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ARTICULO CIETIFICO.

DERECHO TRIBUTARIO II PARTE ESPECIAL


Mancha CLEMENTE, Juan Carlos

Universidad Nacional de Huancavelica

Derecho y Ciencias Polticas

Juancarlos_jcmc@hotmail.com

Resumen

Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan aportes de los individuos a
su Estado. Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e instituciones
que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de los tributos en un pas.

No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una poca determinada, es
igual al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas, pero en pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema
tributario podr variar de un tiempo a otro o de un pas a otro.

Abstract

Tax laws refer to economic facts from which individuals are derived contributions to their State. A tax
system is the rational, coherent set of rules, principles and institutions that regulates the relationships
that originate from the application of taxes in a country.

It can not always be said that the current tax system of a country, at a given time, is the same as that of
another country. Neither is it in the same country, but in different times. Therefore, a tax system may vary
from one time to another or from one country to another.

Palabras claves:

Declaraciones impuesto renta obligaciones ingresos - personas naturales - personas jurdicas


empresas pago Sunat Estado capital ganancia trabajo ejercicio Renta Bruta - Renta Neta
tasa multas - infracciones.

renta, la cual puede generarse de


1. INTRODUCCION. fuentes pasivas (capital), de fuentes
activas (trabajo dependiente o
La manifestacin de riqueza es uno independiente) o de fuentes mixtas
de los elementos primordiales que (realizacin de una actividad
determina la aplicacin del Impuesto empresarial = capital + trabajo). En
a la Renta. A travs de este tributo tal secuencia de ideas, es de
se busca afectar fiscalmente tanto la advertir que el Impuesto a la Renta
posibilidad de percibir ingresos no grava la celebracin de
como el hecho de generar renta. contratos, sino la renta que se
obtiene o genera por la instauracin
Coincidimos con lo sealado por
y ejecucin de las obligaciones que
BRAVO CUCCI al mencionar que:
emanan de un contrato y que en el
El Impuesto a la Renta es un tributo
caso de las actividades
que se precipita directamente sobre
empresariales, se somete a
la renta como manifestacin de
tributacin neta de gastos y costos
riqueza. En estricto, dicho impuesto
grava el hecho de percibir o generar

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ARTICULO CIETIFICO.

relacionados a la actividad El impuesto a la Renta en nuestra


generadora de renta. legislacin, podemos afirmar que no
toda ganancia es renta y que no
As pues, el hecho imponible del
toda renta es ganancia.
Impuesto a la Renta es un hecho
jurdico complejo (no un acto o un Con la finalidad de precisar el
negocio jurdico) con relevancia mbito de aplicacin del impuesto a
econmica, que encuentra su la Renta, la doctrina ha elaborado
soporte concreto, como ya lo hemos mltiples teoras donde confluye
indicado, en la manifestacin de sobretodo consideraciones de
riqueza directa denominada renta ndole econmica y financiera.
que se encuentra contenido en el
3. Caractersticas del
aspecto material de su hiptesis de
Impuesto a la Renta
incidencia, pero que requiere de la
concurrencia de los otros aspectos
3.1. Primera caracterstica
de la misma, vale decir el personal,
el espacial y el temporal, para Tiene el carcter de ser no
calificar como gravable. En esa trasladable, ello por el hecho que
secuencia de ideas, resulta afecta de manera directa y a la vez
importante advertir que el hecho definitiva a aquel supuesto que la
imponible del Impuesto a la Renta Ley del Impuesto a la Renta
se relaciona con los efectos del determine. De este modo, ser el
contrato, y no con el contrato en s propio contribuyente quien debe
mismo. soportar la carga econmica por s
mismo.
2. Concepto de Impuesto a la
Renta. Esto es distinto en el caso del
Impuesto General a las Ventas -
El impuesto a la renta es un tributo
IGV, toda vez que all el Impuesto
creado por el Estado Peruano con la
es trasladado al comprador o el
finalidad de proveer de recursos
usuario de los servicios, siendo este
econmicos al Estado para que ste
ltimo denominado sujeto incidido
pueda financiar la atencin de los
econmicamente.
servicios pblicos ms elementales
de la nacin. Este impuesto grava 3.2. Segunda Caracterstica.
(obliga a pagar) un determinado
porcentaje de los ingresos que En el caso puntual del Impuesto a la
pueda percibir una persona natural Renta, se contempla la aplicacin
o una empresa, sociedad conyugal, del principio de equidad en sus dos
sucesin indivisa (en caso el vertientes (horizontal y vertical), al
contribuyente titular fallezca) o una estar relacionada con la capacidad
asociacin de hecho (grupo de contributiva.
personas que, sin constituir una Es importante precisar que los
empresa, prestan servicios ndices bsicos de capacidad
profesionales o servicios de arte, contributiva se resumen en tres:
ciencia u oficio).
a) La renta que se obtiene
b) El capital que se posee

