Carga tributaria sobre el sector privado

Parte I
Evolucin y situacin actual del tamao del
Estado y de la carga tributaria efectiva

Documento preparado por

Autores:
Nadin Argaaraz
Cecilia Avramovich
Ariel Barraud
Pa Brugiafreddo
Sofa Devalle
Andrs Mir

Octubre de 2013
 Contenidos

Claves ........................................................................................................................................................ 3

I. Introduccin .......................................................................................................................................... 5

II. Crecimiento del tamao del Estado ..................................................................................................... 6

II. 1 Evolucin del Tamao del Estado a Nivel Nacional ................................................................... 6

II. 2 Evolucin del Tamao del Estado a Nivel Subnacional .............................................................. 7

II. 3 Evolucin del Tamao del Estado Consolidado ......................................................................... 9

III. Evolucin de la carga tributaria efectiva ........................................................................................... 12

III. 1 Evolucin de la Carga tributaria a Nivel Nacional ................................................................... 12

III. 2 Evolucin de la Carga tributaria a Nivel Subnacional ............................................................. 14

III. 3 Evolucin de la Carga tributaria Consolidada ......................................................................... 16

III. 3. 1 La Carga tributaria Consolidada incluido el impuesto inflacionario .......................... 19

III. 3. 2 Mayor presencia de impuestos malos para la economa ....................................... 19

IV. Reflexiones finales ............................................................................................................................. 21

 Claves

El Sector Pblico Argentino viene evidenciando un crecimiento sostenido desde hace ya ms de una
dcada, tanto si se lo mira desde el punto de vista de la carga tributaria como desde el lado del gasto
pblico.

El presente estudio analiza de manera integral esta situacin a partir de tres dimensiones
interrelacionadas: el tamao del Estado y la carga tributaria efectiva; la carga tributaria legal; y,
comparaciones internacionales de carga tributaria y tamao del Estado.

En este primer documento se describe el comportamiento del tamao del Estado y de la recaudacin
efectiva, considerando los tres niveles de gobierno, a lo largo del perodo 2000-2013.

El tamao del Estado consolidado (medido como el gasto primario nacional, provincial y municipal
en relacin al PIB) ha crecido de manera importante a lo largo de los ltimos doce aos, pasando de
representar un 26,5% del PIB en el perodo 2000-2006, a significar un 42.5% del PIB en 2012 (sin
considerar los intereses de deuda).

En este aumento, Nacin tuvo decisin poltica sobre un 75% del incremento, las Provincias sobre un
19% y por ltimo los municipios sobre un 6%.

A su vez, el principal factor explicativo del crecimiento en el tamao del Estado es el concepto
transferencias corrientes al sector privado (donde se contabilizan los subsidios econmicos), que
explica un 25% del crecimiento del tamao del Estado. Con una participacin del 23% y 19% en dicho
crecimiento, le siguen el gasto en seguridad social y el gasto en personal.

En conjunto, estas tres partidas explican un 67% del crecimiento en la importancia relativa del gasto
pblico dentro de la economa en los ltimos 12 aos. De esto se deriva que las erogaciones de
carcter corriente son fundamentalmente las que impulsaron el tamao del Estado. En efecto, la
inversin real directa particip en el crecimiento del tamao del Estado solamente con un 13%.

Esta creciente preponderancia del gasto pblico en la economa implica hacia delante una restriccin
de poltica econmica. Por un lado, impone la necesidad de reunir cada vez ms recursos, lo que
dificulta la posibilidad de sostener el financiamiento del gasto sin generar condiciones negativas para
la estabilidad y el nivel de actividad econmica. Por otro lado, es una fuerte restriccin para encarar
cualquier tipo de reforma tributaria que requiera una resignacin de recursos fiscales.

La contracara del mayor tamao del Estado ha sido el crecimiento de la carga tributaria efectiva. En
efecto, la carga tributaria consolidada, medida como la recaudacin de los tres niveles de gobierno
en porcentaje del PIB (e incluyendo seguridad social), ha pasado del 23,8% del PIB en 2000 a
representar el 38,6% del PIB en 2013, evidenciando un crecimiento porcentual superior al 60%.
3
 Al analizar los recursos que explican el incremento de la carga tributaria durante los ltimos 12 aos
(sin considerar la seguridad social), se aprecia que el aumento ms alto se origina en la recaudacin
de derechos de exportacin, que equivale a un 24% de la mayor recaudacin en porcentaje del PIB.
Con una participacin del 21%, le sigue ganancias. Por su parte, el impuesto a los dbitos y crditos
bancarios y el impuesto a los ingresos brutos contribuyen al crecimiento de la carga tributaria en un
18% y 16%, respectivamente.

Lo relevante es que al 40% del incremento de la carga tributaria lo explican dos nuevos impuestos:
derechos de exportacin e impuesto al cheque. Tambin es clave resaltar que el impuesto a los
ingresos brutos provincial y la tasa de seguridad e higiene municipal (IIBB municipal) han aumentado
su importancia ms que el IVA y casi lo mismo que Ganancias.

En suma, el esquema tributario argentino se ha desplazado en los ltimos aos hacia uno ms
distorsivo, en el sentido de la asignacin de recursos. En efecto, la recaudacin del grupo de tributos
ms distorsivos (Derechos de Exportacin, impuesto al Cheque, impuesto a los Ingresos Brutos,
impuesto a los Sellos y Tasa de Seguridad e higiene municipal en la actualidad) represent en el 2012
un 34% de la recaudacin de Nacin, provincias y municipios, frente al 15% que representaba en el
ao 2000.

