You are on page 1of 6

Conform prezumiei de continuitate a activitii , o entitate este vzut ca

apt s i continue activitatea n viitorul previzibil.


Situaiile financiare cu scop general sunt ntocmite n baza principiului continuitii
activitii, exceptnd situaia n care conducerea intenioneaz s lichideze entitatea sau s
opreasc operaiunile, sau nu are nicio alternativ realist dect aceea de a face acest lucru.
Situaiile financiare cu scop special ar putea sau nu s fie ntocmite n conformitate
cu un cadru general de raportare financiar pentru care principiul continuitii activitii este
relevant (de exemplu, principiul continuitii activitii nu este relevant pentru
anumite situaii financiare ntocmite n baza unui principiu bazat pe taxe n anumite
jurisdicii). Atunci cnd folosirea principiului continuitii ctivitii este adecvat, activele
i datoriile sunt nregistrate n baza faptului c entitatea va fi apt s i realizeze activele
i s se descarce de datorii n cursul normal al activitii.

Responsabilitatea pentru evaluarea capacitii entitii de a-i continua


activitatea
Anumite cadre generale de raportare financiar conin o cerin explicit
conform creia conducerea trebuie s fac o evaluarea explicit cu privire la capacitatea
entitii de a-i continua activitatea, i standarde cu privire la aspectele ce trebuie luate n
considerare i prezentri care trebuie fcute n legtur cu continuitatea activitii. De
exemplu, Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) 1 cere conducerii s
analizeze capacitatea entitii de a-i continua activitatea. Cerinele detaliate privind
responsabilitatea conducerii de a evalua capacitatea entitii de a-i continua activitatea i
prezentrile din situaiile financiare legate de acestea ar putea de asemenea s fie
specificate n lege sau regulament.
Evaluarea conducerii cu privire la capacitatea entitii de a-i continua
activitatea implic un raionament , la un anumit moment n timp, cu privire la rezultatele
viitoare ale evenimentelor sau condiiilor. Urmtorii factori sunt relevani pentru
raionamentul respectiv :
Gradul de incertitudine asociat cu rezultatul unui eveniment sau condiii crete
semnificativ cu ct evenimentul, condiia sau rezultatul se produce mai trziu n
viitor. Din acel motiv, majoritatea cadrelor generale de raportare financiar care dispun n
mod explicit efectuarea unei evaluri de ctre conducere specific perioada pentru care
conducerea trebuie s ia n considerare toate informaiile disponibile.
Mrimea i complexitatea entitii, natura i starea afacerii sale i gradul n care
raionamentul privind rezultatul evenimentelor sau condiiilor este afectat de factorii
externi.
Orice raionament privind viitorul se bazeaz pe informaii disponibile la
momentul la care judecata se face. Evenimente ulterioare ar putea s rezulte n
concluzii care nu sunt n concordan cu raionamente care au fost rezonabile la momentul
la care au fost fcute.

Responsabilitile auditorului
Responsabilitatea auditorului este aceea de a obine probe de audit adecvate i
suficiente cu privire la gradul de adecvare a folosirii de ctre conducere a principiului
continuitii activitii n pregtirea i prezentarea situaiilor financiare i de a trage
concluzii dac exist o incertitudine semnificativ privind capacitatea entitii de a-i
continua activitatea. Aceast responsabilitate exist chiar i dac cadrul general de
raportare financiar folosit n ntocmirea situaiilor financiare nu include o cerin explicit
pentru conducere s fac o evaluarea specific privind capacitatea entitii de a-i continua
activitatea.
Totui, aa cum este descris n ISA 200,efectele poteniale ale limitrilor inerente ale
capacitii auditorului de a detecta denaturri semnificative sunt mai mari pentru
evenimente sau condiii din viitor care ar putea cauza ncetarea activitii entitii. Auditorul
nu poate prezice asemenea evenimente sau condi ii viitoare. n consecin, absena oricrei
referine cu privire la incertitudinea privind continuitatea activitii ntr-un raport de audit
nu poate fi vzut ca o garanie a capacitii entitii de a-i continua activitatea.
Obiectivele auditorului sunt:
(a) S obin probe de audit suficiente i adecvate privind gradul de adecvare a
aplicrii principiului continuitii de ctre conducere n ntocmirea situaiilor financiare;
(b) S trag concluzii, n baza probelor de audit obinute dac exist o incertitudine
legat de evenimente sau condiii din viitor care ar putea s dea natere la ndoieli
semnificative privind capacitatea entitii de a-i continua activitatea; i
(c) S determine implicaiile pentru raportul de audit .

Proceduri de evaluare a riscurilor i activiti conexe


1.Atunci cnd efectueaz procedurile de evaluare a riscurilor dispuse de ISA 315,
auditorul trebuie s n considerare msura n care exist evenimente sau condiii
care ar putea s pun n mod semnificativ la ndoial capacitatea entitii de a-i continua
activitatea. n acest scop, auditorul va determina dac conducerea a efectuat deja o
evaluare preliminar a capacitii entitii de a-i continua activitatea.
2. Auditorul trebuie s fie atent pe tot parcursul auditului la probele de audit sau la
evenimentele sau condiiile care ar putea s pun n mod semnificativ la ndoial
capacitatea entitii de a-i continua activitatea.
Dac s-au identificat evenimente sau condiii care ar putea pun n mod semnificativ
la ndoial capacitatea entitii de a-i continua activitatea, auditorul trebuie s obin probe
de audit suficiente i adecvate pentru a determina dac exist sau nu o incertitudine
semnificativ, prin efectuarea de proceduri de audit suplimentare , inclusiv luarea n
considerare a factorilor de atenuare. Aceste proceduri vor include:
(a) Acolo unde conducerea nu a efectuat nc o evaluare a capacitii entitii de a-
i continua activitatea, se cere ca, conducerea s fac aceast evaluare.
(b) Evaluarea planurilor de viitor ale conducerii privind aciuni viitoare n legtur
cu evaluarea capacitii entitii de a-i continua activitatea, a faptului dac
rezultatul acestor planuri este n msur s mbunteasc situaia i dac planurile
conducerii sunt realizabile n circumstanele date.
(c) Acolo unde entitatea a pregtit o proiecie a fluxului de numerar, i analiza
proieciei este un factor semnificativ n luarea n considerare a rezultatelor evenimentelor
sau condiiilor n viitor pentru evaluarea planurilor conducerii privind aciuni viitoare:
(d) Luarea n considerare a faptului dac fapte sau informaii adiacente au devenit
disponibile de la data la care conducerea i-a fcut evaluarea.
(e) Cererea de declaraii scrise din partea conducerii i acolo unde este cazul de la
persoanele nsrcinate cu guvernana, privind planurile lor de aciune pe viitor i
fezabilitatea acestor planuri.

You might also like