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REVISTA CONTABLE
EL NUEVO ACCOUNTANT
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Qu son las liquidaciones previas del afp?
REVISTA CONTABLE
NDICE GENERAL
MISHA
PORTADA Febrero 2017. Edicin 12
DISEO GRAFICO
SECCIN LEGAL BRYAN TORRES
05 NORMAS LEGALES
JURISPRUDENCIA
FOTOGRAFA
MELISSA HUAMAN
REDACCIN
MIGUEL TORRES
SECCIN LABORAL RUBELA VALDIVA
JORGE VILLN
35
POR ESCRITO DEL EDITOR.
LOS COLEGIOS PROFESIONALES Y LA
EDUCACIN A DISTANCIA
10 APLICACIONES PARA VIAJAR DESCARGUE LA
APLICACIN MISHA
Para empeorar las cosas, el tiempo para decidir se acortaba, solo una semana.
Decid olvidarme del tema, y salir a comprarme mi AirPort Express en una tienda de
apple.
Saliendo del Mall Plaza observe a un nio vendiendo caramelos, mencionaba para la
compra de sus tiles escolares.
Por Miguel Torres
@migueltch Camino a casa sent vergenza que un nio tenga claro su meta, y hace todo lo
posible para cumplirla.
Miedo fracasar
Ser cobarde
Soy un resignado
Conformista
Inseguridad
La respuesta llego a los pocos segundo: Cmo te sentirs cuando hayas alcanzado
tu meta?
No haba pensado en esa situacin. Me tome algunos minutos para pensar, cosas
graciosas vinieron a mi mente, experiencias nuevas, nuevas metas para cumplir,
mucho networking, etc.
Visualizar nuestra meta cumplida, agrega un plus (un empujn) para su cumplimien-
to. Practica diariamente esta pregunta con tus metas, para que tu mente se man-
tenga motivada.
NORMAS LEGALES
NORMAS TRIBUTARIAS
NORMAS LABORALES
Resolucin de Intendencia N 259-2016-SUNAFIL/ILM.- El contrato de Resolucin Ministerial N 032-2017-TR.- Prorrogan plazo de imple-
trabajo no puede precisar la jornada laboral mxima cuando se trata mentacin del Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil
de trabajadores no sujetos a fiscalizacin inmediata RETCC en el mbito territorial de Lima Metropolitana.
JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
No se puede iniciar una nueva fiscalizacin ni emitir nuevos valores Crdito fiscal por gastos por servicios de vigilancia [RTF 08084-8-
respecto tributos y perodos ya fiscalizados [RTF 09761-1-2016].- La 2016].- El Tribunal Fiscal analiza la causalidad de los gastos por por
Administracin Tributaria realiz una primera fiscalizacin emitiendo servicios de vigilancia, a fin de verificar si corresponde aplicar el
diversos valores, los que fueron reclamados y dejados sin efecto me- crdito fiscal. Al respecto, se seala que es razonable y, por tanto,
diante resolucin de intendencia, al considerarse que el procedimiento causal que una empresa asuma el gasto de vigilancia personal,
de determinacin sobre base presunta por diferencias en cuentas ban- incluso en sus domicilios, de sus miembros de directorio y
carias era nulo y que se deba verificar la determinacin de ingresos directivos en general; ms an cuando la recurrente acredit
omitidos como consecuencia de las diferencias de inventario detecta- quines fueron los beneficiarios del servicio de vigilancia
das en la fiscalizacin, no obstante, ello no facultaba a la Adminis- personal en una fiscalizacin paralela respecto el Impuesto a la Renta.
tracin a iniciar una nueva fiscalizacin a la recurrente, ni la emisin de
nuevos valores en una fiscalizacin realizada por los mismos tributos Sunat no puede embargar de manera desproporcional a la deuda
y perodos, toda vez que ello slo resultaba procedente de haberse tributaria [RTF 2381-Q-2016].- De conformidad con lo establecido
producido algunos de los supuestos a que se refiere el artculo 108. en la sentencia recada en el Expediente 0005-2010-PA/TC, el monto
total por el que se ha trabado el embargo no es proporcional a la
SUNAT debe demostrar el vinculo laboral de un trabajador [RTF deuda materia de cobranza, siendo pertinente indicar que SUNAT
706-4-2016].- La carga de la prueba en cuanto a la existencia del con- no ha precisado cul sera la circunstancia que justificara mantener
trato de trabajo corresponde a la SUNAT, toda vez que es sta quien tales medidas por un importe relativamente mayor al monto de la
debe sustentar la acotacin realizada as como la sancin impuesta deuda.
JURISPRUDENCIA LABORAL
Tribunal Constitucional establece que reposicin no forma parte tra su empleador, siempre y cuando tenga relacin con sus derechos
del contenido constitucional del Derecho al Trabajo [Expediente N de carcter laboral; sin embargo, para calzar en el supuesto sealado
01647-2013-PA/TC].- La Mediante sentencia del Tribunal Constitucio- es necesario que el trabajador despedido sea quien presente la queja
nal (TC) recada en el Expediente N 01647-2013-PA/TC, publicado en o haya participado del proceso contra su empleador, ya que solo l
su pgina web el 30 de enero de 2017, se estableci que la reposicin o puede ser objeto de actitud represiva. As pues, Corte Suprema con-
readmisin en el empleo no forma parte del contenido constitucional sidera que el despido no tiene carcter represivo cuando la queja o de-
protegido por el Derecho al Trabajo. As, el TC concluy expresamente manda sea interpuesta por el sindicato al que pertenece el trabajador.
que () en ningn caso podr utilizarse la va del amparo para tutelar un
inexistente derecho a la estabilidad en el trabajo o reposicin laboral. Plazo de prescripcin se computa desde que el dao puede ser
probado [Casacin Laboral 16967-2015-Lima].- La Corte Suprema
No configura despido nulo por causal de represalia si la queja o la de- estableci que El plazo prescriptorio que prev el artculo 1993 del
manda fue promovida por sindicato [Casacin Laboral 18121-2015- Cdigo Civil, corre a partir del momento en que se puede ejercitar el
Lima].- La Corte Suprema estableci que la interpretacin correcta del derecho de accin, es decir, desde el momento en que el dao pue-
inciso c) del artculo 29 del Texto nico Ordenado del Decreto Legisla- de ser probado. Esto es la Corte Suprema aclara y manifiesta que
tivo N 728, debe ser amplia, extendindose la proteccin del despido el cmputo del plazo prescriptorio no corre desde el momento en
nulo a todo proceso administrativo o judicial que siga el trabajador con- que se produce el dao, sino a partir de cundo puede ser probado.
PDT N 704: Renta Anual 2016 - Tercera Categora e ITF. PREGUNTA 04: REGULARIZACIN DE IMPUESTOS
PREGUNTA 02: BALANCE DE COMPROBACIN Cules son los cdigos de tributos para regularizar el pago de
la renta anual 2016?
Qu empresas estn obligadas a presentar el balance de
comprobacin? Respuesta:
Qu infracciones han sido derogadas respecto a las declaraciones Los contribuyentes que percibieron exclusivamente rentas de quinta
anuales? categora durante el 2016 deben presentar la declaracin de renta
Anual 2016?
Respuesta:
Respuesta:
Las infracciones derogadas con incidencia en la declaracin de renta
anual 2016 son: Los que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Cat-
egora en el ejercicio 2016 no deben presentar la Declaracin Jurada
Numeral 3 del artculo 176 del cdigo tributario: Anual de Rentas de Trabajo.
