PRCTICA

UNIVERSIDAD CATLICA DE SANTA MARA

Gua de Prcticas de Ingeniera Econmica

Depreciacin
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OBJETIVOS:

Comprender y usar la terminologa bsica de la depreciacin.

Aplicar el Modelo de Depreciacin Lineal.
Aplicar los modelos de Depreciacin de Saldo Decreciente y Doble Decreciente.
Aplicar el sistema modificado acelerado de recuperacin de costos (SMARC) de la
depreciacin.
Elegir el periodo de recuperacin de un activo para la depreciacin del SMARC.
Aplicar el mtodo de depreciacin de la Suma de los Dgitos Anuales.

RECURSOS:

Papel.
Calculadora.
Pizarra.
Computadora.
Gua de Prcticas.

DURACIN DE LA PRCTICA:

Una sesin (1 hora).

MARCO TERICO:

DEPRECIACIN
Contablemente, se valoran los activos fijos de la empresa, descontando cada ao de su valor
original una cantidad llamada depreciacin, con la idea de que ese descuento constituya un
fondo que pueda capitalizarse (es decir, ponerlo en una cuenta bancaria donde gane
intereses), para que eventualmente, la suma acumulada sirva para adquirir nuevos equipos
quo reemplacen a los ya deteriorados.

CONCEPTO DE DEPRECIACION
Desde el punto de vista de la ingeniera econmica, depreciacin es el desgaste que sufren
los activos fijos debido a su uso.

Son activos fijos:

Edificios (obra civil), maquinaria y
equipo de la planta., muebles, mobiliario y
equipo de oficina y vehculos.

LA DEPRECIACIN COMO GASTO

La depreciacin es un gasto en que incurre la empresa o el proyecto y a pesar de que no
ocasiona una salida de dinero, la empresa o el proyecto debe de hacer una reserva (similar a
una cuenta de ahorro), con el fin de contar con dinero disponible para reponer los activos
fijos, que hayan llegado al final de su vida til o que sean obsoletos.
Para proyeccin de costos totales de un proyecto, la depreciacin se calcula anualmente.
Para el clculo del costo de producto, en una empresa ya en marcha, es usual calcular la
depreciacin en forma mensual.

VALOR EN LIBROS DE UN ACTIVO (VLt)

Representa la inversin restante no depreciada en los libros contables, despus de que el

monto total de cargos de depreciacin a la fecha, han sido restados del precio o costo inicial
del activo. El valor en libros se determina al final de cada ao.

PERIODO DE RECUPERACIN (n)

Es la vida depreciable del activo en aos. Para fines de depreciacin, este valor puede ser
diferente de la vida productiva o vida til estimada por el activo. Lo anterior se debe a que
las leyes gubernamentales normalmente regulan los perodos de recuperacin de
depreciacin permisibles. Con frecuencia n se toma como el nmero de aos de vida til
o productiva del activo.

VALOR DE MERCADO DE UN ACTIVO (VM)

Es la cantidad estimada posible de un activo que ser vendido en el mercado abierto, sujeto
a los precios regidos por la oferta y la demanda. Debido a la estructura de las leyes de
depreciacin, el valor en libros y el valor de mercado de un activo, pueden ser
sustancialmente diferentes.
TASA DE DEPRECIACIN O TASA DE RECUPERACIN (d)

Es la fraccin del costo inicial de un activo, que se elimina por depreciacin cada ao.
Normalmente se expresa en porcentaje. Esta tasa puede ser la misma cada ao,
denominndose entonces, tasa de lnea recta (ejemplo mtodo de depreciacin en lnea
recta y mtodo del porcentaje fijo), o puede ser diferente para cada ao del perodo de
recuperacin.

LA PROPIEDAD PERSONAL
Es uno de los dos tipos de propiedad para las cuales se permite la depreciacin. Esta
constituida por las posesiones tangibles de una empresa o proyecto productora de ingresos,
con el propsito de hacer negocios

Se incluye, en las posesiones tangibles, la mayor parte de la propiedad industrial de la

planta y de servicio.

