UANCV Auditora Tributaria

CASOS PRCTICOS PRESUNCIONES

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS

O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO.

CASO PRCTICO N 1
La empresa Andes SRL, con RUC N 20406220470, contribuyente ubicado en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta, afecto al IGV e Impuesto a la Renta, fue notificado con un
requerimiento de fiscalizacin el 05 de diciembre del ao 2011 por la Administracin Tributaria
respecto del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas del ejercicio 2010.
Se sabe que el PDT 0668-Renta Anual 2010 muestra la siguiente informacin:
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA 2010
Utilidad Contable 1,000,000.00
+ Adiciones 600,000.00
- Deducciones -100,000.00
Renta Neta Imponible 1,500,000.00

La Administracin Tributaria ha observado que si bien las adiciones y deducciones resultan

acordes al tratamiento dispuesto por las normas del impuesto a la renta, resulta imposible
determinar directamente el hecho generador y la cuanta de la obligacin tributaria (tomando en
consideracin como elementos los libros y registros contables, comprobantes de pago, entre
otros elementos existentes) en razn de que:
- Se detectaron ventas no registradas y no declaradas a partir de las guas de remisin, entre
otra informacin, que evidencia la omisin de ingresos.
- Adicionalmente existen documentos internos que haran las veces de rdenes de
produccin que evidenciaran omisiones de ingresos.
En ese sentido se presenta el siguiente papel de trabajo:
A. DETERMINACION DE INGRESOS OMITIDOS EN EL PERIODO MATERIA DE
FIZCALIZACION.

INGRESOS SEGUN
AO 2010 INGRESOS
DECLARACIONES NOTAS
MESES OMITIDOS
JURADAS
ENERO 500,000.00 40,000.00 1
FEBRERO 500,000.00 -
MARZO 600,000.00 70,000.00 1
ABRIL 615,000.00 60,000.00 1
MAYO 620,000.00 -
JUNIO 680,000.00 30,000.00 1
JULIO 590,000.00 -
AGOSTO 520,000.00 110,000.00 1
SEPTIEMBRE 590,000.00 -
OCTUBRE 420,000.00 -
NOVIEMBRE 815,000.00 80,000.00 1
DICIEMBRE 610,000.00 -
TOTAL S/. 7,060,000.00 390,000.00

1 Omisiones comprobadas dentro del periodo de 12 meses.

Jhon Alfredo Mamani Zapana 1

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COMPRAS DEL PERIODO

Crdito Fiscal
Compras con
AO 2010 segn R/C y
derecho a crdito
MESES consignada en
fiscal segn R/C
declaracin jurada.
ENERO 490,000.00 93,100.00
FEBRERO 487,000.00 92,530.00
MARZO 589,000.00 111,910.00
ABRIL 483,000.00 91,770.00
MAYO 598,000.00 113,620.00
JUNIO 578,000.00 109,820.00
JULIO 543,000.00 103,170.00
AGOSTO 487,000.00 92,530.00
SEPTIEMBRE 475,000.00 90,250.00
OCTUBRE 396,000.00 75,240.00
NOVIEMBRE 786,000.00 149,340.00
DICIEMBRE 598,000.00 113,620.00
TOTAL S/. 6,510,000.00 1,236,900.00

SE PIDE AL 12-12-2011:
1. Anlisis de la procedencia de la aplicacin de presuncin.
2. Determinar el porcentaje de las omisiones.
3. Determinar las ventas presuntas.
4. Determinar el impuesto a la renta del ao 2010 ms intereses.
5. Determinar el Impuesto General a las Ventas del ao 2010 ms intereses.
6. Determinar las sanciones ms intereses.

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE

COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO.

CASO PRCTICO N 2
Ud. Es auditor de la Administracin Tributaria y fiscaliza por el periodo 2010 a la empresa El
Excelente SAC, con RUC N 20447673259, contribuyente ubicado en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta, afecto al IGV e Impuesto a la Renta, determino diferencias entre las
compras segn los comprobantes de pago emitidos y los importes anotados en el registro de
compras de acuerdo al siguiente detalle:

IMPORTE SEGUN IMPORTE

AO 2010
COMPROBANTE REGISTRADO Y OMISION
MESES
DE PAGO DECLARADO
ENERO 200,000.00 200,000.00 -
FEBRERO 250,000.00 250,000.00 -
MARZO 215,000.00 100,000.00 115,000.00
ABRIL 230,000.00 230,000.00 -
MAYO 220,000.00 90,000.00 130,000.00
JUNIO 220,000.00 150,000.00 70,000.00
JULIO 230,000.00 230,000.00 -
AGOSTO 230,000.00 110,000.00 120,000.00
SEPTIEMBRE 215,000.00 215,000.00 -
OCTUBRE 220,000.00 220,000.00 -
NOVIEMBRE 220,000.00 125,000.00 95,000.00
DICIEMBRE 230,000.00 230,000.00 -
TOTAL S/. 2,680,000.00 2,150,000.00 530,000.00