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la De haber un impuesto por regularizar, se deber estar a lo sealado en
deuda tributaria en forma incompleta. el artculo 3 inciso a) de la RS N 36-98/SUNAT.
Numeral 5 del artculo 176 del cdigo tributario: PREGUNTA 09: PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tribu- Cules son los requisitos para deducir como gasto el hurto de mer-
to y periodo tributario. cadera por trabajadores de la empresa?
Base Legal: Informe Sunat 005-2017 Base Legal: Informe Sunat 004-2017
Muy a menudo las empresas reciben notificaciones de la deuda presunta de aportes obligatorios de sus traba-
cobro de aportes pendientes de AFPs (liquidaciones pre- jadores.
vias), motivados por un estudio de abogado encargado de
la cobranza. Estas comunicaciones lo realizan mediante el portal de
AFPNET.
Acotar que las AFPs tienen todo el derecho de exigir el
cobro de las pensiones retenidas por el empleador y no Consulta de Liquidaciones Previas
pagadas, pero en algunos casos estas acciones de cobro
no tienen ningn sentido. Para consultar las liquidaciones previas que estn vigen-
tes de cobro, solo basta con ingresar al portal del AFPNET
Porque? y visualizar la pantalla de inicio (en la parte derecha).
El AFP pensara que el trabajador sigue laborando y que TRANSACCIONES CONSULTAS ADMINISTRACIN
la empresa no est realizando los aportes de su pensin
(deuda presunta). PLANILLAS
REGULARIZACIONES
Si no presentas tu descargo, esta situacin puede llegar
al pleno judicial (sin tener sentido) o que un estudio de FRACCIONAMIENTO
abogados te facture solo por el hecho de hacerte recordar
PAGOS PENDIENTES DE 2DA FIRMA
la deuda.
AFILIACIONES
Liquidaciones Previas AFPNET
LIQUIDACIONES PREVIAS CONSULTAR
Para visualizar el detalle de las liquidaciones previas in- Trabajador: Blas Tiburcio, Albino Ricardo
gresamos a dicha seccin haciendo un clic en ver ms. AFP: Integra
Periodo: 2015-09
Se nos mostrar la lista completa detallando algunos Deuda: S/. 355.06
puntos:
Segundo Paso. Investigar
El AFP
El periodo pendiente de pago (devengue). Debemos investigar porque el AFP Integra considera la
El nmero de liquidacin. deuda de los aportes del trabajador.
Fecha de emisin.
Total de deuda. En este caso ingresare al T-Registro para verificar que el
El estado de la liquidacin previa. trabajador haya laborado en la empresa o verificar hasta
El nmero de trabajadores involucrados. cuando laboro el trabajador.
Imprimir el detalle.
Exportar a un archivo a excel.
Ingrese el Nmero
Presentar los descargos. de Documento 42716960 Buscar
Eliminar X
Fecha de Fecha Fecha de
Motivo de Fin de de Inicio Fin Periodo
Estado
Descargo Relacin Periodo sin Sin Como podemos apreciar, el trabajador laboro para la em-
Laboral Obligacin Obligacin
presa, actualmente esta con el estado de baja.
Sin Descargo ..... ..... ..... .....
Primer Paso. Analizar la liquidacin Previa El AFP Integra esta cobrando una deuda presunta del pe-
riodo 2015-09, por lo tanto esta liquidacin previa no tiene
Tomando como ejemplo el detalle anterior, podemos ob- sentido ya que el trabajador no se encontraba laborando
servar lo siguiente: en dicho periodo.
Tercer Paso. Presentamos los descargos Finalmente le damos grabar, y listo ya presentamos el des-
cargo de la liquidacin previa.
Una vez ya investigado la situacin, volvemos al reporte
de las liquidaciones previas y nos situamos en la opcin: Solo tenemos que esperar que el AFP evalu nuestro caso
presentar descargos. y ver el resultado.
Un elemento encontrado 1
VideoTutorial Liquidaciones Previas AFPNET
N 1
Nunca tuvo vinculo laboral, para informar que no se tuvo Proceso de Cobranzas Judicial
ni se tiene vnculo laboral con el afiliado en cobranza.
Vinculo laboral terminado, para informar el trmino de Si la deuda se encuentra en estado de cobranza judicial,
vnculo laboral con un trabajador. lo que tienes que hacer es comunicarte con el estudio de
Vacaciones, el trabajador se encontraba de vacaciones. abogados que esta viendo el caso.
Licencia sin goce haber, el trabajador se encontraba go-
zando de licencia sin goce de haberes. En la mayora de casos, ellos se comunican con ustedes,
Subsidio temporal, el trabajador se encontraba gozando de no haber comunicacin, tienen que comunicarse con el
de subsidios por enfermedad o maternidad pagados por AFP en cuestin y pedir los datos del estudio de abogado.
Essalud directamente al afiliado.
Afiliado despus del cierre de planilla, este motivo se En esta situacin solo queda pagar las planillas pendientes
debe utilizar para informar a la AFP que la afiliacin se de pago emitiendo los tickets correspondientes y pagarlos.
realiz despus del cierre de planillas de la empresa.
Adems de ello debern pagar los honorarios del estudio
Para nuestro ejemplo sera vnculo laboral terminado, de abogados y los gastos judiciales.
luego nos pedir que detallemos la fecha de cese del ter-
min laboral. Luego de realizar todos los pagos se elimina el juicio y con-
cluye el proceso judicial.
Un elemento encontrado 1
N 1
Mediante el Decreto Legislativo 1269 se crea el Rgimen PDT 621 Periodo Enero 2017
Mype Tributario RMT, vigente desde el 01 de Enero de
2017. Mediante la declaracin del periodo Enero 2017, los con-
tribuyentes deben acogerse al Rgimen Mype Tributario,
El Rgimen Mype Tributario esta dirigido a las micros y utilizando el PDT 621.
pequeas empresas, cuyo beneficio principal es una tasa
de impuesto a la renta menor. En el PDT 621 periodo Enero 2017, marcaremos el
Rgimen Mype Tributario.
Acogimiento al Rgimen Mype Tributario
Anticipos del Impuesto a la Renta
En esta seccin lo dividiremos en dos posibles opciones:
Empresa Inicia Actividades En el Rgimen Mype Tributario los anticipos del impuesto
a la renta, se dividen en dos grupos:
Si tienes planeado constituir una empresa este ao, la
forma de acogerte a este rgimen ser con la primera de- Ingresos Netos Anuales menores a 300 UIT
claracin mensual, utilizando el PDT 621, siempre que se
efectu dentro de la fecha de vencimiento. Si durante dicho ejercicio 2017, los ingresos de un
contribuyente no supera las 300 UIT, pagaran el 1% de
Recuerda, el acogimiento es mediante la declaracin del los ingresos netos obtenidos en el mes como anticipo de
PDT 621, pero dentro de la fecha de vencimiento. renta.
Un requisito muy parecido para las empresas que desean Adicionalmente, podrn suspender sus anticipos a partir
acogerse al rgimen especial de renta. del periodo Agosto 2017.
Por ejemplo: Si constituyes una empresa cuyo inicio de Ingresos Netos Anuales mayores a 300 UIT
actividades es Abril 2017, para acogerte al RMT, debers
realizarlo en tu primera declaracin mensual PDT 621 Los contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio,
Periodo Abril 2017. sus ingresos netos superen las 300 UIT, debern realizar
sus anticipos de renta de acuerdo al porcentaje o
Empresas en curso coeficiente.
