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INTRODUCCION
Charles Darwin
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Otra razn significativa es el desconocimiento ya sea total o parcial de dicho
sistema fiscal, es aqu en donde entra nuestra tarea como catedrticos de la
materia, porque si bien es cierto, no nos corresponde cambiar el rgimen
fiscal mexicano, sino slo adaptarnos a l; si nos corresponde el hecho
contribuir en la imparticin de ella, de una forma fcil pero completa,
atendiendo a la necesidad, de ensear, dirigir y verificar la comprensin del
rgimen fiscal mexicano a todo nuestros alumnos.
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Segn el Autor Francisco Javier Osornio Corres, El Estado surgido del proceso
revolucionario de 1910 es una entidad comprometida con el desarrollo de las
condiciones materiales de la sociedad mexicana, que, por lo mismo, se ve en
la necesidad de conducir los procesos econmicos elementales y orientarlos
hacia la satisfaccin de las necesidades primarias de los sectores mayoritarios
de la poblacin, as como de impulsar las actividades y sectores que
intervienen en el proceso econmico nacional.
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garantiza que su explotacin se acomode a los requerimientos del desarrollo
nacional.
Es evidente la necesidad que tiene el Estado para cumplir con el fin original
de su creacin, justificacin e incluso legitimacin, el bien comn.
Ahora bien, para poder realizar dichas actividades y con ello lograr su fin, el
Estado necesita recursos, de tipo material y personales. Su obtencin se dar
indudablemente con sta actividad denominada Actividad Financiera del
Estado.
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los poderes de los que este aparece investido, polticos son tambin estos
mismo fines, para cuya obtencin se desarrolla la actividad financiera.
Se ha afirmado, con toda razn que ningn Estado puede nacer, crecer y
perpetuarse sin el apoyo de una finanza, porque es inherente a su naturaleza
el que no pueda subsistir sin una actividad financiera.
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sugerido, en el sentido de que corresponde al Estado prestar servicios de
carcter indivisible, respecto de los cuales no puede precisarse el beneficio
que en lo individual obtiene cada habitante, tambin es de resaltarse que el
Estado: satisface necesidades de una manera concreta, divisible y
conmensurable, como cuando de entrega ropa, comida o proporciona
alojamiento a un indigente, mediante actividades de beneficencia pblica;
cuando dispone qu edificios de empresas privadas, bancarias o de otra
ndole, sean vigiladas por la polica de manera especial y permanente; cuando
distribuye energa elctrica para alumbrar el interior de casas particulares o
agua potable; cuando otorga prstamos a individuos, expide pasaportes,
etc..
RECURSOS ESCASOS
EL PRESUPUESTO EL MERCADO
NECESIDADES DE LA POBLACIN
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satisfacer las necesidades colectivas, as como la planeacin y estudio de los
ingresos y gastos estatales, y finalmente, la evaluacin de los resultados de la
gestin financiera.
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ECONOMIA
OBTENCION MANEJO
POLITICA
APLICACION
DERECHO
DE RECURSOS
ECONOMICOS
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3. El desarrollo del gasto pblico, en la forma y trminos fijados por las leyes
administrativas correspondientes, debiendo satisfacer los fines
previamente sealados, siempre en provecho de los gobernados.
a) Planeacin.
b) Programacin.
c) Presupuestacin.
d) Ejercicio del gasto pblico.
e) Control gubernamental.
f) Evaluacin.
A. Planeacin
Dicho plan, es base de todos los dems, que de conformidad con la Ley de
Planeacin, se denominarn programas.
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Como ejemplo citamos aquellos que afectan al Instituto Mexicano del Seguro
Social y al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del
Estado.
B. Programacin y Presupuestacin
Una vez marcados los objetivos generales, se tienen que concretar acciones
derivadas de los mismos.
Este clculo de egresos debe ajustarse a los ingresos calculados por la misma
Secretara, ya que a dicha dependencia corresponde la recaudacin de los
ingresos federales.
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I. El Poder Legislativo.
II. El Poder Judicial.
III. La Presidencia de la Repblica.
IV. Las Secretaras de Estado y la Procuradura General de la Repblica.
V. Los organismos descentralizados.
VI. Las empresas de participacin estatal.
VII. Los fideicomisos pblicos.
Cabe destacar que el referido Plan Nacional de Desarrollo debe ser examinado
por el Congreso de la Unin, al expedir leyes sobre planeacin nacional del
desarrollo econmico y social (fraccin XXIX-D del Artculo 73 de la
Constitucin Federal).
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Necesidades colectivas: Son las que surgen cuando los individuos viven
en sociedad haciendo que surjan determinadas necesidades que derivan
precisamente de esa convivencia por ejemplo: la necesidad de cultura,
de asistencia social.
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La actividad financiera estatal esta dotada de un amplio poder coactivo
cuando los particulares no acceden a cumplir voluntariamente, el
estado utiliza medios de presin inmediata para someterlos, mientras
tanto la actividad financiera privada no esta dotada de dicha fuerza.
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La vida tan agitada que nuestro pas vivi a partir de 1810 con el inicio de la
guerra de independencia, propici que la inestabilidad fuera una constante en
todos los mbitos de la vida nacional. el aspecto jurdico no poda ser la
excepcin, y aos despus de la promulgacin de la constitucin de
Apatzingn, el benemrito de las Amricas, don Benito Jurez, al llegar al
gobierno, despus de mltiples acontecimientos, acuerdos, proyectos,
documentos y opiniones, se promulga una nueva constitucin mexicana.
Corra el ao de 1857. En su artculo 31, esta constitucin establece:
II. Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del estado y
municipio en que resida, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes
2.- especfica las contribuciones que realizar cada ciudadano hacia dnde
se canalizarn.
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del estado
y municipio en que resida, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes
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artculo 31, ya que en 1857 ocupaba la segunda fraccin y en 1917, queda
ubicado en el cuarto prrafo.
II. asistir en los das y horas designados por el ayuntamiento del lugar
en que residan, para recibir instruccin cvica y militar que los
mantenga aptos en el ejercicio de los derechos de ciudadano,
diestros en el manejo de las armas y conocedores de la disciplina
militar
No debemos olvidar que las leyes fiscales que se emiten en nuestro pas
emanan del mandato constitucional, por lo cual, ninguna podr estar por
encima de los mandamientos que la misma contiene en materia de las
garantas individuales que los ciudadanos mexicanos tenemos y podemos
ejercer.
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por caso afortunado o por valor y genio". Sin embargo, en trminos generales
se entiende por Estado a la organizacin poltica y jurdica de un pueblo en un
determinado territorio y bajo un poder de mando segn la razn.
La palabra "Estado" viene del latn status y se define como una comunidad
poltica desarrollada, de un fenmeno social, el Estado es un ente jurdico
supremo, o algo no visible pero palpable en los sujetos sometidos a un orden
jurdico establecido que nos limita y reconoce derechos, pero estos derechos
es una forma de organizacin de vida, porque somos nosotros mismos quienes
creamos derechos y limitamos derechos, y no tan solo como los "otorga" la
Constitucin, entonces tenemos que radicar todo en un solo ente supremo
capaz de autorregularse, por eso de la justificacin del Estado.
