Revista de Actualidad Tributaria y Empresarial

MISHA
REVISTA CONTABLE
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Qu son las liquidaciones previas del afp?
Rgimen mype tributario Beneficios tributarios
Renta anual 2016 Utilidades voluntarias
Caso prctico - Cierre 2016

N 12. FEBRERO 2017
Los colegios profesionales y la educacin a ditancia
10 aplicaciones para viajar

EDICIN N 12 FEBRERO 2017
REVISTA CONTABLE
NDICE GENERAL
MISHA
PORTADA Febrero 2017. Edicin 12
04 EDITORIAL EDICION GENERAL

MIGUEL TORRES
DISEO GRAFICO
SECCIN LEGAL BRYAN TORRES
05 NORMAS LEGALES
JURISPRUDENCIA
FOTOGRAFA
MELISSA HUAMAN
REDACCIN
MIGUEL TORRES
SECCIN LABORAL RUBELA VALDIVA
JORGE VILLN
09 QU SON LAS LIQUIDACIONES

PREVIAS DEL AFP?
ALEJANDRA LEAL
ROOSWELTH ZAVALETA
RGIMEN MYPE TRIBUTARIO MANUEL ELIAS
BENEFICIOS TRIBUTARIOS - RGIMEN
MYPE TRIBUTARIO ILUSTRACIONES
REGISTRO DE ASISTENCIA EN EXCEL FABRO GRAPHIKS
FORMATO laboral
CONTACTO COMERCIAL
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SECCIN TRIBUTARIO
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20 RENTA ANUAL 2016 GASTOS DE

CAPACITACIN
RENTA ANUAL 2016 UTILIDADES
NOTICIERO DEL CONTADOR SAC
Calle Joaqun Capello 547 Miraflores
VOLUNTARIAS
CASO PRCTICO - CIERRE 2016
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SECCIN MISCELANEA CON LA AUTORIZACIN PREVIA, EXPRESA Y
35
POR ESCRITO DEL EDITOR.
LOS COLEGIOS PROFESIONALES Y LA
EDUCACIN A DISTANCIA
10 APLICACIONES PARA VIAJAR DESCARGUE LA
APLICACIN MISHA
2 NOTICIERO DEL CONTADOR

AQU
SU AVISO
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EDITORIAL
Has realidad tus metas
Mirando el techo de mi dormitorio me puse a pensar acerca de la ultima frase que mi

coach me haba mencionado:
Es mejor ser un fracasado que un resignado
Me encontraba muy confundido, y no sabia que decisin tomar, el miedo a fracasar

rondaba mi cabeza.
Para empeorar las cosas, el tiempo para decidir se acortaba, solo una semana.
Decid olvidarme del tema, y salir a comprarme mi AirPort Express en una tienda de
apple.
Saliendo del Mall Plaza observe a un nio vendiendo caramelos, mencionaba para la
compra de sus tiles escolares.
Por Miguel Torres
@migueltch Camino a casa sent vergenza que un nio tenga claro su meta, y hace todo lo
posible para cumplirla.
Entonces me pregunte Porque no puedo tomar una decisin sobre mi meta?
Miedo fracasar
Ser cobarde
Soy un resignado
Conformista
Inseguridad
Finalmente, decid mandar un WhatsApp a mi coach, con la misma pregunta que me

hice lineas arriba.
La respuesta llego a los pocos segundo: Cmo te sentirs cuando hayas alcanzado
tu meta?
No haba pensado en esa situacin. Me tome algunos minutos para pensar, cosas
graciosas vinieron a mi mente, experiencias nuevas, nuevas metas para cumplir,
mucho networking, etc.
Sin duda, responder esa pregunta me ayudo mucho con mi problema.
Finalizando el da, me llego otro mensaje:
Visualizar nuestra meta cumplida, agrega un plus (un empujn) para su cumplimien-
to. Practica diariamente esta pregunta con tus metas, para que tu mente se man-
tenga motivada.
Espero con ansias que me contars en nuestra prxima reunin.

NORMAS LEGALES
NORMAS LEGALES
NORMAS TRIBUTARIAS
Resolucin de Superintendencia N 028-2017/SUNAT.- Se ha dis- Resolucin de Superintendencia N 037-2017/SUNAT.- Se ha esta-

puesto la designacin, a partir del 01.03.2017, de Emisores del Siste- blecido que tambin debe proporcionarse como dato mnimo para
ma de Emisin Electrnica de la Gua de Remisin para Bienes Fiscal- efectuar la declaracin y pago la informacin relativa al total de
izados (sea la Gua de Remisin Remitente o Transportista). adquisiciones mensuales.
Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros N 165-2017.- Resolucin de Superintendencia N 039-2017/SUNAT.- Se ha dis-

Se ha modificado el reglamento de operaciones con dinero electrni- puesto que las Resoluciones de Multa emitidas en procedimientos
co, aprobado mediante resolucin SBS No. 6283 2013, la cual susti- distintos al de fiscalizacin parcial electrnica puedan notificarse a
tuye e implementa en los extremos de gestin de riesgos de lavado travs de medios electrnicos va sol.
de activos, denominacin de persona, cuenta de dinero electrnico y
sus alcances, las garantas, valor y fondo de los patrimonios. Resolucin de Superintendencia N 041-2017/SUNAT.- se han in-
corporado al Anexo a que se refiere el numeral 2 de la Segunda Dis-
Resolucin de Superintendencia N 035-2017/SUNAT.- se ha apro- posicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia
bado la versin 1.4 del PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario No. 084-2016/SUNAT Dependencias de SUNAT que implementan el
Virtual N 618, el cual permitir a las sociedades administradoras de llevado del expediente electrnico del procedimiento de cobranza
fondos o titulizadoras as como al fiduciario bancario presentar la de- coactiva.
claracin aplicando la nueva alcuota del IR del 29,5%.
Resolucin de Superintendencia N 045-2017/SUNAT.- Los percep-
Resolucin de Superintendencia N 036-2017/SUNAT.- se modifica tores de rentas de tercera categora que generen ingresos brutos
el Reglamento de Fraccionamiento y Aplazamiento aprobado por anuales desde 300 UIT (antes se sealaba 150) hasta 500 UIT deben
Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT as como la llevar como mnimo lo siguiente: Libro diario, Libro mayor, Registro
Resolucin de Superintendencia N 190-2015/SUNAT que aprueba de compras y Registro de ventas e ingresos.
el Refinanciamiento de saldo de deuda tributaria anteriormente
acogida a fraccionamiento o aplazamiento. Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT.- Se ha dis-
puesto la generalizacin de la emisin de los Recibos por Honorarios
Decreto Supremo N 026-2017-EF.- Se han aprobado las normas Electrnicos a partir del 01.04.2017. As, bastar que el sujeto per-
reglamentarias para la aplicacin de la Ley que aprueba el IGV Jus- ceptor de rentas de cuarta categora cuente con su cdigo de usuario
to, Ley 30524 publicada con fecha 13/12/2016. y clave sol.
NORMAS LABORALES
Resolucin de Intendencia N 259-2016-SUNAFIL/ILM.- El contrato de Resolucin Ministerial N 032-2017-TR.- Prorrogan plazo de imple-
trabajo no puede precisar la jornada laboral mxima cuando se trata mentacin del Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil
de trabajadores no sujetos a fiscalizacin inmediata RETCC en el mbito territorial de Lima Metropolitana.
Resolucin N 0692-2016/CEB-INDECOPI.- Contar con un mdico

ocupacional en cada centro de trabajo es considerado como una
barrera burocrtica.
REVISTA CONTABLE MISHA

5
JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
No se puede iniciar una nueva fiscalizacin ni emitir nuevos valores Crdito fiscal por gastos por servicios de vigilancia [RTF 08084-8-
respecto tributos y perodos ya fiscalizados [RTF 09761-1-2016].- La 2016].- El Tribunal Fiscal analiza la causalidad de los gastos por por
Administracin Tributaria realiz una primera fiscalizacin emitiendo servicios de vigilancia, a fin de verificar si corresponde aplicar el
diversos valores, los que fueron reclamados y dejados sin efecto me- crdito fiscal. Al respecto, se seala que es razonable y, por tanto,
diante resolucin de intendencia, al considerarse que el procedimiento causal que una empresa asuma el gasto de vigilancia personal,
de determinacin sobre base presunta por diferencias en cuentas ban- incluso en sus domicilios, de sus miembros de directorio y
carias era nulo y que se deba verificar la determinacin de ingresos directivos en general; ms an cuando la recurrente acredit
omitidos como consecuencia de las diferencias de inventario detecta- quines fueron los beneficiarios del servicio de vigilancia
das en la fiscalizacin, no obstante, ello no facultaba a la Adminis- personal en una fiscalizacin paralela respecto el Impuesto a la Renta.
tracin a iniciar una nueva fiscalizacin a la recurrente, ni la emisin de
nuevos valores en una fiscalizacin realizada por los mismos tributos Sunat no puede embargar de manera desproporcional a la deuda
y perodos, toda vez que ello slo resultaba procedente de haberse tributaria [RTF 2381-Q-2016].- De conformidad con lo establecido
producido algunos de los supuestos a que se refiere el artculo 108. en la sentencia recada en el Expediente 0005-2010-PA/TC, el monto
total por el que se ha trabado el embargo no es proporcional a la
SUNAT debe demostrar el vinculo laboral de un trabajador [RTF deuda materia de cobranza, siendo pertinente indicar que SUNAT
706-4-2016].- La carga de la prueba en cuanto a la existencia del con- no ha precisado cul sera la circunstancia que justificara mantener
trato de trabajo corresponde a la SUNAT, toda vez que es sta quien tales medidas por un importe relativamente mayor al monto de la
debe sustentar la acotacin realizada as como la sancin impuesta deuda.
JURISPRUDENCIA LABORAL
Tribunal Constitucional establece que reposicin no forma parte tra su empleador, siempre y cuando tenga relacin con sus derechos
del contenido constitucional del Derecho al Trabajo [Expediente N de carcter laboral; sin embargo, para calzar en el supuesto sealado
01647-2013-PA/TC].- La Mediante sentencia del Tribunal Constitucio- es necesario que el trabajador despedido sea quien presente la queja
nal (TC) recada en el Expediente N 01647-2013-PA/TC, publicado en o haya participado del proceso contra su empleador, ya que solo l
su pgina web el 30 de enero de 2017, se estableci que la reposicin o puede ser objeto de actitud represiva. As pues, Corte Suprema con-
readmisin en el empleo no forma parte del contenido constitucional sidera que el despido no tiene carcter represivo cuando la queja o de-
protegido por el Derecho al Trabajo. As, el TC concluy expresamente manda sea interpuesta por el sindicato al que pertenece el trabajador.
que () en ningn caso podr utilizarse la va del amparo para tutelar un
inexistente derecho a la estabilidad en el trabajo o reposicin laboral. Plazo de prescripcin se computa desde que el dao puede ser
probado [Casacin Laboral 16967-2015-Lima].- La Corte Suprema
No configura despido nulo por causal de represalia si la queja o la de- estableci que El plazo prescriptorio que prev el artculo 1993 del
manda fue promovida por sindicato [Casacin Laboral 18121-2015- Cdigo Civil, corre a partir del momento en que se puede ejercitar el
Lima].- La Corte Suprema estableci que la interpretacin correcta del derecho de accin, es decir, desde el momento en que el dao pue-
inciso c) del artculo 29 del Texto nico Ordenado del Decreto Legisla- de ser probado. Esto es la Corte Suprema aclara y manifiesta que
tivo N 728, debe ser amplia, extendindose la proteccin del despido el cmputo del plazo prescriptorio no corre desde el momento en
nulo a todo proceso administrativo o judicial que siga el trabajador con- que se produce el dao, sino a partir de cundo puede ser probado.

PREGUNTAS DEL MES
PREGUNTAS DEL MES
RENTA ANUAL 2016 Gocen de algn beneficio tributario.

Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
PREGUNTA 01: FORMULARIOS PARA DECLARACIN Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual infor-
mativa y/o estudio tcnico de precios de transfe-rencia.
Qu formularios se utilizan para la declaracin de la renta Pertenezcan al sistema financiero.
anual 2016? Hayan presentado el anexo a que se refiere el artculo 12 del
Reglamento del ITAN.
Respuesta: Hayan intervenido como adquirentes en una reorganizacin
de sociedades.
FORMULARIO VIRTUAL 703: Persona Natural (rentas de Deduzcan gastos en vehculos automotores asignados a ac-
primera categora, rentas de segunda categora originadas en tividades de direccin, representacin y administracin, de
la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del artculo 37
artculo 2o de la Ley, rentas del trabajo y rentas de fuente ex- de la Ley.
tranjera). Deduzcan gastos por concepto de donaciones al amparo de lo
establecido en el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
FORMULARIO VIRTUAL 704: Renta Anual 2016 - Tercera Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a
Categora. lo previsto en el inciso g) del artculo 9 de la Ley del ITF.
PDT N 704: Renta Anual 2016 - Tercera Categora e ITF. PREGUNTA 04: REGULARIZACIN DE IMPUESTOS
PREGUNTA 02: BALANCE DE COMPROBACIN Cules son los cdigos de tributos para regularizar el pago de
la renta anual 2016?
Qu empresas estn obligadas a presentar el balance de
comprobacin? Respuesta:
Respuesta: Para regularizar el impuesto depender del tipo de renta que

genere el contribuyente. Los datos consignar sern:
Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2016 hubieran
generado ingresos en dicho ejercicio iguales o superiores a Primera Categora: Cdigo 3072
300 UIT (S/. 1,185,000) correspondientes al referido ejercicio, Segunda Categora: Cdigo 3074
estn obligados a consignar en la Declaracin presentada me- Tercera Categora: Cdigo 3081
diante el PDT 704, como informacin adicional, un balance de Rentas del trabajo: Cdigo 3073
comprobacin.
El periodo a consignar ser: 13/2016.
PREGUNTA 03: FORMULARIO VIRTUAL 704
PREGUNTA 05: REGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Qu contribuyentes podrn utilizar el formulario?
Las empresas acogidas al RMT deben realizar la declaracin
Respuesta: de la renta anual 2016?
Este formulario lo utilizaran los contribuyentes que tributen Respuesta:

rentas de tercera categora e ITF, salvo que se encuentren en
alguno de los siguientes supuestos: Si deben realizar declaracin de renta anual, pero lo harn to-
dava por primera vez por el ejercicio 2017 (fecha declaracin
Estn obligados a presentar el balance de comprobacin. 2018).

7
PREGUNTAS DEL MES
PREGUNTA 06: INFRACCIONES DEROGADAS PREGUNTA 08: RENTA DE 5TA CATEGORA
Qu infracciones han sido derogadas respecto a las declaraciones Los contribuyentes que percibieron exclusivamente rentas de quinta
anuales? categora durante el 2016 deben presentar la declaracin de renta
Anual 2016?
Respuesta:
Respuesta:
Las infracciones derogadas con incidencia en la declaracin de renta
anual 2016 son: Los que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Cat-
egora en el ejercicio 2016 no deben presentar la Declaracin Jurada
Numeral 3 del artculo 176 del cdigo tributario: Anual de Rentas de Trabajo.
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la De haber un impuesto por regularizar, se deber estar a lo sealado en
deuda tributaria en forma incompleta. el artculo 3 inciso a) de la RS N 36-98/SUNAT.
Numeral 5 del artculo 176 del cdigo tributario: PREGUNTA 09: PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tribu- Cules son los requisitos para deducir como gasto el hurto de mer-
to y periodo tributario. cadera por trabajadores de la empresa?
PREGUNTA 07: COMPROBANTES EMITIDOS DESPUES DEL Respuesta:

CIERRE DEL EJERCICIO
Que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
Los gastos conocidos y devengados en un ejercicio son deducibles acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
respecto de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago que
los sustentan fueron emitidos y/o entregados despus del cierre del PREGUNTA 10: GASTOS NO CONTABILIZADOS
ejercicio pero antes de la presentacin de la correspondiente declara-
cin jurada anual de dicho impuesto que los incluye? Deben encontrarse contabilizados los gastos para ser deducibles en
la declaracin anual?
Respuesta:
Respuesta:
Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejer-
cicio de que se trate, aun cuando los comprobantes de pago Para efectos de determinar la renta neta imponible de tercera cat-
que los sustentan fueron emitidos y/o entregados despus del egora no es exigible que los gastos devengados en el ejercicio deban
cierre del ejercicio pero hasta la fecha de presentacin de la encontrarse contabilizados en este para reconocer su deduccin en la
correspondiente declaracin jurada anual de dicho impuesto declaracin jurada anual del impuesto a la renta, salvo los casos en
que los incluye. que as se haya dispuesto en la normativa de dicho impuesto.
Base Legal: Informe Sunat 005-2017 Base Legal: Informe Sunat 004-2017

LIQUIDACIONES PREVIAS AFP
Qu son las Liquidaciones

Previas del AFP?
Escrito por: CPC Miguel Torres
Muy a menudo las empresas reciben notificaciones de la deuda presunta de aportes obligatorios de sus traba-
cobro de aportes pendientes de AFPs (liquidaciones pre- jadores.
vias), motivados por un estudio de abogado encargado de
la cobranza. Estas comunicaciones lo realizan mediante el portal de
AFPNET.
Acotar que las AFPs tienen todo el derecho de exigir el
cobro de las pensiones retenidas por el empleador y no Consulta de Liquidaciones Previas
pagadas, pero en algunos casos estas acciones de cobro
no tienen ningn sentido. Para consultar las liquidaciones previas que estn vigen-
tes de cobro, solo basta con ingresar al portal del AFPNET
Porque? y visualizar la pantalla de inicio (en la parte derecha).
Se originaron de liquidaciones previas que no tienen un

sustento cierto. ALERTA
Un ejemplo: Usted tiene 19 liquidaciones previas pendientes.
Miguel es cesado de la empresa donde labora el 22 de

VER...
marzo, la empresa presenta su afp del periodo marzo en
el plazo oportuno, pero olvida darle de baja a Miguel en la
declaracin del AFPNET.
Tambin podemos usar el menu, nos ubicamos en trans-
acciones liquidaciones consultar.
Cul es el problema?
El AFP pensara que el trabajador sigue laborando y que TRANSACCIONES CONSULTAS ADMINISTRACIN
la empresa no est realizando los aportes de su pensin
(deuda presunta). PLANILLAS
REGULARIZACIONES
Si no presentas tu descargo, esta situacin puede llegar
al pleno judicial (sin tener sentido) o que un estudio de FRACCIONAMIENTO
abogados te facture solo por el hecho de hacerte recordar
PAGOS PENDIENTES DE 2DA FIRMA
la deuda.
AFILIACIONES
Liquidaciones Previas AFPNET
LIQUIDACIONES PREVIAS CONSULTAR
Las liquidaciones previas son las comunicaciones me-

PRESENTAR DESCARGOS
diante las cuales las AFP informan a cada empleador

9
Para visualizar el detalle de las liquidaciones previas in- Trabajador: Blas Tiburcio, Albino Ricardo
gresamos a dicha seccin haciendo un clic en ver ms. AFP: Integra
Periodo: 2015-09
Se nos mostrar la lista completa detallando algunos Deuda: S/. 355.06
puntos:
Segundo Paso. Investigar
El AFP
El periodo pendiente de pago (devengue). Debemos investigar porque el AFP Integra considera la
El nmero de liquidacin. deuda de los aportes del trabajador.
Fecha de emisin.
Total de deuda. En este caso ingresare al T-Registro para verificar que el
El estado de la liquidacin previa. trabajador haya laborado en la empresa o verificar hasta
El nmero de trabajadores involucrados. cuando laboro el trabajador.
Imprimir el detalle.
Exportar a un archivo a excel.
Ingrese el Nmero
Presentar los descargos. de Documento 42716960 Buscar
Para visualizar el detalle de una liquidacin previa solo ten-

Categora TRA
emos que darle clic en imprimir y el sistema descargar un
archivo pdf con la informacin del trabajador a quien se le Documento de Identidad 42716960
adeuda. Apellidos y Nombres BLAS TIBURCIO ALBINO RICARDO
Fec. Nac. 25/10/1982

Tambin podremos visualizaremos el estado de la liqui-
Sexo Masculino
dacin previa en dicho archivo.
Estado Baja
Descargos de cobranza presentados en AFPNET Modificar
Eliminar X
Fecha de Fecha Fecha de
Motivo de Fin de de Inicio Fin Periodo
Estado
Descargo Relacin Periodo sin Sin Como podemos apreciar, el trabajador laboro para la em-
Laboral Obligacin Obligacin
presa, actualmente esta con el estado de baja.
Sin Descargo ..... ..... ..... .....
Revisemos la fecha de baja y hagamos el cruce de infor-

Las posibles opciones de estado son tres: macin con la liquidacin previa.
Pendiente, cuando al menos un detalle de la Liquidacin Periodos Laborales Agregar

previa se encuentra pendiente de la presentacin de un
Fecha de inicio Fecha de Fin Motiva de baja del registro
descargo de cobranza.
01/08/2015 31/08/2015 RENUNCIA
En proceso, cuando se han presentado descargos de co-
branza que se encuentran en revisin por la AFP.
ACEPTAR RETORNAR
Cerrada, cuando los detalles de la Liquidacin previa se
encuentran con descargo aceptado.
Vemos que el trabajador laboro hasta el 31 de Agosto de
Cmo presentamos los descargos? 2015.
Primer Paso. Analizar la liquidacin Previa El AFP Integra esta cobrando una deuda presunta del pe-
riodo 2015-09, por lo tanto esta liquidacin previa no tiene
Tomando como ejemplo el detalle anterior, podemos ob- sentido ya que el trabajador no se encontraba laborando
servar lo siguiente: en dicho periodo.

Tercer Paso. Presentamos los descargos Finalmente le damos grabar, y listo ya presentamos el des-
cargo de la liquidacin previa.
Una vez ya investigado la situacin, volvemos al reporte
de las liquidaciones previas y nos situamos en la opcin: Solo tenemos que esperar que el AFP evalu nuestro caso
presentar descargos. y ver el resultado.
Un elemento encontrado 1
VideoTutorial Liquidaciones Previas AFPNET
N 1
Devengue 2015/09 Te comparto un video de como presentar los descargos en

Apellidos y Nombres BLAS TIBURCIO ALBINO RICARDO el AFPNET cuando tu empresa es notificada con liquida-
Motivo de Descargo 0 Sin descargo ciones previas.
Fecha Inicio ------
Fecha Fin ------
Estado Sin descargo
En esta seccin tendremos que detallar el motivo del

descargo, el sistema mostrar 6 opciones posibles.
Nunca tuvo vinculo laboral, para informar que no se tuvo Proceso de Cobranzas Judicial
ni se tiene vnculo laboral con el afiliado en cobranza.
Vinculo laboral terminado, para informar el trmino de Si la deuda se encuentra en estado de cobranza judicial,
vnculo laboral con un trabajador. lo que tienes que hacer es comunicarte con el estudio de
Vacaciones, el trabajador se encontraba de vacaciones. abogados que esta viendo el caso.
Licencia sin goce haber, el trabajador se encontraba go-
zando de licencia sin goce de haberes. En la mayora de casos, ellos se comunican con ustedes,
Subsidio temporal, el trabajador se encontraba gozando de no haber comunicacin, tienen que comunicarse con el
de subsidios por enfermedad o maternidad pagados por AFP en cuestin y pedir los datos del estudio de abogado.
Essalud directamente al afiliado.
Afiliado despus del cierre de planilla, este motivo se En esta situacin solo queda pagar las planillas pendientes
debe utilizar para informar a la AFP que la afiliacin se de pago emitiendo los tickets correspondientes y pagarlos.
realiz despus del cierre de planillas de la empresa.
Adems de ello debern pagar los honorarios del estudio
Para nuestro ejemplo sera vnculo laboral terminado, de abogados y los gastos judiciales.
luego nos pedir que detallemos la fecha de cese del ter-
min laboral. Luego de realizar todos los pagos se elimina el juicio y con-
cluye el proceso judicial.
Un elemento encontrado 1
N 1
Devengue 2015/09 Conclusin

Apellidos y Nombres BLAS TIBURCIO ALBINO RICARDO
Motivo de Descargo 2 Vinculo Laboral 1. Si tienes liquidaciones previas notificadas, pre-

Fecha Inicio ------ senta los descargos a fin de no llegar a instancias de
Fecha Fin 31/08/2015 cobro judicial.
Estado Descargo Presentado

