Aplicacin de los Tipos de Cambio Para Efectos Contables y Tributarios

Publicado el Febrero 9, 2013 by manqv

CPC. Pablo Elas Maza

Existe en nuestro medio contable alguna confusin respecto al tipo de cambio

(T.C) a usarse en la contabilizacin y en el pago de tributos, de operaciones
realizadas en moneda extranjera (M.E), por tal motivo har un comentario sobre el
particular.

La NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Moneda

Extranjera, establece que una transaccin en M.E. debe contabilizarse
inicialmente, en la moneda en que se informa, aplicando el T.C de la fecha de la
transaccin.

La NIC no seala qu T.C debe usarse para las transacciones de compra o de

venta, por ello los profesionales contables en nuestro pas, siguiendo el principio
de prudencia, hemos adoptado la prctica de contabilizar las operaciones que se
refieren al activo, al T.C. promedio ponderado de COMPRA y las operaciones que
se refieren al pasivo, al T.C promedio ponderado de VENTA, VIGENTE en la fecha
de la operacin, que es la publicada al da siguiente por la SBS.

Es como si para convertir una M.E a moneda nacional, tuviramos

hipotticamente, que vender a un banco la M.E y el banco al comprarla utilizara su
tipo de cambio COMPRA.

De otro lado, al provisionar una deuda en M.E se presume, hipotticamente, que

para cancelarla, tendremos que comprar al banco la M.E, por lo que el banco al
venderla, utilizara su T.C VENTA.

Cabe sealar que el inciso d) del artculo 34 del reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, establece que para efecto de expresar en moneda nacional los saldos
de M.E correspondiente a activos y pasivos existentes a la fecha del Balance
General, se deber considerar lo siguiente:
Tratndose de cuentas de activos, se utilizar el T.C promedio de COMPRA,
VIGENTE a la fecha del Balance General. Tratndose de cuentas del pasivo, se
utilizar el T.C promedio de VENTA, VIGENTE a la fecha del Balance General,
ambos publicados por la SBS.

En nuestro pas, la legislacin tributaria, ha determinado un T.C distinto y una

forma distinta de aplicacin, al IGV y al I.R, que pasamos a comentar.

TIPO DE CAMBIO APLICABLE EN EL CLCULO DEL IGV

Al tratar sobre el impuesto bruto y la base imponible, es decir, slo para calcular el
IGV y no para contabilizar la Venta o la Compra, el numeral 17 del artculo 5 del
reglamento del IGV, seala que las operaciones en M.E se convertirn en moneda
nacional al T.C promedio ponderado VENTA, PUBLICADO por la SBS en la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria.

TIPO DE CAMBIO APLICABLE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

El artculo 61 de la LIR, determina que las operaciones en M.E, se

CONTABILIZARN al T.C VIGENTE, a la fecha de la operacin.

El trmino PUBLICADO y VIGENTE, a que hace referencia el IGV y la LIR,

puede causar confusin, por lo que conviene comentar lo siguiente:

La obligacin tributaria en la venta de un bien en M.E, se origina al emitir el

comprobante de pago, por lo que se debe tomar el T.C promedio ponderado
VENTA, PUBLICADO por la SBS en la fecha en que se emite dicho documento,
as no sea el VIGENTE.

En lo que respecta al IR, debemos recordar que el artculo 57 seala que las
rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio gravable en el
que se DEVENGUEN, por eso es que el inciso a) del artculo 50 del Reglamento,
seala que las rentas en M.E se convertirn en moneda nacional al T.C VIGENTE
a la fecha del DEVENGO, que es la publicada al da siguiente por la SBS.

Para el registro de una operacin en moneda extranjera siempre recurrimos a las

normas tributarias (Impuesto a la renta e impuesto general a las ventas), en el
presente articulo presentamos una alternativa para sustentar la aplicacin de un
tipo de cambio para el registro de una transacci?n que se puede manifestar en un
activo, pasivo, ingreso y gasto.
El conservadurismo del contador sirve de contrapeso del optimismo de la
administraci?n. El principio del conservadurismo modera la tendencia humana de
la administracin de desear y esperar lo mejor.

El pensamiento contable vigente ha cambiado el concepto de conservadurismo

por un concepto ms equitativo, el de la prudencia que busca el equilibrio en el
criterio de reconocer la utilidad, estableciendo como gu?a ?contabilizar todas las
perdidas cuando se conocen, las ganancias solo cuando se hayan realizado?.

Este principio busca la racionalidad en la informaci?n contable y en los estados

financieros. Racionalidad que solo es posible aplicando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.

Para el presente anlisis del tipo de cambio desde la perspectiva del principio de
prudencia tomaremos en cuenta el nivel de participacin de los propietarios, que
es expresado por el patrimonio neto, no consideramos el capital ya que si se trata
de una organizacin que viene funcionando varios aos el capital inicial ha sufrido
cambios que se manifiestan en el importe del patrimonio neto.

TIPO DE CAMBIO EN ACTIVOS

Se debe tener en cuenta que cuando se debe elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo.

Un caso tpico lo constituyen las operaciones en dlares.

Se tiene en caja U$ 1 000.00 Y se tienen dos tipos de cambio a asignar tipo de

cambio compra 2.00 tipo de cambio venta 2.50. De acuerdo al principio de
prudencia para el caso de cuentas del activo optamos por el tipo de cambio mas
bajo (tipo de cambio compra).

Esta situacin tambin se refleja en el an?lisis del pasivo y del patrimonio neto. Si
consideramos que el pasivo asciende a S/. 1 000.00; tendramos dos posibilidades
para el registro.

