LISTA SUBIECTELOR

PENTRU EXAMEN
Master CAEE II
STANDARDE II

Subiecte teoretice
Norma IAS 2 Stocuri
1. Ce reprezinta costurile de prelucrare i ce cuprind ?

Costurile de prelucrare sunt costurile directe aferente unitatilor de produse, cum ar fi: costuri cu manopera
directa; alocarea sistematica a regiei de productie, fixa si variabila, generata de transformarea materialelor in
unitati de produse.

2. Care sunt elementele de costuri ce nu se includ n costul stocurilor, dar trebuie recunoscute drept cheltuieli
ale perioadei n care au survenit ?
Printre costurile ce nu se includ in costul stocurilor identificam ca si cheltuiala a perioadei:
- pierderi de materiale;
- manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele admise;
- Costuri de depozitare cu exceptia cazului in care astfel de costuri sunt necesare in procesul de productie
anterior trecerii in faza noua de fabricatie;
- Regii generale de administrare;
- Costuri de desfacere.

3. Care sunt tehnicile de msurare/evaluare a stocurilor ?Detaliai

Pentru masurarea costului stocurilor pot fi utilizate urmatoarele tehnici, daca rezultatele lor aproximeaza
valoarea stocurilor:
- Metoda costului standard: ia in considerare nivelurile normale ale costurilor materialelor si
consumabilelor, manoperei si capacitatii de productie
- Metoda pretului cu amanuntul: este folosita in comertul cu amanuntul unde exista miscare rapida a
stocului si articole numeroase.

4. Care sunt metodele de evaluare a stocurilor la ieire ? Care sunt criteriile dup care se alege o metod ?Ce
metod este recomandat n condiiile unei economii stabile ? Dar n condi iile unei economii infla ioniste ?
Argumentai rspunsul.

Standardul IAS 2evaluarea stocurilor la iesire ar trebui sa fi edeterminat utilizand una din metodele de
determinare a costului:
- Costul mediu ponderat (CMP) sau primul intrat primul iesit (FIFO).
Metoda folosita pentru evaluarea stocurilor trebuie selectata pe baza ordinii in care sunt vandute produsele,
prin raportare la momentul in care ele devin parte a stocurilor. Standardul Ias 2 nu permite utilizarea formulei
LIFO deoarece nu prezinta cu fidelitate fluxurile stocurilor, metoda lifo avand adesea la baza motivatii fiscale.

5. Ce reprezint valoarea realizabil net (VRN) ?

VRN este pretul de vanzare estimat, mai putin costurile estimate pentru finalizarea bunului si a costurilor
necesare vanzarii.

6. Cum se nregistreaz n contabilitate intrarea stocurilor ?Argumentai

Penru a fi inregistrate in contabilitate stocurile trebuie sa raspunda criteriilor de recunoastere stabilitea de IAS
2, stocurile sunt active:
- detinute in vederea vanzarii pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;
- In curs de productie in vederea productiei;
- Sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza a fi folosite in procesul de
productie;
- Pentru prestare de servicii.

7. Exist inconsecvene n ceea ce privete calculul costului stocurilor ? Cum trateaz norma IAS 2 Stocuri
aceast problem ? Argumentai
1
Inconsecventa exista in tratamentul rabaturilor si bonificatiilor care pot fi deduse din costul stocurilor. Ias 2
impune ca numai rabaturile si bonificatiile primite ca reducere a pretului de cumparare, sa fie deduse din costul
stocurilor (de exemplu, bonificatiile in numerar si rabaturile de volum). Rabaturile care refinanteaza in mod
specific cheltuielile generate de vanzare nu ar trebui sa fie deduse din costurile stocurilor.

Norma IAS 12 Impozitul pe profit

1. Comentai noiunea de impozit amnat

Standardul Ias 12 solicita, pe langa calculul impozitului curent, si calculul impozitelor amanate rezultate din
diferentele dintre politicile contabile si regulile fiscale, aceste diferente pot avea caracter permanent sau
temporar.
Notiunea de impozit amanat este legata de problema conectarii cheltuielii cu impozitul la rezultatul
intreprinderii: in timp au aparut doua concepte tehnice:
- Pe de o parte, conceptul de impozit exigibil: se inregistreaza numai partea datorata efectiv in cursul
exercitiului, determinata pe baza rezultatului fiscal impozabil;
- Pe de alta parte, conceptul de report de impozit: conorma caruia se incearca determinarea unei legaturi
intre evenimentul contabil si modul de tratare al sau din punct de vedere fiscal.

2. Impozitul pe profit amnat prin prisma reglementrilor contabile i a Codului fiscal n Romnia;
Conform OMFP nr. 1286/2012, calculul i nregistrarea impozitului pe profit se efectueaz distinct pentru
impozitul curent i cel amnat. Impozitul pe profit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei
nepltite. Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean. Plile
anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflect distinct n contabilitate (contul
4411 Impozitul pe profit curent).
OMFP nr. 1286/2012 prevede obligativitatea calculului impozitului pe profit amnat dar face trimitere la
aplicarea dispoziiilor IAS 12 Impozit pe profit. Astfel, conform punctul 124 1 din OMFP nr. 1286/2012,
impozitul pe profit care, potrivit IAS 12 Impozit pe profit, se recunoate n alte elemente ale rezultatului
global, definite astfel potrivit prevederilor IFRS, se evideniaz n contul 1034 Impozit pe profit curent i
impozit pe profit amnat recunoscute pe seama capitalurilor proprii, urmrindu-se distinct impozitul pe profit
curent i impozitul pe profit amnat.
n acest cont se evideniaz i impozitul pe profit amnat corespunztor rezervelor legale i altor rezerve
prevzute de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. n contul
1034 Impozit pe profit curent i impozit pe profit amnat recunoscute pe seama capitalurilor proprii nu se
evideniaz impozitul pe profit corespunztor rezultatului reportat sau altor componente de capitaluri proprii,
acesta recunoscndu-se direct n elementul respectiv de capitaluri proprii.
Tratament contabil aplicabil n baza IAS 12 Impozit pe profit
IAS 12 stabilete tratamentul contabil care se aplic impozitului pe profit. n cadrul prevederilor sale regsim
tratamentul aplicat creanelor privind impozitul amnat rezultate din pierderile fiscale sau din creditele fiscale
neutilizate, prezentarea impozitelor pe profit n situaiile financiare i prezentarea informaiilor legate de
impozitele pe profit. O societate care aplic acest standard trebuie s contabilizeze consecinele fiscale ale
tranzaciilor i ale altor evenimente n acelai mod n care contabilizeaz tranzaciile i celelalte evenimente n
sine.
Pentru tranzaciile i alte evenimente recunoscute n afara profitului sau pierderii (fie n alte elemente ale
rezultatului global, fie direct n capitalurile proprii), orice efecte fiscale aferente sunt, de asemenea,
recunoscute n afara profitului sau pierderii (fie n alte elemente ale rezultatului global, fie direct n
capitalurile proprii).

3. Ce sunt diferenele temporare i cum se determin ?

Diferentele temporare sunt diferentele rezultate din valoarea contabila a unui activ sau a unei datorii si baza
fiscala a acesteia.

4. Cnd este recunoscut o datorie privind impozitul amnat ?

O datorie privind impozitul amanat este recunoscuta pentru toate diferentele temporare impozabile, cu
exceptia situatiei in care acestea apar din recunoasterea initiala a fondului comercial sau din recunoasterea
initiala a unui activ sau datorii care la momentul tranzactiei nu afecteaza nici profitul, nici pierderea contabila,
dar nici pe cea imozabila.
2
 5. Cnd este recunoscut o crean privind impozitul amnat ?

O creanta privind impozitul amanat este recunoscuta pentru toate diferentele temporare deductibile in masura
in care este probabil ca acestea sa fie recuperat din profiturile impozabile viitoare.

6. Cum sunt evaluate soldurile impozitului amnat ?

Soldurile impozitului amanat sunt evaluate folosind ratele de impozitare si legile fiscale pana la data raportarii

7. Care este baza fiscal pentru un activ ?

Baza fiscala a unui activ este o valoare deductibila in scopuri fiscaledin beneficiile economice impozabile care vor
intra in societate pe masura ce aceasta recupereaza valoarea contabila a activului prin utilizarea sau vanzarea lui.

8. Care este baza fiscal pentru o datorie ?

Baza fiscala a unei datorii este o valoare impozabila in scopuri fiscale in legatura cu datoria din perioadele viitoare.

9. Cum sunt evaluate creanele i datoriile de impozit amnat ?

Creantele si datoriile de impozit amanat se evalueaza la nivelul marimii pe care societatea se asteapta sa o primeasca
sau sa o plateasca utilizand cotele de impozitare legate de perioada in cursul careia se va realiza activul sau se va
deconta datoria.

10. Impozitele amnate sunt considerate element de datorie sau de capital propriu ? Argumenta i

Potrivit Ias 12 impozitele amanate sunt considerate element de capital propriu, ele se evidentiaza distinct in contul
1034 Imp pe profit curent si impozit pe profit amanat, recunoscute pe seama capitalurilor proprii, se recunoaste
in alte elemente ale rezultatului global.

IAS 18 Venituri din activiti curente

1. Cum definete standardul IAS 18 veniturile din activitile curente ?

Veniturile din activiti curente sunt definite ca fiind beneficii economice brute
- din cursul unei perioade;
- aprute n cursul normal al activitii sau
- care se materializeaz n creteri ale capitalurilor proprii, excluznd contribu ile din partea participa iilor
la capital.

