Tesis - Gianella AllieriVF (Reparado)

I
SISTEMA DE POSGRADO
MAESTRA EN FINANZAS Y ECONOMIA EMPRESARIAL
TTULO DEL TRABAJO DE INVESTIGACIN:
Impacto Fiscal y Financiero de las Aplicaciones Estratgicas para la Eficiencia

Tributaria en Operaciones de Grupos Multinacionales
Previa a la obtencin del Grado Acadmico de Magster en Finanzas y Economa

Empresarial
ELABORADO POR:
Gianella Melissa Allieri Fernndez
TUTOR
Econ. Alex Morn
Guayaquil, a los 26 das del mes de Abril ao 2016

II
SISTEMA DE POSGRADO
CERTIFICACIN
Certificamos que el presente trabajo fue realizado en su totalidad por la Ingeniera en

Contabilidad y Auditora C.PA. Gianella Melissa Allieri Fernndez, como
requerimiento parcial para la obtencin del Grado Acadmico de Magster en
Finanzas y Economa Empresarial.
Guayaquil, a los 26 das del mes de abril ao 2016
DIRECTOR DE TRABAJO DE INVESTIGACIN
(Firma)_________
Nombre Completos
REVISORES:
(Firma)_________
Nombre Completos
_____ (firma) _________

Nombre Completos
DIRECTOR DEL PROGRAMA
_____ ____ _________

Econ. Mara Teresa Alcvar, PhD.
III
SISTEMA DE POSGRADO
DECLARACIN DE RESPONSABILIDAD
YO, Gianella Melissa Allieri Fernndez
DECLARO QUE:
El trabajo de investigacin titulado Impuesto Fiscal y Financiero de las Aplicaciones

Estratgicas para la Eficiencia Tributaria en Operaciones de Grupos Multinacionales
previa a la obtencin del Grado Acadmico de Magster, ha sido desarrollada en
base a una investigacin exhaustiva, respetando derechos intelectuales de terceros
conforme las citas que constan al pie de las pginas correspondientes, cuyas
fuentes se incorporan en la bibliografa.Consecuentemente este trabajo es de mi
total autora.
En virtud de esta declaracin, me responsabilizo del contenido, veracidad y alcance

cientfico del trabajo e investigacin del Grado Acadmico en mencin.
EL AUTOR
_____ (firma)_________
Gianella Melissa Allieri Fernndez
IV
SISTEMA DE POSGRADO
AUTORIZACIN
YO,Gianella Melissa Allieri Fernndez
Autorizo a la Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil, la publicacin en la

biblioteca de la institucin del trabajo de investigacin de Maestra titulado:
Impuesto Fiscal y Financiero de las Aplicaciones Estratgicas para la Eficiencia
Tributaria en Operaciones de Grupos Multinacionales, cuyo contenido, ideas y
criterios son de mi exclusiva responsabilidad y total autora.
EL AUTOR
_____ (firma)_________
Gianella Melissa Allier Fernndez
V
NDICE GENERAL
1. Introduccin .................................................................................................................................... 1
1.1. Antecedentes .................................................................................................................... 1
1.2. Definicin del problema .................................................................................................... 2
1.3. Objetivos ........................................................................................................................... 4
1.3.1. Objetivo general .............................................................................................................. 4
1.3.2. Objetivos especficos ....................................................................................................... 4
1.4. Justificacin ....................................................................................................................... 5
1.5. Alcance del estudio ........................................................................................................... 7
2. Marco Terico ................................................................................................................................. 8
2.1. Importancia del papel de las multinacionales en la economa ......................................... 8
2.2. Motivos por los que las multinacionales buscan invertir en otros pases ...................... 10
2.3. Incentivos tributarios y no tributarios establecidos en la legislacin tributaria a fin de atraer la
inversin extranjera .................................................................................................................... 12
2.3.1. Incentivos tributarios y no tributarios incluidos en el COPCI ........................................ 13
3. Metodologa .................................................................................................................................. 48
3.1. Anlisis financiero y fiscal de las estrategias tributarias ................................................. 48
3.1.1. GROSS UP ...................................................................................................................... 49
3.2. Convenios internacionales .......................................................................................................... 51
3.2.1. Certificado de residencia fiscal ...................................................................................... 52
3.2.2. Certificado de auditores independientes ...................................................................... 53
3.3. Gastos indirectos asignados del exterior y gastos directos ............................................ 56
3.4. Aplicacin de la metodologa .......................................................................................... 56
4. Aplicacin de estrategias tributarias ............................................................................................. 57
4.1. Anlisis de la compaa Seafood Trading S.A. ................................................................. 57
4.1.1. Antecedentes de la Compaa....................................................................................... 57
4.1.2. Estructura societaria...................................................................................................... 58
4.2. Industria en el Ecuador y el mundo................................................................................. 58
4.3. Principales Mercados ...................................................................................................... 60
4.4. Exportacin de Camarn ................................................................................................. 61
4.4.1. Competidores ................................................................................................................ 61
4.5. Evaluacin financiera y fiscal de la aplicacin de las estrategias tributarias .................. 62
4.6. Gross Up .......................................................................................................................... 64
4.7. Convenios para evitar la doble imposicin ..................................................................... 69
4.8. Comparacin del efecto en impuestos en transacciones con y sin convenios ............... 71
4.9. Gastos Indirectos asignados del exterior y gastos directos ............................................ 72
VI
4.10. COPCI ............................................................................................................................... 75