Lo anterior lo constituyen: vehculos, maquinaria y equipo de la planta industrial (para el

rea de manufactura y empaque), mecanismos de manejo de materiales, computadoras,
plantas telefnicas, plantas elctricas de emergencia, mobiliario y equipo de oficina. etc.

LA PROPIEDAD REAL

Incluye el terreno y las mejoras que a este se le hayan hecho (por ejemplo, movimiento de
tierras), obra civil (edificios de oficinas, edificios de planta industrial y bodegas).

NOTA: El terreno en s se considera propiedad real, pero no es depreciable. Solo es

depreciable la obra civil.

LA CONVENCIN DE MEDIO AO

Para fines contables, en la mayora de los pases, la convencin de medio ao consiste en

suponer que se empieza a hacer uso de los activos o se dispone de ellos a mitad del ao, que
toda la propiedad entra en servicio a la mitad del ao fiscal de instalacin, sin importar
cuando ocurren realmente tales eventos durante el ao.

NOTA: Otras convenciones son: la mitad de mes y la mitad de trimestre

 Forma general de las curvas de valor en libros para diferentes modelos de depreciacin

MTODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACION

1) MTODO DE LA LNEA RECTA

Es el mtodo que las leyes de Guatemala y las de varios pases americanos usan,
incluyendo Estados Unidos.

Se calcula restndole al valor original del activo un valor de rescate en dinero (valor de
salvamento, que se define como el valor monetario estimado que tendr el activo al final de
su vida til).

La resta anterior se divide entre el nmero de aos de vida til del activo:
DLR = (P - VR)/n
donde
DLR = Depreciacin anual
P = Valor original del activo
VR = Valor de rescate
n = nmero de aos de vida til del activo

Si se aplican fracciones se obtendr la depreciacin fraccionaria, que puede expresarse en

porcentaje.

Por ejemplo:
Valor original = 50,000
Valor de rescate = 20% del valor original = 10,000
Numero de aos de vida til = 10

D = ((50,000 - 10,000)/10) = 4,000 / anual

%D/ao = (4,000/50,000) x 100 = 8.0%
Este valor es el porcentaje de depreciacin anual respecto al valor original del activo que
deber capitalizarse.

Grfica No. 1. Depreciacin Lnea Recta

2) MTODO DE LA SUMA DE LOS DIGITOS DEL AO

Este mtodo es adecuado desde el punto de vista rentabilidad del proyecto, la cual mejora si
se aplica una depreciacin acelerada. Con este mtodo el valor del activo se deprecia ms
en los primeros aos de su vida til y se deprecia menos en los ltimos.

Sea Dm = cantidad a depreciar para el ao m

n = aos totales del proyecto m = ao en curso

Entonces:
n

Dm = (n m + 1)(P - VR)/ m
m 1
Para el ejemplo anterior, tenemos:
%D1 = ((10 l + l)(50,000 - 10,000)/55)/50,000 x 100 = 14.55%
%D2 = ((10 - 2 + l)(50,000 - 10,000)/55)/50,000 x 100 = 13.09%

Grfica No. 2. Depreciacin por Suma de Dgitos

MTODOS DE DEPRECIACIN ACELERADA

A estos mtodos pertenece el de Saldo Decreciente o Porcentaje Fijo (SD) y el de Doble

Tasa de Saldo Decreciente, tambin llamado mtodo del saldo decreciente doble y se
identifica por SDD.

3) MTODO DEL PORCENTAJE FIJO

Consiste en calcular un porcentaje f fijo de descuento de depreciacin, el cual se va
aplicando cada ao al valor monetario residual del activo fijo, producto de descuentos
anuales anteriores.
Se calcula as:
1

VR n
f 1 100
P

donde: n = aos de duracin del proyecto
VR= valor de rescate del activo fijo
P = precio inicial del activo fijo

Este mtodo proporciona una depreciacin rpida durante los primeros aos. Los gastos por
depreciacin, en cualquier ao, son el producto de una razn constante por su valor
respectivo, del ao anterior. El valor del activo o saldo del costo no amortizado del activo y
el gasto por depreciacin, disminuyen una razn constante.