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c) El gasto o consumo que se sucesin de hechos econmicos


realiza producidos en distintos momentos,
respecto de los cuales el legislador
La doctrina en general acepta que
verifica que la hiptesis de
de estos tres referentes, el ms
incidencia tributaria se va a
utilizado es el criterio de la renta
configurar despus que transcurra
que se obtiene, por lo que
este perodo.
claramente el impuesto sobre la
renta se ajusta a la capacidad 3.5. Quinta caracterstica
contributiva, y en consecuencia
El Impuesto a la Renta puede ser de
contempla la equidad5.
tipo global, cuando el tributo toma
Considero que son tributos directos como referencia la totalidad de las
aquellos que recaen sobre la rentas del sujeto pasivo, sin tomar
riqueza o el patrimonio, pues estos en cuenta el origen de la renta,
referentes constituyen verdaderas salvo para facilitar el resumen final
manifestaciones directas, utilizando categoras.
inmediatas de la capacidad
Tambin puede ser de tipo cedular,
contributiva.
ya que se aprecia que existen varios
3.3. Tercera caracterstica gravmenes enlazados con cada
fuente. Por lo que se tributa por
El Impuesto a la Renta en trminos
cada una de ellas de manera
econmicos pretende captar una
independiente, sea de este modo
mayor cantidad de fondos de los
por trabajo o por capital.
contribuyentes, ello en las pocas
en las que exista alza de precios, En este sistema existe una ntima
permitiendo, en este caso, una relacin entre cada impuesto
mayor recaudacin a favor del fisco cedular con su fuente de renta
y en pocas en las cuales exista (trabajo, capital, combinacin de
recesin, se permite una mayor ambos).
liberacin de recursos al mercado,
En caso que se presenta la
sobre todo, en el caso de las
combinacin de ambos supuestos
escalas inferiores de afectacin.
entonces se considerar como un
Se busca neutralizar los ciclos de la impuesto de tipo dual, como el que
economa. En pocas de alza de actualmente tenemos en el Per.
precios el impuesto congela
4. Teoras que regulan el tema
mayores fondos de los particulares
de la afectacin en el
y en pocas de recesin, se liberan
Impuesto a la Renta
mayores recursos al mercado, sobre
todo, por ubicarse la afectacin en Son tres las teoras que se aplican
escalas menores. en la determinacin de los criterios
de afectacin para el Impuesto a la
3.4. Cuarta caracterstica
Renta, las cuales se desarrollarn a
El Impuesto a la Renta grava una continuacin:
serie de hechos que ocurren en un
4.1. La teora de la renta
determinado espacio de tiempo, ello
producto tambin
significa entonces que hay una

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conocida como la teora En la legislacin de la Ley del


de la fuente Impuesto a la Renta no hay un
artculo especfico que regule esta
Esta es la ms sencilla de las
teora, ello a diferencia de la teora
teoras que pretenden explicar los
renta - producto que se ha descrito
supuestos de afectacin al pago del
anteriormente y que s tiene un
Impuesto a la Renta. Bajo esta
referente normativo.
teora se determina que la renta es
un producto, el cual debe ser 4.3. La teora del consumo
peridico y provenir de una fuente ms incremento
durable en el tiempo y ser patrimonial
susceptible de generar ingresos
Para la aplicacin de esta teora se
peridicos.
requieren analizar bsicamente dos
En tal sentido, afirmamos que se rubros en donde se analiza si una
trata de un producto porque el persona cuenta no con capacidad
mismo es distinto y a la vez se de pago o ingresos.
puede separar de la fuente que lo
Aqu se debe analizar las
produce, ello puede darse en el
variaciones patrimoniales y los
caso de una mquina, una nave de
consumos realizados.
carga, un mnibus interprovincial,
una parcela agrcola, entre otros. En el caso de las variaciones
patrimoniales se toma en cuenta a
Tambin se puede mencionar que la
efectos de la afectacin al Impuesto
fuente debe quedar en condiciones
a la Renta los cambios del valor del
de seguir produciendo mayor
patrimonio, que son propiedad del
riqueza.
individuo, obtenidos entre el
En lo que corresponde a la comienzo y el fin del periodo.
periodicidad, recordemos que se
El segundo de los rubros utilizados
entiende como un mecanismo de
para poder verificar si hay o no
poder repetir la produccin, siendo
incremento patrimonial seran los
esta posibilidad potencial y no
consumos realizados por la persona
necesariamente efectiva.
que se est fiscalizando. Aqu
4.2. La teora del flujo de la pueden estar por ejemplo el uso de
riqueza bienes de consumo adquiridos con
la renta del ejercicio, adquisicin de
Segn esta teora se considera
bienes y uso de diversos servicios,
renta todo aumento de la riqueza
ya sean de propia produccin, por el
que proviene de operaciones con
tema de goce de actividades de
terceros. En este tipo de
descanso y recreo, como es el caso
afectaciones se encontraran las
de las caminatas, los paseos como
rentas obtenidas por ganancias por
juegos o caminatas, etc.
realizacin de bienes de capital,
ingreso por actividades
accidentales, ingresos eventuales,
ingresos a ttulo gratuito.