5. Conclusiones.................................................................................................................................. 78
6. Bibliografa .................................................................................................................................... 81
NDICE DE TABLAS
Tabla 1 ..................................................................................................................................................... 5
Tabla 2 ..................................................................................................................................................... 6
Tabla 3 ..................................................................................................................................................... 9
Tabla 4 ................................................................................................................................................... 16
Tabla 5 ................................................................................................................................................... 17
Tabla 6 ................................................................................................................................................... 20
Tabla 7 ................................................................................................................................................... 27
Tabla 8 ................................................................................................................................................... 27
Tabla 9 ................................................................................................................................................... 28
Tabla 10 ................................................................................................................................................. 28
Tabla 11 ................................................................................................................................................. 29
Tabla 12 ................................................................................................................................................. 30
Tabla 13 ................................................................................................................................................. 31
Tabla 14 ................................................................................................................................................. 32
Tabla 15 ................................................................................................................................................. 33
Tabla 16 ................................................................................................................................................. 34
Tabla 17 ................................................................................................................................................. 35
Tabla 18 ................................................................................................................................................. 36
Tabla 19 ................................................................................................................................................. 37
Tabla 20 ................................................................................................................................................. 37
Tabla 21 ................................................................................................................................................. 38
Tabla 22 ................................................................................................................................................. 39
Tabla 23 ................................................................................................................................................. 58
Tabla 24 ................................................................................................................................................. 62
Tabla 25 ................................................................................................................................................. 65
Tabla 26 ................................................................................................................................................. 67
Tabla 27 ................................................................................................................................................. 69
Tabla 28 ................................................................................................................................................. 71
Tabla 29 ................................................................................................................................................. 74
Tabla 30 ................................................................................................................................................. 79
Tabla 31 ................................................................................................................................................. 80
VII
NDICE DE APNDICES
Apndice A ............................................................................................................................................ 83
Apndice B ............................................................................................................................................ 87
Apndice C ............................................................................................................................................ 89
NDICE DE FIGURAS
Figura 1. Ingresos Sistema Pblico no Financiero .................................................................................. 6
Figura 2. Inversin Extrajera Directa por rama de actividad econmica (2015)..................................... 9
Figura 3 Incentivos Generales ...................................................................Error! Bookmark not defined.
Figura 4. Incentivos Generales .............................................................................................................. 17
Figura 5. Documentacin Soporte al efectuar importaciones de servicios ............................................ 48
Figura 6. Convenios para evitar doble imposicin con Ecuador ........................................................... 51
Figura 8, Evolucin de las exportaciones de camarn .......................................................................... 59
Figura 9. Representacin de clientes ..................................................................................................... 60
Figura 10. Productos no petroleros........................................................................................................ 61
Figura 11 Lmite de deducibilidad de los Gastos indirectos y directos con partes relacionadas ........... 73
Figura 12 Inversin extranjera directa 2008 - 2015 .............................................................................. 77
VIII
1
Introduccin
1.1. Antecedentes
Una de las principales fuentes de ingresos del Ecuador es la recaudacin de tributos
los mismos que se destinan a cubrir las obligaciones contradas para la prestacin de bienes y
servicios pblicos tales como la inversin social, gasto pblico, pago de endeudamientos,
entre otros. El Congreso Nacional (2005) establece en el artculo 6 del Cdigo Tributario que
los tributos son instrumentos de poltica econmica general que estimulan la inversin, la
reinversin, el ahorro y el desarrollo nacional atendiendo las exigencias de la estabilidad y el
progreso social procurando as una adecuada distribucin de la renta. Por esta razn, la forma
en que se maneja la poltica tributaria es de vital importancia para alcanzar un ptimo
desarrollo econmico del pas y por ende la normativa fiscal debe ser eficiente para perseguir
dicho objetivo. En este sentido, los diferentes reglamentos permiten crear un marco legal
estable como en el Cdigo Tributario, mencionado anteriormente, donde se establecen las
definiciones, objetivos, clasificacin y toda la normativa que gira en torno a los tributos; cabe
mencionar que dentro de la clasificacin de los tributos se encuentran los impuestos, tasas y
contribuciones especiales o de mejora.
La Ley de Rgimen Tributario Interno (LORTI) y su Reglamento tambin son Commented [d1]: Qu reglamento?
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normativas que regulan ciertos impuestos entre los que se incluye al Impuesto a la Renta (IR).
El Impuesto a la Renta se norm con la creacin de la LORTI el 17 de noviembre del 2004
donde se estableci que la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios con excepcin de las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones indicadas en la Ley. (Asamblea Nacional, 2004). EL IR es considerado un rubro
importante dentro de la contabilidad de las empresas porque una correcta planificacin
tributaria permite disminuir excesos en la carga impositiva; por este motivo, los gobiernos
2
deben prestar mucha atencin a las reformas que giren en torno a este impuesto,
especialmente cuando afecten a empresas multinacionales ya que estas son de gran
importancia para el desarrollo de la economa global. (Wang, Zhang, &Ye, 2010, c.p.Villalba,
2011, p. 29). En el desarrollo del tema se analizar el impacto del IR en las aplicaciones
estratgicas para la eficiencia tributaria en las operaciones de las multinacionales en Ecuador.
1.2. Definicin del problema
En materia tributaria existen tres trminos fiscales que son utilizados por los
contribuyentes con el fin de minimizar el pago de impuestos: Evasin fiscal, elusin fiscal y,
economa de opcin. De acuerdo con la Asamblea Nacional (2014), se considera evasin
tributaria al acto de dolo ejecutado a travs de cualquier medio de engao o bien al inducir a
la Administracin Tributaria a cometer error con el fin de evitar ilcitamente el cumplimiento
de la obligacin fiscal. El trmino Defraudacin Tributaria se utiliza para definir el acto de
simular, ocultar, omitir, falsear o engaar en el clculo de la obligacin tributaria con el
objetivo de no pagar todo o parte de los valores correspondientes por concepto de tributos. La
elusin fiscal se da cuando se evita la ocurrencia del hecho imponible mediante el uso de
procedimientos o normas jurdicas cuyo nico propsito es neutralizar los efectos tributarios
en el que se habra incurrido en aplicar la forma tpica o adecuada de las normativas
tributarias. En cambio, la economa de opcin se refiere a opciones de ahorro fiscal que las
propias leyes tributarias, de manera expresa o tcita, ponen a disposicin de los sujetos
pasivos dando como resultado que la transaccin realizada sea transparente, legitima y
coincida con el propsito real de quienes intervienen (Pires, s.f.) La elusin abarca a la
economa de opcin.
Actualmente la economa de opcin es aplicada por algunas compaas
multinacionales puesto que buscan lograr establecer un modelo de eficiencia tributaria. Cabe
recalcar que muchas de las multinacionales, con el fin de reducir la carga impositiva, planean
3
estrategias tributarias no enmarcadas dentro de lo permitido en la ley incurriendo en evasin
tributaria. Las entidades reguladoras de impuestos aceptan la utilizacin de estrategias
impositivas siempre que se encuentren dentro del marco legal. La Legislacin Tributaria en el
Ecuadores cada vez ms eficiente en la aplicacin de controles mediante auditoras realizadas
a multinacionales en relacin a las transacciones efectuadas entre partes relacionadas. El
mecanismo de control es la verificacin de la correcta implementacin de las directrices en
materia de precios de transferencias y el cumplimiento del principio de plena competencia;
para esto se han efectuado cambios y actualizaciones en las leyes que regulan los precios con
los que las compaas pertenecientes a un mismo grupo multinacional transfieren bienes y/o
servicios, con el objeto de proteger la base imponible del IR generada en el pas.
Para llevar un control eficiente debe estar clara la magnitud de las empresas
multinacionales. Castro (2015) menciona que las multinacionales son empresas que, adems
del pas de donde se originan, tienen presencia en muchos pases; estas compaas aparte de
comercializar productos tambin cuentan con infraestructura para fabricarlos. El crecimiento
de las multinacionales plantea cuestiones fiscales cada vez ms complejas tanto para las
Administraciones tributarias como para las propias empresas multinacionales, ya que se debe
tomar en cuenta las normas de tributacin de las empresas multinacionales de cada pas, lo
que genera dificultad al determinar la base imponible de impuesto. Es por ello que se crean
las Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y
administraciones tributarias. (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmino ,
2002).En relacin a lo antes mencionado, la problemtica est en que ciertas prcticas o
modalidades aplicadas por las multinacionales causan un gran perjuicio en los pases en
donde realizan sus transacciones ya que estaran dejando de contribuir con una gran cantidad
de impuestos, los mismos que son necesarios para el desarrollo de los pases.
4
1.3. Objetivos
1.3.1. Objetivo general
Analizar los pros y los contras de la aplicacin de 4 estrategias tributarias con partes
relacionadas y analizar el beneficio financiero de dicha aplicacin.
1.3.2. Objetivos especficos
Analizar el marco legal e identificar el impacto financiero y tributario de la
aplicacin de las estrategias tributarias.
Analizar las medidas de control implementadas por la Administracin Tributaria
local.
Evaluar el ahorro financiero con la aplicacin de las referidas estrategias y dems
beneficios.
5
1.4. Justificacin
En el ao 2015, la inversin extranjera directa (IED) fue de USD 516,26 millones de
dlares tal como se describe a continuacin:
Tabla 1
Inversin extranjera directa por rama de actividad econmica (2015)
Actividad Econmica Inversin
Agricultura, silvicultura, caza y pesca 14,62
Comercio 140,76
Construccin 2,42
Electricidad, gas y agua 13,90
Explotacin de minas y canteras 243,22
Industria manufacturera 110,58
Servicios comunales, sociales y personales (8,84)
Servicios prestados a las empresas 48,97
Transporte, almacenamiento y comunicaciones (49,38)
Total 516,26
Fuente adaptada de Banco Central del Ecuador
Los datos antes expuestos ilustran que luego del sector de explotacin de minas y
canteras, la inversin en Comercio es la segunda actividad econmica ms importante para el
Ecuador con relacin a inversin extranjera; por tal motivo, el presente trabajo estar
enfocado a empresas multinacionales dentro de dicha actividad, especficamente los
dedicados a la elaboracin de balanceado. Analizando los datos del Banco Central del
Ecuador (BCE), la recaudacin de ingresos del Sistema Pblico no financiero para el ao Commented [d2]: Deben agregar la fuente en bibliografa
2015 (recaudacin de tributos) form el 79% del total de ingresos pblicos, tal como se
detalla a continuacin:
6
Figura 1.
Ingresos Sistema Pblico no Financiero
Tabla 2
Ingresos Permanentes y no permanentes Presupuesto General del Estado 2015
Fuente tomada de Ministerio de Finanzas (2015)
Por otra parte, los ingresos permanentes1 conformados principalmente por los
impuestos directos e indirectos representan el 51% de total de los ingresos percibidos por el
1
Ingresos permanentes: Son los ingresos de recursos pblicos que el Estado a travs de sus entidades,
instituciones y organismos pblicos reciben de manera continua, peridica y previsible. La generacin de
ingresos permanentes no ocasiona la disminucin de la riqueza nacional. Por ello, los ingresos permanentes no
pueden provenir de la enajenacin, degradacin o venta de activos pblicos de ningn tipo o del
endeudamiento pblico.
7
Estado. He ah la importancia de controlar la evasin de impuestos en el Ecuador, puesto que
dichos ingresos forman gran parte de recursos destinados para el desarrollo interno del pas.
Por lo antes expuesto, este trabajo se enfocar en analizar los pros y los contras en la
aplicacin de cuatro estrategias tributarias de los grupos multinacionales en sus operaciones
globales y analizar el beneficio financiero y fiscal de dicha aplicacin; por ende, estar
dirigido principalmente a propietarios, inversionistas y contadores de empresas
multinacionales comercializadoras de productos y servicios, teniendo como finalidad evitar
posibles contingencias tributarias que puedan derivar desembolsos futuros de recursos como
es el pago de multas e intereses impuestos por el Servicio de Rentas Internas al momento de
realizarse auditoras tributarias.
1.5. Alcance del estudio
Para el presente estudio se realizar una investigacin no experimental de tipo
transversal ya que se analizarn el impacto fiscal y financiero de la aplicacin de estrategias
tributarias para el ahorro fiscal. El alcance de la investigacin ser de tipo exploratorio y
descriptivo. Se iniciar con una investigacin exploratoria con la que se analizarn datos
obtenidos de fuentes secundarias como informacin financiera histrica del portal virtual de la
Superintendencia de Compaas y del Banco Central del Ecuador. Posteriormente, se
proceder con el anlisis descriptivo, para lo cual se requerir lo siguiente:
Estados financieros auditados
Conciliaciones tributarias
Convenios para evitar doble imposicin
Ingresos no permanentes: Son los ingresos de recursos pblicos que el Estado a travs de sus entidades,
instituciones y organismos, reciben de manera temporal, por una situacin especfica, excepcional o
extraordinaria. La generacin de ingresos no permanentes puede ocasionar disminucin de la riqueza nacional.
Por ello, los ingresos no permanentes pueden provenir, entre otros, de la venta de activos pblicos o del
endeudamiento pblico. (Presupuesto, 2015)
8
Polticas contables y estrategias
Informacin del desarrollo de la industria
Entrevistas con la gerencia de empresa seleccionada.
El presente anlisis ha sido elaborado con informacin general y financiera
proporcionada por la Compaa obtenida de entrevistas con funcionarios claves y de
documentos legales y financieros como por ejemplo: estructura organizacional, contratos y
acuerdos comerciales con partes vinculadas, estados financieros auditados, declaraciones de
impuesto a la renta, entre otros. Las conclusiones tambin se sustentan con informacin
externa obtenida de fuentes pblicas consideradas confiables, transparentes y exhaustivas,
adems de ser aceptadas por las autoridades tributarias ecuatorianas. Se realizar el anlisis a
partir de una evaluacin tcnica de los estados financieros de Seafood Trading S.A., empresa
productora y empacadora de camarn y elaboracin de balanceado.
Marco Terico
2.1. Importancia del papel de las multinacionales en la economa
La inversin privada es sumamente importante en la economa de un pas puesto que
acta como un motor de desarrollo de la economa, generando empleo, creando acceso a
capital para financiar proyectos pblicos y privados, acceso a conocimiento y tecnologa que
crea nuevas o mejora las actuales capacidades locales, capacitacin, incorporacin a las redes
internacionales de cadenas de distribucin de empresas extranjeras. (Gligo, 2007).La
inversin extranjera directa se da cuando una persona natural o jurdica realiza o invierte una
cantidad de capital en un pas con el objetivo de tener control o dominio y generar beneficios
a largo plazo. Entre las principales multinacionales que existen en el Ecuador se encuentran
las siguientes:
9
Tabla 3
Principales Multinacionales del Ecuador
Multinacional Ingresos Utilidad del Impuesto a la Renta
Ejercicio Causado
Consorcio Ecuatoriano de 1,671,419,116 545,432,498 13,962,587
Telecomunicaciones
CONECEL S.A.
Arca Ecuador S.A. 552,079,450 37,010,453 8,419,878
Cervecera Nacional CN 502,917,164 204,339,166 61,709,610
S.A.
Kimberly Clark Ecuador 159,340,801 17,945,087 3,947,919
S.A.
Fuente adaptada dela Superintendencia de Compaa, Valores y Seguros del Ecuador. Commented [d3]: Colocar fuente en bibliografa
De acuerdo a estadsticas publicadas en la pgina web del BCE, la principal inversin Commented [d4]: Colocar fuente en bibliografa
extrajera se canaliz principalmente en las ramas productivas de: Explotacin de minas y
canteras, seguida por la actividad de comercio y finalmente la Industria manufacturera.
Figura 2.
Inversin Extrajera Directa por rama de actividad econmica (2015).
Fuente adaptada del Banco Central del Ecuador.
10
El 29 de diciembre del 2010, Ecuador promulg el Cdigo de la Produccin,
Comercio e Inversiones, marco legal que posibilita las inversiones locales y extranjeras en el
pas. En l se establecen una serie de incentivos tributarios y no tributarios con el fin de
promover el desarrollo de nuevas inversiones, la creacin de nuevas empresas y el
crecimiento de las ya existentes. Asimismo, la Ley Orgnica de Incentivos para Asociaciones
Pblico Privadas y la Inversin Extranjera (emitida el 15 de diciembre de 2015) tiene como
finalidad la provisin de bienes, obras o servicios por parte del Gobierno Central y los
Gobiernos Autnomos Descentralizados a travs de empresas privadas mediante la concesin
de incentivos tributarios. Se debe tener claro que para que una persona natural o jurdica
extranjera sea considerada como inversionista extranjero debe ser propietaria o ejercer
control de una inversin realizada en el territorio ecuatoriano.
2.2. Motivos por los que las multinacionales buscan invertir en otros pases
Las Multinacionales se encuentran en una constante bsqueda y evaluacin de nuevas
ubicaciones geogrficas para establecer sus inversiones; es por ello que los gobiernos buscan
la forma de hacer ms atractiva su oferta para receptar dichos recursos del exterior. Por lo
general, las multinacionales buscan invertir por dos principales razones: Expandir su marca en
consecuencia captar nuevos mercados y abaratar costos en la adquisicin o elaboracin de
materia prima e insumos. Un ejemplo claro que involucra los dos puntos antes citados es la
compaa Cargill del Ecuador Ca. Ltda., sociedad constituida en el Ecuador en noviembre del
2014 y cuya principal actividad es la venta de productos agrcolas (alimentos para camarn).
El 100% de su composicin accionaria es de nacionalidad espaola.
Cargill y Naturisa (compaa dedicada a la explotacin de larvas de camarn),
efectuaron un acuerdo conjunto para crear la planta de alimentos en la ciudad de Guayaquil,