De lo anterior se aprecia que el objetivo primordial que ha tenido el esquema tributario de

Argentina en los ltimos aos es el de recaudar recursos para el financiamiento del gasto pblico,
por sobre los objetivos de eficiencia y equidad.

Esto le quita fuerza al crecimiento econmico y adems acenta los incentivos a la evasin y elusin
fiscales, con la consecuente competencia desleal que estas generan entre agentes econmicos
formales e informales de la economa.

La falta de un ordenamiento fiscal federal profundiza la puja por recursos de una manera
desordenada, ignorando que los tres niveles de gobierno ejercen a travs de la carga tributaria una
accin sobre un mismo contribuyente.

Resulta vital no ignorar al gasto pblico a la hora de pensar en cambios tributarios. Es clave que la
discusin fiscal no se centre solamente en los ingresos, sino que tambin se avance hacia una
mayor transparencia y eficiencia del gasto pblico, principal factor explicativo del aumento en la
carga tributaria.

4
I. Introduccin

La carga tributaria que determina el Estado argentino, en todos sus niveles de gobierno, viene
evidenciando un crecimiento sostenido desde hace ya ms de una dcada. Esto permite inferir que
durante los ltimos aos, el objetivo de recaudar recursos para financiar el gasto pblico, se ha priorizado
por sobre los restantes pilares de todo sistema tributario, a saber, eficiencia y equidad.

Dado este contexto, se decidi realizar un anlisis integral de la carga tributaria argentina durante
el perodo 2000-2013.

El estudio se compone de 3 documentos interrelacionados. El primero aborda todo lo relacionado

con el comportamiento del tamao del Estado y su principal fuente de financiamiento, es decir la carga
tributaria efectiva, identificando tanto los principales factores explicativos del crecimiento del gasto pblico
de Nacin, Provincias y Municipios como de la recaudacin de los tres niveles de gobierno.

El segundo documento se concentra en el anlisis de la denominada carga tributaria legal, es decir

en los cambios de poltica tributaria de los tres niveles de gobierno que son la verdadera causa de los
incrementos de la recaudacin efectiva. Uno de los aspectos centrales consiste en describir los principales
cambios tributarios acontecidos en el periodo como as tambin estimar para alguna actividad en particular
la participacin de la carga tributaria consolidada en su valor agregado y el componente impositivo que
tiene un bien al momento de ser adquirido por un consumidor final.

El tercer documento analiza la evolucin del tamao del Estado y de la carga tributaria efectiva
argentina en relacin a una muestra de pases. Asimismo, trata la evolucin y la estructura relativa actual
de la carga tributaria legal de dos impuestos referentes como el IVA y el Impuesto a las ganancias de
personas jurdicas y fsicas.

En este primer documento resulta vital determinar el rol evidenciado por los distintos niveles de
gobierno en las dos vas del camino que vincula al Estado con el Sector Privado: la obtencin de recursos
tributarios y la ejecucin del gasto pblico para proveer bienes y servicios. Concretamente, se describen
el comportamiento del tamao del Estado y de la recaudacin efectiva, identificando los cambios de nivel
de la carga y de su estructura.

5
II. Crecimiento del tamao del Estado

Analizar la carga tributaria de un pas requiere necesariamente un estudio complementario sobre la

performance del gasto pblico. ste constituye la principal necesidad de aumento de la carga tributaria,
dado el condicionamiento que impone la necesidad de reunir recursos para su financiamiento. Son tres las
fuentes bsicas de financiamiento del gasto pblico: la recaudacin tributaria, la emisin monetaria y la
emisin de deuda, siendo la primera, lejos la ms relevante.

Todo el anlisis descriptivo del gasto pblico es relativo al del Producto Interno Bruto (PIB), relacin
denominada tamao del Estado.

II. 1 Evolucin del Tamao del Estado a Nivel Nacional

A nivel estrictamente nacional, el tamao del Estado (medido como el gasto pblico nacional neto
de transferencias a provincias en relacin al PIB) no present grandes cambios en el perodo 2000-2006,
promediando un 12% del PIB. A partir de 2007 comenz a crecer y no dej de hacerlo hasta este ao 2013,
cuando alcanzara un ratio del 23,4% del PIB. Es decir que en 7 aos el tamao del Estado Nacional
prcticamente se duplicara.

Grfico N1. Evolucin del tamao del Estado Nacional

Gasto primario nacional (neto de transferencias a provincias), en porcentaje del PIB.
25% 23,4%
22,0% 1,5%
20,6% 1,3%
18,9% 19,5% 1,3%
20% 1,2% 1,2% 1,4%
1,3% 0,7% 1,3%
16,6% 2,3% 0,5% 1,3%
15,4% 1,2%
1,4% 5,4%
2,0% 5,1%
15% 2,2% 1,0% 5,4%
12,2% 12,3% 12,2% 12,2% 12,0% 12,7% 4,6% 5,1%
11,6% 0,9%
0,7% 0,7% 0,6% 0,9% 0,9% 1,2% 4,4%
0,6% 0,6% 0,8% 3,5%
10% 2,2% 2,2%
2,8% 3,0% 2,8% 2,7% 9,2%
2,8% 8,7%
7,3% 7,1% 7,7%
6,1% 6,2% 6,2% 6,3%
5,3% 5,2% 5,1% 4,7% 4,9%
5%
1,0% 1,1% 1,1% 1,1%
1,0%
0,7% 0,7% 0,7% 0,8% 0,8% 0,9% 0,7% 0,8% 0,8%
2,9% 3,2% 3,2% 3,4% 3,5%
2,4% 2,4% 2,2% 2,3% 2,1% 2,1% 2,2% 2,3% 2,4%
0%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 (e)

Gasto en personal Gasto en bienes y servicios Gasto en seguridad social

Transf. corrientes. al s. privado Inversin real directa Otros gastos corrientes
*
Resto

Fuente: IARAF en base a MECON, DNCFP y estimaciones propias.

