gales, le principal associ, en loccurrence, est celui
qui occupe la grance de la socit (Grant).

Dans le cas o la grance est confie plusieurs associs ou une personne non associe,
le principal associ est :

- Celui qui collabore et participe ladministration de la socit et son bon fonctionnement.

- Celui qui offre le plus de garantie en matire de recouvrement de limpt.

1
II . REVENU GLOBAL IMPOSABLE
IMPOSABLE :

1. LES REVENUS PROFESSIONNELS

PROFESSIONNELS : (Art. 3045 du CGI)

DEFINITION : (ART. 30 DU CGI)

Cette catgorie runit lensemble des bnfices provenant de lexercice des professions
suivantes :

a. Professions commerciales. e. Professions de lotisseur de terrains.

b. Professions industrielles. f. Professions de marchand de biens.
c. Professions artisanales. g. Professions librales.
d. Professions de promoteur h. Autres revenus.
immobilier.

a. Achats et reventes.
Extraction de matires premires, transformation de matires premires en
b.
produits finis, industrie agricole . . . etc.
Professions artisanales : Fabrication manuelle, voire, par utilisation de machines-
c.
outils, des produits divers.
Professions de promoteur immobilier : conception et dification de constructions
d.
en vue de les vendre.
Professions de lotisseur de terrains : Amnagement et viabilisation de terrains
btir ou en vue de les vendre. Toutefois, les profits provenant de cession de terrains
e.
acquis par voie de donation ou dhritage sont passibles de limpt sur les profits
fonciers.
Professions de marchand de biens immobiliers : Acquisition et cession de biens
immobiliers en vue de raliser des plus-values. Cependant, les profits provenant de
f.
cessions des biens immobiliers acquis par voie de donation ou succession sont
passibles de limpt sur les profits fonciers.
Professions librales : Activits ayant un caractre intellectuel (activits
g.
scientifiques, juridiques, littraires, artistiques . . .).
Autres revenus professionnels : Profits rsultant des oprations de bourse faites
h. par des particuliers titre habituel. Produits verss aux inventeurs pour la location
ou concession de brevets, marques, plans, dessins, formules . . . etc.

BASE DIMPOSITION DES

DES REVENUS PROFESSIONNELS
PROFESSIONNELS : (Art. 3242 du CGI)
La base imposable des revenus professionnels dpend du rgime en application, savoir :
a. Rgime du rsultat net rel.
b. Rgime du rsultat net simplifi.
c. Rgime du bnfice forfaitaire.

a. Rgime du rsultat net rel ( RN R) : (Art. 33-37 du CGI)

Ce rgime est quasiment identique lIS en matire dassiette dimpt, avec les mmes
dductions et rintgrations. Il prend ainsi en considration les dficits reportables des
exercices antrieurs selon les mmes conditions que celle de lIS. Les dficits normaux sont
reportables la limite de quatre ans auparavant, par contre, les dficits damortissement
sont reportables sans limitation.

RNR : Rsultat comptable + Rintgrations Dductions Dficits reportables

b. Rgime du rsultat net simplifi (RNS) : (Art. 38-39 du CGI)

linstar du rgime du rsultat net rel, celui-ci porte sur les mmes retraitements fiscaux
quant lassiette dimpt, nanmoins, les provisions de toute nature et les dficits
reportables ne sont pas admis pour la dtermination dudit rsultat.

RNS : Rsultat comptable + Rintgrations Dductions

2
 La cotisation minimale :
La cotisation minimale concernant le rgime RNR et RNS se calcule linstar de celle de lIS :

CM : (CA + Produits accessoires + Produits financiers + Dons et subventions reus) x 0,5%

Toutefois, la cotisation minimale dun exercice est imputable sur le montant de lIR de cet
exercice-mme et ce lorsque le montant dudit IR soit suprieur ladite cotisation minimale.

a. Rgime du bnfice forfaitaire (BF) : (Art. 40-42 du CGI)

Ce rgime prvoit deux bases de calcul, lune est dite Bnfice forfaitaire, lautre, bnfice
minimum. Le bnfice forfaitaire (BF) est dtermin partir du CA HT en y appliquant un
coefficient spcifique. Le bnfice minimum (BM) est dtermin partir de la valeur locative
(VL) annuelle normale et actuelle des tablissements du contribuable auquel sapplique un
coefficient sui generis.