Si al 31 de diciembre una empresa esta acogida en el En este supuesto, debern aplicar un factor al coeficiente
Nuevo Rus, RER o Rgimen General, la forma de aco- de 0,8000.
gerse es mediante la declaracin mensual, utilizando el
PDT 621 en el periodo Enero 2017. Libros Contables Rgimen Mype Tributario
Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos in- Miguel Si estoy en el RMT presentare DJ Anual?
gresos brutos anuales no superen las 300 UIT debern lle-
var como mnimo: Es correcto, presentars DJ Anual 2017.
Cdigo Tributo Rgimen Mype Tributario En este supuesto utilizaras el mtodo del coeficiente o por-
centaje de acuerdo a tu DJ Anual 2016.
Para regularizar el pago del Anticipo de renta del Rgi-
men Mype Tributario deberos utilizar el siguiente cdigo Adicionalmente, se aplicara un factor de 0.8000 a tu co-
de tributo: eficiente obtenido. Si tu mtodo es el porcentaje, ya no se
aplica el factor.
Preguntas Frecuentes Rgimen Mype
Tributario Miguel, si supero las 300 UIT, pero en mi caso provengo del
RER Cmo realizo mi anticipo del impuesto a la renta?
Miguel Cualquier tipo de actividad puede acogerse al
Rgimen Mype Tributario? En este caso, aplicaras el mtodo del porcentaje (1.5%).
Si es correcto, no hay excepciones de actividades para Miguel Qu pasa si en el ejercicio 2017, me paso de
acogerse a este rgimen. Solo estn excluidos los con- las 1700 UIT?
tribuyentes que pertenezcan a los regmenes:
Si el contribuyente en cualquier mes del ejercicio, sus ingresos
Ley Promocin de la inversin Amaznica. netos son mayores a 1700 UIT, pasar al Rgimen General.
Ley 27360 Sector Agrario.
Actividades productivas en zonas alto andinas. Tendrs que realizar el pago del impuesto a la renta con-
Ley Zona Franca y Zona Comercial de Tacna. forme al rgimen general por todo el ejercicio 2017.
El principal beneficio tributario del Rgimen Tributario No presentar las declaraciones que contengan la
Mype es la no aplicacin de sanciones tributarias para un determinacin de la deuda tributaria dentro de los
grupo de empresas. plazos establecidos.
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Siempre que los sujetos cumplan con subsanar la infrac-
y/o registros exigidos por las leyes cin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante
resolucin de superintendencia.
INFRACCIONES NO SANCIONADAS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros li- No presentar las declaraciones que contengan la No exhibir los libros, registros, u otros documentos
bros y/o registros exigidos por las leyes. determinacin de la deuda tributaria dentro de los que sta solicite.
plazos establecidos.
Numeral 2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 5
Miguel, yo tengo mi empresas que ya tiene 1 ao, me Persona Natural con Negocio
voy afiliar al RMT este 2017 Me aplican esto benefi-
cios? Si actualmente, tienes una empresa como personal nat-
ural, es una buena opcin para cerrarla y constituir una
No, porque no inicias operaciones este ejercicio 2017. empresa jurdica.
Aprovechando el Beneficio RGIMEN MYPE Creo que las incidencias antes mencionadas, son ms
TRIBUTARIO que suficientes para cerrar una empresa.
Para responder esta pregunta, te invito a repasar el art- Las horas y minutos de permanencia fuera de la jornada
culo 1 del Decreto Supremo 004-2006-TR: de trabajo
El artculo 3 del Decreto Supremo 004-2006-TR menciona: Recuerda que el monto depender del numero de traba-
jadores afectados y la categora de la empresa.
El control de asistencia puede ser llevado en soporte En el ejemplo del estudio contable, con 3 trabajadores
fsico o digital, adoptndose medidas de seguridad asistentes, la infraccin sera: S/. 1,975.00.
que no permitan su adulteracin, deterioro o prdida.
Aplicando el descuento(Ley 30222) de la multa mxima
seria: S/. 691.25
Este artculo es muy flexible en el llevado, pudiendo ser
fsico (cuaderno, tarjetas, etc) o en digital (archivo excel). El problema ms grave no es la multa, es el reclamo de las
horas extras de los trabajadores afectados.
Cunto tiempo debo guardar los registros de asistencia?
Control de Asistencia en Excel
El artculo 6 del Decreto Supremo 004-2006-TR menciona:
En esta oportunidad quiero compartirles un aplicati-
vo en Excel que te puede ayudar a llevar un control de
Los empleadores deben conservar los registros de asistencia.
asistencia hasta por cinco (5) aos despus de ser
generados. descargar control de asistencia en
excel
Este punto es importante, no vayan a votar los registros En este video te muestro como funciona el aplicativo de
luego de pasar unos aos, tienen la obligacin de guardar- control de asistencia.
los hasta 5 aos.
FORMATO LABORAL
Conste por la presente el acuerdo para establecer el horario del permiso por hora de lactancia, que celebran de una par-
te NOTICIERO DEL CONTADOR SAC con RUC No 20556106909, domiciliada en Calle Joaqun Capello 547 - Miraflores
y debidamente representada por su Gerente General, senor Miguel Torres Chauca identificado con DNI No 43800989, a
quien en adelante se le denominara EMPLEADOR; y de otra parte la Sra.(ta)............, identificada con DNI No......, domici-
liada en ......., a quien en adelante se le denominara MADRE TRABAJADORA, en los trminos y condiciones siguientes:
PRIMERO: La MADRE TRABAJADORA culmino su descanso de maternidad el da............e inicio el trmite del subsidio
por lactancia el da............
SEGUNDO: De conformidad con la Ley No 27403 (20/01/2001), la trabajadora tiene derecho a una hora de descanso
diaria hasta que el menor tenga un ao de edad, es decir hasta el da 02 de Enero 2018.
TERCERO: Ambas partes acuerdan que la hora de lactancia ser fraccionada en dos partes, es decir la primera media
hora ser tomada antes del inicio de la jornada laboral y la segunda media hora ser utilizada media hora antes de cul-
minar la jornada de trabajo. El horario de trabajo de la empresa es de 09:00 a.m. a 5:00 p.m.
Esta hora diaria de permiso ser considerada trabajada y remunerada para todo beneficio laboral no pudiendo este
derecho ser sustituido ni compensado por otro.
(*) En caso de parto mltiple, el permiso por lactancia materna se incrementara una hora ms al da.
(Empleador) (Trabajadora)
Estamos prximos a culminar el ejercicio 2016, significa gasto no cumple esta regla, en alguna circunstancia, pu-
que muy pronto nacer la obligacin tributaria del impues- ede ser reparado.
to a la renta anual.
El principio de Generalidad no se aplica como criterio para
Un factor clave para la determinacin del impuesto a la evaluar si es un gasto deducible en el caso de gastos de
renta anual, es el monto de gasto aceptado que podamos capacitacin.
deducir.
La segunda disposicin complementaria final del Decreto
Mientras mayor sea el gasto aceptado, menor ser el im- Legislativo 1120 menciona:
puesto a la renta a pagar.
Una regla general que muchas veces se debe aplicar para Su deduccin no se encuentra
evaluar si un gasto es deducible es la generalidad, si un sujeta a lmite alguno.
