SUNAT

sobre rentas de tercera categora:

INFORMES - SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno,
venda en diferentes oportunidades parte de su derecho de
propiedad sobre ste a diversos compradores dentro del mismo
ejercicio gravable, se presume habitualidad a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, de conformidad con lo establecido por los INFORME N 033-2014
artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la tercera
enajenacin de parte del derecho de propiedad sobre inmuebles
Enajenacin de
constituye renta de tercera categora.
inmuebles
Tratndose de un edificio de departamentos construido para la
Habitualidad
venta de estos, los ingresos por la primera venta de uno de tales
departamentos que efectan ambos cnyuges, propietarios de
estos, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de
INFORME N 123-2013
tercera categora, correspondiendo dicho tratamiento a ambos
cnyuges, aun cuando dicha construccin haya sido hecha por
uno de los cnyuges cuya actividad econmica es la construccin
de edificios y el otro cnyuge sea una persona natural sin negocio.
Los ingresos por la venta habitual de vehculos automotores
Venta de
usados destinados al transporte pblico de pasajeros, se INFORME N 139-2012
vehculos
encuentran afectos al Impuesto a la Renta de Tercera Categora.
Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido en el
presente ejercicio por parte de una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no
realiza otra enajenacin ni ha adquirido previamente la condicin
de habitual:
Compra y Venta 1.El resultado de dicha enajenacin no se encuentra gravado con INFORME N 124-2009
el Impuesto a la Renta de la tercera categora a ttulo de
enajenacin habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el resultado
de la operacin estar gravado con el Impuesto a la Renta como
Inmuebles renta de tercera categora.
Cesin de La presuncin establecida en el inciso d) del artculo 23 del TUO
predios por de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a las personas
parte de jurdicas, debido a que el citado artculo 23 considera que la
personas cesin de predios en forma gratuita o a precio no determinado,
jurdicas genera una renta gravada con el Impuesto a la Renta, la misma
OFICIO N 027-2000
que si bien por naturaleza constituye una renta de primera
categora, califica como una renta de tercera categora cuando el
propietario del inmueble cedido es entre otros una persona
jurdica, en estricta aplicacin de lo contemplado en el inciso e) del
artculo 28 del TUO bajo comentario.
Comisin Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista
mercantil mercantil domiciliado en el Per, que realiza labores de colocacin
INFORME N 052-2009
de crditos y cobranzas califican como rentas de tercera categora
Actividades y, como tales, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
de tercera Notarios Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la funcin notarial
INFORME N 009-2009
categora califican como rentas de tercera categora.
Martilleros La actividad desarrollada por los martilleros pblicos genera
pblicos ingresos de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta, INFORME N 042-2006
no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
 Arbitraje La organizacin y desarrollo del servicio de arbitraje hecho por una
institucin arbitral, genera ingresos que califican como renta de INFORME N 263-2005
tercera categora
Junta de Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que llevan
propietarios contabilidad independiente constituyen rentas de tercera INFORME N 010-2002
categora.
Conceptos 1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el deceso
inafectos- de un familiar directo otorgados por los CAFAE de las entidades
subsidios pblicas, en el marco de lo establecido en el Reglamento de la Ley INFORME N 104-2011
de la Carrera Administrativa, no estn afectos al Impuesto a la
Renta de quinta categora.
Supuestos
Comunidades En cuanto al Impuesto a la Renta se manifest que, la inafectacin
Inafectos
campesinas y del Impuesto a la Renta a favor de las Comunidades campesinas
Nativas y nativas, de acuerdo a lo establecido en los incisos e) y f) del
OFICIO N023-2000
artculo 18 del TUO de la Ley del citado impuesto, no es de
aplicacin a las empresas comunales, multicomunales y otras
formas asociativas.
Rentas de En principio, las Instituciones Educativas Particulares se
Instituciones encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera
educativas categora.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares que se
constituyan como fundaciones o asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente los
fines contemplados en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la
INFORME N 027-2002
Ley del Impuesto a la Renta, entre los cuales se encuentra el
educativo, estarn exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre
que cumplan con los requisitos sealados en dicho inciso.
Tambin se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, las
Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que
se refiere el artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con
los requisitos que seala dicho dispositivo.
Rentas -ENIEX Para efecto de la exoneracin del Impuesto a la Renta
contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO del IR, las
ENIEX constituidas en el extranjero estn obligadas a cumplir los
Rentas requisitos que dicha norma ha establecido, excepto el referido a
exoneradas que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar,
INFORME N 064-2001
en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en
dicho inciso.