2. Ce reprezint randamentul efectiv al unui activ ?

Randamentul efectiv al unui activ este rata dobnzii necesar pentru actualizarea fluxurilor viitoare de intrri
de numerar, preconizate s apar de-a lungul duratei de via a activului, pentru a egala valoarea contabil
iniial a activului.

3. Care este principala problem legat de contabilizarea veniturilor ?

Un venit poate fi recunoscut atunci cnd este probabil ca ntreprinderea s beneficieze de avantajele economice
viitoare i msurarea acestora poate fi efectuat de o manier fiabil.

4. Care sunt criteriile pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor ?

Pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor IAS 18 precizeaz c trebuie respectate criteriile
menionate n cadrul conceptual i:
1. ntreprinderea a transferat la cumprtor principalele riscuri i avantaje inerente
proprietii;
2. ntreprinderea nu particip la gestiune i nu pstraz controlul bunurilor cedate;
3. costurile angajate sau de angajat privind proprietatea pot fi evaluate fiabil.
Transferul riscurilor i avantajelor are loc, de obicei, odat cu transferul dreptului de
proprietate sau odat cu cu livrarea. Totui, exist situa ii cnd transferul este decalat n timp.
3
 5. Cnd sunt recunoscute veniturile din contractele de prestri servicii ?

Veniturile din contractele de prestri servicii sunt recunoscute pe msura executrii contractului dac sunt
respectate condiiile de recunoatere a veniturilor, poate fi determinat de o manier fiabil stadiul de execuie a
contractului iar costurile efectuate pe parcursul contractului i costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate
rezonabil.
Dac serviciile sunt executate prin intermediul unui numr nedeterminat de presta ii
de-a lungul unei perioade de timp ele sunt recunoscute pe baza unei metode liniare.

6. Care este principiul propus de aceast norm pentru evaluarea veniturilor ?

Principiul propus de norm este ca veniturile trebuie s fie evaluate la valoarea just a elementelor
primite sau de primit n contrapartid. Aceasta este suma stabilit prin acord ntre vnztor i cumprtor,
sum ce poate fi diminuat eventual cu reducerile de pre.

7. Ce precizri face norma n legtur cu vnzrile pe credit ?

Daca i se ofer clientului termene de plata mai mari dect termenele comerciale obinuite fr plata de
dobnd, ncasrile viitoare de lichiditi valoreaz mai puin la momentul vnzrii i trebuie evaluate
corespunztor.
Astfel, se consider c o parte din preul de vnzare reprezint remunerarea creditului acordat. Aceast mrime,
care reprezint veniturile din dobnzi, se determin ca diferen ntre suma ncasat i preul ce s-ar fi utilizat dac
plata s-ar fi fcut pe loc (dac acesta este cunoscut) sau ntre suma ncasat i suma obinut prin actualizarea
ncasrilor viitoare cu rata dobnzii pe care ar procura-o un activ financiar de risc echivalent cu al cumpratorului
(adic rata dobnzii la care ntreprinderea client ar fi ob inut un credit echivalent).

8. Ce elemente trebuie incluse n Declaraia Venitului Global i n notele explicative ?

Declaraia Venitului Global i notele explicative trebuie s includ urmtoarele

elemente:
- valorile categoriilor semnificative de venituri din activiti curente: vnzarea de
bunuri, prestarea de servicii, dobnzi, redevene i dividende.
- valoarea venitului din activiti curente recunoscut din schimbul de bunuri/servicii;
- metodele adoptate pentru determinarea stadiului de execuie al tranzac iilor care presupun prestarea de
servicii.

IAS 37Provizioane, datorii contingente i active contingente

1. Ce precizri face standardul n legtur cu noiunea de provizion ?

Provizionul = este o datorie cu moment de apariie sau valoare incerte. Provizioanele se pot distinge de alte
datorii (cum ar fi furnizorii i angajamentele)
pentru c exist o incertitudine asupra momentului sau valorii cheltuielilor viitoare necesare pentru stingerea
obligaiei.

2. Cum definete standardul o datorie contingent ?

Datoria contingent este fie:

- o obligaie posibil, pentru c trebuie s se confirme dac entitatea are o obliga ie prezent care ar putea
conduce la o ieire de resurse ce ncorporeaz beneficii economice; fie
- o obligaie prezent care nu ndeplinete criteriile de recunoatere, fie pentru c nu este probabil s aib loc
o ieire de resurse ce ncorporeaz beneficii economice pentru stingerea obliga iei, ori nu se poate face o estimare
suficient de credibil asupra valorii obligaiei.

3. Cum definete standardul un activ contingent ?

Un activ contingent este un posibil activ care apare ca urmare a unor evenimente
anterioare i a crui existen va fi confirmat doar de un eveniment viitor nesigur, care nu poate fi n totalitate sub
controlul entitii ( de exemplu, o cerere de despgubire formulat de o entitate, dar care are un rezultat incert).
4
 4. Ce reprezint restructurarea i cnd trebuie recunoscut un provizion pentru costurile de restructurare ?

Restructurarea este un program elaborat i controlat de conducere care modific, n mod semnificativ, fie obiectul de
activitate, fie maniera de desfurare a activit ii.
Provizionul pentru costurile de restructurare este recunoscut atunci cnd sunt ndeplinite condi iile normale de
recunoatere a provizionului.
Acolo unde restructurarea implic vnzarea unui ansamblu de activit i, nu pare nicio obliga ie privind acea
vnzare pn ce entitatea nu se oblig printr-un contract de vnzare-cumprare.

5. Ce precizri face standardul n legtur cu recunoaterea i evaluarea datoriilor contingente ?

Entitatea nu trebuie s recunoasc o datorie contingent. Trebuie ns s prezinte datoria contingent, dar numai
atunci cnd:
- o entitate are o obligaie prezent ca urmare a unui eveniment trecut;
- este posibil, dar nu probabil ca o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice s fie necesar
pentru decontarea obligaiei; i
- posibilitatea unei ieiri de resurse care ncoporeaz beneficii economice nu este ndeprtat.
Datoriile contingente sunt evaluate continuu pentru a se determina dac ie irea de
resurse ncoporatoare de beneficii economice a devenit probabil. Atunci cnd o astfel de ie ire devine probabil
pentru un eveniment recunoscut anterior ca datorie contingent, este recunoscut provizionul.

6. Ce precizri face standardul n legtur cu recunoaterea i evaluarea activelor contingente ?

ntreprinderea nu trebuie s recunoasc activele contingente deoarece aceasta ar putea avea ca rezultat recunoa terea
venitului care poate exista. Atunci cnd realizarea venitului este aproape sigur, activul asociat nu este contingent, iar
recunoaterea sa este valid conform Cadului General.
Un activ contingent trebuie s fie prezentat atunci cnd este probabil o ie ire de beneficii economice.

Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activitii ntrerupte

IFRS 5

1. Ce reprezint o activitate ntrerupt ?

O activitate este ntrerupt la data la care activitatea ndeplinete criteriile pentru a fi clasificat ca de inut
n vederea vnzrii sau atunci cnd entitatea a nterupt activitatea i:
- reprezint un segment major de activitate distinct sau o zon geografic;
- face parte dintr-un singur plan coordonat de cedare; sau
- este o filial dobndit exclusive pentru a fi revndut.

2. Clasificarea unui activ necurent ca deinut n vederea vnzrii

O ntreprindere clasific un activ necurent (sau un grup de active) ca deinut n

vederea vnzrii, dac valoarea sa contabil va fi recuperat mai degrab prin vnzare dect prin utilizare.

3. Activele necurente achiziionate clasificate ca deinute n vederea vnzrii

Activele necurente achiziionate n vederea vnzrii trebuie s fie clasificate, la data achiziiei lor, ca
deinute spre vnzare dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- se ateapt ca vnzarea sa aib loc n termen de un an;
- exist o probabilitate mare ca i celelalte criterii de clasificare n categoria activelor deinute spre vnzare
s fie ndeplinite n cadrul unei perioade scurte dup achiziie (de obicei, n trei luni).

4. Cum este evaluat un activ necurent clasificat ca deinut n vederea vnzrii ?

Un activ necurent clasificat ca deinut pentru vnzare este evaluat la cea mai mic
valoare dintre valoarea sa contabil i valoarea just mai puin costurile de vnzare.

5
 Aplicaii practice
Norma IAS 2 Stocuri
1. SC ABC SRL import din China mrfuri, identificnd urmtoarele cheltuieli legate de achizi ie. Valoarea n
vam 50 000 lei; taxe vamale = 10%; cheltuieli de transport intern = 3 500 lei; cheltuieli de manipulare = 500 lei;
prime de asigurare a mrfurilor = 1 500 lei; reducere comercial primit de la furnizor = 500 lei;
Societatea estimeaz c va vinde mrfurile la un pre de 80 000 lei, costurile generate
de vnzare fiind estimate la 30 000 lei.
Se cere:
a) costul de achiziie;
b) valoarea realizabil net (VRN);
c) cum vor fi evaluate stocurile la sfritul exerci iului ?
Rezolvare:
Costul de achiziie = Valoarea n vam (50.000 lei) + Taxe vamale (5 000 lei) + Cheltuieli de transport (3 500
lei) + Cheltuieli de manipulare (500 lei) + Prime de asigurare (1 500 lei) - Reducerea comerciala (500 lei) = 60 000 lei

Valoarea realizabil net = Preul de vnzare estimat (80 000 lei) - Costul generat de vnzare estimat (30
000 lei) = 50 000 lei

La nchiderea exerciiului financiar, innd cont de regula de baz, conform creia stocurile vor fi evaluate
la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, stocurile vor fi evaluate la nivelul sumei de 50 000 lei
(valoarea realizabil net), SC ABC SRL nregistrnd o depreciere a acestora la nivelul sumei de: 60 000 lei 50 000
lei = 10 000 lei.

