Son constitucionales las reformas parciales al Cdigo Tributario Boliviano?

By Jos Luis Hurtado H.

La Gaceta Oficial del Estado Plurinacional de Bolivia en fecha 24 de

Septiembre de 2012 nos sorprendi con la publicacin de la Ley N 291
denominada Ley de Modificaciones al Presupuesto General del Estado
(PGE-2012), fechada con el 22 de Septiembre de 2012 en la que se
incluye una reforma parcial al Cdigo Tributario Boliviano Ley N 2492 de
2 de Agosto de 2003.

La modificacin del Presupuesto General de Estado para la Gestin en

curso (2012) no nos sorprende para nada, pues forma parte de una
prctica en cierta medida aceptada por los distintos gobiernos de
turno que han pasado a lo largo de la reciente historia democrtica
boliviana (30 aos). Pero lo sorprendente fue que, en esta ley
eminentemente financiera, que es generada en el rgano ejecutivo y
remitida al legislativo para su aprobacin sin ms trmite ni debate,
pues generalmente no se le cambia ni un sola coma, en la que tiene
como finalidad aprobar el incremento o disminucin y transferencias de
las partidas que lo componen, en virtud a la dinmica administrativa
gubernamental, se haya incluido una reforma tributaria parcial.

Cuales son las partes reformadas del Cdigo Tributario

Boliviano, mediante la Ley de Modificaciones al PGE-2012?

Antes de empezar el anlisis de si es constitucional o no esta reforma

parcial, empezar resumiendo lo que se ha modificado. La modificacin
afecta a un total de 5 artculos de la Ley N 2492, los mismos que son:

Artculo 59 (Prescripcin);
Artculo 60 (Cmputo);
Artculo 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo) en su numeral
8;
Artculo 154 (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin) pargrafos III y
IV;
Artculo 162 (Incumplimiento de Deberes Formales) numeral 2) del
pargrafo II.

La Prescripcin Extintiva

Se constituye en una categora general del derecho, cuya finalidad es

poner fin a un derecho material, debido a la inactividad de quien
pudiendo ejercer ese derecho no lo hace. En materia tributaria, la
prescripcin extintiva se presenta cuando la Administracin Tributaria
permanece inactiva durante un determinado lapso de tiempo, a cuyo
vencimiento se extingue la facultad de controlar, investigar, verificar,
comprobar, fiscalizar tributos, determinar la deuda tributaria e imponer
sanciones administrativas. Lo que se extingue es el derecho material del
tributo, es decir el derecho a ejercer su cobro, no as el derecho
subjetivo del Estado, a travs de la Administracin Tributaria, derecho
que no prescribe.

En este caso el estado boliviano, mediante esta pretendida reforma,

ampliar el plazo de la prescripcin de cuatro (4) aos hasta los diez
(10) aos. Esta modificacin es gradual a partir de la gestin 2013,
incrementando un ao en cada gestin hasta completarse el 2018.

Cmputo del la Prescripcin

El cmputo para la prescripcin para controlar, investigar, verificar,

comprobar, fiscalizar tributos y determinar la deuda tributaria, se inicia
desde el primer da del mes siguiente a aquel en que se produce el
vencimiento del periodo de pago y no as a partir del 01 de enero del
ao calendario siguiente, tal como lo estableca el anteriormente el
artculo. De igual forma el cmputo para la prescripcin de las sanciones
administrativas se inicia desde el primer da del mes siguiente a aquel
en que se cometi la contravencin tributaria. Lo que se pretende con
esta modificacin es que la prescripcin se inicie casi inmediatamente
sin esperar a que se inicie la siguiente gestin.

Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo

Consecuente con la ampliacin de los plazos de la prescripcin subsiste

la obligacin del Sujeto Pasivo de conservar en forma ordenada los libros
de contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes,
comprobantes, medios de almacenamiento, datos e informacin
computarizada y dems documentos de respaldo de sus actividades.

Suspensin e Interrupcin de la Prescripcin

La prescripcin de la accin para sancionar delitos tributarios se

suspender durante la fase de determinacin y prejudicialidad tributaria.
Se amplia de dos (2) aos a cinco (5) la prescripcin para accin para
ejecutar sanciones administrativas.

Incumplimiento de Deberes Formales

Se incluye la omisin de inscripcin en los registros tributarios como una

contravencin con aplicacin sanciones en forma directa, verificadas en
operativos de control tributario.
Esta reforma parcial al Cdigo Tributario Boliviano es
constitucional?