Posibilidad 1.-
Si aplicamos el tipo de cambio compra el Patrimonio Neto ascendera a S/. 1
000.00 (Activo S/. 2 000.00 menos Pasivo S/. 1 000.00)

Posibilidad 2.-
Si aplicamos el tipo de cambio venta el Patrimonio Neto ascendera a S/. 1 500.00
(Activo S/. 2 500.00 menos Pasivo S/. 1 000.00)

En esta segunda parte analizamos desde el punto de vista de la participacin de

los propietarios. ?En que situaci?n se presenta una menor participacin?.
Evidentemente que en la situacin 1 (1<2), tomando en este caso el tipo de
cambio compra para el caso de los activos.

TIPO DE CAMBIO EN PASIVOS

En este caso cuando se deban asignar dos valores a un pasivo se debe optar por
el que de una menor participacin al propietario.

Se tiene una cuenta por pagar por U$ 1 000.00 y se tienen los siguientes tipos de
cambio: compra 2.00 y venta 2.50

Adems consideremos que en ambas situaciones el valor del activo es constante

por S/. 4 000.00. Tendramos dos posibilidades:

Posibilidad 1.-
Si aplicamos el tipo de cambio compra el Patrimonio Neto ascender?a a S/. 2
000.00 (Activo S/. 4 000.00 menos Pasivo S/. 2 000.00)

Posibilidad 2.-
Si aplicamos el tipo de cambio venta el Patrimonio Neto ascendera a S/. 1 500.00
(Activo S/. 4 000.00 menos Pasivo S/. 2 500.00)

De lo anterior podemos concluir que la situacin 2 presenta una menor participaci?

n del propietario (2<1) tomando entonces el tipo de cambio venta para el caso de
los pasivos

TIPO DE CAMBIO EN INGRESOS

En el siguiente caso la empresa ABC S.A. solo realizo una operacin ha vendido
por U$ 1 000.00 y se tiene dos tipos de cambio Compra S/. 2.00 Venta S/. 2.50.
Consideremos que el Costo de Venta y Capital son constantes. Tenemos las
siguientes posibilidades:

Posibilidad 1.-
Si aplicamos el tipo de cambio compra las ventas ascender?an a S/. 2 000.00
(Ventas S/. 2 000.00 menos Costo de Ventas S/. 1 000.00, la utilidad seria S/. 1
000.00). Por otro lado en el Balance General tenemos que el capital asciende a S/.
3 000.00 mas la utilidad de S/ 1 000.00 tendr?amos un Patrimonio Neto de S/. 4
000.00 (Participaci?n de los propietarios).

Posibilidad 2.-
Si aplicamos el tipo de cambio venta las ventas ascender?an a S/. 2 500.00
(Ventas S/. 2 500.00 menos Costo de Ventas S/. 1 000.00, la utilidad seria S/. 1
500.00). Por otro lado en el Balance General tenemos que el capital asciende a S/.
3 000.00 mas la utilidad de S/ 1 500.00 tendr?amos un Patrimonio Neto de S/. 4
500.00 (Participaci?n de los propietarios).

Como podemos observar en la situacin 1 se da la menor participacin del

propietario (1<2); tomando el tipo de cambio compra para el registro de los
Ingresos.

TIPO DE CAMBIO EN GASTOS

La Empresa ABC S.A. ha pagado U$ 1,000.00 por servicios al Asesor Legal segn
Recibo por Honorarios, constituyendo el nico gasto de Operacin. Se tienen los
tipos de cambio siguientes: Compra S/. 2.00 Venta S/. 2.50. Consideremos que la
utilidad bruta y el capital son constantes. Tenemos las siguientes posibilidades:

Posibilidad 1.-
Si aplicamos el tipo de cambio compra los gastos ascenderan a S/. 2 000.00
(Utilidad Bruta S/. 4 000.00 menos Gastos de operacin S/. 2 000.00, la utilidad de
operaci?n seria S/. 2 000.00). Por otro lado en el Balance General tenemos que el
capital asciende a S/. 3 000.00 mas la utilidad de S/ 2 000.00 tendramos un
Patrimonio Neto de S/. 5 000.00 (Participacin de los propietarios).

Posibilidad 2.-
Si aplicamos el tipo de cambio venta los gastos ascender?an a S/. 2 500.00
(Utilidad Bruta S/. 4 000.00 menos Gastos de operacin S/. 2 500.00, la utilidad
seria S/. 1 500.00). Por otro lado en el Balance General tenemos que el capital
asciende a S/. 3 000.00 mas la utilidad de S/ 1 500.00 tendramos un Patrimonio
Neto de S/. 4 500.00 (Participaci?n de los propietarios).

Como podemos observar en la situacin 2 se da la menor participacin del

propietario (2<1); tomando el tipo de cambio venta para el registro de los gastos.

De esta forma tenemos una alternativa para sustentar la aplicacin de un

determinado tipo de cambio a una transaccin realizada en moneda extranjera.

Conoce el Tipo de cambio de cierre de operaciones del 2012?

TIPO DE CAMBIO

De conformidad a lo establecido en el inciso d) del artculo 34 del Reglamento de

la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N 122-94-EF y normas
modificatorias) a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda
extranjera correspondientes a cuentas del Balance General, se deber considerar
lo siguiente:

1.-Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio

ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que
realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.

2.-Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio

ponderado venta cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que
realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.

Para el ejercicio 2012 el tipo de cambio al cierre de operaciones es el siguiente:

MONEDA COMPRA VENTA

DOLAR N.A. S/. 2.549 S/. 2.551