6814 Ch.de exploatare = 397 Ajustri pt 10 000

privind ajustrile deprecierea mrfurilor
pt.deprecierea activelor
circulante

2. SC ABC SRL fabric n scopul vnzrii 1 000 de buci din produsul A. Cheltuielile de produc ie au avut
urmtoarea structur:
- cheltuieli directe 100 000 lei;
- cheltuieli indirecte 40 000 lei, din care cheltuieli variabile de produc ie 25 000 lei.
Capacitatea normal de producie este de 1 500 de buc i
S se calculeze i s se nregistreze costul de producie.
Rezolvare:
- cheltuieli directe: 100.000 lei +
- cheltuieli indirecte variabile: 25.000 lei +
- cheltuieli indirecte fixe: [(40.000 lei - 25.000 lei) x 1.000 buc.] / 1.500 buc. = 10.000 lei = 135.000 lei

345 Produse finite = 711 Venituri aferente 135 000

costurilor stocurilor de
produse

3. n cursul exerciiului N, societatea ABC cumpr 500 de birouri cu scopul de a le revinde. Costul unitar de
achiziie este de 320 lei, iar preul de vnzare de pe pia este de 450 lei. Entitatea a ncheiat un contract ferm pentru
vnzarea n exerciiul N+1 a 300 de birouri, preul contractual stabilit fiind de 380 lei. Costurile estimate necesare
oricrei vnzri de pe pia se ridic la 110 lei/birou.
Cum se nregistreaz la sfritul exerciiului N deprecierea stocurilor ? Argumenta i rspunsul
Rezolvare:
Cost = 500 x 320 = 160 000 lei
VRN = (300 x 380) + (200 x 450) - (500 x 110) = 114 000 + 90 000 - 55 000 = 149 000 lei
Deoarece VRN este mai mic dect costul de achiziie, atunci se va nregistra o depreciere la nivelul sumei de
11 000 lei.
607 = 371 11 000
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri
Conform OMFP 1802.2014, valoarea stocurilor se diminueaz pn la VRN prin reflectarea unei ajustri
pentru depreciere.
Astfel, n cazul deprecierii stocurilor de mrfuri se nregistreaz:

6
 6814 = 397 11 000
Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pt deprecierea
ajustrile pt deprecierea activelor mrfurilor
circulante
Observaie: Nu trebuie s diminuai sub cost valoarea materialelor i consumabilelor folosite n produc ie
dac putei estima c produsele finite n care urmeaz s le ncorpora i vor fi vndute pentru un pre mai mare sau
egal cu costul lor.
Dac estimai c VRN a produselor finite va fi inferioar costului de produc ie, atunci ve i diminua pn la
VRN i costul materiilor prime i al materialelor aferente. n aceste cazuri, costul de nlocuire a materialelor poate fi
cea mai adecvat msur a VRN.
Dispunei de urmtoarele date: o societate a achiziionat mrfuri din import, cheltuielile
legate de achiziie fiind: valoarea n vam 2 500 lei; taxe vamale 250 lei; cheltuieli de transport pe parcurs intern 300 lei;
cheltuieli de manipulare 10 lei; prime de asigurare 90 lei; reducere comercial primit 60 lei; diferene de curs valutar
rezultate din plata furnizorului extern 10 lei. La data bilanului, ntreprinderea estimeaz c mrfurile vor putea fi
vndute la preul de 3 400 lei - costuri estimate de vnzare 400 lei.
Ce valoare au mrfurile la nchiderea exerciiului financiar?
Costul de achiziie al mrfurilor = 2 500 + 250 + 300 + 10 + 90 - 60 = 3 090 lei
Valoarea realizabil net = 3 400 - 400 = 3 000 lei
La nchiderea exerciiului financiar, mrfurile sunt evaluate la minimul dintre cost i valoarea realizabil net, adic
3 000 lei.

4.SC ADA S.A realizeaza din producie proprie dou sortimente de produse finite, P1 i P2. La nceputul lunii
martie, situaia stocurilor era urmtoarea:
P1: 270 buci, evaluate la costul standard de 10 u.m./buc;
P2: 1 000 buci, evaluate la costul standard de 40 u.m./buc;
Diferena de pre aferent celor dou stocuri este de 15 600 u.m. (nefavorabil).
n cursul lunii, au loc operaiile:
(1)Se obin produse finite:
P1: 100 buci;
P2: 600 buci;
(2)Se vnd produse finite clientului C1. Factura cuprinde:
P1: 50 buc., pre de vnzare 15 u.m./buc;
P2: 200 buc., pre de vnzare 46 u.m./buc;
TVA 24%.
(3)Se export 400 buci P2 clientului extern C2, la preul de 30$/buc., curs de schimb 1$ = 3,5 u.m.
(4)La sfrsitul lunii martie se calculeaz costul efectiv al produselor finite: costul
efectiv al produselor P1 este de 12 u.m./buc iar cel al produselor P2 este de 35 u.m./buc. Se nregistreaz diferen ele
constatate.
S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus dac evaluarea stocurilor de producie se face la
cost standard.
ntruct nu vom cunoaste costul efectiv de produc ie dect la finalul ciclului de produc ie, vom evalua n
cursul perioadei att intrarile ct si ie irile de stocuri utiliznd costul standard pe care l vom considera cost stabilit
prin convenie.
(1)Obinere de produse finite:
ntruct avem dou sortimente de produse finite vom folosi dou conturi analitice: 345.01 pentru produsul P1
i 345.02 pentru produsul P2. Obinerea produselor finite va determina cre terea stocurilor simultan cu recunoa terea
unui venit latent reflectat n contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

% = 711 Venituri aferente 25 000

costurilor stocurilor de
produse
345.01 Produse finite 1 000*
P1
345.02 Produse finite 24 000**
P2
* 100 x 10 u.m./buc.
** 600 x 40 u.m./buc
(2) Vnzarea de produse finite:
a) Vnzarea propriu-zis:
4111 Clieni = % 12 338
7
 701 Venituri din 9 950*
vnzarea produselor
finite
4427 TVA colectat 2 388
* (50 buc. x 15 u.m./buc) + (200 buc. x 46 u.m./buc)
b) descrcarea gestiunii:
711 Venituri aferente = % 8 500
costurilor stocurilor de
produse
345.01 Produse finite 500*
P1
345.02 Produse finite 8 000**
P2
* 50 buc. x 10 u.m./buc
** 200 buc. x 40 u.m./buc
(3) Export de produse finite:
a) vnzarea propriu-zis:
4111/C2 Clieni = 701 Venituri din 42 000*
vnzarea produselor
finite
* 400 buc. x 30$/buc. x 3.5 u.m.
b) descrcarea gestiunii:
711 Venituri aferente = 345.02 Produse finite 16 000*
costurilor stocurilor de P2
produse
* 400 buc. x 40 u.m.
(4) La sfritul perioadei de gestiune, situaia n conturi este urmtoarea:

345 Produse finite

Si 2 700 500 (2)
(1) 1 000
Sf = 3 200

345.02 Produse finite

Si 40 000 8 000 (2)
(1) 24 000 16 000 (3)
Sf = 40 000

348 Dif.de pre

Si 15 600 4 630 (4b)
(4a) 200
(4a) (3 000) Sf = 8 170

Vom proceda la calculul si nregistrarea diferenelor de cost aferente att intrrilor ct i a ie irilor de stocuri:
a)calculul si nregistrarea diferenelor de cost aferente intrrilor n stoc:
Diferena aferent produselor P1 = 100 buc (10 lei 12 lei) = -200 lei (nefavorabil)
348 Diferene de pre la = 711 Venituri aferente 200
produse costurilor stocurilor de
produse

Diferena aferent produselor P2 = 600 buc (40 lei 35 lei) = + 3.000 lei (favorabil)
348 Diferene de pre la = 711 Venituri aferente 3 000
produse costurilor stocurilor de
produse
b)calculul i nregistrarea diferenelor de cost aferente ie irilor din stoc:

Diferena aferent ieirilor = Rc345 x k = 24.500 x 0,189 = 4.630 lei

8
 711 Venituri aferente = 348 Diferene de pre la 4 630
costurilor stocurilor de produse
produse