En mi opinin, esta reforma parcial al Cdigo Tributario Boliviano es

inconstitucional por dos razones que a continuacin paso a detallar:

Primero, la Ley del Presupuesto General del Estado (PGE) es una norma
cuyo proyecto es generada en el rgano Ejecutivo como atribucin del
Presidente del Estado (Art. 172 numeral 11. CPE). Luego este proyecto
pasa al rgano Legislativo (Asamblea Legislativa Plurinacional) para su
aprobacin iniciando su tratamiento en la Cmara de Diputados (Art.
159 numeral 6. CPE) para luego ser aprobada por la Cmara de
Senadores. Conceptual y doctrinariamente es una ley material, una
autorizacin legal para recaudar (fuentes de ingresos) y gastar
(aplicacin en partidas de gastos e inversiones) para una gestin que
comprende un ao. Es de cumplimiento obligatorio por el hecho de
emanar de una ley, que puede ser susceptible de modificacin con otra
ley (modificatoria). Si tomamos en cuenta este razonamiento, es decir,
la aprobacin del PGE solo se admite bajo una ley de carcter exclusivo,
su modificacin debe mantener el mismo carcter. Esto debido al
Principio Presupuestario de Exclusividad que se refiere a que el
Presupuesto debe nicamente limitarse a asignar recursos determinados
gastos es decir no puede contener disposiciones sobre materias ajenas a
la ejecucin financiera de los programas de operacin. Sobre esta
cuestin existe jurisprudencia ante la Corte Suprema de Justicia CSJ
(tmese en cuenta que el control constitucional lo ejerca la CSJ, porque
no existir a esa fecha el Tribunal Constitucional) debido a que en el
presupuesto de la Gestin 1989 (ley financial) se pretendi aprobar una
modificacin de la alcuota del Impuesto a los Consumos Especficos
(ICE) para la cerveza del 45% al 60%.

Segundo, la modificacin del la Prescripcin en forma arbitraria, por

carecer de fundamento jurdico, por lo que atenta contra el Principio de
Seguridad Jurdica. La finalidad de toda constitucin y el ordenamiento
jurdico vigente en un Estado de Derecho es poner lmites a los poderes
constituidos, principalmente al rgano ejecutivo, eliminando la
discrecionalidad. Tal como lo establecen varias sentencias
constitucionales emanadas del Tribunal Constitucional entre ellas la
409/2012-R, 0096/2010-R, 0070/2010-R establecen que La seguridad
jurdica como un principio emergente y dentro de un Estado de Derecho,
implica la proteccin constitucional de la actuacin arbitraria estatal, por
lo tanto, la relacin la relacin Estado-Ciudadano, debe sujetarse a
reglas claras, precisas y determinadas, en especial a las leyes, que
deben desarrollar los mandatos de la Constitucin Poltica del Estado,
buscando en su contenido la materializacin de los derechos y garantas
fundamentales, previstos en la Ley Fundamental, es decir, que sea
previsible para la sociedad la actuacin estatal. Este Principio
(Seguridad Jurdica) se encuentra plasmado en nuestra Constitucin en
el Artculo 178 cuya potestad de impartir justicia emanada del pueblo
descansa en sobre el rgano Judicial y sobre todo en el Tribunal
Constitucional Plurinacional. La prescripcin sirve a la seguridad
general del derecho y a la paz jurdica, las cuales exigen que se ponga
un lmite a las pretensiones jurdicas envejecidas, Ennecerus, Kipp y
Wolff (1981). La prescripcin extintiva encuentra su justificacin en la
necesidad de poner trmino a la incertidumbre de los derechos y en la
presuncin de abandono, negligencia o ineficiencia de la Administracin
Tributaria (Puig, 1986).

Otras razones por las que no se deben modificar

Existen otras razones por las que no se debera modificar de la forma

que se prentende:

a) Generacin de Caos Normativo.

Las fuentes del Derecho Tributario en nuestro Cdigo Tributario son de

carcter limitativo y est expresadas en el Art. 5 de la Ley N 2492, bajo
el siguiente orden de prelacin normativa:

1) La Constitucin Poltica del Estado

2) Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder
Legislativo
3) El presente Cdigo Tributario
4) Las Leyes
5) Los Decretos Supremos
6) Resoluciones Supremas
7) Las dems disposiciones de carcter general dictadas por los rganos
administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de
formulacin establecidos en este Cdigo.

Tal como se aprecia el Cdigo Tributario al ser una ley especial tiene
prelacin sobre cualquier otra ley de tipo general. En este caso se
pretende modificar el Cdigo Tributario con una ley cuya finalidad es de
carcter distinto y su vigencia limitada a una sola gestin, creando caos
normativo. No es aconsejable realizar modificaciones parche.

b) Inexistencia de Razonabilidad

Elevar de 4 a 10 aos el plazo de la prescripcin extintiva en materia

tributaria no es razonable. Cabe preguntarse Porque aumentar a ms
del doble el plazo de la prescripcin? Un mayor plazo en la prescripcin
significa incentivar ineficiencia en la Administracin Tributaria. Mi
opinin es que no existe razonabilidad en estos plazos.

c) Constituye una carga onerosa para las empresas

Conservar 10 aos de documentacin resultar una carga onerosa para

las empresas, porque necesitaran mayor espacio fsico y mayores gastos
en su conservacin.

Escrito por Consultor Legal Empresarial