TRIBUTAÇÃO SOBRE ENERGIA ELÉTRICA E INCIDÊNCIA DO ICMS

PODER JUDICIRIO
TRIBUNAL DE JUSTIA
ESTADO DO PARAN
Apelao Cvel n 1.427.156-0, do Foro Central da

Comarca da Regio Metropolitana de Curitiba 4 Vara
da Fazenda Pblica.
Relator: Lauro Laertes de Oliveira
Apelantes: FEHOSPAR Federao dos Hospitais e
Estabelecimentos de Servios de Sade do Estado
do Paran, SINDIPAR Sindicado dos Hospitais e
Estabelecimentos de Servios de Sade do Estado
do Paran e AHOPAR Associao dos Hospitais
do Paran
Apelado: Estado do Paran
Interessado: Delegado da 1 Delegacia Regional da Receita da
Secretaria de Estado da Fazenda do Paran
TRIBUTRIO. MANDADO DE
SEGURANA. ICMS. ENERGIA ELTRICA.
ENCARGOS DE CONEXO E TARIFAS
SOBRE O USO DOS SISTEMAS DE
TRANSMISSO E DISTRIBUIO (TUST E
TUSD).
1. LEGITIMIDADE ATIVA. CONSUMIDOR
(CONTRIBUINTE DE FATO). RESP N
1299303/SC, JULGADO SOB O RITO DO
ART. 543-C, DO CPC. RESPONSABILIDADE
DO SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA
Documento assinado digitalmente, conforme MP n. 2.200-2/2001, Lei n. 11.419/2006 e Resoluo n. 09/2008, do TJPR/OE
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Apelao Cvel n 1.427.156-0
PELA UNIFORMIZAO DA
INTERPRETAO DE LEI FEDERAL.
PETIO INICIAL APTA AO
PROCESSEMENTO.
2. QUESTO PROCESSUAL SUPERADA.
CAUSA MADURA PARA O JULGAMENTO
(CPC, ART. 515, 3). INEXISTNCIA DE
JULGAMENTO DE OFCIO, EMBORA NO
HAJA VEICULAO DOS PEDIDOS
INICIAIS NA APELAO.
3. ICMS. ENERGIA ELTRICA.
DESVERTICALIZAO DO SISTEMA.
DIFERENA DE TRATAMENTO JURDICO
ENTRE CONSUMIDOR LIVRE E
CONSUMIDOR CATIVO, QUE PERMANECE
VINCULADO CONCESSIONRIA DE
DISTRIBUIO LOCAL. CONTRATO DE
FORNECIMENTO DE ENERGIA ELTRICA.
REMUNERAO POR TARIFA. FASES DE
GERAO, TRANSMISSO E
DISTRIBUIO INDISSOCIVEIS E
COMPONENTES DA FORMAO DO PREO
FINAL. AUSNCIA DE FATO GERADOR NAS
FASES ISOLADAMENTE CONSIDERADAS.
BASE DE CLCULO DO TRIBUTO. VALOR
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DA OPERAO FINAL. INTELIGNCIA DO

ART. 34, 9, DO ADCT E ART. 9, 1,
INC. II E ART. 13, INC. I, AMBOS DA LEI
COMPLEMENTAR N 87/96. INCIDNCIA
DO IMPOSTO D-SE QUANDO H
FORNECIMENTO DE ENERGIA ELTRICA E
SE CONSOLIDA COM O SEU CONSUMO,
CONSIDERADO O CUSTO DE TODAS AS
FASES ANTECEDENTES. NO INCIDNCIA
DA SMULA 166/STJ.
APELAO PROVIDA. SEGURANA
DENEGADA.
A regra matriz constitucional define como
hiptese de incidncia do ICMS sobre a
energia eltrica a realizao de operaes
que envolvam a circulao da mercadoria
energia eltrica. Dentre elas, o legislador
optou por tributar a operao jurdica que
possibilitasse o consumo. Embora se trate
de mercadoria, a energia eltrica no
bem passvel de ser estocado. Por
conseguinte, apenas se fala em operao
jurdica passvel de tributao pelo ICMS
no momento do efetivo consumo (critrio
temporal da hiptese de incidncia). Dessa
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forma, o ICMS energia eltrica tem em

considerao todas as fases anteriores
(gerao, transmisso e distribuio) que
tornaram possvel o consumo, contudo, de
forma isolada, as fases anteriores no
configuram operaes autnomas de
circulao de energia para fins fiscais.
Aps a chamada desverticalizao do
sistema energtico brasileiro, temos os
consumidores cativos, que so os
pequenos e mdios consumidores, e os
consumidores livres, que so os grandes
consumidores de energia eltrica. Aplica-
se regramento jurdico diverso aos
consumidores aludidos, em razo de que
os primeiros no podem escolher seu
fornecedor, sujeitam-se distribuidora
local, e os ltimos escolhem livremente
seu fornecedor no mercado.
O caso em exame trata de consumidores
cativos, onde existe o fornecimento de
energia eltrica por
distribuidora/concessionria local (Copel),
compreendido como uma operao
conjunta que abrange as fases de gerao,
2 Cmara Cvel TJPR 4
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transmisso e distribuio, de modo

indissocivel, embora operacionalizadas
por pessoas jurdicas diferentes. Como no
se fala na ocorrncia de fato gerador em
cada uma dessas fases isoladamente
consideradas, mas apenas no consumo, o
ICMS incide sobre todo o custo at a
entrega na residncia ou estabelecimento
do consumidor, ou seja, incide sobre o
valor da operao final, nos termos do art.
34, 9, do ADCT, que nada mais do
que o valor da tarifa de fornecimento
fixada pela ANEEL. Significa dizer, por
outras palavras, que as fases de
transmisso e distribuio (TUST e TUSD)
so custos que compe a base de clculo
do tributo em epgrafe para os
consumidores cativos.
RELATRIO
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Vistos, relatados e discutidos estes autos

de apelao cvel n 1.427.156-0, da 4 Vara da Fazenda
Pblica do Foro Central da Comarca da Regio Metropolitana de
Curitiba, em que figuram como apelantes FEHOSPAR
Federao dos Hospitais e Estabelecimentos de Servios de
Sade do Estado do Paran, SINDIPAR Sindicado dos
Hospitais e Estabelecimentos de Servios de Sade do Estado
do Paran e AHOPAR Associao dos Hospitais do Paran,
apelado o Estado do Paran e interessado o Delegado da 1
Delegacia Regional da Receita da Secretaria de Estado da
Fazenda do Paran.
1. Trata-se de mandado de segurana,

cujos pedidos foram afinal julgados extintos, sem resoluo de
mrito por indeferimento da petio inicial, o que se fez com
fundamento no artigo 10, da Lei n 12.016/2009 e artigo 267,
inciso I, do Cdigo de Processo Civil, considerando que os
substitudos carecem de legitimidade processual por no serem
contribuintes de direito, conforme entendimento consolidado no
Supremo Tribunal Federal e Superior Tribunal de Justia.
Condenou-se os impetrantes ao pagamento das custas
processuais, sem honorrios, ante o disposto no art. 25 da lei
do mandado de segurana e smulas n 512 do STF e n 105 do
STJ (mov. 34.1).
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2. Os apelantes aduzem, em sntese,

que: a) ao contrrio do que constou em sentena, tanto o
Supremo Tribunal Federal, quanto o Superior Tribunal de Justia
conferem legitimidade ativa ao consumidor final para discutir
em juzo a tributao do setor eltrico; b) no ano de 2012, com
o julgamento do REsp n 1.299.303/SC, sob o rito do artigo
543-C do CPC, o STJ passou a conferir legitimidade ao
consumidor final para discutir a tributao do setor eltrico,
entendimento encampado pelo STF a partir do julgamento do
ARE 743287 AgR/RS; c) desde ento os Tribunais Superiores
tm proferido julgados nesse mesmo sentido, bem como este
Tribunal de Justia; d) deve haver manifestao expressa sobre
o artigo 7, inciso II, e artigo 9, 2 e 3, da Lei n
8.987/1995. Afinal, requer o provimento do recurso para, diante
do flagrante equvoco, ser reformada a sentena e reconhecida
a legitimidade ativa dos apelantes como consumidores finais de
energia para discutir a exigncia do ICMS sobre as tarifas de
transmisso e distribuio (uso do sistema).
3. Recurso respondido (mov. 53.1).