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jurdica y polticamente organizada". En eso consiste el Estado: En la
institucionalizacin jurdica y poltica de la sociedad.
Es justamente por esto que Kelsen, uno de los grandes tericos del Estado
moderno afirma que " el Estado tiene como elementos constitutivos
esenciales:
A) EL PUEBLO
B) EL TERRITORIO
C) EL PODER PUBLIO U ORDEN JURDICO
El Estado: Cuando la Nacin nace a la vida poltica, es decir, cuando entre los
individuos del grupo social que la forman se establece una diferenciacin,
convirtindose unos en gobernantes y quedando el resto como gobernados, se
dice que la Nacin se ha convertido en Estado.
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La poblacin es el Elemento bsico; el territorio, la condicin para que exista
el Estado, y la autoridad o poder, el elemento central que caracteriza a los
estados, distinguindolos de las naciones.
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1. Derechos de libertad
2. Derechos que se traducen en la facultad de pedir la intervencin del
Estado a favor de intereses individuales.
3. Derechos polticos.
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Tal poder es una veces de tipo coactivo, otras, carece de este carcter. El
poder simple, o no coactivo, tiene capacidad para dictar determinadas
prescripciones a los miembros del grupo, pero no est en condiciones de
asegurar el cumplimiento de aqullas por s mismo, es decir, con medios
propios. Cuando una organizacin carece de poder coactivo, los individuos que
la forman tienen libertad para abandonarla en cualquier momento. Ello
aparece con toda claridad incluso en las organizaciones no estatales ms
poderosas del mundo, como la Iglesia Catlica. Esta ltima no puede, por s
misma, constreir a sus fieles o a sus sacerdotes a que permanezcan en seno,
a no ser que el Estado le preste su apoyo.
Si una organizacin ejerce un poder simple, los medios de que dispone para
sancionar sus mandatos no son de tipo coactivo, son meramente disciplinarios.
El poder de dominacin es, en cambio, irresistible. Los mandatos que expide
tienen una pretensin de validez absoluta, y pueden ser impuestos en forma
violenta, contra la voluntad del obligado.
2.3.2 LA SOBERANIA
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nota de supremaca aparece de manera ms clara en los vnculos internos del
poder con los individuos y colectividades que forman parte del Estado.
La nocin de que hablamos es puramente formal, ya que nada tiene que ver
con el contenido del poder poltico. Simplemente expresa el carcter supremo
e independiente de ste.
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De lo anterior se desprende que Mxico est organizado legalmente, que su
ley suprema es la constitucin, y, en consecuencia, las autoridades estn
obligadas a hacer y dejar de hacer nicamente lo que ordena dicha ley. Cada
poder debe limitarse dentro de los marcos que la Constitucin seala, sin
tener facultades para invadir la esfera de los otros poderes o los derechos que
estn reservados a los particulares.
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industria y trabajo, el derecho de libre peticin, la libertad de
asociacin o reunin, el derecho a poseer armas, la libertad de
trnsito, la libertad de profesar la creencia religiosa, etc.
a) El derecho a la educacin
b) El derecho de los pueblos indgenas
c) El derecho a la proteccin de la salud
d) El derecho de toda persona a un medio ambiente adecuado para su
desarrollo y bienestar
e) El derecho de toda familia a disfrutar de vivienda digna y decorosa
f) El derecho de los nios y de las nias a la satisfaccin de sus
necesidades
g) Bases de la reforma agraria
h) Derecho a la justicia expedita y honesta para los campesinos
i) Derecho al desarrollo rural integral
j) El derecho de toda persona al trabajo digno y socialmente til.
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federacin establecida segn los principios de esta Ley
fundamental.
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Soberana
Pueblo
Poder Pblico
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Derecho a alterar y modificar
La forma de gobierno.
Ejecutivo,
Legislativo y
Judicial.
Entre estos tres poderes existe una colaboracin, lo cual implica que un
rgano puede realizar funciones que formalmente corresponderan a otro
poder, siempre y cuando la propia constitucin as lo disponga.
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individuo que se denomina Presidente de los Estados Unidos Mexicanos. El
Poder Ejecutivo Federal en Mxico es unitario, elegido directamente por el
pueblo para un perodo de seis aos y sin posibilidad de reeleccin
Secretaras de Estado
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las facultades que el artculo 73 le otorga al Congreso de la Unin, cada
cmara goza de facultades exclusivas.
Durante los recesos del Congreso habr una Comisin Permanente compuesta
de 37 miembros de los que 19 sern Diputados y 18 Senadores, nombrados por
sus respectivas cmaras la vspera de la clausura de los periodos ordinarios de
sesiones (Art. 78).
En el mbito local del Distrito Federal surge la Asamblea de Representantes, a
la cual se le ha conferido la potestad de legislar respecto de reglamentos. En
cada uno de los 31 estados de la Federacin hay una cmara local de
diputados.
Cmara de Diputados
Facultades exclusivas:
Cmara de Senadores
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y uno ser asignado a la primera minora. La Cmara de Senadores se renueva
en su totalidad cada seis aos.
Facultades exclusivas:
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Se deposita el ejercicio del Poder Judicial de la Federacin en una Suprema
Corte de Justicia, en un Tribunal Electoral, en Tribunales Colegiados y
Unitarios de Circuito, en Juzgados de Distrito y en un Consejo de la Judicatura
Federal.
El Tribunal Electoral
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Estn integrados por un solo magistrado. Estos tribunales conocen: del juicio
de amparo contra violaciones a los artculos 16, 19, y 20 constitucionales, de
la calificacin de los impedimentos y excusas de los jueces de Distrito y de las
controversias entre jueces de Distrito.
Juzgados de Distrito
Estn integrados por jueces de distrito quienes son nombrados y adscritos por
el Consejo de la Judicatura Federal y durarn seis aos en el ejercicio de su
encargo.
El Consejo de la Judicatura
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dedicadas a las actividades jurdicas nombradas por el Ejecutivo y por
el Senado.
2. Comisiones: de administracin, de carrera judicial, de disciplina, de
creacin de nuevos rganos, de adscripcin, etctera.
Los tribunales locales son rganos del Poder Judicial de las entidades
federativas que tienen a su cargo la administracin de justicia dentro de la
circunscripcin territorial de cada una de ellas, cuyo mbito de competencia
est delimitado a las leyes vigentes en esas entidades. El tribunal se integrada
por dos salas: la sala civil, la de lo familiar y la sala en materia penal.
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territoriales de los Estados, se han transformado en graves problemas
internacionales.
Por su parte creo que hay cierto nmero de principios o conceptos generales,
que son comunes, como los mtodos de interpretacin de las normas y hechos
tributarios, carcter objetivo del domicilio fiscal, doctrina sobre sujetos del
derecho tributario, capacidad, nacimiento y extincin de las obligaciones
tributarias, privilegios fiscales, etc.
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La codificacin del Derecho Tributario en el orden nacional se exhibe como
una asignatura pendiente y prioritaria de urgente concrecin en vistas a
sistematizar los principios y reglas generales que rigen a esta disciplina del
derecho.