5. ARCO Inc. este o companie productoare din domeniul industriei alimentare. Urmtoarele aspecte se
refer la stocurile companiei:
A. n ultimii ani, compania a utilizat un sistem al costului standard ca modalitate de ajutor pentru conducere.
Variaiile costului standard au fost nesemnificative pn n prezent i au fost trecute pe cheltuieli direct n situa iile
financiare anuale publicate.
Totui, compania s-a confruntat cu dou probleme pe parcursul exerci iului financiar cu nchidere la 31 martie
2012:
- variaiile au fost foarte mari ca rezultat al unor cre teri semnificative nregistrate la nivelul costurilor
materialelor i manoperei, precum i al unei scderi nregistrate n produc ie.
- la sfritul anului, un numr mare de uniti produse nu erau vndute. Acest lucru se datoreaz, n parte,
faptului c produsele companiei sunt supra-cotate ca pre .
Conducerea companiei intenioneaz, ca i n trecut, s treac pe cheltuieli aceste varia ii direct ca i costuri i,
de asemenea, s treac pe cheltuieli i o parte a costului aferent surplusului de stocuri nevndute.
B. Stocurile de materii prime pentru producerea ciocolatei, de inute la sfr itul exerci iului, sunt folosite 8
luni. n mod normal, stocurile sunt folosite numai 2 luni. Valoarea curent de nlocuire a stocurilor este mai mic
dect costul iniial.
S se explice situaiile de la punctele A i B.
Rezolvare:
A. Att trecerea pe cheltuieli a variaiilor n munc i materiale n termeni de costuri, ct i trecerea pe
cheltuieli a unei pri din stocurile nevndute sunt inacceptabile din urmtoarele motive:
- trecerile pe cheltuieli ale variaiilor mari rezult n valori standard care nu aproximeaz valoare costului, n
conformitate cu IAS 2;
- costurile standard trebuie analizate cu regularitate i revizuite n concordan cu condi iile curente. Varia iile
costului manoperei i materialelor trebuie alocate costului standard al stocurilor. Varia ia regiei de produc ie rezultat
din capacitatea neutilizat trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada curent;
- termenul supra-cotate ca pre este arbitrar i orice reduceri de valoare trebuie fcute numai dac VRN ale
produselor sunt mai mici dect costurile lor.
B. Valoarea reprezentnd partea anormal din materiile prime de inute (folosite pentru 8 luni de produc ie)
trebuie diminuat pn la VRN. Valoarea altor materii prime (folosite pentru 2 luni de produc ie) trebuie
diminuat pn la VRN numai n cazul n care costul estimat al produselor finite va fi mai mare dect VRN.
6. O societate a nregistrat urmtoarele costuri: materii prime 8.000 lei, salarii pentru muncitori 4.000 lei,
salarii pentru personalul de distribuie 2.000 lei, publicitate 1.000 lei, amortizarea mainilor productive 8.000 lei
(subactivitate 10%), chirie 4.000 lei, din care pentru producie 60%.
Calculai costurile de producie.
Materii prime consumate 8.000 lei
+ Salariile muncitorilor 4.000 lei
+ Amortizri = 8.000 lei - 8.000 lei x 10% 7.200 lei
+ Cheltuieli de producie = 4.000 lei x 60% 2.400 lei
= Cost de producie 21.600 lei

IAS 12 Impozitul pe profit

1. La 31.12.N, calculai diferenele temporare pentru urmtoarele elemente:
- o instalaia achiziionat la nceputul exerciiului N-1, la un cost de achizi ie de 1 000 u.m.. Din punct de
vedere contabil se amortizeaz liniar pe 5 ani, iar din punct de vedere fiscal se amortizeaz liniar pe 4 ani;
- cheltuieli n avans n sum de 500 u.m. reprezint chirii nregistrate n exerci iul N, n numele exerci iului
N+1, deductibile fiscal n anul contabilizrii cheltuielii;
- provizioane pentru garanii de 600 u.m., din care 200 deductibile fiscal n anul contabilizrii provizionului.
Rezolvare:
Instalaie:
Valoare contabil = 1 000 2 x (1 000/5) = 600 u.m.
Baza fiscal = 1 000 2 x (1 000/4) = 500 u.m.
Diferena temporar este de 100 u.m. i este dat de diferen a ntre politicile contabile i regulile fiscale, n
acest caz durata de amortizare diferit. Activul va fi realizat prin utilizare (amortizare) sau vnzare, genernd cheltuieli
n contabilitate de 600 u.m., n timp ce sumele care vor fi deductibile din punct de vedere fiscal sunt de 500 u.m.
Cheltuieli n avans:
Valoarea contabil = 500 u.m.
9
Baza fiscal = 500 u.m.
n acest caz, nu exist diferene temporare, deoarece anul recunoa terii contabile este acela i cu anul recunoa terii
fiscale. Elementul de activ se realizeaz prin trecerea pe cheltuieli, moment n care suma de 500 u.m. va fi deductibil
din punct de vedere fiscal.
Venituri n avans:
n cursul lunii decembrie N, o societate a ncasat redevene n valoare de 10.000 u.m.
aferente trimestrului 1 din exerciiul N+1. Presupunem c din punct de vedere fiscal redevenele sunt impozabile n
anul ncasrii acestora.
S se calculeze eventuala diferen temporar la 31.12.N n conformitate cu IAS 12
Impozitul pe profit".
Valoarea contabil a veniturilor n avans 10.000 u.m.
Baza de impozitare a veniturilor n avans = 10.000 u.m. - 10.000 u.m. = 0 u.m.
Diferen temporar deductibil = 10.000 u.m. - 0 10.000 u.m.

Provizioane pentru garanii:

Valoarea contabil = 600 u.m.
Baza fiscal = 600 400 = 200 u.m.
Pentru o datorie, baza fiscal se determin prin diminuarea valorii contabile cu suma deductibil fiscal, la decontarea
acesteia; pentru provizionul prezentat, aceast sum este de 400 u.m., respectiv valoarea nedeductibil care, la
anularea provizionului, va fi neimpozabil; astfel, baza fiscal este de 200 u.m., n timp ce diferen a temporar este de
400 u.m. i corespunde sume pentru care anul recunoa terii contabile nu este acela i cu anul recunoa terii fiscale.

2. Se prezint urmtoarea situaie, la sfr itul exerci iilor N i N+1:

u.m.
Elemente N N+1
Diferene temporare impozabile 10 000 8 000
Diferene temporare deductibile 6 000 9 000
De asemenea, n exerciiul N+1, a avut loc o reevaluare a terenurilor, care a generat diferen e temporare impozabile de
1 500 u.m. La nceputul exerciiului N, exista o datorie de impozit amnat de 1 000 u.m. Cota de impozitare este de
16%.
Contabilizai impozitele amnate aferente celor dou exerci ii, n cazul necompensrii i, apoi, n cazul
compensrii creanelor cu datoriile de impozit amnat.
Rezolvare:
Exerciiul N:
DTI = 10 000 u.m. Rezult sold final la datoriile de impozit amnat = 10 000 x 16% = 1 600 u.m.
Exist un sold iniial de 1 000, prin urmare, se contabilizeaz, n numele exerci iului N, o datorie de 600 u.m.
DTD = 6 000 u.m. rezult sold final la creanele de impozit amnat = 6 000 x 16% =
960 u.m.
Cazul 1 necompensare
Se contabilizeaz separat o crean n sum de 960 u.m. i o datorie de 600 u.m. Chiar dac, pentru exerci iul
N, se contabilizeaz o crean mai mare dect datoria, aceasta va fi recuperat din datoria de impozit amnat
existent la nceputul exerciiului N (soldul iniial).

Crean de impozit amnat = Venituri din impozitul amnat 960 u.m.

Cheltuieli cu impozitul pe profit = Datorii de impozit amnat 600 u.m.

amnat

Soldul final al creanei este 960 u.m., iar soldul final al datoriei este de 1 600 u.m.

Cazul 2 compensare
La sfritul anului N, trebuie s existe o datorie de impozit amnat de 640 u.m. (din
diferenele temporare rezult o datorie de 1 600 u.m. i o crean de 960 u.m.)
Deoarece este nregistrat n contabilitate o datorie de impozit amnat de 1 000 u.m. i se
utilizeaz principiile compensrii, se reduce aceast datorie de impozit amnat cu 360 u.m.
Datorii de impozit amnat = Venituri din impozitul amnat 360 u.m.

Prin urmare, soldul final al datoriei de impozit amnat va fi de 640 u.m.

10
 Exerciiul N+1
Cazul 1 necompensare
DTI = 8 000 rezult sold final la datoriile de impozit amnat = 8 000 x 16% = 1 280 u.m.
Deoarece o DTI de 1 500 u.m. provine din reevaluarea terenurilor, o datorie de 1 500 u.m. x 16% = 240 u.m.
se recunoate pe seama capitalurilor proprii.
Exist un sold iniial la datorii de 1 600 u.m., prin urmare se contabilizeaz, pentru exerci iul N, o reducere a
datoriei de 560 u.m. (320 u.m. pentru a ajusta soldul iniial pn la nivelul soldului final calculat i 240 u.m. pentru a
anula datoria contabilizat pe seama capitalurilor proprii).

Rezerve din reevaluare = Datorii de impozit amnat 240 u.m.

Datorii de impozit amnat = Venituri din impozitul amnat 560 u.m.

DTD = 9 000 u.m. rezult sold final la creanele de impozit amnat = 9 000 x 16% =
1 440 u.m.
Exist un sold iniial la creane de 960 u.m., iar cre terea de 480 u.m. se contabilizeaz n limita n care este
probabil ca un beneficiu impozabil, asupra cruia vor putea s fie imputate diferen ele temporare deductibile, s
fie disponibil. Dac nu se prevd beneficii viitoare impozabile, crean a se recunoa te pn la nivelul datoriei de
impozit amnat, adic 1 280 u.m., ceea ce nseamn contabilizarea n numele exerci iului a unei crean e de 320
u.m. (1 280 960).

Crean de impozit amnat = Venituri din impozitul amnat 320 u.m.

Dac se prevd beneficii viitoare impozabile din care s fie recuperat activul, se
contabilizeaz o crean de 480 u.m.
Crean de impozit amnat = Venituri din impozitul amnat 480 u.m.