AFECTACIONES
Ojo! que laos gastos de capacitacin no necesariamente CODIGO: 0202 ASIGNACIN O BONIFICACIN EDUCACIN
tienen que estar relacionadas con el giro de la empresa,
DESCRIPCIN AFECTO?
puede ser capacitaciones que ayuden a los trabajadores
a mejorar su desempeo, y por lo tanto la productividad ESSALUD SEGUROREGULAR TRABAJADOR SI NO
de la empresa. ESSALUD TRABAJADOR PESQUERO SI NO
SENATI SI NO
Por ejemplo:
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES 19990 SI NO
Si bien es cierto, se exonera el principi de generalidad 2. No es necesario cumplir con el principio de gene-
para la evaluacin del gasto, pero debes tener en cuenta ralidad para deducir los gastos por capacitaciones.
los siguientes principios:
Entregar utilidades voluntarias a los trabajadores es una Es obligatorio, que exista una poltica de entrega de utili-
forma de motivar y/o premiar el esfuerzo y desempeo dades voluntarias en la empresa, plasmada en el libro de
que ha realizado en todo un ao de labores. actas y/o aprobado por el directorio.
Adicionalmente obtienes un beneficio extra con respecto Adicionalmente, te en cuenta las siguientes preguntas:
al impuesto a la renta anual Gasto deducible.
Cules son los requisitos para su emisin?
Pero, no creas que ser tan fcil, Sunat acotara el pago de Quines percibirn el beneficio?
utilidades voluntarias. Cmo se realizar el clculo?
En qu fecha se pagar el beneficio?
En este artculo compartir parte de pequea experien-
cia y los cuestionamientos que pase en una fiscalizacin Las respuestas deben guardar concordancia con los prin-
definitiva. cipios tributarios.
Partamos por lo bsico, analicemos si el desembolso Para poder deducir como gasto una bonificacin otorgada
cumple las reglas generales y especficas para afirmar al trabajador, se debe cumplir el requisito establecido en el
que es un gasto deducible. inciso l) del artculo 37 del Impuesto a la Renta:
Reglas Generales
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y re-
En este punto analizaremos si cumple los principios tribu- tribuciones que se acuerden al personal, incluyen-
tarios como: generalidad, proporcionalidad y razona- do todos los pagos que por cualquier concepto se
bilidad. hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo
laboral existente y con motivo del cese. Estas retri-
Adicionalmente, las preguntas que frecuentemente un fis- buciones podrn deducirse en el ejercicio comercial
calizador te va preguntar sobre este punto: a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para
Miguel Bajo qu criterio la empresa decide otorgar la presentacin de la declaracin jurada correspon-
utilidades voluntarias a los trabajadores? diente a dicho ejercicio.
Se otorgan de forma voluntaria a decisin >> descarga modelo de polticas de pago <<
de emleador o acuerdo ente las partes.
Se puede emitir en forma anual, mensual o Paso 03. Realizar el pago de las utilidades voluntarias
realizar pagos adelantados. antes del vencimiento de la declaracin jurada anual.
Se puede otorgar a todos los trabajadores Debers acreditar el pago de utilidades voluntarias, con la
[depender del criterio de generalidad]
emisin de cheques, transferencia a cuenta sueldo, etc.
Analicemos un caso prctico de una empresa de servicios Debes anotar el concepto de utilidades voluntarias en el
que desea implementar el pago de utilidades voluntarias. PLAME, y en la boleta de haberes del trabajador.
Los accionistas de la empresa deben realizar el acuerdo CODIGO: 1002 UTILIDADES VOLUNTARIAS
del pago de utilidades voluntarias. AFECTO?
DESCRIPCIN
ESSALUD SEGUROREGULAR TRABAJADOR SI NO
>> descarga modelo de acuerdo de accionistas <<
ESSALUD TRABAJADOR PESQUERO SI NO
SENATI SI NO
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES 19990 SI NO
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES SI NO
RENTA DE 5TA CATEGORA RETENCIONES SI NO
ESSALUD SEGURO REGULAR PENSIONISTA SI NO
Paso 02. Establecer la Poltica de Pago CONTRIB. SOLIDARIA ASISTENCIA PREVIS. SI NO
APORTE AL FCJMMS - LEY 29741 SI NO
Una vez acordado el pago de utilidades voluntarias, debes
SNP - INDEPENDIENTES - LEY 29903 SI NO
establecer algunos criterios como:
La empresa FERMAT S.A.C. se dedica a la comercializacin de artculos de ferretera y al cierre del ejercicio 2016, tiene los siguientes
datos:
Asimismo, la empresa al efectuar el anlisis de sus operaciones ha determinado que las siguientes observaciones
pueden generar adiciones y deducciones al Impuesto a la Renta:
2.- La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9,000 como consecuencia del robo de mercade-ras Z ocur-
rido en el mes de octubre de 2016, acreditado con la denuncia policial respectiva. Las mercaderas no se encontraban aseguradas.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2016, la investigacin del delito continuaba en trmite y an no se haba podido identificar a los
autores del delito.
Se presume que en el ejercicio 2017 la fiscala archivar definitivamente el caso por no poder identificar a los autores del delito.
3.- Se ha incurrido en gastos de movilidad, sustentados en planilla de movilidad. No obstante se ha detectado que en la planilla de
diciembre 2016, los trabajadores han superado el lmite establecido.
4.- Se efectu gastos recreativos a favor del personal de la em- su condicin al 31 Dic: S/. 2,500
presa por S/. 66,900, sustentados con comprobantes de - Recibo de Energa Elctrica emitido a nombre del propietar-
pago. Estos gastos comprenden los agasajos por: io del predio arrendado. Se sabe que
- El da de la madre, la empresa no cuenta con contrato de arrendamiento legal-
- Aniversario de la empresa, izado: S/. 1,500.
- Fiestas patrias,
- Fiestas navideas, entre otros. 13.- La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos devenga-
dos, los cuales no han sido cancelados a la fecha de vencimiento
5.- Los gastos de representacin incurridos por la empresa en el de la declaracin jurada anual del IR.
ejercicio fueron de S/. 111,040, los cuales comprenden obse- Compensacin por Tiempo de Servicios S/. 14,000
quios y atenciones a clientes. Pago de dietas a los directores S/. 3,000
Intereses a favor de personas naturales (2da. categora)
6.- La empresa ha efectuado la provisin (estimacin) de cuentas S/. 6,000.
de cobranza dudosa por la deuda de un accionista por S/.
132,000 la cual fue cargada a gastos. Se sabe, adems, que 14.- La empresa ha contabilizado gastos por viticos de viajes
dicho accionista tiene el 40 % de las acciones de la empresa. al interior del pas por un importe de S/. 8,884. El viaje fue
Cabe indicar que la empresa ha cumplido con protestar la realizado por el Gerente de Comercializacin a la ciudad de
letra y con discriminar la provisin en el Libro de Inventarios Trujillo por un lapso de 10 das durante el mes de setiembre
y Ba-lances. de 2016. Cabe indicar que los gastos por concepto de viticos
(alimentacin, alojamiento y movilidad) se encuentran susten-
7.- Asimismo, se sabe que la empresa ha considerado como tados con los respectivos comprobantes de pago.
gasto el importe de S/. 22,000 procedente de una venta efec-
tuada en el febrero 2015 y con vencimiento en setiembre de 15.- En el ejercicio 2016, la empresa en aplicacin de la NIC 2
2015 al cliente ASTRAL S.A.C. puesto que desde la fecha Existencias, ha efectuado el registro por desvalorizacin de
de vencimiento ya han transcurrido 12 meses sin que dicho sus existencias (Mercaderas ABC) por un monto de S/. 7,000
monto haya sido cancelado. afectando a resultados. No obstante, se conoce que la em-
presa efectuar el procedimiento regulado en la normatividad
No obstante, se conoce que en el mes de Agosto de 2016, la del Impuesto a la Renta para la destruccin de dichas existen-
empresa le efectu una nueva venta al crdito por 8 meses a cias en el mes de mayo del ejercicio 2017.
la empresa ASTRAL S.A.C. por un monto de S/. 4,000.