Nota (*): El rubro Resto incluye las siguientes partidas de gasto: dficit operativo de las empresas pblicas, inversin
financiera y otros gastos operativos diferentes a gasto en personal y bienes y servicios. En el Grfico N1 puede
apreciarse que en los aos 2007 y 2008 pega un salto el rubro Resto, en respuesta fundamentalmente al mayor dficit
de las empresas pblicas. A partir del 2009, el rubro se desglos en Resto y Otros gastos corrientes.

6
 Dado que el ao 2013 es una proyeccin, para analizar las causas de los cambios en el tamao, se
considera apropiado tomar el perodo 2000-2012. El gasto pblico nacional pas de representar un 12,2%
del PIB en 2000 a un 22% del PIB en 2012, es decir un aumento de casi 10 puntos porcentuales del
producto.

Grfico N2. Factores explicativos del crecimiento del tamao del Estado nacional entre 2000 y
2012.
Aumentos en puntos porcentuales del PIB y estructura porcentual.

Gasto Primario Nacional 9,8 Gasto en

Bienes y
Transferencias Corrientes al S. Privado 2,9 Servicios, 4%
Transferencias Resto, 6%
Corrientes al Gasto en
Gasto en Seguridad Social 2,5 S. Privado, Personal, 10%
30%
Otros Gastos Corrientes 1,2

Inversion Real Directa 1,1 Inversion Real

Directa, 12%
Gasto en Personal 1,0

Resto 0,6
Otros Gastos
Gasto en Corrientes ,
Gasto en Bienes y Servicios 0,4
12%
Seguridad
Social, 26%

Fuente: IARAF en base a MECON, y DNCFP.

Como puede observarse en el grfico N 2, todos los componentes del gasto crecieron de tamao.
El principal factor explicativo del incremento est constituido por las transferencias corrientes al sector
privado, donde tienen alta ponderacin los subsidios econmicos. El gasto en seguridad social explica un
26% del incremento, la inversin real directa un 12%, el gasto en personal un 10% y por ltimo bienes y
servicios con un 4%.

Como puede apreciarse, solamente el 12% del aumento del tamao del Estado nacional se
correlaciona con infraestructura. El 88% restante fue a financiar un mayor nivel de gasto corriente.

II. 2 Evolucin del Tamao del Estado a Nivel Subnacional

El gasto pblico provincial y municipal (de ahora en ms gasto pblico subnacional) tiene alta
relevancia en Argentina. Para este ao 2013 es probable que tenga un tamao equivalente al 19,1% del PIB,
contra 23,4% de Nacin. Pero analizando ambos tamaos, se aprecian dos etapas claramente diferenciadas:
desde el ao 2000 hasta el ao 2007 el tamao del gasto pblico subnacional super siempre al nacional y
desde el ao 2008 ocurre lo contrario.

7
 Grfico N3. Evolucin del tamao del Estado Subnacional
Gasto pblico subnacional (provincias + municipios), en porcentaje del PIB.

20% 19,1%
18,1% 18,5% 18,4%
17,3%
16,2% 16,3% 16,4% 3,6%
15,1% 15,2% 15,7% 3,4% 3,6% 3,6%
15% 13,9% 3,3%
2,9% 13,0% 12,9% 3,0% 2,9% 1,3%
2,8% 2,9% 1,7% 1,8% 1,3%
2,8% 1,5%
1,7% 1,7% 1,4% 1,4%
0,9% 2,3% 2,6% 1,9% 1,4%
2,4% 1,8% 1,3% 2,2%
0,9% 1,2% 1,6% 1,3% 1,9% 2,0% 2,1%
10% 1,1% 0,6% 1,2% 1,2% 1,2% 1,8%
1,5% 0,9% 1,2% 1,7% 1,6% 1,6%
1,5% 1,1% 1,1% 1,1% 1,7% 1,7% 1,5% 1,5%
1,5% 1,4% 1,7% 1,4% 1,5%
1,3% 1,4% 1,6% 1,4%
1,2% 1,5% 1,4%
1,4% 1,5%
5%
7,9% 8,0% 8,3% 8,7%
6,6% 7,0% 6,5% 7,2% 7,3%
5,8% 5,1% 5,2% 5,8% 6,1%

0%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
(e)
Gasto en personal Gasto en bienes y servicios Gasto en seguridad social
Transf. corrientes al S.Privado Inversin Real Directa Resto
Gasto primario municipios

Fuente: IARAF en base a MECON, DNCFP y estimaciones propias.

A la hora de explicar los factores generadores del aumento del tamao del Estado subnacional, el
gasto en personal aparece en el primer puesto. En efecto, alrededor del 46% del aumento del tamao del
Estado subnacional lo explica el gasto en personal.