Jhon Alfredo Mamani Zapana 2

UANCV Auditora Tributaria

Se sabe que el PDT 0668-Renta Anual 2010 muestra la siguiente informacin:

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA 2010

Utilidad Contable 400,000.00
+ Adiciones 100,000.00
- Deducciones -
Renta Neta Imponible 500,000.00

VENTAS DEL PERIODO

AO 2010 Ventas registradas

MESES y declaradas

ENERO 250,000.00
FEBRERO 300,000.00
MARZO 260,000.00
ABRIL 280,000.00
MAYO 270,000.00
JUNIO 275,000.00
JULIO 280,000.00
AGOSTO 260,000.00
SEPTIEMBRE 265,000.00
OCTUBRE 270,000.00
NOVIEMBRE 275,000.00
DICIEMBRE 280,000.00
TOTAL S/. 3,265,000.00

El margen de utilidad bruta de la empresa es de 20% segn declaracin jurada anual del
impuesto a la renta.

SE PIDE AL 12-12-2011:
1. Anlisis de la procedencia de la aplicacin de presuncin.
2. Determinar el porcentaje de las omisiones.
3. Determinar las ventas presuntas.
4. Determinar el impuesto a la renta del ao 2010 ms intereses.
5. Determinar el Impuesto General a las Ventas del ao 2010 ms intereses.
6. Determinar las sanciones ms intereses.

Jhon Alfredo Mamani Zapana 3

UANCV Auditora Tributaria

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE

COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO.

CASO PRCTICO N 3
Ud. Es auditor de la Administracin Tributaria y fiscaliza por el periodo 2010 a la empresa El
Excelente SAC, con RUC N 20447673259, contribuyente ubicado en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta, afecto al IGV e Impuesto a la Renta, determino diferencias entre las
compras segn los comprobantes de pago emitidos y los importes anotados en el registro de
compras de acuerdo al siguiente detalle:

IMPORTE SEGUN IMPORTE

AO 2010
COMPROBANTE REGISTRADO Y OMISION
MESES
DE PAGO DECLARADO
ENERO 200,000.00 200,000.00 -
FEBRERO 250,000.00 250,000.00 -
MARZO 210,000.00 200,000.00 10,000.00
ABRIL 230,000.00 230,000.00 -
MAYO 219,000.00 215,000.00 4,000.00
JUNIO 225,000.00 210,000.00 15,000.00
JULIO 230,000.00 230,000.00 -
AGOSTO 211,000.00 200,000.00 11,000.00
SEPTIEMBRE 215,000.00 215,000.00 -
OCTUBRE 220,000.00 220,000.00 -
NOVIEMBRE 228,000.00 215,000.00 13,000.00
DICIEMBRE 230,000.00 230,000.00 -
TOTAL S/. 2,668,000.00 2,615,000.00 53,000.00

Se sabe que el PDT 0668-Renta Anual 2010 muestra la siguiente informacin:

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA 2010

Utilidad Contable 400,000.00
+ Adiciones 100,000.00
- Deducciones -
Renta Neta Imponible 500,000.00

VENTAS DEL PERIODO

AO 2010 Ventas registradas

MESES y declaradas

ENERO 250,000.00
FEBRERO 300,000.00
MARZO 260,000.00
ABRIL 280,000.00
MAYO 270,000.00
JUNIO 275,000.00
JULIO 280,000.00
AGOSTO 260,000.00
SEPTIEMBRE 265,000.00
OCTUBRE 270,000.00
NOVIEMBRE 275,000.00
DICIEMBRE 280,000.00
TOTAL S/. 3,265,000.00

Jhon Alfredo Mamani Zapana 4

UANCV Auditora Tributaria

El margen de utilidad bruta de la empresa es de 20% segn declaracin jurada anual del
impuesto a la renta.

SE PIDE AL 12-12-2011:
1. Anlisis de la procedencia de la aplicacin de presuncin.
2. Determinar el porcentaje de las omisiones.
3. Determinar las ventas presuntas.
4. Determinar el impuesto a la renta del ao 2010 ms intereses.
5. Determinar el Impuesto General a las Ventas del ao 2010 ms intereses.
6. Determinar las sanciones ms intereses.

CASO PRCTICO N 4
PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES
GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS
POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
POR CONTROL DIRECTO.

Ud. Es auditor de la Administracin Tributaria y fiscaliza por el periodo 2010 a la empresa El

Excelente SRL, con RUC N 20447639662, contribuyente ubicado en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta, afecto al IGV e Impuesto a la Renta, determino diferencias por control
directo, dicho control se realiz de la siguiente forma:

INGRESOS EN LOS DIAS CONTROLADOS (V.V.)

JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE

Martes 1 1,144 Jueves 1 1,678 Miercoles 4 1,234 Lunes 6 1,340
Viernes 11 1,422 Lunes 5 1,703 Viernes 13 1,585 Miercoles 15 1,449
Lunes 14 1,581 Miercoles 14 1,441 Lunes 16 1,308 Martes 21 1,320
Jueves 17 1,627 Viernes 16 1,311 Martes 24 1,483 Jueves 23 1,371
Miercoles 23 1,220 sabado 24 1,100 Jueves 26 1,619 Viernes 24 1,424
TOTAL S/. 6,994 TOTAL S/. 7,233 TOTAL S/. 7,229 TOTAL S/. 6,904
PROMEDIO S/. 1,399 PROMEDIO S/. 1,447 PROMEDIO S/. 1,446 PROMEDIO S/. 1,381

AO 2010 DIAS DE
MESES ATENCION

JUNIO 18
JULIO 20
AGOSTO 20
SEPTIEMBRE 20

Jhon Alfredo Mamani Zapana 5

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VENTAS DECLARADOS

AO 2010 Ventas registradas

MESES y declaradas

ENERO 20,200.00
FEBRERO 18,600.00
MARZO 22,500.00
ABRIL 24,500.00
MAYO 23,200.00
JUNIO 22,400.00
JULIO 28,720.00
AGOSTO 26,400.00
SEPTIEMBRE 27,050.00
OCTUBRE 24,300.00
NOVIEMBRE 26,100.00
DICIEMBRE 34,486.00
TOTAL S/. 298,456.00

SE PIDE:
1. Anlisis de la procedencia de la aplicacin de presuncin.
2. Determinar las ventas presuntas.
3. Determinar el impuesto a la renta del ao 2010
4. Determinar el Impuesto General a las Ventas del ao 2010
5. Determinar las sanciones.

Jhon Alfredo Mamani Zapana 6

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SOLUCION CASO PRACTICO N 01

1. ANLISIS DE LA PROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE PRESUNCIN.

INGRESOS SEGUN
AO 2010 INGRESOS OMITIDOS
DECLARACIONES
MESES
JURADAS B A

ENERO 500,000.00 40,000.00

MARZO 600,000.00 70,000.00
ABRIL 615,000.00 60,000.00
JUNIO 680,000.00 30,000.00
AGOSTO 520,000.00 110,000.00
NOVIEMBRE 815,000.00 80,000.00
TOTAL S/. 3,730,000.00 390,000.00

Calculo:

Porcentaje de omisiones = (Ax100)/B

Porcentaje de omisiones = (S/. 390,000.00x100)/S/.3,730,000.00)
Porcentaje de omisiones = 10.46%

2. DETERMINAR EL PORCENTAJE DE LAS OMISIONES.

INGRESOS SEGUN
INGRESOS
AO 2010 DECLARACIONES NOTAS
OMITIDOS
MESES JURADAS (*)
A
B
MARZO 600,000.00 70,000.00 3
ABRIL 615,000.00 60,000.00 4
AGOSTO 520,000.00 110,000.00 1
NOVIEMBRE 815,000.00 80,000.00 2
TOTAL S/. 2,550,000.00 320,000.00

(*) Mayores omisiones comprobadas en 4 meses dentro del periodo de 12 meses.

Calculo:

Porcentaje de omisiones = (Ax100)/B

Porcentaje de omisiones = (S/. 320,000.00x100)/S/.2,550,000.00)
Porcentaje de omisiones = 12.55%

Jhon Alfredo Mamani Zapana 7

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3. DETERMINAR LAS VENTAS PRESUNTAS.

DETERMINACION DE LAS VENTAS OMITIDAS EN EL PERIODO SUJETO A REVISION

Ingresos Verificacion de la
Ingresos segn Porcentaje de Ingresos
AO 2010 Ingresos omitidos presuntos sobre no inferioridad de
declaraciones omisiones Presuntos a
MESES constatadas omisiones no las omisiones
juradas constatadas Considerar
constatadas constatadas
ENERO 500,000.00 40,000.00 12.55% 62,750.00 62,750.00
FEBRERO 500,000.00 - 12.55% 62,750.00 62,750.00
MARZO 600,000.00 70,000.00 12.55% 75,300.00 75,300.00
ABRIL 615,000.00 60,000.00 12.55% 77,183.00 77,183.00
MAYO 620,000.00 - 12.55% 77,810.00 77,810.00
JUNIO 680,000.00 30,000.00 12.55% 85,340.00 85,340.00
JULIO 590,000.00 - 12.55% 74,045.00 74,045.00
AGOSTO 520,000.00 110,000.00 12.55% 65,260.00 110,000.00
SEPTIEMBRE 590,000.00 - 12.55% 74,045.00 74,045.00
OCTUBRE 420,000.00 - 12.55% 52,710.00 52,710.00
NOVIEMBRE 815,000.00 80,000.00 12.55% 102,283.00 102,283.00
DICIEMBRE 610,000.00 - 12.55% 76,555.00 76,555.00
TOTAL S/. 7,060,000.00 390,000.00 417,915.00 468,116.00 930,771.00

4. DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA DEL AO 2010 MAS INTERESES.

Segn
declaracion
jurada
Utilidad Contable 1,000,000.00
+ Adiciones 600,000.00
- Deducciones -100,000.00
Renta Neta Imponible 1,500,000.00
Impuesto a la renta 30% 450,000.00

Sancion 50%
Segn base
Del tributo
presunta
Omitido
Utilidad Contable 1,000,000.00
+ Adiciones 600,000.00
- Deducciones -100,000.00
Ventas presuntas 930,771.00
Renta Neta Imponible 2,430,771.00
Impuesto a la renta 30% 729,231.00
Pagos previos -450,000.00
Tributo Omitido 279,231.00 139,615.50
Intereses 28,928.00 14,520.00
Total deuda al 12-12-2011 308,159.00 154,135.50

F/V 28-3-2011
259 Dias
F/A 12-12-2011
T 259*0.04= 10.36%
M 260*0.04= 10.40%

Jhon Alfredo Mamani Zapana 8

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5. DETERMINAR EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Determinacion de la base imponible Determinacion del Impuesto

Credito fiscal
Intereses
Compras con segn R/C y
AO 2010 Ventas segn Impuesto por
Ingresos derecho a consignado Impuesto Impuesto Impuesto por
MESES declaracione Total Ventas Debito Fiscal pagar al
Presuntos credito fiscal en resultante pagado pagar Fecha de
s juradas Fecha vcto. Dias % Importe 12-12-2011
segn R/C Declaracion actualiz.
Jurada
ENERO 500,000 62,750 562,750 490,000 106,923 93,100 13,823 1,900 11,923 15/02/2010 12/12/2011 665 26.73 3,187 15,110
FEBRERO 500,000 62,750 562,750 487,000 106,923 92,530 14,393 2,470 11,923 16/03/2010 12/12/2011 636 25.44 3,033 14,956
MARZO 600,000 75,300 675,300 589,000 128,307 111,910 16,397 2,090 14,307 21/04/2010 12/12/2011 600 24.00 3,434 17,741
ABRIL 615,000 77,183 692,183 483,000 131,515 91,770 39,745 25,080 14,665 20/05/2010 12/12/2011 571 22.84 3,349 18,014
MAYO 620,000 77,810 697,810 598,000 132,584 113,620 18,964 4,180 14,784 21/06/2010 12/12/2011 539 21.56 3,187 17,971
JUNIO 680,000 85,340 765,340 578,000 145,415 109,820 35,595 19,380 16,215 22/07/2010 12/12/2011 508 20.32 3,295 19,510
JULIO 590,000 74,045 664,045 543,000 126,169 103,170 22,999 8,930 14,069 10/08/2010 12/12/2011 489 19.56 2,752 16,821
AGOSTO 520,000 110,000 630,000 487,000 119,700 92,530 27,170 6,270 20,900 10/09/2010 12/12/2011 458 18.32 3,829 24,729
SEPTIEMBRE 590,000 74,045 664,045 475,000 126,169 90,250 35,919 21,850 14,069 14/10/2010 12/12/2011 424 16.96 2,386 16,455
OCTUBRE 420,000 52,710 472,710 396,000 89,815 75,240 14,575 4,560 10,015 15/11/2010 12/12/2011 392 15.68 1,570 11,585
NOVIEMBRE 815,000 102,283 917,283 786,000 174,284 149,340 24,944 5,510 19,434 15/12/2010 12/12/2011 362 14.48 2,814 22,248
DICIEMBRE 610,000 76,555 686,555 598,000 130,445 113,620 16,825 2,280 14,545 18/01/2011 12/12/2011 328 13.12 1,908 16,453
TOTAL S/. 7,060,000 930,771 7,990,771 6,510,000 1,518,249 1,236,900 281,349 104,500 176,849 34,744 211,593

Jhon Alfredo Mamani Zapana 9

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6. DETERMINAR SANCIN - IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Determinacion de la sancion
Intereses
Impuesto por
AO 2010 Sancion 50% Sancion por
pagar o
MESES del tributo pagar al
tributo Fecha de
omitido Fecha vcto. Dias % Importe 12-12-2011
omitido actualiz.

ENERO 11,923 5,962 15/02/2010 12/12/2011 666 26.78 1,597 7,559

FEBRERO 11,923 5,962 16/03/2010 12/12/2011 637 25.48 1,519 7,481
MARZO 14,307 7,154 21/04/2010 12/12/2011 601 24.04 1,720 8,874
ABRIL 14,665 7,333 20/05/2010 12/12/2011 572 22.88 1,678 9,011
MAYO 14,784 7,392 21/06/2010 12/12/2011 540 21.60 1,597 8,989
JUNIO 16,215 8,108 22/07/2010 12/12/2011 509 20.36 1,651 9,759
JULIO 14,069 7,035 10/08/2010 12/12/2011 490 19.60 1,379 8,414
AGOSTO 20,900 10,450 10/09/2010 12/12/2011 459 18.36 1,919 12,369
SEPTIEMBRE 14,069 7,035 14/10/2010 12/12/2011 425 17.00 1,196 8,231
OCTUBRE 10,015 5,008 15/11/2010 12/12/2011 393 15.72 787 5,795
NOVIEMBRE 19,434 9,717 15/12/2010 12/12/2011 363 14.52 1,411 11,128
DICIEMBRE 14,545 7,273 18/01/2011 12/12/2011 329 13.16 957 8,230
TOTAL S/. 176,849 88,429 17,411 105,840