Parecer da Procuradoria Geral de Justia pelo provimento do
recurso e concesso da segurana (fls. 11-15/TJ).
VOTO E SEUS FUNDAMENTOS
2 Cmara Cvel TJPR 7
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4. A controvrsia cinge-se legitimidade

do consumidor final para discutir a incidncia de ICMS sobre
operaes referentes ao fornecimento de energia eltrica, bem
como a incidncia do ICMS sobre o custo de todas as fases da
operao.
Da legitimidade ativa ad causam
5. Em primeiro lugar, entendeu o juzo

de primeiro grau que, (...) a despeito da legitimidade
extraordinria conferida por fora de lei aos impetrantes, aos
substitudos no est atendida a condio da ao em questo.
Consoante entendimento consolidado no Supremo Tribunal
Federal e Superior Tribunal de Justia, nas operaes referentes
ao fornecimento de energia eltrica, o consumidor final, no caso
os substitudos, no podem ser considerados contribuintes de
direito. Da no deterem legitimidade para o pleito em questo.
(mov. 34.1).
6. Entretanto, o Superior Tribunal de

Justia, responsvel pela uniformizao da interpretao de lei
federal, no julgamento do REsp 1299303/SC, sob o rito do
artigo 543-C do Cdigo de Processo Civil, sedimentou o
entendimento de que tem o consumidor (contribuinte de fato)
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legitimidade para questionar a cobrana de ICMS sobre energia

eltrica, confira-se:
Recurso Especial. Representativo da

controvrsia. Art. 543-C Cdigo de Processo Civil. Concesso de
servio pblico. Energia eltrica. Incidncia do ICMS sobre a
demanda "contratada e no utilizada". Legitimidade do
consumidor para propor ao declaratria c/c repetio de
indbito.
- Diante do que dispe a legislao
que disciplina as concesses de servio pblico e da
peculiar relao envolvendo o Estado-concedente, a
concessionria e o consumidor, esse ltimo tem
legitimidade para propor ao declaratria c/c repetio de
indbito na qual se busca afastar, no tocante ao fornecimento
de energia eltrica, a incidncia do ICMS sobre a demanda
contratada e no utilizada.
- O acrdo proferido no REsp 903.394/AL
(repetitivo), da Primeira Seo, Ministro Luiz Fux, DJe de
26.4.2010, dizendo respeito a distribuidores de bebidas, no se
aplica ao caso de fornecimento de energia eltrica.
Recurso especial improvido. Acrdo
proferido sob o rito do art. 543-C do Cdigo de Processo Civil.
Colhe-se do corpo do julgado:

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Ocorre que, no caso dos servios

prestados pelas concessionrias de servio pblico, a
identificao do "contribuinte de fato" e do "contribuinte de
direito" deve ser enfrentada luz, tambm, das normas
pertinentes s concesses, que revelam uma relao
mpar envolvendo o Estado-concedente, a concessionria
e o consumidor. Os dois primeiros, observo, ao longo de
toda a explorao do servio de fornecimento de energia
eltrica, de competncia da Unio (art. 21, inciso XII, alnea "b",
da CF/88), trabalham em conjunto, estando a
concessionria em uma posio de quase total submisso,
sob pena de resciso do contrato de concesso na hiptese de
desrespeito a alguma diretriz, poltica pblica, projeto ou norma
imposta pelo Estado-concedente. (...).
Veja-se que, quando se trata de "criao
ou alterao" de tributos, devendo-se incluir a as modificaes
na forma de calcular e na base de clculo, a concessionria
encontra-se sempre protegida, impondo a lei nesses casos, para
preservar o "equilbrio econmico-financeiro", a majorao da
tarifa. Sob esse enfoque que o Estado-concedente e a
concessionria do servio pblico encontram-se lado a
lado, no mesmo polo, em situao absolutamente cmoda
e sem desavenas, inviabilizando qualquer litgio em
casos como o presente. (...). Esse quadro revela que a
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concessionria assume o papel de contribuinte de direito apenas

"formalmente", assim como o consumidor tambm assume a
posio de contribuinte de fato em carter meramente "formal".
(...).
Decidir de forma diversa impede qualquer
discusso (...) contrariando as normas que disciplinam as
relaes envolvidas nas concesses de servio pblico. (...) as
concessionrias, que apenas repassam o custo tributrio tarifa
por fora do art. 9, 2 e 3, da Lei n. 8.987/1995.
Tambm reitero a norma do art. 7, inciso
II, da Lei n. 8.987/1995, igualmente reproduzida, que garante
ao usurio do servio pblico o direito de defender os
seus interesses diante do Estado-concedente e da
concessionria, preservando os princpios da ampla
defesa e do acesso ao Poder Judicirio.
Com efeito, apesar de o art. 166 do
Cdigo Tributrio Nacional conferir, em regra geral, ao
contribuinte de direito a legitimidade para exigir, judicialmente,
a restituio do imposto indevido, no fica afastada a norma
especfica do art. 7, inciso II, da Lei n. 8.987/1995, a qual, na
minha compreenso, confere a legitimidade ativa ao usurio da
energia eltrica. (...).
Reforo, aqui, a idia de que, no campo
do fornecimento de energia eltrica, inexiste ou
praticamente inexiste concorrncia capaz de impor
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concessionria atitudes no sentido de defender o

interesse do consumidor. (...).
Concluindo, estando o poder concedente e
a concessionria, principalmente quando se cuida de majorao
de tributos (com exceo do imposto de renda), no mesmo
polo, no h como reconhecer a ilegitimidade ativa do
consumidor do servio de energia eltrica, lembrando que, em
Direito Tributrio, o que vale a verdadeira natureza das coisas
e das suas relaes. (REsp 1299303/SC - Rel. Ministro Cesar
Asfor Rocha 1 Seo - DJe 14-8-2012). Destaquei.
7. No mesmo sentido mencionam-se

julgamentos mais recentes daquele Tribunal Superior: AgRg no
RMS 36.307/RJ, Rel. Ministra Regina Helena Costa, 1 Turma,
DJe 3-9-2015; AgRg no REsp 1362359/PI, Rel. Ministro
Benedito Gonalves, 1 Turma, DJe 28-8-2015; AgRg no AREsp
456554/PI, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, 2 Turma,
DJe 17-3-2014.
8. De fato, no Estado do Paran, embora

sejam pessoas jurdicas diversas, observa-se que a COPEL
sociedade de economia mista controlada pelo prprio Estado.
Assim, como muito bem exposto nas razes do Ministro Cesar
Asfor Rocha, admitir a natureza de tributo indireto do ICMS,
importa em inviabilizar completamente a discusso relacionada
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ilegalidade da cobrana do ICMS sobre a energia eltrica.

Afinal, a COPEL, enquanto sociedade de economia mista
controlada pelo Estado do Paran, nunca iria ajuizar ao contra
o prprio Estado nessas situaes, em que no h conflito de
interesse. Por isso mesmo, este Tribunal de Justia adota o
posicionamento do Superior Tribunal de Justia proferido no
RESp 1299303/SC, o que se faz tambm no presente voto.
9. Inclusive, importa destacar que o

Supremo Tribunal Federal decidiu que inexiste repercusso geral
sobre esse tema, em virtude de se tratar de matria
infraconstitucional. Vale dizer, a competncia para anlise do
Superior Tribunal de Justia, que fez nos termos do julgamento
do REsp 1229303/SC. Confira-se:
Processual civil. Recurso extraordinrio.

ICMS sobre a energia eltrica. Repetio de indbito.
Legitimidade ativa do consumidor final. Matria
infraconstitucional. Ausncia de repercusso geral.
1. A controvrsia relativa legitimidade
ativa do consumidor final para ajuizar ao de repetio de
indbito de ICMS sobre a energia eltrica, fundada na
interpretao do art. 166 do CTN, de natureza
infraconstitucional. 2. cabvel a atribuio dos efeitos da
declarao de ausncia de repercusso geral quando no h
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matria constitucional a ser apreciada ou quando eventual

ofensa Carta Magna se d de forma indireta ou reflexa (RE
584.608 RG, Min. Ellen Gracie, DJe de 13/03/2009). 3. Ausncia
de repercusso geral da questo suscitada, nos termos do art.
543-A do CPC. (RE 753681 RG - Relator Min. Teori Zavascki -
28-8-2014). Destaquei.
10. Diante do exposto, acolhe-se o

recurso de apelao para reformar a sentena e reconhecer a
legitimidade dos apelantes-impetrantes para a discusso da
incidncia de ICMS sobre operaes de energia eltrica.
Do mrito
11. Em segundo lugar, superada a

questo processual da legitimidade e verificado que o processo
encontra-se apto para julgamento (trata-se de mandado de
segurana com informaes prestadas e sobre as quais j houve
manifestao), passa-se anlise dos pedidos formulados na
petio inicial, o que se faz com fundamento no artigo 515,
3, do Cdigo de Processo Civil.
12. Nesse aspecto, observa-se que o

Superior Tribunal de Justia tem decidido que, diante da
aplicao do artigo de lei em referncia, cabe ao Tribunal
analisar matrias no veiculadas nas razes de apelao, isto ,
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deduzidas na petio inicial, sem que haja julgamento de ofcio,

porque, nesse caso, a devolutividade ampla:
Agravo regimental. Recurso especial. Civil

e processual civil. Capitalizao mensal. Tabela Price.
Abusividade de ofcio. No ocorrncia. Teoria da causa madura.
Devolutivdade ampla.
1. "Nos casos de extino do processo sem
julgamento do mrito (art. 267), o tribunal pode julgar desde
logo a lide, se a causa versar questo exclusivamente de direito
e estiver em condies de imediato julgamento" (art. 515, 3,
do CPC). 2. Possibilidade de o Tribunal de origem,
aplicando a teoria da causa madura, conhecer de matria
no suscitada nas razes da apelao. 3. Devolutividade
ampla, em extenso e profundidade, na hiptese. 4.
Inocorrncia de julgamento de ofcio. 5. Agravo regimental
desprovido. (AgRg no REsp 1349312/SP - Rel. Ministro Paulo de
Tarso Sanseverino 3 Turma - DJe 3-3-2015). Destaquei.
13. Em terceiro lugar, FEHOSPAR,