Toutefois, le bnfice forfaitaire et celui dit minimum doivent inclure en outre, le cas
chant :
- La plus-value nette globale rsultant de cessions de biens corporels et incorporels
affects lexercice de la profession, lexclusion des terrains et constructions.
- Les indemnits et primes reues.
- Les subventions et dons reus de ltat, collectivits locales ou des tiers.

BF : (CA x Coefficient) + Plus-value nette globale + Indemnits + primes, subventions et dons

reus.
BM : (VL x Coefficient) + Plus-value nette globale + Indemnits + primes, subventions et dons
reus.
(BM) : Le bnfice minimum tant la base de calcul minimale servant la dtermination de
lIR.

Si : (IR / Bnfice forfaitaire) > (IR / Bnfice minimum) => Paiement de lIR / Bnfice
forfaitaire.
Si : (IR / Bnfice forfaitaire) < (IR / Bnfice minimum) => Paiement de lIR / Bnfice
minimum.

Taux spcifiques dimposition :

Exonratio Pour les entreprises exportatrices de biens ou services, durant les cinq
n premires annes, compter de la premire opration dexportation.
20% Pour le chiffre daffaires des entreprises exportatrices desdits biens ou
Libratoire services, aprs les cinq ans dexonration.

2. LES REVENUS SALARIAUX

SALARIAUX ET ASSIMILES : (ART. 5660 DU CGI)
SUITE DU COURS

- Les pensions et rentes viagres :

Les primes et cotisations verses lassurance retraite dans le cadre dun contrat
individuel ou collectif sont dductibles du salaire net imposable.

Au terme du contrat, la rente ou retraite perue est imposable par voie de retenue
la source opre par le dbirentier concern au taux du barme progressif de lIR,
aprs abattement de 40% avec un talement sur 4 ans maximum.

3
 Pour les rmunrations et indemnits verses par les tablissements
17%
denseignement et de formation professionnelle des personnes
Libratoire
vacataires dispensant des cours au sein desdits tablissements.
Pour les rmunrations et indemnits verses des personnes vacataires
30% Non-
autres que celles dispensant des cours denseignement et de formation
libratoire
professionnelle.

3. LES REVENUS ET PROFITS

PROFITS FONCIERS : (ART 61-65 DU CGI)

DEFINITION : (ART. 61 DU CGI)

Les revenus fonciers :

Il sagit principalement :
- Des revenus de location ltat nu des immeubles btis ou non btis et des constructions
de toute nature.
- Des revenus de location de proprits agricoles, y compris, les constructions
et le matriel y attachs.
- De la valeur locative des immeubles et constructions mis gratuitement la disposition
des tiers par les propritaires.
- Des indemnits dviction verses aux locataires de biens immeubles, par
les propritaires desdits biens, et ce en compensation du prjudice caus.

NB : les revenus de location de proprits inscrites lactif dune entreprise industrielle,

commerciale ou artisanale ; les revenus de location de proprits industrielles
et commerciales munies de matriel ou mobilier ncessaire leur exploitation ; les revenus
de location en meubl, location dun fonds de commerce et toute construction quipe sont
classs dans la catgorie des revenus professionnels.

Toutefois, il convient de les distinguer entre :

- Les revenus fonciers urbains.
- Les revenus fonciers agricoles ou ruraux.

Revenus fonciers urbains (RFU) :

Les RFU sont constitu des produits de location ltat nu des immeubles btis ou non btis
et autres constructions, la valeur locative des constructions mises titre gratuit au profit de
tiers, et les indemnits dviction.
Ceux-ci forment le revenu foncier urbain brut qui bnficie dun abattement de 40% pour
la dtermination du revenu net imposable en la matire.

Revenus fonciers agricoles ou ruraux (RFA ou RFR) :

Les RFA ou RFR sont constitus principalement des produits de location de proprits
agricoles, constructions et matriel inclus.

BASE DIMPOSITION DES

DES REVENUS FONCIERS NETS : (ART. 64 DU CGI)
La dtermination du revenu foncier net se fait comme suit :

RFN : RFA + ((RFU Charges supportes par le propritaire mais incombant aux locataires +
Charges supportes par les locataires mais incombant au propritaire) x (1- 40%))

Les profits fonciers :

Sont considrs comme profits fonciers, ceux raliss lors : (entre autres)
- De cession dimmeubles btis ou non btis sis au Maroc.
- De lexpropriation dimmeubles btis ou non btis pour cause dutilit publique.
- De cession de parts sociales ou actions nominatives dune socit immobilire
fiscalement transparente.