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5. Categoras de las Rentas contribuyente las haya percibido (lo


en el Per tiene a su disposicin). Para
determinar la renta neta, la
5.1. Rentas de primera deduccin es el 20% de la Renta
categora. Bruta o ingreso bruto.
Son rentas provenientes del capital, En caso de ganancias por la
de aquellos ingresos que se enajenacin o transferencia de
producen por los arrendamientos de valores mobiliarios (acciones,
bienes muebles e inmuebles, ttulos, bonos etc.) o rescate de
subarrendamiento de predios y fondos mutuos de inversin, el saldo
cesiones gratuitas de bienes del impuesto se regulariza por el
muebles e inmuebles. A estas perceptor de la renta mediante
rentas, la doctrina la llama renta Declaracin Jurada Anual. Si hay
producto porque provienen de una saldo pendiente del impuesto por
fuente durable puesta a explotacin estas rentas se regulariza con la
para que genere un producto Declaracin Jurada de Renta Anual,
separable de la fuente sin sta se conjuntamente con las que
extinga. Para gravar estas rentas se provengan de valores mobiliarios
aplica el criterio de lo devengado, que cumplan determinados
porque la renta se genera mes a supuestos para ser computables
mes y el impuesto se paga aunque dentro de esta categora de
la renta no haya sido percibida, esto renta.(segundo prrafo del art. 51
quiere decir que es suficiente que del TUO de la ley de Renta).
haya nacido el derecho a cobrarlas
5.3. Rentas de tercera
para que el contribuyente se
categora.
encuentre obligado a tributar.
El impuesto a la renta grava todos
Para determinar la renta neta de
los ingresos que obtienen las
primera categora, primero se aplica
personas naturales y empresas que
una deduccin del 20% de la renta
desarrollan actividades habituales o
bruta o ingreso bruto a dicho
actividades empresariales. La
resultado se le grava el 6.25% para
tercera categora del Impuesto a la
calcular el impuesto a pagar.
Renta tiene 3 regmenes: Rgimen
5.2. Rentas de segunda nico Simplificado (RUS), Rgimen
categora.- Especial de Renta (RE) y Rgimen
General de Renta (RG). Para efecto
Son renta de capital provenientes
de las declaraciones no se
de intereses, regalas, enajenacin
considera a los sujetos que se
de bienes inmuebles, enajenacin
encuentran acogidos al Nuevo
de acciones, bonos ttulos, rentas
Rgimen nico Simplificado RUS.
vitalicias, rescate de fondos mutuos
o de inversin, entre otros. Estas El Impuesto a la Renta del Rgimen
rentas se gravan de acuerdo al General de tercera categora se
criterio de lo percibido, es decir aplica con la tasa del 30%, que
existe obligacin de pagar el grava las utilidades de la empresa al
impuesto, cuando realmente el 31 de diciembre de cada ejercicio.

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ARTICULO CIETIFICO.