Por esas razones considero una repetida y psima practica la del simple
parche impositivo que en la mayora de los casos persigue recaudar, negativo
propsito por constituir, a la vez una suerte de aliciente oficial para alentar la
invencible evasin, debiendo agregarse como coadyuvante la complejidad
legislativa, y sus disposiciones reglamentarias.
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El trmino Fiscal proviene de la voz latina fisco, tesoro del Emperador, al
que las provincias pagaban el tributum que les era impuesto.
Nocin de lo financiero
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refiere al movimiento de dinero, es decir, a las transacciones monetarias
tanto de individuos y empresas particulares como de las entidades
gubernamentales, y podemos concluir que mediante el calificativo pblicas,
puede limitarse el significado de las finanzas para referirse exclusivamente a
la actividad financiera estatal, abarcando el ciclo completo de ingreso-gasto.
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como entre los romanos, era costumbre guardar el dinero en cestos, se
aplicaba especialmente al cesto, saco, talego o bolsa en que cada uno
guardaba su dinero, y an el mismo dinero que se guardaba. Pero ms
particularmente se us de esa denominacin para designar el tesoro del
prncipe, y distinguirlo del tesoro pblico, que se llamaba eraro, pues no
estaba confundido entonces el tesoro o patrimonio de los emperadores con los
caudales o fondos destinados a las obligaciones del Estado.
No fue sino hasta finales del siglo XVIII, con la discusin de las ideas surgidas
de la Revolucin Francesa, cuando sali completamente renovada la
concepcin tica poltica del tributo, considerndolo como uno de los ms
nobles deberes del ciudadano; no se consider ya a la imposicin como un
simple atributo de la soberana, sino como un medio necesario a fin de que el
estado pueda presta los servicios pblicos.
Existen principio propios que son diferentes a los existentes en otras ramas;
los sujetos en cualquier rama del derecho son particulares, en cambio en el
Derecho Fiscal uno de ellos siempre es sujeto del Derecho Pblico. Las
obligaciones civiles, mercantiles, laborales, etc., nacen de la concurrencia
libre de voluntades; en cambio en el Derecho fiscal las obligaciones nacen de
la Ley, independiente de que exista la libre voluntad de las partes,
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especialmente del sujeto pasivo del impuesto. Los principios de analoga y de
mayora de razn, no son operantes en el Derecho Fiscal
Todas las instituciones del Derecho Fiscal, tanto adjetivo como sustantivo,
tienen un fundamento comn: el inters del Fisco para llevar a cabo los gastos
a fin de cumplir con los servicios pblicos y, de esta manera, satisfacer las
necesidades de la colectividad.
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derecho presupuestario que versa sobre la erogacin de los mismos recursos.
Ahora bien, se sostiene que el derecho tributario forma parte del derecho
fiscal, pues al referirse ste a la obtencin de recursos, una parte de esos
recursos, la integran los provenientes de la imposicin de cargas tributarias.
De ah, que se pretenda diferenciar entre los ingresos que obtiene el Estado
sin la caracterstica de soberano y los que obtiene va impositiva.
Se entender como materia Fiscal todo lo relativo a los ingresos del Estado
provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y
los particulares, considerados en su calidad de contribuyentes.
Por su parte la Suprema Corte de Justicia considera por Fiscal lo
perteneciente al fisco; y fisco significa la parte de la Hacienda Pblica que se
forma con las contribuciones, impuestos o derechos, siendo autoridades
fiscales la que tienen intervencin por mandato legal.
Por su parte Manuel Andreozzi define al Derecho Tributario como la rama del
Derecho Pblico que estudia los principios, fija las normas que rigen la
creacin y prescripcin de los tributos y determina la naturaleza y los
caracteres de la relacin del Estado con el administrado que esta obligado a
pagarlos.
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originario y de las empresas de que sea titular, como igualmente los percibido
por el uso del crdito pblico.
Por su parte Hiplito Rossy, define al derecho fiscal como la rama del
administrativo que estudia las normas que regulan el cuidado y administracin
del erario pblico y la actividad administrativa aplica al cumplimiento de los
fines del Estado de Carcter econmico y financiero.
Con todo lo antes sealado podemos decir que con la expresin de Derecho
Tributario se envuelve todo un rgimen jurdico relativo al pago de tributos, y
con la expresin Derecho Impositivo se denomina al rgimen jurdico relativo
al cumplimiento de obligaciones impuestas por el Estado, resulta claro que en
ambos casos se trata de la misma materia fiscal, por lo tanto, las expresiones
Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo pueden considerares
sinnimas, aunque en Mxico se denomina tradicionalmente como Derecho
Fiscal.
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Por ltimo, el derecho tributario mentara aquel conjunto de materias
exclusivamente relativas a la actuacin del Estado en uso del poder de
imposicin, esto es, el de crear tributos, ingresos pblicos coactivamente
exigibles de los particulares.
DERECHO FINANCIERO
DERECHO FISCAL
DERECHO
TRIBUTARIO
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clasifique conforme a diversos puntos de vista, entre los que se encuentra el
que atiende al mbito material de validez, que al clasificar al derecho de
acuerdo con la ndole de la materia que regula, nos presenta dividido en
diversas ramas.
Dentro de este orden de ideas nos encontramos que el poder del Estado, como
organizacin jurdico-poltica de la sociedad, queda plasmado en la
Constitucin, de donde dimana la potestad que los rganos pueden ejercer
bajo el sometimiento al orden jurdico preestablecido.
Acorde con la idea anterior, nuestra Constitucin Poltica en sus artculo 39,40
y 41, reconoce esta fuerza como la voluntad del pueblo en quien reside el
poder superior del Estado, es decir, la soberana, por cuya manifestacin se
estructur el Estado mexicano, con una organizacin determinada para el
ejercicio de su poder a travs de sus funciones Legislativa, Ejecutiva y
Judicial.
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una ley, que vincular individualmente a los sujetos activo y pasivo de la
relacin jurdico tributaria.
Estado Federal es el producto del acuerdo entre los diversos entes que le han
dado vida, para lo cual se despojan de una serie de facultades que transfieren
a la Federacin a efecto de que sta pueda ejercerlas y as estar en
condiciones de alcanzar los objetivos para los que fue creado.
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a) Energa Elctrica
b) Produccin y consumo de trabajos labrados
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo
d) Cerillos y fsforos
e) Aguamiel y productos de su fermentacin
f) Explotacin forestal
g) Produccin y consumo de cerveza
LA HACIENDA MUNICIPAL
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dej en manos de los Congresos Estatales la facultad de asignar las
contribuciones que debe recaudar el municipio, situacin que lo hace
depender, en materia tributaria, del Poder Estatal.
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El establecimiento de un tributo no slo debe seguir los lineamientos
orgnicos de la constitucin, sino que tambin debe respetar las garantas del
gobernado, pues de no ser as, el contribuyente podr ejercer el medio de
control Constitucional, el amparo, para dejar sin eficacia un tributo nacido en
contra del orden establecido por la Constitucin.
3.6 LA IRRETROACTIVIDAD
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La Constitucin, en su artculo 8. Establece: Los funcionarios y empleados
pblicos respetarn el ejercicio del derecho de peticin, siempre que sta se
formule por escrito de manera pacfica y respetuosa.