Al igual que lo ocurrido a nivel nacional, todos los componentes del tamao del Estado subnacional
registran un incremento.

La inversin real directa aport un 17% del aumento del tamao.

Es decir que el 83% del aumento de tamao del estado subnacional lo explic el gasto corriente.

8
 Grfico N4. Factores explicativos del crecimiento del tamao del Estado subnacional entre 2000
y 2012.
Aumentos en puntos porcentuales del PIB y estructura porcentual.

Gasto Primario Subnacional 3,3

Gasto en Bienes
Gasto en Personal 1,5 y Servicios, Inversion Real
12% Directa,
17%
Inversion Real Directa 0,6 Gasto en
Seguridad Social,
15%
Gasto en Seguridad Social 0,5

Gasto en Bienes y Servicios 0,4

Gasto en
Transferencias Corrientes al S. Privado 0,3 Transferencias Personal,
Corrientes al S. 46%
Privado,
10%

Fuente: IARAF en base a MECON, DNCFP.

Nota: la variacin del rubro Resto se distribuy proporcionalmente entre los restantes rubros del gasto, a fin de no
alterar el ranking de los factores explicativos del crecimiento del tamao del Estado subnacional.

II. 3 Evolucin del Tamao del Estado Consolidado

Luego de describir los comportamientos de cada nivel de gobierno por separado, resulta esencial su
consolidacin. En un pas federal como Argentina es el mismo ciudadano el que tiene que financiar a los
tres niveles de gobierno, ya que vive en una ciudad o comuna que est dentro de una provincia y que
obviamente est dentro del territorio nacional.

Entre los aos 2000 y 2006 el gasto pblico primario de Nacin, Provincias y municipios registr un
promedio del 26,5% del PIB. A partir del ao 2007 el gasto nacional toma un fuerte impulso y es altamente
probable que este ao 2013 el gasto primario consolidado de los tres niveles de gobierno (sin incluir los
intereses de deuda) alcance una participacin del orden del 42,5% del PIB. Si se suman los intereses de
deuda ascendera a 43,8% del PIB, valiendo la pena aclarar que este ao no se pagar el cupn PIB. Con
pago de cupn PIB el nivel sera del orden del 44,8% del PIB.

9
 Grfico N5. Evolucin del tamao del Estado Argentino Consolidado
Gasto pblico consolidado (nacin +provincias + municipios), en porcentaje del PIB.
Gasto primario municipios
45% 42,5%
Gasto primario provincias (neto de transf.a munic.) 40,4%
39,2%
40% 37,0% 36,7% 3,6%
Gasto Primario Nacin (neto de transferencias a provincias) 3,6%
3,6%
35% 33,0% 3,4% 3,3%
31,7%
2,9%
30% 27,4% 28,5% 27,3% 28,4% 3,0% 14,9%
15,4%
26,0%
2,9% 24,6% 25,1% 2,9% 13,9%
15,0%
2,8% 2,8% 14,7%
25% 2,4% 2,6%
2,3% 13,5%
13,4%
20% 13,3% 12,8%
12,3% 10,6% 11,3% 12,4%
10,6%
15%
22,0% 23,4%
10% 18,9% 19,5% 20,6%
15,4% 16,6%
12,2% 12,3% 11,6% 12,2% 12,2% 12,0% 12,7%
5%

0%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
(e)

Fuente: IARAF en base a MECON, DNCFP y estimaciones propias.

La creciente preponderancia que adquiri el gasto pblico consolidado dentro del producto de la
economa en los ltimos aos, implica hacia delante una restriccin de poltica econmica. Por un lado,
impone la necesidad de reunir cada vez ms recursos, lo que dificulta la posibilidad de sostener el
financiamiento del gasto sin generar condiciones negativas para la estabilidad y el nivel de actividad
econmica. Por otro lado, es una fuerte restriccin para encarar cualquier tipo de reforma tributaria que
requiera una resignacin de recursos fiscales.

Volviendo al gasto primario, resulta clave determinar la participacin de cada nivel de gobierno en
el aumento del tamao del Estado consolidado. En el grfico siguiente puede observarse que Nacin tuvo
decisin poltica sobre un 75% del incremento, las Provincias sobre un 19% y por ltimo los municipios
sobre un 6%.

Grfico N6. Crecimiento del tamao del Estado segn nivel de gobierno y participacin sobre el
crecimiento del tamao del Estado consolidado.

Tamao del Estado

13,1 Municipios,
Consolidado
Provincias, 6%
19%

Nacin 9,8

Provincias 2,5

Nacin, 75%
Municipios 0,8

Fuente: IARAF en base a MECON y DNCFP.

10
 Es de gran relevancia analizar los factores que explican tan importante crecimiento del tamao del
Estado en 12 aos. El principal factor explicativo es el concepto transferencias corrientes al sector privado.
stas aumentaron 3,2 puntos del PIB, y de este modo explican un 25% del crecimiento del tamao del
Estado. Con una participacin del 23% y 19% en dicho crecimiento, le siguen el gasto en seguridad social y
el gasto en personal, cuyos aumentos ascienden a 3 y 2,5 puntos porcentuales del PIB, respectivamente. En
conjunto, estas partidas explican un 67% del crecimiento en la importancia relativa del gasto pblico dentro
de la economa en los ltimos 12 aos.

De esto se deriva que las erogaciones de carcter corriente son fundamentalmente las que
impulsaron el tamao del Estado.