11
los cual posicionar a Cargill como uno de los mayores productores de alimentos para
camarones en Amrica Latina. Cargill adems de posicionarse como la nmero uno en el
mercado latino, crear estrategias para captar nuevos clientes con el objetivo de convertirse
en lderes dentro de la industria acuacultura en el Ecuador (Diario El Telgrafo, 2015). Tal
como podemos observar, con la inversin directa extranjera no solo las multinacionales
crecen en reconocimiento a nivel mundial sino que internamente en el Ecuador se genera
crecimiento, empleo y por ende recursos. Otro motivo no menos importante para efectuar
inversiones es la creacin de encadenamientos productivos. Por ejemplo, una Multinacional
dedicada a la venta de un producto en especfico invierte en el pas a fin de obtener un ahorro
en el costo de adquisicin de insumos para finalmente incorporarlo dentro de sus procesos
productivos. En este caso se encuentra Promarisco S.A., subsidiaria de Novapesca Trading
S.L., cuyo domicilio fiscal est localizado en Espaa. Esta compaa mantiene una lnea de
negocio y operacin que es la creacin y cra de larvas de camarn. De acuerdo al informe de
auditora al 31 de diciembre de 2014, las operaciones de la Compaa dependen Commented [d5]: Citar fuente en bibliografa
principalmente de las ventas de inventario realizadas a accionistas y partes relacionadas. En el
ao 2014, Promarisco export USD$45 millones a su relacionada Pescafina S.A.
(Domiciliada en Espaa), la cual a su vez vende los camarones al mundo bajo la marca
Promarisco (Grupo Pescanova). Lo primordial en este tipo de inversin es abaratar costos de
produccin o en su defecto acceder a la materia prima o producto terminado (Ernst&Young,
2015).
Tal como se ha indicado en los ejemplos anteriores, entre los motivos por los cuales
las grandes multinacionales deciden invertir en los pases de Amrica del Sur estn el
posicionamiento en los mercados locales como por ejemplo The Coca Cola Company, la que
abarca ms del 80% del mercado ecuatoriano con su producto estrella la bebida gaseosa Coca-
Cola; abaratar costos, mediante la implementacin de estrategias ptimas; la bsqueda de

12
materia prima como en el ejemplo de la empresa Promarisco y minimizar la carga tributaria
en las transacciones entre partes relacionadas. Finalmente, entre los factores no cualitativos
que consideran las multinacionales al momento de efectuar su inversin se encuentran la
evaluacin de acceso a consumidores, ambiente poltico y social estable, la facilidad para
hacer negocios, la calidad y confiabilidad de la infraestructura y los servicios bsicos. (Gligo,
2007).
2.3. Incentivos tributarios y no tributarios establecidos en la legislacin tributaria a fin
de atraer la inversin extranjera
El Ecuador mantiene varias normativas tributarias en las cuales se contemplan
incentivos tributarios y no tributarios para atraer a la IED, entre las cuales tenemos:
La Asamblea Nacional (2010) dentro del Cdigo Orgnico de la Produccin,
Comercio e Inversiones(COPCI), expedido a fin de potenciar las inversiones
nacionales e internacionales y brindar apoyo a los sectores que contribuyen
principalmente a cambiar la matriz productiva a travs de:
o Sustitucin de importaciones
o Incrementar las exportaciones
o Diversificar la produccin
o Generar valor agregado
La Ley Orgnica de Incentivos para Asociaciones Pblico Privadas y la
Inversin Extranjera que tiene como objeto la provisin de bienes, obras o Commented [d6]: Citar fuente
servicios pblicos a travs de la inversin privada.