El gobierno del Estado, en sus tres niveles de poder, Federal, Estatal o Local y
Municipal, recauda las contribuciones necesarias para cubrir su presupuesto
de gasto pblico, en sus respectivos mbitos de competencia.
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Poder Ejecutivo Federal SHCP BANXICO CNBV CONSAR CNSF CONDUSEF
Autoridad mxima del pas, responsable de proponer entre otras atribuciones,
las iniciativas de ley, que en materia monetaria y de valores, regulan la
actividad financiera de Mxico
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Tiene la funcin gubernamental orientada a obtener recursos monetarios de
diversas fuentes para financiar el desarrollo del pas. Consiste en recaudar
directamente los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos; as
como captar recursos complementarios, mediante la contratacin de crditos
y emprstitos en el interior del pas y en el extranjero.
La autonoma del Banco Central impide que el poder pblico emplee crdito
del Banco Central para financiar su gasto, como sustituto de los impuestos o
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de la emisin de bonos. Endeudarse con terceros resulta ms costoso que
hacerlo con el Banco Central, ya que hay que pagarles la tasa de inters del
mercado
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La Ley de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores fue publicada en el
Diario Oficial de la Federacin el da 28 de abril de 1995, y entr en vigor el
1 de mayo del mismo ao.
Los usuarios financieros son las personas fsicas o morales que contratan y
utilizan los productos y servicios financieros, o por cualquier otra causa tienen
algn derecho frente a la institucin financiera como resultado de la
operacin o servicio prestado.
Bancos.
Casas de bolsa.
Aseguradoras.
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Afianzadoras.
Administradoras de Fondos para el Retiro.
Sociedades de inversin.
Especialistas burstiles.
Sociedades financieras de objeto limitado.
Arrendadoras financieras.
Uniones de crdito.
Casas de cambio.
Almacenes generales de depsito.
Empresas de factoraje financiero.
Sociedades mutualistas de seguros.
Sociedades controladoras.
Operadoras de la base de datos del Sistema de Ahorro para el
retiro.
Sociedades financieras Populares.
Cooperativas de Ahorro y Prstamo.
Banco del Ahorro Nacional y Servicios Financieros, Sociedad
Nacional de Crdito
Funciones de la CONDUSEF
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El procedimiento de conciliacin es un trmite previo al arbitraje, que es
necesario agotar para buscar una respuesta a la reclamacin.
Banca de Desarrollo
Banco del Ahorro Nacional y servicios Financieros S.N.C. (BANSEFI)
Nacional Financiera S.N.C, (NAFIN)
Sociedad Hipotecaria Federal S.N.C.(Hipotecaria)
Banco Nacional de Obras y Servicios S.N.C. (Banobras)
Banco Nacional de Comercio Exterior S.N.C. (Bancomext)
Banco Nacional del Ejercito, Fuerza Area y Armada S.N.C. (Banjercito)
Financiera Rural
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En el caso de Mxico esta banca central es el Banco de Mxico, que acta bajo
su propia ley orgnica aprobada por el Congreso de la Unin en 1993.
La Ley orgnica de 1941 cambi otra vez el orden normativo aplicable a las
operaciones de la institucin para adecuarlo a la nueva estructura del sistema
bancario. En 1982 las reformas se orientaron a una nueva naturaleza jurdica a
la institucin, que dej de ser sociedad annima para convertirse en un
organismo pblico descentralizado.
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* Adquirir bienes y contratar los servicios necesarios o convenientes para
ejercer sus funciones.
Recibir dinero de ahorradores. Como sabemos la mayor parte del dinero de los
bancos viene por los depsitos de los ahorradores.
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La privatizacin de la Banca
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preponderante y se benefici de forma importante, pues fomentaba, operaba
e instrumentaba la especulacin y la fuga de divisas, lo que le reportaba
importantes utilidades.
ANTECEDENTES
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La base constitucional del seguro social en Mxico se encuentra en el artculo
123 de la Carta Magna promulgada el 5 de febrero de 1917. Ah se declara "de
utilidad social el establecimiento de cajas de seguros populares como los de
invalidez, de vida, de cesacin involuntaria en el trabajo, de accidentes y de
otros con fines similares".
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social es garantizar el derecho humano a la salud, la asistencia mdica, la
proteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios
para el bienestar individual y colectivo. Como instrumento bsico de la
seguridad social se establece el Seguro Social y para administrarlo y
organizarlo, se decreta la creacin de un organismo pblico descentralizado,
con personalidad y patrimonio propios, denominado Instituto Mexicano del
Seguro Social.
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VIII. Expedir sus reglamentos interiores;
IX. Difundir conocimientos y prcticas de previsin y seguridad social;
X. Registrar a los patrones y dems sujetos obligados, inscribir a los
trabajadores asalariados e independientes y precisar su base de cotizacin
aun sin previa gestin de los interesados, sin que ello libere a los obligados
de las responsabilidades y sanciones por infracciones en que hubiesen
incurrido;
XI. Dar de baja del rgimen a los sujetos asegurados, verificada la
desaparicin del supuesto de hecho que dio origen a su aseguramiento,
aun cuando el patrn o sujeto obligado hubiese omitido presentar el aviso
de baja respectivo;
XII. Recaudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos de trabajo,
enfermedades y maternidad, invalidez y vida, guarderas y prestaciones
sociales, salud para la familia y adicionales, los capitales constitutivos, as
como sus accesorios y percibir los dems recursos del instituto; as como la
recaudacin y el cobro de las cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez;
XIII. Establecer los procedimientos para la inscripcin, cobro de cuotas y
otorgamiento de prestaciones;
XIV. Determinar los crditos a favor del instituto y las bases para la
liquidacin de cuotas y recargos, as como sus accesorios y fijarlos en
cantidad liquida, cobrarlos y percibirlos, de conformidad con la presente
ley y dems disposiciones aplicables.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
67
FCCA
El instituto tendr acceso a toda clase de material estadstico, censal y fiscal
y, en general, a obtener de las oficinas publicas cualquier dato o informe que
se considere necesario, de no existir prohibicin legal.
ANTECEDENTES
SELG
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68
FCCA
contenido, las cuales reconocan los accidentes de trabajo y apuntaban a la
responsabilidad patronal en la indemnizacin derivada de los mismos.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
69
FCCA
Lo anterior, muestra un avance de la previsin social, puesto que marca con
una promulgacin el primer esfuerzo de aplicacin concreta de postulados,
ideas, teoras e inquietudes dispersas a lo largo de dcadas del Mxico
revolucionario.
SELG
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70
FCCA
Trece aos despus, el1 de noviembre de 1938, surgi la Federacin de
Sindicatos de los Trabajadores al Servicio del Estado (FSTSE), que en ese
mismo ao promulg su Estatuto Jurdico. Con ello se daba a los trabajadores
del Estado personalidad jurdica propia y se garantizaba la seguridad en el
empleo y la libre asociacin para la defensa de sus intereses.
Entre las reformas se estableca que la edad para recibir las pensiones sera
de 55 aos con un mnimo de 15 de servicio. Tambin se ampliaban los
seguros de vejez, invalidez, muerte, orfandad y viudez, as como los montos
para prstamos hipotecarios.