SINDIPAR e AHOPAR impetraram mandado de segurana, com o
fim de preservar os direitos dos seus associados, sob a alegao
de prtica de ato ilegal pelo impetrado, em virtude da exigncia
de ICMS sobre os chamados custos de uso do sistema,
especialmente sobre a transmisso de energia, distribuio de
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energia e demanda USD, isto , sobre o preo da

disponibilizao da energia at o local onde ser consumida.
Embasam o seu pedido na afirmao de que a tese da
ilegalidade dessa cobrana est consolidada junto ao Superior
Tribunal de Justia, bem como neste Tribunal. Aduzem que (...)
o ICMS deve incidir apenas sobre a atividade que configure
efetiva operao de circulao (fornecimento) de energia
eltrica. Decorrncia lgica que inexiste previso legal quanto
adio dos valores correspondentes remunerao pela
disponibilizao do uso dos sistemas de rede base de clculo
do ICMS incidente sobre o fornecimento de energia. (mov. 1.1,
fl. 9). Ademais, sustentam que o consumidor de energia paga
uma quantia pela energia e outro valor pelo uso do sistema, o
que se comprova pelas faturas anexas petio inicial.
Concluem pela ilegalidade da cobrana, considerando que o
pagamento no representa contraprestao pelo consumo de
energia eltrica, motivo pelo qual no h fato gerador,
tampouco se pode incluir tais valores na base de clculo do
imposto. Afinal requereram:
a procedncia dos pedidos, confirmando

em definitivo a liminar anteriormente concedida, a fim de que se
reconhea a ilegalidade e inconstitucionalidade de incidncia do
ICMS sobre os valores das tarifas e encargos de uso e conexo
dos sistemas de distribuio e transmisso de energia eltrica,
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que nas faturas dos Associados das Impetrantes so nominadas

de energia eltrica uso sistema, Energia Eltrica USD Ponta,
Energia Eltrica USD Fora Ponta e Demanda USD, para que
seja declarada a inexistncia de relao jurdica que obrigue os
Associados das Impetrantes a suportarem o encargo de
nominado imposto estadual sobre todo e qualquer valor pago
pelos mesmos pelo uso do sistema de transmisso e distribuio
de energia eltrica; (mov. 1.1, fl. 44).
14. Em resposta, o Estado do Paran

argumenta, em apertada sntese, que a tarifa de transporte da
energia integrante do valor da operao de fornecimento e
dela no se dissocia. Alm disso, aduz que a base de clculo do
imposto deve representar exatamente o valor da operao de
entrega da mercadoria energia eltrica (LC n 87/96, art. 9,
1, II e art. 13, I a). Pelo princpio da eventualidade, afirma
que, de todo modo, h incidncia do ICMS em caso de a
mercadoria ser fornecida com servio (transporte) no
compreendido na competncia dos Municpios.
15. Em quarto lugar, essencialmente,

discute-se no presente mandado de segurana se a parcela,
referente ao custo de operacionalizao do sistema que propicia
a chegada da energia eltrica da geradora at o ponto de
entrega pode ser computada para fins da incidncia de ICMS.
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16. Em quinto lugar, ressalta-se que os

julgados do Superior Tribunal de Justia mencionados pelos
impetrantes com o escopo de fundamentar o seu pedido para
que no sejam computados para fins do clculo do ICMS de
energia eltrica os valores destacados nas faturas de consumo
como custo pela transmisso e distribuio da energia
consumida , no se amoldam ao caso concreto.
17. Trata-se de tema bastante complexo,

ainda pouco abordado junto aos Tribunais e que, para a
adequada intepretao da controvrsia, demanda estudo sobre
o funcionamento do sistema energtico brasileiro, a sua
regulamentao jurdica, especialmente quanto incidncia do
imposto em discusso, bem como a jurisprudncia formada em
torno do tema ICMS sobre energia eltrica junto aos Tribunais
Superiores.
18. Pois bem. A Constituio Federal de

1988 trata a energia eltrica como mercadoria e, como tal,
previu a possibilidade de incidncia de ICMS sobre as operaes
relativas a esse bem. Essa concluso extrada da interpretao
em sentido contrrio do artigo 155, inciso II, 2, inciso X,
alnea b, uma vez que a Carta Magna excepciona apenas as
operaes que destinem a energia eltrica a outros Estados da
Federao.
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19. Nos termos da jurisprudncia firmada

no mbito do Superior Tribunal de Justia, a regra matriz
constitucional define como critrio material da hiptese de
incidncia a realizao de operaes que envolvam a
circulao de energia eltrica. Por sua vez, o fato gerador
concretiza-se com a efetiva sada do bem do estabelecimento do
fornecedor (fornecimento da energia) e se aperfeioa com o
ingresso no estabelecimento do adquirente, vale dizer, quando
h consumo desse bem (critrio temporal). Lembra-se nesse
ponto a discusso atinente demanda de energia eltrica, em
que ficou definido que s h incidncia de ICMS sobre o quanto
efetivamente utilizado de potncia, elemento indissocivel ao
consumo da prpria energia, porque apenas com o consumo h
circulao jurdica de mercadoria. A respeito, confira-se:
A regra matriz constitucional estabeleceu

como critrio material da hiptese de incidncia do ICMS sobre
energia eltrica o ato de realizar operaes envolvendo energia
eltrica, salvo o disposto no art. 155, 2, X, "b". Embora
equiparadas s operaes mercantis, as operaes de consumo
de energia eltrica tm suas peculiaridades, razo pela qual o
fato gerador do ICMS ocorre apenas no momento em que
a energia eltrica sai do estabelecimento do fornecedor,
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sendo efetivamente consumida. (AgRg no REsp 797.826/MT

- Rel. Ministro Luiz Fux 1 Turma - DJ 21-6-2007). Destaquei.
20. Nesse sentido, tambm o artigo 12,

inciso I, da Lei Complementar n 87/1996, ao prever que o fato
gerador ocorre no momento da sada da mercadoria do
estabelecimento do contribuinte.
21. Sobre o tema, Roque Antonio

Carrazza, em sua clssica obra ICMS, nos traz elucidativa e
valiosa lio:
Este tributo encontra sua origem no

antigo imposto nico sobre operaes relativas a combustveis,
lubrificantes e energia eltrica, que era de competncia da
Unio, nos termos do art. 21, VIII, da Carta de 1967/1969.
(...).
poca, somente a Unio podia tributar a
produo, importao, a circulao, a distribuio ou o consumo
de lubrificantes e combustveis lquidos ou gasosos e de energia
eltrica. Como se isso no bastasse, havia mais uma regra
draconiana a ser observada: tributada qualquer uma destas
operaes (v.g., a produo), as demais (a importao, a
circulao, a distribuio e o consumo) no podiam voltar a
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sofrer a incidncia da exao (da o nome imposto nico).

(...).
Com o advento da Constituio Federal de
1988 estes tributos passaram a ser da competncia dos Estados
e do Distrito Federal, que podem tribut-los por meio de ICMS,
nada impedindo alcancem duas, trs ou todas as operaes
supraenumeradas, desde que obedecido o princpio da no
cumulatividade. (...).
Nos termos da Constituio Federal, este
imposto tem por hiptese de incidncia possvel a circunstncia
de algum praticar negcios jurdicos que girem em torno da
gerao, transmisso, distribuio ou consumo de energia
eltrica. O legislador ordinrio (estadual ou distrital), ao criar, in
abstracto, este imposto, poder colocar em sua hiptese de
incidncia todos, alguns ou um destes fatos.
Dentre estas alternativas, a legislao
optou pela descrio de uma operao jurdica que possibilite o
consumo de energia eltrica. Portanto, atualmente, a hiptese
de incidncia do ICMS-Energia Eltrica consumir, por fora de
um negcio jurdico, energia eltrica. (ICMS. 16. ed. rev. e
ampl. So Paulo: Malheiros, 2012. p. 308-311). Destaquei.
22. Veja-se que no ICMS, tratando

unicamente de mercadoria, a hiptese tributria consiste no
fazer circular mercadoria. Por sua vez, o fato jurdico tributrio
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ocorre quando h a transferncia de titularidade do bem,

quando existe efetivo negcio jurdico. E no caso da energia
eltrica s h circulao e negcio jurdico quando h consumo.
Isso se explica pelo fato de que a energia eltrica bem
intangvel e, portanto, no passvel de ser estocado. Quando se
produz energia porque ela invariavelmente ser consumida,
porque h demanda.
23. Desse modo, pode-se esquematizar a

