LISTA SUBIECTELOR

PENTRU EXAMEN
Master MCAEC I + CAEE II
STANDARDE INTERNAIONALE II

Subiecte teoretice
Norma IAS 2 Stocuri
1. Care sunt elementele de costuri ce nu se includ n costul stocurilor, dar trebuie recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit ?
Iat i cteva elemente de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor ci trebuie reconoscute
drept cheltuial a perioadei n care au survenit:
- pierderi de materiale, manoper sau alte costuri de produc ie nregistrate peste limitele
normale admise;
- costurile de depozitare cu excepia cazului n care astfel de costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii n faza nou de fabricaie;
- regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i n
locul n care se gsesc n prezent; i
- costurile de vnzare.
Standardul IAS 23 Costurile ndatorrii identific circumstanele limitate n care costurile
ndatorrii sunt incluse n costul stocurilor.

2. Care sunt tehnicile de msurare/evaluare a stocurilor ?Detaliai

Metoda costului standard: ia n considerare nivelurile normale ale costurilor
materialelor i consumabilelor, manoperei i capacitii de produc ie. Costul standard trebuie revizuit
periodic pentru a se asigura corespondena cu costurile reale;
Metoda preului cu amnuntul : este adesea folosit n comerul cu
amnuntul pentru a msura costul stocurilor de articole numeroase i cu mi care rapid, care au marje
similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod de determinare a costului. Costul
bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din pre ul de vnzare al stocurilor.
Procentajul marjei brute utilizat ia n considerare stocurile al cror pre a fost redus sub pre ul de
vnzare iniial. Adesea este utilizat un procent mediu pentru fiecare departament.

Metoda contabil
n afar de ce s-a menionat mai sus, costul stocurilor ar trebui s fie determinat utiliznd una dintre
urmtoarele metode de determinare a costului:
costul mediu ponderat (CMP); sau
primul intrat-primul ieit (FIFO)
Formula FIFO presupune ca elementele de natura stocurilor care au fost produse sau cumprate
primele sunt cele care se vnd primele, iar elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt
cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent.
Formula CMP calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor
similar aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similar produse/cumprate n
timpul perioadei. Media poate fi calculate periodic sau dup recepia fiecrei livrri, n funcie de
circumstanele n care se gsete entitatea.

3. Care sunt metodele de evaluare a stocurilor la ie ire ? Care sunt criteriile dup care se alege o
metod ?Ce metod este recomandat n condiiile unei economii stabile ? Dar n condi iile unei
economii inflaioniste ? Argumentai rspunsul.

costul mediu ponderat (CMP); sau

primul intrat-primul ieit (FIFO)
Formula FIFO presupune ca elementele de natura stocurilor care au fost produse sau cumprate
primele sunt cele care se vnd primele, iar elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt
cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent.
Formula CMP calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor
similar aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similar produse/cumprate n

1
 timpul perioadei. Media poate fi calculate periodic sau dup recepia fiecrei livrri, n funcie de
circumstanele n care se gsete entitatea.
Prin urmare, ori de cte ori este posibil, costurile stocurilor sunt determinate prin identificarea
specific a costurilor individuale. n multe cazuri, totu i, este necesar s se utilizeze o formul de
determinare a costului de exemplu, primul intrat-primul ieit (FIFO) care prezint n mod corect
fluxurile stocurilor. Norma IAS 2 nu permite utilizarea formulei ultimul intrat-primul ie it (LIFO),
deoarece aceasta nu prezint cu fidelitate fluxurile stocurilor. Consiliul pentru Standardele
Internaionale de Contabilitate (IASB) a remarcat c utilizarea formulei LIFO are adesea la baz
motivaii fiscale i a ajuns la concluzia c acele considerente fiscale nu ofer o baz conceptual pentru
selectarea unui tratament contabil. IASB nu permite folosirea unui tratament contabil inferior doar din
considerente fiscale1.
Analitii i managerii utilizeaz adesea o analiz a indicatorilor pentru a evalua performan a i
condiia societii.
Dei metoda LIFO nu mai este permis n situaiile financiare conform IFRS, unele jurisdic ii
continu s permit utilizarea formulei LIFO. Atunci cnd se compar entit i din acela i sector de
activitate, stocurile trebuie ajustate la FIFO n scopul asigurrii comparabilit ii. (ntr-o manier
similar, analitii trebuie s aplice aceleai ajustri la situaiile financiare ale entit ilor care nu aplic
IFRS, nainte de a le compara cu entitile care aplic IFRS).

4. Ce reprezint valoarea realizabil net (VRN) ?

Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat, pe parcursul desfurrii normale a
activitii mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii.
Aceste estimri se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc
estimarea. La momentul estimrii se ia n considerare, scopul pentru care stocurile sunt de inute.
Valoarea stocurilor este, de obicei, diminuat pn la VRN 2 pe baza urmtoarelor principii:
- element cu element;
- elementele similare sunt, de regul, grupate;
- fiecare serviciu este tratat ca element separat.
Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a acelor stocuri trebuie recunoscut pe
cheltuieli n perioada n care este recunoscut i venitul aferent;
Valoarea oricrei diminuri a stocurilor pn la valoarea realizabil net (VRN) i toate
pierderile stocurilor trebuie recunoscu te drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea
sau pierderea;

Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit pentru
transferul unei datorii ntr-o tranzacie reglementat ntre participanii de pe pia, la data evalurii.

5. Cum se nregistreaz n contabilitate intrarea stocurilor ?Argumentai

Stocurile sunt active :

a) detinue pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii;
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul
de producie; i
d) pentru prestarea de servicii.
Standardul nu precizeaz o limit valoric superioar sau o durat de utilizare maxim

6. Exist inconsecvene n ceea ce privete calculul costului stocurilor ? Cum trateaz norma IAS 2
Stocuri aceast problem ? Argumentai

1
Hennie van Greuning, Darrel Scott, Simonet Terblanche Standarde internaionale de raportare financiar Ghid
practic, ediia a VI-a, Editura IRECSON, Bucureti, 2010, p.369
2
Practica reducerii valorii contabile a stocurilor sub cost pn la VRN este consecvent cu principiul conform cruia
activele nu ar trebui refectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea preconizat a se obine prin utilizarea sau
vnzarea lor.

2
 7. Comparaie IAS 2 OMFP 1802/2014
IAS 2 Stocuri
Nu se aplic pentru activele biologice (IAS 41)
sau pentru produsele n curs de execuie (IAS 11)
Nu face distincie ntre diferitele tipuri de
reduceri de pre, toate diminund costul de
achiziie;
Reducerile comerciale primite ulterior livrrii
bunurilor afecteaz costul bunurilor achiziionate
i aflate n stoc la data bilanului
Metoda LIFO - interzis
OMFP 1802/2014
Reglementarea naional include n categoria stocurilor
i active pentru care n contextul aplicrii referenialului
internaional se aplic IAS 11 Contractele de construcii
i IAS 41 Agricultura.
Tratamentul contabil al reducerilor de pre difer n
funcie de natura acestora (comerciale/financiare) i de
nscrierea lor n factura iniial sau ntr-o factur
ulterioar
Reducerile financiare nu sunt deduse din costul de
achiziie, ci sunt recunoscute ca venituri financiare
(ct.767)
Reducerile comerciale primite n factura ulterioar
ajusteaz cheltuielile de exploatare (609)
Metoda LIFO permis
(deci, este permis evaluarea la ieire a stocurilor cu
ajutorul metodelor FIFO, LIFO, CMP)
3
 Norma IAS 12 Impozitul pe profit
1. Explicai noiunea de impozit amnat
Impozitele amnate se calculeaz pe baza diferenelor temporare. Acestea se determin pentru
active i datorii ca diferena dintre valoarea contabil (VC) i baza fiscal (BF) . Valoarea contabil
este obinut prin aplicarea regulilor contabile (este valoarea care apare n bilan ), iar baza
fiscal se determin prin aplicarea regulilor fiscale. Pentru un activ, baza fiscal este valoarea ce
va fi dedus n scopuri fiscale din avantajele economice pe care le va genera ntreprinderea atunci
cnd recupereaz valoarea contabil a activului. Pentru o datorie, baza fiscal este valoarea
contabil diminuat cu sumele ce vor fi deduse n scopuri fiscale, n contul acestei datorii.

2. Ce sunt diferenele temporare i cum se determin ?

Diferenele temporare pot fi impozabile sau deductibile. Diferena temporar este impozabil dac
va genera sume impozabile n determinarea beneficiului impozabil al exerci iilor viitoare, atunci cnd
valoarea activului va fi recuperat sau valoarea datoriei va fi decontat . Diferen a temporar este
deductibil dac va genera sume deductibile n determinarea beneficiului impozabil al exerci iilor
viitoare, atunci cnd valoarea activului va fi recuperat sau valoarea datoriei va fi decontat. O diferen
temporar este impozabil atunci cnd valoarea contabila unui activ este mai mare dect baza.
Diferenele temporare deductibile genereaz active (creane) de impozit amnat, iar diferenele
temporare impozabile genereaz datorii de impozit amnat. Creana sau datoria de impozit amnat se
compenseaz dac i numai dac sunt aferente impozitelor percepute de aceea i autoritate fiscal, iar
entitatea dispune de dreptul legal de a compensa activele de impozit curent cu datoriile de impozit curent.
Diferene temporare imp. Diferene temporare
deductibile
Active VC > BF VC < BF
Datorii VC < BF VC > BF

3. Cnd este recunoscut o datorie privind impozitul amnat ?

4. Cnd este recunoscut o crean privind impozitul amnat ?
5. Cum sunt evaluate soldurile impozitului amnat ?
Pe baza diferenelor temporare se determin datoria sau creana de impozit amnat care trebuie
s existe la nchiderea exerciiului. Pentru a determina datoria sau crean a de impozit amnat
care trebuie contabilizate se ine cont de soldurile iniiale.

6. Care este baza fiscal pentru un activ ?

Pentru un activ, baza fiscal este valoarea ce va fi dedus n scopuri fiscale din avantajele
economice pe care le va genera ntreprinderea atunci cnd recupereaz valoarea contabil a
activului.
7. Care este baza fiscal pentru o datorie ?
Pentru o datorie, baza fiscal este valoarea contabil diminuat cu sumele ce vor fi deduse n
scopuri fiscale, n contul acestei datorii.

8. Cum sunt evaluate creanele i datoriile de impozit amnat ?

Creanele i datoriile de impozit amnat se evalueaz la nivelul mrimii pe care entitatea se
ateapt s o primeasc sau s o plteasc, utiliznd cotele de impozit a teptate privind perioada n
cursul creia se va realiza activul sau se va deconta datoria. Dac exist cote diferite de impozitare,
n funcie de diferite modaliti de realizare a activului sau de decontare a datoriei, se utilizeaz
cota care reflect inteniile firmei. Creanele i datoriile de impozit amnat nu se actualizeaz .

9. Impozitele amnate sunt considerate element de datorie sau de capital propriu ? Argumenta i
Impozitele amnate se contabilizeaz pe seama unei cheltuieli sau a unui venit cu
urmtoarele excepii (IAS 12 paragr. 58)3:
impozitul generat de un (o) eveniment (tranzacie) contabilizat() direct la capitalurile proprii. n
acest caz, impozitul se contabilizeaz pe seama capitalurilor proprii;
n contextul unei grupri de ntreprinderi, impozitul afecteaz valoarea fondului comercial.