En efecto, la inversin real directa creci 1,7 puntos del PIB, con una participacin asociada del 13%
en el crecimiento del tamao del Estado.

Grfico N7. Factores explicativos del crecimiento del tamao del Estado consolidado entre 2000
y 2012.
Aumentos en puntos porcentuales del PIB y estructura porcentual.

Gasto Primario Consolidado 13,1

Transferencias Corrientes al S. Privado 3,2

Resto, 4% Gasto en
Transferencias
Bienes y
Gasto en Seguridad Social 3,0
Corrientes al S.
Servicios, Otros Gastos
Privado, 25% 6% Corrientes , 9%

Gasto en Personal 2,5

Inversion Real Directa 1,7

Inversion Real
Otros Gastos Corrientes 1,2 Directa, 13%

Gasto en
Gasto en Bienes y Servicios 0,8
Seguridad
Gasto en
Social, 23%
Personal, 19%
Resto 0,6

Fuente: IARAF en base a MECON y DNCFP.

11
III. Evolucin de la carga tributaria efectiva

El creciente tamao del Estado requiere ser financiado por algn medio. Durante los ltimos aos,
la contracara del crecimiento del gasto pblico ha sido el crecimiento de la carga tributaria efectiva. Las
variaciones significativas que se observan en esta seccin, reflejan que el objetivo primordial que ha tenido
el esquema tributario de Argentina en los ltimos aos es el de recaudar recursos para el financiamiento
del gasto pblico, por sobre los objetivos de eficiencia y equidad.

III. 1 Evolucin de la Carga tributaria a Nivel Nacional

Entre los aos 2000 y 2013 la carga tributaria efectiva nacional neta de Seguridad Social se
increment en 7 puntos porcentuales del PIB y la recaudacin por Seguridad Social en casi 5 puntos
porcentuales del PIB. Este comportamiento refleja la importancia relativa del crecimiento de la seguridad
social, donde debe destacarse el salto de nivel que se genera a partir de 2009 cuando los aportes
personales que hasta ese momento iban a las AFJPs pasan a tener como destino el sistema estatal de
seguridad social.

Grfico N8. Evolucin de la carga tributaria nacional.

Recaudacin nacional, en porcentaje del PIB.
35%

Nacion neto de SS Seguridad Social Nacin 28,8% 29,6%

30% 28,2%
26,6% 27,3%
26,1%
24,6% 8,0%
25% 22,9% 7,0% 7,5%
22,0% 22,4% 5,0% 6,6% 6,7%
4,3%
19,2% 2,8% 3,1% 3,6%
20%
17,3% 16,9% 16,2% 2,6%
15% 3,2% 3,0% 2,6%

20,2% 21,1% 20,6% 21,2% 21,4% 21,6%

10% 19,1% 19,3% 19,3% 20,0%
16,7%
14,1% 13,9% 13,6%
5%

0%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 (e)

Fuente: IARAF en base a MECON, DNCFP y estimaciones propias.

Sumando ambos componentes se tiene que la carga tributaria efectiva nacional pas de un 17,3%
del PIB en el ao 2000 a una del 29,6% del PIB en 2013. En trminos porcentuales, el incremento fue del
orden del 70%. Sin seguridad social, el incremento porcentual de la carga tributaria ascendi al 53%.

A la hora de explicar el crecimiento de la carga tributaria neta de seguridad social, se aprecia que
los derechos de exportacin, creados en el ao 2002, explican 2,6 puntos porcentuales del PIB y el 31%
12
del incremento. El impuesto a las ganancias est en segundo lugar con un 26% del aumento, debiendo
aclararse que parte de este aumento est explicado por la recaudacin extra originada en la imposibilidad
de ajustar por inflacin parmetros del impuesto para las empresas y por la no actualizacin del mnimo no
imponible ni los tramos de escala de ganancias personales en lnea con la inflacin o crecimiento de los
salarios nominales.

El impuesto a los dbitos y crditos bancarios (impuesto al cheque), creado en 2001 con carcter
transitorio, explica otro 22% del incremento de la carga tributaria efectiva. El IVA queda en cuarto lugar
con un 18% del incremento.

Lo destacable es que los dos nuevos impuestos creados, Derechos de exportacin y Cheque
explican el 53% del aumento de la carga tributaria efectiva. Y una parte no menor del aumento de
ganancias es explicada por la distorsin generada por la inflacin.

Grfico N9. Factores explicativos del crecimiento de la carga tributaria entre 2000 y 2012
(sin seguridad social)
Aumentos en puntos porcentuales del PIB y estructura porcentual.

Presin Tributaria Nacional sin SS 7,3

Derechos de exportacin 2,6

Ganancias 2,2

Crditos y Dbitos en cuenta corriente 1,9

Monotributo ,
IVA Neto 1,5 2%
Derechos de IVA Neto, 18%
exportacin,
Monotributo 0,2 31%
Derechos de Importacin 0,01

Internos coparticipados 0,01

Combustibles -0,1 Crditos y

Dbitos en
Otros impuestos * -0,9 cuenta
Ganancias, corriente, 22%
26%

Fuente: IARAF en base a MECON y DNCFP.