16.- La empresa ha otorgado donaciones en efectivo por S/. 6,960
8.- En el mes de octubre de 2016 la empresa incurri en gastos a la asociacin sin fines de lucro Paz y Bienestar, la cual se
de mantenimiento por montos de S/. 18,000. El pago se re- dedica a actividades culturales a favor de la comunidad. Sin
aliz: Con transferencia bancaria S/. 6,000 y en efectivo S/. embargo, se sabe que dicha asociacin no se encuentra cali-
12,000. Asimismo se sabe que la empresa ha cumplido con ficada como una entidad perceptora de donaciones.
efectuar la detraccin.
17.- La empresa tiene registrado como gasto un servicio prestado
9.- Al cierre del ejercicio 2016, se aprecia que en el mes de junio por un Ingeniero de Sistemas en el mes de diciembre de 2016,
de 2016 la empresa contabiliz gastos por un agasajo que por la suma de S/. 8,500 sustentado en un recibo por honorari-
se realiz por el cumpleaos del hijo del socio por la suma os. Asimismo, se conoce que dicho gasto recin ser cance-
de S/. 4,000, sustentados en comprobantes de pago (Es un lado el 20.04.2017, despus de la presentacin de la DJ anual
gasto familiar). 2016,de acuerdo a la programacin de pagos de la entidad.
10.- La empresa ha contratado los servicios de asesora en 18.- Se ha pagado asesora en marketing por un importe de S/.
gestin de una empresa ubicada en Luxemburgo por un mon- 15,000 con la finalidad de incrementar las ventas de la em-
to de S/. 1,100. presa, no obstante se sabe que esta publicidad no tuvo los re-
sultados esperados y las ventas del ejercicio han disminuido.
11.- La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:
Multas del Ministerio de Trabajo S/. 6,000 19.- Durante el ejercicio 2016, la empresa ha recibido ingresos
Multas de SUNAT S/. 1,500 por dividendos por S/. 18,000 con motivo de sus inversiones
Multas de Indecopi S/. 500 en INMOBILIARIA ALFA S.A.C.
12.- La empresa ha verificado que tiene los siguientes compro- 20.- La empresa tiene contabilizados gastos por S/. 13,500, los
bantes de pago: cuales se encuentran sustentados con notas de contabilidad,
- Boletas de Venta emitidas por contribuyentes del Rgimen recibos de caja y declaraciones juradas (documentos inter-
General: S/. 3,000 nos). La empresa no cuenta con los comprobantes de pago
- Factura emitida por un sujeto no habido que no ha levantado respectivos de estas operaciones.
21.- En el mes de julio de 2016 un accionista aport a la entidad Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee los
un intangible (marca) valorizado en un costo de S/. 50,000, el siguientes crditos contra el Impuesto a la Renta:
cual se estim que ser utilizada por un periodo de cinco (5)
aos, puesto que se espera obtener beneficios econmicos a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2014 ascendiente
futuros durante dicho periodo. En tal sentido, la empresa con- a S/. 45,000, ha sido aplicado en su totalidad contra los pagos
tabiliz como gasto el importe de S/. 5,000 correspondiente a cuenta de los meses de enero y febrero del Impuesto a la
a la amortizacin de dicho intangible en el ejercicio 2016 (por Renta del ejercicio 2016.
los meses de julio a diciembre). Explicacin: El saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio
2014 fue aplicado contra los pagos a cuenta correspondientes
22.- Como producto de una devolucin de retenciones de IGV al ejercicio 2015 y el remanente fue aplicado contra los pagos
solicitada a SUNAT, esta procedi a devolver el monto a cuenta de los meses de enero y febrero del ejercicio 2016.
considerando un inters a favor del contribuyente de S/.
8,000. b) La empresa, en base a su Estado de Situacin Financiera al
31.12.2015 ha determinado un Impuesto Temporal a los Acti-
23.- A mediados del ejercicio 2016, la empresa percibi la suma vos Netos 2016 por S/. 81,000, el cual fue pagado y aplicado
de S/. 12,000 por restitucin de derechos arancelarios (draw- en su totalidad contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
back). Renta del ejercicio 2016.
24.- La empresa incurrido en gastos de salud del padre de un c) Los pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2016 ascienden
trabajador por un monto de S/. 13,000 el cual se encuentra a S/. 219,000. Este monto incluye los pagos efectivamente
debidamente sustentado en comprobante de pago y ha sido realizados por S/. 93,000, as como los pagos va compen-
pagado utilizando los medios de pago. No se cuenta con doc- sacin por un monto total de S/. 126,000 (45,000 de SAF
umentacin adicional. 2014+ 81,000 de ITAN).
25.- En el mes de enero del ejercicio 2016, la empresa incurri en Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la determi-
un gasto por servicios legales de S/. 7,000 el cual se encuen- nacin del Impuesto a la Renta, la aplicacin de los crditos y la
tra sustentado en un comprobante de pago que fue impreso contabilizacin del impuesto considerando los efectos de la NIC
con fecha 10.02.2015. 12 Impuesto a la Renta.
SOLUCIN
1.- En primer lugar estableceremos las adiciones y deducciones al Impuesto a la Renta y asimismo, identificaremos las diferencias
temporales o permanentes.
ADICIONES Y TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
DEDUCCIONES DIFERENCIA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS S/. 548,365
ADICIONES
En lo correspondiente al gasto por intereses con partes vinculadas, sern deducibles los intereses cuando dicho
endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres sobre el patrimonio del contribuyente al
cierre del ejercicio anterior. Los intereses que se obtengan por el exceso del endeudamiento no sern deducibles.
Por otra parte, el inciso c) del artculo 44 de la LIR seala que no son deducibles los intereses moratorios.
Inters no aceptado = S/. 8,000
2. El inciso d) del artculo 37 de la LIR establece que son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o S/. 9,000 DIFERENCIA
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus TEMPORAL
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que
se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercer la accin judicial correspondiente.
En el presente caso se observa que al 31.12.2016 no se haban cumplido con los requisitos para su deducibilidad,
puesto que la denuncia policial por s sola no es suficiente para acreditar la prdida extraordinaria, por lo tanto
se debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que es una diferencia temporal puesto que el gasto ser aceptado cuando se cumplan los requisitos,
en el ejercicio 2017.
3. El inciso a1) del artculo 37 de la LIR seala que los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con S/. 35 DIFERENCIA
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condi- PERMANENTE
ciones que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada (S/. 34).
Por lo cual, en el caso descrito se observa un exceso de S/. 35 en la planilla de movilidad del mes de Diciembre de 2016.