Jhon Alfredo Mamani Zapana 10

 UANCV Auditora Tributaria

DETERMINACIN DE TIM PARA EL TRIBUTO Y MULTA

ENERO MARZO MAYO JULIO SETIEMBRE NOVIEMBRE

F/V 15/02/2010 F/V 21/04/2010 F/V 21/06/2010 F/V 10/08/2010 F/V 14/10/2010 F/V 15/12/2010
F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011
13 0.05% 0.65%
T 652 0.04% 26.08% T 600 0.04% 24.00% T 539 0.04% 21.56% T 489 0.04% 19.56% T 424 0.04% 16.96% T 362 0.04% 14.48%
665 26.73% 600 24.00% 539 21.56% 489 19.56% 424 16.96% 362 14.48%
14 0.05% 0.70%
M 652 0.04% 26.08% M 601 0.04% 24.04% M 540 0.04% 21.60% M 490 0.04% 19.60% M 425 0.04% 17.00% M 363 0.04% 14.52%
666 26.78% 601 24.04% 540 21.60% 490 19.60% 425 17.00% 363 14.52%

FEBRERO ABRIL JUNIO AGOSTO OCTUBRE DICIEMBRE

F/V 16/03/2010 F/V 20/05/2010 F/V 22/07/2010 F/V 10/09/2010 F/V 15/11/2010 F/V 18/01/2011
F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011
T 636 0.04% 25.44% 571 0.04% 22.84% 508 0.04% 20.32% 458 0.04% 18.32% 392 0.04% 15.68% 328 0.04% 13.12%
M 637 0.04% 25.48% 572 0.04% 22.88% 509 0.04% 20.36% 459 0.04% 18.36% 393 0.04% 15.72% 329 0.04% 13.16%

Jhon Alfredo Mamani Zapana 11

UANCV Auditora Tributaria

SOLUCION CASO PRACTICO N 02

1. ANLISIS DE LA PROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE PRESUNCIN.

IMPORTE
AO 2010 REGISTRADO Y OMISION
MESES DECLARADO A
B
MARZO 100,000.00 115,000.00
MAYO 90,000.00 130,000.00
JUNIO 150,000.00 70,000.00
AGOSTO 110,000.00 120,000.00
NOVIEMBRE 125,000.00 95,000.00
TOTAL S/. 575,000.00 530,000.00

Calculo:

Porcentaje de omisiones = (A/B)*100

Porcentaje de omisiones = (S/. 530,000.00/S/.575,000.00)*100
Porcentaje de omisiones = 92.17%

2. DETERMINAR EL PORCENTAJE DE LAS OMISIONES.

IMPORTE
AO 2010 REGISTRADO Y OMISION
MESES DECLARADO A (*)
B
MARZO 100,000.00 115,000.00
MAYO 90,000.00 130,000.00
AGOSTO 110,000.00 120,000.00
NOVIEMBRE 125,000.00 95,000.00
TOTAL S/. 425,000.00 460,000.00

(*) Mayores omisiones comprobadas en 4 meses dentro del periodo de 12 meses.

Calculo:

Porcentaje de omisiones = (A/B)*100

Porcentaje de omisiones = (S/. 460,000.00/S/.425,000.00)*100
Porcentaje de omisiones = 108.24%

Auditora Tributa 12
UANCV Auditora Tributaria

3. DETERMINAR LAS VENTAS PRESUNTAS.

Monto de
% Omision Incremento en Venta
Ventas Ventas compra
AO 2010 de funcion a indice presunta final
registradas y Presuntas omitido
MESES compras 20% CoE
declaradas A C=AxB% detectado
B E=Dx1.20 el mayor
D
ENERO 250,000 108.24 270,600 270,600
FEBRERO 300,000 108.24 324,720 324,720
MARZO 260,000 108.24 281,424 115,000 138,000 281,424
ABRIL 280,000 108.24 303,072 - 303,072
MAYO 270,000 108.24 292,248 130,000 156,000 292,248
JUNIO 275,000 108.24 297,660 70,000 84,000 297,660
JULIO 280,000 108.24 303,072 - 303,072
AGOSTO 260,000 108.24 281,424 120,000 144,000 281,424
SEPTIEMBRE 265,000 108.24 286,836 - 286,836
OCTUBRE 270,000 108.24 292,248 - 292,248
NOVIEMBRE 275,000 108.24 297,660 95,000 114,000 297,660
DICIEMBRE 280,000 108.24 303,072 - 303,072
TOTAL S/. 3,265,000 3,534,036 530,000 636,000 3,534,036

4. DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA DEL AO 2010 MAS INTERESES.

Segn
declaracion
jurada
Utilidad Contable 400,000.00
+ Adiciones 100,000.00
- Deducciones -
Renta Neta Imponible 500,000.00
Impuesto a la renta 30% 150,000.00

Sancion 50%
Segn base
Del tributo
presunta
Omitido
Utilidad Contable 400,000.00
+ Adiciones 100,000.00
- Deducciones -
Ingreso presunto 3,004,036.00
(3,534,036.00-530,000.00)
Renta Neta Imponible 3,504,036.00
Impuesto a la renta 30% 1,051,211.00
Pagos previos -150,000.00
Tributo Omitido 901,211.00 450,606.00
Intereses 94,447.00 47,404.00
Total deuda al 12-12-2011 995,658.00 498,010.00

F/V 25-3-2011
262 Dias
F/A 12-12-2011
T 262*0.04= 10.48%
M 263*0.04= 10.52%

Auditora Tributa 13
 UANCV Auditora Tributaria

5. DETERMINAR DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SANCIN

Determinacion del Impuesto del IGV Determiancion de la sancion

Intereses Intereses
AO 2010 Impuesto por AO 2010 Sancion por
Ingresos Debito 50% del tributo
MESES pagar al MESES pagar al
Presuntos Fiscal Fecha de omitido Fecha de
Fecha vcto. Dias % Importe 12-12-2011 Fecha vcto. Dias % Importe 12-12-2011
actualiz. actualiz.

ENERO 270,600 51,414 12/02/2010 12/12/2011 668 26.88 13,820 65,234 ENERO 25,707 12/02/2010 12/12/2011 669 26.93 6,923 32,630
FEBRERO 324,720 61,697 15/03/2010 12/12/2011 637 25.48 15,720 77,417 FEBRERO 30,849 15/03/2010 12/12/2011 638 25.52 7,873 38,722
MARZO 281,424 53,471 20/04/2010 12/12/2011 601 24.04 12,854 66,325 MARZO 26,736 20/04/2010 12/12/2011 602 24.08 6,438 33,174
ABRIL 303,072 57,584 19/05/2010 12/12/2011 572 22.88 13,175 70,759 ABRIL 28,792 19/05/2010 12/12/2011 573 22.92 6,599 35,391
MAYO 292,248 55,527 18/06/2010 12/12/2011 542 21.68 12,038 67,565 MAYO 27,764 18/06/2010 12/12/2011 543 21.72 6,030 33,794
JUNIO 297,660 56,555 21/07/2010 12/12/2011 509 20.36 11,515 68,070 JUNIO 28,278 21/07/2010 12/12/2011 510 20.40 5,769 34,047
JULIO 303,072 57,584 23/08/2010 12/12/2011 476 19.04 10,964 68,548 JULIO 28,792 23/08/2010 12/12/2011 477 19.08 5,494 34,286
AGOSTO 281,424 53,471 09/09/2010 12/12/2011 459 18.36 9,817 63,288 AGOSTO 26,736 09/09/2010 12/12/2011 460 18.40 4,919 31,655
SEPTIEMBRE 286,836 54,499 13/10/2010 12/12/2011 425 17.00 9,265 63,764 SEPTIEMBRE 27,250 13/10/2010 12/12/2011 426 17.04 4,643 31,893
OCTUBRE 292,248 55,527 12/11/2010 12/12/2011 395 15.80 8,773 64,300 OCTUBRE 27,764 12/11/2010 12/12/2011 396 15.84 4,398 32,162
NOVIEMBRE 297,660 56,555 14/12/2010 12/12/2011 363 14.52 8,212 64,767 NOVIEMBRE 28,278 14/12/2010 12/12/2011 364 14.56 4,117 32,395
DICIEMBRE 303,072 57,584 17/01/2011 12/12/2011 329 13.16 7,578 65,162 DICIEMBRE 28,792 17/01/2011 12/12/2011 330 13.20 3,801 32,593
TOTAL S/. 3,534,036 671,468 133,731 805,199 TOTAL S/. 335,738 67,004 402,742

Auditora Tributa 14
 UANCV Auditora Tributaria

DETERMINACIN DE TIM PARA EL TRIBUTO Y MULTA

ENERO MARZO MAYO JULIO SETIEMBRE NOVIEMBRE

F/V 12/02/2010 F/V 20/04/2010 F/V 18/06/2010 F/V 23/08/2010 F/V 13/10/2010 F/V 14/12/2010
F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011
16 0.05% 0.80%
T 652 0.04% 26.08% T 601 0.04% 24.04% T 542 0.04% 21.68% T 476 0.04% 19.04% T 425 0.04% 17.00% T 363 0.04% 14.52%
668 26.88% 601 24.04% 542 21.68% 476 19.04% 425 17.00% 363 14.52%
17 0.05% 0.85%
M 652 0.04% 26.08% M 602 0.04% 24.08% M 543 0.04% 21.72% M 477 0.04% 19.08% M 426 0.04% 17.04% M 364 0.04% 14.56%
669 26.93% 602 24.08% 543 21.72% 477 19.08% 426 17.04% 364 14.56%