Adicionalmente, debern acreditar su inscripcin vigente en el
"Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional" del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Rentas de Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de derecho
colegios pblico interno que no forman parte del Sector Pblico Nacional,
profesionales siendo en esencia asociaciones reconocidas oficialmente por el
Estado; razn por la cual estn exonerados del Impuesto a la
Renta, siempre que cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del INFORME N 045-2001
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el IGV,
en la medida que presten servicios onerosos que sean habituales
y similares con los de carcter comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exonerados
del Impuesto a la Renta, estn obligados a presentar la declaracin INFORME N 251-2002
jurada anual de dicho Impuesto.
Principio de lo Como regla general, para la determinacin de la renta neta de
devengado tercera categora, los gastos se rigen por el principio de lo
devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto de lo
INFORME N 053-2012
cual se deber verificar que sean normales para la actividad que
Determinacin genera la renta gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio
de la renta de de razonabilidad.
tercera Para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de
categora tercera categora, el gasto debe imputarse al ejercicio de su
devengo, independientemente del hecho que el comprobante de
CARTA N. 035-2011
pago con el cual se pretende sustentar el gasto incurrido hubiera
sido emitido con retraso y del motivo que hubiera ocasionado tal
retraso.
1.Los contribuyentes domiciliados en el pas que generan rentas
Arrastre de
de tercera categora se encuentran facultados a presentar una INFORME N 069-2010
perdidas
declaracin rectificatoria de su Declaracin Jurada Anual del
 RectificatoriaImpuesto a la Renta para modificar el sistema de arrastre de
prdidas inicialmente elegido.
2.El plazo mximo para presentar la declaracin rectificatoria
aludida en el prrafo anterior es el da anterior a la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la fecha
de su vencimiento, lo que ocurra primero.
Prestacin de Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes
servicios muebles ubicados en el Per y servicios consistentes en el
prestados por "monitoreo va satlite" de los citados bienes, obtenidos por una
sujetos no do- Empresa residente en Canad como retribucin de una Empresa INFORME N 030-2007
miciliados del Estado Peruano no se encuentran sujetos a la retencin
dispuesta en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
enajenacin de Respecto a la enajenacin de acciones emitidas por una empresa
acciones constituida o establecida en el Per, llevada a cabo entre dos
emitidas por sujetos no domiciliados:
una empresa 1. La percepcin de rentas por el sujeto enajenante da lugar al
constituida o nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta.
establecida en 2. Si el contrato de compraventa de acciones es declarado nulo
INFORME N 054-2014
el Per, llevada o es dejado sin efecto antes del pago de la contraprestacin,
a cabo entre no habr surgido obligacin tributaria alguna que deba ser
No dos sujetos no cumplida por parte del sujeto enajenante.
domiciliados domiciliados 3. Se debe contar con la certificacin de la recuperacin del
capital invertido para efecto de la deduccin correspondiente
a fin de determinar la renta neta del sujeto enajenante.
Gastos por 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre inter-
servicios nacional de carga prestado por una empresa de transporte no
brindados domiciliada en el pas, puede ser deducible para efecto de la
por no determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que
domiciliados dicho gasto sea necesario para producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente
sustentados. As pues, en el caso que el servicio hubiera sido INFORME N 095-2006
prestado por una empresa no domiciliada, el documento
sustentatorio del referido gasto debe haberse emitido de
conformidad con las disposiciones legales del respectivo pas, y
consignar por lo menos: el nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza
u objeto de la operacin, y, la fecha y el monto de la misma.
1. Para que proceda el cambio de opcin de devolucin a
compensacin del saldo a favor del ejercicio inmediato anterior no
Cambio de resulta necesario que el contribuyente previamente cumpla con
opcin de presentar una nueva declaracin jurada anual del Impuesto a la
devolucin a Renta de tercera categora en la que se consigne dicho cambio.
compensacin 2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en la
declaracin anual de dicho tributo deber aplicarse contra el pago
INFORME N 239-2009
a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el mes siguiente al de la
presentacin de la mencionada declaracin y contra los sucesivos
pagos a cuenta. Sin embargo, si a la fecha en que se produce la
modificacin de la opcin ya se hubiera producido la extincin de
los pagos a cuenta devengados con anterioridad a dicha
Aplicacin del modificacin, el saldo a favor del perodo anterior solo podr
saldo a favor aplicarse contra los futuros pagos a cuenta.