hiptese de incidncia da seguinte forma: HI = fornecer energia
(elemento material) + local do fato gerador (elemento espacial)
+ consumir (elemento temporal).
24. Em sexto lugar, em meados da

dcada de 90, em razo da crise no segmento e escassez de
aporte pblico para manuteno e ampliao do sistema, o setor
energtico brasileiro passou por ampla reforma, cujo modelo
atual encontra-se delineado pela Lei n 9.074/1995.
25. Os principais aspectos da reforma

consistiram na reduo do papel do Estado no setor,
implantao de um modelo comercial competitivo e a garantia
de livre acesso rede. Para tanto, promoveu-se a chamada
desverticalizao das empresas, isto , segmentaram-se os
processos de produo, transmisso e distribuio da energia,
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que at ento eram concentradas em empresas federais e

concessionrias estaduais.
26. Nessa conjuntura, a partir da Medida

Provisria n 144/2003, posteriormente convertida na Lei n
10.848/2004, permitiu-se a comercializao da energia eltrica
entre os prestadores do servio pblico e os consumidores,
mediante contratao regulada ou livre. Vale dizer, parcela dos
consumidores finais at ento presos ao fornecimento da
energia eltrica ante distribuio por empresas estatais
passaram a poder comprar a mercadoria diretamente das
geradoras, com negociao dos preos praticados, isto , o
fornecimento para estes consumidores passou a poder ser feito
pelas geradoras da energia ou agentes de comercializao desse
bem.
27. Por conseguinte, fala-se atualmente

em consumidores cativos, mercado formado pelos pequenos
e mdios consumidores que permanecem necessariamente
vinculados concessionria de distribuio local, e
consumidores livres, cujo mercado formado pelos grandes
consumidores, considerados aqueles com carga igual ou
superior a 3.000 kW, com tenso igual ou superior a 69 kV, que
podem escolher livremente o seu fornecedor de energia eltrica
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baseados em critrios empresariais (Lei 9.074/1995, art. 15,

2).
28. Esse processo de reestruturao do

modelo do setor energtico brasileiro teve repercusso na
aplicao do sistema jurdico tributrio, por isso a sua
compreenso fundamental para a resoluo da controvrsia.
Destaca-se que Todas as parcelas do custo do acesso aos
sistemas de rede foram extradas do preo da energia aplicvel
aos consumidores livres e includas nas tarifas que visam
remunerao da disponibilizao do uso das redes. (SALIBA,
Luciana Goulart F. Saliba; ROLIM, Joo Dcio. No-
incidncia do ICMS sobre as Tarifas de Uso dos Sistemas de
Distribuio (TUSD) e de Transmisso (TUST) de Energia
Eltrica. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n.
122, p. 50-66, nov./2005).
29. Veja-se que o regramento jurdico

para consumidores livres e cativos diverso, em razo de que
os primeiros podem escolher o seu fornecedor, enquanto os
ltimos no. Isso tambm enseja tratamento jurdico tributrio
diferente pelo sistema.
30. Em stimo lugar, o cerne da questo

tributria posta nos autos no diz respeito ao fato gerador do
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ICMS sobre energia eltrica, como tem sido interpretada, mas

sim sua base de clculo.
31. O consumidor livre, compreendido

aquele que adquire energia eltrica de qualquer agente produtor
ou comercializador, firma contratos diferentes com as
concessionrias de servio pblico. Para ele, as transmissoras e
distribuidoras atuam como meros agentes transportadores da
energia eltrica adquirida, para o que, basicamente, celebra
contrato de prestao do servio de transmisso e uso do
sistema de transmisso ou contrato de prestao do servio de
distribuio e uso do sistema de distribuio, conforme esteja
interligado rede bsica do sistema ou no. Em contraprestao
a esse servio, paga apenas as chamadas tarifa fio (TUST e
TUSD, que remuneram a disponibilizao do uso dos sistemas
de distribuio e de transmisso). Vale dizer, o consumidor
compra a energia eltrica diretamente de quem a produz ou
comercializa, mas cabe a ele providenciar os meios necessrios
para o consumo, o que faz mediante celebrao de contratos
autnomos.
32. J para o chamado consumidor

cativo, as concessionrias dos servios de transmisso e
distribuio no atuam como meros agentes transportadores
da energia eltrica, mas como integrantes necessrios do
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processo conjunto que possibilitar o consumo da energia

eltrica. Este consumidor firma com a distribuidora contrato de
prestao de servio pblico de fornecimento de energia
eltrica, conforme regulamentado pela ANEEL. No se fala em
fornecimento e, por consequncia, em consumo de energia
eltrica por esta espcie de consumidor com a mera gerao da
energia eltrica pela produtora, porque dela ele no compra o
bem diretamente. O fornecimento de energia eltrica no seu
caso pressupe a gerao, transmisso e distribuio, at a
chegada ao ponto de entrega.
33. preciso diferenciar as situaes.

Uma de mero uso das linhas de transmisso ou distribuio
para o deslocamento da mercadoria energia eltrica para fins de
consumo. Outra, o fornecimento de energia eltrica
compreendido como uma operao conjunta que abrange as
fases de gerao, transmisso e distribuio, de modo
indissocivel, embora tais fases sejam pelo sistema atual
operacionalizadas por pessoas jurdicas diferentes. Nesse
sentido, e conforme entendimento firmado pelo Superior
Tribunal de Justia e consolidado pela Smula n 166 (No
constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de
mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo
contribuinte), diz-se que no h circulao jurdica da
mercadoria energia eltrica quando se transfere a energia da
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produtora para transmissora ou da transmissora para a

distribuidora porque, tecnicamente, no h transferncia de
domnio, tendo em vista que a energia no bem passvel de
ser estocado em virtude da sua intangibilidade. Por
consequncia, no se fala em ocorrncia de fato gerador
em cada uma dessas fases isoladamente consideradas,
porque o sistema tributrio no prev hiptese de incidncia
apenas para o servio de transporte dessa espcie de
mercadoria.
34. Por outro lado, h de se considerar

que, com a desverticalizao das empresas concessionrias
de energia eltrica, nem se pode cogitar de transferncia de
mercadoria entre o mesmo estabelecimento mesma pessoa
jurdica -, porque hoje so pessoas jurdicas distintas que
realizam a produo, a transmisso e a distribuio. Aqui em
nosso Estado do Paran temos a Copel Gerao e Transmisso
S/A. (geradora e transmissora) e a Copel Distribuio S/A.
(distribuidora).
35. Ao tratar do papel das distribuidoras

de energia eltrica como substitutas tributrias pelo
recolhimento do ICMS e da operao jurdica relativa ao
fornecimento da energia eltrica, Roque Antonio Carrazza, na
sua obra utilizada como paradigma pelos Tribunais Superiores
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para o tema, conclui que o consumo o elemento temporal da

hiptese de incidncia do ICMS sobre operaes com energia
eltrica e, embora a opo eleita pelo legislador tenha sido a
etapa do consumo, a base de clculo do imposto nas operaes
com energia eltrica tem em considerao toda a sequncia, o
que inclui todos os custos at a etapa final do consumo, por se
tratar de fases indissociveis. Cita-se:
Embora as operaes de consumo de

energia eltrica tenham sido equiparadas a operaes
mercantis, elas se revestem de algumas especificidades, que
no podem ser ignoradas. O consumo de energia eltrica
pressupe, logicamente, sua produo (pelas usinas e
hidreltricas) e sua distribuio (por empresas concessionrias
ou permissionrias). De fato, s se pode consumir uma energia
eltrica anteriormente produzida e distribuda.
A distribuidora de energia eltrica, no
entanto, no se equipara a um comerciante atacadista, que
revende, ao varejista ou ao consumidor final, mercadorias de
seu estoque.
que a energia eltrica no configura bem
suscetvel de ser estocado, para ulterior revenda aos
interessados.
Em boa verdade cientfica, s h falar em
operao jurdica relativa ao fornecimento de energia eltrica,
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passvel de tributao por meio de ICMS, no preciso instante em

que o interessado, consumindo-a, vem a transform-la em
outra espcie de bem da vida (luz, calor, frio, fora, movimento
ou qualquer outro tipo de utilidade).
Portanto, apenas por fico que se pode
entrever, na circulao de energia eltrica, duas operaes
distintas: uma, da fonte geradora rede distribuidora; outra,
desta ao consumidor final.
Logo, o ICMS-Energia Eltrica levar em
conta todas as fases anteriores que tonaram possvel o consumo
de energia eltrica. Estas fases anteriores, entretanto, no so
dotadas de autonomia apta a ensejar incidncias isoladas, mas
apenas uma, tendo por nico sujeito passivo o consumidor final.
O elo existente entre a usina geradora e a
empresa distribuidora no tipifica, para fins fiscais, operao
autnoma de circulao de energia eltrica. , na verdade, o
meio necessrio prestao de um nico servio pblico, ao
consumidor final, abrindo espao cobrana, junto a este, de
um nico ICMS.
A distribuidora, conquanto importante
neste contexto, no e nem pode vir a ser contribuinte do
imposto, justamente porque, a rigor, no pratica qualquer
operao mercantil, mas apenas a viabiliza (...).
Esta ideia foi abonada pelo prprio
constituinte, quando, no j mencionado art. 34, 9, do ADCT,
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estatuiu que as empresas distribuidoras sero as responsveis