4
 BASE DIMPOSITION DES
DES PROFITS FONCIERS NETS : (ART. 65 DU CGI)
La dtermination du profit foncier net ne fait comme suit :

PFN : (Prix de cession Frais de cession) (Prix dacquisition + Frais dacquisition + Dpenses
dinvestissement + Intrts rmunrant les prts ayant contribu lacquisition du bien cd)

Toutefois, la somme desdits frais dacquisition ne peut dpasser 15% du prix dacquisition du
bien cd, sauf justification de ces frais.

Taux dimposition :

Etant le taux dimposition appliquer au montant des profits fonciers nets.

Toutefois, la base de calcul dudit impt ne peut tre infrieure 3% du prix
20%
de cession.
Libratoire
Limpt relevant du taux minimum de 3% du prix de cession est payer
lorsquil y absence de profits et ce en tant que cotisation minimale.

4. LES REVENUS ET PROFITS

PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS
MOBILIERS : (ART 66-70 DU CGI)

DEFINITION : (ART. 66 DU CGI)

Les revenus de capitaux mobiliers :
Les revenus de capitaux mobiliers correspondent aux :
a) Produits des actions, parts sociales et revenus assimils
b) Produits de placement revenus fixe.

a) Produits des actions parts sociales et revenus assimils :

il sagit des produits provenant de la distribution de bnfice par les socits soumises lIS
et ce en tant que dividendes, intrts du capital, bonis de liquidation . . . etc.

b) Produits de placements revenu fixe :

Il sagit des intrts provenant des obligations, de bons de caisse des dpts terme aux
tablissements de crdit ou de prts consentis des personnes physiques ou morales.

Les profits de capitaux mobiliers :

Il sagit principalement des profits nets annuels raliss par des personnes physiques sur
les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance.
Toutefois, les profits de cession de valeurs et titres en la matire dont le montant annuel ne
dpasse pas le seuil de 30 000 DH, bnficient dune exonration la limite dudit seuil.

NB : Lorsque le montant des profits en question excde la limite susvise, lexonration

prvue nest plus valide.

BASE DIMPOSITION DES

DES REVENUS NETS DE CAPITAUX MOBILIERS
MOBILIERS : (ART. 69 DU CGI)
Le revenu net imposable en termes de capitaux mobiliers est dtermin partir du revenu
brut en en soustrayant les frais relatifs aux agios bancaires et lencaissement desdits
revenus.

RNI de capitaux mobiliers : Revenu brut (Agios bancaires + Frais dencaissement)

5
 Taux dimposition :

Pour les produits provenant de la distribution de bnfices par les socits

10%
soumises lIS. (dividendes ; bonis de liquidation, intrts du capital . . .
Libratoire
etc.).
15% Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ainsi que
Libratoire les produits de placements revenu fixe provenant de source trangre.
Pour les produits de placements revenu fixe (intrts des comptes
bancaires terme, intrts des obligations et autres titres de crances . . .
20%
etc.).
Non-
Limpt retenu la source de 20% constitue un crdit dimpt imputer sur
libratoire
lIR global. Cependant le contribuable doit dcliner son identification
fiscale.
30% pour les produits de placements revenu fixe. Lorsque le contribuable ne
Libratoire dcline pas son identit fiscale.

BASE DIMPOSITION DES

DES PROFITS NETS DE CAPITAUX
CAPITAUX MOBILIERS : (ART. 70 DU CGI)
Les profits nets imposables concernant les capitaux mobiliers correspondent lcart entre,
dune part, le prix de cession diminu dventuels frais de courtages et commissions
supports loccasion de la cession, dautre part, le prix dacquisition major dventuels
frais de courtages et commissions supports loccasion de lacquisition.

PNI de capitaux mobiliers : (Prix de cession divers frais sur cession) (Prix
dacquisition + Divers frais sur acquisition)

Taux dimposition :

15% Pour les profits nets de cessions dactions cotes en bourse.

Libratoire
Pour les profits de cessions dobligations et autres titres de crance.
20%
Libratoire Pour les profits de cessions dactions non cotes et autres titres de capital.

5. LES DEDUCTIONS SUR LE

LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE
IMPOSABLE : (ART. 28 DU CGI)

Aux termes des dispositions de larticle 28 du CGI, les contribuables peuvent dduire de leur
revenu global imposable :

Le montant des dons en argent et en nature octroys aux organismes reconnus dutilit
publique, aux uvres sociales des entreprises la limite de 2 du CA HT du donateur, . . .
etc.