13
2.3.1. Incentivos tributarios y no tributarios incluidos en el COPCI
Dentro del cuerpo legal del Cdigo Orgnico de la Produccin, se consideran
inversionistas a:
Inversionista Nacional.- Personas Naturales ecuatorianas, con doble nacionalidad o
extranjeros residentes en el pas y personas jurdicas constituidas en el pas.
Inversionista extranjero.- Personas naturales extranjeras y/o personas jurdicas
constituidas en el extranjero propietarias o que ejerzan control de una inversin
realizada en el territorio ecuatoriano.
Los incentivos tributarios y no tributarios son asignados en relacin al tipo de
inversin a efectuarse en el Ecuador y comprenden las realizadas a partir de la publicacin
del COPCI
Es inversin Nueva el flujo de recursos destinados a incrementar el acervo de
capital de la economa, a travs de una inversin efectiva en activos productivos
que amplen la capacidad productiva, generen mayor produccin de bienes y
servicios o generen nuevas fuentes de trabajo (Asamblea Nacional, 2010).
Ejemplos de inversin nueva: Aporte de capital a una compaa nacional, compra
de nuevos activos fijos que incremente la produccin con recursos de los
accionistas, entre otros. Cabe recalcar, que los recursos que ya se encuentran
dentro de la economa nacional no son considerados inversin nueva, como los
siguientes: el mero cambio de propiedad de activos productivos que ya se
encuentren en funcionamiento, crditos otorgados por instituciones financieras
comerciales o privadas o de gobierno que hayan sido adquiridos para la
adquisicin de dichos activos o aquella relacionada exclusivamente con la
comercializacin o distribucin de bienes y servicios.

14
Las inversiones productivas, por su parte, comprenden a los flujos destinados a
producir bienes y servicios, a ampliar la capacidad productiva y generar fuentes de
trabajo en el pas(Asamblea Nacional, 2010). Ejemplos: Compra de maquinaria
nueva, implementacin de un nuevo proceso industrial (ampliacin de capacidad
productiva), aporte de activos nuevos a una empresa existente.
Cabe indicar que existen incentivos que pueden ser aplicados por las sociedades
constituidas con antelacin a la vigencia del COPCI como por ejemplo deducciones
adicionales para medianas empresas o produccin ms limpia.
Finalmente, no se aplicarn los beneficios tributarios a inversiones realizadas por
personas naturales o jurdicas extranjeras domiciliadas en parasos fiscales.
Incentivos Tributarios
Para efectos de aplicacin de ciertos beneficios tributarios, a continuacin se presentan
ciertas definiciones importantes brindadas por la Asamblea Nacional (2010):
Sectores econmicos considerados prioritarios para el Estado:
Produccin de alimentos frescos, congelados e industrializados2;
Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;
Metalmecnica;
Petroqumica;
Farmacutica;
Turismo;
Energas renovables incluida la bioenerga o energa a partir de biomasa;
2
Se incluyen en este sector a todas las nuevas empresas dedicadas a la maricultura, produccin y obtencin de alimentos
frescos procesados, congelados y productos elaborados (incluyendo a los concentrados o balanceados necesarios para la
cadena productiva de alimentos). Tambin se incluye a toda la cadena agrcola, agroindustrial, pecuaria, pecuaria industrial,
acucola y pesquera, siempre y cuando genere valor agregado. Las actividades de este sector incluyen la elaboracin de
alimentos para animales; productos de molineras; productos lcteos; conservacin de productos de pescado; pesca,
explotacin y criaderos; produccin de carne y productos crnicos. (Art. 17 del Reglamento a la estructura e institucionalida d
de desarrollo productivo de la inversin y de los mecanismos e instrumentos de fomento productivo, establecidos en el
COPCI).
15
Servicios Logsticos de comercio exterior;
Biotecnologa y Software aplicados; y,
Los sectores de sustitucin estratgica de importaciones y fomento de
exportaciones, determinados por el Presidente de la Repblica.
Industrias bsicas:
Fundicin y renacin de cobre y/o aluminio;
Fundicin siderrgica para la produccin de acero plano;
Renacin de hidrocarburos;
Industria petroqumica;
Industria de celulosa; y,
Construccin y reparacin de embarcaciones navales
Entre los incentivos tributarios establecidos en el COPCI se detallan los siguientes
(Asamblea Nacional, 2010):
Generales.- Aplicable a todas las sociedades, a todos los sectores y en cualquier parte
del pas:
Reduccin progresiva de tres puntos porcentuales en el IR (22%). Tal como se
mencion previamente, el COPCI fue emitido en el ao 2010, es a partir de ah,
que la tarifa del Impuesto a la Renta ha venido disminuyendo porcentualmente ao
a ao, tal como se muestra a continuacin:

16
Tabla 4
Tarifa de Impuesto a la Renta
Ao Tarifa IR
2010 25%
2011 24%
2012 23%
2013 22%
Fuente adaptada de Servicio de Rentas Internas
Beneficios aplicables a las Zonas Especiales de Desarrollo Econmico ZEDES,
las cuales actan como destinos aduaneros. A este tipo de inversin se les otorga la
exencin de impuestos aduaneros. Por otra parte, exencin del Impuesto a la Salida
de Divisas ISD sobre pagos efectuados al exterior por concepto de importaciones
de bienes y servicios relacionados con su actividad autorizada y sobre el pago de
capital e intereses de crditos otorgados por instituciones financieras del exterior
siempre que cumplan con los requisitos establecidos en la Normativa
Tributaria(Asamblea Constituyente, 2007).
Deducciones adicionales para el clculo del IR
Beneficios para la apertura del capital social de la empresa a favor de sus
trabajadores
Facilidades de pago de los tributos al comercio exterior
Deduccin del clculo adicional por concepto de Salario Digno
Exoneracin de ISD por operaciones de financiamiento externo
Exoneracin del Anticipo de IR por cinco aos para toda inversin nueva
17
Figura 3.
Incentivos Generales
Fuente tomada del Manual de Aplicacin de los Incentivos Tributarios establecidos en el COPCI
Sectoriales.- Aplicables nicamente a sociedades constituidas a partir de la emisin del
COPCI que realicen nuevas inversiones en los sectores prioritarios, fuera de las jurisdicciones
urbanas de los cantones de Quito y Guayaquil.
Zonas Deprimidas.- son zonas vulnerables econmicamente, sin embargo, se puede
obtener mano de obra para el desarrollo de actividades productivas. En la actualidad existen
89 cantones a nivel nacional consideradas como Zonas Deprimidas. Commented [d7]: Qu es esto?
Tabla 5
Listado de 89 cantones determinados como Zonas Deprimidas
PROVINCIA CANTON
Azuay Nobon
Azuay Ona
Bolvar Las Naves
Bolvar Chillanes
Caar Suscal
Caar Caar
Carchi Tulcn
Carchi Bolvar
Carchi Mira
Chimborazo Guamote
Chimborazo Colta
18
Chimborazo Alaus
Chimborazo Pallatanga
Cotopaxi Sigchos
Cotopaxi Pujili
Cotopaxi Saquisili
El Oro Las Lajas
El Oro Chilla
Esmeraldas Eloy Alfaro
Esmeraldas Rio Verde
Esmeraldas San Lorenzo
Esmeraldas Muisne
Guayas Salitre
Guayas Colimes
Guayas Santa Lucia
Guayas Isidro Ayora
Guayas Simn Bolvar
Guayas Pedro Carbo
Guayas Alfredo Baquerizo Moreno
Guayas Daule
Guayas Balzar
Guayas Palestina
Imbabura Pimampiro
Imbabura San Miguel De Urcuqui
Loja Espindola
Loja Gonzanama
Loja Quilanga
Loja Sozoranga
Loja Chaguarpamba
Loja Pindal
Loja Paltas
Loja Zapotillo
Loja Saraguro
Loja Olmedo
Loja Puyango
Loja Celica
Loja Calvas
Los Ros Baba
Los Ros Palenque
Los Ros Mocache
Los Ros Urdaneta
Los Ros Vinces
Los Ros Puebloviejo
Manab Olmedo
Manab 24 De Mayo
Manab Pichincha
Manab Pajan
19
Manab Flavio Alfaro

Manab Santa Ana
Manab Junn
Manab Tosagua
Manab Jama
Manab Pedernales
Manab Rocafuerte
Morona Santiago Taisha
Morona Santiago Huamboya
Morona Santiago Logroo
Morona Santiago San Juan Bosco
Morona Santiago Santiago
Napo Archidona
Orellana Loreto
Orellana La Joya De Los Sachas
Orellana Aguarico
Pastaza Arajuno
Pichincha Puerto Quito
Sucumbos Putumayo
Sucumbos Cascales
Sucumbos Lago Agrio
Sucumbos Gonzalo Pizarro
Sucumbos Sucumbos
Sucumbos Shushufindi
Tungurahua Quero
Zamora Chinchipe Yacuambi
Zamora Chinchipe Palanda
Zamora Chinchipe Nangaritza
Zamora Chinchipe Centinela Del Cndor
Zamora Chinchipe Chinchipe
Zamora El Pangui
No Delimitada Manga Del Cura
No Delimitada El Piedrero
Fuente adaptada de Ministerio de Coordinacin de la Produccin, Empleo y Competitividad
20
A continuacin se presenta un cuadro resumen de los beneficios tributarios a los cuales podra acceder una Sociedad constituida a partir
de la vigencia del COPCI:
Tabla 6
Incentivos establecidos en el COPCI
21
22
23
24
25
Incentivos No Tributarios
Entre los incentivos no tributarios que establece el COPCI de acuerdo a la Asamblea
Nacional (2010), se dispone:
Estabilidad tributaria por un tiempo determinado a partir de la suscripcin del
contrato de inversin.
Proteccin a las inversiones a travs del reconocimiento de estndares
internacionales
Posibilidad de establecer arbitraje internacional para los inversionistas extranjeros,
excepto en los casos en los que la materia de controversia sea tributaria.
2.3.1.1. Definiciones tributarias
En el Ecuador, el ente fiscal regulador es el Servicio de Rentas Internas SRI,
institucin que naci el 2 de diciembre de 1997, basndose en los principios de justicia y
equidad, como respuesta a la alta evasin tributaria, principalmente originada por la falta de
cultura tributaria. Para efectos de este trabajo, es necesario conocer las siguientes
definiciones:
Estrategia Tributaria
La palabra estrategia se define como: conjunto de reglas que aseguran una decisin
ptima en cada momento (Real Academia Espaola, s.f.). Las estrategias como herramienta
pueden ser usadas por las Compaas para optimizar los impuestos a fin de:
Determinar impactos impositivos de proyectos
Considerar alternativas de ahorro tributario
Aumentar la rentabilidad de los accionistas
Optimizar los flujos de caja de las Compaas
Aplicacin de precios de transferencia entre compaas relacionadas del exterior.