La sfritul exerciiului N+1, exist o datorie de impozit amnat de 1 280 u.m. i o crean de impozit amnat de 1
440 u.m., dac se estimeaz c este probabil ca un beneficiu impozabil, asupra cruia vor putea s fie imputate
diferenele temporare deductibile, va fi disponibil ( n caz contrar, crean a va fi de 1 280 u.m.).
Cazul 2 compensare
DTI = 8 000 u.m. rezult sold final la datoriile de impozit amnat = 8 000 x 16% = 1 280 u.m.
DTD = 9 000 u.m. rezult crean de impozit amnat = 9 000 x 16% = 1 440 u.m.
Prin compensare, trebuie s existe un sold final la crean e de 160 u.m., dac se prevd beneficii viitoare
impozabile; n caz contrar, soldul impozitelor amnate trebuie s fie 0.
Deoarece o DTI de 1 500 u.m. provine din reevaluarea terenurilor, se recunoa te, pe seama capitalurilor proprii, o
datorie de 1 500 x 16% = 240 u.m.
Rezerve din reevaluare = Datorii de impozit amnat 240 u.m.

Exist un sold iniial la datorii de 640 u.m., prin urmare:

- dac se prevd beneficii viitoare impozabile, se anuleaz datoria de 880 u.m. (640 u.m. sold ini ial i 240 u.m.
contabilizat la capitaluri proprii) i se recunoa te creana de 160 u.m.
Datorii de impozit amnat = Venituri din impozitul amnat 880 u.m.

Crean de impozit amnat = Venituri din impozitul amnat 160 u.m

- dac nu se prevd beneficii viitoare impozabile, se anuleaz datoria de 880 u.m. (640 u.m. sold ini ial i 240
u.m. contabilizat la capitaluri proprii).
Datorii de impozit amnat = Venituri din impozitul amnat 880 u.m.

3.O societate a cumprat un activ cu 1.000 lei. Din punct de vedere fiscal l amortizeaz accelerat pe 5 ani, iar
din punct de vedere contabil, liniar pe 5 ani.
S se calculeze i s se nregistreze impozitele amnate. Prespunem c profitul societtii brut contabil anual este
de 1.000 lei.
Rezolvare: Calculam VC1 si BF1 :
11
 VC.1 = 1.000 1.000/5 = 800 BF1 = 1.000 x 50% = 500
diferenta temporara impozabila rezulta datorie privind impozitul amanat
6912ch. cu imp. amanat = 4412. datorie cu imp. 300x16%=48 lei

Impozitul pe profit de plata in anul I = 1.000 + 200 500 = 700

Cheltuiala cu impozitul current = 700 x 16% = 112
6911 = 4411 700x16%=112 lei
anul II
VC2 = 1.000 2 x 1.000/5 = 600 BF 2 = 500 500/4 = 375
diferenta temporara impozabila : 600 375 = 225 lei rezulta datorie privind impozitul = 225 x 16% = 36
lei; existent 48 lei reluam datoria pe venituri din impozite amanate 12 lei (48 lei-36lei)

4412 = 791 12 lei

Profit impozabil = 1.000 + 200 125(500:4) = 1.075 lei

Impozit pe profit de plata = 1.075 x 16% = 172 lei

6911 = 4411 172 lei

anul III
VC.3 = 1.000 3 x 1.000/5 = 400 lei BF 3 = 375 500/4 = 250 lei
diferenta temporara impozabila : 150 lei
datorie : 150 lei x 16% = 24 lei
existent : 36 lei
reluam : 12 lei

4412 = 791 12 lei

profit impozabil = 1.000 + 200 125 = 1.075 lei

4.Presupunem ca o societate detine doua registre de mijloace fixe : unul contabil si unul fiscal.Calculul
impozitului amanat porneste de la valoarea ramasa a imobilizarilor la sfarsitul perioadei de calcul.
Valoarea ramasa in registrul contabil = 30.000 lei
Valoarea ramasa in registrul fiscal = 25.000 lei
Efectuai calculele i nregistrarea contabil aferent standardului IAS 12
Diferenta temporara impozabila = 30.000 lei 25.000 lei = 5.000 lei => datoria privind impozitul amanat de 16% *
5.000 lei =800 lei
Inregistrarea contabila :
Cheltuiala cu impozit amanat = datorie privind impozitul amanat 800 lei

5. Presupunem ca o societate detine doua registre de mijloace fixe : unul contabil si unul fiscal.
Valoarea ramasa in registrul contabil = 30.000 lei
Valoarea ramasa in registrul fiscal = 32.000 lei
Efectuai calculele i nregistrarea contabil aferent standardului IAS 12
Diferenta temporara deductibila = 30.000 lei 32.000 lei = -2.000 lei => creanta privind impozitul amanat de 16% *
2.000 lei =320 lei
Inregistrarea contabila este :
Creante privind impozitul amanat = Venituri din impozite amanate 320 lei

6. n exerciiul financiar care tocmai s-a ncheiat, compania Engine Works a generat c tiguri din exploatare a cror
valoare, nainte de deducerea cheltuielilor cu amortizarea i a impozitului pe profit, totalizau 6 000 euro. n plus,
compania a ctigat 100 euro, ca venit neimpozabil din dobnda aferent unor obliga iuni. Singurele active
amortizabile ale companiei Engine Works sunt dou utilaje, unul care a fost achizi ionat la nceputul anului trecut
pentru suma de 5 000 euro i unul care a fost achizi ionat la nceputul anului curent pentru suma de 10 000 euro.
Ambele utilaje sunt amortizate de-a lungul unei perioade de 5 ani. Compania utilizeaz o metod de amortizare

12
accelerat pentru calculul amortizrii n scopul impozitului pe profit ( 5 200 euro n anul curent) i metoda liniar
pentru a calcula amortizarea n scopul raportrii financiare (contabil).
Pe baza acestor informaii, Declaraia de impozit pe profit i Declaraia Venitului Global al companiei
Engine Works aferent exerciiului curent arat astfel:
Declaraia de impozit pe profit (euro) Declaraia Venitului Global (euro)
Venit din expl.nainte de amortizare i 6 000 Venit din expl.nainte de amortizare i 6 000
impozit pe profit impozit pe profit
Venit din dobnd neimpozabil -* Venit din dobnd neimpozabil 100
Amortizare deductibil fiscal 5 200 Amortizare 3 000**
Venit impozabil 800 Venit nainte de impozitare 3 100
Impozit pe profit pltibil 128 Cheltuiala cu impozit pe profit ?
* = venitul din dobnd neimpozabil este exclus din venitul impozabil
** = (1/5 x 5 000 euro)+(1/5 x 10 000 euro) = 3 000 euro
Pe baza declaraiei de impozit pe profit, impozitul pe profit datorat statului este de 128 euro.
ntrebarea care se pune este: ce cheltuial cu impozitul pe profit trebuie raportat n Declara ia Venitului Global
a entitii Engine Works ?
Rspuns:
Exist dou motive pentru care profitul contabil s difere de profitul impozabil: diferenele temporare i
diferenele permanente.

Venit din dobnd

neimpozabil raportat -Venit din dobnd = Dif.perm.
n sit.financiare neimpozabil 100 euro
100 euro raportat fiscului
0 euro

Venit nainte Venit impozabil = Diferene de venit

de impozitare - 800 euro nainte de impozitare
3 100 euro 2 300 euro

Amortizare n amortizare n
Scopuri fiscale - scopul sit.financiare = Dif.temporar
5 200 euro 3 000 euro 2 200 euro

Diferena de 2 300 euro dintre venitul nainte de impozitare i venitul impozabil este atribuit n parte celor 100 euro
provenii din venitul din dobnd care nu va fi niciodat impozitat, dar care este inclus n Declaraia Venitului
Global. Aceasta este o diferen permanent deoarece acest venit este ntotdeauna exclus de la impozitare; valoarea
impozitului pe aceste care trebuie pltit acum sau n viitor este 0.

Diferena de 2 200 euro dintre amortizarea fiscal accelerat de 5 200 euro i amortizarea liniar de 3 000 euro
reprezint o diferen temporar, deoarece impozitele care sunt economisite n exerci iul curent nu reprezint dect
o amnare pentru exerciiul urmtor , cnd diferena temporar va fi reluat. De-a lungul duratei de via a
echipamentului, cheltuiala total cu amortizarea va fi aceeai att n scopuri fiscale, ct i n scopuri contabile. Cei 2
200 euro reprezint o reflectare a diferenei n valoarea costului total al echipamentului care este alocat perioadei
curent prin cele dou metode de contabilizare a amortizrii. Declaraia Venitului Global conine un cost cu
amortizarea mai mic dect cel din declaraia de impozit pe profit, ceea ce duce la raportarea unui venit mai mare.
Aceste diferene vor fi reluate n timp atunci cnd amortizarea liniar se va ridica peste amortizarea accelerat.

7. La nceputul exerciiului N, s-a dat n funciune un utilaj n valoare de 20.000 u.m. n

anul N, amortizarea contabil a fost de 2.000 u.m., iar amortizarea fiscal, de 2.800 u.m. Cota de
impozit pe profit n vigoare : 16%.
S se calculeze impozitul amnat la nchiderea exerciiului N n conformitate cu IAS 12
Impozitul pe profit".
Rspuns:
Valoarea contabil a activului la 31.12.N = 20.000 u.m. - 2.000 u.m. 18.000 u.m.
Baza de impozitare a activului la 31.12.N = 20.000 u.m. - 2.800 u.m. 17.200 u.m.
Diferen temporar impozabil = 18.000 u.m. - 17.200 u.m. 800 u.m.
Datoria de impozit amnat care trebuie nregistrat n exerciiul N: 16% x 800 u.m. = 128 u.m.