Si la vida til del activo es n aos, de acuerdo al mtodo de la lnea recta, la tasa de
depreciacin ser 1/n

Para el ejemplo anterior, tenemos:

%D = (1 - (10,000/50,000)1/10) x 100 = 14.87%

Grfica No. 3. Depreciacin por Porcentaje Fijo

4) MTODO DE DOBLE TASA DE SALDO DECRECIENTE

Este mtodo se caracteriza por utilizar una tasa de depreciacin igual a 2/n y se dice que es
la mxima:
dmx = 2/n

De acuerdo con las leyes fiscales, los gastos por depreciacin se calculan multiplicando el
valor no amortizado al comienzo de cada ao, por su tasa. Es de notar que este mtodo no
toma en cuenta el valor de rescate asumido.

El valor del activo fijo al final de cualquier ao se calcula de la siguiente manera:

Valor del activo al final del ao 1:

V1 = P - P (2/n) = P (l - 2/n)

Valor del activo al final del ao 2:

V2 = P (l - 2/n) P (l - 2/n)(2/n) = P (l - 2/n)2

Entonces, el valor del activo al final del ao "t", ser:

Vt = P (l - 2/n)t (I)

El gasto por depreciacin (Dn), en cualquier ao "t", es 2/n veces el valor del activo al
comienzo del ao t, esto es:

Dn = Vt-1 (2/n) = (2 P/n)(1 - 2/n)t-1 (II)

Para el ejemplo anterior, tenemos:

 Grfica No. 4. Depreciacin por Doble Saldo

5. SISTEMA MODIFICADO ACELERADO DE RECUPERACION DE COSTOS

(SMARC) - MODIFIED ACCELERATED COST RECOVERY SYSTEM (MARCS)

Este mtodo de depreciacin acelerada est propuesto por Estados Unidos para su empleo
universal. Es el nico mtodo de depreciacin aprobado por todos los estados de ese pas.
El mtodo fue introducido por la ley estadounidense llamada Ley de Recuperacin
Econmica en 1981, como sistema acelerado de recuperacin de Costos (SARC) y
modificado en 1986 a su forma actual, por la ley estadounidense llamada Ley de Reforma
Tributaria, en la que se le nombr como Sistema Modificado Acelerado de Recuperacin de
Costos (SMARC), (MARCS) por sus siglas en ingls.

Este mtodo supone un valor de rescate VR = 0, aunque exista un valor de rescate positivo
que sea realizable.

FORMULAS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIN Dt Y EL VALOR EN

LIBROS VLt CON EL METODO (SMARC)

Se aplican tasas establecidas dt para calcular la depreciacin

Dt = (dt) P (I)
VLt = VLt-1 - Dt (II)
donde:
t = tiempo de vida del proyecto o vida til del activo o bien, perodos considerados.

El valor en libros tambin se puede calcular restando la depreciacin durante los aos uno
(1) hasta los aos (t - l), a partir del precio inicial del activo.

t 1

Esto es: VLt = P - D

i 1
i (III)
Las tasas de depreciacin Dt del mtodo SMARC estn referidas a los perodos de
recuperacin SMARC, n en aos, que estn estandarizados en los valores: n = 3, 5, 7, 10,
15 y 20 aos, para la propiedad personal.

El periodo de recuperacin de la propiedad real (obra civil), es comnmente de 39 aos.

Sin embargo, en muchos casos es posible ajustar una recuperacin anual a los 27.5 aos.

DETERMINACIN DE LAS TASAS SMARC

Las tasas de depreciacin SMARC incorporan una forma de cambio de SDD a LR para
todos los periodos de recuperacin SDG (sistema de depreciacin general) de 3 a 20 aos.

Se utiliza la conversin de mitad de ao y cualquier valor en libros restante en el ao n, se

deduce en el ao n + 1. Adems, se supone un VR = 0, terico para todos los programas de
depreciacin SMARC.