FEBRERO ABRIL JUNIO AGOSTO OCTUBRE DICIEMBRE

F/V 15/03/2010 F/V 19/05/2010 F/V 21/07/2010 F/V 09/09/2010 F/V 12/11/2010 F/V 17/01/2011
F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011 F/A 12/12/2011
T 637 0.04% 25.48% 572 0.04% 22.88% 509 0.04% 20.36% 459 0.04% 18.36% 395 0.04% 15.80% 329 0.04% 13.16%
M 638 0.04% 25.52% 573 0.04% 22.92% 510 0.04% 20.40% 460 0.04% 18.40% 396 0.04% 15.84% 330 0.04% 13.20%

Auditora Tributa 15
UANCV Auditora Tributaria

SOLUCION CASO PRACTICO N 03

1. ANLISIS DE LA PROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE PRESUNCIN.

IMPORTE
AO 2010 REGISTRADO Y OMISION
MESES DECLARADO A
B
MARZO 200,000.00 10,000.00
MAYO 215,000.00 4,000.00
JUNIO 210,000.00 15,000.00
AGOSTO 200,000.00 11,000.00
NOVIEMBRE 215,000.00 13,000.00
TOTAL S/. 1,040,000.00 53,000.00

Calculo:

Porcentaje de omisiones = (A/B)*100

Porcentaje de omisiones = (S/. 53,000.00/S/.1,040,000.00)*100
Porcentaje de omisiones = 5.10%

2. DETERMINAR EL PORCENTAJE DE LAS OMISIONES.

IMPORTE
AO 2010 REGISTRADO Y OMISION
MESES DECLARADO A
B
MARZO 200,000.00 10,000.00
MAYO 215,000.00 4,000.00
JUNIO 210,000.00 15,000.00
AGOSTO 200,000.00 11,000.00
NOVIEMBRE 215,000.00 13,000.00
TOTAL S/. 1,040,000.00 53,000.00

Calculo:

Porcentaje de omisiones = (A/B)*100

Porcentaje de omisiones = (S/. 53,000.00/S/.1,040,000.00)*100
Porcentaje de omisiones = 5.10%

Jhon Alfredo Mamani Zapana 16

UANCV Auditora Tributaria

3. DETERMINAR LAS VENTAS PRESUNTAS.

Monto de
Ventas % Omision Incremento en Venta
Ventas compra
AO 2010 registradas y de funcion a indice presunta final
Presuntas omitido
MESES declaradas compras 20% CoE
C=AxB% detectado
A B E=Dx1.20 el mayor
D
MARZO 260,000 5.10 13,260 10,000 12,000 13,260
MAYO 270,000 5.10 13,770 4,000 4,800 13,770
JUNIO 275,000 5.10 14,025 15,000 18,000 18,000
AGOSTO 260,000 5.10 13,260 11,000 13,200 13,260
NOVIEMBRE 275,000 5.10 14,025 13,000 15,600 15,600
TOTAL S/. 1,340,000 68,340 53,000 63,600 73,890

4. DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA DEL AO 2010 MAS INTERESES.

Segn
declaracion
jurada
Utilidad Contable 400,000.00
+ Adiciones 100,000.00
- Deducciones -
Renta Neta Imponible 500,000.00
Impuesto a la renta 30% 150,000.00

Sancion 50%
Segn base
Del tributo
presunta
Omitido
Utilidad Contable 400,000.00
+ Adiciones 100,000.00
- Deducciones -
Ingreso presunto 20,890.00
(73,890.00-53,000.00)
Renta Neta Imponible 520,890.00
Impuesto a la renta 30% 156,267.00
Pagos previos -150,000.00
Tributo Omitido 6,267.00 3,134.00
Intereses 657.00 330.00
Total deuda al 12-12-2011 6,924.00 3,464.00

F/V 25-3-2011
251.00
F/A 12-12-2011
T 262*0.04= 10.48%
M 263*0.04= 10.52%

Jhon Alfredo Mamani Zapana 17

 UANCV Auditora Tributaria

5. DETERMINAR EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SANCION

Determinacin del Impuesto del IGV Determinacin de la sancin

Intereses Intereses
AO 2010 Impuesto por AO 2010 Impuesto por
Ingresos Debito 50% del tributo
MESES pagar al MESES pagar al
Presuntos Fiscal Fecha de omitido Fecha de
Fecha vcto. Das % Importe 12-12-2011 Fecha vcto. Das % Importe 12-12-2011
actualiz. actualiz.