8. Societatea X a dat n funciune, ncepnd cu l ianuarie N, un utilaj n valoare de 900.000

u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizeaz linear pe trei ani. Amortizarea fiscal aferent utilajului n anul N
13
este de 400.000 u.m.
S se calculeze eventuala diferen temporar la 31.12.N, n conformitate cu IAS 12
Impozitul pe profit".
Rspuns:
Valoarea contabil a utilajului = 900.000 u.m. - 300.000 u.m.
(Amortizarea anual = 900.000 u.m. / 3 ani) 600.000 u.m.
Baza de impozitare a utilajului = 900.000 u.m. - 400.000 u.m. 500.000 u.m.
Diferen temporar impozabil 100.000 u.m.

IAS 18 Venituri din activiti curente

1. La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client marfuri pentru care ncaseaza 20.000 lei. Condi_iile de
decontare stabilite n contract sunt urmatoarele:
- 50 % la semnarea contractului;
- 30 % peste un an;
- 20 % peste doi ani.
Se estimeaza ca ntreprinderea client ar fi putut ob ine un credit echivalent, pe pia a
financiara, la o rata de 10%.
Care sunt calculele si nregistrarile pe care ar trebui sa le faca ntreprinderea n ipoteza n care aplica
IAS 18 Venituri?
Rezolvare :
Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :
- 10.000 de lei la semnarea contractului;
- 6.000 de lei peste un an;
- 4.000 de lei peste doi ani.
Pentru a determina valoarea acestor ncasari la momentul semnarii contractului se procedeaza la actualizarea
lor cu rata de 10%.
Valoarea actualizata a ncasarilor viitoare este de :
10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se considera ca pre ul de
vnzare conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei.
Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:
La 1 ianuarie N:
- vnzarea pe credit:
4111 Clieni = 707 18 761
Venituri din vnzarea
mrfurilor

ncasarea imediat:

5121Ct.curent la banc = 4111 Clieni 10 000

Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, consideram ca ntreprinderea crediteaza clientul cu pre ul
bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit, adica 18.761 10.000 = 8.761 de lei.
Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicam rata dobnzii la suma determinata anterior 10% x 8.761
= 876 de lei.
n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul clientului dupa primul an
(8761 de lei la care se adauga dobnda pentru primul an 876 de lei si se deduce suma platit de client 6.000 de lei),
obinndu-se o suma pentru exerciiul N+1 de 364 de lei (adic 3637 * 10%).
La 31 decembrie N:
- nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N:

4111 Clieni = 766 876

Venituri din dobnzi
La 1 ianuarie N+1:
- ncasarea primei rate:
5121Ct.curent la banc = 4111 Clieni 6 000
La 31 decembrie N+1:
- nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1:
4111 Clieni = 766 364
Venituri din dobnzi
La 1 ianuarie N+2:
- ncasarea ultimei rate:
14
 5121Ct.curent la banc = 4111 Clieni 4000

2. Se considera o vnzare n valoare de 30.000 de lei, achitabila dupa 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare
de 2%.
Care este soluia contabila conforma IAS 18 Venituri, n situa ia n care clientul
plateste la scadena vnzarea obisnuita (fara a se beneficia de scont)?
Rezolvare:
Conform IAS 18, scontul de decontare oferit pentru plata imediata poate fi considerat venitul opera iei de
finanare. Astfel, soluia va fi:
4111 Clieni = 707 29 400
Venituri din vnzarea
mrfurilor
i, dup 60 de zile:
4111 Clieni = 766 600
Venituri din dobnzi

5121Ct.curent la banc = 4111 Clieni 30 000

3. Se considera o vnzare n valoare de 30.000 de lei, achitabila dupa 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare
de 2%.
Care este soluia contabila conforma IAS 18 Venituri, n situa ia n care clientul plateste imediat
(beneficiaza de scont)?
Rezolvare:
n cazul n care se beneficiaz de scont, scontul acordat este dedus din pre ul de vnzare.
Daca ntreprinderea pltete imediat, vnzarea se contabilizeaza astfel:
5121Ct.curent la banc = 707 29 400
Venituri din vnzarea
mrfurilor

4. Societatea ALFA vinde societaii BETA un stoc de marfa n urmatoarele condi ii:
Preul de vnzare 150.000 de lei achitabili dupa 60 de zile sau imediat cu aplicarea
unui scont de 2%, daca plata se face pe loc.
Care este tratamentul contabil la ALFA si BETA daca se aplica prevederile IAS 18 ?
Rezolvare:
nregistrarile efectuate de ALFA sunt urmatoarele:
- daca ncasarea se face pe loc:
4111 Clieni = 707 147 000
Venituri din vnzarea
mrfurilor
i
5121Ct.curent la banc = 4111 Clieni 147 000
- dac ncasarea are loc dup 60 de zile:
4111 Clieni = 707 147 000
Venituri din vnzarea
mrfurilor
i, dup 60 de zile:
4111 Clieni = 766 3 000
Venituri din dobnzi

5121Ct.curent la banc = 4111 Clieni 150 000

n contabilitatea societa_ii BETA se nregistreaza:
- daca plata se efectueaza pe loc:
371 = 401 147 000
Mrfuri Furnizori
i
401 = 5121Ct.curent la banc 147 000
Furnizori
- dac plata se face dup 60 de zile:

15
 666 = 401 3 000
Cheltuieli cu dobnzi Furnizori

401 = 5121Ct.curent la banc 150 000

Furnizori

5. O societate de audit a efectuat, ncepnd cu 1 noiembrie N, examinarea procedurilor i conturilor unui client.
Devizul a fost stabilit la nivelul sumei de 3 150 000 u.m. pentru un cost total previzionat de 2 800 000 u.m. La data
ncheierii conturilor societii de audit (31 decembrie N) cheltuielile angajate n numele acestui contract se ridic la
nivelul sumei de 1 085 000 u.m.
Contabilizai i interpretai situaia existent
Rezolvare: Lucrrile executate reprezint 1/3 din cele de efectuat i 40% din costul total prevzut. Dup cum
societatea se bazeaz fie pe cantitatea, fie pe valoarea lucrrilor deja efectuate, ea va contabiliza, n ex.N:
- fie venituri de 1 260 000 i cheltuieli de 1 120 000;
- fie venituri de 1 050 000 i cheltuieli de 933 333;
- nregistrarea de constatare a veniturilor, va fi:
la 31 dec.N
% = Venituri din lucrri 1 260 000
(3 150 000 x 40%)
Costurile lucrrilor1 1 120 000
(2 800 000 x 40%)
Lucrri n curs 140 000
Sau

% = Venituri din lucrri 1 050 000

(3 150 000 x 1/3)
Costurile lucrrilor2 933 333
(2 800 000 x 1/3)
Lucrri n curs 116 667

Observaie: Dac rezultatul contractului nu ar putea fi estimat n mod fiabil, societatea de audit nu ar
contabiliza nici un rezultat, n ex N. Ea s-ar mul umi s contabilizeze un venit egal cu cheltuielile angajate, sub
rezerva ca acestea s poat fi recuperate. n acest caz, nregistrarea contabil ar fi:
La 31 dec. N:
Costul lucrrilor = Venituri din lucrri 1 085 000

6. n cursul exerciiului N, ntreprinderea X vinde ntreprinderii Y o rafinrie de petrol. n contract se precizeaz c

instalarea rafinriei este o parte semnificativ a contractului. Pn la sfr itul exerci iului N, rafinria nu este
complet instalat. Stabilii momentul n care se recunoa te venitul din vnzarea rafinriei. Care ar fi momentul
recunoaterii venitului dac societatea X ar fi vndut societii Y o combin frigorific ?
Rspuns:
n rezolvarea problemei se poate recurge la judecata profesional pentru a verifica
dac sunt ndeplinite condiiile necesare recunoa terii unui venit din vnzarea bunurilor.
ntreprinderea X nu recunoate venitul din vnzarea rafinriei n cursul exerci iului N, pentru c de i s-a
realizat livrarea, societatea X nu a efectuat instalarea rafinriei, aceasta reprezentnd o parte important a contractului.
ntreprinderea X nu a transferat cumprtorului riscurile semnificative ce decurg din proprietatea asupra
bunurilor.
Societatea X va recunoate venitul din vnzare n momentul n care instalarea rafinriei va fi terminat.
n cazul al doilea, cnd ntreprinderea X vinde un produs electrocasnic, recunoa terea venitului se realizeaz
din momentul n care clientul accept livrarea, pentru c procesul de instalare este simplu i nu reprezint o parte
semnificativ a contractului.

7.n exerciiul N, societatea X vinde produse-program. Prin contract, ea se angajeaz s furnizeze servicii de
ntreinere timp de doi ani de la data vnzrii. Preul de vnzare (60.000 u.m.) trebuie alocat ntre suma corespunztoare
produselor-program (50.000 u.m.) si suma identificabil a serviciilor ulterioare (10.000 u.m.).
S se contabilizeze operaia de vnzare n conformitate cu IAS 18 Venituri".

1
Costul lucrrilor este un cont de cheltuieli, aparinnd Contului de profit i pierdere n contabilitatea anglo-saxon
2
Costul lucrrilor este un cont de cheltuieli, aparinnd Contului de profit i pierdere n contabilitatea anglo-saxon
16
 Clieni = % 60.000 u.m.
Venituri din vnzarea produselor 50.000 u.m.
Venituri n avans 10.000 u.m.