4. El inciso ll) del artculo 37 de la LIR indica que son deducibles los gastos recreativos a favor del personal, no S/. 16,900 DIFERENCIA
obstante se seala que estos gastos sern deducibles en la parte que en conjunto no excedan del 0.5 % de los PERMANENTE
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 UIT.
5. El inciso q) del artculo 37 de la LIR indica que son deducibles los gastos de representacin propios del giro o S/. 61,040 DIFERENCIA
negocio, en la parte que en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos netos del ejercicio PERMANENTE
con un lmite de 40 UIT.
6. El inciso i) del artculo 37 de la LIR seala que no se reconoce el carcter de deuda incobrable a las deudas con- S/. 132,000 DIFERENCIA
tradas entre s por partes vinculadas. PERMANENTE
En el caso planteado el accionista es parte vinculada con la empresa, porque tiene ms del 30% de las acciones
del capital de la entidad, por lo cual la provisin por cobranza dudosa no es aceptada tributariamente.
7. Respecto a la provisin de cobranza dudosa, el numeral iii) del inciso i) del artculo 37 de la LIR seala que no S/. 22,000 DIFERENCIA
tienen el carcter de deuda incobrable y en consecuencia no son dedu-cibles, la deudas que hayan sido objeto TEMPORAL
de renovacin o prrroga expresa.
Por su parte, el numeral 5 del inciso f) del artculo 21 del RLIR seala que se consideran objeto de renovacin
aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos.
8. El artculo 8 del TUO de la Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa (D.S. N150- S/. 12,000 DIFERENCIA
2007-EF) establece que para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn PERMANENTE
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Por lo expuesto, el pago de S/. 12,000 no es deducible al no haber sido cancelado utilizando medios de pago.
9. El artculo 37 de la LIR establece que los gastos se reconocen de acuerdo al Principio de Causalidad. Asimismo, S/. 4,000 DIFERENCIA
el artculo 44 establece que no son deducibles los gastos personales y de familiares. Por lo tanto, nos encontra- PERMANENTE
mos frente a gastos ajenos al negocio, que deben ser adicionados y adems se encuentran sujetos a la tasa del
4.1 % (Distribucin Indirecta de Renta).
10. Respecto al gasto contratado con una empresa de Luxemburgo (Pas o territorio de baja o nula imposicin), le S/. 1,100 DIFERENCIA
indicamos que este no es aceptado en base a lo establecido en el inciso m) del artculo 44 de la LIR. PERMANENTE
11. El inciso c) del artculo 44 de la LIR seala que no son deducibles las multas, recargos, intereses moratorios y S/. 8,000 DIFERENCIA
en general las sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. PERMANENTE
En tal sentido la empresa deber adicionar los siguientes importes considerados como gastos en el ejercicio:
13. Al respecto debemos mencionar que el inciso v) del artculo 37 de la LIR seala lo siguiente: Los gastos o costos - -
que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
No obstante, la RTF de Observancia Obligatoria N 07719-4-2005 (16.12.2005) seala que el requisito del pago
previsto en el inciso v) del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en otros
incisos del artculo 37 que constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
En consecuencia, los siguientes gastos se encuentran regulados en otros incisos diferentes al inciso v), por lo que
se rigen exclusivamente por la regulacin de esos otros incisos.
14. La LIR establece que los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no S/. 2,484 DIFERENCIA
podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de PERMANENTE
carrera de mayor jerarqua. En ese sentido, se debe observar la siguiente norma:
15. El inciso f) del artculo 44 de la LIR establece que no son deducibles las provisiones no admitidas en la LIR.Por lo S/. 7,000 DIFERENCIA
tanto para el ejercicio 2016, el gasto contabilizado con motivo de la provisin por desvalorizacin de existencias TEMPORAL
(Mercaderas ABC) ,de acuerdo a la NIC 2 Existencias, no ser deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2017 s ser un gasto aceptado puesto que la empresa cumplir con la destruccin
de mercaderas, por lo que esta diferencia es temporal.
16. El inciso x) del artculo 37 de la LIR establece que son deducibles los gastos por concepto de donaciones otor- S/. 6,960 DIFERENCIA
gados en favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda fines culturales (entre otros). A su PERMANENTE
vez el Reglamento de la LIR dispone que el donatario se debe encontrar calificado como entidad perceptora de
donaciones por SUNAT.
Por lo expuesto, al no haberse cumplido este requisito el gasto no es aceptado y debe adicionarse.
17. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del artculo 37 de la LIR, se seala que los gastos (Honorarios) que S/. 8,500 DIFERENCIA
constituyan para su perceptor rentas de cuarta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable al cual TEMPORAL
correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido para la presentacin de la De-
claracin Jurada anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
Por consiguiente, como el mencionado gasto ser pagado recin el 20.04.2017, dicho gasto deber ser adi-
cionado en la DJ Anual 2016. Sin embargo de acuerdo a lo regulado en la cuadragsimo octava disposicin
transitoria y final de la LIR, se seala que los gastos a que se refiere el inciso v) del artculo 37 que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se
paguen, aun cuando se encuentren provisionados en un ejercicio anterior.
En ese sentido, el gasto recin ser aceptado en el ejercicio 2017, generndose de esta forma una diferencia
temporal.
18. Al respecto podemos sealar que el gasto por asesora en marketing que incurre la empresa es deducible - -
para efectos tributarios, puesto que este se genera en el normal desarrollo de sus actividades y cumple con el
principio de causalidad, dado que la intencin del gasto, fue generar una mayor renta.
20. El inciso j) del artculo 44 de la LIR seala que no son deducibles los gastos cuya documentacin sustentato- S/. 13,500 DIFERENCIA
ria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes PERMANENTE
de Pago. Por lo cual estos gastos deben ser adicionados por el contribuyente.
21. En lo concerniente, al tratamiento tributario de los intangibles aportados a la entidad, es necesario sealar S/. 5,000 DIFERENCIA
que la LIR prohbe expresamente la amortizacin y/o gasto que generen estos activos, de acuerdo a lo estipu- PERMANENTE
lado en el inciso g) del artculo 44 de la LIR. Por consiguiente, el importe de la amortizacin cargado a gastos
deber ser adicionado.
24. El gasto de salud a favor del padre del trabajador no es aceptado tributariamente de acuerdo a lo establecido S/. 13,000 DIFERENCIA
en el inciso ll) del artculo 37 de la LIR. Por consiguiente, debe adicionarse dicho gasto. PERMANENTE
25. De acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUNAT los comprobantes S/. 7,000 DIFERENCIA
de pago impresos desde el 01.01.2015 hasta el 14.08.2015 tienen validez hasta el 31.12.2015. Por lo cual el PERMANENTE
comprobante no es vlido para sustentar el gasto.
DEDUCCIONES
19. De acuerdo a lo indicado en el artculo 24-B de la LIR se establece que no constituye un ingreso gravado para S/. 18,000 DIFERENCIA
efectos del impuesto, los dividendos percibidos por personas jurdicas. PERMANENTE
Por lo cual, dicho ingreso debe ser deducido.
22. El artculo 3 de la LIR seala que En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia S/. 8,000 DIFERENCIA
o ingreso derivado de operaciones con terceros, por lo que el inters que percibe el contribuyente de SUNAT PERMANENTE
producto de la solicitud de devolucin no constituye un ingreso gravado con el IR.