26
Analizar los pros y los contras de las estrategias tributarias.
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta se aplica sobre las rentas que obtengan las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El periodo impositivo
del IR comprende del primero de enero al treinta y uno de diciembre. Se consideran ingresos
de fuente ecuatoriana los obtenidos de forma gratuita u onerosa provenientes del trabajo, del
capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios y los ingresos
obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por sociedades
nacionales o extranjeras domiciliadas en Ecuador. Las exenciones en materia de Impuesto a la
Renta tambin se encuentran establecidas en la LORTI de acuerdo a la Asamblea Nacional
(2004) entre los que se encuentran:
- Dividendos distribuidos y utilidades calculados despus del IR.
- Ingresos exonerados en virtud de convenios internacionales.
- Utilidad ocasional en muebles.
- Indemnizaciones de seguros, excepto las provenientes de lucro cesante.
- Inversiones en ttulos valores de renta fija e inversiones a plazo fijo a un ao o ms.
- La Compensacin para el Salario Digno.
- Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, soportados con los documentos
respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado.
- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e
indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por
el Cdigo de Trabajo.
27
Referente al punto dos, las multinacionales pueden optar por acogerse a la aplicacin
de Convenios Internacionales. En la actualidad el Ecuador mantiene convenio con los
siguientes pases:
Tabla 7
Pases con los cuales Ecuador mantiene CDIs
Convenios suscritos: Alemania
Argentina Blgica
Brasil Espaa
Canad Europa Francia
Amrica Chile Italia

Mxico Rumania
Pases miembros de la CAN
Suiza
(Bolivia, Colombia y Per)
Uruguay Asia Corea
Fuente adaptada delos convenios para evitar la doble imposicin
Un resumen del contenido de cada uno de los convenios antes descritos es como sigue: Commented [d8]: Creo que estos resmenes deberan estar en
anexos. Cul es la institucin que los genera?
Tabla 8
Resumen Convenio entre Ecuador y Argentina para evitar la doble imposicin en relacin con el
Transporte Areo
Porcentaje de retencin por
Convenio Concepto Lugar de Tributacin
pagos al exterior
En donde se encuentre la sede de la direccin

efectiva de la empresa/ Aplica al "pool"
Transporte areo 0%
(explotacin en comn u organismo
internacional de explotacin
Bienes muebles e inmuebles pertenecientes a

empresas de transporte internacional 0%
efectiva de la empresa
ARGENTINA
pertenecientes al giro del negocio

Venta de aeronaves afectadas al transporte En donde se encuentre la sede de la direccin
0%
internacional efectiva de la empresa
Las remuneraciones obtenidas en razn de un
empleo ejercido a bordo de una aeronave, En el domicilio del empleador 0%
operada en el transporte internacional,
El patrimonio perteneciente a empresas de

transporte internacional, que se encuentre En donde se encuentre la sede de la direccin
0%
afectado directamente al giro especfico de efectiva de la empresa
dicha actividad,
Fuente adaptada de los convenios para evitar la doble imposicin

28
Tabla 9
Resumen del Convenio entre Ecuador y Brasil para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin
tributaria con respecto a los impuestos sobre la Renta
pagos al exterior
Rentas Inmobiliarias En donde se encuentran fsicamente los bienes 0%
Residencia fiscal 0%
Slo tributa en ese pas pero
Beneficios Empresariales slo sobre el ingreso del EP.
Si usa establecimiento permanente en estado
Los gastos deducibles son los
contratante
estrictamente vinculados a la
actividad econmica del EP.

Transporte areo, martimo y fluvial 0%
Empresas Asociadas Establecimientos permanentes 22%
Dividendos En el pas que remesa el dividendo 15%
Intereses En el Estado que remesa el inters 15%
Uso o de la concesin del uso de marcas de
Regalas/ servicios tcnicos y de asistencia 22%
fbrica o de comercio
tcnica, cientfica, administrativa o similar
BRASIL
En el Estado que realiza el pago 15%

Ganancias de capital En el Estado en que se ubiquen 0%
Actividades profesionales independientes /o
por sociedades
Si supera 183 das de
permanencia en el bases,
Profesionales dependientes En el Estado que realiza el pago
tributa en el pas que realiza
pago 22%
Honorarios de Directores En el Estado que realiza el pago 22%
Artistas y Deportistas En el Estado que realiza el pago 22%
Pensiones y anualidades En el Estado que realiza el pago 0%
Retribuciones gubernamentales y pagos de

sistemas de seguridad social.
Profesores o investigadores Si la estada es de hasta dos aos 0%
Estudiantes o aprendices Slo por estudios o becado 0%
Otras rentas no especificadas En el Estado que realiza el pago 22%
Tabla 10
Resumen del Convenio entre Ecuador y Canad para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin
tributaria en materia de impuestos a la Renta
pagos al exterior
Beneficios empresariales Si usa establecimiento permanente en estado Slo tributa en ese pas pero
CANADA
contratante slo sobre el ingreso del EP

Transporte martimo y areo 0%
Dividendos Si controla el 25% del poder de voto 5%
29
Otros casos 15%

Intereses En el pas que remesa inters 15%
Por uso o concesin de equipos industriales,
10%
Cnones comerciales o cientficos
Otros casos 15%
Ganancias de Capital En el Estado en que reside 0%
Si supera 183 das tributa
Ss. Personales Independientes En el Estado que realiza el pago
segn las normas nacionales
Ss. Personales dependientes En el Estado que realiza el pago 22%
Dirigentes de sociedades En el Estado que realiza el pago 22%
Si supera 12.000,00 canadienses 15% sobre exceso
Pensiones y rentas ciertas o vitalicias
Rentas vitalicias 15%
Funciones Pblicas En el Estado que realiza el pago Reglas generales de Imp. Rta.
Estudiantes Manutencin 0%
Sucesiones 15%
Tabla 11
Resumen del Convenio Ecuador y Chile para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin
tributaria en relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio.
pagos al exterior

slo sobre el ingreso del EP.
No es deducible los pagos a
oficina central por
honorarios, regalas o pagos
Beneficios empresariales Si usa establecimiento permanente en estado anlogos a cambio del
contratante derecho de utilizar patentes
utilizar patentes u otros
derechos, a ttulo de comisin
u otros cargos, por servicios
concretos prestados o por
gestin

CHILE

Si controla el 25% del poder de voto 5%
Dividendos
Otros casos 15%
Uso o derecho al uso de equipos industriales,
10%
Regalas comerciales y cientficos
Otros casos 15%
Participaciones de Consejeros En el Estado que realiza el pago 22%
Pensiones En el Estado que realiza el pago 0%
30
Otras rentas no especificadas En el Estado que realiza el pago Reglas generales de Imp. Rta.
Tabla 12
Resumen de la Aplicacin de convenio para evitar la doble imposicin entre Ecuador y Mxico
pagos al exterior
contratante

Navegacin martima y area 0%
cuando se perciban por un banco que sea
10%
Intereses beneficiario efectivo
MEXICO
En el Estado que remesa el inters 15%

Regalas En el Estado que remesa regalas 10%
Ganancias de capital En el Estado en que se ubiquen 0%
Trabajos independientes En el Estado que realiza el pago
pago 22%

Trabajos dependientes En el Estado que realiza el pago
pago 22%
Pensiones y anualidades En el Estado que realiza el pago 0%
Funciones Pblicas En el Estado que realiza el pago 0%

Estudiantes o aprendices Slo por estudios o becado 0%
Otras rentas no especificadas En el Estado que realiza el pago 22%

31
Tabla 13
Resumen del Rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal Comunidad
Andina
pagos al exterior
Arrendamiento o
subarrendamiento, cesin o
concesin del derecho a
Rentas provenientes del derecho a explotar
En el pas miembro explotar o a utilizar en
recursos naturales.
cualquier forma los recursos
naturales de uno de los Pases
Miembros
Beneficios Empresariales En el pas miembro 0%
Empresas Relacionadas o Asociadas Establecimientos permanentes 22%