Veniturile n avans urmeaz s fie contabilizate la veniturile activitilor ordinare n perioada n cursul creia serviciile sunt
executate. Prin urmare, n fiecare dintre cei 2 ani n care se execut activitatea de service se va nregistra (5.000 u.m.
= 10.000 u.m. / 2 ani):

Venituri n avans = Venituri din prestri de servicii 5.000 u.m.

8. Pe data de l octombrie N, societatea a semnat un contract de concesiune a unui teren

pentru o perioad de 10 ani. Acest contract genereaz venituri totale de 120.000.000 u.m. Veniturile sunt repartizate n mod
uniform pe durata contractului i se ncaseaz anual pe 30 septembrie.
S se contabilizeze veniturile aferente exerciiului N n conformitate cuIAS 18 Venituri".
Veniturile generate anual de contractul de concesiune sunt de: 120.000.000 u.m. / 10 ani = 12.000.000 u.m.
Veniturile aferente exerciiului N sunt de: 12.000.000 u.m. x 3 luni / 12 luni = 3.000.000 u.m.
Clieni = Venituri din redevene 3.000.000 u.m.

IAS 37Provizioane, datorii contingente i active contingente

1. Societatea X vinde produse nsoite de un certificat de garan ie pe o perioad de 1 an. inndu-se cont de
experiena trecut, se estimeaz valoarea cheltuielilor cu repara iile n perioada de garan ie de 1% din cifra de
afaceri. n cursul exerciiului N, cifra de afaceri a fost de 50 000 u.m. Vnzrile au fost repartizate constant pe cele
dou semestre ale exerciiului N.
Care sunt consecinele asupra situaiilor financiare, la sfritul exerci iului N ?
Deoarece la sfritul exerciiului N, exist o obligaie curent asumat prin contractul de garan ie, obliga ie ce este
generat de un eveniment trecut (vnzarea produselor), societatea X va trebui s contabilizeze un provizion pentru
riscuri i cheltuieli. Dac presupunem c vnzrile au fost repartizate constant pe cele dou semestre ale exerci iului
N, a mai rmas, n medie, o jumtate de an de garanie. Astfel, valoarea provizionului, care trebuie s fie contabilizat
la sfritul exerciiului N, este de 500 000 u.m. x1% x = 2 500 u.m.

Chelt.de exploatare = Provizioane pt.garanii 2 500

privind provizioanele acordate clienilor

2. Societatea X, care i desfoar activitatea n domeniul petrolier, a poluat un teren cu produse petroliere. Ea va
ntreprinde aciuni pentru refacerea terenului, dac acest lucru este impus de legile rii n care i desf oar
activitatea. n una din rile n care i desf oar activitatea, nu exist o lege prin care societatea s fie obligat la
refacerea terenului poluat, dar, la sfr itl exerci iului N, este aproape sigur c, la nceputul exerci iului N+1, va fi
promulgat o lege prin care ea va fi obligat s depolueze terenul. Cheltuielile pentru depoluarea terenului sunt
estimate la 20 000 u.m.
Se va recunoate un provizion, la sfritul exerciului ? Dac da, cum se contabilizeaz acesta?
La 31.12.N obligaia curent generat de un eveniment trecut (poluarea terenului) nu este evident. ns, la data
bilanului, existena obligaiei curente este mai mult probabil dect improbabil, deoarece este aproape sigur c va
fi promulgat o lege care s oblige societatea s depolueze terenul. Astfel, la 31.12.N, se va nregistra n contabilitate
un provizion pentru suma estimat a cheltuielilor n valoare de 20 000 u.m.
Chelt.de exploatare = Provizioane pt.riscuri i 20 000
privind provizioanele cheltuieli

3. Societatea X a fost dat n judecat de ctre un client, care cere despguburi n valoare de 10 000 u.m. La 31.12.N,
avocaii societii consider c probabilitatea pierderii procesului este destul de mic i, n consecin , societatea nu va
plti nicio despgubire.
Ce va trebui s fac societatea X, la sfritul exerciiului N?
Deoarece probabilitatea pierderii procesului este mic, la 31.12.N, societatea X nu are nicio obliga ie i, n
consecin, nu se contabilizeaz un provizion pentru riscuri i cheltuieli. ns, n notele explicative, trebuie s prezinte
informaii despre o datorie contingent.

4. n urma unui accident rutier, 8 persoane i-au pierdut via a. Firma de turism, proprietar a autocarului, ncepe
aciunea n instan pentru obinerea de despgubiri din partea ntreprinderii nefiind primul accident cu acest tip de
autocar i existnd indiciile unor defecte de fabricaie.

17
 Pn la data aprobrii situaiilor financiare pentru exerci iul financiar ncheiat, la 31 decembrie 2012,
consultanii juridici ai ntreprinderii sunt de prere c ntreprinderea nu va fi fcut rspunztoare.
Cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare, la 31 decembrie 2012, consultan ii juridici, datorit evolu iei
cazului, consider c este probabil ca ntreprinderea s fie rspunztoare. Ar trebui ca aceste evenimente s fie
recunoscute ca provizion sau ca datorie eventual ?
La sfritul anului 2013 nu exist nicio obligaie din partea ntreprinderii, motiv pentru care nu va fi constituit nici un
provizion. Situaia ns va fi prezentat n anex ca datorie eventual (contingent). Pe baza informa iilor disponibile
la sfritul anului 2013, ntreprinderea are o obligaie prezent susceptibil s duc, n vederea stingerii ei, la o ie ire
de resurse economice (active). n acest caz, va fi recunoscut un provizion pentru cea mai bun estimare referitoare la
stingerea obligaiei.

5. n luna decembrie a exerci iului N, un atelier al societ ii X a fost afectat de un incendiu. Pentru continuarea
activitii, societatea este obligat s refac atelierul, estimndu-se cheltuieli n valoare de 100 000 u.m. Pentru
refacerea atelierului, societatea X va primi de la o societate de asigurri o indemniza ie (despgubire) n valoare de 60
000 u.m..
Care sunt consecinele asupra situaiilor financiare, la sfritul exerciiului N?
La 31.12.N, societatea X va trebui s contabilizeze simultan un provizion n valoare de 100 000 u.m. i un activ n
valoare de 60 000 u.m.
- contabilizarea provizionului pentru riscuri i cheltuieli:
Chelt.de exploatare = Provizioane pt.riscuri i 100 000
privind provizioanele cheltuieli
- contabilizarea indemnizaiei de ncasat:
Debitori diveri = Venituri din indemnizaii 60 000
de deplasare
Dei s-a nregistrat att o cheltuial de 100 000 u.m. ct i un venit de 60 000 u.m.,
n contul de profit i pierdere se va prezenta o cheltuial cu provizoanele pentru riscuri i cheltuieli n valoare de 40
000 (100 000 60 000).

6. Pe data de 1.12.N, societatea X a primit, ntr-un stagiu de calificare, pe o durat de 3 luni, 10 muncitori
angajai de societatea Y. La sfritul acestui stagiu, fiecare dintre muncitori va fi supus unui test. Societatea X va primi
de la societatea Y suma de 5 000 u.m. pentru fiecare muncitor care va promova testul.
Ce va trebui s fac societatea X, la sfritul exerciiului N?
Deoarece sumele pe care urmeaz s le ncaseze societatea X depind de un eveniment viitor (promovarea
testului de ctre fiecare muncitor), este vorba de un activ contingent i societatea va trebui s prezinte informa ii
despre acesta n notele explicative.

Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activitii ntrerupte

IFRS 5

1.Societatea X a hotrt vnzarea unui grup de active, n acest sens a aprobat un plan de vnzare i a ntocmit un
plan de gsire a unui cumprtor la sfritul exerci iului N. La 31.12.N, nainte de a clasifica grupul de active ca active
destinate vnzrii, grupul de active este format din urmtoarele elemente:
- fond comercial 10 000 u.m.;
- cldiri 50 000 u.m. (cldirile au fost cumprate la un cost de achizi ie de 100 000 u.m., amortizarea fiind
liniar, iar durata de utilitate de 20 ani);
- instalaii de producie care au fost cumprate la 1.01.N-2, la un cost de achizi ie de 140 000 u.m.,
amortizarea fiind liniar pe 7 ani;
- mrfuri 32 000 u.m.;
- materii prime 11 000 u.m.;
- La 31.12.N exist indicii de depreciere pentru cldiri, valoarea recuperabil fiind de 40 000 u.m.
- Costul de achiziie al mrfurilor a fost de 32 000 u.m., iar valoarea realizabil net este de 33 000 u.m.
Costul de achiziie al materiilor prime a fost de 11 000 u.m., iar valoarea realizabil net este de 8 000
u.m.
La 31.12.N, pentru grupul de active destinat vnzrii se estimeaz o valoare just de 153 000 u.m. i cheltuieli
de vnzare de 2 000 u.m.
S se nregistreze operaiile efectuate de societatea X n exerci iile N i N+1. Care
sunt politicile contabile specifice standardului IFRS 5 aplicate de societate ?
18
 Rezolvare
La 31.12. N sunt ndeplinite condiiile de clasificare a grupului de active ca active de inute n vederea vnzrii
(activul este disponibil pentru vnzare n starea sa actual i vnzarea are o mare probabilitate de a se realiza a fost
ntocmit un plan de vnzare i se caut un cumprtor).
Se stabilete VNC pentru fiecare dintre componentele grupului de active:
1. Fond comercial
VNC = 10 000 u.m.
2. Cldiri
Pentru cldiri exist indicii c activul s-a depreciat, n concluzie, se efectueaz testul de depreciere:
VNC = 50 000 u.m.
Valoarea recuperabil = 40 000 u.m o depreciere de 10 000 u.m.
VNC = 40 000 u.m. (obinut dup aplicarea standardului IAS 36 Deprecierea activelor)
3. Instalaii de producie
VNC = 140 000 (140 000/7*3) = 80 000 u.m. (obinut dup aplicarea standardului IAS 16 Imobilizri
corporale);
4. Mrfuri
Stocurile sunt evaluate la nchiderea exerciiului la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil
net
Cost de achiziie = 32 000 u.m.
Valoarea realizabil net (VRN) = 33 000 u.m. c activele nu sunt depreciate
VNC = 32 000 u.m. (obinut prin aplicarea standardului IAS 2 Stocuri);
5. Materii prime
Cost de achiziie = 11 000 u.m.
VRN = 8 000 u.m. c activele sunt depreciate, deprecierea fiind de 3 000 u.m.
VNC = 8 000 u.m. (obinut dup aplicarea standardului IAS 2 Stocuri);

a) Se nregistreaz deprecierea cldirilor:

6813 Chelt. de expl. = 2912 Ajustri pentru 10 000
privind ajustrile pt deprecierea cldirilor
deprecierea imob. b) Se nregistreaz
deprecierea materiilor prime
6814 Chelt. de expl. = 391 Ajustri pentru 3 000
privind ajustrile pt deprecierea materiilor prime
deprecierea activelor circ.
La 31.12.N grupul de active va fi evaluat la cea mai mic valoare dintre valoarea net contabil i valoarea
just minus costurile de vnzare.
VNC a grupului de active = 170 000 u.m.
Valoarea just minus costurile de vnzare = 151 000 u.m. c grupul este depreciate, valoarea deprecierii
fiind de 19 000 u.m.
Deprecierea va fi alocat astfel:
- asupra fondului comercial: 10 000 u.m.;
- asupra activelor necurente: 9 000 u.m.:
- asupra cldirilor: 9 000 * 40 000/120 000 = 3 000 u.m.
- asupra instalaiilor de producie: 9 000 * 80 000/120 000 = 6 000 u.m.

c) Se nregistreaz deprecierea grupului de active:

6813 Chelt. de expl. = % 19 000

privind ajustrile pt
deprecierea imob.
2907 Ajustri pt.deprecierea 10 000
fondului comercial
2912 Ajustri pentru 3 000
deprecierea cldirilor
2913 Ajustri pentru 6 000
deprecierea echipam.tehn.
n bilan, activele grupului vor fi evaluate astfel:
Fond comercial: 10 000 10 000 = 0
Cldiri: 100 000 50 000 13 000 = 37 000 u.m.
Instalaii de producie: 140 000 60 000 6 000 = 74 000 u.m.
Mrfuri: 32 000 u.m.
19
 Materii prime: 8 000 u.m.

Politici contabile aplicate de societate:

1. Evaluarea iniial a grupurilor destinate cedrii la momentul clasificrii ca active de inute n vederea
vnzrii se realizeaz la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile
de vnzare;
2. nainte de ncadrarea iniial a unui grup de active n structura activelor de inute pentru vnzare, valoarea
net contabil a tuturor activelor i datoriilor din cadrul grupului respective va fi evaluat n conformitate
cu IFRS-urile aplicabile;
3. Pierderile din depreciere pentru un grup de active destinat vnzriii va afecta doar activele necurente din
cadrul grupului (tratament coerent cu cel din IAS 36 Deprecierea activelor) n urmtoarea ordine: mai
nti fondul comercial i apoi valoarea altor active necurente care intr n cmpul de aplicare a
standardului IFRS 5.
2.La sfrsitul exerciiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca de inut n vederea vnzrii. La data
clasificrii, utilajul avea o valoare brut de 102.000 de lei, amortizare cumulat de 20.000 de lei, durata de via util
rmas de 8 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei. Valoarea just mai pu in cheltuielile de cesiune este la sfr itul
exerciiului N-1 de 78.000 de lei. La 1 septembrie N, utilajul nceteaz a mai fi clasificat ca de inut n vederea vnzrii
i are o valoare recuperabil de 70.000 de lei.
Ce nregistrare se efectueaz la 1 septembrie N, conform IFRS 5? La ce valoare va fi evaluat utilajul?

Rezolvare
La sfritul exerciiului N-1, se nregistreaz o pierdere de valoare pentru utilaj de 4.000 de lei. Utilajul
nceteaz s mai fie amortizat.
La 1 septembrie, utilajul este evaluat la minimul dintre:
-82.000lei - (82.000 -2.000)/8 x 8/12=75.333 lei i
-70.000 lei.
Societatea ALFA nregistreaz pierderea de valoare astfel:

3. Societatea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la un pre de 20.000 de lei, cheltuieli de transport incluse
n factur 2.000 de lei, TVA 24%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei
pentru echipament.
La sfrsitul exerciiului N, deoarece exist indicii de depreciere, echipamentul este
testat pentru depreciere, valoarea recuperabil determinat fiind de 16.000 de lei. La
1.08.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a echipamentului i ntreprinde ac iuni pentru a gsi un
cumprtor. Activul necurent este clasificat ca disponibil pentru vnzare. Valoarea just a echipamentului este de
19.000 de lei, iar cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la 5.000 de lei. Vnzarea este estimat sa aib loc
peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1 valoarea just minus cheltuielile de cesiune este de 12.000 de lei.
Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA tiind c aceasta aplic normele IAS i IFRS?
Rezolvare :
nregistrarile efectuate de societatea ALFA sunt urmtoarele:
-1.01.N achiziia echipamentului:

% = 404 Furnizori de imob. 27 280

2131 Echipamente tehn. 22 000
4426 TVA deductibil 5 280
-31.12.N - amortizarea pentru exerciiul N:
6813 Chelt. de expl. = 2813 Amortizarea 2 000

20
 privind ajustrile pt echipam.tehnologice
deprecierea.imob.
-31.12.N - nregistrarea pierderii din depreciere:
Valoarea net contabil = 22.000 2.000 = 20.000
Valoarea recuperabil = 16.000
Deprecierea = 20.000 16.000 = 4.000
6813 Chelt. de expl. = 2913 Ajustri pentru 4 000
privind ajustrile pt deprecierea echipam.tehn.
deprecierea imob.
amortizarea pn la 1.08.N+1:
Amortizare = (16.000/9)*7/12 = 1.037 lei
6813 Chelt. de expl. = 2813 Amortizarea 1 037
privind ajustrile pt echipam.tehnologice
deprecierea imob.
nainte de clasificarea iniial a echipamentului ca de inut pentru vnzare,
valoarea sa contabil este determinat n conformitate cu IAS 16 "Imobilizri corporale".
Valoarea net contabil a echipamentului la 1.08.N+1 = 16.000 1.037 = 14.963 lei
Valoarea just mai puin costurile de vnzare = 19.000 5.000 = 14.000 lei.
Societatea ALFA recunoate o pierdere de valoare pentru diferen a dintre
valoarea net contabila a echipamentului i valoarea just minus costurile de vnzare.
6813 Chelt. de expl. = 2913 Ajustri pentru 963
privind ajustrile pt deprecierea echipam.tehn.
deprecierea imob.
Deci, ncepnd cu 1.10.N+1 nu se mai nregistreaz amortizarea pentru echipament.
La 31.12.N+1, echipamentul trebuie evaluat, potrivit IFRS 5, la minimul dintre valoarea net contabil si
valoarea just diminuat cu costurile de cesiune:
VNC = 14.000 lei
Valoarea just minus costurile de cesiune = 12.000 lei
-nregistrarea pierderii de valoare:
6813 Chelt. de expl. = 2913 Ajustri pentru 2 000
privind ajustrile pt deprecierea echipam.tehn.
deprecierea imob.
Dac la 31.12.N+1 valoarea just minus costurile de cesiune ar fi fost de
21.000 lei, atunci venitul care trebuie recunoscut va fi de 4.000 + 963 = 4963
2913 Ajustri pentru = 7813 Venituri din ajustarea 4 963
deprecierea echipam.tehn. imob.

4. Societatea ALFA doreste s vnd un depozit pe care l de ine n apropierea fabricii sale de mobil,
deoarece ca urmare a restrngerii activit ii fabricii capacitatea depozitului este subutilizat. ALFA a achizi ionat un
teren pe care urmeaz s construiasc un alt depozit. Comenta i situa ia: sunt ntrunite/cnd vor fi ntrunite condi iile
pentru ca depozitul s fie clasificat conform IFRS 5 ?
Faptul c societatea ALFA va avea nevoie de o perioad destul de ndelungat pentru a transfera cldirea
demonstreaz faptul c aceasta nu este disponibil pentru o vnzare imediat. Criteriile de clasificare a depozitului n
categoria activelor necurente destinate vnzrii vor fi ndeplinite n momentul n care construc ia noului depozit va fi
finalizat.

Precizri referitoare la desfurarea examenului: Se vor da 4 subiecte pe 4 numere. (2 subiecte teoretice i 2

aplicatii practice din lista de subiecte precizat mai sus). Fiecare student va avea de tratat dou standarde
Se vor lua n considerare,la stabilirea notei finale, temele de rezolvat pentru acas n propor ie de 40% i 60%
lucrarea scris de la examen.

Baft tuturor!
LEct.univ.dr. Dumitru Andreea Paula

21