Le montant des intrts et de la rmunration convenue davance dans le cadre dun

contrat Mourabaha concernant lacquisition ou la construction dun logement
usage dhabitation principale et ce dans la limite de 10% du revenu global imposable.

Pensions et rentes viagres : Les primes et cotisations verse lassurance de retraite

sont dductibles la limite de 6% du revenu global imposable (RGI).

Toutefois, la rente ou retraite perue au terme dudit contrat est passible dune retenue
la source au taux du barme de lIR, aprs abattement de 40% et un talement ventuel
sur 4 ans maximum.

6
 6. LES DEDUCTIONS DIMPOT
DIMPOT : (ART. 74-77 DU CGI)
Les rductions pour charges de famille :
dduire du montant de limpt sur le RGI. La somme correspondante aux charges de famille.
savoir : 360 DH/an/personne, la limite de six personnes y compris la femme.

Les rductions au titre de retraites de source trangre :

Les contribuables sis au Maroc et disposant de retraites ou pensions de source trangre,
bnficient dune rduction de 80% de limpt ayant grev lesdites pensions. Cependant,
la pension ou retraite doit tre incluse par son montant brut dans le Revenu global
imposable du contribuable.

Imputation de limpt tranger :

Limpt tranger ayant t appliqu aux revenus de source trangre dun pays avec lequel
le Maroc a conclu une convention visant viter la double imposition, est imputer sur lIR
relevant du RGI, toutefois lesdits revenus sont prendre par leur montant brut pour
la dtermination de lIR.

Imputation des autres impts retenus la source non-

non-libratoire :
En principe, tout impt retenu la source non-libratoire est imputable sur le montant de lIR
dtermin partir du revenu global imposable.

7
 IMPOT SUR LES SOCIETES
SOCIETES (IS)

MECANISME DE LASSIETTE
LASSIETTE DIMPOT :
Lassiette de limpt sur les socits (base de calcul) correspond au rsultat fiscal. Ce
dernier dcoule du rsultat comptable, en y restituant les charges non dductibles et en
en soustrayant les produits non imposables et les dficits antrieurs.

Les charges dites non dductibles sont celles inacceptables par le fisc. Elles sont
appeles {Rintgrations}, car elles sont rintgrer au rsultat comptable. Lobjet de
ces rintgrations et dexhausser lassiette dimpt.

Les produits dits non imposables sont ceux rputs exonrs par le fisc. Ils sont appels
{Dductions}. Puisquils sont soustraire du rsultat comptable. Lobjet de ces
dductions et destomper lassiette dimpt.

Illustration :

Le rsultat comptable dune entreprise se prsente comme suit :

31 / 12 / N

71 Produits dexploitation 3 000 000

73 Produits financiers 200 000
75 Produits non courants 70 000
61 Charges dexploitation 1 650 000
63 Charges financires 120 000
65 Charges non courantes 40 000
1191 Rsultat de lexercice 1 460 000
Totaux 3 270 000 3 270 000

Rsultat comptable : 1 460 000 DH

Autres informations :
- Parmi les produits financiers on retrouve 60 000 DH exclure du rsultat comptable.
- Parmi les charges dexploitation on retrouve 100 000 inacceptable par le fisc.
- Parmi les charges non courantes on retrouve 15 000 DH inacceptable par le fisc.

Dtermination de lIS partir du rsultat comptable : (Taux dIS 30%)

IS : 1 460 000 x 30% = 438 000 DH

Dtermination de lIS partir du rsultat fiscal : (Taux dIS 30%)

Rsultat fiscal : Rsultat comptable + Charges inacceptables Produits exclus
Rsultat fiscal : 1 460 000 + (100 000 + 15 000) 60 000
Rsultat fiscal : 1 515 500 DH
IS : 1 515 500 x 30% = 454 500 DH

Remarque : Lcart entre lIS comptable et lIS fiscal explique limportance des
retraitements fiscaux oprer sur le rsultat comptable de faon quil rponde aux
exigences fiscales en matire dassiette dimpt.

Le taux gnralement appliqu est de 30%, cependant, ce taux peut tre rduit 10%
dans le cas o le rsultat fiscal est gal ou infrieur 300 000 DH.