pelo pagamento do ICMS, desde a produo ou importao at
a ltima operao, calculado o imposto sobre o preo ento
praticado na operao final no mesmo sentido a Lei
Complementar 87/1996, em seu art. 9, 1, II. De que ICMS?
Do nico devido, pela operao praticada: a que levou por
intermdio da distribuidora a energia eltrica, da fonte
produtora ao consumidor final. (...)
No desconhecemos que cada etapa deste
iter acrescenta riquezas novas, isto , aumenta o custo da
energia eltrica fornecida ao consumidor final. Mas isto s
repercute na base de clculo do ICMS, que ser, a teor do
dispositivo constitucional transitrio em exame, o preo ento
praticado na operao final.
Com isto estamos enfatizando que tal
tributao, em face das peculiaridades que cercam o
fornecimento de energia eltrica, s juridicamente possvel no
momento em que a energia eltrica, por fora de relao
contratual, sai do estabelecimento do fornecedor, sendo
consumida. (...)
Remarcamos que a situao ora retratada
no se altera, ainda quando a produtora e a distribuidora de
energia eltrica forem empresas distintas, j que, como vimos e
revimos, a incidncia do ICMS d-se somente no instante em
que a energia eltrica vem regularmente consumida.
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Estamos com isso querendo significar que,

nas etapas anteriores ao consumo de energia eltrica, deixa de
ocorrer o fato imponvel do ICMS, no acarretando, portanto,
qualquer dever de pagar o tributo. Melhor explicitando, a
distribuidora, na hiptese ora considerada, no tem porque
recolher, ainda que na condio de substituta tributria, o ICMS
da fornecedora de energia eltrica: como visto, esta exao s
devida quando a mercadoria chega regularmente ao consumidor
final.
Assim, no tcnico falar em diferimento
do ICMS, quando a energia eltrica circula da empresa geradora
para a distribuidora. O que h, nesta etapa preparatria ao
fornecimento da mercadoria ao consumidor final, uma mera
situao de no incidncia. (CARRAZZA, Roque Antonio.
ICMS. 16. ed. rev. e ampl. So Paulo: Malheiros, 2012. p. 312-
313 e 315-316). Destaquei.
36. Como dito, segundo a jurisprudncia

do STJ, a incidncia do imposto d-se quando h fornecimento
de energia eltrica e se consolida com o seu consumo. Vale
dizer, a circulao jurdica ocorre apenas quando h
transformao dessa energia em outro bem da vida.
37. Para o consumidor cativo (caso dos

autos, segundo informado na prpria petio inicial, em que se
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afirmou que os Associados das Impetrantes no so grandes

consumidores de energia, por isso adquirem tal mercadoria
diretamente da COPEL, a qual fornece tal produto atravs de
suas linhas de transmisso e distribuio - mov. 1.1, fl. 9), no
h fornecimento de energia e, por conseguinte, consumo, sem
que as concessionrias do servio pblico sejam responsveis
diretamente por todas as fases anteriores passagem do bem
pelo seu medidor de consumo. No h fornecimento com a mera
gerao da energia.
38. E para que esse consumo ocorra, o

consumidor cativo despende uma quantia x por quilowatt-
hora, calculado a partir do custo de todo o processo de gerao,
transmisso e distribuio at que a energia chegue ao local
desejado, quantia esta que servir de base de clculo para o
imposto, porque se trata do valor da operao final. Inclusive,
esse cmputo d concretude premissa de que a base de
clculo deve guardar relao com o efetivo consumo de energia.
Dispe o art. 34, 9 do ADCT:
At que lei complementar disponha sobre

a matria, as empresas distribuidoras de energia eltrica, na
condio de contribuintes ou de substitutos tributrios, sero as
responsveis, por ocasio da sada do produto de seus
estabelecimentos, ainda que destinado a outra unidade da
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Federao, pelo pagamento do imposto sobre operaes

relativas circulao de mercadorias incidente sobre energia
eltrica, desde a produo ou importao at a ltima operao,
calculado o imposto sobre o preo ento praticado na
operao final e assegurado seu recolhimento ao Estado ou ao
Distrito Federal, conforme o local onde deva ocorrer essa
operao. Destaquei.
39. No mesmo sentido dispe a Lei

Complementar n 87/96, art. 13, I, que diz: A base de
clculo do imposto : I - na sada de mercadoria prevista nos
incisos I, III e IV do art. 12, o valor da operao. Destaquei.
40. Por outro lado, no caso do consumidor

livre, que compra a energia eltrica diretamente da fonte
produtora ou de agente comercializador, o custo da operao
final resume-se ao valor da mercadoria, porque o fornecimento
pelas concessionrias do servio pblico termina naquela etapa.
Pelas demais (que tambm so necessrias para o consumo),
ele mesmo se responsabiliza, mediante a contratao de
servios autnomos.
41. Dito por outras palavras, a forma com

que essa energia chegar ao local de destino fica a cargo do
consumidor livre, que se utilizar das instalaes das
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concessionrias do servio pblico e, para tanto, pagar a

chamada tarifa fio. Nesta operao no se fala em tributao
pelo ICMS, porque a lei no prev hiptese de incidncia no
caso de uso dos sistemas de transmisso e distribuio. Veja-
se, no h hiptese de incidncia para o servio de transporte
de energia eltrica, considerado isoladamente nesse contexto
de contratao livre. Por isso mesmo no h tributao em
nosso sistema exclusivamente da tarifa fio, o que tem sido
defendido pela doutrina e jurisprudncia ptrias.
42. Nesse sentido, cita-se doutrina de

Luciana Goulart F. Saliba e Joo Dcio Rolim que foi,
inclusive, consignada pelos impetrantes na petio inicial.
Importante destacar que, pelo menos poca da redao do
artigo, esses profissionais do Direito eram, respectivamente,
advogada e professor de Direito Tributrio no Estado de Minas
Gerais, em cujo local tiveram incio as primeiras discusses e
decises conhecidas a respeito do tema e que foram objeto de
recurso para o Superior Tribunal de Justia. Confira-se:
O Ambiente de Contratao Regulada

(ACR) visa ao atendimento dos consumidores cativos
(residenciais, por exemplo) por distribuidoras locais (sem
competio), de forma exclusiva e por meio de contratos
regulados. As distribuidoras locais so remuneradas por
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tarifa, a qual deve incluir todos os custos necessrios ao

fornecimento de energia aos consumidores cativos.
O Ambiente de Contrao Livre (ACL)
compreende o atendimento dos consumidores livres
(eletrointensivos, tais como as indstrias de alumnio), por
intermdio de contratos livremente negociados entre as partes e
remunerados por preo (e no tarifa definida pela Aneel).
Para possibilitar a compra de energia pelos
consumidores livres junto s concessionrias de sua escolha, e,
com isso, implementar o efetivo ambiente de competio nos
segmentos de gerao e de comercializao, garante-se a todos
os agentes o pleno acesso aos sistemas de rede (distribuio e
transmisso). A disponibilizao dos sistemas de rede, portanto,
instrumento bsico efetiva introduo da competio na
gerao e na comercializao de energia, viabilizando o
exerccio da opo dos consumidores livres e induzindo o
incremento da oferta ao mercado pelos produtores
independentes e autoprodutores de energia.
Adicionalmente ao contrato e compra e
venda de energia, os consumidores livres devem celebrar
Contratos de Uso do Sistema de Transmisso (CUST) e de
Distribuio (CUSD) e contratos de conexo, garantindo-se,
assim, o pleno acesso a esses sistemas.
O objetivo da disponibilizao do uso
dos sistemas de rede (distribuio e transmisso),
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distintamente do processo de formao do preo de

energia no mercado livre, impe que sua remunerao
seja neutra do ponto de vista comercial e segregada do
preo da energia comercializada no mercado livre, uma
vez que seu intuito justamente viabilizar a competio
nos segmentos possveis de serem competitivos
(comercializao livre e gerao). Encoraja-se, dessa forma,
o uso eficiente das redes, sinalizando investimentos e
permitindo oportunidades igualitrias. Por essa razo a
disponibilizao dos sistemas de rede (distribuio e
transmisso) regulada pela Aneel e remunerada atravs de
tarifa. (...)
Os consumidores cativos, aos quais s
permitido comprar energia da concessionria a cuja
rede esto conectados, continuam sujeitos aos contratos
de fornecimento estabelecidos no modelo setorial
anterior. (No-incidncia do ICMS sobre as Tarifas de Uso dos
Sistemas de Distribuio (TUSD) e de Transmisso (TUST) de
Energia Eltrica. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So
Paulo, n. 122, p. 50-66, nov./2005). Destaquei.
43. Diferentemente do consumidor

cativo, como o consumidor livre celebra contratos autnomos
somente o preo pactuado no contrato de compra e venda
corresponde ao consumo de energia no ms (medida em kWh)
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e como o CUSD e o CUST regulam a disponibilizao do uso

das redes de distribuio e de transmisso, que atividade
autnoma ao fornecimento de energia, mesmo que o montante
de uso do sistema seja inferior ao contratado, o consumidor
dever, por determinao contratual, proceder ao pagamento
do seu valor integral. (SALIBA, Luciana Goulart F. Saliba;
ROLIM, Joo Dcio. No-incidncia do ICMS sobre as Tarifas
de Uso dos Sistemas de Distribuio (TUSD) e de Transmisso
(TUST) de Energia Eltrica. Revista Dialtica de Direito
Tributrio, So Paulo, n. 122, p. 50-66, nov./2005.). No caso do
consumidor cativo, no h atividade autnoma ao fornecimento
de energia eltrica, que para ele consiste em todos os processos
envolvidos at que a energia chegue ao ponto de entrega
(gerao, distribuio e transmisso).
44. Tambm a respeito, Roque Antonio