23. De acuerdo a lo establecido en la RTF N 3205-4-2005, el Tribunal Fiscal ha sealado en la referida resolucin S/. 12,000 DIFERENCIA
que el beneficio obtenido por el drawback no constituye renta gravable de la tercera categora por no encuadrar PERMANENTE
en ninguno de los supuestos establecidos en la LIR, no pudiendo considerarse incluido dentro de la teora de la
renta producto como sealaba la Administracin Tributaria, ni dentro de la teora del flujo de riqueza, puesto
que no constituye ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros conforme a lo dispuesto en ell-
timo prrafo del artculo 3 de la LIR. Indica el Tribunal que dado que el Estado no es un tercero, el beneficio
proveniente del drawback no constituye una operacin con terceros.
2. Con esta informacin, procederemos a calcular el Impuesto a la Renta. Para lo cual veamos el siguiente cuadro:
3. Enseguida aplicaremos los crditos contra el Impuesto a la Renta. En ese sentido a continuacin mostraremos el anlisis
de dichos crditos.
De acuerdo a los datos planteados, se observa que el saldo a favor del ejercicio 2014 y el crdito de ITAN fueron aplicados contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016.
4. Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calculado y los crditos contra el impuesto, determinaremos cunto es el
saldo por regularizar:
En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo de S/. 23,056 Nuevos Soles.
5. Luego, procederemos a determinar las diferencias temporales que hemos detectado en nuestro caso, y los activos y/o
pasivos tributarios que se generan en concordancia con la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta.
d) Honorarios no cancelados
6. Asientos contables por el Impuesto a la Renta, considerando los activos y/o pasivos tributarios diferidos.
-----------------------------------x-------------------------------------
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES
E IMPUESTOS 548,365
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 548,365
891 Utilidad
x/x Por la transferencia de los resultados antes de impuestos.
-----------------------------------x-------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 242,056
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 242,056
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Renta de tercera categora Renta anual
x/x Por el Impuesto a la Renta corriente del ejercicio.
-----------------------------------x-------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 13,950
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 13,950
882 Impuesto a la renta Diferido
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido deducible del ejercicio.
-----------------------------------x-------------------------------------
-----------------------------------x-------------------------------------
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 228,106
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 13,950
882 Impuesto a la renta Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 242,056
881 Impuesto a la renta Corriente
x/x Por la aplicacin del Impuesto a la Renta contra el resultado
del ejercicio.
-----------------------------------x-------------------------------------
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 320,259
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 320,259
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por el reconocimiento de la utilidad neta del ejercicio.
-----------------------------------x-------------------------------------
8. Ahora realizaremos los asientos contables referentes a la aplicacin de los crditos contra el Impuesto a la Renta para
determinar el impuesto por regularizar.
---------------------------------- x ------------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Renta de tercera categora Renta anual
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401712 Renta de tercera categora Pagos a cuenta
x/x Por la aplicacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra
el impuesto anual.
---------------------------------- x ------------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 23,056
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Renta de tercera categora Renta anual
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23,056
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto a la renta por regularizar.
---------------------------------- x ------------------------------------
FORMATO TRIBUTARIO
NOTICIERO DEL CONTADOR SAC, identificada con RUC N 20556106909, con domicilio fiscal ubicado en Calle
Joaqun Capello 547, Distrito de Miraflores de la Provincia y Departamento de Lima, debidamente representada por su
Gerente General, Miguel Torres Chauca, identificado con DNI N 43800989, segn consta en el Registro de Personas
Jurdicas de los Registros Pblicos de Lima, nos dirigimos ante ustedes a fin de comunicarles lo siguiente:
Que, en virtud a lo establecido en el Inciso c) del articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N N 122-94-EF, nos dirigimos a ustedes a fin de comunicarles que con fecha 10 de Marzo de
2017 a las 9:00 am horas de la maana, procederemos a la destruccin de las existencias en desmedro consistentes en
envases de vidrio deteriorados por un valor en libros de S/. S/. 38,000 (Treinta y Ocho Mil 00/100 Nuevos Soles).
Este hecho que se realizar en nuestro domicilio fiscal citado en la parte introductoria del presente escrito ante el Notario
Pblico de Lima Dr. ..
Por lo expuesto:
Cumplimos con efectuar la presente comunicacin a fin de poder acreditar el gasto por concepto de desmedros de ex-
istencias en el presente ejercicio.
______________
Gerente General
Colegio de Enfermeros del Per, mediante comunicado 1. La mayor parte de las enseanzas o contenidos edu-
de fecha 19 de Septiembre del 2016 ha tomado el acu- cativos de las universidades son textos o material a com-
erdo, a nivel de su Consejo Nacional, de: No admitir a prender mediante la comprensin lectora. Es decir, debes
trmite, la colegiatura de una persona con Ttulo Profe- leer los llamados libros de texto, lo que proponen los teri-
sional de Enfermera de cualquier universidad nacional o cos sobre el tema, la casustica escrita. De toda esa parte
extranjera que no est cumpliendo rigurosamente con el (que es la mayor proporcin de la educacin universitaria
rgimen de estudios prescrito en la Ley Universitaria que presencial) se toma una o varias pruebas escritas o se
estuvo vigente durante el perodo de los estudios profe- realizan controles de lectura.
sionalesteniendo en consideracin que la formacin de
la profesional de enfermera es terica y prctica bajo una 2. La comprensin lectora est desigualmente distribuida
relacin interpersonal directa. En resumen, no colegiarn entre las personas, unas requieren que haya un tutor o
a las personas que hayan estudiado a distancia. profesor que explique lo que quiere decir determinado
texto, incluso mediante ejemplos didcticos. Para otras
En dicho comunicado, el Decano Nacional del Colegio de personas, aprenden mejor leyendo por s solos, siendo las
Enfermeros no menciona qu ley de educacin universi- explicaciones totalmente secundarias. No todas las per-
taria, tanto la anterior N 23733 como la actual N 30220, sonas tienen las mismas cualidades para captar o apre-
prohbe, niega o rechaza la educacin profesional a dis- nder algo. Para unas deben necesariamente explicarles,
tancia. No lo hace porque no existe prohibicin alguna. otras lo entienden leyendo y otras con demostraciones
Para que una universidad pueda impartir la enseanza prcticas.
a distancia se requiere que lo tenga previsto en sus Es-
tatutos, porque ninguna de las dos leyes mencionadas la 3. Los partidarios de la educacin profesional exclusiva-
prohbe. mente presencial no toma en cuenta estos aspectos que
son muy importantes para que el educando aprehenda
Las razones que esgrimen los miembros del Consejo Na- los contenidos que debe adquirir como futuro profesional.
cional del Colegio de Enfermeros del Per para negarle Trata a todos por igual, sin personalizar la educacin, lo
la colegiatura a las personas que estudiaron a distancia, que va a contracorriente de las nuevas tendencias de las
son bien intencionadas, pero carecen de sustento legal y relaciones sociales y de educacin a nivel mundial. Los
constitucional. Desde el punto de vista jurdico, en reali- creadores de Window, Apple, Facebook, Twuitter, etc.,
dad, basan su negativa en suposiciones o presunciones. dejaron la educacin presencial universitaria porque no
les aportaba a su creatividad, les hacan perder el tiempo
Suponen que alguien que estudia a distancia no estara yendo a clases diariamente.