En el pas miembro en donde las compaas
Beneficios de empresas de transporte 0%
estn domiciliadas
En el pas miembro en donde se tenga el
Regalas 22% (pago desde Ecuador)
derecho de uso del bien intangible
Los intereses provenientes de crditos slo
PAISES MIEMBROS DE LA CAN
Intereses sern gravables en el Pas Miembro en cuyo 0%

territorio se haya utilizado el crdito
Slo estn gravados por el pas miembro en
Dividendos y participaciones donde est domiciliada la compaa que los 0%
distribuye
En el Estado en que estn situados los bienes 0%
En el cual estuvieren
registrados al momento de la
Ttulos, acciones y otros valores enajenacin (En el Ecuador
sino es giro de negocio son
Ganancias de capital rentas exentas)
En el pas miembro en que

Naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos est registrado el bien (En
de transporte, Ecuador es considerado
ingreso gravable)
Slo en el pas que realiza el pago de

remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios,
Rentas provenientes de prestacin de servicios
beneficios y compensaciones similares, 22% (Pago desde Ecuador)
profesionales
servicios profesionales, tcnicos o por
servicios personales en general
Beneficios empresariales por la prestacin de

servicios, servicios tcnicos, asistencia tcnica Slo en el pas en que se presta el servicio 22% (Pago desde Ecuador)
y consultora
Slo en el pas miembro en que se encuentre la
Pensiones y anualidades Reglas generales de Imp. Rta.
fuente productora
Rentas provenientes de actividades de 22% (slo a extranjeros no
En el pas en que se efecta el servicio
entretenimiento pblico residentes en el Ecuador)
32
Tabla 14
Resumen del Convenio entre Uruguay y Ecuador para evitar la doble imposicin en materia de
Impuesto sobre la Renta y sobre el Patrimonio y prevenir la evasin fiscal
pagos al exterior
En donde se encuentran fsicamente los bienes
Rentas de Bienes Inmuebles (las rentas de explotaciones agrcolas o 22%
forestales)
Beneficios Empresariales Si usa establecimiento permanente en el otro Slo tributa en ese pas en la
estado contratante parte atribuible a ese EP
Los beneficios obtenidos de buques y

aeronaves en trfico internacional tributarn en
el Estado de Residencia/ Aplica al "pool" 0%
Transporte Martimo y Areo (empresa mixta o en una agencia de
explotacin internacional)
Transporte Interno en un Estado Contratante 22%
10% si el beneficiario es una

sociedad que al menos posea
directamente al menos el
Si el beneficiario efectivo de los dividendos es 25% de las acciones con
Dividendos
un residente del otro Estado contratante derecho a voto de la sociedad
que paga los dividendos
15% Otros Casos

Si el beneficiario efectivo de los intereses es
Intereses 15%
un residente del otro Estado contratante
10% por el uso o derecho al
Si el beneficiario efectivo de las regalas es un uso de equipos industriales,
Regalas comerciales o cientificos.
residente del otro Estado contratante
15% en Otros Casos
URUGUAY
Ganancias de Capital En el Estado en que se ubiquen 22%

En el Estado que realiza el pago, si supera 183
das dentro de un periodo cualquiera de 12 22%
meses
Servicios Personales Independientes En el Estado que realiza el pago, Cuando la
persona tenga una base fija de la que disponga
22%
regularmente para el desempeo de sus
actividades en relacin a dicha base fija
das dentro de un periodo cualquiera de 12
meses que comience o termine en el ao fiscal
considerado, las remuneraciones se pagan por,
Renta del Trabajo Dependiente o en nombre de un empleador que sea 22%
residente del otro Estado, y
son soportadas por un establecimiento
permanente que el empleador tenga en
el otro Estado.
Remuneraciones o Participaciones de
Consejeros o Directores
Si las actividades de artistas o deportistas estn

financiadas con fondos Pblicos al menos en
Artistas y Deportistas un 50% de uno o de ambos Estados y se
0%
realicen al amparo de un
acuerdo de colaboracin cultural entre los
Estados contratantes.

Con el fin de proseguir sus estudios o
Estudiantes 0%
capacitacin
33
Rentas que provengan del otro Estado

Otras rentas no especificadas contratante, solo podrn someterse a 22%
imposicin en ese otro Estado contratante.
Tabla 15
Resumen del Convenio entre Ecuador Alemania para evitar la doble imposicin en materia de
Impuesto sobre la Renta y sobre el Patrimonio
pagos al exterior
contratante

Buques y Aeronaves 0%
Venta de equipos industriales, comerciales o
cientficos, o se originan en cualquier clase de 10%
Intereses prstamos concedidos por un banco
ALEMANIA
Otros casos 15%

Regalas En el Estado que realiza el pago 15%
Ganancias por enajenacin de bienes En el Estado en que se ubiquen 0%
Actividades profesionales no dependientes En el Estado que realiza el pago
pago 22%
Profesiones dependientes En el Estado que realiza el pago 0%
Miembros de los consejos de administracin y
vigilancia
Si la estada es de hasta dos aos 0%

Maestros, estudiantes y otras personas en
formacin nicamente como estudiante 0%
Becas 0%
Otras rentas no especificadas En el Estado que est domiciliado 0%

34
Tabla 16
Resumen del Convenio entre Ecuador y Blgica tendiente a evitar la doble imposicin y a prevenir la
evasin fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta y sobre el Patrimonio
pagos al exterior
DERECHOS
DE AUTOR
Depende de cada convenio

Varios En donde reside para evitar la doble
imposicin
Beneficios empresariales Si usa establecimiento permanente en estado Slo tributa en ese pas pero
contratante slo sobre el ingreso del EP
Navegacin martima y area 0%
Dividendos Si reside en otro estado contratante 15%
BELGICA

Cnones Si reside en otro estado contratante 10%
Trabajos independientes En el Estado que realiza el pago 22%
Trabajos dependientes En el Estado que realiza el pago 22%
Dirigentes de sociedades En el Estado que realiza el pago 22%
Pensiones En el Estado que realiza el pago Reglas generales de Imp. Rta.
Sobre manutencin 0%
Estudiantes y Practicantes
Sobre trabajo relacionado a estudios 0% hasta 120.000 francos
0% Beneficios empresariales
Casos no especificados Otros casos
22% Trabajos independientes

35
Tabla 17
Resumen del Convenio entre la Repblica del Ecuador y Espaa para evitar la doble imposicin y
prevenir la evasin fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta y sobre el Patrimonio
pagos al exterior
contratante

Navegacin Martima y Area 0%
Venta de equipos industriales, comerciales,
cientficos/ venta de mercancas entregadas
por una empresa a otra empresa/ financiacin 5%
Intereses de obras de construccin, instalacin o
montaje.
En el pas que remesa el dividendo 10%
Derechos de autor y otras remuneraciones
ESPAA
Cnones o Regalas similares por la produccin o reproduccin de

5%
una obra literaria, dramtica, musical o
artstica
Trabajos Independientes En el Estado que realiza el pago
pago 22%

pago
Miembros de Consejos o Directorios En el Estado que realiza el pago 22%
Ss. enseanaza y no supera los dos aos 0%

Profesores e investigadores Si realiza trabajos de investigacin para
22%
beneficio propio comercial
Otras rentas no especificadas En el Estado que est domiciliado 0%- 22%

36
Tabla 18
Resumen del Convenio entre el gobierno de la Repblica del Ecuador y el gobierno de la Repblica
de Francia para evitar la doble imposicin en materia de Impuesto sobre la Renta
pagos al exterior

slo sobre el ingreso del EP.
Los ingresos gravables no se
Beneficios empresariales Si usa establecimiento permanente en estado calculan sobre el monto total
contratante recibido por la empresa en el
ejercicio de su actividad, sino
sobre el monto de la renta
neta.

