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Caballero Bustamante
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
OTORGADOS AL
SECTOR AGRARIO
(1) Rosendo Huaman Cueva en su Libro Cdigo Tributario Comentado define a los beneficios como aquellos
tratamientos tributarios normativos mediante los cuales se disminuye o reduce la base imponible o la tasa
(alcuota) de algn tributario.
(2) La vigencia de la citada Ley fue prorrogada a la mencionada fecha de conformidad a lo dispuesto en el artculo
1 de la Ley N 28810 publicada el 22.07.2006.
(6) Definicin del especialista principal en desarrollo sostenible de la OIT, Peter Poschen. Enciclopedia de Salud y
Seguridad del Trabajo. Para mayor informacin puede consultar la siguiente pgina web: http://saludyseguridad.
blogspot.com/2007/06/la-industria-forestal-definicin.html
(8) Cabe mencionar que la modificatoria de la Ley (eliminacin de facultad de fijar porcentajes mnimos por Decreto
Supremo), implica que se estara derogando tcitamente el segundo prrafo del inciso b) del artculo 2 del
Reglamento de la Ley Sectorial (Decreto Supremo N 049-2002-AG), que tambin regula el porcentaje mnimo
del 90%, al oponerse a la Ley.
(9) Tales como las provincias de Barranca, Caete, Canta, Huaral, Huarochir, Huaura, Oyn, Cajatambo y Yauyos.
Siendo ello as, se estara cumpliendo con este requisito.
(10) Los actos administrativos declarativos y constitutivos se diferencian esencialmente en que los primeros consti-
tuyen la forma en que la Administracin reconoce, para s y para los terceros, la existencia de un hecho jurdico
o de una situacin de derecho plena que es preexistente; mientras que los actos administrativos constitutivos
se manifiestan como instrumentos utilizados por la Administracin Pblica para la creacin de nuevas situa-
ciones, vale decir, crean, modifican o extinguen derechos, los cuales son oponibles a terceros.
para el goce por parte del sujeto bene- de la presentacin del formulario de
ficiario de los beneficios sealados en acogimiento.
la Ley. Por tal razn, el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N 05835-1-2005 III. Beneficios comprendidos
(05.11.2005), Resolucin de Observancia
Obligatoria, ha declarado la ilegalidad En materia tributaria, la citada Ley dispo-
del mismo sealando lo siguiente: ne beneficios respecto al Impuesto a la Renta
Lo dispuesto en el artculo 3 del Re- y el Impuesto General a las Ventas para aque-
glamento de la Ley que aprueba las llos sujetos considerados como beneficiarios
normas del sector agrario respecto del citado Rgimen. A continuacin desarro-
al acogimiento anual a los beneficios llamos brevemente los alcances previstos
establecidos en la Ley, vulnera el Prin- para los mencionados impuestos:
cipio de Legalidad as como los alcan-
ces de la Ley N 27360, dado que la 3.1 Impuesto a la Renta
misma no estableci como requisitos La Ley de Promocin del Sector Agrario
y/o condiciones para el goce de los establece para las personas naturales y
derechos que otorga dicha norma el jurdicas comprendidas en el referido
que los beneficiarios presentaran una rgimen, los siguientes beneficios:
solicitud de acogimiento, en tal sen-
tido al no haberse establecido en la a) Aplicacin de una tasa diferen-
citada Ley como parte de los supuestos cial del 15%
de hecho determinantes o como re- La referida tasa ser aplicable sobre
quisito constitutivo para acceder a los la renta de tercera categora obteni-
beneficios que esta contiene a travs da conforme a las normas previstas
de la presentacin de un formulario en el TUO de la Ley del Impuesto a
o solicitud, el establecimiento de ello la Renta.