11
RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Rgimen Mype Tributario
Mediante el Decreto Legislativo 1269 se crea el Rgimen PDT 621 Periodo Enero 2017
Mype Tributario RMT, vigente desde el 01 de Enero de
2017. Mediante la declaracin del periodo Enero 2017, los con-
tribuyentes deben acogerse al Rgimen Mype Tributario,
El Rgimen Mype Tributario esta dirigido a las micros y utilizando el PDT 621.
pequeas empresas, cuyo beneficio principal es una tasa
de impuesto a la renta menor. En el PDT 621 periodo Enero 2017, marcaremos el
Rgimen Mype Tributario.
Acogimiento al Rgimen Mype Tributario
Anticipos del Impuesto a la Renta
En esta seccin lo dividiremos en dos posibles opciones:
Empresa Inicia Actividades En el Rgimen Mype Tributario los anticipos del impuesto
a la renta, se dividen en dos grupos:
Si tienes planeado constituir una empresa este ao, la
forma de acogerte a este rgimen ser con la primera de- Ingresos Netos Anuales menores a 300 UIT
claracin mensual, utilizando el PDT 621, siempre que se
efectu dentro de la fecha de vencimiento. Si durante dicho ejercicio 2017, los ingresos de un
contribuyente no supera las 300 UIT, pagaran el 1% de
Recuerda, el acogimiento es mediante la declaracin del los ingresos netos obtenidos en el mes como anticipo de
PDT 621, pero dentro de la fecha de vencimiento. renta.
Un requisito muy parecido para las empresas que desean Adicionalmente, podrn suspender sus anticipos a partir
acogerse al rgimen especial de renta. del periodo Agosto 2017.
Por ejemplo: Si constituyes una empresa cuyo inicio de Ingresos Netos Anuales mayores a 300 UIT
actividades es Abril 2017, para acogerte al RMT, debers
realizarlo en tu primera declaracin mensual PDT 621 Los contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio,
Periodo Abril 2017. sus ingresos netos superen las 300 UIT, debern realizar
sus anticipos de renta de acuerdo al porcentaje o
Empresas en curso coeficiente.
Si al 31 de diciembre una empresa esta acogida en el En este supuesto, debern aplicar un factor al coeficiente
Nuevo Rus, RER o Rgimen General, la forma de aco- de 0,8000.
gerse es mediante la declaracin mensual, utilizando el
PDT 621 en el periodo Enero 2017. Libros Contables Rgimen Mype Tributario

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos in- Miguel Si estoy en el RMT presentare DJ Anual?
gresos brutos anuales no superen las 300 UIT debern lle-
var como mnimo: Es correcto, presentars DJ Anual 2017.
Registro de Ventas Miguel Si me encuentro en el Rgimen General, me

Registro de Compras conviene pasarme al Rgimen Mype Tributario?
Libro Diario de Formato Simplificado
Si deseas pagar un menor impuesto a la renta, si es reco-
Los perceptores de rentas de tercera categora que ge- mendable el cambio.
neren ingresos brutos anuales desde 300 UIT hasta 1700
UIT debern llevar los libros y registros contables de con- Miguel, si supero las 300 UIT, por ejemplo en Mayo
formidad con lo que disponga la SUNAT. 2017 Cmo realizo el anticipo del impuesto a la renta?
Cdigo Tributo Rgimen Mype Tributario En este supuesto utilizaras el mtodo del coeficiente o por-
centaje de acuerdo a tu DJ Anual 2016.
Para regularizar el pago del Anticipo de renta del Rgi-
men Mype Tributario deberos utilizar el siguiente cdigo Adicionalmente, se aplicara un factor de 0.8000 a tu co-
de tributo: eficiente obtenido. Si tu mtodo es el porcentaje, ya no se
aplica el factor.
Preguntas Frecuentes Rgimen Mype
Tributario Miguel, si supero las 300 UIT, pero en mi caso provengo del
RER Cmo realizo mi anticipo del impuesto a la renta?
Miguel Cualquier tipo de actividad puede acogerse al
Rgimen Mype Tributario? En este caso, aplicaras el mtodo del porcentaje (1.5%).
Si es correcto, no hay excepciones de actividades para Miguel Qu pasa si en el ejercicio 2017, me paso de
acogerse a este rgimen. Solo estn excluidos los con- las 1700 UIT?
tribuyentes que pertenezcan a los regmenes:
Si el contribuyente en cualquier mes del ejercicio, sus ingresos
Ley Promocin de la inversin Amaznica. netos son mayores a 1700 UIT, pasar al Rgimen General.
Ley 27360 Sector Agrario.
Actividades productivas en zonas alto andinas. Tendrs que realizar el pago del impuesto a la renta con-
Ley Zona Franca y Zona Comercial de Tacna. forme al rgimen general por todo el ejercicio 2017.
RECUERDA TU FECHA DE VENCIMIENTO PARA PRESENTAR TUS LIBROS ELECTRONICOS!
CONOGRAMA TIPO A - RESOLUCIN N360-2015/SUNAT

PERIODO
TRIBUTARIO BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Febrero 13 Mar. 14 Mar. 15 Mar. 16 Mar. 17 Mar. 20 Mar. 21 Mar.
CONOGRAMA TIPO B - RESOLUCIN N360-2015/SUNAT

PERIODO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Febrero 12 May. 15 May. 16 May. 17 May. 18 May. 19 May. 22 May.

13
RMT BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Errores Ms Comunes de las

Empresas en el Aspecto
Laboral Mype Tributario
Rgimen
Beneficios Tributarios
El Rgimen Mype Tributario tiene como objetivo acoger a

los contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
1700 UIT (6,885,000 soles). registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
Para el acogimiento solo bastara con la declaracin del
PDT 621 Periodo de Enero 2017.
Numeral 5 del Artculo 175
Las empresas que inicien actividades en el transcurso
del ejercicio, podrn acogerse con la primera declaracin
mensual. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
Beneficios Tributarios registros exigidos por las leyes
Mediante el Decreto Legislativo 1269, en la segunda

disposicin complementaria transitoria se estableci un Numeral 1 del Artculo 176
acompaamiento tributario.
El principal beneficio tributario del Rgimen Tributario No presentar las declaraciones que contengan la
Mype es la no aplicacin de sanciones tributarias para un determinacin de la deuda tributaria dentro de los
grupo de empresas. plazos establecidos.
Tratndose de contribuyentes que inicien actividades du-

rante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, Numeral 1 del Artculo 177
durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT no aplicar
las sanciones correspondientes:
No exhibir los libros, registros, u otros documentos
Numeral 1 del Artculo 175 que sta solicite.
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Siempre que los sujetos cumplan con subsanar la infrac-
y/o registros exigidos por las leyes cin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante
resolucin de superintendencia.
Numeral 2 del Artculo 175 RGIMEN MYPE TRIBUTARIO - RMT

RMT BENEFICIOS TRIBUTARIOS
INFRACCIONES NO SANCIONADAS
ARTCULO 175 ARTCULO 176 ARTCULO 177

DEL C.T DEL C.T DEL C.T
Numeral 1 Numeral 1 Numeral 1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros li- No presentar las declaraciones que contengan la No exhibir los libros, registros, u otros documentos
bros y/o registros exigidos por las leyes. determinacin de la deuda tributaria dentro de los que sta solicite.
plazos establecidos.
Numeral 2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 5
Llevar con atraso mayor al permitido por las nor-

mas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes.
Preguntas Frecuentes RMT Hemos mencionado que el beneficio de no sancionar in-

fracciones tributarias durante el ejercicio 2017 solo ser
Miguel Qu empresas tendrn este beneficio? para las empresas que inicien actividades durante este
ejercicio o provengan del nuevo rus.
La norma indica dos supuestos:
Pero, Qu podemos hacer para acceder a estos ben-
Empresas que inicien actividades en este ejercicio 2017, eficios?
dirigidas para empresas que se constituyan en este ao
2017. Sencillo, cierra la empresa y constituye una empresa para
este ejercicio 2017.
Adicionalmente para contribuyentes que provengan del
Nuevo Rus del ejercicio 2016, principalmente para las cat- Pero, ser recomendable cerrar una empresa, djame
egoras 3, 4 y 5 del nuevo rus que cambiarn de rgimen. darte algunas recomendaciones:
Miguel, yo tengo mi empresas que ya tiene 1 ao, me Persona Natural con Negocio
voy afiliar al RMT este 2017 Me aplican esto benefi-
cios? Si actualmente, tienes una empresa como personal nat-
ural, es una buena opcin para cerrarla y constituir una
No, porque no inicias operaciones este ejercicio 2017. empresa jurdica.
Miguel Qu significa que Sunat no sancionara di- No arriesgues tu patrimonio personal.

chas infracciones mencionadas?
Empresa con mal historial
Un ejemplo, supongamos que te pasas de la fecha de
vencimiento de tus impuestos del periodo Agosto 2017, no Si actualmente tu empresa tiene un historial negativo en
pagaras multa, solo subsana la infraccin presentando la temas tributarios, multas por fiscalizaciones, libros atrasa-
declaracin. dos, compras de facturas, errores en declaraciones jura-
das, operaciones no bancarizadas, no pago de detraccio-
Te ahorras el pago de multa: 1 UIT. nes, etc.
Aprovechando el Beneficio RGIMEN MYPE Creo que las incidencias antes mencionadas, son ms
TRIBUTARIO que suficientes para cerrar una empresa.

15
REGISTRO DE ASISTENCIA
Registro de Asistencia en Excel

[entradas, salidas y horas extras]
Toda empresa del rgimen privado debe tener un registro

de asistencia de su personal, donde los trabajadores in- Todo empleador sujeto al rgimen laboral de la activ-
gresen su hora de entrada y hora de salida. idad privada debe tener un registro permanente de
control de asistencia, en el que los trabajadores con-
Esta obligacin no depende del nmero de trabajadores signarn de manera personal el tiempo de labores.
que posee una empresa, por lo tanto al contar con un La obligacin de registro incluye a las personas bajo
solo trabajador ya ests obligado tener un registro de modalidades formativas y los destacados al centro
asistencia. de trabajo por entidades de intermediacin laboral.
Miguel, una consulta, yo tengo mi estudio contable,

donde laboran 3 asistentes Estoy obligado a tener El artculo es muy claro, toda empresa del rgimen priva-
un registro de asistencia? do, no hay excepciones, inclusive a las personas bajo mo-
dalidad formativa (practicantes) y destacados.
La respuesta es SI.
Solo menciona una exoneracin de no llevar control de
Hace poco un amigo que tiene su estudio contable, fue asistencia para los trabajadores de direccin, fiscalizacin
denunciado ante Sunafil por una asistente contable, ella inmediata y prestan servicios intermitentes durante el
indicaba que laboraba ms de 8 horas y no se le recon- da.
oca el pago de horas extras.
Cul es el formato del registro de asistencia?
El primer requerimiento del inspector fue: Sr. Contador,
me puede mostrar su registro de asistencia de personal. El artculo 2 del Decreto Supremo 004-2006-TR menciona
los datos mnimos que debe contener el registro de asis-
La respuesta: No lo tengo, pensaba que era para empre- tencia:
sas grandes, yo solo tengo 3 asistentes.
Nombre, denominacin o razn social del empleador.
Se imaginan cual ser el resultado de ese problema, a
Nmero de Registro nico de Contribuyentes del em-
parte quedan 2 asistentes ms que podran hacer lo mis-
pleador.
mo (mucho cuidado a los estudios contables o estudios
de abogados). Nombre y nmero del documento obligatorio de identi-
dad del trabajador.
Miguel, para tener claro el tema Quines estn obligados
Fecha, hora y minutos del ingreso y salida de la jornada
a tener un registro de control de asistencia?
de trabajo.
Para responder esta pregunta, te invito a repasar el art- Las horas y minutos de permanencia fuera de la jornada
culo 1 del Decreto Supremo 004-2006-TR: de trabajo

REGISTRO DE ASISTENCIA
Ojo! la norma no menciona firma del trabajador, por ende

no es un requisito, pero por buenas practicas lo puedes No contar con el registro de control de asistencia, o
incorporar. impedir o sustituir al trabajador en el registro de su
tiempo de trabajo.
Cmo se debe llevar el registro de asistencia?
El artculo 3 del Decreto Supremo 004-2006-TR menciona: Recuerda que el monto depender del numero de traba-
jadores afectados y la categora de la empresa.
El control de asistencia puede ser llevado en soporte En el ejemplo del estudio contable, con 3 trabajadores
fsico o digital, adoptndose medidas de seguridad asistentes, la infraccin sera: S/. 1,975.00.
que no permitan su adulteracin, deterioro o prdida.
Aplicando el descuento(Ley 30222) de la multa mxima
seria: S/. 691.25
Este artculo es muy flexible en el llevado, pudiendo ser
fsico (cuaderno, tarjetas, etc) o en digital (archivo excel). El problema ms grave no es la multa, es el reclamo de las
horas extras de los trabajadores afectados.
Cunto tiempo debo guardar los registros de asistencia?
Control de Asistencia en Excel
El artculo 6 del Decreto Supremo 004-2006-TR menciona:
En esta oportunidad quiero compartirles un aplicati-
vo en Excel que te puede ayudar a llevar un control de
Los empleadores deben conservar los registros de asistencia.
asistencia hasta por cinco (5) aos despus de ser
generados. descargar control de asistencia en
excel
Este punto es importante, no vayan a votar los registros En este video te muestro como funciona el aplicativo de
luego de pasar unos aos, tienen la obligacin de guardar- control de asistencia.
los hasta 5 aos.
Cul es la infraccin de no contar con el registro de

asistencia?
Revisemos el numeral 23.6 del artculo 23 del Decreto Su-

premo 019-2006-TR:
RECUERDA TU FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARAR Y PAGAR TRIBUTOS!
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DIGITO DEL RUC.