Navegacin martima y area efectiva de la empresa siempre y cuando exista 0%
reciprocidad internacional
Por crditos en venta de equipos industriales,
comerciales o cientficos, o prstamos
10%
FRANCIA
Intereses concedidos por un banco, financiacin de

obras pblicas;
Otros casos 15%
Honorarios de miembros de la junta directiva En el Estado que realiza el pago 22%
Ss. enseanaza y no supera los dos aos 0%

Profesores e investigadores Si realiza trabajos de investigacin para
22%
beneficio propio comercial
Otras rentas no especificadas En el Estado que est domiciliado 0%- 22%

37
Tabla 19
Resumen del Convenio entre Ecuador e Italiana para evitar la doble imposicin en materia de
Impuesto sobre la Renta y sobre el patrimonio y para evitar la evasin fiscal
pagos al exterior
Beneficios empresariales slo sobre el ingreso del EP.
contratante

Intereses En el pas que remesa el inters 10%
ITALIA
Regalas (Cnones) En el Estado que realiza el pago 5%

Trabajos independientes En el Estado que realiza el pago 22%
pago
Profesores e investigadores Ss. enseanaza y no supera los dos aos 0%

En el Estado que est domiciliado (excepto si
Otras rentas no especificadas 0%
ejerce actividades con EP)
Tabla 20
Resumen del Convenio entre Ecuador y Rumania para evitar la doble tributacin con respecto a los
Impuestos sobre la Renta y el Capital y para la prevencin de la Evasin Fiscal
pagos al exterior
Utilidades Comerciales slo sobre el ingreso del EP.
contratante
RUMANIA

Empresas Transportistas 0%
Comisiones En el Estado que realiza el pago 10%
38

Ss. Profesionales Independientes En el Estado que realiza el pago
pago

Ss. Personales dependientes En el Estado que realiza el pago
pago
Pagos a miembros de la Junta Directiva En el Estado que realiza el pago 22%
Hasta $ 4000,00, sobre
Manutencin
exceso se retiene
Estudiantes
Educacin hasta por seis aos 0%
Ss. enseanaza en Inst. sin fines de lucro y no

Profesores e investigadores 0%
supera los dos aos
Impuestos al Capital En donde estn los inmuebles 0%
Otras rentas Slo en el Estado de residencia 0%
Tabla 21
Resumen del Convenio Ecuador y Suiza para evitar la doble imposicin en materia de Impuestos
sobre la Renta y sobre el Patrimonio
pagos al exterior
contratante

Navegacin Martima y Area 0%
SUIZA
Cnones En el Estado que realiza el pago 10%

Trabajos Independientes En el Estado que realiza el pago 22%
pago
Participaciones a Consejeros En el Estado que realiza el pago 22%
39
Anlisis o estudios especiales de carcter

cientfico, geolgico o tcnico, por trabajos y
servicios especiales de ingeniera incluidos los En el Estado de residencia 0%
planes correspondientes a los mismos, o por
asesora o servicios de consultora
Otras rentas Slo en el Estado de residencia 0%
Tabla 22
Resumen del Convenio entre la Repblica el Ecuador y la Repblica de Corea para evitar la doble
tributacin y prevenir la evasin fiscal respecto a Impuestos sobre la Renta.
pagos al exterior
En donde se encuentran fsicamente los bienes
Rentas Inmobiliarias (las rentas de explotaciones agrcolas o 0%
forestales)
Si usa establecimiento permanente en el otro
estado contratante
Los beneficios obtenidos de buques y

aeronaves en trfico internacional tributarn en
el Estado de Residencia/ Aplica al "pool" 0%
Buques y Aeronaves (empresa mixta o en una agencia de
explotacin internacional)
Transporte Interno en un Estado Contratante 22%
5 % si el beneficiario efectivo
es una sociedad (excluidas las
COREA
sociedades de personas -
partnerships-) que posea
Si el beneficiario efectivo de los dividendos es directamente al menos el
Dividendos
un residente del otro Estado contratante 10% del capital de la
sociedad que paga los
dividendos
Demas casos, 10%

12%
un residente del otro Estado contratante

cualquier entidad pblica de ese otro Estado
Intereses contratante; o
Los intereses son pagados en conexin con la
0%
venta a crdito de cualquier equipo industrial,
comercial o cientfico y su beneficiario
efectivo sea un residente del otro Estado
contratante
5% por el uso, o derecho al

Si el beneficiario efectivo de las regalas es un uso de equipos industriales,
Regalas comerciales o cientficos.
residente del otro Estado contratante
Demas casos, 12%
Ganancias sobre el capital En el Estado en que reside 0%
40

Servicios Personales Independientes das dentro de un periodo cualquiera de 12 22%
meses
Servicios Personales Dependientes das dentro de un periodo cualquiera de 12 22%
meses
Honorarios de Directores En el Estado que realiza el pago 22%
Artistas y Deportistas Financiado con fondos Pblicos del pas de
0%
residencia del artista o deportista
Pensiones Pensiones pagadas en virtud de regmenes
22%
pblicos
Con el fin de proseguir sus estudios o
Estudiantes 0%
capacitacin
Catedrticos y Maestros Hasta 2 aos 0%
Otras rentas no especificadas Residencia fiscal 0%
Partes relacionadas
Para efectos tributarios se entiende como Partes relacionadas a las personas naturales
o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participe directa o
indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de la otra; o en las que un
tercero, sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o
indirectamente, en la direccin, administracin, control o capital de estas (Asamblea
Nacional, 2004).
Las transacciones efectuadas entre partes relacionadas deben realizarse a los precios y
condiciones que hubieren sido pactadas en condiciones similares entre empresas
independientes (no relacionadas), caso contrario sern sometidas a imposicin. (Asamblea
Nacional, 2004). Adicionalmente, la normativa tributaria considera como partes relacionadas
a:
- La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos
permanentes.
- Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre s.

41
- Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente,
directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de tales
partes.
- Las partes en las que las decisiones sean tomadas por rganos directivos integrados en
su mayora por los mismos miembros.
- Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas, participe
indistintamente, directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o
capital de stas.
- Los miembros de los rganos directivos de la sociedad con respecto a la misma,
siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo.
- Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que
se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo.
- Una sociedad respecto de los cnyuges, parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad de los directivos; administradores; o comisarios
de la sociedad.
- Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos.
- Tambin se considerarn partes relacionadas a quienes realicen transacciones con
sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdiccin fiscal de menor
imposicin, o en Parasos Fiscales.
Por presuncin:
- Transacciones que no se ajusten al principio de plena competencia.
- Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o
ms del capital social o de los fondos propios de otra sociedad.
- Las sociedades en las cuales los mismo socios, accionistas, cnyuges, o parientes
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, participen directa o

42
indirectamente en al menos el 25% del capital social o de los fondos propios o
mantengan transacciones comerciales, presten servicios o estn en relacin de
dependencia.
- Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o
ms del capital social o de los fondos propios en dos o ms sociedades.
- Cuando una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el Ecuador, realice el
50% o ms de sus ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo de operaciones,
con una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el pas (Presidencia de la
Repblica, 2010).
Parasos Fiscales
En el Ecuador, se considera como parasos fiscales a los regmenes tributarios con
imposicin fiscal menor al 60% de la vigente en el Ecuador por el mismo concepto. (Servicios
de Rentas Internas, 2016).Dicho esto, entre los pases considerados como tales tenemos los
siguientes:
1. Anguila (Territorio no Autnomo del Reino Unido)
2. Antigua y Barbuda (Estado Independiente)
3. Archipilago de Svalbard
4. Aruba
5. Barbados (Estado Independiente)
6. Belice (Estado Independiente)
7. Bermudas (Territorio no Autnomo del Reino Unido)
8. Bonaire, Saba y San Eustaquio
9. Brunei Darussalam (Estado Independiente)
10. Campione D Italia (Comune Di Campioned Italia)
11. Colonia de Gibraltar

43
12. Comunidad de las Bahamas (Estado Independiente)
13. Curazao
14. Estado Asociado de Granada (Estado Independiente)
15. Estado de Bahrein (Estado Independiente)
16. Estado de Kuwait (Estado Independiente)
17. Estado Libre Asociado de Puerto Rico (Estado Asociado a los EEUU)
18. Emiratos rabes Unidos (Estado Independiente)
19. Federacin de San Cristbal (Islas Saint Kitts and Nevis: Independientes)
20. Gran Ducado de Luxemburgo
21. Groenlandia
22. Guam (Territorio no Autnomo de los EEUU)
23. Isla de Ascensin
24. Islas Azores
25. Islas Caimn (Territorio no Autnomo del Reino Unido)
26. Islas Christmas
27. Isla de Cocos O Keeling
28. Isla de Cook (Territorio Autnomo Asociado a Nueva Zelanda)
29. Isla de Man (Territorio del Reino Unido)
30. Isla de Norfolk
31. Isla de San Pedro y Migueln
32. Islas del Canal (Guernesey, Jersey, Alderney, Isla de Great Stark, Herm, Little Sark,
Brechou, Jethou, Lihou)
33. Isla Qeshm
34. Islas Salomn
35. Islas Turkas e Islas Caicos (Territorio no Autnomo del Reino Unido)
44
36. Islas Vrgenes Britnicas (Territorio no Autnomo del Reino Unido)
37. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica
38. Kiribati
39. Labuan
40. Macao
41. Madeira (Territorio de Portugal)
42. Mancomunidad de Dominica (Estado Asociado)
43. Montserrat (Territorio no Autnomo del Reino Unido)
44. Myanmar (ExBirmania)
45. Nigeria
46. Niue
47. Palau
48. Pitcairn
49. Polinesia Francesa (Territorio de Ultramar de Francia)
50. Principado de Liechtenstein (Estado Independiente)
51. Principado de Mnaco
52. Principado del Valle de Andorra
53. Reino de Swazilandia (Estado Independiente)
54. Reino de Tonga (Estado Independiente)
55. Reino Hachemita de Jordania
56. Repblica Cooperativa de Guyana (Estado Independiente)
57. Repblica de Albania
58. Repblica de Angola
59. Repblica de Cabo Verde (Estado Independiente)
60. Repblica de Chipre