3
Idem, p.128

4
 10. Comparaie IAS 12 OMFP 1802/2014

Profitul impozabil i profitul contabil au nelesuri diferite. Profitul impozabil este calculat utiliznd
proceduri care se conformeaz reglementrilor fiscale relevante ale unei ri i se bazeaz pe impozitul pe profit
deja pltit. Profitul contabil este calculat utilizndu-se politicile contabile conforme cu IFRS.

OMFP nr. 1286/2012, impozitul pe profit care, potrivit IAS 12 Impozit pe profit, se recunoate n alte
elemente ale rezultatului global, definite astfel potrivit prevederilor IFRS, se evideniaz n contul 1034
Impozit pe profit curent i impozit pe profit amnat recunoscute pe seama capitalurilor proprii, urmrindu-se
distinct impozitul pe profit curent i impozitul pe profit amnat.

IFRS OMFP 1802

IAS 12 Impozit pe profit
Conine criterii detaliate de recunoatere,
evaluare i prezentare pentru active i datorii
de impozit amnat
Nu permite recunoaterea creanelor de impozit
amnat (consecin a aplicrii principiului
prudenei)
Datoria de impozit amnat ar putea fi recunoscut
sub forma unui provizion ce se contabilizeaz pe
seama unei cheltuieli

5
 IAS 18 Venituri din activiti curente
1. Cum definete standardul IAS 18 veniturile din activitile curente ?
Acest standard se aplica veniturilor provenite din
- Vinzarea bunurilor
- Prestarea serviciilor
- Utilizarea de catre altii a activelor intreprinderii
Activitatea curenta = fluxul brut de beneficii economice dintr-un exercitiu financiar, primit de o
intreprindere in cursul desfasurarii obisnuite a activitatii acesteia, atunci cind acest flux se
materializeaza prin cresteri de capitaluri proprii, altele decit cresteri datorate contributiilor din
partea participantilor
Veniturile din activitatea curenta se evaluaeza la valoare justa a mijlocului de plata primit sau de
primit. Valoarea justa este suma la care poate fi tranzactionat un activ sau decontata o datorie, de
bunavoie, intre parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este
determinat obiectiv
2. Ce reprezint randamentul efectiv al unui activ ?
Randamentul efectiv al unui activ este rata dobnzii necesar pentru actualizarea fluxurilor
viitoare de intrri de numerar, preconizate s apar de-a lungul duratei de via a activului,
pentru a egala valoarea contabil iniial a activului.

3. Care este principala problem legat de contabilizarea veniturilor ?

4. Care sunt criteriile pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor ?

Veniturile din vinzarea bunurilor trebuie recunoscute in momentul cind au fost indeplinite
urmatoarele conditii:
- Intreprinderea a transferat cumparatorului riscurile si beneficiile semnificative ce decurg din
proprietatea bunurilor;
- Intreprinderea nu mai gestioneaza bunurile vindute la nivelul la care ar fi facut-o, in mod
normal in cazul detinerii in proprietate a acestora si nu mai detine controlul efectiv asupra lor;
- Marimea veniturilor poate fi masurata in mod rezonabil;
- Este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate catre intreprindere;
- Costurile tranzactiei pot fi masurate in mod rezonabil;

5. Cnd sunt recunoscute veniturile din contractele de prestri servicii ?Detalia i rspunsul
Veniturile din prestari servicii se recunsc in momentul in care rezultatul unei asemenea tranzactii
poate fi estimat in mod rezonabil, venitul asociat tranzactiei trebuie recunoscut pe masura executiei
contractului la data inchiderii bilantului.
Rezultatul unie tranzactiii poate fi determinat in mod rezonabil daca:
- Suma veniturilor poate fi estimata in mod rezonabil
- Este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate catre
intreprindere;
- Stadiul de executie a contractului la data de inchidere a bilantului poate fi evaluat in
mod rezonabil;
- Costurile aparute pe parcursul contractului si costurile de finalizare a contractului pot fi
evaluate in mod rezonabil;
Veniturile sunt recunoscute numai atinci cind este probabil ca un beneficiu economic asociat tranzactiei
sa intre in intreprindere.
Stadiul de executie al unui contrct poate fi determinat prin diferite metode, care evalueaza in mod
rezonabil serviciile prestate:
- Analiza lucrarilor prestate;
- Servicii executate ca procent din servicii totale
- Proportia costurilor aparute pina la data respetiva din costurile totale estimate
Cind rezultatul unei tranzactii ce implica prestarea de servicii nu poate fi estimata in mod rezonabil,
venitul trebuie recunoscut doar in limita cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile.

6
 6. Care este principiul propus de aceast norm pentru evaluarea veniturilor ? Detalia i rspunsul
Principiul propus de norm este ca veniturile trebuie s fie evaluate la valoarea just a
elementelor primite sau de primit n contrapartid. Aceasta este suma stabilit prin acord ntre
vnztor i cumprtor, sum ce poate fi diminuat eventual cu reducerile de pre.
n majoritatea cazurilor, contrapartida este reprezentat de lichidit i i echivalente de
lichiditi. De obicei, n tranzaciile generatoare de venit, lichidit ile nu se ncaseaz imediat, ci
dup momentul vnzrii, n funcie de termenele comerciale practicate de ntreprinderi.

7. Ce precizri face norma n legtur cu vnzrile pe credit ?

Vnzrile pe credit
Daca i se ofer clientului termene de plata mai mari dect termenele comerciale obinuite fr
plata de dobnd, ncasrile viitoare de lichiditi valoreaz mai puin la momentul vnzrii i trebuie
evaluate corespunztor.
Astfel, se consider c o parte din preul de vnzare reprezint remunerarea creditului acordat.
Aceast mrime, care reprezint veniturile din dobnzi, se determin ca diferen ntre suma ncasat i
preul ce s-ar fi utilizat dac plata s-ar fi fcut pe loc (dac acesta este cunoscut) sau ntre suma ncasat
i suma obinut prin actualizarea ncasrilor viitoare cu rata dobnzii pe care ar procura-o un activ
financiar de risc echivalent cu al cumpratorului (adic rata dobnzii la care ntreprinderea client ar fi
obinut un credit echivalent).
- Veniturile din dobnzi sunt recunoscute n funcie de timpul scurs.
Atunci cnd dobnzile primite sunt aferente unei perioade anterioare achiziiei investiiei
purtatoare de dobnzi ( de exemplu obligaiuni), doar dobnda ulterioar achiziiei este recunoscut ca
venit.
Venitul din dividende este recunoscut cnd este stabilit dreptul acionarului la dividende.
Atunci cnd dividendele sunt declarate din rezultatul net al perioadei anterioare achiziiei, acestea
sunt deduse din costul de achiziie al aciunilor.

8. Comparaie IAS 18 OMFP 1802/2014

IAS 40 Investiii imobiliare

1. Ce sunt investiiile imobiliare ?
Investitia imobiliara este acea proprietate imobiliara (un teren au o cladire) sau parte a unei cladiri
detinuta (de prprietar sau de locatar in baza unui contract de leasig financiar) mai degraba in
scopul inchirierii sau pentru cresterea valorii capitalului sau ambele, decit pentru
- A fi utilizata in productia de bunuri , prestarea de servicii sau in scopuri administrative; sau
- A fi vinduta pe parcursul desfasurarii normale a activitatii
Urmatoarele constituie exemple de investitii imobiliare
- Terenurile detinute in scopul cresterii pe termen lung a valorii capitalului, dicit in scopul
vinzarii pe termen scurt
- Terenurile detinute pentru a fi folosite in viitorul inca nedeterminat
- O cladire aflata in proprietatea intreprinderii si inchiriata in baza unuia sau mai multor
contracte de leasing operational
- O cladire libera, dar care este detinuta spre a fi inchiriata
2. n ce condiii trebuie recunoscute investiiile imobiliare ca active ?
O investitie imobiliara este recunoscuta ca activ cind, si numai atuncicind
- Este probabil ca beneficii economice viitoare aferente investitiei imobiliare sa fie generate
catre intreprindere
- Costul investitiei imobiliare poate fi evaluat in mod credibil
O intrepindere trebuie sa stabileasca gradul de certitudine aferent fluxului de beneficii economice viitoare,
pe baza dovezilor disponibile de la momentul recunoasterii initiale

3. Din ce este format costul unei investiii imobiliare achiziionate ?

Costul unei investitii imobiliare este format din costul de achizitionare si costul de tranzactionare

7
 Cost achizitionare = pret de cumparare + orice cheltuieli atribuibile. Cheltuielile atribuibile includ
onorarii profesionale pentru prestarea serviciilor juridice, taxele de transfer ale proprietatii si alte
costuri de tranzactionare.
Costul unei investiti imobiliare construite in regie prorie este costul de la data la cre constructia sau
imbunatatirea este finalizata.
Daca plata unei investitii imobiliare este aaminata, atunci costul acesteia este echivalentul pretului
in numerar. Diferenta dintre acesta valoare si partile totale este recunoscuta de-a lungul perioadei
creditului ca fiind cheltuiala cu dobainda.

4. Ce reprezint costul unei investiii imobiliare construite n regie proprie ?

5. n ce const modelul bazat pe valoarea just ?Detaliai rspunsul

In ceea ce priveste adoptarea politicilor contabile o intrepindere trebuie sa aleaga fie modelul bazat
pe valoarea justa, fie modelul bazat pe cost, si trebuie sa aplice acesta politica tuturor investitiilor
sale
Un cistig sau o pierdere aparuta in urma unei modificari a valorii juste trebuie inclusa in profitul
nest sau in pierderea neta a perioadei in care apare.
Valoare justa a unei investitii este de regula valoarea justa, valoarea sa de piata, aceata evaluata ca
fiind cel mai probabil pret care se poate obtine, in mod rezonabil, pe piata, la data bilantului. Acesta
este cel mai bun pret pentru cumparator si cel mai bun pret pentru vinzator
O intrepindere determina valoarea justa fara nici o reducere a costurilor de tranzactionare pe care
intrepinderea le suporta la aparitia vinzarii sau cedarii.

6. n ce const modelul bazat pe cost ?Detaliai rspunsul

O intrepindere care opteaza pentru modelul bazat pe cost trebuie sa evalueze toate investitiile
imobiliare utilizind tratamentul contabil de baza din ias 16 Imobilizari corporale, adica la cost mai
putin orice amortizare cumulata si orice pierderi cumulate de depreciere.

Costul unei imobilizari corporale este format de pretul de cumparare ta, taxele nerecuperabile
precum si celelalte taxe de punere in functiune a activului, toate reducerile comerciale sunt scazute
din pretul de cumparare.
Exemple de costuri:
Costul de amenajare a amplasamentului
Costul de livrare manipulare
Costuri de montaj
Onorariile arhitectilor siinginerilor
Costuri estimate de demontare si mutare
Cheltuiala ulterioara aferenta uni investiti imobiliare care a fost deja recunoscuta trebuie adaugata
la valoare contabila a investitiei imobiliare atunci cind exista probabilitatea ca vor fi generate catre
intrepindere beneficii economice viitoare, in plus fata de standardul de performanta initial. Toate
celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute in perioada in care ele apar.
Politici contabile aplicate de o ntreprindere n cazul aplicrii IAS 40

7. Comparaie IAS 40 OMFP 1802/2014

Amortizarea
Se amortizeaz valoarea amortizabil (costul din care
este dedus valoarea rezidual). Amortizarea unei
imobilizri ncepe atunci cnd aceasta este disponibil
pentru utilizare adic atunci cnd se afl n
amplasamentul i condiia necesare funcionrii n
maniera vizat de conducere. Amortizarea ar trebui
ntrerupt atunci cnd valoarea rezidual depete
Amortizarea
Se amortizeaz costul (nu exist noiunea de valoare
rezidual). Amortizarea imobilizrilor corporale se
nregistreaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor
de intrare.
Schimbarea metodei de amortizare este considerat
schimbare de politic si produce efecte ncepnd cu

8
valoarea net contabil.
Perioada de amortizare
-ncepe cnd imobilizarea este disponibil pentru
utilizare
-inceteaza cand imobilizarea este disponibila pentru
anul urmtor lurii deciziei de schimbare.
vanzare (IFRS 5) sau derecunoscuta
-nu nceteaz atunci cnd imobilizarea nu este utilizata
(cu exceptia situatiei in care este complet amortizat)
Pentru revizuirea valorii reziduale, a metodei de
amortizare i a duratei de via util se aplic
tratamentul pentru schimbrile de estimri din IAS 8.