PERIODO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
FEBRERO 14 Mar. 15 Mar. 16 Mar. 17 Mar. 20 Mar. 21 Mar. 22 Mar.

17
FORMATO LABORAL
FORMATO LABORAL
CONVENIO DEL HORARIO DE PERMISO POR LACTANCIA MATERNA
Conste por la presente el acuerdo para establecer el horario del permiso por hora de lactancia, que celebran de una par-
te NOTICIERO DEL CONTADOR SAC con RUC No 20556106909, domiciliada en Calle Joaqun Capello 547 - Miraflores
y debidamente representada por su Gerente General, senor Miguel Torres Chauca identificado con DNI No 43800989, a
quien en adelante se le denominara EMPLEADOR; y de otra parte la Sra.(ta)............, identificada con DNI No......, domici-
liada en ......., a quien en adelante se le denominara MADRE TRABAJADORA, en los trminos y condiciones siguientes:
PRIMERO: La MADRE TRABAJADORA culmino su descanso de maternidad el da............e inicio el trmite del subsidio
por lactancia el da............
El hijo de la MADRE TRABAJADORA naci el da 03 de Enero de 2017.
SEGUNDO: De conformidad con la Ley No 27403 (20/01/2001), la trabajadora tiene derecho a una hora de descanso
diaria hasta que el menor tenga un ao de edad, es decir hasta el da 02 de Enero 2018.
TERCERO: Ambas partes acuerdan que la hora de lactancia ser fraccionada en dos partes, es decir la primera media
hora ser tomada antes del inicio de la jornada laboral y la segunda media hora ser utilizada media hora antes de cul-
minar la jornada de trabajo. El horario de trabajo de la empresa es de 09:00 a.m. a 5:00 p.m.
Esta hora diaria de permiso ser considerada trabajada y remunerada para todo beneficio laboral no pudiendo este
derecho ser sustituido ni compensado por otro.
Firmado a los 07 das del mes de Marzo de 2017.
(*) En caso de parto mltiple, el permiso por lactancia materna se incrementara una hora ms al da.

(Empleador) (Trabajadora)

HUMOR CONTABLE

19
GASTOS DE CAPACITACIN
Renta Anual 2016 Gastos de

Capacitacin
Estamos prximos a culminar el ejercicio 2016, significa gasto no cumple esta regla, en alguna circunstancia, pu-
que muy pronto nacer la obligacin tributaria del impues- ede ser reparado.
to a la renta anual.
El principio de Generalidad no se aplica como criterio para
Un factor clave para la determinacin del impuesto a la evaluar si es un gasto deducible en el caso de gastos de
renta anual, es el monto de gasto aceptado que podamos capacitacin.
deducir.
La segunda disposicin complementaria final del Decreto
Mientras mayor sea el gasto aceptado, menor ser el im- Legislativo 1120 menciona:
puesto a la renta a pagar.
Gasto Aceptado Criterio de generalidad y deduccin de los gastos

por capacitacin del personal
Para que un gasto sea aceptado como deducible para El criterio de generalidad establecido en el artculo
fines del impuesto a la renta debe cumplir dos reglas. 37 de la Ley no ser aplicable para la deduccin
de los gastos de capacitacin que respondan a una
Reglas Generales (causalidad, proporcionalidad, gene- necesidad concreta del empleador de invertir en la
ralidad, fehaciente, etc) capacitacin de su personal a efectos que la misma
Reglas Especificas (Art. 37 del TUO LIR, Art. 21 del repercuta en la generacin de renta gravada y en el
Reglamento del IR) mantenimiento de la fuente productora.
Personalmente, tengo un pequeo ranking de los gastos

que prioriz en mi empresa o empresas que asesoro: Ejemplo:
1. Gastos de Capacitacin Si un estudio contable, tiene 4 asistentes contables que

2. Gastos de Movilidad [planilla de movilidad] realizan las mismas funciones, el contador puede solo
3. Gastos de Vehculos capacitar a una asistente en temas de preparacin de DJ
Anual y posteriormente obtener ingresos por dicho servicio.
Quizs te preguntes Por qu esos gastos?
En este supuesto, no es necesario capacitar a las 4 asis-
Te respondo con tres puntos: tentes para que el gasto sea deducible.
Son gastos muy sencillos de justificar. No requieren cumplir con el

No tienen limite en algunos casos. criterio de generalidad.
Tienen alguna exoneracin de requisitos tipificados en
el TUO del IR.
Gastos de No se encontrarn gravados con
Capacitaciones el IR de quinta categora.
Gastos de Capacitaciones
Una regla general que muchas veces se debe aplicar para Su deduccin no se encuentra
evaluar si un gasto es deducible es la generalidad, si un sujeta a lmite alguno.

GASTOS DE CAPACITACIN
Aplicacin del Gasto Causalidad

Razonabilidad
Una pregunta muy frecuente sobre gastos de capacitacin Proporcionalidad
es:
Para hacerlo ms sencillo, realiza gastos de capacitacio-
Miguel, Los gastos de capacitacin incluyen diplo- nes relacionados con el giro de la empresa.
mados, maestras y doctorados?.
Estudio Contable, capacitaciones en tributacin.
Es importante saber la definicin de un gasto de capaci- Una industria, capacita iones en seguridad ocupacional.
tacin, para ello recurramos al inciso k) del artculo 21 del Empresa de Seguridad, capacitaciones en defensa per-
Reglamento de IR: sonal.
De esta manera es poco probable que es el gasto te lo

Entindase por sumas destinadas a la capacitacin vayan a reparar.
del personal, a aqullas invertidas por los emplea-
dores con el fin de incrementar las competencias Asignacin por Educacin
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar
a la mejora de la productividad de la empresa, in- Otra opcin para poder deducir como gasto es utilizar el
cluyendo los cursos de formacin profesional o que gasto de planilla, para ello debes utilizar el concepto re-
otorguen un grado acadmico, como cursos de car- munerativo Asignacin por Educacin.
rera, postgrados y maestras.
AFECTACIONES
Ojo! que laos gastos de capacitacin no necesariamente CODIGO: 0202 ASIGNACIN O BONIFICACIN EDUCACIN
tienen que estar relacionadas con el giro de la empresa,
DESCRIPCIN AFECTO?
puede ser capacitaciones que ayuden a los trabajadores
a mejorar su desempeo, y por lo tanto la productividad ESSALUD SEGUROREGULAR TRABAJADOR SI NO
de la empresa. ESSALUD TRABAJADOR PESQUERO SI NO
SENATI SI NO
Por ejemplo:
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES 19990 SI NO
Cursos de Ergonoma SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES SI NO

Sesiones de Yoga RENTA DE 5TA CATEGORA RETENCIONES SI NO
Clases de Oratoria
ESSALUD SEGURO REGULAR PENSIONISTA SI NO
Talleres de Etiqueta Social
CONTRIB. SOLIDARIA ASISTENCIA PREVIS. SI NO
Lo importante, es recordar lo mencionado en el Decreto APORTE AL FCJMMS - LEY 29741 SI NO
Legislativo 1120: SNP - INDEPENDIENTES - LEY 29903 SI NO
a efectos que la misma repercuta en la gene-

racin de renta gravada y en el mantenimiento de la Conclusiones
fuente productora.
1. Los gastos por capacitaciones no tienen limite.
Si bien es cierto, se exonera el principi de generalidad 2. No es necesario cumplir con el principio de gene-
para la evaluacin del gasto, pero debes tener en cuenta ralidad para deducir los gastos por capacitaciones.
los siguientes principios:

21
UTILIDADES VOLUNTARIAS
Renta Anual 2016 Utilidades

Voluntarias
Entregar utilidades voluntarias a los trabajadores es una Es obligatorio, que exista una poltica de entrega de utili-
forma de motivar y/o premiar el esfuerzo y desempeo dades voluntarias en la empresa, plasmada en el libro de
que ha realizado en todo un ao de labores. actas y/o aprobado por el directorio.
Adicionalmente obtienes un beneficio extra con respecto Adicionalmente, te en cuenta las siguientes preguntas:
al impuesto a la renta anual Gasto deducible.
Cules son los requisitos para su emisin?
Pero, no creas que ser tan fcil, Sunat acotara el pago de Quines percibirn el beneficio?
utilidades voluntarias. Cmo se realizar el clculo?
En qu fecha se pagar el beneficio?
En este artculo compartir parte de pequea experien-
cia y los cuestionamientos que pase en una fiscalizacin Las respuestas deben guardar concordancia con los prin-
definitiva. cipios tributarios.
Utilidades Voluntarias Sunat Reglas Especficas
Partamos por lo bsico, analicemos si el desembolso Para poder deducir como gasto una bonificacin otorgada
cumple las reglas generales y especficas para afirmar al trabajador, se debe cumplir el requisito establecido en el
que es un gasto deducible. inciso l) del artculo 37 del Impuesto a la Renta:
Reglas Generales
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y re-
En este punto analizaremos si cumple los principios tribu- tribuciones que se acuerden al personal, incluyen-
tarios como: generalidad, proporcionalidad y razona- do todos los pagos que por cualquier concepto se
bilidad. hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo
laboral existente y con motivo del cese. Estas retri-
Adicionalmente, las preguntas que frecuentemente un fis- buciones podrn deducirse en el ejercicio comercial
calizador te va preguntar sobre este punto: a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para
Miguel Bajo qu criterio la empresa decide otorgar la presentacin de la declaracin jurada correspon-
utilidades voluntarias a los trabajadores? diente a dicho ejercicio.
La entrega de utilidades voluntarias es una poltica de la

empresa, establecida en el libro de actas el 22 de Marzo El requisito establecido para la deduccin como gasto es
de 2014, donde se estipulo algunos requisitos para la el pago, que debe realizarse antes del vencimiento de la
entrega. presentacin de la declaracin jurada anual.

UTILIDADES VOLUNTARIAS
Se otorgan de forma voluntaria a decisin >> descarga modelo de polticas de pago <<
de emleador o acuerdo ente las partes.
La empresa debe obtener utilidades y

cumplirse los requisitos establecidos.
Utilidades Su monto debe cumplir los requisitos de

Voluntarias razonabilidad y proporcionalidad.
Se puede emitir en forma anual, mensual o Paso 03. Realizar el pago de las utilidades voluntarias
realizar pagos adelantados. antes del vencimiento de la declaracin jurada anual.
Se puede otorgar a todos los trabajadores Debers acreditar el pago de utilidades voluntarias, con la
[depender del criterio de generalidad]
emisin de cheques, transferencia a cuenta sueldo, etc.
Caso Prctico de Utilidades Voluntarias Paso 04. Planillas
Analicemos un caso prctico de una empresa de servicios Debes anotar el concepto de utilidades voluntarias en el
que desea implementar el pago de utilidades voluntarias. PLAME, y en la boleta de haberes del trabajador.
Paso 01. Acuerdo de Accionistas

AFECTACIONES
Los accionistas de la empresa deben realizar el acuerdo CODIGO: 1002 UTILIDADES VOLUNTARIAS
del pago de utilidades voluntarias. AFECTO?
DESCRIPCIN
ESSALUD SEGUROREGULAR TRABAJADOR SI NO
>> descarga modelo de acuerdo de accionistas <<
ESSALUD TRABAJADOR PESQUERO SI NO
SENATI SI NO
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES 19990 SI NO
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES SI NO
RENTA DE 5TA CATEGORA RETENCIONES SI NO
ESSALUD SEGURO REGULAR PENSIONISTA SI NO
Paso 02. Establecer la Poltica de Pago CONTRIB. SOLIDARIA ASISTENCIA PREVIS. SI NO
APORTE AL FCJMMS - LEY 29741 SI NO
Una vez acordado el pago de utilidades voluntarias, debes
SNP - INDEPENDIENTES - LEY 29903 SI NO
establecer algunos criterios como:
Cundo la empresa estar obligada? Paso 05. Impuesto 5ta Categora.