Las Tasas SMARC, se calculan as:

Para n = 3, 5, 7, 10
1
Para t = 1 dt
n
2 t 1
Para t > 1 dt 1 di
n i 1

Para n = 15, 20
0.75
Para t = 1 dt
n
1.5 t 1
dt 1 di
n i 1
Para t > 1

Adems, para todos n = 3, 5, 7, 10, 15, 20

t 1
Para t = n + 1 dt 1 di
i 1

Se asume
Para n = 5 d5 d 4
Para n = 7 d 7 d 6 d5
Para n = 10 d10 d9 d8 d7
 Para n = 15 d15 d14 d13 d12 d11 d10 d9 d8
Para n = 20
d20 d19 d18 d17 d16 d15 d14 d13 d12 d11 d10 d9

Finalmente,
2 t 1
d7 1 di
n 1 i 1
Para n = 10

2 t 1
d7 1 di
n 0.75 i 1
Para n = 15

2 t 1
d9 1 di
n 1.75 i 1
Para n = 20

Se muestran las tasas SMARC en la siguiente tabla.

Tabla 1. TASAS DE RECUPERACIN dt APLICADAS AL PRECIO INICIAL P

MEDIANTE EL MTODO SMARC

Tasa de depreciacin (%) para cada perodo de recuperacin SMARC en aos

Ao n=3 n=5 n=7 n = 10 n = 15 n = 20
1 33.33 20.00 14.29 10.00 5.00 3.75
2 44.45 32.00 24.49 18.00 9.50 7.22
3 14.81 19.20 17.49 14.40 8.55 6.68
4 7.41 11.52 12.49 11.52 7.70 6.18
5 11.52 8.93 9.22 6.93 5.71
6 5.76 8.92 7.37 6.23 5.29
7 8.93 6.55 5.90 4.89
8 4.46 6.55 5.90 4.52
9 6.55 5.91 4.46
10 6.55 5.90 4.46
11 3.28 5.91 4.46
12 5.90 4.46
13 5.91 4.46
14 5.90 4.46
15 5.91 4.46
16 2.95 4.46
17 20 4.46
21 2.23

Aplicando para los datos dados del ejemplo anterior, tenemos:

 Grfica No. 5. Depreciacin SM ARC

OBSERVACIONES
a) Las tasas de depreciacin SMARC incorporan el mtodo SDD (d = 2/n) y se cambian a
la depreciacin LR durante el perodo de recuperacin, como un componente
inherente para la depreciacin de la Propiedad Personal.

En general, las tasas SMARC se inician con la tasa SDD (dt = 2/n) y se cambian a la
tasa LR (dt = 1/n) cuando el mtodo LR permite una cancelacin ms rpida.

b) Para la Propiedad Real, SMARC utiliza el mtodo LR para n = 39, a lo largo del
perodo de recuperacin. Entonces el porcentaje anual de la tasa de depreciacin es:
D = (1/39) x 100 = 2.564%

Sin embargo, SMARC obliga a una recuperacin parcial en los aos uno (1) y cuarenta
(40), las tasas expresadas en porcentaje son:
Ao l: d1 x 100 = 1.391%
Ao 2-39: dt x 100 = 2.564%
Ao40: d40 x 100 = 1.177%

c) Debido a la convencin de medio ao incorporada al mtodo SMARC, la tasa del ao

extra considerado a un t especfico es aproximadamente la mitad de la tasa del ao
anterior. Por ello en la tabla A, se presentan las tasas de depreciacin SMARC para
un ao ms que el periodo de recuperacin "n".