Schimbul de active
Schimbul de active
Evaluarea imobilizrii primite se realizeaz la valoarea
just cu excepia situaiilor n care tranzacia de schimb
Schimbul de active determin nregistrarea a dou
nu are substan comercial sau nici valoarea just a
operaii distincte.
activului primit i nici cea a activului cedat nu pot fi
determinate fiabil.

IAS 16 se aplic pentru contabilizarea imobilizrilor

corporale.

IAS 16 nu este aplicabil pentru:

(a) Active biologice aferente activitii agricole (IAS41, Sfera imobilizrilor corporale din Ordin este mai
Agricultura) pduri i alte resurse naturale extins fa de imobilizrile corporale ce intr n aria de
neregenerabile similare; si aplicabilitate a IAS 16.
(b) concesiuni miniere, prospeciuni i extracie de
minereu, de petrol, gaze naturale i resurse naturale
neregenerabile.

n cazul n care plata este amnat peste termenele

normale de creditare, diferena dintre preul n numerar
echivalent i plata total este recunoscut ca dobnd
pe perioada de creditare, cu excepia cazului n care o
astfel de dobnd este recunoscut n valoarea
contabil a elementului, n conformitate cu IAS 23. Dac
efectul ratei dobnzii este semnificativ entitile vor
trebui s actualizeze sumele de pltit i s reflecte Evaluarea iniial
diferena drept cost al finanrii (n planul de conturi din
Reglementrile conforme cu IFRS contul 6681 Cheltuieli OMFP 3055/2009 nu conine o cerin de actualizare
cu amnarea plii peste termenele normale de n cazul n care plata contravalorii unei imobilizri este
creditare). amnat n timp. Reducerile financiare nu sunt deduse
din costul de achiziie, ci sunt recunoscute ca venituri
NOT financiare (767 Venituri din sconturi primite).
Reducerile comerciale primite n facturi ulterioare
ajusteaz cheltuielile din exploatare (contul de ajustare
Potrivit OG 8/2013 sunt nedeductibile din punct de 609 Reduceri comerciale primite).
vedere fiscal cheltuielile cu dobnzile, stabilite n
conformitate cu reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar, n
cazul n care mijloacele fixe/ imobilizrile
necorporale/stocurile sunt achiziionate n baza unor
contracte cu plat amnat. Toate reducerile de pre se
deduc din costul de achiziie.

IAS 37Provizioane, datorii contingente i active contingente

1. Ce precizri face standardul n legtur cu noiunea de provizion ?

9
 Provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta
Un provizion va fi reflecat in contabilitatenumai in momentul in care:
- O inreprindere are obligatia curente(legala sau implicita) generata de un eveniment anterior
- Este probabila ca o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile economice sa fie necesara
pentru a onora obligatia respectiva
- Poate fi realizata o estimare relevanta a valorii obligatiei
Suma inregistrata ca provizion trebuie sa constituie ceam mai buna estimare a platilor necesare pentru
stingerea obligatiei curente.
Provizioanele trebuie reanalizate la data fiecarui bilant si trebuie ajustate astfel incit sa reflecte cea
mai buna estimare.
Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopurile pentru care au fost initial constituite
2. Cum definete standardul o datorie contingent ?
Este o obligatie potentiala, aparuta ca urmare a unor evenimente trecute si a carei existenta va fi
confirmata numai de aparitia sau de neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare
nesigure, care nu pot fi in totalitate sub controlul intreprinderii
Sau
O obligatie curenta, aparuta ca urmare a unor evenimente trecute dar care nu este recunoscuta
deoarece:
- Nu este sigur ca vor fi necesare iesiri de resurse (care sa afecteze beneficiul economic)
pentru stingerea acestei obligatii
- Valoarea obligatiei nu poate fi evaluata suficiet de relevant
O intreprindere nu trebuie sa recunoasca o datorie contingenta. Totusi intreprinderea poate prezenta
informatii referitoare la o datorie contingenta, cu exceptia cazului in care posibilitatea unei iesiri de
resurse care incorporeaza beneficii economice este inlaturata.

3. Cum definete standardul un activ contingent ?

Activul continget este acel activ potential care apare ca urmare a unor evenimente anterioare si
a carei existenta va fi confirmata numai prin aparitia sai inaparitia a unuia sau mai multor
evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi in totalitate sub controlul intreprinderii. Un
exemplu in acest sens il constituie o creanta ce constituie obiectul unui proces in care este
implicata intreprinderea si al carui rezultat este incert.
O intreprindere nu trebuie sa inregistreze un activ contingent. Un activ contingent trebuie
prezentat in cazul in care este probabila aparitia unei intrari de resurse care sa afecteze
beneficiile economice.
In cazul in care realizarea unui venit este sigura, activul aferent nu este un activ contingent si
este adecvata recunoastrea lui.
4. Ce reprezint restructurarea i cnd trebuie recunoscut un provizion pentru costurile de
restructurare ?
Restructurarea este un program planificat si monitorizat de managementul intreprinderii si care
modifica efectiv
- Scopul activitatii realizate de intreprindere sau
- Modatlitatea in care se realizeaza activitatea

5. Ce precizri face standardul n legtur cu recunoaterea i evaluarea datoriilor contingente ?

6. Ce precizri face standardul n legtur cu recunoaterea i evaluarea activelor contingente ?
7. Comparaie IAS 37 OMFP 1802/2014

Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activitii ntrerupte

IFRS 5
1. Ce reprezint o activitate ntrerupt ? Dar un grup de active destinat cedrii ?

O activitate este ntrerupt la data la care activitatea ndepline te criteriile pentru a fi clasificat
ca deinut n vederea vnzrii sau atunci cnd entitatea a nterupt activitatea i:
- reprezint un segment major de activitate distinct sau o zon geografic;
- face parte dintr-un singur plan coordonat de cedare; sau
- este o filial dobndit exclusive pentru a fi revndut.

10
 Un grup de active destinat cedrii este un grup de active ( i datorii asociate) ce urmeaz a fi
cedate, prin vnzare sau alt modalitate, n cadrul unei tranzacii singulare.

2. Clasificarea unui activ necurent ca deinut n vederea vnzrii

O ntreprindere clasific un activ necurent (sau un grup de active) ca deinut n

vederea vnzrii, dac valoarea sa contabil va fi recuperat mai degrab prin vnzare dect prin
utilizare.
Un grup de active deinut n vederea vnzarii reprezint un ansamblu de active i eventual datorii
legate de acestea pe care ntreprinderea intenioneaz s le vnd sau s le schimbe cu alte active, ntr-o
tranzacie unic. ntr-un grup de active pot fi incluse orice fel de active i datorii, inclusiv active curente
care nu intr n sfera de aplicare a IFRS 5.
Vnzarea are o probabilitate mare de realizare dac managementul (de la nivelul corespunzator)
a ntocmit un plan de vnzare a activului i a iniiat un program eficient de identificare a cumprtorului
i de realizare a planului de vnzare. n plus, se ateapt ca vnzarea s fie ncheiat n termen de un an
de la data clasificrii i este puin probabil s fie necesare schimbri ale planului sau ca planul sa fie
retractat.

3. Activele necurente achiziionate clasificate ca deinute n vederea vnzrii

Obiectivul acestui standard este de a descrie tratamentul contabil pentru activele

deinute n vederea vnzarii (held for sale) precum i prezentarea i descrierea activitilor ntrerupte.
Acest standard prevede:
a) Activele care ndeplinesc criteriile de clasificare ca fiind de inute n vederea vnzrii trebuie
evaluate la cea mai mica valoare dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile
generate de vnzare, iar amortizarea acestora trebuie s nceteze; i
b) Activele care ndeplinesc criteriile de clasificare ca fiind de inte n vederea vnzrii trebuie
prezentate separat, n situaia poziiei financiare , iar rezultatele activitilor ntrerupte trebuie
s fie prezentate separate n situaia rezultatului global.

4. Evaluarea iniial i ulterioar a activelor/grupurilor de active destinate cedrii

Evaluarea iniial (la data clasificrii) a activelor imobilizate (grupurilor destinate cedrii) de inute n
vederea vnzrii se realizeaz la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil si valoarea just
minus costurile de vnzare.
O entitate trebuie s evalueze un activ imoblizat deinut pentru distribuire ctre proprietari, la cea
mai mic valoare dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile de distribuire.
Dac se preconizeaz c vnzarea va avea loc peste mai mult de un an, entitatea trebuie s evalueze
costurile generate de vnzare la valoarea lor actualizat. Orice cretere a valorii actualizate a
costurilor generate de vnzare care apare datorit trecerii timpului, trebuie s fie prezentat n profit
sau pierdere drept cost de finanare.
Dup data clasificrii ca imobilizare deinut n vederea vnzrii, activul nu se mai amortizeaz.
Pentru evaluarea ulterioar, o entitate va recunoaste o pierdere din depreciere pentru orice scdere
iniial sau ulterioar a valorii contabile a unui activ (sau grup destinat cedrii) pn cnd aceast valoare
contabil este egal cu valoarea just minus costurile de vnzare.
O entitate va recunoaste un cstig din orice crestere ulterioar a valorii juste minus costurile de vnzare
a unui activ, dar fr a depsi pierderea cumulat din depreciere care a fost recunoscut fie n
conformitate cu IFRS 5, fie anterior, n conformitate cu IAS 36

5. Care sunt criteriile pe care trebuie s le ndeplineasc un activ/un grup de active destinat(e) cedrii
pentru a nu mai fi clasificat n aceast categorie ?