Quines recibirn el beneficio?
Cmo se calcula el monto a pagar? Las utilidades voluntarias est afecta al impuesto de
Quines no reciben dicho beneficio? 5ta categora, retuviendo en el periodo que percibe el
Oportunidad de pago del beneficio? beneficio.

23
CASO prctico - CIERRE 2016
CASO DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

DE TERCERA CATEGORA DEL EJERCICIO 2016
La empresa FERMAT S.A.C. se dedica a la comercializacin de artculos de ferretera y al cierre del ejercicio 2016, tiene los siguientes
datos:
a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/. 548,365

b) La empresa no tiene prdidas tributarias de ejercicios anteriores.
c) Los ingresos netos del ejercicio fueron de: S/. 10000,000
d) Los egresos por costos del ejercicio fueron de: S/. 8000,000
e) Los gastos del ejercicio fueron de: S/. 1400,000
f) Patrimonio al cierre del ejercicio 2015 S/. 60,000
f) La empresa no est obligada a pagar participacin de utilidades a trabajadores.
Asimismo, la empresa al efectuar el anlisis de sus operaciones ha determinado que las siguientes observaciones
pueden generar adiciones y deducciones al Impuesto a la Renta:
1.- La empresa ha incurrido en los siguientes gastos por intereses:

- De prstamos contrados con partes no vinculadas S/. 5,000
- De prstamos contrados con partes vinculadas S/. 18,000
(Prstamo recibido S/. 300,000 y Tasa de Inters de 8% anual).
- De fraccionamiento tributario S/. 2,000
- Intereses moratorios S/. 8,000.
2.- La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9,000 como consecuencia del robo de mercade-ras Z ocur-
rido en el mes de octubre de 2016, acreditado con la denuncia policial respectiva. Las mercaderas no se encontraban aseguradas.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2016, la investigacin del delito continuaba en trmite y an no se haba podido identificar a los
autores del delito.
Se presume que en el ejercicio 2017 la fiscala archivar definitivamente el caso por no poder identificar a los autores del delito.
3.- Se ha incurrido en gastos de movilidad, sustentados en planilla de movilidad. No obstante se ha detectado que en la planilla de
diciembre 2016, los trabajadores han superado el lmite establecido.
RESUMEN DE PLANILLA DE MOVILIDAD MES DE DICIEMBRE 2016

Meses Trabajadores Importe Gastado S/. Lmite Mximo S/. Exceso no aceptado S/.
05.12.2016 Juan Casas 20.00 34.00 0.00
08.12.2016 Pedro Senz 44.00 34.00 10.00
15.12.2016 Mara Salas 25.00 34.00 0.00
20.12.2016 Pedro Saenz 28.00 34.00 0.00
23.12.2016 Juan Casas 41.00 34.00 7.00
26.12.2016 Juan Casas 49.00 34.00 15.00
30.12.2016 Mara Salas 37.00 34.00 3.00

4.- Se efectu gastos recreativos a favor del personal de la em- su condicin al 31 Dic: S/. 2,500
presa por S/. 66,900, sustentados con comprobantes de - Recibo de Energa Elctrica emitido a nombre del propietar-
pago. Estos gastos comprenden los agasajos por: io del predio arrendado. Se sabe que
- El da de la madre, la empresa no cuenta con contrato de arrendamiento legal-
- Aniversario de la empresa, izado: S/. 1,500.
- Fiestas patrias,
- Fiestas navideas, entre otros. 13.- La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos devenga-
dos, los cuales no han sido cancelados a la fecha de vencimiento
5.- Los gastos de representacin incurridos por la empresa en el de la declaracin jurada anual del IR.
ejercicio fueron de S/. 111,040, los cuales comprenden obse- Compensacin por Tiempo de Servicios S/. 14,000
quios y atenciones a clientes. Pago de dietas a los directores S/. 3,000
Intereses a favor de personas naturales (2da. categora)
6.- La empresa ha efectuado la provisin (estimacin) de cuentas S/. 6,000.
de cobranza dudosa por la deuda de un accionista por S/.
132,000 la cual fue cargada a gastos. Se sabe, adems, que 14.- La empresa ha contabilizado gastos por viticos de viajes
dicho accionista tiene el 40 % de las acciones de la empresa. al interior del pas por un importe de S/. 8,884. El viaje fue
Cabe indicar que la empresa ha cumplido con protestar la realizado por el Gerente de Comercializacin a la ciudad de
letra y con discriminar la provisin en el Libro de Inventarios Trujillo por un lapso de 10 das durante el mes de setiembre
y Ba-lances. de 2016. Cabe indicar que los gastos por concepto de viticos
(alimentacin, alojamiento y movilidad) se encuentran susten-
7.- Asimismo, se sabe que la empresa ha considerado como tados con los respectivos comprobantes de pago.
gasto el importe de S/. 22,000 procedente de una venta efec-
tuada en el febrero 2015 y con vencimiento en setiembre de 15.- En el ejercicio 2016, la empresa en aplicacin de la NIC 2
2015 al cliente ASTRAL S.A.C. puesto que desde la fecha Existencias, ha efectuado el registro por desvalorizacin de
de vencimiento ya han transcurrido 12 meses sin que dicho sus existencias (Mercaderas ABC) por un monto de S/. 7,000
monto haya sido cancelado. afectando a resultados. No obstante, se conoce que la em-
presa efectuar el procedimiento regulado en la normatividad
No obstante, se conoce que en el mes de Agosto de 2016, la del Impuesto a la Renta para la destruccin de dichas existen-
empresa le efectu una nueva venta al crdito por 8 meses a cias en el mes de mayo del ejercicio 2017.
la empresa ASTRAL S.A.C. por un monto de S/. 4,000.
16.- La empresa ha otorgado donaciones en efectivo por S/. 6,960
8.- En el mes de octubre de 2016 la empresa incurri en gastos a la asociacin sin fines de lucro Paz y Bienestar, la cual se
de mantenimiento por montos de S/. 18,000. El pago se re- dedica a actividades culturales a favor de la comunidad. Sin
aliz: Con transferencia bancaria S/. 6,000 y en efectivo S/. embargo, se sabe que dicha asociacin no se encuentra cali-
12,000. Asimismo se sabe que la empresa ha cumplido con ficada como una entidad perceptora de donaciones.
efectuar la detraccin.
17.- La empresa tiene registrado como gasto un servicio prestado
9.- Al cierre del ejercicio 2016, se aprecia que en el mes de junio por un Ingeniero de Sistemas en el mes de diciembre de 2016,
de 2016 la empresa contabiliz gastos por un agasajo que por la suma de S/. 8,500 sustentado en un recibo por honorari-
se realiz por el cumpleaos del hijo del socio por la suma os. Asimismo, se conoce que dicho gasto recin ser cance-
de S/. 4,000, sustentados en comprobantes de pago (Es un lado el 20.04.2017, despus de la presentacin de la DJ anual
gasto familiar). 2016,de acuerdo a la programacin de pagos de la entidad.
10.- La empresa ha contratado los servicios de asesora en 18.- Se ha pagado asesora en marketing por un importe de S/.
gestin de una empresa ubicada en Luxemburgo por un mon- 15,000 con la finalidad de incrementar las ventas de la em-
to de S/. 1,100. presa, no obstante se sabe que esta publicidad no tuvo los re-
sultados esperados y las ventas del ejercicio han disminuido.
11.- La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:
Multas del Ministerio de Trabajo S/. 6,000 19.- Durante el ejercicio 2016, la empresa ha recibido ingresos
Multas de SUNAT S/. 1,500 por dividendos por S/. 18,000 con motivo de sus inversiones
Multas de Indecopi S/. 500 en INMOBILIARIA ALFA S.A.C.
12.- La empresa ha verificado que tiene los siguientes compro- 20.- La empresa tiene contabilizados gastos por S/. 13,500, los
bantes de pago: cuales se encuentran sustentados con notas de contabilidad,
- Boletas de Venta emitidas por contribuyentes del Rgimen recibos de caja y declaraciones juradas (documentos inter-
General: S/. 3,000 nos). La empresa no cuenta con los comprobantes de pago
- Factura emitida por un sujeto no habido que no ha levantado respectivos de estas operaciones.

25
21.- En el mes de julio de 2016 un accionista aport a la entidad Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee los
un intangible (marca) valorizado en un costo de S/. 50,000, el siguientes crditos contra el Impuesto a la Renta:
cual se estim que ser utilizada por un periodo de cinco (5)
aos, puesto que se espera obtener beneficios econmicos a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2014 ascendiente
futuros durante dicho periodo. En tal sentido, la empresa con- a S/. 45,000, ha sido aplicado en su totalidad contra los pagos
tabiliz como gasto el importe de S/. 5,000 correspondiente a cuenta de los meses de enero y febrero del Impuesto a la
a la amortizacin de dicho intangible en el ejercicio 2016 (por Renta del ejercicio 2016.
los meses de julio a diciembre). Explicacin: El saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio
2014 fue aplicado contra los pagos a cuenta correspondientes
22.- Como producto de una devolucin de retenciones de IGV al ejercicio 2015 y el remanente fue aplicado contra los pagos
solicitada a SUNAT, esta procedi a devolver el monto a cuenta de los meses de enero y febrero del ejercicio 2016.
considerando un inters a favor del contribuyente de S/.
8,000. b) La empresa, en base a su Estado de Situacin Financiera al
31.12.2015 ha determinado un Impuesto Temporal a los Acti-
23.- A mediados del ejercicio 2016, la empresa percibi la suma vos Netos 2016 por S/. 81,000, el cual fue pagado y aplicado
de S/. 12,000 por restitucin de derechos arancelarios (draw- en su totalidad contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
back). Renta del ejercicio 2016.
24.- La empresa incurrido en gastos de salud del padre de un c) Los pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2016 ascienden
trabajador por un monto de S/. 13,000 el cual se encuentra a S/. 219,000. Este monto incluye los pagos efectivamente
debidamente sustentado en comprobante de pago y ha sido realizados por S/. 93,000, as como los pagos va compen-
pagado utilizando los medios de pago. No se cuenta con doc- sacin por un monto total de S/. 126,000 (45,000 de SAF
umentacin adicional. 2014+ 81,000 de ITAN).
25.- En el mes de enero del ejercicio 2016, la empresa incurri en Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la determi-
un gasto por servicios legales de S/. 7,000 el cual se encuen- nacin del Impuesto a la Renta, la aplicacin de los crditos y la
tra sustentado en un comprobante de pago que fue impreso contabilizacin del impuesto considerando los efectos de la NIC
con fecha 10.02.2015. 12 Impuesto a la Renta.
SOLUCIN
1.- En primer lugar estableceremos las adiciones y deducciones al Impuesto a la Renta y asimismo, identificaremos las diferencias
temporales o permanentes.
ADICIONES Y TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
DEDUCCIONES DIFERENCIA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS S/. 548,365
ADICIONES
1. Gastos de intereses con partes no vinculadas e intereses de fraccionamiento S/.17,600 DIFERENCIA

PERMANENTE
El inciso a) del artculo 37 de la LIR establece que solo sern deducibles los intereses en la parte en que exce-
dan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
En el caso descrito, la empresa no tiene ingresos por intereses exonerados e inafectos, por lo que los intereses
con partes no vinculadas (S/. 5,000) y los intereses de fraccionamiento son deducibles (S/. 2,000).
Gastos de intereses con vinculadas
En lo correspondiente al gasto por intereses con partes vinculadas, sern deducibles los intereses cuando dicho
endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres sobre el patrimonio del contribuyente al
cierre del ejercicio anterior. Los intereses que se obtengan por el exceso del endeudamiento no sern deducibles.
Patrimonio al cierre 2015: S/. 60,000 x 3 = S/. 180,000

Inters aceptado: S/. 180,000x 8 % = S/. 14,400
Inters del prstamo: S/. 300,000 x 8 % = S/. 24,000
Exceso de inters no aceptado: = S/. 9,600
Gastos de intereses moratorios
Por otra parte, el inciso c) del artculo 44 de la LIR seala que no son deducibles los intereses moratorios.
Inters no aceptado = S/. 8,000