En lo que se refiere a los servicios mdicos, se amparaba por primera vez a los
trabajadores al servicio del Estado, cubriendo nicamente accidentes
laborales a travs de servicios subrogados a hospitales particulares
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
71
FCCA
Diario Oficial de la Federacin el 30 de diciembre de 1959, por lo que la
Direccin General de Pensiones Civiles y de Retiro se transforma, en 1960, en
el ISSSTE.
De esta manera, con la Ley del ISSSTE, algunas prestaciones que haban sido
complementarias pasaron a ser obligatorias para el Instituto.
SELG
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72
FCCA
El patrimonio del ISSSTE se integr principalmente con las propiedades,
derechos y obligaciones que formaban parte de la Direccin General de
Pensiones Civiles y de Retiro, as como con sus fuentes de financiamiento.
Subdireccin Administrativa
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
73
FCCA
El ISSSTE
A ello se suman las aportaciones que hace el Gobierno Federal en los mismos
conceptos por cada uno de sus empleados.
La administracin del ISSSTE est presidida por una Junta Directiva, principal
rgano rector integrado por cinco representantes del Gobierno Federal y cinco
de la Federacin de Sindicatos de Trabajadores al Servicio del Estado, adems
del propio Director General.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
74
FCCA
Es facultad del Ejecutivo Federal designar tanto al Director General como al
presidente de la Junta Directiva, mientras que los representantes
gubernamentales debern ser los titulares de las secretaras de Salud, de
Trabajo y Previsin Social, de Desarrollo Social, de Hacienda y Crdito
Pblico, y de la Funcin Pblica.
SELG
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75
FCCA
Es un organismo de servicio social con personalidad jurdica y patrimonio
propio, que se denomina Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores es un organismo de servicio social o del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores", con domicilio en la Ciudad de Mxico.
Objeto del Instituto
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
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FCCA
II. Recibir en sus oficinas o a travs de las entidades receptoras, los pagos que
deban efectuarse conforme a lo previsto por este artculo.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
77
FCCA
Cobro y ejecucin
Requerimientos de informacin
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
78
FCCA
derecho presupuestario en los regmenes representativos. Solamente sobre las
cuentas pblicas comprobadas y comentadas por organismos superiores e
independientes, y no por simples datos estadsticos, puede juzgar el
parlamento validamente sobre la gestin del gobierno y juzgar as mismo
sobre la responsabilidad de los ministros; pero semejante juicio no es valido si
las cuentas no son rendidas con celeridad; se pierde su inters si se refieren a
hechos realizados en un lejano pasado. Por otra parte no es posible para el
parlamento apreciar lo bien fundado de las previsiones presupuestarias sino
en tanto que conozca el monto real de los gastos realizados y de los ingresos
recaudados en el curso de un perodo bastante cercano a la fecha en que se
hayan establecidas las previsiones necesarias. En los pases anglosajones, el
control parlamentario de ejecucin presupuestaria es rpido y minucioso. En
Francia, por el contrario, el parlamento ha credo hasta el presente cumplido
su deber con la participacin en la concepcin del presupuesto y durante
mucho tiempo no se ha preocupado de la suerte del mismo una vez puesto en
vigor y en ejercicio. Todas las disposiciones dictadas recientemente tienen
por objeto llenar esta laguna y que el control del presupuesto por el
parlamento, sea, en todos los conceptos una efectividad real.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
79
FCCA
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
80
FCCA
Hubo varios intentos para incorporar en las leyes facultades pare revisar la
cuenta del gasto publico pero fueron desechados, ya que cuando el poder
legislativo presionaba al monarca, este disolva ese rgano.
La idea de incluir en las leyes de un pas facultades para que los rganos de
representacin popular participaran en las decisiones para la formulacin y
control del gasto pblico era algo desconocido hasta el siglo XVIII. Los estados
de la democracia constitucional fueron los primeros en establecer
atribuciones a los pueblos para que participaran en las decisiones del gasto
pblico.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
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FCCA
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
82
FCCA
ejecutivo de los ingresos obtenidos por la nacin durante el ao fiscal,
mediante el examen de los gastos realizados por la administracin pblica.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
83
FCCA
III. Investigar los actos u omisiones que impliquen alguna irregularidad o
conducta ilcita en el ingreso, egreso, manejo, custodia y aplicacin de fondos
y recursos federales, y efectuar visitas domiciliarias, nicamente para exigir
la exhibicin de libros, papeles o archivos indispensables para la realizacin
de sus investigaciones, sujetndose a las leyes y a las formalidades
establecidas para los cateos, y
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
84
FCCA
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
85
FCCA
sobre los ciudadanos e incluso sobre los propios rganos gubernamentales
obligados al pago del tributo.
Con el propsito de simplificar esto, sealaremos que los ingresos a que nos
referimos en este texto son los que obtiene normalmente el Estado; es decir,
estaremos siempre frente a ingresos ordinarios.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
86
FCCA
Como ya mencionamos, los ingresos pblicos son el instrumento principal para
la gestin gubernamental y el gasto pblico representa la prestacin de los
servicios pblicos. Los ingresos pblicos se integran por recursos federales,
locales y municipales recaudados as como los recursos provenientes de
financiamiento, endeudamiento o emprstitos.
Los ingresos tributarios son los que obtiene el gobierno federal como
resultado de las imposiciones fiscales. Para obtener los ingresos tributarios, el
gobierno federal puede gravar las siguientes fuentes: la compra-venta; el
consumo y las transferencias.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
87
FCCA
Tambin se pueden dividir en impuestos directos o que gravan el ingreso e
impuestos indirectos que gravan al consumo. Y los ingresos no tributarios se
clasifican en derechos, productos y aprovechamientos
1. Impuestos directos: son los que recaen sobre las personas y gravan el
ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio.
Para el caso de las personas fsicas el ISR que se aplica tiene un rango que va
desde el 3 hasta el 40% y para las personas morales es del 35% en promedio.
1.2. Impuesto al activo: es una tasa que se grava sobre la base de los activos
fijos e inventarios. Este impuesto entr en vigor a partir de 1989 y
actualmente es del 1.8%.
2. Impuestos indirectos: son los que recaen sobre los objetos o cosas. Se les
conoce tambin como impuestos al gasto debido a que se grava a los
contribuyentes a partir de los gastos de produccin y consumo en los
procesos de compra-venta. Entre los principales, por su contribucin a los
ingresos totales, tenemos:
2.1. Impuesto al valor agregado (IVA): es una carga fiscal que consiste en
gravar el precio de las mercancas en cada una de las etapas de su produccin
o distribucin. Actualmente esta tasa es del 15%. Existen excepciones de
mercancas que en su etapa final no pagan este impuesto, tales como: algunos
alimentos, medicinas, libros, etc.
Bebidas alcohlicas;
Alcohol desnaturalizado;
Gasolina y diesel y
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
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FCCA
incrementa cada mes. Este impuesto incide en la produccin o el consumo de
estos productos.