6. Cum sunt prezentate n situaiile financiare activele necurente de inute n vederea vnzrii i activele i
datoriile aparinnd unui grup destinat cedrii ? Detaliai

11
 7. Comparaie IFRS 5 OMFP 1802/2014

Activele necurente achiziionate clasificate ca deinute n vederea vnzrii

Activele necurente achiziionate n vederea vnzrii trebuie s fie clasificate, la data achiziiei lor, ca
deinute spre vnzare dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- se ateapt ca vnzarea sa aib loc n termen de un an;
- exist o probabilitate mare ca i celelalte criterii de clasificare n categoria activelor deinute spre
vnzare s fie ndeplinite n cadrul unei perioade scurte dup achiziie (de obicei, n trei luni).
Potrivit IFRS 5, amortizarea activelor necurente deinute n vederea vnzarii si a
activelor ce fac parte dintr-un grup de active deinut n vederea vnzarii nceteaz s se mai nregistreze de la
data clasificrii lor n aceasta categorie.
Un activ necurent clasificat ca deinut pentru vnzare este evaluat la cea mai mic
valoare dintre valoarea sa contabil i valoarea just mai puin costurile de vnzare.
Costurile estimate cu vnzarea activului cuprind cheltuielile directe legate de vnzarea activului,
care nu ar fi fost angajate dac vnzarea nu ar avea loc, cu excepia cheltuielilor de finanare i a
cheltuielilor cu impozitul pe profit.
ntreprinderea va recunoaste un venit din orice cretere ulterioar a valorii juste
mai puin costurile de vnzare pentru un activ dar acesta nu trebuie s depaeasc pierderea din depreciere
ce a fost recunoscut anterior potrivit IAS 36 sau IFRS 5.
Atunci cnd operaiunea de vnzare se ateapt s intervin peste mai mult de un
an, costurile de cesiune vor fi actualizate. Orice cretere n valoarea lor actualizat ca urmare a trecerii
timpului determin nregistrarea unei cheltuieli financiare.
Pierderea din depreciere (i orice ctig ulterior) recunoscut pentru un grup de active destinat
cedrii diminueaz (sau majoreaz) valoarea contabil a activelor necurente din cadrul grupului n ordinea
prevazut de IAS 36 astfel:
-n cazul unei pierderi de valoare aceasta se imput cu precdere fondului comercial i apoi activelor
necurente ce intr n sfera de aplicare a IFRS 5 proporional cu valoarea lor contabil;
-reluarea ulterioar a pierderii afecteaz doar activele necurente.
ntreprinderea va evalua un activ care nceteaz a mai fi clasificat ca deinut n
vederea vnzrii la cea mai mic valoare dintre:
-valoarea contabil a activului nainte de clasificarea sa ca deinut pentru vnzare
ajustat cu orice amortizare sau reevaluare care ar fi fost recunoscut dac activul nu ar fi fost clasificat ca
deinut pentru vnzare i
-valoarea recuperabil a activului la data la care se ia decizia ulterioar ca activul
s nu mai fie vndut.
Ajustarea valorii activului care nceteaz a mai fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii, afecteaz
contul de profit i pierdere cu excepia cazului n care activul este o imobilizare corporal sau necorporal
ce a fost reevaluat potrivit IAS 16 sau IAS 38, nainte de clasificarea sa ca deinut n vederea vnzrii (caz
n care ajustarea va fi tratat ca o reevaluare pozitiv sau negativ).

12
 Aplicaii practice
Norma IAS 2 Stocuri
1. SC ABC SRL import din China mrfuri, identificnd urmtoarele cheltuieli legate de achizi ie.
Valoarea n vam 50 000 lei; taxe vamale = 10%; cheltuieli de transport intern = 3 500 lei; cheltuieli de
manipulare = 500 lei; prime de asigurare a mrfurilor = 1 500 lei; reducere comercial primit de la furnizor =
500 lei;
Societatea estimeaz c va vinde mrfurile la un pre de 80 000 lei, costurile generate
de vnzare fiind estimate la 30 000 lei.
Se cere:
a) costul de achiziie;
b) valoarea realizabil net (VRN);
c) cum vor fi evaluate stocurile la sfritul exerci iului ?
Rezolvare:
Costul de achiziie = Valoarea n vam (50.000 lei) + Taxe vamale (5 000 lei) + Cheltuieli de transport
(3 500 lei) + Cheltuieli de manipulare (500 lei) + Prime de asigurare (1 500 lei) - Reducerea comerciala (500
lei) = 60 000 lei

Valoarea realizabil net = Preul de vnzare estimat (80 000 lei) - Costul generat de vnzare estimat
(30 000 lei) = 50 000 lei

La nchiderea exerciiului financiar, innd cont de regula de baz, conform creia stocurile vor fi
evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, stocurile vor fi evaluate la nivelul
sumei de 50 000 lei (valoarea realizabil net), SC ABC SRL nregistrnd o depreciere a acestora la nivelul
sumei de: 60 000 lei 50 000 lei = 10 000 lei.

6814 Ch.de exploatare = 397 Ajustri pt 10 000

privind ajustrile deprecierea mrfurilor
pt.deprecierea activelor
circulante

2. SC ABC SRL fabric n scopul vnzrii 1 000 de buci din produsul A. Cheltuielile de produc ie au avut
urmtoarea structur:
- cheltuieli directe 100 000 lei;
- cheltuieli indirecte 40 000 lei, din care cheltuieli variabile de produc ie 25 000 lei.
Capacitatea normal de producie este de 1 500 de buc i
S se calculeze i s se nregistreze costul de producie.
Rezolvare:
- cheltuieli directe: 100.000 lei +
- cheltuieli indirecte variabile: 25.000 lei +
- cheltuieli indirecte fixe: [(40.000 lei - 25.000 lei) x 1.000 buc.] / 1.500 buc. = 10.000 lei = 135.000 lei

345 Produse finite = 711 Venituri aferente 135 000

costurilor stocurilor de
produse

3. n cursul exerciiului N, societatea ABC cumpr 500 de birouri cu scopul de a le revinde. Costul unitar
de achiziie este de 320 lei, iar preul de vnzare de pe pia este de 450 lei. Entitatea a ncheiat un contract ferm
pentru vnzarea n exerciiul N+1 a 300 de birouri, pre ul contractual stabilit fiind de 380 lei. Costurile estimate
necesare oricrei vnzri de pe pia se ridic la 110 lei/birou.
Cum se nregistreaz la sfritul exerciiului N deprecierea stocurilor ? Argumenta i rspunsul
Rezolvare:
Cost = 500 x 320 = 160 000 lei
VRN = (300 x 380) + (200 x 450) + (500 x 110) = 114 000 + 90 000 + 55 000 = 259 000 lei
Deoarece VRN este mai mic dect costul de achizi ie, atunci se va nregistra o depreciere la nivelul
sumei de 11 000 lei.
607 = 371 11 000

13
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri
Conform OMFP 1802.2014, valoarea stocurilor se diminueaz pn la VRN prin reflectarea unei
ajustri pentru depreciere.
Astfel, n cazul deprecierii stocurilor de mrfuri se nregistreaz:

6814 = 397 11 000

Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pt deprecierea
ajustrile pt deprecierea activelor mrfurilor
circulante
Observaie: Nu trebuie s diminuai sub cost valoarea materialelor i consumabilelor folosite n
producie dac putei estima c produsele finite n care urmeaz s le ncorpora i vor fi vndute pentru un pre
mai mare sau egal cu costul lor.
Dac estimai c VRN a produselor finite va fi inferioar costului de produc ie, atunci ve i diminua
pn la VRN i costul materiilor prime i al materialelor aferente. n aceste cazuri, costul de nlocuire a
materialelor poate fi cea mai adecvat msur a VRN.

4. Situaia stocului de materii prime este urmtoarea:

SI 01.01.N 150 buc. x 61 lei
Intrare 11.01.N 100 buc. x 65 lei
Intrare 25.01.N 200 buc. x 63 lei
n aceeai lun, au loc consumuri de materii prime la data de 12.01.N, de 190 buc. i la 30.01.N, de 160
buc. S se calculeze valoarea ieirilor i stocul final de materii prime, conform metodei:
a) FIFO; b) LIFO; c) CMP

5. ARCO Inc. este o companie productoare din domeniul industriei alimentare. Urmtoarele aspecte
se refer la stocurile companiei:
A. n ultimii ani, compania a utilizat un sistem al costului standard ca modalitate de ajutor pentru
conducere. Variaiile costului standard au fost nesemnificative pn n prezent i au fost trecute pe cheltuieli
direct n situaiile financiare anuale publicate.
Totui, compania s-a confruntat cu dou probleme pe parcursul exerci iului financiar cu nchidere la 31
martie 2012:
- variaiile au fost foarte mari ca rezultat al unor cre teri semnificative nregistrate la nivelul costurilor
materialelor i manoperei, precum i al unei scderi nregistrate n produc ie.
- la sfritul anului, un numr mare de unit i produse nu erau vndute. Acest lucru se datoreaz, n
parte, faptului c produsele companiei sunt supra-cotate ca pre .
Conducerea companiei intenioneaz, ca i n trecut, s treac pe cheltuieli aceste varia ii direct ca i
costuri i, de asemenea, s treac pe cheltuieli i o parte a costului aferent surplusului de stocuri nevndute.
B. Stocurile de materii prime pentru producerea ciocolatei, de inute la sfr itul exerci iului, sunt folosite
8 luni. n mod normal, stocurile sunt folosite numai 2 luni. Valoarea curent de nlocuire a stocurilor este mai
mic dect costul iniial.
S se explice situaiile de la punctele A i B.
Rezolvare:
A. Att trecerea pe cheltuieli a variaiilor n munc i materiale n termeni de costuri, ct i trecerea pe
cheltuieli a unei pri din stocurile nevndute sunt inacceptabile din urmtoarele motive:
- trecerile pe cheltuieli ale variaiilor mari rezult n valori standard care nu aproximeaz valoare
costului, n conformitate cu IAS 2;
- costurile standard trebuie analizate cu regularitate i revizuite n concordan cu condi iile curente.
Variaiile costului manoperei i materialelor trebuie alocate costului standard al stocurilor. Varia ia regiei de
producie rezultat din capacitatea neutilizat trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada curent;
- termenul supra-cotate ca pre este arbitrar i orice reduceri de valoare trebuie fcute numai dac
VRN ale produselor sunt mai mici dect costurile lor.
B. Valoarea reprezentnd partea anormal din materiile prime de inute (folosite pentru 8 luni de
producie) trebuie diminuat pn la VRN. Valoarea altor materii prime (folosite pentru 2 luni de produc ie)
trebuie diminuat pn la VRN numai n cazul n care costul estimat al produselor finite va fi mai mare
dect VRN.