2. El inciso d) del artculo 37 de la LIR establece que son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o S/. 9,000 DIFERENCIA
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus TEMPORAL
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que
se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercer la accin judicial correspondiente.
En el presente caso se observa que al 31.12.2016 no se haban cumplido con los requisitos para su deducibilidad,
puesto que la denuncia policial por s sola no es suficiente para acreditar la prdida extraordinaria, por lo tanto
se debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que es una diferencia temporal puesto que el gasto ser aceptado cuando se cumplan los requisitos,
en el ejercicio 2017.
3. El inciso a1) del artculo 37 de la LIR seala que los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con S/. 35 DIFERENCIA
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condi- PERMANENTE
ciones que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada (S/. 34).
Por lo cual, en el caso descrito se observa un exceso de S/. 35 en la planilla de movilidad del mes de Diciembre de 2016.
4. El inciso ll) del artculo 37 de la LIR indica que son deducibles los gastos recreativos a favor del personal, no S/. 16,900 DIFERENCIA
obstante se seala que estos gastos sern deducibles en la parte que en conjunto no excedan del 0.5 % de los PERMANENTE
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 UIT.
Gastos recreativos S/. 66,900

LMITE S/. 10000,000 X 0.5% S/. 50,000
LMITE MXIMO 40 x 3,950 = S/. 158,000
No deducible S/. 16,900
5. El inciso q) del artculo 37 de la LIR indica que son deducibles los gastos de representacin propios del giro o S/. 61,040 DIFERENCIA
negocio, en la parte que en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos netos del ejercicio PERMANENTE
con un lmite de 40 UIT.
Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente clculo:

Gastos de representacin S/. 111,040
LMITE S/. 10000,000 X 0.5% S/. 50,000
LMITE MXIMO 40 x 3,950 = S/. 158,000
No deducible S/. 61,040
6. El inciso i) del artculo 37 de la LIR seala que no se reconoce el carcter de deuda incobrable a las deudas con- S/. 132,000 DIFERENCIA
tradas entre s por partes vinculadas. PERMANENTE
En el caso planteado el accionista es parte vinculada con la empresa, porque tiene ms del 30% de las acciones
del capital de la entidad, por lo cual la provisin por cobranza dudosa no es aceptada tributariamente.
7. Respecto a la provisin de cobranza dudosa, el numeral iii) del inciso i) del artculo 37 de la LIR seala que no S/. 22,000 DIFERENCIA
tienen el carcter de deuda incobrable y en consecuencia no son dedu-cibles, la deudas que hayan sido objeto TEMPORAL
de renovacin o prrroga expresa.
Por su parte, el numeral 5 del inciso f) del artculo 21 del RLIR seala que se consideran objeto de renovacin
aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos.
8. El artculo 8 del TUO de la Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa (D.S. N150- S/. 12,000 DIFERENCIA
2007-EF) establece que para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn PERMANENTE
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Por lo expuesto, el pago de S/. 12,000 no es deducible al no haber sido cancelado utilizando medios de pago.
9. El artculo 37 de la LIR establece que los gastos se reconocen de acuerdo al Principio de Causalidad. Asimismo, S/. 4,000 DIFERENCIA
el artculo 44 establece que no son deducibles los gastos personales y de familiares. Por lo tanto, nos encontra- PERMANENTE
mos frente a gastos ajenos al negocio, que deben ser adicionados y adems se encuentran sujetos a la tasa del
4.1 % (Distribucin Indirecta de Renta).

27
10. Respecto al gasto contratado con una empresa de Luxemburgo (Pas o territorio de baja o nula imposicin), le S/. 1,100 DIFERENCIA
indicamos que este no es aceptado en base a lo establecido en el inciso m) del artculo 44 de la LIR. PERMANENTE
11. El inciso c) del artculo 44 de la LIR seala que no son deducibles las multas, recargos, intereses moratorios y S/. 8,000 DIFERENCIA
en general las sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. PERMANENTE
En tal sentido la empresa deber adicionar los siguientes importes considerados como gastos en el ejercicio:
Multas del Ministerio de Trabajo S/. 6,000

Multas de SUNAT S/. 1,500
Multas de Indecopi S/. 500
Total Adicin S/. 8,000
12. Respecto a los comprobantes corresponde lo siguiente: S/. 7,000 DIFERENCIA

- Las Boletas de Venta emitidas por contribuyentes del Rgimen General no son deducibles para efectos tribu- PERMANENTE
tarios.
- La Factura emitida por un sujeto no habido que no ha levantado su condicin al 31 Dic. no es un gasto aceptado.
- El Recibo de Energa Elctrica emitido a nombre del propietario del predio arrendado no es deducible puesto
que la empresa no cuenta con contrato de arrendamiento legalizado.
13. Al respecto debemos mencionar que el inciso v) del artculo 37 de la LIR seala lo siguiente: Los gastos o costos - -
que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
No obstante, la RTF de Observancia Obligatoria N 07719-4-2005 (16.12.2005) seala que el requisito del pago
previsto en el inciso v) del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en otros
incisos del artculo 37 que constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
En consecuencia, los siguientes gastos se encuentran regulados en otros incisos diferentes al inciso v), por lo que
se rigen exclusivamente por la regulacin de esos otros incisos.
- Compensacin por Tiempo de Servicios (Artculo 37 inciso j)

- Pago de dietas a los directores (Artculo 37 inciso m)
- Intereses a favor de personas naturales (Artculo 37 inciso a)
En consecuencia no se genera ninguna adicin.
14. La LIR establece que los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no S/. 2,484 DIFERENCIA
podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de PERMANENTE
carrera de mayor jerarqua. En ese sentido, se debe observar la siguiente norma:
CLCULO DEL LMITE ACEPTADO
Viaje a la ciudad de Trujillo por 10 das.

Total de das: 10 x S/. 640 = S/. 6,400
Total contabilizado = S/. 8,884
Gasto no deducible = S/. 2,484
15. El inciso f) del artculo 44 de la LIR establece que no son deducibles las provisiones no admitidas en la LIR.Por lo S/. 7,000 DIFERENCIA
tanto para el ejercicio 2016, el gasto contabilizado con motivo de la provisin por desvalorizacin de existencias TEMPORAL
(Mercaderas ABC) ,de acuerdo a la NIC 2 Existencias, no ser deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2017 s ser un gasto aceptado puesto que la empresa cumplir con la destruccin
de mercaderas, por lo que esta diferencia es temporal.
16. El inciso x) del artculo 37 de la LIR establece que son deducibles los gastos por concepto de donaciones otor- S/. 6,960 DIFERENCIA
gados en favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda fines culturales (entre otros). A su PERMANENTE
vez el Reglamento de la LIR dispone que el donatario se debe encontrar calificado como entidad perceptora de
donaciones por SUNAT.
Por lo expuesto, al no haberse cumplido este requisito el gasto no es aceptado y debe adicionarse.

17. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del artculo 37 de la LIR, se seala que los gastos (Honorarios) que S/. 8,500 DIFERENCIA
constituyan para su perceptor rentas de cuarta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable al cual TEMPORAL
correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido para la presentacin de la De-
claracin Jurada anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
Por consiguiente, como el mencionado gasto ser pagado recin el 20.04.2017, dicho gasto deber ser adi-
cionado en la DJ Anual 2016. Sin embargo de acuerdo a lo regulado en la cuadragsimo octava disposicin
transitoria y final de la LIR, se seala que los gastos a que se refiere el inciso v) del artculo 37 que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se
paguen, aun cuando se encuentren provisionados en un ejercicio anterior.
En ese sentido, el gasto recin ser aceptado en el ejercicio 2017, generndose de esta forma una diferencia
temporal.
18. Al respecto podemos sealar que el gasto por asesora en marketing que incurre la empresa es deducible - -
para efectos tributarios, puesto que este se genera en el normal desarrollo de sus actividades y cumple con el
principio de causalidad, dado que la intencin del gasto, fue generar una mayor renta.
20. El inciso j) del artculo 44 de la LIR seala que no son deducibles los gastos cuya documentacin sustentato- S/. 13,500 DIFERENCIA
ria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes PERMANENTE
de Pago. Por lo cual estos gastos deben ser adicionados por el contribuyente.
21. En lo concerniente, al tratamiento tributario de los intangibles aportados a la entidad, es necesario sealar S/. 5,000 DIFERENCIA
que la LIR prohbe expresamente la amortizacin y/o gasto que generen estos activos, de acuerdo a lo estipu- PERMANENTE
lado en el inciso g) del artculo 44 de la LIR. Por consiguiente, el importe de la amortizacin cargado a gastos
deber ser adicionado.
24. El gasto de salud a favor del padre del trabajador no es aceptado tributariamente de acuerdo a lo establecido S/. 13,000 DIFERENCIA
en el inciso ll) del artculo 37 de la LIR. Por consiguiente, debe adicionarse dicho gasto. PERMANENTE
25. De acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUNAT los comprobantes S/. 7,000 DIFERENCIA
de pago impresos desde el 01.01.2015 hasta el 14.08.2015 tienen validez hasta el 31.12.2015. Por lo cual el PERMANENTE
comprobante no es vlido para sustentar el gasto.
TOTAL ADICIONES S/. 354,119
DEDUCCIONES
19. De acuerdo a lo indicado en el artculo 24-B de la LIR se establece que no constituye un ingreso gravado para S/. 18,000 DIFERENCIA
efectos del impuesto, los dividendos percibidos por personas jurdicas. PERMANENTE
Por lo cual, dicho ingreso debe ser deducido.
22. El artculo 3 de la LIR seala que En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia S/. 8,000 DIFERENCIA
o ingreso derivado de operaciones con terceros, por lo que el inters que percibe el contribuyente de SUNAT PERMANENTE
producto de la solicitud de devolucin no constituye un ingreso gravado con el IR.
23. De acuerdo a lo establecido en la RTF N 3205-4-2005, el Tribunal Fiscal ha sealado en la referida resolucin S/. 12,000 DIFERENCIA
que el beneficio obtenido por el drawback no constituye renta gravable de la tercera categora por no encuadrar PERMANENTE
en ninguno de los supuestos establecidos en la LIR, no pudiendo considerarse incluido dentro de la teora de la
renta producto como sealaba la Administracin Tributaria, ni dentro de la teora del flujo de riqueza, puesto
que no constituye ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros conforme a lo dispuesto en ell-
timo prrafo del artculo 3 de la LIR. Indica el Tribunal que dado que el Estado no es un tercero, el beneficio
proveniente del drawback no constituye una operacin con terceros.
TOTAL DEDUCCIONES S/. 38,000
RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864,484

29
A continuacin presentamos un resumen de las adiciones y deducciones analizadas anteriormente:

OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 548,365
ADICIONES
1 INTERESES MORATORIOS E INTERESES CON VINCULADAS 17,600 PERMANENTE
2 PRDIDA EXTRAORDINARIA 9,000 TEMPORAL
3 GASTOS DE MOVILIDAD 35 PERMANENTE
4 GASTOSRECREATIVOS 16,900 PERMANENTE
5 GASTOS DE REPRESENTACIN 61,040 PERMANENTE
6 COBRANZA DUDOSA CON VINCULADA 132,000 PERMANENTE
7 COB. DUDOSA DE DEUDA OBJETO DE RENOVACIN 22,000 TEMPORAL
8 BANCARIZACIN 12,000 PERMANENTE
9 GASTOS NO SUSTENTADOS 4,000 PERMANENTE
10 GASTOS CON PTBNI HONG KONG 1,100 PERMANENTE
11 SANCIONES DEL SECTOR PBLICO 8,000 PERMANENTE
12 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETA DE VENTA 7,000 PERMANENTE
13 GASTOS POR RENTAS DE 2, 4 Y 5 NO PAGADOS - -
14 VITICOS AL INTERIOR DEL PAS 2,484 PERMANENTE
15 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 7,000 TEMPORAL
16 DONACIONES NO DEDUCIBLES 6,960 PERMANENTE
17 HONORARIOS NO CANCELADOS 8,500 TEMPORAL
18 GASTO POR PUBLICIDAD - CAUSALIDAD - -
20 GASTOS NO SUSTENTADOS CON COMPROBANTES 13,500 PERMANENTE
21 AMORTIZACIN DE INTANGIBLES 5,000 PERMANENTE
24 GASTO DE SALUD - PADRE DEL TRABAJADOR 13,000 PERMANENTE
25 COMPROBANTE NO VLIDO FECHA DE IMPRESIN 7,000 PERMANENTE
TOTAL ADICIONES 354,119
DEDUCCIONES -
19 DIVIDENDO PERCIBIDO DE P. JURDICA 18,000 PERMANENTE
22 INTERESES POR DEVOLUCIONES - SUNAT 8,000 PERMANENTE
23 INGRESOS POR DRAWBACK 12,000 PERMANENTE
TOTAL DEDUCCIONES 38,000
RENTA NETA DEL EJERCICIO 864,484
2. Con esta informacin, procederemos a calcular el Impuesto a la Renta. Para lo cual veamos el siguiente cuadro:
RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864,484

PRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES -
RENTA NETA IMPONIBLE S/. 864,484
IMPUESTO A LA RENTA (28 %) S/. 242,056
3. Enseguida aplicaremos los crditos contra el Impuesto a la Renta. En ese sentido a continuacin mostraremos el anlisis
de dichos crditos.
CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN
Pagos a cuenta realizados en el ejercicio S/. 219,000
De acuerdo a los datos planteados, se observa que el saldo a favor del ejercicio 2014 y el crdito de ITAN fueron aplicados contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016.