1
LA COTISATION MINIMALE
MINIMALE (CM) :
La cotisation minimale correspond limpt minimum dbourser pour deux raisons :
Soit le rsultat fiscal est dficitaire, soit limpt sur les socits est infrieur au montant
de la cotisation minimale.
- Si le rsultat fiscal est dficitaire : la socit paie la cotisation minimale.
- Si limpt sur les socits est infrieur la CM : la socit paie la cotisation minimale.

La base de calcul de la CM :
CM : (Chiffre daffaires + Produits accessoires + Produits financiers, dividendes exclus
+ Subventions et dons reus) x 0,5 %

Toutefois, le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1 500 DH.

En outre, la cotisation minimale rgle au titre dun exercice dficitaire ou lexcdent de

ladite cotisation minimale sur limpt sur les socits est considr comme un crdit
dimpt imputable sur lIS de lexercice suivant. Cette imputation du crdit dimpt peut
se raliser sur les trois exercices suivants celui auquel la cotisation en question a t
paye.

Exemple :
En 2012, la CM et lIS de la socit ABC sont les suivants :
- La cotisation minimale : 200 000 DH
- LIS : 180 000 DH

En 2013 : la CM et lIS de la socit ABC sont les suivants :

- La cotisation minimale : 210 000 DH
- LIS : 240 000 DH

Au titre de lexercice 2012, la socit doit payer la cotisation minimale car elle est
suprieure lIS. Lexcdent de la CM sur lIS est considr comme un crdit dimpt
imputable sur lIS ventuel de lexercice 2013

Crdit dimpt au titre de lanne 2012 :

(200 000 180 000) = 20 000 DH

La socit a dgag un crdit dimpt de 20 000 DH qui sera rcupr sur lIS ventuel de
lanne 2013.

IS du au titre de lexercice 2013 :

(240 000 20 000) = 220 000 DH

Au lieu de payer lIS qui est de 240 000 DH, la socit a le droit de rcuprer ce quelle a
pay en 2012 comme CM. Elle ne lui reste payer que 220 000 DH aprs imputation de
ladite CM.

2
 lments dduire
Gains de change latent (ECP) :
cart de conversion passif de lexercice
prcdent.
Indemnit dassurance-
dassurance-vie :
Somme des primes verses, y compris, celle de
lanne dindemnisation, dont lassur est un
dirigeant.
lments rintgrer
Redevance crdit-
crdit-bail :
Fraction de la redevance / location de vhicules
de tourisme et de personnes dpassant la socit et dont le bnficiaire est un dirigeant.
lamortissement fiscalement autoris : (Si elle constitue un complment de salaire pour
o VO TTC > 300 000 DH
o Taux damortissement = 20 % / An
Cadeaux publicitaires :
Ils doivent ports la marque, la raison sociale
ou le sige sociale de la socit.
Le prix unitaire ne peut excder 100 DH TTC.
Intrts des C.C. Associs crditeurs :
Capital totalement libr, sans cela, le montant
total dintrts est non dductible.
MT des comptes courants > MT du capital.
Taux pratiqu > Taux autoris.
Jetons de prsence et tantimes :
Tantimes ordinaires : non dductibles.
Jetons de prsence et tantimes spciaux :
dductibles.
Produits de placement revenu fixe :
La retenue la source de 20% des produits
comptabiliss par leur montant net.
(Pour la socit distributrice, ils sont dductibles
en brut, dfaut, il convient de dduire la retenue
la source qui est de 20%).
Intrts des bons de caisse et billets de trsor :
Idem pour les produits de placement revenu
fixe.
Autres rintgrations :
50% des charges payes en espces et dont
le MT 10000 DH.
50% des amortissements des immobilisations
acquises en espces et dont le MT est 10000 DH.
Les libralits.
20% comme pnalit appliquer sur le montant
dune vente dpassant 20000 DH et payes en
espces.
Montants des immobilisations inscrites aux
comptes de charges.
Charges non-lies lactivit de lentreprise.
Charges sans factures.
Charges constates davance. (non
rgularises)
Salaires correspondant un travail non effectif.
Dividendes verss aux associs.
Charges des exercices antrieurs.
Frais constituant le cot dacquisition dune
immobilisation. (Ils sont inclure dans la VO de
limmobilisation et font objet damortissement).
Produits des actions, parts sociales et R.A :
Somme totale des produits perus lexercice.
Autres dductions :
Produits constats davance (non rgulariss).
TVA des produits comptabiliss en TTC mais
imposables en HT.
TVA des charges dductibles en TTC mais
comptabilises en HT.
Primes dassurance-
dassurance-vie :
Prime dassurance de lexercice, verse par
le dirigeant, elle est soumise lIR et donc dductible).
Impts et taxes :
Impt sur les socits.
Crdit dimpt imputable sur lIS.
Acomptes provisionnels sur IS.
Dons et cotisations :
Aux uvres sociales : dductibles la limite de 2
du CA HT (du donateur).
Aux associations reconnues dutilit publique :
dductibles intgralement.
Pnalits et amendes fiscales ou pnales :
Les amendes et pnalits fiscales ne sont pas
dductibles.
Les pnalits et amendes pnales sont dductibles
sils ont un caractre contractuel.
Les amortissements :
Amortissement annuel pour les vhicules de
tourisme et de personnes :
o VO TTC < 300 000 DH TTC
o Taux damortissement > 20 %
Amortissements des exercices antrieurs.
Amortissements des biens non amortissables.
Gains de changes latents
latents (ECP) :
cart de conversion passif de lexercice. (actuel).
Les provisions :
Provisions pour pertes de change.
Provisions pour clients douteux, non individualises.
Provisions pour garanties donnes aux clients.
Provisions pour amendes et pnalits fiscales ou
pnales.
Provisions pour propre assureur.
Provisions pour charges de personnel.
Provisions pour indemnit de licenciement pour
motif conomique, ayant fait recours la justice.
Provisions pour congs pays.
Provisions des exercices antrieurs.
Frais lis au changement dune composante dune
immobilisation. (Pices de rechange. Ils augmentent
la VO de limmobilisation et sont donc amortissables au
mme taux).
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 Le CA ralis ltranger au cours des 5 ans dexonration doit tre distingu du
rsultat fiscal et cela pour avoir uniquement la fraction passible lIS.