Compensacin En caso el contribuyente hubiera optado por compensar
automtica automticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta de
tercera categora contra los futuros pagos a cuenta del mismo
Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos de fiscalizacin
y/o verificacin de la compensacin automtica dispuesta en los
artculos 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y 55 de
INFORME N 156-2007
su Reglamento, como en los procedimientos de compensacin
iniciados a solicitud del contribuyente respecto del referido saldo,
deber observar el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensacin automtica, no resultar
de aplicacin lo dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 40 del
TUO del Cdigo Tributario.
Criterio de lo Tratndose de perceptores de rentas de tercera categora
devengado domiciliados en el pas, las rentas deben imputarse temporalmente
Criterio de lo
conforme se vayan devengado para el sujeto que las obtiene, con INFORME N. 032-2011
devengado
prescindencia del momento en que se haya celebrado el contrato
que es el origen de dichas ganancias.
 Reconocimiento Tratndose de los perceptores de rentas de tercera categora, los
de los gastos gastos debern imputarse al ejercicio gravable en que se INFORME N 088-2009
devenguen y no en la oportunidad en que se paguen.
Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
Reconocimiento ingresos y los gastos en un contrato de superficie de conformidad
de ingresos y con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a
gastos la Renta, debe evaluarse en cada caso concreto si la transaccin INFORME N 133-2012
originada en un contrato por el que se otorga el derecho de
superficie califica como un arrendamiento operativo o no, de
acuerdo con la NIC 17.
Garanta El ingreso por garanta extendida obtenido por las empresas
extendida comercializadoras se considera devengado durante el perodo de
cobertura del contrato.
INFORME N 048-2010
Los gastos relacionados con la garanta extendida se devengarn
en el ejercicio o perodo en que se realiza o se presta el servicio a
fin de atender las obligaciones que cubre dicha garanta.
Contratos de Para la determinacin del Impuesto a la Renta, los gastos en que
colaboracin se incurran a travs de los contratos de colaboracin empresarial
INFORME N 076-2009
empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de sus integrantes
deben imputarse al ejercicio comercial en que se devenguen.
Compaas de Los ingresos obtenidos por las compaas de seguros se con-
seguros sideran devengados durante el perodo de cobertura de la pliza
de seguro, independientemente de la fecha en que se suscribe la
misma o de la fecha del pago de la prima.
INFORME N 265-2001
La comisin del agenciamiento se devenga durante los perodos
que comprende la prestacin de servicios de los corredores de
seguros, pudiendo deducirse como gasto por las compaas
aseguradoras conforme a dicho devengo
ingresos Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a que
originados en se refiere el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
Pagos a Instrumentos ingresos originados en Instrumentos Financieros Derivados
INFORME N 051-2014
cuenta Financieros celebrados por las empresas del Sistema Financiero con fines de
Derivados intermediacin financiera, deben considerarse dentro del concepto
de ingresos netos a que alude dicha norma.
Depreciacin Resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de bienes
anual de bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que no exceda el
distintos a porcentaje anual mximo aceptado de acuerdo al bien de que se
Depreciacin edificios y trate, respecto de bienes del activo fijo que debido a razones INFORME N 187-2001
construcciones propias de la actividad productiva no son utilizados constante y
permanentemente, sino nicamente durante los meses que se
realizan las operaciones propias del giro del negocio.
Ingresos por la Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se refiere el
restitucin de segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la
derechos Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso por concepto de restitucin INFORME N 068-2010
arancelarios de derechos arancelarios debe considerarse como parte de las
rentas brutas inafectas.
Costo Para efectos del clculo del gasto deducible de la renta bruta de
computable en tercera categora a que hace referencia el inciso p) del artculo 21
la enajenacin del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe INFORME N 155-2006
de bienes considerarse como parte del gasto directo imputable a las rentas
Prorrata del gravadas, el costo computable de los bienes que se enajenan.
gasto Tramites por Los desembolsos en que incurre el exportador para que un tercero
restitucin de le efecte el trmite integral y gestin del drawback, constituyen
derechos un gasto que incide conjuntamente en rentas gravadas e inafectas,
INFORME N 019-2014
aduaneros por lo tanto, resulta aplicable alguno de los procedimientos
previstos en el inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Ganancia por Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el segundo
diferencia de prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
INFORME N 051-2014
cambio Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del concepto de
renta bruta a la ganancia por diferencia de cambio.