UTILIZACIN DE S.A.F. COMPENSACIN

PERIODO 2016 MES DE PAGO P/A/C DEL MES MONTO PAGADO
(IR 2014) ITAN 2016
ENERO FEBRERO 29,000 29,000 0
FEBRERO MARZO 18,000 16,000 2,000
MARZO ABRIL 19,000 9,000 10,000
ABRIL MAYO 11,000 9,000 2,000
MAYO JUNIO 18,000 9,000 9,000
JUNIO JULIO 22,000 9,000 13,000
JULIO AGOSTO 17,000 9,000 8,000
AGOSTO SETIEMBRE 10,000 9,000 1,000
SETIEMBRE OCTUBRE 19,500 9,000 10,500
OCTUBRE NOCIEMBRE 26,500 9,000 17,500
NOVIEMBRE DICIEMBRE 14,500 9,000 5,000
DICIEMBRE ENERO 15,000 15,000
TOTAL 219,000 45,000 81,000 93,000
4. Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calculado y los crditos contra el impuesto, determinaremos cunto es el
saldo por regularizar:
IMPUESTO CALCULADO S/. 242,056
CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN

Pagos a cuenta realizados en el ejercicio (S/. 219,000)
SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO S/. 23,056
En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo de S/. 23,056 Nuevos Soles.
5. Luego, procederemos a determinar las diferencias temporales que hemos detectado en nuestro caso, y los activos y/o
pasivos tributarios que se generan en concordancia con la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta.
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA TEMPORAL GENERA CTA. PCGE

Base Contable Activo > Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido 49
Base Contable Activo < Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido 37
Base Contable Pasivo > Base Tributaria Pasivo Deducible Activo Diferido 37
Base Contable Pasivo < Base Tributaria Pasivo Imponible Pasivo Diferido 49
a) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de mercaderas)
Base Base TIPO DE MONTO

CTA. DIFERENCIA GENERA
Contable Tributaria DIFERENCIA (30 %)
20 Mercaderas Z 9,000 9,000
Prdida (9,000)
CIERRE 2016 0 9,000 9,000 Deducible Activo Tributario Diferido 2,700
b) Diferencia temporal por cobranza dudosa Deuda objeto de renovacin

12 Ctas. por cobrar 22,000 22,000
19 Cobranza dudosa (22,000)

31
c) Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias

20 Mercaderas ABC 7,000 7,000
29 Desvalorizacin (7,000)
d) Honorarios no cancelados

42 Honorarios 8,500 8,500
Importe que
(8,500)
ser deducible
CIERRE 2016 8,500 0 8,500 Deducible Activo Tributario Diferido 2,550
SUMA DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS MONTO

PRDIDA EXTRAORDINARIA (ROBO DE MERCADERAS) S/. 2,700
COBRANZA DUDOSA DEUDA OBJETO DE RENOVACIN S/. 6,600
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS S/. 2,100
HONORARIOS NO CANCELADOS S/. 2,550
TOTAL S/. 13,950
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA MONTO

IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO S/. 242,056
(-)TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (S/. 13,950)
= GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/. 228,106
6. Asientos contables por el Impuesto a la Renta, considerando los activos y/o pasivos tributarios diferidos.
-----------------------------------x-------------------------------------
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES
E IMPUESTOS 548,365
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 548,365
891 Utilidad
x/x Por la transferencia de los resultados antes de impuestos.
-----------------------------------x-------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 242,056
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 242,056
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Renta de tercera categora Renta anual
x/x Por el Impuesto a la Renta corriente del ejercicio.
-----------------------------------x-------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 13,950
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
882 Impuesto a la renta Diferido
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido deducible del ejercicio.
-----------------------------------x-------------------------------------

-----------------------------------x-------------------------------------
891 Utilidad
882 Impuesto a la renta Diferido
881 Impuesto a la renta Corriente
x/x Por la aplicacin del Impuesto a la Renta contra el resultado
del ejercicio.
-----------------------------------x-------------------------------------
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 320,259
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por el reconocimiento de la utilidad neta del ejercicio.
-----------------------------------x-------------------------------------
7.- Estado de Resultado Integral 2016
Estado de Resultado Integral del Ejercicio 2016

-----------
(85) Utilidad antes de Impuestos 548,365
(88) Impuesto a la Renta (242,056 13,950) (228,106)
-----------
(89 > 59) Utilidad Neta S/. 320,259
8. Ahora realizaremos los asientos contables referentes a la aplicacin de los crditos contra el Impuesto a la Renta para
determinar el impuesto por regularizar.
---------------------------------- x ------------------------------------
401712 Renta de tercera categora Pagos a cuenta
x/x Por la aplicacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra
el impuesto anual.
---------------------------------- x ------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23,056
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto a la renta por regularizar.
---------------------------------- x ------------------------------------

33
FORMATO TRIBUTARIO
FORMATO TRIBUTARIO
COMUNICACIN PARA LA DESTRUCCIN DE DESMEDROS DE EXISTENCIAS
A LA INTENDENCIA REGIONAL LIMA DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA SUNAT
NOTICIERO DEL CONTADOR SAC, identificada con RUC N 20556106909, con domicilio fiscal ubicado en Calle
Joaqun Capello 547, Distrito de Miraflores de la Provincia y Departamento de Lima, debidamente representada por su
Gerente General, Miguel Torres Chauca, identificado con DNI N 43800989, segn consta en el Registro de Personas
Jurdicas de los Registros Pblicos de Lima, nos dirigimos ante ustedes a fin de comunicarles lo siguiente:
Que, en virtud a lo establecido en el Inciso c) del articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N N 122-94-EF, nos dirigimos a ustedes a fin de comunicarles que con fecha 10 de Marzo de
2017 a las 9:00 am horas de la maana, procederemos a la destruccin de las existencias en desmedro consistentes en
envases de vidrio deteriorados por un valor en libros de S/. S/. 38,000 (Treinta y Ocho Mil 00/100 Nuevos Soles).
Este hecho que se realizar en nuestro domicilio fiscal citado en la parte introductoria del presente escrito ante el Notario
Pblico de Lima Dr. ..
Por lo expuesto:
Cumplimos con efectuar la presente comunicacin a fin de poder acreditar el gasto por concepto de desmedros de ex-
istencias en el presente ejercicio.
Lima, 01 de Marzo de 2017
______________
Gerente General

los colegios profesionales y

la educacin a distancia
Escrito por: Abog. Jorge Santa Cruz Villn Vergaray
En la historia de la humanidad, las diferentes profesiones el conocimiento ha quedado desfasado. En ocasiones

llamadas liberales que se aprenden a nivel universitario, los alumnos estn mejor informados que sus propios pro-
han ido evolucionando hasta institucionalizarse como par- fesores que no se hayan actualizado.
te integrante fundamental del Estado de Derecho. Cada
carrera o especialidad tiene derecho a contar con su Co- Cuando las personas estudian una determinada carrera
legio Profesional. La propia Constitucin poltica en su es para ejercerla laboralmente, es decir, buscan desar-
artculo 20 reconoce a los Colegios Profesionales como: rollar sus capacidades que aplicarn en un trabajo de-
instituciones autnomas con personalidad de derecho terminado, de esa manera se cumplir lo que reconoce
pblico. La ley seala los casos en que la colegiacin es el artculo 22 de la nuestra Constitucin, que designa al
obligatoria. De esa forma, las profesiones como medici- trabajo como un deber y un derecho. Es base del bien-
na, ingeniera, derecho, arquitectura, contabilidad, entre estar social y un medio de realizacin de la persona. Por
otras, deben necesariamente tener un Colegio Profesional lo tanto, no es poca cosa el que estudiemos una determi-
donde se registran las personas de dichas especialidades nada profesin u oficio.
como condicin para ejercer. Es decir, para trabajar y re-
alizar su proyecto de vida, que son derechos fundamen- Sin embargo, no se trata de estudiar de cualquier forma
tales de la persona humana. y en cualquier lugar. Los lugares de enseanza deben
cumplir con los requisitos legales y reglamentarios, pero
Si bien los Colegios Profesionales son entidades privadas, sobre todo, el estudiante deber esforzarse por adquirir
su formacin solamente es mediante ley del Congreso. Su los valores, hbitos y conocimientos que le permitan
autonoma reconocida constitucionalmente no las habilita ejercer con eficiencia y honradez su profesin. De poco
a dotarse de sus propias reglas, ya que tiene person- vale estar matriculado en los lugares ms reconocidos si
alidad de derecho pblico, en tanto complementan una no actuamos con la energa, dedicacin y disciplina para
funcin del Estado nacional que consiste en velar por la aprender.
idoneidad del ejercicio profesional.
A nivel mundial existen muchos cursos, oficios y hasta
Al influjo de los cambios cientficos y tecnolgicos, en las profesiones universitarias que se imparten on line o a dis-
ltimas dcadas a nivel mundial se vienen desarrollando tancia. Ya no es requisito fundamental estar presente en el
nuevas formas de comunicacin, ms directas e inmedi- lugar especfico de clases para adquirir esos conocimien-
atas y en general ms eficientes que hace 40 o 50 aos. tos. En el Per, ya tenemos un poco ms de una dcada
Su impacto en las personas, en sus relaciones de estudio, que varias universidades que ofrecen varias carreras pro-
trabajo y personales es inmenso y no se podra vaticinar fesionales en la modalidad a distancia.
hasta donde podran llegar.
Esto ha generado la reaccin de algunos Colegios Pro-
Uno de los campos donde mayor incidencia vienen te- fesionales en prohibir la colegiatura de las personas que
niendo los cambios tecnolgicos es en el aspecto de la han estudiado la carrera profesional en la modalidad a
enseanza-aprendizaje. El modelo del profesor que tena distancia. Recientemente, he tomado conocimiento que el