Le CA ralis ltranger aprs les 5 ans dexonration doit tre ainsi distingu du
rsultat fiscal pour avoir la fraction imposable au taux de 17,50% et celle imposable
30% (CA local).

Les gains de change latents ou carts de conversion passifs correspondent des

produits probables non encore acquis par lentreprise, qui en dpit du principe de
prudence, sont imposables lexercice de leur constatation. Leur fonctionnement au
niveau fiscal est comme suit : les carts de conversion passifs de lexercice N-1 sont
dduire du rsultat de lexercice N et ceux de lanne N sont rintgrer en N.

Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils (Dividendes. . .) sont
soumis une retenue la source de 10% libratoire de lIS ce qui les rend exonrs du
fait de limpt quils ont subi auparavant (chez la socit distributrice).

Lindemnit dassurance-vie perue en contrepartie des primes ayant t verses

par la socit et dont lassur est un dirigeant, nest imposable que pour le reliquat de
son montant aprs imputation des primes verses antrieurement, y compris celle de
lanne o lindemnisation a eu lieu.

Les produits constats davance (non rgulariss) sont des produits qui concernent
partiellement ou totalement lexercice prochain mais ayant t comptabilis en entier
lexercice actuel. Sous respect du principe de prudence, ils doivent tre attachs
lexercice qui les concerne. Alors ils sont dduire du rsultat de lanne N.

La TVA des produits imposables en HT mais ayant t comptabiliss en TTC, doit tre
dduite du rsultat car elle ne constitue pas un produit pour lentreprise.

La TVA des charges dductibles en TTC mais ayant t comptabiliss en HT, doit tre
dduite du rsultat puisque les charges elles-mmes ne donnent pas le droit dduire
la TVA.

Les redevances crdit-bail mobiliers ou immobiliers sont dductibles sans limite. Or,
quand il sagit de vhicules de tourisme ou de personnes, les redevances
correspondent aux amortissements desdits vhicules ne sont dductibles que dans les
limites susvises. (voir tableau ci-dessus)

Les primes dassurance-vie verses par la socit et mises au profit du personnel

sont dductibles sans aucune condition.

Les primes dassurance-vie verses par la socit et mises au profit dun dirigeant ne
sont pas dductibles lexercice de leur versement. Elles seront imputes sur
lindemnit dassurance quaura lieu lanne du dcs de lassur.

Si ces primes sont incluses comme complment dans le salaire du dirigeant, elles
seront passibles lIR et par consquent sont considres comme charges dductibles
pour lentreprise lexercice de leur versement.