6. Urmtoarele informaii sunt aferente societii GRAND COMPANY, pentru exerciiul curent:

14
 u.m.
Elemente Sume
Achiziii mrfuri n vederea revnzrii 300 000
Marf returnat furnizorului 3 000
Dobnda de plat furnizorilor 6 000
Cheltuieli de transport aferente mrfurilor 7 500
Costurile stocurilor societii pentru exerciiul n cauz, sunt:
Explicai de ce celelalte variante nu sunt corecte
a) 297 000 u.m.; b) 300 000 u.m.; c) 304 500 u.m.; d) 316 500 u.m.
Rezolvare:
Varianta c este corect. Rspunsul se bazeaz pe urmtorul calcul:
u.m.
Achiziii 300 000
+ Transport 7 500
- Returnri (3 000)
304 500
Varianta a nu este corect deoarece i cheltuielile de transport trebuie incluse n costul stocurilor;
Varianta b nu este corect deoarece n afara de costurile de achizi ie a mrfii, n calculul stocului trebuie s fie
incluse i marfa returnat furnizorului i cheltuielile de transport.
Varianta d nu este corect deoarece costurile cu dobnda aferente finan rii nu fac parte din costul stocurilor
(excepiile sunt prezentate n IAS 23)

IAS 12 Impozitul pe profit

1.O societate deine dou registre de mijloace fixe : unul contabil i unul fiscal.Calculul impozitului amnat
pornete de la valoarea ramas a imobilizrilor la sfr itul perioadei de calcul.
Valoarea ramas n registrul contabil = 30.000 lei
Valoarea ramas n registrul fiscal = 25.000 lei
Efectuai calculele i nregistrarea contabil aferent standardului IAS 12
Rezolvare:
Diferenta temporara impozabila = 30.000 lei 25.000 lei = 5.000 lei => datoria privind impozitul amanat de
16% * 5.000 lei =800 lei
Inregistrarea contabila :
Cheltuiala cu impozit amanat = datorie privind impozitul amanat 800 lei
2. O societate deine dou registre de mijloace fixe : unul contabil i unul fiscal.
Valoarea ramas n registrul contabil = 30.000 lei
Valoarea ramas n registrul fiscal = 32.000 lei
Efectuai calculele i nregistrarea contabil aferent standardului IAS 12
Diferenta temporara deductibila = 30.000 lei 32.000 lei = -2.000 lei => creanta privind impozitul amanat de
16% * 2.000 lei =320 lei
Inregistrarea contabila este :
Creante privind impozitul amanat = Venituri din impozite amanate 320 lei
3. La 31.12.N, calculai diferenele temporare pentru urmtoarele elemente:
- o instalaie achiziionat la nceputul exerciiului N-1, la un cost de achizi ie de 1 000 u.m.. Din punct
de vedere contabil se amortizeaz liniar pe 5 ani, iar din punct de vedere fiscal se amortizeaz liniar pe
4 ani;
- cheltuieli n avans n sum de 500 u.m. reprezint chirii nregistrate n exerci iul N, n numele
exerciiului N+1, deductibile fiscal n anul contabilizrii cheltuielii;
- provizioane pentru garanii de 600 u.m., din care 200 deductibile fiscal n anul contabilizrii
provizionului.
Rezolvare:

15
Instalaie:
Valoare contabil = 1 000 2 x (1 000/5) = 600 u.m.
Baza fiscal = 1 000 2 x (1 000/4) = 500 u.m.
Diferena temporar este de 100 u.m. i este dat de diferen a ntre politicile contabile i regulile fiscale,
n acest caz durata de amortizare diferit. Activul va fi realizat prin utilizare (amortizare) sau vnzare, genernd
cheltuieli n contabilitate de 600 u.m., n timp ce sumele care vor fi deductibile din punct de vedere fiscal sunt
de 500 u.m.
Cheltuieli n avans:
Valoarea contabil = 500 u.m.
Baza fiscal = 500 u.m.
n acest caz, nu exist diferene temporare, deoarece anul recunoa terii contabile este acela i cu anul
recunoaterii fiscale. Elementul de activ se realizeaz prin trecerea pe cheltuieli, moment n care suma de 500
u.m. va fi deductibil din punct de vedere fiscal.
Venituri n avans:
n cursul lunii decembrie N, o societate a ncasat redevene n valoare de 10.000 u.m.
aferente trimestrului 1 din exerciiul N+1. Presupunem c din punct de vedere fiscal redevenele sunt
impozabile n anul ncasrii acestora.

Provizioane pentru garanii:

Valoarea contabil = 600 u.m.
Baza fiscal = 600 400 = 200 u.m.
Pentru o datorie, baza fiscal se determin prin diminuarea valorii contabile cu suma deductibil fiscal, la
decontarea acesteia; pentru provizionul prezentat, aceast sum este de 400 u.m., respectiv valoarea
nedeductibil care, la anularea provizionului, va fi neimpozabil; astfel, baza fiscal este de 200 u.m., n timp ce
diferena temporar este de 400 u.m. i corespunde sume pentru care anul recunoa terii contabile nu este acela i
cu anul recunoaterii fiscale.

4. Societatea X a dat n funciune, ncepnd cu l ianuarie N, un utilaj n valoare de 900.000

u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizeaz linear pe trei ani. Amortizarea fiscal aferent utilajului n
anul N este de 400.000 u.m.
S se calculeze eventuala diferen temporar la 31.12.N, n conformitate cu IAS 12
Impozitul pe profit".

5. n exerciiul financiar care tocmai s-a ncheiat, compania Engine Works a generat c tiguri din exploatare a
cror valoare, nainte de deducerea cheltuielilor cu amortizarea i a impozitului pe profit, totalizau 6 000 euro.
n plus, compania a ctigat 100 euro, ca venit neimpozabil din dobnda aferent unor obliga iuni. Singurele
active amortizabile ale companiei Engine Works sunt dou utilaje, unul care a fost achizi ionat la nceputul
anului trecut pentru suma de 5 000 euro i unul care a fost achizi ionat la nceputul anului curent pentru suma de
10 000 euro. Ambele utilaje sunt amortizate de-a lungul unei perioade de 5 ani. Compania utilizeaz o metod
de amortizare accelerat pentru calculul amortizrii n scopul impozitului pe profit ( 5 200 euro n anul curent)
i metoda liniar pentru a calcula amortizarea n scopul raportrii financiare (contabil).
Pe baza acestor informaii, Declaraia de impozit pe profit i Declaraia Venitului Global al companiei
Engine Works aferent exerciiului curent arat astfel:
Declaraia de impozit pe profit (euro) Declaraia Venitului Global (euro)
Venit din expl.nainte de amortizare i 6 000 Venit din expl.nainte de amortizare i 6 000
impozit pe profit impozit pe profit
Venit din dobnd neimpozabil -* Venit din dobnd neimpozabil 100
Amortizare deductibil fiscal 5 200 Amortizare 3 000**
Venit impozabil 800 Venit nainte de impozitare 3 100
Impozit pe profit pltibil 128 Cheltuiala cu impozit pe profit ?
* = venitul din dobnd neimpozabil este exclus din venitul impozabil
** = (1/5 x 5 000 euro)+(1/5 x 10 000 euro) = 3 000 euro
Pe baza declaraiei de impozit pe profit, impozitul pe profit datorat statului este de 128 euro.
ntrebarea care se pune este: ce cheltuial cu impozitul pe profit trebuie raportat n Declara ia Venitului
Global a entitii Engine Works ?

16
6.Dispunei de urmtoarele date la nchiderea exerciiului N: impozitul pe profit calculat i nregistrat la 30.09.N
200 lei, din care pltit 100 lei, veniturile aferente exerciiului N 8.000 lei, din care dividende ncasate 400 lei;
cheltuielile aferente exerciiului N 5.600 lei, din care cheltuieli de protocol nedeductibile 300 lei. Cota impozitului
pe profit este de 16%. Care este suma impozitului pe profit datorat pentru anul N, precum i cheltuiala cu
impozitul pe profit care va afecta contul de profit i pierdere?
Rezolvare:
Rezultat fiscal = 8.000 - 5.600 + 200 + 300 - 400 = 2.500 lei
Impozit pe profit = 2.500 x 16% = 400 lei la sfritul exerciiului N
Cheltuiala cu impozitul pe profit nregistrat = 200 lei
Impozit pe profit de pltit = 300 lei

IAS 18 Venituri din activiti curente

1. La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client marfuri pentru care ncaseaza 20.000 lei. Condiiile de
decontare stabilite n contract sunt urmatoarele:
- 50 % la semnarea contractului;
- 30 % peste un an;
- 20 % peste doi ani.
Se estimeaza ca ntreprinderea client ar fi putut ob ine un credit echivalent, pe pia a
financiara, la o rata de 10%.
Care sunt calculele si nregistrarile pe care ar trebui sa le faca ntreprinderea n ipoteza n care
aplica IAS 18 Venituri?
Rezolvare :
Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :
- 10.000 de lei la semnarea contractului;
- 6.000 de lei peste un an;
- 4.000 de lei peste doi ani.
Pentru a determina valoarea acestor ncasari la momentul semnarii contractului se procedeaza la
actualizarea lor cu rata de 10%.
Valoarea actualizata a ncasarilor viitoare este de :
10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se considera ca pre ul de
vnzare conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei.
Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:
La 1 ianuarie N:
- vnzarea pe credit:
4111 Clieni = 707 18 761
Venituri din vnzarea
mrfurilor

ncasarea imediat:

5121Ct.curent la banc = 4111 Clieni 10 000

Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, consideram ca ntreprinderea crediteaza clientul cu
preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai pu in avansul primit, adica 18.761 10.000 = 8.761 de
lei.
Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicam rata dobnzii la suma determinata anterior 10% x
8.761 = 876 de lei.
n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul clientului dupa
primul an (8761 de lei la care se adauga dobnda pentru primul an 876 de lei si se deduce suma platit de client
6.000 de lei), obinndu-se o suma pentru exerciiul N+1 de 364 de lei (adic 3637 * 10%).
La 31 decembrie N:
- nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N:

4111 Clieni = 766 876

Venituri din dobnzi
La 1 ianuarie N+1:
- ncasarea primei rate:
5121Ct.curent la banc = 4111 Clieni 6 000

17
 La 31 decembrie N+1:
- nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1:
4111 Clieni = 766 364
Venituri din dobnzi
La 1 ianuarie N+2:
- ncasarea ultimei rate:
5121Ct.curent la banc = 4111 Clieni 4000

2. Se considera o vnzare n valoare de 30.000 de lei, achitabila dupa 60 de zile sau imediat, cu un scont de
decontare de 2%.
Care este soluia contabila conforma IAS 18 Venituri, n situa ia n care clientul
plateste la scadena vnzarea obisnuita (fara a se beneficia de scont)?
Rezolvare:
Conform IAS 18, scontul de decontare oferit pentru plata imediata poate fi considerat venitul opera iei
de finanare. Astfel, soluia va fi:
4111 Clieni = 707 29 400
Venituri din vnzarea
mrfurilor
i, dup 60 de zile:
4111 Clieni = 766 600
Venituri din dobnzi

5121Ct.curent la banc = 4111 Clieni 30 000

3. Societatea ALFA vinde societaii BETA un stoc de marfa n urmatoarele condi ii:
Preul de vnzare 150.000 de lei achitabili dupa 60 de zile sau imediat cu aplicarea
unui scont de 2%, daca plata se face pe loc.
Care este tratamentul contabil la ALFA si BETA daca se aplica prevederile IAS 18 ?
Rezolvare:
nregistrarile efectuate de ALFA sunt urmatoarele:
- daca ncasarea se face pe loc:
4111 Clieni = 707 147 000
Venituri din vnzarea
mrfurilor
i
5121Ct.curent la banc = 4111 Clieni 147 000
- dac ncasarea are loc dup 60 de zile:
4111 Clieni = 707 147 000
Venituri din vnzarea
mrfurilor
i, dup 60 de zile:
4111 Clieni = 766 3 000
Venituri din dobnzi

5121Ct.curent la banc = 4111 Clieni 150 000

n contabilitatea societa_ii BETA se nregistreaza:
- daca plata se efectueaza pe loc:
371 = 401 147 000
Mrfuri Furnizori
i
401 = 5121Ct.curent la banc 147 000
Furnizori
- dac plata se face dup 60 de zile:

666 = 401 3 000

Cheltuieli cu dobnzi Furnizori

18
 401 = 5121Ct.curent la banc 150 000
Furnizori

4. O societate de audit a efectuat, ncepnd cu 1 noiembrie N, examinarea procedurilor i conturilor unui client.
Devizul a fost stabilit la nivelul sumei de 3 150 000 u.m. pentru un cost total previzionat de 2 800 000 u.m. La
data ncheierii conturilor societii de audit (31 decembrie N) cheltuielile angajate n numele acestui contract se
ridic la nivelul sumei de 1 085 000 u.m.
Contabilizai i interpretai situaia existent
Rezolvare: Lucrrile executate reprezint 1/3 din cele de efectuat i 40% din costul total prevzut. Dup cum
societatea se bazeaz fie pe cantitatea, fie pe valoarea lucrrilor deja efectuate, ea va contabiliza, n ex.N:
- fie venituri de 1 260 000 i cheltuieli de 1 120 000;
- fie venituri de 1 050 000 i cheltuieli de 933 333;
- nregistrarea de constatare a veniturilor, va fi:
la 31 dec.N
% = Venituri din lucrri 1 260 000
(3 150 000 x 40%)
Costurile lucrrilor4 1 120 000
(2 800 000 x 40%)
Lucrri n curs 140 000
Sau