Los recursos recaudados por el estado por concepto del IVA son asignados por
el gobierno de manera discrecional. Cualquier sector de la economa nacional
puede ser objeto de asignacin de los recursos obtenidos por este concepto.
2.3. Impuesto al comercio exterior: son recursos obtenidos por gravar a las
importaciones (compra de bienes y servicios provenientes del extranjero). As
tambin, por gravar a las exportaciones (venta en el extranjero de bienes y
servicios producidos en el pas). Existe una gran variedad de tasas, las cuales
dependen del tipo de producto, destino o procedencia del mismo y grado de
afectacin que tenga sobre la economa nacional.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
89
FCCA
como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico.
Los aprovechamientos son los ingresos que percibe el Estado por recargos,
sanciones, gastos de ejecucin e indemnizaciones.
Y, son productos las contraprestaciones por los servicios que presta el Estado
en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o
enajenacin de bienes del dominio privado.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
90
FCCA
Los Ingresos no tributarios estn compuestos por las siguientes percepciones:
Los principales ingresos por aprovechamientos del sector pblico los aportan
los siguientes rubros:
2.1. Desincorporaciones;
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
91
FCCA
La Ley de Ingresos de la Federacin seala que sta percibir ingresos por los
siguientes conceptos:
Impuestos
Aportaciones de Seguridad Social
Contribuciones de mejoras
Derechos
Contribuciones pendientes de Liquidacin de ejercicios anteriores
Accesorios
Productos
Aprovechamientos
Ingresos Derivados de Financiamientos
Otros Ingresos.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
92
FCCA
Del anlisis de esta larga lista resulta una clasificacin bsica que nos permite
dividir los ingresos en dos grupos: ingresos provenientes del pode impositivo
del Estado, que llamaremos Ingresos Tributarios y los dems ingresos que
tienen caractersticas diferentes y que por lo mismo llamaremos Ingresos No
Tributarios.
De acuerdo con lo Anterior podemos concluir que los Ingresos tributarios son:
Impuestos
Aportaciones de Seguridad Social
Contribuciones de mejoras
Derechos
Contribuciones pendientes de Liquidacin de ejercicios anteriores
Accesorios
La definicin legal de cada uno de estos ingresos del estado es obtenida de los
artculos 2 y 3 del Cdigo Fiscal de la Federacin, salvo en el caso de los
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
93
FCCA
ingresos derivados de Financiamiento, los cuales se encuentran a su vez
regulados por los artculos 1 y 2 de la Ley de Deuda Pblica.
Impuestos: Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las
fracciones II ( Aportaciones de Seguridad Social), III (Contribuciones de
mejoras), y IV (Derechos) del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
94
FCCA
Productos: Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste
el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso,
aprovechamiento o enajenacin de bienes de dominio privado.
Impuestos
Aportaciones de Seguridad Social
Tributarios Contribuciones de mejoras
Derechos
Accesorios de Contribuciones
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
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FCCA
Productos
Patrimoniales Aprovechamientos
Accesorios
No Tributarios
Crediticios Emprstitos
Obligacin personal:
Aportacin Pecuniaria:
Contribuir para los gastos Es indiscutible que se puede contribuir para con
el Estado de muy diversas maneras, sin embargo, cuando se habla de que la
aportacin es para gastos, slo podremos pensar en que ser de naturaleza
pecuniaria.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
96
FCCA
Contribuir para los gastos pblicos as de la Federacin, estado o municipio
en que residan De lo anterior derivamos que el producto de las
contribuciones solamente se puede destinar para los gastos pblicos y no para
otro fin pues el destino que se da a los impuestos es elemento esencial de los
tributos.
Proporcional y Equitativa
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
97
FCCA
A fin de alcanzar los objetivos de justicia, economa y eficacia operativa en la
tributacin, se deben observa r los principios que denomina polticos-
sociales, poltico-econmicos y tcnico-tributarios.
A) Principio de Igualdad
La uniformidad significa que todos los contribuyentes deben ser iguales frente
al impuse, lo cual se logra con base en dos criterios: la capacidad contributiva
(posibilidad econmica de pagar un impuesto) como criterio objetivo; y la
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
98
FCCA
igualdad de sacrificio, que sirve para repartir equitativamente los impuestos y
sealar cuotas del gravamen para cada fuente de ingresos, como reitero
subjetivo.
B) Principio de Certidumbre
El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y no
arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago, la cantidad adecuada,
todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para
cualquier persona la incertidumbre da pbulo al abuso y favorece la
corrupcin de ciertas gentes que son impopulares por la naturaleza misma de
sus cargos, an cuando no incurran en corrupcin y abuso.
Sujeto: Se suele hablar del sujeto activo, que es el Estado (el que establece el
impuesto) y de sujeto pasivo, que es el contribuyente (quien paga los
impuestos).
Tasa o Tarifa Existen diversos tipos de tarifas tributarias, las mas usuales son
de derrama, fija, proporcional y progresiva. La tarifa es de derrama cuando la
cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del tributo se distribuye
entre los sujetos afectos del mismo, teniendo en cuenta la base del tributo o
las situaciones especficas previstas por la ley para el impacto del gravamen.
La tarifa es fija cuando se seala en la ley la cantidad exacta que debe
pagarse por unidad tributaria. La tarifa es proporcional cuando se seala un
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
99
FCCA
tanto por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base, de tal manera
que a aumentos sucesivos corresponden aumentos mas que proporcionalmente
en relacin con el valor gravado.
El plazo para el pago representa una tercera etapa o momento dentro del
proceso de configuracin de los tributos, inmediatamente posterior al
nacimiento y liquidacin, cuya temporalidad variar segn lo disponga la ley
aplicable. La regla general que se nos menciona en el artculo 6. Del Cdigo
Fiscal de la Federacin, nos indica que el crdito fiscal debe pagarse en la
fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas, pero algo
muy importante que se debe hacer notar es lo siguiente:
La forma de pago
Quin haga
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
100
FCCA
cuya realizacin tiene como consecuencia la infraccin este previamente
descrita en la ley y declarada ilegal y tenga prevista una sancin para el caso
de su realizacin. Entonces precisando mejor el concepto podemos decir que
infraccin es todo hecho u omisin descrito, declarado ilegal y sancionado por
una ley.
C) Principio de comodidad
D) Principio de Economa
Principio de legalidad
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
101
FCCA
El impuesto sobre los actos es aquel que recae sobre las operaciones actos-
que son parte del proceso econmico Ej. Impuesto a la importacin y
exportacin
Los impuestos directos son los que recaen sobre las personas, la posesin o el
disfrute de la riqueza, gravan situaciones normales y permanentes, son
relativamente estables y pueden recaudarse segn listas nominativas
conocidas como padrones de los contribuyentes.
a) Personales
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
102
FCCA
b) Reales
Los impuestos Personales son aquellos en los que se toma en cuenta las
condiciones de las personas con carcter de sujetos pasivos; en principio
recaen sobre el total de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, teniendo
en consideracin su situacin especial. Ej. ISR
Los impuestos Reales recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin considerar
la situacin de la persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto
como el impuesto predial.