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 Les cadeaux publicitaires (portant la marque, le nom ou la raison sociale de la
socit) constituent des charges pour lentreprise distributrice. Ces charges sont
dductibles mais quelles remplissent aux conditions prcites. A savoir quelles ne
donnent pas le droit la rcupration de la TVA, alors elles sont dductibles en TTC.

Les dons et cotisations accords aux uvres sociales des entreprises prives ou
publiques sont dductibles la limite de 2 du CA HT (du donateur).

Les dons et cotisations accords aux associations reconnues dutilit publique sont
dductibles sans aucune limite.

Les jetons de prsence et les tantimes spciaux sont octroys aux membres
dadministration en tant que complment de salaire et sont donc considrs comme
charges fiscalement dductibles, par contre, les tantimes ordinaires font objet dun
prlvement sur le bnfice net de lexercice, de ce fait, ils ne sont pas dductibles.

Les impts et taxes autres que limpt sur les socits, les crdits dimpts
imputables sur lIS et les acomptes provisionnels, sont dductibles.

Les intrts des comptes courants des associs crditeurs sont dductibles dans
les limites susvises mais condition que le capital de la socit soit entirement
libr.

La retenue la source de 20% ayant greve les intrts relatifs aux produits de
placement revenus fixes, est passible lIS. Lorsque ces produits sont comptabiliss
en net, ladite retenue doit tre rintgre et considre comme crdit dimpt
imputer sur lIS de lexercice. De mme, lorsquils sont comptabiliss en brut, la retenue
est imputer sur lIS sans aucune rintgration pralable.

Les amortissements sont considrs comme charges fiscalement dductibles

condition quils soient lis leur exercice originel et ayant t oprs sur des
immobilisations amortissables.

Or. Pour les amortissements relatifs aux vhicules de tourisme et de personnes, ils sont
dductibles dans les limites suivantes : La VO TTC de limmobilisation laquelle
lamortissement sera appliqu ne doit dpasser 300 000 DH (TTC) et le taux
damortissement pratiqu ne peut tre suprieur 20%.

Les amendes et pnalits fiscales ou pnales correspondant des infractions aux

dispositions rglementaires (Paiement tardif des impts et taxes ; infractions
commises au niveau dassiette desdits impts et taxes ; non-respect de la lgislation
du travail ou du code de la route ) ne sont pas dductible.

Les amendes et pnalits pnales correspondant des infractions aux dispositions

contractuelles (livraison tardive de marchandises ; Retard sur divers travaux raliser
...) sont dductibles.

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 Les provisions pour pertes de change ne sont pas dductibles car il sagit de pertes
dfinitives ayant t comptabilises, en en faisant des provisions lentreprise en
bnficiera doublement ce quest inacceptable fiscalement. Par contre, les provisions
pour pertes de change latentes sont dductibles.

Les provisions pour crances douteuses sont dductibles mais condition quelles
soient individualises, lies lexercice, et approximatives.

Les provisions pour garanties donnes aux clients ne sont pas dductibles car
les garanties elles-mmes ne sont pas dductibles.

Les provisions pour amendes et pnalits fiscales ou pnales correspondant des

infractions aux dispositions rglementaires ne sont pas dductibles puisque lesdites
pnalits et amendes en loccurrence ne sont pas dductibles.

Les provisions pour propre assureur ne sont pas dductibles car elles couvrent un
risque ventuel (incendie, inondation, ) et non probable. Si lentreprise dcide de sen
assurer elle peut souscrire une assurance et les primes quelle versera seront
considres comme charges dductibles.

Les provisions pour charges de personnel ne sont pas dductibles (lments du

salaire), car lesdites charges de personnel sont certaines quant leur ralisation, donc
il nest plus raison de sen provisionner. Lentreprise doit les enregistrer en tant que
charges payer, puisque certaines (contractuelles) et attaches lexercice.

Les provisions pour congs pays ne sont pas dductibles, puisque la clause qui leur
correspond (congs pays) est contractuelle. Alors la charge est certaine en sa
ralisation, do lentreprise est cense la comptabiliser comme charge payer.

Les provisions pour indemnits de licenciement pour motif conomique ne sont pas
dductibles, car lentreprise ayant dcid de licencier un ou des salaris pour tel motif
est tenue de payer une indemnit compensatrice aux salaris licencis. Alors si ce
paiement na pas eu lieu lexercice concern, elle doit le constat comme charges
payer.