Pero hay que tener en cuenta que a acuerdo al criterio de lo percibido,


la renta bruta, la empresa tiene vale decir, que existe obligacin de
derecho a deducir los costos y pagar el impuesto cuando el
gastos deducibles de acuerdo a lo honorario realmente haya sido
permitido por la ley siempre y percibido por el trabajador. Para
cuando se encuentre debidamente determinar la renta anual existe una
sustentado con los comprobantes deduccin del 20% y adems 7 UIT,
de pagos permitidos y cumpla con el las que se aplican al momento de
principio de causalidad, vale decir, presentar la declaracin jurada
que sea un gasto propio del giro de anual. No tienen derecho a la
la empresa, gasto efectuado con la deduccin del 20% quienes tienen
finalidad de generar mayor renta o ingresos por cumplir funciones de
se haya efectuado para el directores de empresa, regidores
mantenimiento de la fuente municipales, albaceas, mandatarios,
generadora de renta. sndicos, liquidadores de empresa,
entre otros.
Durante el ejercicio, la empresa
realiza 12 pagos a cuenta (pagos 5.5. Rentas de quinta
mensuales), si al cierre del ejercicio categora.
hay saldo del impuesto por
Se encuentran gravados con el
regularizar la empresa debe pagar
impuesto los ingresos que perciben
el impuesto faltante; sin embargo,
los trabajadores dependientes de
previamente tiene que haber
una entidad o empresa a travs de
presentado su Declaracin Jurada
una planilla. Estn afectos los
Anual de rentas empresariales.
ingresos anuales mayores a las
5.4. Rentas de cuarta primeras 7UIT (S/ 4,050.00. para el
categora. ao 2017), es decir que el impuesto
comienza a aplicarse sobre el
Son rentas producidas por los
exceso de dicho importe.
ingresos que perciben las personas
por su trabajo independiente, tales Se grava el impuesto bajo el criterio
como los honorarios que los de lo percibido, es decir que existe
profesionales perciben en obligacin de pagar el impuesto
retribucin a la prestacin de cuando el trabajador haya
servicios o personas que ejercen un realmente percibido su
arte, ciencia u oficio. remuneracin u otro concepto
similar. Le corresponde al
As tambin, estn gravadas las
empleador informar mes a mes en
dietas que perciben los directores
la Planilla Electrnica y efectuar la
de empresas, regidores
retencin de acuerdo a las tasas
municipales, consejeros regionales
progresivas que calcula todos los
o los ingresos que perciben las
meses.
albaceas, sndicos, mandatarios,
etc. y las retribuciones de los 6. Conclusiones.
trabajadores del Estado con
Tambin considero q el presente
Contrato Administrativo de Servicios
trabajo ayude al lector a informarse
CAS. Estas rentas se gravan de
sobres las rentas y en que categora

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de renta se haya ubicado, a fin de Tributaria. Gaceta Jurdica S.


pagar sus tributos. A. Lima. P. 285-298
RUIZ DE CASTILLA PONCE
El Impuesto a la Renta es un tributo
DE LEN, Francisco Javier.
fiscal, eso quiere decir que ha sido
Impuesto a la Renta:
creado con la nica finalidad de
aspectos subjetivos (versin
suministrar recursos al Estado para
actualizada).
que pueda financiar la atencin de
TUO de la Ley del Impuesto
los servicios pblicos bsicos a toda
a la Renta: D.S. N 179-
la nacin. Por ello, constituye en
2004-EF publicado el 08 de
uno de los impuestos del gobierno
diciembre de 2004.
nacional que ms recursos
BRAVO CUCCI, Jorge. La
econmicos le otorga al Estado.
renta como materia imponible
El impuesto a la renta se grava en el caso de actividades
respetando el principio de legalidad, empresariales y su relacin
reserva de ley, igualdad, capacidad con la contabilidad. Tema II:
contributiva, no confiscatoriedad, TUO de la Ley del Impuesto
deber de contribuir, entre otros; esto a la Renta: D.S. N 179-
quiere decir que, para cobrar este 2004-EF publicado el 08 de
impuesto tiene que haber de por diciembre de 2004.
medio un mandato legal dictado por
el Congreso de la Repblica.
7. Agradecimientos
Agradezco a todas las personas que
me brindaron su ayuda
incondicional y desinteresada para
culminar el presente trabajo, y en
especial al Doc. Job Josu Prez,
por los conocimientos que nos
brinda e imparte a todos sus
alumnos.
8. Referencias.

www.sunat.gob.pe.
Bravo Cucci, Jorge Algunas
meditaciones sobre el
concepto de renta Vectigalia.
P.41-44 Lima.
Durn Rojo, Luis Alberto
(2006) El deber de contribuir
en la jurisprudencia del
Tribunal Constitucional
peruano En: Jurisprudencia
y Doctrina Constitucional

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