MARZO 13,260 2,519 20/04/2010 12/12/2011 601 24.04 606 3,125 MARZO 1,260 20/04/2010 12/12/2011 602 24.08 303 1,563
MAYO 13,770 2,616 18/06/2010 12/12/2011 542 21.68 567 3,183 MAYO 1,308 18/06/2010 12/12/2011 543 21.72 284 1,592
JUNIO 18,000 3,420 21/07/2010 12/12/2011 509 20.36 696 4,116 JUNIO 1,710 21/07/2010 12/12/2011 510 20.40 349 2,059
AGOSTO 13,260 2,519 09/09/2010 12/12/2011 459 18.36 462 2,981 AGOSTO 1,260 09/09/2010 12/12/2011 460 18.40 232 1,492
NOVIEMBRE 15,600 2,964 14/12/2010 12/12/2011 363 14.52 430 3,394 NOVIEMBRE 1,482 14/12/2010 12/12/2011 364 14.56 216 1,698
TOTAL S/. 73,890 14,038 2,761 16,799 TOTAL S/. 7,020 1,384 8,404

Jhon Alfredo Mamani Zapana 18

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SOLUCION CASO PRACTICO N 04

1. ANLISIS DE LA PROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE PRESUNCIN.

JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE

Martes 1 1,144 Jueves 1 1,678 Miercoles 4 1,234 Lunes 6 1,340
Viernes 11 1,422 Lunes 5 1,703 Viernes 13 1,585 Miercoles 15 1,449
Lunes 14 1,581 Miercoles 14 1,441 Lunes 16 1,308 Martes 21 1,320
Jueves 17 1,627 Viernes 16 1,311 Martes 24 1,483 Jueves 23 1,371
Miercoles 23 1,220 sabado 24 1,100 Jueves 26 1,619 Viernes 24 1,424
TOTAL S/. 6,994 TOTAL S/. 7,233 TOTAL S/. 7,229 TOTAL S/. 6,904
PROMEDIO S/. 1,399 PROMEDIO S/. 1,447 PROMEDIO S/. 1,446 PROMEDIO S/. 1,381

2. DETERMINACIN DE VENTAS PRESUNTAS.

ESTIMACION DE INGRESO MENSUAL

IMPORTE INGRESO
AO 2010 DIAS DE
PROMDEIO MENSUAL
MESES ATENCION
DIARIO PROMEDIO

JUNIO 1,399 18 25,182

JULIO 1,447 20 28,940
AGOSTO 1,446 20 28,920
SEPTIEMBRE 1,381 20 27,620
TOTAL S/. 110,662

ESTIMACIN DE INGRESOS ANUALES

INGRESO PROMEDIO MENSUAL = 110,662.00/4

= 27,666

INGRESO ANUAL ESTIMADO = 27,666x12 = 331,992.00

DETERMINACION DE VENTAS OMITIDAS

INGRESOS ESTIMADO 331,992

INGRESOS DECLARADOS -298,456
VENTAS OMITIDAS S/. 33,536

Jhon Alfredo Mamani Zapana 19

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VENTAS DECLARADOS

%
AO 2010 Ventas registradas Ventas
Prorrateo
MESES y declaradas omitidas
de ventas

ENERO 20,200.00 6.77 2,270.00

FEBRERO 18,600.00 6.23 2,089.00
MARZO 22,500.00 7.54 2,529.00
ABRIL 24,500.00 8.21 2,753.00
MAYO 23,200.00 7.77 2,606.00
JUNIO 22,400.00 7.51 2,519.00
JULIO 28,720.00 9.62 3,226.00
AGOSTO 26,400.00 8.85 2,968.00
SEPTIEMBRE 27,050.00 9.06 3,038.00
OCTUBRE 24,300.00 8.14 2,730.00
NOVIEMBRE 26,100.00 8.75 2,934.00
DICIEMBRE 34,486.00 11.55 3,874.00
TOTAL S/. 298,456.00 100.00 33,536.00

3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SANCION.

Sancion 50%
Segn base
Del tributo
presunta
Omitido
Ingreso presunto 33,536.00

Renta Neta Imponible 33,536.00

Impuesto a la renta 30% 10,061.00
Pagos previos -
Tributo Omitido 10,061.00 5,031.00

4. DETERMINACION DEL IGV Y SANCION.

Sancion 50%
AO 2010 Ventas
IGV Omitido del Tributo
MESES omitidas
Omitido

ENERO 2,270.00 431.00 216.00

FEBRERO 2,089.00 397.00 199.00
MARZO 2,529.00 481.00 241.00
ABRIL 2,753.00 523.00 262.00
MAYO 2,606.00 495.00 248.00
JUNIO 2,519.00 479.00 240.00
JULIO 3,226.00 613.00 307.00
AGOSTO 2,968.00 564.00 282.00
SEPTIEMBRE 3,038.00 577.00 289.00
OCTUBRE 2,730.00 519.00 260.00
NOVIEMBRE 2,934.00 557.00 279.00
DICIEMBRE 3,874.00 736.00 368.00
TOTAL S/. 33,536.00 6,372.00 3,191.00

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