Tabla 2. EJEMPLO DE PERODOS DE RECUPERACIN SMARC PARA DIVERSAS

DESCRIPCIONES DE PROPIEDAD
Mecanismos especiales para manufactura y manejo,
tractores, caballos de carreras 3 35

Computadoras y accesorios, equipo de duplicacin,

automviles, camiones, buses, contenedores de carga, algn
equipo de manufactura 5 6 9.5

Muebles de oficina; algn equipo de manufactura; vagones

de ferrocarril, motores, rieles; maquinaria agrcola; equipo
para el petrleo y el gas natural; toda la propiedad no
contenida en otra clase 7 10 15

Equipo para transporte de agua, refinacin de petrleo,

procesamiento de producto de agricultura, manufactura de
bienes durables, construccin de barcos 10 15 19

Mejoramiento de tierra, muelles, carreteras, drenajes,

puentes, jardinera, tuberas, equipos de produccin de
potencia nuclear, distribucin de telfonos 15 20 24

Alcantarillados municipales, construcciones agrcolas,

cambio de lneas telefnicas, equipo de produccin de
energa (vapor e hidrulico), servicios de agua 20 25 50

Propiedad residencial para arrendar (casa, vivienda mvil) 27.5 40

Propiedad no residencial adherida a la tierra, pero no el la

tierra en s 39 40
 CUESTIONARIO No. 12

Ejercicio No. 1. METODO SMARC

Una corporacin de servicios de ingeniera ambiental ha adquirido dos estaciones de
trabajo nuevas y un software de elaboracin de modelos 3D para sus 100 filiales a un
costo de Q400,000.00. Se espera que el valor de rescate del activo adquirido despus
de 3 aos sea el 5% de su precio inicial.

El presidente de la corporacin desea comparar la depreciacin del activo con el

modelo SMARC en 3aos, como periodo de depreciacin, con el modelo SDD para
los mismos 3 aos, as como conocer la depreciacin total durante los prximos 2
aos.

Para ello determine:

a) Cual modelo ofrece la depreciacin ms alta despus de 2 aos.
b) El valor en libros para cada modelo despus de 2 aos y al final del periodo de
recuperacin.

Ejercicio No. 2. COMPARACIN GRAFICA DE LOS MTODOS

Comparar la grafica con los valores en libros vrs. TS con n = 10, para un pulpero de
una lnea de produccin de mermeladas, que tiene un precio de Q80,000.00 con un
VR = Q 10,000.00 y n = 10 aos, utilizando los mtodos de depreciacin LR, DF, SD,
SDD y SMARC.
 EJERCICIOS PROPUESTOS DE DEPRECIACIN
1) Una compaa constructora acaba de comprar una mquina mezcladora por
S/. 2 750 000. Se requiere un Costo de Instalacin de S/. 750 000 para utilizarla. La
Vida til esperada es de 30 aos con un Valor de Salvamento del 10% del precio de
compra. Utilice el Mtodo de Depreciacin Lineal para determinar, (a) Costo
Inicial, (b) Valor Salvamento, (c) Depreciacin Anual y (d) el Valor Contable
despus de 20 aos.

2) Una mquina que cuesta S/. 1 200 000, tiene una Vida til de 8 aos con un Valor
de Rescate de S/. 200 000. Calcule (a) el Costo de Depreciacin y (b) el Valor en
Libros para cada ao, utilizando el Mtodo Lineal, Suma de Dgitos, con intereses al
10%.

3) Se tiene un activo de S/. 24 000 000, que se espera tenga una Vida til y un Valor
de Rescate de S/. 4 000 000. Calclese la Nota Anual por Depreciacin para el
Tercer Ao y el Valor Contable al trmino de 3 aos usando el Mtodo de
Depreciacin Lineal, con una tasa de 8%.

4) Un activo tiene un Costo Inicial de S/. 45 000, una Vida til de 15 aos y un Valor
de Salvamento de S/. 5 000. Cul es el Primer Ao en el cual la Cuota de
Depreciacin es mayor por el Mtodo de la Suma de Dgitos del ao que por el
Mtodo del Saldo Decreciente?
5) Una mquina que cuesta S/. 1 000 000, tiene una Vida til de 8 aos con un Valor de
Rescate de S/. 200 000. El Valor en Libros para cada ao, utilizando el Mtodo Lineal, , del
suma de digitos y saldo decreciente.