Carrazza ensina:
Consoante adiantamos, a srie de atos

pelos quais as distribuidoras colocam disposio dos
consumidores livres a energia eltrica etapa complementar,
que no deve ser confundida com a operao mercantil havida
entre estes e os agentes de comercializao (ou de gerao).
No tipificando o fato imponvel do ICMS-Energia Eltrica, est,
pois, fora de seu campo de incidncia.
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Esta atividade-meio deve, inclusive para

fins tributrios, ser apartada da atividade-fim, que, no caso, a
prestao dos servios de fornecimento de energia eltrica.
Noutras palavras, o ICMS-Energia Eltrica no pode incidir sobre
as etapas necessrias a tal fornecimento, mas que com ele no
se confundem.
Portanto, as atividades que levam ao fim
colimado (no caso, prestao dos servios de fornecimento de
energia eltrica aos consumidores livres) no podem, sob o
ngulo jurdico, ser isoladamente consideradas. (ICMS. 16. ed.
rev. e ampl. So Paulo: Malheiros, 2012.p. 318).
45. Destaca-se que isso no equivale a

dizer que na base de clculo do ICMS no devam ser
computados todos os custos referentes s necessrias
operaes para o fornecimento da energia eltrica. Lembra-se,
a base de clculo desse imposto o valor da operao. E
a operao com energia eltrica no caso do consumidor cativo
engloba, necessariamente, a produo, transmisso e
distribuio para viabilizar o seu consumo e no o valor puro e
simples da mercadoria em si considerada (custo da produo da
energia) no que preciso ser incisivo, apesar do excesso.
46. Quando se fala que a TUSD e a TUST

devem compor a base de clculo do ICMS sobre a energia
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eltrica, na verdade, no se est querendo dizer que o ICMS

est incidindo sobre um valor maior que o da mercadoria
energia, mas apenas que tais custos (custos para que a energia
seja entregue) so componentes da formao do valor da tarifa
de fornecimento, fixada pela ANEEL. A tarifa, uma vez recebida
pela concessionria local, repartida entre os agentes do
sistema energtico. Entretanto, o custo de todo esse processo
culmina na formao do valor final da mercadoria energia
eltrica, pelo que todos os valores compem a base de clculo
do imposto.
47. A ttulo de exemplo, descreve-se a

situao na qual um consumidor adquire um aspirador de p,
mediante compra em loja de alguma revendedora de
eletrodomsticos. No valor cobrado do consumidor final a loja
tem em conta para a formao do seu preo os diversos custos
existentes, tais como a manuteno da estrutura fsica do
comrcio, a folha de pagamento dos funcionrios, tributao,
etc., bem como o lucro pela revenda, no apenas o quanto foi
efetivamente despendido para a aquisio e posterior revenda
daquele bem. A base de clculo do ICMS o valor dessa
operao, que tem em conta na composio do preo final no
apenas o valor da mercadoria em si considerada, isto , o valor
da operao final.
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48. Cllio Chiesa ensina: ... O ICMS

no um imposto que incide sobre mercadorias ou sobre a sua
circulao, mas sobre as operaes a elas relativas. O conceito
nuclear da materialidade da hiptese de incidncia do ICMS o
termo operaes. o ncleo em torno do qual se constri a
prpria descrio do campo material de competncia dos
Estados e do Distrito Federal (e da Unio). ... Omissis ... A
palavra operaes utilizada no artigo 155, II, da
Constituio Federal, no sentido de atos jurdicos, ou seja, como
atos previstos, pelo direito, como produtores de efeitos
jurdicos. Atos colhidos como relevantes para a ordem jurdica.
...Portanto, irrefragvel que o termo operaes utilizado
no artigo 155, II, da Constituio Federal, quer significar
negcio jurdico, operao jurdica. O simples deslocamento ou
movimentao fsica ou utilizao da mercadoria que configure
entrada ou sada no hiptese de incidncia do ICMS.
imprescindvel que haja um negcio jurdico. (ICMS Sistema
Constitucional Tributrio, LTr, 1997, pp. 74/86).
49. Da se infere que no caso de negcio

jurdico (compra e venda) de energia eltrica a operao se
efetiva com o consumo da energia eltrica pelo consumidor
cativo, isto , quando ingressa na sua residncia ou empresa,
transformando-se em outra espcie de bem da vida (calor, frio,
luz, fora, movimento etc). Por conseguinte, o valor da
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operao final servir de base de clculo para a tributao,

nos precisos termos da regra matriz prevista na Carta Magna.
50. De fato, a transmisso e distribuio

de energia eltrica no so, por si ss, fato gerador de ICMS.
Entretanto, como inseparveis do consumo de energia eltrica
pelo consumidor cativo e, portanto, parte do custo da operao
envolvendo o fornecimento e assim viabilizando o consumo, os
valores referentes ao seu custo devem compor a base de
clculo de tal tributo, porque tudo compe o valor da operao
final.
51. Sobre a base de clculo, Roque

Antonio Carrazza leciona:
A base de clculo possvel do ICMS

incidente sobre energia eltrica o valor da operao da qual
decorra a entrega desta mercadoria (a energia eltrica) ao
consumidor. Noutro giro, o preo da energia eltrica
efetivamente consumida, vale dizer, o valor da operao
da qual decorra a entrega desta mercadoria ao
consumidor final. Isto corresponde, na dico do art. 34, 9,
do ADCT, ao preo ento praticado na operao final. (ICMS.
16. ed. rev. e ampl. So Paulo: Malheiros, 2012. p. 322).
Destaquei.
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52. Para o consumidor cativo no se

coloca disposio o uso dos sistemas de distribuio e
transmisso, porque ele no pode escolher de quem compra a
energia eltrica. Assim, no firma contratos autnomos de
compra de energia e de uso do sistema de transmisso (CUST)
ou de distribuio (CUSD). Nesse caso no h pleno acesso aos
sistemas de rede, porque no h competio e sim monoplio.
Como dito, segundo o regramento jurdico ptrio, o consumidor
cativo apenas pode consumir energia se firmar contrato de
fornecimento diretamente com a distribuidora local (que
engloba gerao, transmisso e distribuio). E todos os custos
necessrios desde a gerao do quilowatt que ir consumir at
que ele chegue no ponto de entrega devem ser computados
para formao do preo final. A diferena que, segundo
defendido pela doutrina, para os consumidores livres, os
encargos de transmisso e distribuio no tm relao
com a sada da energia eltrica, porque h contratao
separada. O fornecimento da energia se d com a compra e
no com a entrega no ponto de conexo, muito embora seja
necessrio se utilizar da estrutura das concessionrias para que
haja a materializao da hiptese de incidncia, em razo da
particularidade da natureza dessa mercadoria. Cita-se:
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A instituio do efetivo fornecimento de

energia como base de clculo do ICMS foi forada pelas
alteraes implementadas pelo novo modelo do setor eltrico,
em que a parcela correspondente ao acesso aos sistemas de
rede foi integralmente extirpada do preo do fornecimento de
energia e passou a ser regulada de forma autnoma. Apenas o
preo pactuado no contrato de compra e venda de energia
contraprestao pelo fornecimento (consumo) de energia
eltrica aos consumidores e base de clculo do ICMS.
Vale destacar que as concessionrias de
distribuio e de transmisso, na atividade de disponibilizao
do uso da sua rede para viabilizar a aquisio de energia pelo
consumidor livre junto ao fornecedor de sua escolha, no
praticam qualquer operao de compra e venda de energia
eltrica.
Assim, como ntida a autonomia entre as
relaes jurdicas reguladas pelos contratos de compra e venda
de energia, CUSD/CUST e CCD/CCT (na compra e venda o
objeto o fornecimento de energia, no CCD/CCT o objeto a
instalao e a manuteno do ponto de conexo e no
CUST/CUST o objeto a disponibilizao das redes de
distribuio/transmisso), somente caber falar da incidncia do
ICMS sobre o preo de venda (consumo) da energia, que o
preo praticado na operao final, e no sobre a conexo e a
disponibilizao do uso dos sistemas de distribuio ou de
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transmisso, como ocorre com a demanda reservada de