Nota (*): El rubro Otros impuestos registra una cada en su participacin sobre el PIB de prcticamente un punto
porcentual. La misma se explica en el cambio de estructura tributaria del ao 2000, en comparacin al 2012. En efecto,
algunos tributos han desaparecido en los ltimos aos: tal es el caso del impuesto a los sellos. A ello se adiciona que lo
recaudado por otros impuestos (intereses pagados y otros coparticipados) cay entre los dos aos considerados,
mientras que otros como el adicional sobre cigarrillos crecieron pero en menor medida que el PIB.

13
III. 2 Evolucin de la Carga tributaria a Nivel Subnacional

Debido al desequilibrio fiscal vertical existente en nuestro pas, la carga tributaria efectiva de
Provincias y Municipios tiene menor importancia relativa dentro de la carga tributaria efectiva total que la
importancia relativa que tiene el gasto pblico subnacional dentro del total de gasto consolidado. Debido a
esto es que existe la necesidad de transferencias verticales desde el gobierno federal a las provincias y de
stas hacia los municipios.

Concretamente, las provincias y municipios tienen a su cargo el 46% del gasto pblico total y el 25%
de la recaudacin total. De otra forma, el gobierno nacional recauda el 75% del total y gasta el 54%. Hay 26
puntos porcentuales del PIB que va transferencias verticales deben llegar de Nacin a provincias y
municipios.

Grfico N10. Desequilibrio fiscal vertical.

Participacin de cada nivel de gobierno en ingresos y gastos.
80% 75%

70%

60% 54%

50%

40% 37%

30%
21%
20%
9%
10% 4%
0%
NACIN PROVINCIAS MUNICIPIOS

Ingresos Propios Gasto (neto de transferencias)

Fuente: IARAF en base a MECON y DNCFP.

Incluida la recaudacin de la seguridad social provincial, la carga tributaria subnacional pas del
6,5% del PIB en el ao 2000 al 9% del PIB en 2013. Es decir que aument 2,5 puntos porcentuales,
equivalentes al 38% de variacin porcentual.

Sin seguridad social, la carga pas del 5,1% del PIB al 7% del PIB aproximadamente, creciendo
proporcionalmente casi lo mismo que la carga subnacional total (un 37%).

14
 Grfico N11. Evolucin de la carga tributaria subnacional.
Recaudacin subnacional (provincias + municipios), en porcentaje del PIB.
10%
Provincias neto de SS Seguridad Social Provincias Municipios 9,0%
9% 8,7%
8,2%
7,9% 7,7%
8% 7,5% 1,7%
7,1% 1,7%
6,8% 7,0% 7,1% 1,6%
7% 6,5% 6,5% 1,5% 1,5%
6,2% 1,5%
1,4% 1,4% 1,4%
6% 5,7% 1,3% 1,8% 2,0%
1,3% 1,3% 1,8%
1,3% 1,7% 1,6%
1,1% 1,6%
5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5%
1,4% 1,4%
1,3%
4% 1,2%

3%
4,8% 5,1% 5,3%
4,2% 4,4% 4,6% 4,6%
2% 3,8% 3,8% 4,0% 4,1% 4,2%
3,6% 3,4%
1%

0%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 (e)

Fuente: IARAF en base a MECON, DNCFP y estimaciones propias.

Es llamativa la importancia relativa que tuvo el impuesto a los ingresos brutos provincial y
municipal (tasa de seguridad e higiene) en el crecimiento de la carga tributaria subnacional de los ltimos
aos. Como tambin lo es la menor evolucin de la recaudacin de impuestos y tasas inmobiliario y
automotor que el PIB en todo el perodo.
Aument la participacin de impuestos y tasas no visibles mientras cay la de los ms visibles
para el ciudadano.

Grfico N12. Factores explicativos del crecimiento de la carga tributaria, sin seguridad social entre 2000
y 2012.
Aumentos en puntos porcentuales del PIB y estructura porcentual.

Presin Tributaria Subnacional sin Seg. Social 1,8

Impuesto a ingresos brutos 1,7

Impuesto a los
sellos, 7%
Tasa de seguridad e higiene 0,4
Tasa de seguridad e
higiene, 18%
Impuesto a los sellos 0,2

Impuesto a los automotores -0,03

Impuesto inmobiliario -0,24

Otros impuestos -0,3

Impuesto a ingresos
brutos, 75%

Fuente: IARAF en base a MECON y DNCFP.

15
III. 3 Evolucin de la Carga tributaria Consolidada

Luego de haber descripto las evoluciones de la carga tributaria tanto nacional como provincial y
municipal por separado, es central consolidarla. Esto refleja que incluida la Seguridad Social se ha pasado
de una carga del 23,8% del PIB en 2000 a una del 38,6% en 2013. El crecimiento porcentual supera
levemente el 60%.

Grfico N13. Evolucin de la carga tributaria consolidada.

Recaudacin consolidada (nacin + provincias + municipios), en porcentaje del PIB.

40% 38,6%
37,5%
36,4% 1,7%
34,5% 35,0% 1,7%
33,6% 1,6% 2,0%
35% 1,5% 1,8%
31,7% 1,5%
1,5% 1,8%
30,0% 1,7% 1,6% 5,3%
28,8% 29,4% 1,4% 1,6% 4,8% 5,1%
30% 1,4% 1,5% 4,6%
1,3% 1,4% 4,4% 4,6%
25,7% 1,5% 1,5% 1,5%
4,2%
25% 23,8% 23,1% 1,3% 4,2% 7,5% 8,0%
21,9% 4,0% 4,1% 6,7% 7,0%
1,3% 1,4% 5,0% 6,6%
1,4% 1,3% 4,3%
1,3% 1,1% 3,8% 2,8% 3,1% 3,6%
20% 3,8%
1,2%
3,6% 3,4% 2,6%
15% 3,2% 3,0% 2,6%

10% 20,2% 21,1% 20,0% 20,6% 21,2% 21,4% 21,6%

19,1% 19,3% 19,3%
16,7%
14,1% 13,9% 13,6%
5%

0%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 (e)

Nacion neto de SS Seguridad Social Nacin Provincias neto de SS Seguridad Social Provincias Municipios

Fuente: IARAF en base a MECON, DNCFP y estimaciones propias.