35
Colegio de Enfermeros del Per, mediante comunicado 1. La mayor parte de las enseanzas o contenidos edu-
de fecha 19 de Septiembre del 2016 ha tomado el acu- cativos de las universidades son textos o material a com-
erdo, a nivel de su Consejo Nacional, de: No admitir a prender mediante la comprensin lectora. Es decir, debes
trmite, la colegiatura de una persona con Ttulo Profe- leer los llamados libros de texto, lo que proponen los teri-
sional de Enfermera de cualquier universidad nacional o cos sobre el tema, la casustica escrita. De toda esa parte
extranjera que no est cumpliendo rigurosamente con el (que es la mayor proporcin de la educacin universitaria
rgimen de estudios prescrito en la Ley Universitaria que presencial) se toma una o varias pruebas escritas o se
estuvo vigente durante el perodo de los estudios profe- realizan controles de lectura.
sionalesteniendo en consideracin que la formacin de
la profesional de enfermera es terica y prctica bajo una 2. La comprensin lectora est desigualmente distribuida
relacin interpersonal directa. En resumen, no colegiarn entre las personas, unas requieren que haya un tutor o
a las personas que hayan estudiado a distancia. profesor que explique lo que quiere decir determinado
texto, incluso mediante ejemplos didcticos. Para otras
En dicho comunicado, el Decano Nacional del Colegio de personas, aprenden mejor leyendo por s solos, siendo las
Enfermeros no menciona qu ley de educacin universi- explicaciones totalmente secundarias. No todas las per-
taria, tanto la anterior N 23733 como la actual N 30220, sonas tienen las mismas cualidades para captar o apre-
prohbe, niega o rechaza la educacin profesional a dis- nder algo. Para unas deben necesariamente explicarles,
tancia. No lo hace porque no existe prohibicin alguna. otras lo entienden leyendo y otras con demostraciones
Para que una universidad pueda impartir la enseanza prcticas.
a distancia se requiere que lo tenga previsto en sus Es-
tatutos, porque ninguna de las dos leyes mencionadas la 3. Los partidarios de la educacin profesional exclusiva-
prohbe. mente presencial no toma en cuenta estos aspectos que
son muy importantes para que el educando aprehenda
Las razones que esgrimen los miembros del Consejo Na- los contenidos que debe adquirir como futuro profesional.
cional del Colegio de Enfermeros del Per para negarle Trata a todos por igual, sin personalizar la educacin, lo
la colegiatura a las personas que estudiaron a distancia, que va a contracorriente de las nuevas tendencias de las
son bien intencionadas, pero carecen de sustento legal y relaciones sociales y de educacin a nivel mundial. Los
constitucional. Desde el punto de vista jurdico, en reali- creadores de Window, Apple, Facebook, Twuitter, etc.,
dad, basan su negativa en suposiciones o presunciones. dejaron la educacin presencial universitaria porque no
les aportaba a su creatividad, les hacan perder el tiempo
Suponen que alguien que estudia a distancia no estara yendo a clases diariamente.
debidamente capacitado para ejercer con eficiencia la
profesin, en particular el cuidado de la salud de la colec- 4. Estudiar en modalidad presencial clsica es casi ex-
tividad. Pero, no presentan ninguna prueba o caso dnde clusivamente para gente que todava no trabaja o no
un enfermero que estudi a distancia caus determi- tiene responsabilidades familiares, porque debe asistir en
nado perjuicio al paciente por su incompetencia. Por el horarios diurnos y casi todo el da deben estar pendientes
contrario, se podran mencionar innumerables casos de de clases durante la tarde o noche. Las personas que no
desidia o mala prctica del personal de la salud con los disponen de esa disponibilidad de horarios, jams podra
pacientes. estudiar una carrera profesional tcnica o universitaria. Es
en realidad, una forma de exclusin y condena a seguir
La discusin importante me parece que es si la modalidad con empleos de baja calificacin.
de estudio a distancia es una forma vlida de estudio o
debera prohibirse definitivamente por ser perjudicial para 5. No obstante, la educacin presencial s tiene varias
la sociedad y el propio educando. De forma preliminar, es- potencialidades, como la interaccin del alumno con sus
bozar algunas reflexiones sobre el sistema de estudios compaeros y el mismo profesor. Eso permite absolver de
presencial y a distancia: manera directa de dudas o incomprensiones.

El que estudia a distancia debe consultar ms autores o distancia, debo agregar que el Colegio de Abogados de
textos para entender lo que est leyendo y a veces puede Lima, tambin tom un acuerdo en similar sentido el 29 de
entender equivocado. Octubre del 2010. Supuestamente porque as velaban
por la idoneidad profesional. Pero, a fines de Diciembre
6. S he observado que algunas personas toman la edu- del ao 2013 los demand con una Accin Popular, que
cacin a distancia como un camino ms fcil, en el sen- uno de los procesos constitucionales previstos en el art-
tido de estudiar menos y aprobar ms fcilmente. Eso es culo 200 de la Constitucin peruana, que se usa cuando
un error. Confunden aprobar con saber. No tiene ningn una persona natural o jurdica vulnera el derecho a la no
sentido que te aprueben con la nota, si en realidad no discriminacin previsto en el artculo 2 de la Carta Mag-
has aprendido lo estudiado, te ests engaando. Pero, na, con una norma de mejor jerarqua que una ley, o sea,
cuidado, muchas personas, sea que estudian presencial con un reglamento, acuerdo, estatuto o cualquier norma
o a distancia, se centran en aprobar ms que en saber. infralegal.
7. Como en cualquier actividad humana, lo que uno debe El trece de Septiembre del 2015 se acord la sentencia en
buscar es saber hacer una determinada labor, profesin el expediente A.P. N 12053-2014, de la Sala de Derecho
u oficio. Eso solamente lo conseguirs con la prctica de Constitucional y Social de la Corte Suprema, mediante la
lo estudiado. Por eso, es fundamental que cualquiera que cual declararon fundada la demanda que le interpuse al
sea la modalidad de estudio (presencial o a distancia), Colegio de Abogados de Lima (CAL), por discriminar a los
debes ser muy disciplinado para realizar las prcticas pre estudiantes de derecho que haban estudiado a distancia.
profesionales. He observado casos de estudiantes que to-
man las prcticas como un mero trmite, llenar unas hojas Por si acaso, si resulta constitucional un trato desigual a
diciendo que hicieron tal y cual cosa, no pocas veces sin los desiguales, eso no es discriminacin, pero debe ba-
haberlas realizado. sarse en bases objetivas y razonables. Debe haber una
justificacin de un trato desigual. Por ejemplo, no sera
8. Un aspecto fundamental es la actitud del educando, justo que se trate de la misma forma a personas que
debe poner sus energas y atencin en lo que se ha pro- tienen visibles muestras de diferencias fsicas, me refiero
puesto estudiar, ser disciplinado para mantener una regu- a las personas con alguna discapacidad, ellos merecen un
laridad en formarse hbitos de estudio y bsqueda de in- trato diferenciado, sera arbitrario e injusto someterlos a
formacin sobre los temas que debe asimilar o responder. reglas similares que los que no sufren discapacidad.
Esto es vlido para cualquiera de las dos modalidades
que estamos mencionando, pero es mayor para el caso La autonoma de la que gozan los Colegios profesionales
de los estudiantes a distancia. Debe dosificar su tiempo y no es para que acuerden lo que les parece, deben respe-
energas para aprovechar lo que normalmente seran sus tar los derechos reconocidos a las personas por la ley y
das u horas libres del trabajo o la familia para dedicarlos la Constitucin. Si no lo respetan, basndose en suposi-
a revisar bibliografa sobre el tema de inters. ciones o presunciones, no demostradas objetivamente,
sern rechazadas por el Poder Judicial.
9. La modalidad de estudio a distancia es un camino v-
lido para personas de determinadas caractersticas, como El CAL nuevamente habra incurrido en otro acto ilegal,
que tengan una buena capacidad de comprensin de lec- segn el INDECOPI, en una reciente resolucin con expe-
tura, sean disciplinados para el estudio y su vida personal, diente N 00321-2016/CEB, ha declarado que los cobros
realizar prcticas efectivas pre profesionales de manera por derecho de colegiarse y el pago por el curso previo
efectiva, no como un mero trmite. llamado de prctica forense son barreras burocrticas
ilegales. Resulta increble que un colegio de abogados
Volviendo al caso de los Colegios Profesionales que im- sea sancionado con sentencias y resoluciones donde le
piden el registro de las personas que han estudiado a dicen que es ilegal su proceder.

37
APLICACIONES PARA VIAJAR
10 aplicaciones para viajar
Tienes toda la informacin de tu viaje dispersa en decenas de correos? Agradeceras ayuda para planear tu
itinerario? No quieres cargar con una gua de viaje en papel? Estas son algunas aplicaciones que te facilitarn
la vida cuando ests de viaje.
1. GOOGLE TRIPS
Esta aplicacin pretende ser tu gua turstico personalizado
de bolsillo. La app te permite acceder a la informacin que
necesitas sin estar conectado a internet (aunque no es la
nica).
2. TRIPADVISOR
Es una app muy popular entre los viajeros, que se ha descar-
gado ms de 340 millones de veces, segn datos de Forbes.
La app permite hacer reservaciones de hotel directamente

desde su plataforma, algo que no sucede con otras aplica-
ciones.
3. TRIPIT
TripIt es una app para manejar itinerarios. Para utilizarla,
tienes que reenviar a la app los correos de confirmacin de
tus reservas y la aplicacin los transforma automticamente
en un itinerario.
4. TRIPOSO
Esta aplicacin gratuita tambin funciona sin conexin a in-
ternet y te ofrece sugerencias personalizadas sobre lugares y
cosas que hacer, como si fuera una gua de viajes.

APLICACIONES PARA VIAJAR
5. GOOGLE MAPS
Es una app muy conocida, pero quiz no sepas que tambin
la puedes usar sin conexin a internet y ahorrar as datos.
6. EXPENSIFY
Esta aplicacin te ayuda a controlar tus gastos y guardar las
facturas de todo tu viaje.
Tambin te permite mantener el orden, agrupando gastos por

categoras y con la posibilidad de resumir los resultados en
un grfico.
7. CITYMAPPER
Esta aplicacin ms completa para calcular tus rutas en
transporte pblico de manera fcil y rpida, ya que te indica
las horas de partida y los retrasos a tiempo real.
8. FOURSQUARE
Esta aplicacin te ayuda a encontrar sitios de inters que te
queden cerca, como museos o parques, as como lugares
para comer y comprar.
La app te ofrece los comentarios de otros miembros de la co-

munidad.
9. TRADUCTOR DE GOOGLE
Y si ests en un pas extranjero y no entiendes el idioma,
esta aplicacin te ayuda a traducir hasta 80 idiomas, incluido
el espaol.
10. XE CURRENCY
Es uno de los conversores de divisas ms populares en in-
ternet.

39

Revista de Actualidad Tributaria y Empresarial

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MISHA

Rgimen mype tributario Beneficios tributarios

Renta anual 2016 Utilidades voluntarias

Caso prctico - Cierre 2016

Los colegios profesionales y la educacin a ditancia

10 aplicaciones para viajar

04 EDITORIAL EDICION GENERAL

09 QU SON LAS LIQUIDACIONES

20 RENTA ANUAL 2016 GASTOS DE

2 NOTICIERO DEL CONTADOR

Has realidad tus metas

Mirando el techo de mi dormitorio me puse a pensar acerca de la ultima frase que mi

Es mejor ser un fracasado que un resignado

Me encontraba muy confundido, y no sabia que decisin tomar, el miedo a fracasar

Entonces me pregunte Porque no puedo tomar una decisin sobre mi meta?

Finalmente, decid mandar un WhatsApp a mi coach, con la misma pregunta que me

Sin duda, responder esa pregunta me ayudo mucho con mi problema.

Finalizando el da, me llego otro mensaje:

Espero con ansias que me contars en nuestra prxima reunin.

4 NOTICIERO DEL CONTADOR

Resolucin de Superintendencia N 028-2017/SUNAT.- Se ha dis- Resolucin de Superintendencia N 037-2017/SUNAT.- Se ha esta-

Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros N 165-2017.- Resolucin de Superintendencia N 039-2017/SUNAT.- Se ha dis-

Resolucin N 0692-2016/CEB-INDECOPI.- Contar con un mdico

REVISTA CONTABLE MISHA

6 NOTICIERO DEL CONTADOR

PREGUNTAS DEL MES

RENTA ANUAL 2016 Gocen de algn beneficio tributario.

Respuesta: Para regularizar el impuesto depender del tipo de renta que

Este formulario lo utilizaran los contribuyentes que tributen Respuesta:

REVISTA CONTABLE MISHA

PREGUNTA 06: INFRACCIONES DEROGADAS PREGUNTA 08: RENTA DE 5TA CATEGORA

PREGUNTA 07: COMPROBANTES EMITIDOS DESPUES DEL Respuesta:

8 NOTICIERO DEL CONTADOR

Qu son las Liquidaciones

Se originaron de liquidaciones previas que no tienen un

Un ejemplo: Usted tiene 19 liquidaciones previas pendientes.

Miguel es cesado de la empresa donde labora el 22 de

Las liquidaciones previas son las comunicaciones me-

REVISTA CONTABLE MISHA

Para visualizar el detalle de una liquidacin previa solo ten-

Fec. Nac. 25/10/1982

Descargos de cobranza presentados en AFPNET Modificar

Revisemos la fecha de baja y hagamos el cruce de infor-

Pendiente, cuando al menos un detalle de la Liquidacin Periodos Laborales Agregar

10 NOTICIERO DEL CONTADOR

Devengue 2015/09 Te comparto un video de como presentar los descargos en

Fecha Inicio ------

Fecha Fin ------

Estado Sin descargo

En esta seccin tendremos que detallar el motivo del

Devengue 2015/09 Conclusin

Motivo de Descargo 2 Vinculo Laboral 1. Si tienes liquidaciones previas notificadas, pre-

REVISTA CONTABLE MISHA

Rgimen Mype Tributario

Escrito por: CPC Miguel Torres

12 NOTICIERO DEL CONTADOR

Registro de Ventas Miguel Si me encuentro en el Rgimen General, me

RECUERDA TU FECHA DE VENCIMIENTO PARA PRESENTAR TUS LIBROS ELECTRONICOS!

CONOGRAMA TIPO A - RESOLUCIN N360-2015/SUNAT

CONOGRAMA TIPO B - RESOLUCIN N360-2015/SUNAT

REVISTA CONTABLE MISHA

Errores Ms Comunes de las

Escrito por: CPC Miguel Torres