potncia. (...)
H que se concluir, assim, que a
autonomia do acesso aos sistemas de rede em relao ao
fornecimento de energia, imposta pela legislao que regula o
novo modelo do setor eltrico (o acesso aos sistemas de rede
deixou de ser custo e passou a ser atividade autnoma ao
fornecimento), afasta a possibilidade de incluso das tarifas de
uso e de conexo aos sistemas de distribuio e de transmisso
na base de clculo do ICMS. (SALIBA, Luciana Goulart F.
Saliba; ROLIM, Joo Dcio. No-incidncia do ICMS sobre as
Tarifas de Uso dos Sistemas de Distribuio (TUSD) e de
Transmisso (TUST) de Energia Eltrica. Revista Dialtica de
Direito Tributrio, So Paulo, n. 122, p. 50-66, nov./2005.).
Destaquei.
53. O valor da tarifa do consumidor

cativo fixado diretamente pela ANEEL, porque no ambiente de
contratao regulada h monoplio e no competitividade. O
valor dessa tarifa remunera o fornecimento da energia eltrica,
isto , o preo da venda da energia ou do seu efetivo consumo,
que consiste no valor da operao final. Nesse caso, no h
autonomia do acesso aos sistemas de rede em relao ao
fornecimento de energia, motivo pelo qual o acesso aos
sistemas de rede continua sendo custo e no atividade
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autnoma ao fornecimento, do que faz prova o ajuste de apenas

um instrumento contratual com a distribuidora local. Luciana
Goulart F. Saliba e Joo Dcio Rolim assim finalizaram o seu
estudo:
A reformulao do setor eltrico implicou

a segregao das atividades competitivas (gerao e
comercializao) e reguladas (distribuio e transmisso). Para
implementar a concorrncia nas atividades de gerao e de
comercializao, todas as parcelas referentes ao custo da
transmisso e da distribuio foram extradas do preo da
energia aplicvel aos consumidores livres e includas nas tarifas
de uso dos sistemas de rede. A referida segregao resultou nas
seguintes consequncias:
- distino e autonomia entre as atividades
de compra e venda de energia e as relacionadas
disponibilizao do uso dos sistemas de rede;
- aplicao do arcabouo regulatrio
distinto para cada uma dessas atividades; na compra e venda
de energia h livre negociao e preo, enquanto na
transmisso h regulao estrita, fixao de tarifa e livre
acesso;
- autonomia contratual entre as
atividades.
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Ainda que a disponibilizao do uso dos

sistemas de distribuio e de transmisso seja essencial ao
fornecimento de energia, essas duas atividades no se
confundem. Prova de que a essencialidade da disponibilizao
do uso dos sistemas de rede no altera a autonomia que lhe foi
conferida no novo modelo do setor eltrico o fato de que a
energia pode ser fornecida por concessionria diversa da que
disponibiliza o uso do sistema de distribuio ou de transmisso.
Essas substanciais alteraes nas
caractersticas do setor eltrico implicaram a consequente
alterao da forma de tributao das atividades exercidas pelas
concessionrias. A partir da implementao do novo modelo
setorial, portanto, necessrio verificar se as novas atividades
praticadas pelas concessionrias de energia encontram-se nas
hipteses de incidncia do ICMS previstas na legislao em
vigor. Somente a perfeita subsuno dessas atividades
Constituio Federal e legislao complementar poder fazer
nascer a obrigao tributria de recolhimento do ICMS sobre as
tarifas de uso dos sistemas de distribuio e de transmisso.
(SALIBA, Luciana Goulart F. Saliba; ROLIM, Joo Dcio.
No-incidncia do ICMS sobre as Tarifas de Uso dos Sistemas de
Distribuio (TUSD) e de Transmisso (TUST) de Energia
Eltrica. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n.
122, p. 50-66, nov./2005). Destaquei.
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54. Em resumo, conclui-se que a

doutrina utilizada pelos impetrantes e tambm aqui
mencionada, de Luciana Goulart e Joo Rolim, afirma, a
contrrio senso, que o transporte da energia pode ou no
compor o preo do fornecimento da energia, contudo, somente
ser base de clculo de ICMS quando for componente do custo
de fornecimento da energia (consumidor cativo), porque no
caso dos consumidores livres, que tem livre acesso rede, o
fornecimento e o transporte so atividades autnomas e esto
sujeitas a regramentos e contratos especficos. Essa concluso
extrada do prprio remate desse artigo, cujos trechos foram
transcritos acima. Para os consumidores cativos h perfeita
subsuno do fato norma.
55. Em resumo: o valor da operao no

caso do consumidor livre a compra da energia - preo. No
caso do consumidor cativo, o fornecimento completo do mesmo
bem (produo, transmisso e distribuio) - tarifa.
56. Em oitavo lugar, a 1 Seo do

Superior Tribunal de Justia, no julgamento dos Embargos de
Divergncia n 811.712/SP, em que se discutiu o tema do
Valor Adicionado Fiscal para os fins de repartio da receita do
ICMS, fixou as seguintes premissas:
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Embargos de divergncia em recurso

especial. Dissdio configurado. ICMS. Repartio. VAF. Regra
constitucional. Critrio. Energia eltrica. Elemento temporal e
espacial da obrigao tributria. Consumo. Limites do processo.
Eleio de terceira tese no julgamento de embargos de
divergncia. Precedentes.
1. Os arestos embargado e paradigmas
decidiram que o Valor Adicionado Fiscal, para efeito de
repartio da receita do ICMS, deve ser computado ao municpio
onde se concretiza a hiptese de incidncia tributria.
Divergiram, todavia, quanto definio dos elementos espacial
e temporal da obrigao tributria do ICMS incidente sobre
energia eltrica: (a) o aresto embargado adotou o critrio da
produo e, por isso, atribuiu o VAF ao Municpio de Ubarana,
onde localizados os geradores da usina hidreltrica; e (b) os
paradigmas acolheram o critrio da distribuio e,
consequentemente, destinaram o VAF ao Municpio de
Promisso, onde situada a subestao elevadora, a partir de
onde distribuda a energia eltrica produzida na
municipalidade vizinha. Dissdio configurado. Embargos de
divergncia admitidos.
2. O critrio eleito pelo art. 158, pargrafo
nico, inciso I, da CF/88 para definir a quem pertence o valor
adicionado fiscal relativo a uma operao ou prestao sujeita,
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em tese, incidncia do ICMS , unicamente, espacial, ou seja,

local onde se concretiza o fato gerador do imposto.
3. Conforme posio doutrinria e
jurisprudencial uniforme, o consumo o elemento
temporal da obrigao tributria do ICMS incidente sobre
energia eltrica, sendo o aspecto espacial, por deduo
lgica, o local onde consumida a energia.
4. A produo e a distribuio de
energia eltrica, portanto, no configuram, isoladamente,
fato gerador do ICMS, que somente se aperfeioa com o
consumo da energia gerada e transmitida.
5. Como o critrio de rateio do ICMS
leva em conta o valor adicionado fiscal que ocorre no
territrio de cada municpio e no h incidncia tributria
pela gerao da energia ou por sua distribuio,
consequentemente, no se justifica a participao do
municpio produtor ou distribuidor na partilha do ICMS
incidente sobre as operaes com energia eltrica, que
somente contemplar os municpios consumidores.
6. Conhecidos os embargos de
divergncia, incumbe ao rgo julgador aplicar o direito
espcie, mesmo que, para isso, seja necessria a adoo de
uma terceira tese, diversa das que foram acolhidas nos arestos
embargado e paradigma. Precedentes da Corte Especial e de
todas as Sees do STJ.
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7. Atualmente, s o Municpio de
Promisso, onde situada a Subestao elevadora, tem direito de
adicionar ao seu ndice de participao as operaes vinculadas
Usina de mesmo nome. A ao judicial objetiva compelir o
Estado de So Paulo a computar essas operaes, em sua
totalidade, a favor do Municpio de Ubarana, onde se acham
localizados os geradores da Usina.
8. As concluses adotadas conduzem
procedncia, em parte, da pretenso autoral, devendo a
Fazenda Pblica r acrescer ao ndice de participao do
Municpio autor as operaes da Usina de Promisso
proporcionalmente ao consumo de energia eltrica verificado em
seu respectivo territrio.
9. Embargos de divergncia acolhidos em
parte para julgar procedente, tambm em parte, a pretenso do
autor, ora embargado.
L-se no corpo do acrdo:
(...) o nosso sistema tributrio adotou

como elemento temporal da hiptese de incidncia do ICMS o
consumo, vale dizer, o momento em que a energia, saindo da
rede eltrica, utilizada pelo estabelecimento consumidor.
Como o imposto incide sobre operaes de circulao da energia
eltrica, poderia o legislador adotar qualquer das trs etapas
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anteriormente descritas: gerao, distribuio ou consumo. No

caso brasileiro, adotou-se a ltima etapa, mas nada impedia o
legislador de eleger a gerao ou a distribuio como elemento
temporal da hiptese de incidncia tributria. (...)
No obstante tenha a opo recado
sobre a etapa do consumo, a base de clculo do ICMS nas
operaes com energia eltrica leva em conta toda a
cadeia, ou seja, todos os custos, desde a produo at o
consumo, justamente porque as etapas anteriores so
indissociveis.
O art. 34, 9, da CF/88, alm de
atribuir a responsabilidade tributria s distribuidoras de
energia eltrica, que agem por substituio, deixou
margem de qualquer dvida que o ICMS incide sobre o
valor da operao final, abrangendo todas as etapas
anteriores ao consumo (...)
Essa regra do ADCT foi, praticamente,
reproduzida pelo art. 9 da LC 87/96 (...)
Desse normativo, conclui-se: (a) o ICMS
incide por ocasio do consumo, mas abrange todas as
operaes anteriores, "desde a produo ou importao
at a ltima operao"; (b) o imposto dever ser
recolhido ao Estado de destino, onde situado o
consumidor final; e (c) o recolhimento, por substituio,
caber ao fornecedor (empresas geradoras ou
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distribuidoras). (EREsp 811.712/SP - Rel. Ministro Hamilton