Esa relacin que nace al darse la situacin concreta prevista por la norma
legal, es la relacin jurdica, la cual cuando su materia se refiere al fenmeno
tributario se conoce con el nombre de la Relacin jurdico tributaria.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
103
FCCA
Es decir, es el vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las Normas
reguladoras de las obligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto
activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por
parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.
Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es
el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria
por ley expresa, y el sujeto pasivo o contribuyente, quin se halla obligado a
realizar la prestacin dineraria objeto de la relacin jurdico tributaria.
Pudiendo ser persona natural o jurdica.
1. EL SUJETO ACTIVO
2. EL SUJETO PASIVO
3.-LOS TERCEROS
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
104
FCCA
impuesto, el fisco debe cobrarlo, por que la ley tributaria obliga tanto al
particular como al Estado. La falta de cumplimiento de la obligacin de
percibir o de cobrar los impuestos puede ser, en consecuencia, causa de
responsabilidad por los daos que puede causar. Las obligaciones
SECUNDARIAS son las que tienen por objeto determinar el crdito fiscal para
hacer posible su percepcin, o controlar el cumplimiento de la obligacin
tributaria para evitar posibles evasiones.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
105
FCCA
As podemos concluir que la relacin jurdico tributaria es el vnculo jurdico
entre diversos sujetos respecto del nacimiento, modificacin, transmisin o
extincin de derechos y obligaciones en materia tributaria.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
106
FCCA
Con relacin a su objeto, debemos mencionar que la prestacin en recursos
para cubrir el gasto pblico es el objeto sustancial de la obligacin tributaria.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
107
FCCA
establecimiento de una empresa, la realizacin de una operacin, o la
obtencin de un ingreso, pueden haber sido considerados objeto de gravamen
por el legislador y, por tanto, establecidos como hechos imponibles; sin
embargo, la realizacin el hecho generador que da lugar al nacimiento de la
obligacin de registrase, de presentar una declaracin o de pagar un
impuesto, quedar sujeta a un cierto plazo para su cumplimiento, el cual es
fijado en las leyes impositivas respectivas, en el Cdigo Fiscal de la
Federacin y en su Reglamento.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
108
FCCA
ciudadanos y donde se revela el beneficio o inters ms especial, con el
objeto de convertirlo en punto de referencia para la tributacin y el pago de
las cuotas de las cargas del Estado.
Caractersticas
1. Es una prestacin
2. Puede ser cubierta en especie o en dinero
3. Es a cargo de personas fsicas o morales
4. Se debe realizar la situacin jurdica o de hecho prevista en ley
5. Deben estar establecidas en ley
6. Encuentra su fundamento jurdico en el poder fiscal
7. Deben ser justas
8. Tienen como fin proporcionar recursos econmicos al Estado para
sufragar los gastos pblicos
LOS IMPUESTOS
Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho
previstas por las misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones
II,III,IV.
2. Impuesto al Activo
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
109
FCCA
Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de las personas que son
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley
en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma
especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
LOS DERECHOS.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
110
FCCA
1. Por percibir servicios que presta el Estado en funciones de derecho
publico
LOS APROVECHAMIENTOS
Son los ingresos que percibe el Estado por funciones de Derecho publico
distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y
de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de
participacin estatal.
2. Indemnizaciones
3. Reintegros.
a. Sostenimiento de Escuelas Artculo 123.
b. Servicio de vigilancia forestal.
c. Otros.
8. Otros.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
111
FCCA
cumplimiento extemporneo, ya se espontneo o a requerimiento de la
autoridad de sus obligaciones fiscales o bien por no hacerlo como lo ordenan
las disposiciones fiscales.
Sanciones:
Gastos de ejecucin:
Recargos:
Son las cantidades que se pagan al fisco federal adems del crdito fiscal
actualizado, en concepto de indemnizacin por no pagar las contribuciones
dentro del plazo legal correspondiente, las cuales se calcularan aplicando la
tasa correspondiente, al crdito fiscal actualizado excluyendo, los propios
recargos, la indemnizacin por el impago de cheques, los gastos de ejecucin
y las multas, los cuales se causaran hasta por diez aos.
La indemnizacin del 20 por ciento por el impago de los cheques.
LOS PRODUCTOS.
Son las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus
funciones de Derecho Privado, as como por el uso, aprovechamiento a
enajenacin de bienes del Derecho pblico.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
112
FCCA
2. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes de
dominio privado.
c. Enajenacin de bienes:
Muebles
Inmuebles.
e. Utilidades:
De organismos descentralizados y de empresas de
participacin estatal.
De la Lotera Nacional para la Asistencia Publica
De los pronsticos para la Asistencia Publica.
Otras.
f. Otros.
Adam Smith formula sus principios que el llama mximas, y que ms tarde
Wagner desarrolla aplicndolos al Derecho Financiero austro alemn. A estos
principios la ciencia de las finanzas y comercio contemporneos han agregado
otros para perfeccionar los principios superiores de la imposicin
Los principios son mximas o verdades universales de derecho que han servido
para orientar a las leyes positivas. Los principios superiores que norman la
naturaleza de los impuestos son: Generalidad, Proporcionalidad y Equidad,
Uniformidad; Certidumbre y Comodidad.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
113
FCCA
deben pagar los impuestos en trminos de ley. Desde luego tanto los
nacionales como los extranjeros residentes en el pas, o residiendo en
pas extranjero, pero teniendo en Mxico bienes races e inmuebles,
negocios o impuestos de acuerdo con la ley. Los revolucionarios
franceses, al declararse en contra de las exenciones, proclaman el
principio de generalidad del impuesto.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
114
FCCA
claramente determinado o determinable en cuanto a su cantidad,
forma de pago y poca de pago; esto para dar seguridad jurdica al
gobernado y a la misma autoridad recaudadora, en razn de que al
gobernado le evitar ser presa fcil de actos arbitrarios de los
funcionarios recaudadores y de los actos de extorsin que desde
tiempos inmemoriales son practicados por funcionarios de la
Hacienda Pblica y para la Autoridad recaudadora, en el sentido que
evita la alusin de las contribuciones decretadas para satisfacer el
gasto pblico de cada ao por parte de hbiles contribuyentes, que
buscan resquicios en la interpretacin de los preceptos que marcan
las cargas impositivas.
Los principios jurdicos son aquellos que estn establecidos por la legislacin
positiva. Ahora bien, dichos principios en nuestro pas, son constitucionales y
secundarios.
a) Constitucionales o fundamentales
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
115
FCCA
la Constitucin, son el fundamento de las relaciones jurdico tributarias,
por lo tanto si las leyes tributarias no los contemplasen, stas careceran
de validez, ya que estaramos hablando de leyes inconstitucionales.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
116
FCCA
Principio de Legalidad Tributaria
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
117
FCCA
de la esfera jurdica del particular, "... En esencia el principio de legalidad
opera como una balanza que busca el justo y adecuado equilibrio entre los
dos sujetos que normalmente intervienen en la relacin jurdico-fiscal, al
sujetar la accin tanto del Fisco como de los causantes al cumplimiento de
un rgimen legal especfico, cuyo contenido debe ser eminentemente
equitativo".