debidamente capacitado para ejercer con eficiencia la
profesin, en particular el cuidado de la salud de la colec- 4. Estudiar en modalidad presencial clsica es casi ex-
tividad. Pero, no presentan ninguna prueba o caso dnde clusivamente para gente que todava no trabaja o no
un enfermero que estudi a distancia caus determi- tiene responsabilidades familiares, porque debe asistir en
nado perjuicio al paciente por su incompetencia. Por el horarios diurnos y casi todo el da deben estar pendientes
contrario, se podran mencionar innumerables casos de de clases durante la tarde o noche. Las personas que no
desidia o mala prctica del personal de la salud con los disponen de esa disponibilidad de horarios, jams podra
pacientes. estudiar una carrera profesional tcnica o universitaria. Es
en realidad, una forma de exclusin y condena a seguir
La discusin importante me parece que es si la modalidad con empleos de baja calificacin.
de estudio a distancia es una forma vlida de estudio o
debera prohibirse definitivamente por ser perjudicial para 5. No obstante, la educacin presencial s tiene varias
la sociedad y el propio educando. De forma preliminar, es- potencialidades, como la interaccin del alumno con sus
bozar algunas reflexiones sobre el sistema de estudios compaeros y el mismo profesor. Eso permite absolver de
presencial y a distancia: manera directa de dudas o incomprensiones.
El que estudia a distancia debe consultar ms autores o distancia, debo agregar que el Colegio de Abogados de
textos para entender lo que est leyendo y a veces puede Lima, tambin tom un acuerdo en similar sentido el 29 de
entender equivocado. Octubre del 2010. Supuestamente porque as velaban
por la idoneidad profesional. Pero, a fines de Diciembre
6. S he observado que algunas personas toman la edu- del ao 2013 los demand con una Accin Popular, que
cacin a distancia como un camino ms fcil, en el sen- uno de los procesos constitucionales previstos en el art-
tido de estudiar menos y aprobar ms fcilmente. Eso es culo 200 de la Constitucin peruana, que se usa cuando
un error. Confunden aprobar con saber. No tiene ningn una persona natural o jurdica vulnera el derecho a la no
sentido que te aprueben con la nota, si en realidad no discriminacin previsto en el artculo 2 de la Carta Mag-
has aprendido lo estudiado, te ests engaando. Pero, na, con una norma de mejor jerarqua que una ley, o sea,
cuidado, muchas personas, sea que estudian presencial con un reglamento, acuerdo, estatuto o cualquier norma
o a distancia, se centran en aprobar ms que en saber. infralegal.
7. Como en cualquier actividad humana, lo que uno debe El trece de Septiembre del 2015 se acord la sentencia en
buscar es saber hacer una determinada labor, profesin el expediente A.P. N 12053-2014, de la Sala de Derecho
u oficio. Eso solamente lo conseguirs con la prctica de Constitucional y Social de la Corte Suprema, mediante la
lo estudiado. Por eso, es fundamental que cualquiera que cual declararon fundada la demanda que le interpuse al
sea la modalidad de estudio (presencial o a distancia), Colegio de Abogados de Lima (CAL), por discriminar a los
debes ser muy disciplinado para realizar las prcticas pre estudiantes de derecho que haban estudiado a distancia.
profesionales. He observado casos de estudiantes que to-
man las prcticas como un mero trmite, llenar unas hojas Por si acaso, si resulta constitucional un trato desigual a
diciendo que hicieron tal y cual cosa, no pocas veces sin los desiguales, eso no es discriminacin, pero debe ba-
haberlas realizado. sarse en bases objetivas y razonables. Debe haber una
justificacin de un trato desigual. Por ejemplo, no sera
8. Un aspecto fundamental es la actitud del educando, justo que se trate de la misma forma a personas que
debe poner sus energas y atencin en lo que se ha pro- tienen visibles muestras de diferencias fsicas, me refiero
puesto estudiar, ser disciplinado para mantener una regu- a las personas con alguna discapacidad, ellos merecen un
laridad en formarse hbitos de estudio y bsqueda de in- trato diferenciado, sera arbitrario e injusto someterlos a
formacin sobre los temas que debe asimilar o responder. reglas similares que los que no sufren discapacidad.
Esto es vlido para cualquiera de las dos modalidades
que estamos mencionando, pero es mayor para el caso La autonoma de la que gozan los Colegios profesionales
de los estudiantes a distancia. Debe dosificar su tiempo y no es para que acuerden lo que les parece, deben respe-
energas para aprovechar lo que normalmente seran sus tar los derechos reconocidos a las personas por la ley y
das u horas libres del trabajo o la familia para dedicarlos la Constitucin. Si no lo respetan, basndose en suposi-
a revisar bibliografa sobre el tema de inters. ciones o presunciones, no demostradas objetivamente,
sern rechazadas por el Poder Judicial.
9. La modalidad de estudio a distancia es un camino v-
lido para personas de determinadas caractersticas, como El CAL nuevamente habra incurrido en otro acto ilegal,
que tengan una buena capacidad de comprensin de lec- segn el INDECOPI, en una reciente resolucin con expe-
tura, sean disciplinados para el estudio y su vida personal, diente N 00321-2016/CEB, ha declarado que los cobros
realizar prcticas efectivas pre profesionales de manera por derecho de colegiarse y el pago por el curso previo
efectiva, no como un mero trmite. llamado de prctica forense son barreras burocrticas
ilegales. Resulta increble que un colegio de abogados
Volviendo al caso de los Colegios Profesionales que im- sea sancionado con sentencias y resoluciones donde le
piden el registro de las personas que han estudiado a dicen que es ilegal su proceder.
Tienes toda la informacin de tu viaje dispersa en decenas de correos? Agradeceras ayuda para planear tu
itinerario? No quieres cargar con una gua de viaje en papel? Estas son algunas aplicaciones que te facilitarn
la vida cuando ests de viaje.
1. GOOGLE TRIPS
Esta aplicacin pretende ser tu gua turstico personalizado
de bolsillo. La app te permite acceder a la informacin que
necesitas sin estar conectado a internet (aunque no es la
nica).
2. TRIPADVISOR
Es una app muy popular entre los viajeros, que se ha descar-
gado ms de 340 millones de veces, segn datos de Forbes.
3. TRIPIT
TripIt es una app para manejar itinerarios. Para utilizarla,
tienes que reenviar a la app los correos de confirmacin de
tus reservas y la aplicacin los transforma automticamente
en un itinerario.
4. TRIPOSO
Esta aplicacin gratuita tambin funciona sin conexin a in-
ternet y te ofrece sugerencias personalizadas sobre lugares y
cosas que hacer, como si fuera una gua de viajes.
5. GOOGLE MAPS
Es una app muy conocida, pero quiz no sepas que tambin
la puedes usar sin conexin a internet y ahorrar as datos.
6. EXPENSIFY
Esta aplicacin te ayuda a controlar tus gastos y guardar las
facturas de todo tu viaje.
7. CITYMAPPER
Esta aplicacin ms completa para calcular tus rutas en
transporte pblico de manera fcil y rpida, ya que te indica
las horas de partida y los retrasos a tiempo real.
8. FOURSQUARE
Esta aplicacin te ayuda a encontrar sitios de inters que te
queden cerca, como museos o parques, as como lugares
para comer y comprar.
9. TRADUCTOR DE GOOGLE
Y si ests en un pas extranjero y no entiendes el idioma,
esta aplicacin te ayuda a traducir hasta 80 idiomas, incluido
el espaol.
10. XE CURRENCY
Es uno de los conversores de divisas ms populares en in-
ternet.