Sin seguridad social, la carga tributaria efectiva pas de un 19,3% del PIB en 2000 a una del 28,6%
del PIB durante 2013, es decir que creci casi el 50%.

16
 Grfico N14. Evolucin de la Carga tributaria consolidada (sin seguridad social)
Recaudacin desagregada por impuestos nacionales, provinciales y municipales, en porcentaje del PIB.

28,2% 28,6%
30% 27,0% 26,2% 26,7% 27,6%
25,9% Otros impuestos
24,5% 24,8% 24,9% 6% 7%
6% 6%
21,7% 6% 6% Tasa de seguridad e higiene
25% 6%
6% 6% 6% 1% 1% 1%
19,3% 18,8% 1% 1% 1% 1% 1%
18,1% 1% 1% 1% 1% Imp. autom. + Imp. Inmob.
6% 1% 1% 1% 1% 4% 4%
20% 1% 1% 1% 4% 4%
1% 3% 4% 4%
7% 6% 5% 3% 3% 3% 3% 2% IIB + Imp a los Sellos
1% 3% 3%
3% 3% 3% 2%
15% 3% 2% 2% 2% 2% 2%
1% 1% 1% 2%
2% 2% 2% 2% Derechos de exportacin
2% 2%
2% 2% 2% 2% 6%
0% 6% 6%
10% 0% 1% 2% 2% 5% 5% 5% 5% 5% Cheque
5% 5%
4% 2%
4% 4%
3% Ganancias
5% 8%
7% 7% 7% 7% 7% 7% 8% 8% 8%
6% 6% 5%
5% IVA Neto
0%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
(e)

Fuente: IARAF en base a MECON, DNCFP y estimaciones propias.

Al analizar los recursos que explican el incremento de la carga tributaria durante los ltimos 12
aos (que sera de 8,9 puntos del producto interno bruto, sin considerar la seguridad social), se aprecia que
el aumento ms alto (2,6 puntos porcentuales) se origina en la recaudacin de derechos de exportacin, lo
que equivale a un 24% de la mayor recaudacin en porcentaje del PIB. Con una participacin del 21%, le
sigue ganancias, con un incremento de su recaudacin de 2,2 puntos del PIB. Por su parte, el impuesto a
los dbitos y crditos en cuenta corriente y el impuesto a los ingresos brutos contribuyen al crecimiento de
la carga tributaria en un 18% y 16%, respectivamente.

Lo relevante es que al 40% del incremento de la carga tributaria lo explican dos nuevos impuestos:
derechos de exportacin e impuesto al cheque, cuyo incremento total es igual a la recaudacin que
aportan, dado que no existan en el ao 2000. Y hoy ya generan el 4,5% del PIB. Adems es clave resaltar
que el impuesto a los ingresos brutos provincial y que la tasa de seguridad e higiene municipal (IIBB
municipal) hayan aumentado su importancia ms que el IVA y casi lo mismo que Ganancias, an con la
mayor recaudacin generada como consecuencia de las distorsiones existentes.

17
Grfico N15. Factores explicativos del crecimiento de la carga tributaria consolidada, sin seguridad social
entre 2000 y 2012.
Aumentos en puntos porcentuales del PIB y estructura porcentual.
Presin Tributaria Consolidada, sin Seg. Social 8,9
Derechos de exportacin 2,6
Ganancias 2,2
Crditos y Dbitos en cuenta corriente 1,9 Monotributo ,
Impuesto a los
Impuesto a ingresos brutos 1,7 2% Tasa de
sellos, 2%
seguridad e
IVA Neto 1,5
higiene, 4%
Tasa de seguridad e higiene 0,4 Derechos de
Monotributo 0,2 exportacin,
IVA Neto, 14%
24%
Impuesto a los sellos 0,2
Derechos de importacin 0,01
Impuesto a
Internos coparticipados 0,01
ingresos
Impuesto a los automotores -0,03 brutos, 16%
Combustibles -0,13 Ganancias,
21% Crditos y
Impuesto inmobiliario -0,24
Dbitos en
Otros impuestos*-1,3 cuenta
corriente, 18%

Fuente: IARAF en base a MECON y DNCFP.

Nota (*): El rubro Otros impuestos registra una cada en su participacin sobre el PIB de 1,3 puntos porcentuales. La
misma se explica en el cambio de estructura tributaria del ao 2000, en comparacin al 2012. En efecto, algunos
tributos han desaparecido en los ltimos aos: tal es el caso del impuesto a los sellos. A ello se adiciona que lo
recaudado por otros impuestos (intereses pagados y otros coparticipados) cay entre los dos aos considerados,
mientras que otros como adicional sobre cigarrillos crecieron pero en menor medida que el PIB.