El Principio de Constitucionalidad
Principio de Generalidad
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
118
FCCA
el acto o hecho que genera el crdito fiscal, esto es, que todos los
habitantes del pas de acuerdo a su capacidad contributiva deben pagar los
impuestos en trminos de ley.
Principio de Obligatoriedad
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
119
FCCA
Aunado a lo anterior la propia Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, especficamente en su Artculo 22; establece el principio de
obligatoriedad como un deber ciudadano de orden pblico y otorga al
Estado los mecanismos jurdicos para llevar a cabo su cumplimiento.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
120
FCCA
los renglones del Presupuesto de la Nacin tienen fines especficos, como
lo son comnmente la construccin de obras hidrulicas, de caminos
nacionales o vecinales, de puentes, calles, banquetas, pagos de sueldos,
etc.
Principio de Proporcionalidad
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
121
FCCA
Proporcionalidad significa, reciprocidad entre las partes de una cosa con el
todo o entre cosas relacionadas entre s; en virtud de lo anterior,
sostenemos que en materia fiscal debe existir una debida concordancia
entre las contribuciones previstas en leyes de ingresos de la Federacin,
sus leyes reglamentarias y la capacidad econmica de los sujetos pasivos,
por lo que stos ltimos, deben contribuir en funcin de su respectiva
capacidad econmica, es decir, en la proporcionalidad de sus ingresos,
debiendo existir con antelacin una relacin de causa efecto del origen
que motiva la obtencin del ingreso con el de la carga tributaria,
debindose distribuir justamente las cargas tributarias entre fuentes de
riqueza disponibles y existentes.
Dentro del principio en mencin, consideramos que los nicos tributos que
se ajustan al mismo son los que se determinan en pago a tarifas
progresistas las cuales garantizan contribuciones mayores o menores segn
la capacidad econmica del contribuyente.
Principio de Equidad
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
122
FCCA
Este principio se encuentra consagrado en la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, especficamente en su Artculo 13 que a la
letra dice: nadie puede ser juzgado por leyes privativas, ni por tribunales
especiales; garanta individual de igualdad que tiene su extensin en
materia tributaria.
Las leyes privativas han sido motivo de numerosos estudios y siendo objeto
del nuestro las leyes tributarias, nos enfocaremos a las mismas, stas no
deben gravar a una o varias personas individualmente determinadas, sino
gravar el patrimonio exclusivamente de las personas cuya situacin
coincida exactamente con la sealada como el hecho generador del
crdito fiscal. Para corroborar lo anterior, diremos que la garanta de
igualdad tiene como finalidad tratar igualmente a los iguales, en iguales
circunstancias y para el caso contrario, debe dicha autoridad distinguir
desigualdades notorias y hallar el modo de compensarlas mediante
obligaciones o exenciones legales que igualen ante la ley a todos los
comprendidos en su regla, todo lo anterior para lograr el bien comn.
SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
123
FCCA
jurisprudenciales de donde destacan las que se refieren a que las
autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite.
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Aplicando lo anterior a la materia que nos ocupa, el Tribunal Fiscal de la
Federacin ha sostenido que todo acto de autoridad debe estar fundado y
motivado, es decir, se deben citar los preceptos legales aplicables y
expresar las circunstancias de hecho en que la autoridad concluy que los
primeros encuadran en el caso concreto.
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Actividades empresariales
Actividades que pueden ser gravadas para los fines de los impuestos
cedulares:
1. ingresos por la prestacin de servicios profesionales
2. ingresos por arrendamiento de inmuebles.
3. ingresos por enajenacin de bienes inmuebles.
4. actividades empresariales.
Tasa de impuesto:
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debern considerar los mismos ingresos y deducciones que se establecen en
la LISR. Sin incluir el impuesto cedular local.
Donde se paga:
en principio al ser impuestos. Creados por las legislaturas de los Edos. Se
puede concluir que en las secretarias de finanzas y admn. Se establezcan los
lineamientos para que los Estados cobren y administren estos impuestos. Sin
embargo el art. 43 LIVA dispone que las entidades federativas podrn convenir
con la Federacin a travs de la SHCP que los impuestos locales se paguen en
las mismas declaraciones del ISR federal.
sujeto: personas fsicas que en territorio del estado perciban los ingresos
derivados de la prestacin de servicios profesionales independientes.
objeto: los servicios profesionales provenientes de la prestacin de un
servicio personal independiente.
tasa la que establezca anualmente la ley de ingresos del estado (2%)
poca de pago:
A ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda
el pago.
Las obligaciones tributarias, tanto las sustantivas como las formales, pasan
por un proceso de nacimiento, vigencia y extincin, toda vez que, como
fenmenos jurdicos, no pueden permanecer por siempre en virtud de la
necesidad de dar una certeza de su principio y fin.
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Estos modos constituyen las causas, medios o canales utilizados por el sujeto
pasivo para lograr la extincin de la deuda.
El modo de extincin de la obligacin tributaria sucede por las siguientes
causas:
a. Pago
Liso y llano
En garanta
Bajo protesta
Provisional
Definitivo
De anticipos
Extemporneo
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Las cantidades que se paguen se aplicarn a los crditos ms antiguos,
siempre que se trate de un mismo tipo de contribucin; y antes de aplicarse al
crdito principal se aplicarn a los accesorios en el siguiente orden:
1. Gastos de Ejecucin
2. Recargos
3. Multas
4. Indemnizacin por devolucin de cheques sin fondos.
b. Compensacin
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c. Confusin
d. Prescripcin y Caducidad
Slo la prescripcin es una forma de extincin del crdito fiscal, puesto que la
caducidad es una figura que se origina antes de la existencia del crdito y,
por lo mismo, una forma para evitar su nacimiento.
Suspensin de la Prescripcin
El curso de la prescripcin se suspende en los casos siguientes:
a) Por la interposicin de un recurso sea este en sede administrativa o
jurisdiccional en cualquier caso hasta que la resolucin o la sentencia tenga la
autoridad de la casa irrevocablemente juzgada.
b) Hasta el plazo de dos aos:
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Invocacin de Prescripcin
e) Condonacin
f) Cancelacin
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no haya operado la prescripcin; de lo que se desprende que quizs slo se
puede considerar como un paso hacia la extincin del crdito por
prescripcin, ya que esta cancelacin no se considera como elemento de
suspensin o interrupcin del trmino.
El ltimo prrafo del art. 146 establece que esta cancelacin procede por
incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor, nicos casos en que
se prev esta figura.
La mora:
El sujeto pasivo entra en mora cuando no paga sus obligaciones tributarias en
el tiempo que le corresponde segn lo establecido en la ley, sin necesidad de
ser requerido por la administracin tributaria.
BIBLIOGRAFIA
Hidalga, Luis de la
Ttulo del libro: Teora General del Estado.
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FCCA
Editorial: Coleccin Universidad Americana de Acapulco
Acapulco, Gro. Ao 1994.
FINANZAS PBLICAS,
Diccionario jurdico 2004,
Informtica Mexicana.
FRAGA, Gabino,
Ttulo del libro: Derecho Administrativo,
Editorial: Porrua,
Mxico 1988, 38 edicin, 327p.
Opus. Cit.
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DERECHO FISCAL MEXICANO
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