mediante una norma reglamentaria
desnaturalizara los alcances de la a.1) Determinacin de los pagos
referida Ley, por lo que carece de fun- a cuenta del Impuesto a la Ren-
damento el reparo formulado por la ta
Administracin respecto a la impro- Acorde con la aplicacin de la tasa
cedencia de los beneficios de la Ley diferencial al referido impuesto, la
N 27360, al no haberse presentado los Dcima Disposicin Transitoria y Fi-
formularios correspondientes dentro nal del TUO de la Ley del Impuesto
del plazo establecido. a la Renta dispone para la determi-
Considerando el criterio vertido por el nacin de los pagos a cuenta del
Tribunal Fiscal, si el sujeto beneficiario Impuesto a Renta la aplicacin una
rene todos los requisitos expuestos tasa especial del 1% sobre los ingre-
en prrafos anteriores y cumple opor- sos netos mensuales por parte de los
tunamente sus obligaciones tributarias sujetos comprendidos dentro de los
tal y como lo dispone la Ley, le asiste alcances de la Ley sectorial y que a
el derecho al goce de los beneficios su vez se encuentren obligados a
previstos en la Ley sectorial, indepen- utilizar el sistema b) o sistema del
dientemente al cumplimiento formal porcentaje previsto en el artculo 85
(11) Se definen como aquellos bienes que no se destinan al consumo, sino a seguir el proceso productivo, en
forma de auxiliares o directamente para incrementar el patrimonio material o financiero (capital). Por citar un
ejemplo podemos mencionar a las maquinarias o equipos necesarios para la produccin.
(*) Al mencionado registro se le deber aadir una columna para sealar el monto del impuesto materia del beneficio.
Ello, de conformidad con lo prescrito en el inciso e) del artculo 13 del Reglamento de la Ley N 27360.
(**) La anotacin deber efectuarse en el mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso, o el que corresponda
a los doce (12) meses siguientes a su emisin, debiendo ejercerse el crdito fiscal en el mes al que corresponde la hoja
en la cual el comprobante de pago ha sido anotado (para este caso entindase como perodo a aquel a partir del cual
se puede ejercer el derecho a solicitar la devolucin). Ello, de conformidad con lo previsto en el artculo 2 de la Ley N
29215.
Requisitos Observaciones
Presentar la siguiente documentacin: La presentacin de esta documentacin deber efectuarse por
a) Formulario N 4949 Solicitud de devolucin mesa de partes de la Divisin o Seccin de Servicios al Contri-
firmado por el deudor tributario o represen- buyente de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT.
tante legal acreditado en el RUC. De efectuar el trmite un tercero, deber acreditar la represen-
b) Relacin detallada de las facturas, notas de tacin del solicitante a travs de una carta simple en que se
crdito y dbito por adquisiciones locales. seale expresamente la autorizacin para realizar el trmite
En el caso de adquisiciones importadas, respectivo.
se deber detallar la Declaracin nica de El plazo para resolver la solicitud es de cinco (05) das hbiles
Aduanas y documentos de importacin que contados a partir de la presentacin de la referida documentacin,
respalden las operaciones materia del bene- salvo que el solicitante realice operaciones de exportacin, tuviera
ficio correspondiente al perodo por el que deuda exigible o presentacin de informacin inconsistente en
se solicita la devolucin del IGV. cuyo caso el plazo se extender a quince (15) das; o un (1) da
c) Declaracin Jurada del beneficiario, refrenda- hbil, si se adjunta una garanta (por ejemplo carta fianza).
da por una sociedad de auditora, en la cual La devolucin podr realizarse en cheques o Notas de Crdito
se detalle la inversin realizada en la etapa Negociables. En este ltimo caso, ser de aplicacin lo dispuesto
preproductiva. en el Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables
d) Informe tcnico sobre las inversiones ejecu- aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF.
tadas preparado por la sociedad de auditora
con visacin del Ministerio de Agricultura. Base Legal
e) Otros documentos e informacin que la SU- Artculos 14 y 15 del Reglamento de la Ley N 27360 y modi-
NAT requiera. ficatorias.
Procedimiento N 25 del TUPA de la SUNAT - Decreto Supremo
N 057-2009-EF(08.03.2009).
(12) Cabe mencionar que de acuerdo a la Ley de la Micro y Pequea Empresa, califican como Microempresas aque-
llas que tienen entre uno y diez trabajadores y ventas anuales hasta un monto mximo de 150 UIT, y como
pequeas empresas aquellas que tienen entre uno a cien trabajadores y sus ventas anuales hasta un mximo
de 1,700 UIT.