18
 III. 3. 1 La Carga tributaria Consolidada incluido el impuesto inflacionario

Cabe aclarar que la inflacin puede ser asimilada a un impuesto que grava los saldos de dinero, y
de este modo genera una redistribucin de recursos a favor del Gobierno Nacional, y en detrimento de
los tenedores de dinero, ante la constante prdida de su poder adquisitivo.

Es un impuesto cuya base imponible es la base monetaria y la alcuota la tasa de inflacin. En

funcin de estos parmetros se estima para el corriente ao una recaudacin que en trminos del PIB se
aproximara al 2,6%.

Este impuesto inflacionario elevara la carga tributaria efectiva consolidada nacional al 41,2% del
PIB, segn puede apreciarse en el grfico siguiente.

Grfico N16. Carga tributaria consolidada, incluido impuesto inflacionario. Ao 2013.

Recaudacin en porcentaje del PIB.
45%
41,2%
40% 2,6% Impuesto Inflacionario
1,7%
2,0%
35%
Nacion neto de SS
5,3%
30%

8,0% Seguridad Social Nacin

25%

20%
Provincias neto de SS
15%

10% 21,6% Seguridad Social Provincias

5%
Municipios
0%
2013 (e)

Fuente: IARAF en base a MECON, DNCFP y estimaciones propias.

III. 3. 2 Mayor presencia de impuestos malos para la economa

En suma, el esquema tributario argentino se ha desplazado en los ltimos aos hacia uno ms
distorsivo, en el sentido de la asignacin de recursos. En efecto, la recaudacin de Derechos de Exportacin,
impuesto al Cheque, impuesto a los Ingresos Brutos, impuesto a los Sellos y Tasa de Seguridad e higiene
municipal represent en el 2012 un 34% de la recaudacin de Nacin, provincias y municipios.

De este modo, los impuestos ms distorsivos adquirieron mayor importancia como fuente de
ingresos que hace 12 aos atrs, lo que sin dudas perjudica al funcionamiento de la economa y a su
19
nivel de actividad. En efecto, hay una duplicacin de la participacin de impuestos muy distorsivos.
Adicionalmente, el crecimiento en importancia relativa de un impuesto ms equitativo y menos distorsivo
como el Impuesto a las Ganancias, no ha sido consecuencia de una reforma analizada sino
fundamentalmente de la falta de adecuacin de los parmetros de clculo del mismo lo que ha afectado
significativamente la equidad y progresividad del tributo.

Finalmente, el hecho que la recaudacin provincial se apoye sustancialmente en impuestos a las

transacciones (impuesto a los Ingresos Brutos y a los Sellos), la convierte en altamente dependiente del
ciclo econmico (procclica). Es por ello que la desaceleracin econmica impacta de manera directa sobre
las provincias, a travs de un menor ritmo de crecimiento de sus recursos propios. Ante un escenario de
deterioro fiscal, dado el desequilibrio fiscal vertical existente, los gobiernos provinciales responden con
subas de las alcuotas tributarias. Esta situacin es una de las consecuencias directas de la ausencia en
Argentina de un federalismo fiscal ordenado. En efecto, est pendiente de modificacin la ley de
coparticipacin federal de impuestos desde diciembre de 1996.

Grfico N17. Mayor Presencia de Impuestos Malos

Estructura Tributaria Consolidada. Ao 2000 versus 2012.

100%
Otros impuestos
14%
90%
28% Impuesto a los automotores
1%
1%
80%
Impuesto inmobiliario
2% 21%
70% 3%
Ganancias
60%
19%
IVA Neto
50% 28%
40% Tasa de seguridad e higiene

34% 3% Impuesto a los sellos

30% 2%
9%
20% 34% Derechos de exportacin
7%
2%
1%
10% Crditos y Dbitos en cuenta
11% 15% 14%
corriente
0% Impuesto a ingresos brutos
2000 2012

Fuente: IARAF en base a MECON y DNCFP.

20
IV. Reflexiones finales

Dado el importante crecimiento de tamao del Estado argentino en los ltimos aos, es necesario
tener una elevada carga tributaria efectiva, que a su vez se ha ido sesgando hacia una mayor participacin
de impuestos distorsivos para la asignacin de recursos. Esto le quita fuerza al crecimiento econmico y
adems acenta los incentivos a la evasin y elusin fiscales, con la consecuente competencia desleal que
estas generan entre agentes econmicos formales e informales de la economa.

El elevado tamao del Estado ha llevado a que impuestos tan negativos como Ingresos brutos crezcan
en importancia relativa, relegando a impuestos como el inmobiliario y el automotor e inclusive adquiriendo
relevancia similar a la del impuesto nacional a las ganancias.

La falta de un ordenamiento fiscal federal profundiza la puja por recursos de una manera desordenada,
ignorando que los tres niveles de gobierno ejercen a travs de la carga tributaria una accin sobre un
mismo contribuyente.

Esta puja por los recursos tambin queda puesta de manifiesto en las enormes distorsiones generadas
en la propia accin de recaudar, proliferando regmenes de retencin y percepcin que aumentan aun ms
el costo impositivo.

Llegado a este punto, resulta vital no ignorar al gasto pblico a la hora de pensar en cambios
tributarios. De lo contrario, solamente se tendrn cambios de estructura tributaria. Por eso es clave que
la discusin fiscal no se centre solamente en los ingresos, sino que tambin se avance hacia una mayor
transparencia y eficiencia del gasto pblico, principal factor explicativo del aumento en la carga tributaria.

21