Dans dautre situation, lentreprise peut rcuser le paiement de ladite indemnit

compensatrice, dans ce cas elle sera probablement mene payer davantage
quauparavant, puisque les salaris vont revendiquer leur droit auprs du prudhomme
ce qui va probablement leur apportera plus. Et qui dit probabilit dit provision.

Les provisions pour indemnits de licenciement pour motif personnel sont

dductibles. Lindemnit de licenciement est contractuelle et lgale en vertu de ce
quimplique le code de travail. En dpit de sa nature, elle revte un caractre
exceptionnel. Donc, dans le cas o une entreprise licencie un salari au cours (du mois
de dcembre) dun exercice donn, elle doit se provisionner pour pouvoir faire face
cette situation lexercice prochain. Elle ne peut passer une charge payer puisque la
ralisation ultrieure est incertaine.

Toute charge dont le montant dpasse ou gale 10000 DH ayant t paye en

espce, nest dductible qu concurrence de 50%.

Les amortissements des immobilisations acquises en espces et dont le montant

unitaire dpasse ou gal 10000 DH, ne sont dductibles qu la limite de 50%.

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 Toute vente paye contre espces et portant un montant suprieur ou gal 20000
DH est passible une pnalit de 20% appliquer sur le montant de ladite vente.

Les immobilisations ayant t inscrites aux comptes de charges par erreur, ne sont
pas dductibles, elles doivent tre rgularises et peuvent reprendre leur
amortissement partir de lexercice prochain.

Les charges non inhrentes lactivit de lentreprise, les charges nayant pas de
facture probante, les charges constates davance (non rgularises), les charges
relatives aux salaires ne correspondant pas un travail rel, sont rputes non
dductibles.

Les dividendes distribus aux associs au cours de lanne ne sont pas dductibles,
car ils relvent du bnfice de la socit.

Les frais formant le cout dacquisition dune immobilisation ne sont pas dductibles,
car ils sont inclure sa valeur dorigine, qui sera par la suite amortie selon une dure
dtermine.

Les frais de changement de composantes dune immobilisation ayant objet

daugmenter sa valeur ainsi que sa dure de vie, ne sont pas dductibles. Ils sont
amortissables selon le mme taux que celui pratiqu sur limmobilisation.

Toute charge relevant dun exercice antrieur est rpute non dductible.
Lentreprise en perd dfinitivement le droit de la dduire dun rsultat dun exercice qui
ne la concerne pas.

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 L e s r e p or t s d f i c it air e s :
A loccasion dun exercice o le rsultat fiscal est bnficiaire, toute socit peut dduire
dudit rsultat, les dficits antrieurement raliss. Cependant, les dficits ordinaires sont
reportables qu la limite de quatre ans auparavant, alors que les dficits correspondant
aux amortissements sont reportables sans aucune limitation.

L e s cr dit s d im p t s i m p ut a bl e s / I S :
Il existe deux formes de crdit dimpt. La premire correspond la retenue la source
ayant greve les produits de placement revenu fixe. La deuxime correspond la
cotisation minimale quune socit a dbourse dans un exercice dficitaire.

Lors dun exercice (N) o la cotisation minimale est suprieure lIS, lexcdent de ladite
cotisation minimale sur lIS est imputer sur le montant de lIS de lexercice prochain (N+1)
si ce dernier (IS) savre suprieur la CM du mme exercice (N+1).

Les deux crdits dimpts sont imputables sur lIS et ventuellement sur les acomptes
provisionnels. Toutefois, les acomptes provisionnels sont calculer sur lIS avant
imputation desdits crdits dimpts.

L e c hif f r e d af f air es l t r an g er :
La fraction du rsultat bnficiaire se rapportant un chiffre daffaire ralis ltranger,
est dtermin partir du rsultat fiscal et non pas du rsultat comptable.

Exemple :
Une socit a ralis un bnfice fiscal de 280 000 DH.
- CA ltranger : 1 500 000 DH
- CA local : 2 000 000 DH

Bnfice / CA local : (280 000 x 2 000 000) / (1 500 000 + 2 000 000) = > 160 000 DH
Donc : limpt ne sera appliqu que sur 160 000 DH qui dcoule du CA local.

Le rsultat du CA ltranger peut tre exonr si la dure dexonration nest pas encore
arrive terme (n 5ans), ou peut tre imposable au taux de 17,50% si ladite dure est
dpasse (n > 5ans). Cest pour cela quil est ncessaire de rpartir le rsultat bnficiaire
entre le CA local et celui ltranger.