% = Venituri din lucrri 1 050 000

(3 150 000 x 1/3)
Costurile lucrrilor5 933 333
(2 800 000 x 1/3)
Lucrri n curs 116 667

Observaie: Dac rezultatul contractului nu ar putea fi estimat n mod fiabil, societatea de audit nu ar
contabiliza nici un rezultat, n ex N. Ea s-ar mul umi s contabilizeze un venit egal cu cheltuielile angajate, sub
rezerva ca acestea s poat fi recuperate. n acest caz, nregistrarea contabil ar fi:
La 31 dec. N:
Costul lucrrilor = Venituri din lucrri 1 085 000

5. n cursul exerciiului N, ntreprinderea X vinde ntreprinderii Y o rafinrie de petrol. n contract se

precizeaz c instalarea rafinriei este o parte semnificativ a contractului. Pn la sfr itul exerci iului N,
rafinria nu este complet instalat. Stabili i momentul n care se recunoa te venitul din vnzarea rafinriei.
Care ar fi momentul recunoaterii venitului dac societatea X ar fi vndut societ ii Y o combin
frigorific ?
Rspuns:
n rezolvarea problemei se poate recurge la judecata profesional pentru a verifica
dac sunt ndeplinite condiiile necesare recunoa terii unui venit din vnzarea bunurilor.
ntreprinderea X nu recunoate venitul din vnzarea rafinriei n cursul exerci iului N, pentru c de i s-a
realizat livrarea, societatea X nu a efectuat instalarea rafinriei, aceasta reprezentnd o parte important a
contractului.
ntreprinderea X nu a transferat cumprtorului riscurile semnificative ce decurg din proprietatea asupra
bunurilor.
Societatea X va recunoate venitul din vnzare n momentul n care instalarea rafinriei va fi terminat.
n cazul al doilea, cnd ntreprinderea X vinde un produs electrocasnic, recunoa terea venitului se
realizeaz din momentul n care clientul accept livrarea, pentru c procesul de instalare este simplu i nu
reprezint o parte semnificativ a contractului.

6.n exerciiul N, societatea X vinde produse-program. Prin contract, ea se angajeaz s furnizeze servicii
de ntreinere timp de doi ani de la data vnzrii. Preul de vnzare (60.000 u.m.) trebuie alocat ntre suma
4
Costul lucrrilor este un cont de cheltuieli, aparinnd Contului de profit i pierdere n contabilitatea anglo-saxon
5
Costul lucrrilor este un cont de cheltuieli, aparinnd Contului de profit i pierdere n contabilitatea anglo-saxon

19
corespunztoare produselor-program (50.000 u.m.) si suma identificabil a serviciilor ulterioare (10.000 u.m.).
S se contabilizeze operaia de vnzare n conformitate cu IAS 18 Venituri".
Clieni = % 60.000 u.m.
Venituri din vnzarea produselor 50.000 u.m.
Venituri n avans 10.000 u.m.

Veniturile n avans urmeaz s fie contabilizate la veniturile activitilor ordinare n perioada n cursul creia
serviciile sunt executate. Prin urmare, n fiecare dintre cei 2 ani n care se execut activitatea de service se va
nregistra (5.000 u.m. = 10.000 u.m. / 2 ani):

Venituri n avans = Venituri din prestri de servicii 5.000 u.m.

IAS 37Provizioane, datorii contingente i active contingente

1. Societatea X vinde produse nsoite de un certificat de garan ie pe o perioad de 1 an. inndu-se cont de
experiena trecut, se estimeaz valoarea cheltuielilor cu repara iile n perioada de garan ie de 1% din cifra
de afaceri. n cursul exerciiului N, cifra de afaceri a fost de 50 000 u.m. Vnzrile au fost repartizate
constant pe cele dou semestre ale exerciiului N.
Care sunt consecinele asupra situaiilor financiare, la sfritul exerci iului N ?
Rspuns:
Deoarece la sfritul exerciiului N, exist o obligaie curent asumat prin contractul de garan ie, obliga ie ce
este generat de un eveniment trecut (vnzarea produselor), societatea X va trebui s contabilizeze un provizion
pentru riscuri i cheltuieli. Dac presupunem c vnzrile au fost repartizate constant pe cele dou semestre
ale exerciiului N, a mai rmas, n medie, o jumtate de an de garan ie. Astfel, valoarea provizionului, care
trebuie s fie contabilizat la sfritul exerciiului N, este de 50 000 u.m. x1% x = 2 500 u.m.

Chelt.de exploatare = Provizioane pt.garanii 2 500

privind provizioanele acordate clienilor

Pentru situaia n care stingerea unei obligaii provizonate intervine dup o lung perioad de timp,
norma IAS 37 recomand evaluarea provizionului la valoarea actualizat a pliilor viitoare. De asemenea,
norma prevede c n evaluarea unui provizion este necesar s se in seama de evenimente viitoare, care sunt
susceptibile s influeneze mrimea lui (de exemplu, evoluia tehnologiei care poate s conduc la reducerea
costurilor viitoare ce fac obiectul provizionului).

2. Societatea X, care i desfoar activitatea n domeniul petrolier, a poluat un teren cu produse petroliere. Ea
va ntreprinde aciuni pentru refacerea terenului, dac acest lucru este impus de legile rii n care i desf oar
activitatea. n una din rile n care i desf oar activitatea, nu exist o lege prin care societatea s fie obligat
la refacerea terenului poluat, dar, la sfr itl exerci iului N, este aproape sigur c, la nceputul exerci iului N+1,
va fi promulgat o lege prin care ea va fi obligat s depolueze terenul. Cheltuielile pentru depoluarea terenului
sunt estimate la 20 000 u.m.
Se va recunoate un provizion, la sfritul exerciului ? Dac da, cum se contabilizeaz acesta?
Rspuns:
La 31.12.N obligaia curent generat de un eveniment trecut (poluarea terenului) nu este evident. ns, la
data bilanului, existena obligaiei curente este mai mult probabil dect improbabil, deoarece este aproape
sigur c va fi promulgat o lege care s oblige societatea s depolueze terenul. Astfel, la 31.12.N, se va
nregistra n contabilitate un provizion pentru suma estimat a cheltuielilor n valoare de 20 000 u.m.
Chelt.de exploatare = Provizioane pt.riscuri i 20 000
privind provizioanele cheltuieli

Dup cum tim, recunoaterea unui provizion are la baz, n primul rnd, existen a unei obliga ii care s
rezulte dintr-un eveniment trecut. Aceast condiie nu trebuie neglijat, deoarece este interzis constituirea unui
provizion pentru un eveniment care nu s-a produs nc. Astfel, un provizion nu se constituie pentru pierderile
viitoare din exploatare, deoarece aceste pierderi nu corespund unor datorii care s rezulte din obliga ii curente
generate de evenimente trecute.

20
3. Pe 11 noiembrie 2016, conducerea unei ntreprinderi decide s nchid una din fabrici. Timp de o lun,
decizia nu a fost comunicat nici uneia din pr ile afectate, dar nici nu au fost luate msuri pentru punerea n
practic a deciziei. PE 15 decembrie 2016 a fost aprobat, de ctre Consiliul de Administra ie, un plan detaliat
pentru nchidere. Au fost trimise scrisori clien ilor, prin care ace tia sunt anun a i s- i caute un alt furnizor.
Avizele de concediere au fost nmnate personalului fabricii. Se poate recunoate un provizion ?
Rspuns
La momentul lurii deciziei de nchidere a fabricii, ntreprinderea nu are nicio obliga ie, deoarece nu a luat nc
nicio msur care s constituie un fapt generator al unei asemenea obliga ii. Astfel, nu poate fi recunoscut un
provizion la aceast dat.Comunicarea deciziei de nchidere, clien ilor i salaria ilor d na tere (la 15 decembrie
2016) unei obligaii implicite, deoarece creeaz o a teptare valid din partea acestora. O ie ire de resurse
economice este probabil, motiv pentru care, la 31 decembrie 2016, va fi recunoscut un provizion pentru cea
mai bun estimare a costurilor de nchidere a fabricii.

4. n urma unui accident rutier, 8 persoane i-au pierdut viaa. Firma de turism, proprietar a autocarului, ncepe
aciunea n instan pentru obinerea de despgubiri din partea ntreprinderii nefiind primul accident cu acest tip
de autocar i existnd indiciile unor defecte de fabrica ie.
Pn la data aprobrii situaiilor financiare pentru exerci iul financiar ncheiat, la 31 decembrie 2012,
consultanii juridici ai ntreprinderii sunt de prere c ntreprinderea nu va fi fcut rspunztoare.
Cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare, la 31 decembrie 2012, consultan ii juridici, datorit evolu iei
cazului, consider c este probabil ca ntreprinderea s fie rspunztoare. Ar trebui ca aceste evenimente s fie
recunoscute ca provizion sau ca datorie eventual ?

5. n luna decembrie a exerciiului N, un atelier al societ ii X a fost afectat de un incendiu. Pentru continuarea
activitii, societatea este obligat s refac atelierul, estimndu-se cheltuieli n valoare de 100 000 u.m. Pentru
refacerea atelierului, societatea X va primi de la o societate de asigurri o indemniza ie (despgubire) n valoare
de 60 000 u.m..
Care sunt consecinele asupra situaiilor financiare, la sfritul exerciiului N?
Rspuns
La 31.12.N, societatea X va trebui s contabilizeze simultan un provizion n valoare de 100 000 u.m. i un activ
n valoare de 60 000 u.m.
- contabilizarea provizionului pentru riscuri i cheltuieli:
Chelt.de exploatare = Provizioane pt.riscuri i 100 000
privind provizioanele cheltuieli
- contabilizarea indemnizaiei de ncasat:
Debitori diveri = Venituri din indemnizaii 60 000
de deplasare
Dei s-a nregistrat att o cheltuial de 100 000 u.m. ct i un venit de 60 000 u.m.,
n contul de profit i pierdere se va prezenta o cheltuial cu provizoanele pentru riscuri i cheltuieli n valoare
de 40 000 (100 000 60 000).

6. Pe data de 1.12.N, societatea X a primit, ntr-un stagiu de calificare, pe o durat de 3 luni, 10

muncitori angajai de societatea Y. La sfritul acestui stagiu, fiecare dintre muncitori va fi supus unui test.
Societatea X va primi de la societatea Y suma de 5 000 u.m. pentru fiecare muncitor care va promova testul.
Ce va trebui s fac societatea X, la sfritul exerciiului N?
Rspuns
Deoarece sumele pe care urmeaz s le ncaseze societatea X depind de un eveniment viitor
(promovarea testului de ctre fiecare muncitor), este vorba de un activ contingent i societatea va trebui s
prezinte informaii despre acesta n notele explicative.