Carvalhido - Rel. p/ Acrdo Ministro Castro Meira 1 Seo -
DJe 6-3-2013). Destaquei.
57. Essencial anotar que nesse

julgamento o Ministro Humberto Martins, relator da maioria dos
julgados trazidos como referncia sobre o tema, acompanhou o
Ministro Castro Meira em seu voto-vista.
58. Ademais, pode-se dizer que

fornecimento de energia eltrica palavra-chave no assunto
debatido. No fornecimento encontra-se a atividade fim tributvel
por ICMS. Para o consumidor cativo s h fornecimento pela
distribuidora e para o consumidor livre o fornecimento d-se
pelo gerador ou agente de comercializao da energia. Por isso
na base de clculo do imposto do consumidor cativo entram
todos os custos relacionados gerao, transmisso e
distribuio. J para o consumidor livre, apenas o custo
relacionado gerao da energia, porque para ele o ato de
mercancia se concretiza na produo da energia. Apesar da
aparente contradio, em ambas a base de clculo o valor
da operao final.
59. Em concluso, o equvoco est em

olhar o servio pblico de fornecimento de energia eltrica para
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o consumidor cativo de maneira fatiada para os fins da

tributao, porque, para essa espcie de consumidor, s se fala
em fornecimento de energia eltrica e, por conseguinte, em
circulao jurdica do bem energia eltrica, quando
necessariamente realizadas todas as etapas do processo pelas
concessionrias do servio pblico. Todas as fases so inerentes
ao consumo e no podem ser dissociadas, justamente pela
estrutura fsica e jurdica do sistema energtico brasileiro.
Assim, todos os custos que envolvam referido consumo devem
ser computados para o clculo do imposto, porquanto
componentes do valor da operao final da transferncia de
titularidade da mercadoria energia eltrica (circulao).
60. Dessa forma decidiu o STJ nos

Embargos de Divergncia n 811.712 e, a partir dessa
perspectiva, devem ser interpretados os demais julgados que
tratam especificamente da TUSD e TUST, ou seja, como da
prestao exclusiva do servio de uso do aparato fsico das
concessionrias de energia eltrica e pagamento da tarifa fio,
para que haja um entendimento coerente sobre o assunto.
61. Se o sistema tributrio brasileiro

adequado ou no nos moldes como hoje posto, no compete ao
Poder Judicirio definir, mas apenas interpret-lo de modo
coeso. Quem tem legitimidade para alter-lo o Poder
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Legislativo, mediante processo formal regulamentado pela

Constituio Federal. Por isso mesmo as inmeras propostas de
Emendas Constitucionais e a imensa controvrsia a respeito da
chamada reforma tributria e tentativa de unificao dos
impostos, a fim de tornar o sistema mais simplificado.
62. Nestas condies, em melhor e

profunda anlise sobre o tema, revejo posicionamento antes
firmado e voto no sentido de que, para o consumidor cativo
(caso dos autos), sejam computados todos os custos que
envolvam o fornecimento de energia eltrica at o consumo
(elemento temporal da hiptese de incidncia), isto , todas as
etapas da cadeia a que se encontra necessariamente vinculado,
porque componentes do valor da operao final, motivo pelo
qual se denega a segurana, pela ausncia de ato ilegal ou
abusivo.
63. Em nono lugar, face a no concesso

da segurana, condenam-se os impetrantes ao pagamento das
custas processuais. Sem honorrios advocatcios ante o contido
nas Smulas n 105 do Superior Tribunal de Justia e n 512 do
Supremo Tribunal Federal.
DISPOSITIVO
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Assim sendo, d-se provimento ao

recurso para reconhecer a legitimidade dos impetrantes,
enquanto consumidores finais, para questionar o ICMS incidente
sobre a energia eltrica e afastar o indeferimento da petio
inicial. Ademais, com fundamento no artigo 515, 3, do
Cdigo de Processo Civil, denega-se a segurana, por ausncia
de direito lquido e certo, nos termos da fundamentao.
Condenam-se os impetrantes ao
pagamento das custas processuais. Sem honorrios advocatcios
(Smulas 105/STJ e 512/STF).
Posto isso, acordam os integrantes da 2

Cmara Cvel do Tribunal de Justia do Estado do Paran, por
unanimidade de votos, dar provimento ao recurso de
apelao, bem como com fulcro no art. 515, 3, do CPC,
denegar a segurana, nos termos supra.
Participaram do julgamento os
Desembargadores Lauro Laertes de Oliveira, Presidente com
voto, Silvio Vericundo Fernandes Dias e o Juiz de Direito
Substituto em 2 Grau Carlos Maurcio Ferreira.
Curitiba, 24 de novembro de 2015.
Lauro Laertes de Oliveira

Relator
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TRIBUTAÇÃO SOBRE ENERGIA ELÉTRICA E INCIDÊNCIA DO ICMS

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Apelao Cvel n 1.427.156-0, do Foro Central da

Apelao Cvel n 1.427.156-0

Apelao Cvel n 1.427.156-0

DA OPERAO FINAL. INTELIGNCIA DO

Apelao Cvel n 1.427.156-0

forma, o ICMS energia eltrica tem em

Apelao Cvel n 1.427.156-0

transmisso e distribuio, de modo

2 Cmara Cvel TJPR 5

Apelao Cvel n 1.427.156-0

Vistos, relatados e discutidos estes autos

1. Trata-se de mandado de segurana,

2 Cmara Cvel TJPR 6

Apelao Cvel n 1.427.156-0

2. Os apelantes aduzem, em sntese,

3. Recurso respondido (mov. 53.1).

VOTO E SEUS FUNDAMENTOS

2 Cmara Cvel TJPR 7

Apelao Cvel n 1.427.156-0

4. A controvrsia cinge-se legitimidade

Da legitimidade ativa ad causam

5. Em primeiro lugar, entendeu o juzo

6. Entretanto, o Superior Tribunal de

2 Cmara Cvel TJPR 8

Apelao Cvel n 1.427.156-0

legitimidade para questionar a cobrana de ICMS sobre energia

Recurso Especial. Representativo da

Colhe-se do corpo do julgado:

Apelao Cvel n 1.427.156-0

Ocorre que, no caso dos servios

Apelao Cvel n 1.427.156-0

concessionria assume o papel de contribuinte de direito apenas

Apelao Cvel n 1.427.156-0

concessionria atitudes no sentido de defender o

7. No mesmo sentido mencionam-se

8. De fato, no Estado do Paran, embora

Apelao Cvel n 1.427.156-0

ilegalidade da cobrana do ICMS sobre a energia eltrica.

9. Inclusive, importa destacar que o

Processual civil. Recurso extraordinrio.

Apelao Cvel n 1.427.156-0

matria constitucional a ser apreciada ou quando eventual

10. Diante do exposto, acolhe-se o

11. Em segundo lugar, superada a

12. Nesse aspecto, observa-se que o

Apelao Cvel n 1.427.156-0

deduzidas na petio inicial, sem que haja julgamento de ofcio,

Agravo regimental. Recurso especial. Civil

13. Em terceiro lugar, FEHOSPAR,

Apelao Cvel n 1.427.156-0

energia e demanda USD, isto , sobre o preo da

a procedncia dos pedidos, confirmando

Apelao Cvel n 1.427.156-0

que nas faturas dos Associados das Impetrantes so nominadas

14. Em resposta, o Estado do Paran

15. Em quarto lugar, essencialmente,

Apelao Cvel n 1.427.156-0

16. Em quinto lugar, ressalta-se que os

17. Trata-se de tema bastante complexo,

18. Pois bem. A Constituio Federal de

Apelao Cvel n 1.427.156-0

19. Nos termos da jurisprudncia firmada