IAS 40 Investiii imobiliare

1.Analizai urmtoarele cazuri i identificai elementele care sunt recunoscute ca investi ii imobiliare:
a) un teren achiziionat pentru care nu s-a stabilit utilizarea viitoare;
b) o cldire n curs de construcie care va fi nchiriat ter ilor;
c) o cldire care este parial nchiriat ter ilor, par ial utilizat de proprietar.
Rspuns

21
 a) Terenul este investiie imobiliar pn la data stabilirii utilizrii sale deoarece presupune o
valorificare a capitalului;
b) Chiar dac n momentul terminrii lucrrilor cldirea va fi considerat o investi ie imobiliar, pe
perioada construciei nu este inclus n aceast structur;
c) Dac cele dou componente pot fi vndute separat, atunci partea nchiriat este investi ie imobiliar,
iar cea utilizat este imobilizare corporal. Dac nu pot fi vndute separat, se recunoa te ca investi ie
imobiliar doar dac partea utilizat de proprietar este nesemnificativ.

2. O societate de construcii construiete un ansamblu de 3 cldiri, astfel:

- cldirea A va fi vndut la data terminrii lucrrilor;
- cldirea B va fi utilizat de ctre firm pentru birouri;
- cldirea C va fi nchiriat terilor.
Care sunt clasele n care se recunosc ca active i care sunt regulile de recunoa tere (costurile
capitalizabile) ?
Rspuns:
Cldirea A este considerat un stoc (n curs de execuie pn la finalizare, produs finit dup finalizare) i
intr sub incidena standardului IAS 2 Stocuri.
Cldirea B este imobilizare corporal realizat de firm i se aplic regulile din standardul IAS 16
Imobilizri corporale.
Cldirea C este tratat conform standardului IAS 16 Imobilizri corporale pn la finalizare, iar apoi
este considerat investiie imobiliar i se aplic standarul IAS 40 Investiii imobiliare.
Sunt capitalizabile costurile directe i costurile indirecte de produc ie alocate ra ional. Nu pot fi
capitalizabile pierderile, folosirea ineficient a for ei de munc, costurile administrative i de distribu ie (cu
excepia cazului n care sunt direct legate de aducerea bunului n starea n care se gse te).
Pentru cele 3 cldiri nu se include n cost vreun profit intern.

3. O entitate a construit un imobil al crui cost este de 25.000 u.m. Acest imobil a fost dat n folosin pe l
iulie N. La 31.12.N, activul este evaluat la valoarea sa just, estimat la 25.300 u.m. De la data punerii n funciune,
imobilul a fost amortizat pentru 500 u.m. La 31.12.N+1, valoarea just a imobilului este de 26.000 u.m.
S se prezinte nregistrrile contabile la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete pentru evaluare
modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40 Investiii imobiliare".

Rezolvare:
La 31.12.N se contabilizeaz urmtoarele:
- anularea amortizrii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului de plasament:
Amortizarea = Imobile de plasament 500
Imobilelor de plasament
- recunoaterea diferenei dintre valoarea just a imobilului de plasament i valoarea sa contabil [25.300 -
(25.000 - 500)]:
Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament 800
La 31.12.N+1 se recunoate variaia valorii juste (26.000 - 25.300):
Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament 700

4.Societatea Beta a achiziionat un teren la preul de cumprare de 280 000 u.m., comisioanele datorate agen iei
imobiliare 22 000 u.m., taxele notariale 8 000 u.m. Scopul achizi ionrii este de a-l nchiria ter ilor. La 1.03.N,
imediat dup momentul achiziiei, terenul este nchiriat, valoarea just fiind la acest moment 325 000 u.m. La
31.12.N, valoarea just a cldirii devine 337 000 u.m., iar la 31.12.N+1 este de 330 000 u.m.
Care sunt nregistrrile contabile pe care le realizeaz societatea X n exerci iile N i N+1 ? Care este
valoarea la care va fi evaluat terenul n bilan la 31.12.N, tiind c societatea utilizeaz pentru evaluarea
ulterioar recunoaterii iniiale valoarea just ? S se nregistreze impozitele amnate dac modelul valorii juste
nu este recunoscut din punct de vedere fiscal.
Care sunt politicile contabile utilizate de ntreprindere ?

5. Societatea Z a construit o cldire la un cost de producie de 120 000 u.m. Cldirea a fost dat n func iune la
1.01.N, fiind utilizat n cadrul procesului de producie. Durata de utilitate este estimat la 30 ani, iar metoda de
amortizare este cea liniar. La sfr itul exerci iului N+1, societatea prime te o factur de la furnizorul care a
efectuat lucrri de modernizare a cldirii n valoare de 14 000 u.m.

22
 Societatea deine investiii mobiliare, pentru evaluarea crora folose te modelul valorii juste. La
1.07.N+2, ntreprinderea a nchiriat cldirea altei societ i. La aceast dat, valoarea just a cldirii este de 124
500 u.m. La 31.12.N+2 valoarea just devine 124 000u.m. Tratamentul contabil este recunoscut din punct de
vedere fiscal.
S se nregistreze operaiile efectuate de societatea Z n exerci iile N, N+1 i N+2.
REzolvare:
1. La 31.12.N se calculeaz i se nregistreaz amortizarea cldirii:
Valoarea amortizabil = 120 000 0 = 120 000
Amortizarea anual = 120 000/30 = 4 000
Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor = Amortizarea cldirilor 4 000
2. La 31.12.N+1 se nregistreaz amortizarea cldirii:
Chelt.privind amortizarea imobilizrilor = Amortizarea cldirilor 4 000
3. La 31.12.N+1 se nregistreaz modernizarea cldirii:
Cldiri = Furnizori de imobilizri 14 000
VNC a cldirii la 31.12.N+1: 120 000 + 14 000 4 000 x 2 = 126 000
4. La 30.06.N+2 se calculeaz i se nregistreaz amortizarea cldirii:
Amortizarea contabil: 126 000 0 = 126 000
Amortizarea anual: 126 000/28= 4 500
Amortizarea aferent exerciiului N+2 : 4 500 x 6/12 = 2 250

Chelt.privind amortizarea imobilizrilor = Amortizarea cldirilor 2 250

Amortizarea cumulat pn la 30.06.N+2: 4 000 x 2 + 2 250 = 10 250
VNC a cldirii la 30.06.N+2: 134 000 10 250 = 123 750
5. LA 1.07.N+2 se nregistreaz modificarea clasificrii imobilului de la imobile ocupate de proprietar
la investiii imobiliare:
a) anularea amortizrii cumulate, prin imputarea asupra valorii de intrare a cldirii:
Amortizarea cldirilor = Cldiri 10 250
b) recunoaterea investiiei imobiliare evaluate la valoarea just i a diferen ei dintre valoarea just i
valoarea contabil:
Investiii imobiliare = % 124 500
Cldiri 123 750
Rezerve din reeval. 750

Observaie: Dup recunoaterea iniial, o entitate care alege modelul bazat pe valoarea just va
evalua toate investiiile sale imobiliare la valoare just cu excep ia situa iilor n care aceasta nu poate fi
determinat n mod credibil. n cazul nostru, societatea de ine investi ii imobiliare, pentru evaluarea crora
folosete modelul valorii juste.
n cazul n care o proprietate imobiliar utilizat de posesor este transferat n categoria investi iilor
imobiliare evaluate la valoarea just, operaia este considerat ca o reevaluare i diferen a dintre valoarea
just i valoarea contabil este tratat conform IAS 16.
6. La 31.12.N+2 se recunoate variaia valorii juste:
Valoarea just anterioar: 124 500
Valoare just actual: 124 000 o pierdere de valoare de 500
Chelt.privind investiiile imobiliare = Investiii imobiliare 500
nregistrrile contabile la 1.07.N+2 n situaia n care valoarea just era de 105 000:
a) anularea amortizrii cumulate prin imputarea asupra valorii de intrare a cldirii:
amortizarea cldirilor = cldiri 10 250
b) recunoaterea investiiei imobiliare evaluat la valoarea just i a diferen ei dintre valoarea just i
valoarea contabil:
% = Cldiri 123 750
Invest. Imob. 105 000
Ch.privind invest.imob. 18 750

Observaie: Nu se vor nregistra impozite amnate, pentru c tratamentul contabil

este recunoscut din punct de vedere fiscal (baza fiscal pentru active este egal cu valoarea contabil i nu
exist diferene temporare.

23
6. Pn pe l august N, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se afl n proprietatea sa. Pe l august N,
societatea 1-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit imobil de plasament. La aceast dat se cunosc
urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea just 14.000 u.m., valoarea de intrare 10.000 u.m., amortizarea
cumulat 4.000 u.m. Presupunem c valoarea just devine 13.500 u.m. la 31.12.N i 14.200 u.m. la 31.12.N+1.
S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului la l august N i evaluarea acestuia la 31.12.N i la 31.12.N+1,
tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.

Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activitii ntrerupte

IFRS 5

1.Societatea X a hotrt vnzarea unui grup de active, n acest sens a aprobat un plan de vnzare i a ntocmit
un plan de gsire a unui cumprtor la sfr itul exerci iului N. La 31.12.N, nainte de a clasifica grupul de active
ca active destinate vnzrii, grupul de active este format din urmtoarele elemente:
- fond comercial 10 000 u.m.;
- cldiri 50 000 u.m. (cldirile au fost cumprate la un cost de achizi ie de 100 000 u.m., amortizarea
fiind liniar, iar durata de utilitate de 20 ani);
- instalaii de producie care au fost cumprate la 1.01.N-2, la un cost de achizi ie de 140 000 u.m.,
amortizarea fiind liniar pe 7 ani;
- mrfuri 32 000 u.m.;
- materii prime 11 000 u.m.;
- La 31.12.N exist indicii de depreciere pentru cldiri, valoarea recuperabil fiind de 40 000 u.m.
- Costul de achiziie al mrfurilor a fost de 32 000 u.m., iar valoarea realizabil net este de 33 000
u.m. Costul de achiziie al materiilor prime a fost de 11 000 u.m., iar valoarea realizabil net este
de 8 000 u.m.
La 31.12.N, pentru grupul de active destinat vnzrii se estimeaz o valoare just de 153 000 u.m. i
cheltuieli de vnzare de 2 000 u.m.
S se nregistreze operaiile efectuate de societatea X n exerci iile N i N+1. Care
sunt politicile contabile specifice standardului IFRS 5 aplicate de societate ?
Rezolvare
La 31.12. N sunt ndeplinite condiiile de clasificare a grupului de active ca active de inute n vederea
vnzrii (activul este disponibil pentru vnzare n starea sa actual i vnzarea are o mare probabilitate de a se
realiza a fost ntocmit un plan de vnzare i se caut un cumprtor).
Se stabilete VNC pentru fiecare dintre componentele grupului de active:
1. Fond comercial
VNC = 10 000 u.m.
2. Cldiri
Pentru cldiri exist indicii c activul s-a depreciat, n concluzie, se efectueaz testul de depreciere:
VNC = 50 000 u.m.
Valoarea recuperabil = 40 000 u.m o depreciere de 10 000 u.m.
VNC = 40 000 u.m. (obinut dup aplicarea standardului IAS 36 Deprecierea activelor)
3. Instalaii de producie
VNC = 140 000 (140 000/7*3) = 80 000 u.m. (obinut dup aplicarea standardului IAS 16
Imobilizri corporale);
4. Mrfuri
Stocurile sunt evaluate la nchiderea exerci iului la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea
realizabil net
Cost de achiziie = 32 000 u.m.
Valoarea realizabil net (VRN) = 33 000 u.m. c activele nu sunt depreciate
VNC = 32 000 u.m. (obinut prin aplicarea standardului IAS 2 Stocuri);
5. Materii prime
Cost de achiziie = 11 000 u.m.
VRN = 8 000 u.m. c activele sunt depreciate, deprecierea fiind de 3 000 u.m.
VNC = 8 000 u.m. (obinut dup aplicarea standardului IAS 2 Stocuri);

a) Se nregistreaz deprecierea cldirilor:

6813 Chelt. de expl. = 2912 Ajustri pentru 10 000
privind ajustrile pt deprecierea cldirilor
deprecierea imob.

24
 b) Se nregistreaz deprecierea materiilor prime
6814 Chelt. de expl. = 391 Ajustri pentru 3 000
privind ajustrile pt deprecierea materiilor prime
deprecierea activelor circ.
La 31.12.N grupul de active va fi evaluat la cea mai mic valoare dintre valoarea net contabil i
valoarea just minus costurile de vnzare.
VNC a grupului de active = 170 000 u.m.
Valoarea just minus costurile de vnzare = 151 000 u.m. c grupul este depreciate, valoarea
deprecierii fiind de 19 000 u.m.
Deprecierea va fi alocat astfel:
- asupra fondului comercial: 10 000 u.m.;
- asupra activelor necurente: 9 000 u.m.:
- asupra cldirilor: 9 000 * 40 000/120 000 = 3 000 u.m.
- asupra instalaiilor de producie: 9 000 * 80 000/120 000 = 6 000 u.m.

c) Se nregistreaz deprecierea grupului de active:

6813 Chelt. de expl. = % 19 000

privind ajustrile pt
deprecierea imob.
2907 Ajustri pt.deprecierea 10 000
fondului comercial
2912 Ajustri pentru 3 000
deprecierea cldirilor
2913 Ajustri pentru 6 000
deprecierea echipam.tehn.
n bilan, activele grupului vor fi evaluate astfel:
Fond comercial: 10 000 10 000 = 0
Cldiri: 100 000 50 000 13 000 = 37 000 u.m.
Instalaii de producie: 140 000 60 000 6 000 = 74 000 u.m.
Mrfuri: 32 000 u.m.
Materii prime: 8 000 u.m.

Politici contabile aplicate de societate:

1. Evaluarea iniial a grupurilor destinate cedrii la momentul clasificrii ca active de inute n
vederea vnzrii se realizeaz la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just
minus costurile de vnzare;
2. nainte de ncadrarea iniial a unui grup de active n structura activelor de inute pentru vnzare,
valoarea net contabil a tuturor activelor i datoriilor din cadrul grupului respective va fi evaluat
n conformitate cu IFRS-urile aplicabile;
3. Pierderile din depreciere pentru un grup de active destinat vnzriii va afecta doar activele
necurente din cadrul grupului (tratament coerent cu cel din IAS 36 Deprecierea activelor) n
urmtoarea ordine: mai nti fondul comercial i apoi valoarea altor active necurente care intr n
cmpul de aplicare a standardului IFRS 5.
2.La sfrsitul exerciiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca de inut n vederea vnzrii. La
data clasificrii, utilajul avea o valoare brut de 102.000 de lei, amortizare cumulat de 20.000 de lei, durata de
via util rmas de 8 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei. Valoarea just mai pu in cheltuielile de cesiune
este la sfritul exerciiului N-1 de 78.000 de lei. La 1 septembrie N, utilajul nceteaz a mai fi clasificat ca
deinut n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil de 70.000 de lei.
Ce nregistrare se efectueaz la 1 septembrie N, conform IFRS 5? La ce valoare va fi evaluat utilajul?

Rezolvare
La sfritul exerciiului N-1, se nregistreaz o pierdere de valoare pentru utilaj de 4.000 de lei. Utilajul
nceteaz s mai fie amortizat.
La 1 septembrie, utilajul este evaluat la minimul dintre:
-82.000lei - (82.000 -2.000)/8 x 8/12=75.333 lei i
-70.000 lei.
Societatea ALFA nregistreaz pierderea de valoare astfel:

25
 3. Societatea ALFA doreste s vnd un depozit pe care l deine n apropierea fabricii sale de mobil,
deoarece ca urmare a restrngerii activitii fabricii capacitatea depozitului este subutilizat. ALFA a
achiziionat un teren pe care urmeaz s construiasc un alt depozit. Comentai situaia: sunt ntrunite/cnd
vor fi ntrunite condiiile pentru ca depozitul s fie clasificat conform IFRS 5 ?
Rspuns:
Faptul c societatea ALFA va avea nevoie de o perioad destul de ndelungat pentru a transfera
cldirea demonstreaz faptul c aceasta nu este disponibil pentru o vnzare imediat. Criteriile de clasificare a
depozitului n categoria activelor necurente destinate vnzrii vor fi ndeplinite n momentul n care construc ia
noului depozit va fi finalizat.

4.Analizai urmtoarele situaii i artai n ce caz i la ce dat activul poate fi recunoscut ca activ
necurent deinut n vederea vnzrii:
a) o cldire utilizat ca sediu al firmei societatea a achizi ionat o alt cldire n
care s transfere birourile. Decizia de a vinde vechiul sediu a fost luat n ianuarie, ns noul sediu a fost
achiziionat n iunie;
b) un depozit a fost achiziionat terenul pe care s se construiasc noul depozit, ns lucrrile nc nu
au nceput. Decizia de a vinde vechiul depozit a fost luat n ianuarie, terenul a fost achizi inat n aprilie, iar
lucrrile de construcie vor ncepe n august i se vor termina cel mai probabil n anul urmtor;
c) un echipament utilizat pentru a obine un produs la care firma va renun a exist cteva comenzi pe
care firma le va onora nainte de a renuna la produs.
Decizia de a vinde echipamentul a fost luat n martie, se estimeaz c aceste comenzi se vor termina pn n
iunie;
d) un utilaj s-a achiziionat un nou utilaj, ns utilajul vechi se va utiliza pn cnd se gse te un
utilizator. Decizia de a vinde vechiul utilaj a fost luat n ianuarie, noul utilaj a fost achizi ionat n mai, firma a
ntocmit un plan de vnzare i a nceput s caute un client pentru vechiul utilaj n iunie.
Rezolvare:
a) cldirea este disponibil pentru vnzare ncepnd cu luna iunie, prin urmare, dac a fost aprobat un
plan de cesiune, dac se caut un cumprtor i se estimeaz c vnzarea se va realiza n mai pu in de 1 an, n
iunie cldirea se recunoate ca activ necurent de inut n vederea vnzrii;
b) depozitul nu este disponibil pentru vnzare deoarece se prevede o perioad ndelungat pentru
transferul bunului (timpul necesar construirii noului depozit);
c) echipamentul nu este disponibil pentru o cesiune imediat deoarece exist comenzi de la clien i pe
care firma intenioneaz s le onoreze nainte de a vinde activul;
d) utilajul este disponibil pentru vnzare nc din luna mai, ns criteriile de recunoa tere ca activ
necurent deinut n vederea vnzrii sunt ndeplinite n luna iunie.

5.Societatea ALFA doreste s vnd un depozit pe care l deine n apropierea fabricii sale de mobil,
deoarece ca urmare a restrngerii activitii fabricii capacitatea depozitului este subutilizat. ALFA a
achiziionat un teren pe care urmeaz s contruiasc un alt depozit.
Sunt ndeplinite criteriile pentru a clasifica depozitul n categoria activelor necurente ?
Rspuns
Faptul c societatea ALFA va avea nevoie de o perioad destul de ndelungat pentru a transfera
cldirea demonstreaz faptul c aceasta nu este disponibil pentru o vnzare imediat. Criteriile de

26
clasificare a depozitului n categoria activelor necurente destinate vnzrii vor fi ndeplinite n momentul n care
construcia noului depozit va fi finalizat.

6.Alfa achiziioneaz la 31.12.2009 un echipament la un pre de 500.000 lei. Amortizarea anual este de
20.000 lei. La data de 01.07.2012, managementul ntocmeste un plan de vnzarea echipamentului si ntreprinde
aciuni pentru a gsi un cumprtor. Prin urmare echipamentul este clasificat ca de inut n vederea vnzrii.
Valoarea just a echipamentului este de 430.000 lei, iar cheltuielile generate de vnzare sunt estimate la 3.000
lei. La sfrsitul exerciiului 2012 valoarea just diminuat cu cheltuielile generate de vnzare este 425.000 lei.
Presupunem c amortizarea contabil este egal cu deducerea fiscal pentru amortizare.
S se aplice tratamentul contabil i fiscal conform IFRS 5

Rspuns:
IFRS 5: O entitate trebuie s recunoasc o pierdere din depreciere pentru orice reducere ini ial sau ulterioar
a valorii contabile a unui activ (sau grup destinat cedrii) pn la valoarea just minus costurile generate de
vnzare.
(a)Situaia activului la data de 01.07.2012:

Transferul echipamentului de la imobilizri corporale la active imobilizate de inute n vederea vnzrii:

La data de 01.07.2012 entitatea evalueaz activul la min (450.000 lei; 430.000 lei 3.000 lei) = 427.000 lei
Recunoasterea pierderii din depreciere pentru reducerea ini ial: 450.000 lei - 427.000 lei = 23.000 lei

(a)Situaia activului la data de 31.12.2012:

Valoarea activului se diminueaz de la 427.000 lei la 425.000 lei, deci cu 2.000 lei.
Recunoasterea pierderii din depreciere pentru reducerea ulterioar:

Tratament fiscal
Cheltuiala cu deprecierea este nedeductibil fiscal la calculul profitului fiscal n
exerciiul 2012.
Baza fiscal a activului la 31.12.2012 se determin astfel:

27
nregistrarea activului de impozit amnat corespunztor (presupunnd c sunt ndeplinite criteriile de
recunoastere ale unui activ de impozit amnat) 25.000 x 16%=4.000 lei

Presupunem c la 31.12.2012. valoarea just diminuat cu cheltuielile generate de vnzare este 428.000 lei.

IFRS 5: O entitate trebuie s recunoasc un cstig din orice crestere ulterioar a valorii juste minus costurile
generate de vnzare a unui activ, dar fr a depsi pierderea cumulat din depreciere care a fost recunoscut
fie n conformitate cu IFRS 5, fie anterior n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor.
Cresterea de valoare de 1.000 lei se recunoa te ca un cstig.
Cresterea de 1.000 lei nu depete pierderea de valoare de 23.000 lei recunoscut
conform IFRS 5 deci poate fi recunoscut.
Recunoaterea ctigului:

n 2012 venitul de 1.000 de lei este neimpozabil, iar cheltuiala cu deprecierea de 23.000 este
nedeductibil.
Baza fiscal a activului la 31.12.2012 se determin astfel:

Soldul final al creanei de impozit amnat la 31.12.2012 n acest caz este de 22.000 x 16%=3.520 lei

28
Precizri referitoare la desfurarea examenului:
Se vor da 4 subiecte, pe 4 numere. (2 subiecte teoretice i 2 aplicatii practice din lista de subiecte precizat
mai sus). Fiecare student va avea de tratat dou standarde
Se vor lua n considerare,la stabilirea notei finale, temele de rezolvat pentru acas n propor ie de 40% i
60% lucrarea scris de la examen. Condiia pentru a fi adugat procentajul din seminar, este ca lucrarea s
fie de minim nota 5.

Baft tuturor!
Lect.univ.dr. Dumitru Andreea Paula

29