45
61. Repblica de Djibouti (Estado Independiente)
62. Repblica de las Islas Marshall (Estado Independiente)
63. Repblica de Liberia (Estado Independiente)
64. Repblica de Maldivas (Estado Independiente)
65. Repblica de Malta (Estado Independiente)
66. Repblica de Mauricio
67. Repblica de Nauru (Estado Independiente)
68. Repblica de Panam (Estado Independiente)
69. Repblica de Seychelles (Estado Independiente)
70. Repblica de Trinidad y Tobago
71. Repblica de Tnez
72. Repblica de Vanuatu
73. Repblica delYemen
74. Repblica Democrtica Socialista de Sri Lanka
75. Samoa Americana (Territorio no Autnomo de los EEUU)
76. Samoa Occidental
77. San Vicente y las Granadinas (Estado Independiente)
78. Santa Elena
79. Santa Luca
80. San Martn
81. Serensima Repblica de San Marino (Estado Independiente)
82. Sultanado de Oman
83. Tokelau
84. Trieste (Italia)
85. Tristan Da Cunha (Sh Saint Helena)

46
86. Tuvalu
87. Zona Libre de Ostrava
La Asamblea Nacional especifica que de acuerdo a los criterios de exclusin, el SRI
podr excluir del listado anterior a aquellos pases, dominios, jurisdicciones, territorios o
Estados asociados que:
Mantengan con el Ecuador un convenio para evitar la doble imposicin vigente que
contenga clusula de intercambio de informacin o que por aplicacin de sus normas
internas no puedan alegar secreto bancario, burstil o de otro tipo ante el pedido de
informacin del SRI. No obstante, si a pesar de cumplirse una o ambas de las
condiciones mencionadas, no existe un intercambio efectivo de informacin, no
perdern la calidad de paraso fiscal, rgimen fiscal preferente y rgimen o
jurisdiccin de menor imposicin.
Establezcan en su legislacin interna modificaciones en el impuesto a la renta a fin de
adecuarlo a los parmetros internacionales en esa materia, que le hagan perder la
caracterstica de parasos fiscales o de regmenes fiscales preferenciales.
Los regmenes fiscales preferentes tendrn el mismo tratamiento de paraso fiscal,
cuando cumplan con cualquiera de las condiciones de que no exista actividad econmica
sustancial o que la tarifa efectiva de impuesto sobre la renta o impuestos de naturaleza
idntica o anloga cumpla, para dicho rgimen, con los criterios expuestos anteriormente.
Importacin de Servicios
Se considera importacin de servicios los que presten una persona natural o sociedad
no residente o no domiciliada en el Ecuador a favor de una persona o sociedad residente o
domiciliada en el Ecuador, cuya utilizacin o aprovechamiento tenga lugar ntegramente en el

47
pas, aunque la prestacin se realice en el extranjero. (Asamblea Nacional, 2004). Los pagos
efectuados al exterior por concepto de importacin de servicios deben de cumplir con los
siguientes requisitos para la deducibilidad de dichos gastos para efectos del clculo y
liquidacin del Impuesto a la Renta (Asamblea Nacional, 2004):
- Contar con la factura del exterior.
- Emitir la correspondiente liquidacin de adquisicin de bienes y prestacin de servicios.
- Emitir el comprobante de retencin en la fuente de Impuesto a la Renta e IVA.
- Contar con el respectivo comprobante de pago.
- Para fines de sustentar la sustancia econmica, la Compaa deber de contar con un
informe en el cual se constate que realmente se dio el servicio.
- Cuando se aplican Convenios para Evitar Doble Imposicin (CDIs), la normativa
tributaria establece como requisito obtener: i) certificado de residencia fiscal para
acreditar la residencia del beneficiario del pago y as beneficiarse de la reduccin /
exoneracin de la retencin en la fuente de impuesto a la renta y ii) certificado de
auditores externos para soportar la deduccin del gasto, los cuales se encuentran
pendientes de recibirlos del exterior.

48
Figura 4.
Documentacin Soporte al efectuar importaciones de servicios
Fuente adaptada de la Normativa Tributaria.
Metodologa
3.1. Anlisis financiero y fiscal de las estrategias tributarias
Como se seal en el Captulo 2, existen consecuencias en la aplicacin de estrategias
tributarias que de no implementarlas correctamente puesto que podran representar futuras
contingencias en los flujos de las Compaas. En el presente proyecto de investigacin se
analizar la aplicacin de las siguientes estrategias tributarias:
- Gross Up
- Utilizacin de Convenios para evitar la doble imposicin (CVIs)
- Gastos indirectos asignados del exterior y Gastos directos
- Aplicacin de Beneficios del COPCI

49
3.1.1. GROSS UP
Cuando de importacin de servicios se trata, las compaas ecuatorianas actan como
agentes de retencin por ley; por ende, debern efectuar los porcentajes de retencin sobre los
pagos efectuados al exterior. En general, las cantidades a retenerse se calculan a partir del
valor neto que se especifica en la factura del exterior. Sin embargo, ciertas compaas del
exterior no son partidarias de recibir menor valor del facturado por retenciones de impuestos
que se efecten es por esto que, ciertas compaas cuando desean pagar una cantidad
especfica establecida en el contrato donde ya se incluyan los impuestos se ven obligados a
realizar el gross up de la cantidad neta. A fin de comprender la metodologa se detalla un
ejemplo a continuacin:
El porcentaje de retencin en la fuente de IR sobre pagos efectuados al exterior no
sujetos a CDIs y no domiciliados en parasos fiscales es del 22%. Sin aplicar gross up en el
pago de una importacin de servicios por USD $400,000, el valor neto a pagar al proveedor
del exterior sera de USD 312,000.
Valor Factura del Exterior 400.000
(-) Retencin en la Fuente IR (22%) (88.000)
Valor a Transferir al exterior 312.000
Aplicando el gross up:
Primero se debe de obtener la base imponible a la que se va a efectuar la retencin en
la fuente de IR, de tal forma que el valor deducido impuesto me de igual al valor facturado
por el proveedor del exterior., Para esto se aplicar la siguiente frmula:

50

=
(1 % )
Obteniendo as, la base imponible de USD 512,821:
Valor determinado para la aplicacin del Gross Up 512.821
(-) Retencin en la Fuente IR (22%) (112.821)
Valor a Transferir al exterior 400.000
En primera instancia, se observa que la Administracin Tributaria aumenta la
recaudacin fiscal al aplicar Gross Up por USD 24,821; sin embargo, esta modalidad no es
reconocida por la Administracin tributaria por cuestiones que a analizaren el siguiente
captulo.
Escenario
Detalle Gross Up
Normal
Factura del Exterior - 400.000
Valor determinado para la aplicacin del Gross Up 512.821 -
Recaudacin
(-) Retencin en la Fuente IR (22%) (112.821) (88.000)
del fisco
Valor a Transferir al exterior 400.000 (88.000)

51
3.2. Convenios internacionales
Los Convenios para evitar la doble imposicin son tratados internacionales bilaterales
firmados entre los pases con el nico propsito de evitar tributacin sobre un mismo hecho
generador.
Figura 5.
Convenios para evitar doble imposicin con Ecuador
Fuente adaptada de IBFD
La retencin es la obligacin que tiene el comprador de bienes y servicios, de no
entregar el valor total de la compra al proveedor, sino de retener un porcentaje en concepto de
impuestos. El agente de retencin es por lo general quien compra los bienes o servicios. La
retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que
52
suceda primero aplicando los porcentajes establecido por la Administracin Tributaria. Ver
Apndice A. Cuando se aplican convenios para evitar la doble imposicin, la normativa
tributaria establece que dichos pagos efectuados al exterior deben de sujetarse a la exencin o
la reduccin de los porcentajes de retencin de acuerdo a lo acordado con cada uno de los
pases. Las Compaas que se sujeten a la aplicacin de los CDIs debern de cumplir con dos
requisitos indispensables:
1. Certificado de Residencia Fiscal
2. Certificado de auditores independientes.
A partir de abril de 2016, se establecieron lmites para la obtencin de los beneficios
de la aplicacin de los convenios para evitar la doble tributacin el cual es veinte fracciones
bsicas gravadas desgravadas de impuesto a la renta para personas naturales, aplicndose
sobre la suma de todos los pagos y crditos en cuenta (lo que suceda primero), realizados por
un mismo agente de retencin a un mismo proveedor en un mismo ao fiscal, siempre que
sean deducibles. En caso de superar el monto mximo, el agente de retencin aplicar la
retencin del 22%.
3.2.1. Certificado de residencia fiscal
La Ley de Rgimen Tributario Interno establece respecto a la reduccin de los
porcentajes de retencin establecidos en los convenios la certificacin de la residencia de la
Compaa sujeta a los beneficios del CDI. La acreditacin de la residencia fiscal de una
persona en otro pas o jurisdiccin se sustentar con el certificado de residencia fiscal vigente
para el perodo fiscal en anlisis emitido por su respectiva autoridad competente, el cual
deber contener la traduccin certificada al castellano y autenticacin de cnsul ecuatoriano o
apostilla (Asamblea Nacional, 2004). Por ejemplo, cuando se efecta una importacin de
servicios, normalmente el porcentaje de retencin que se efecta es del 22% (aplica el 35%
53
de retencin sobre pagos efectuados a Compaas domiciliadas en parasos fiscales a partir
del ao 2015). Al aplicar el convenio de doble imposicin por pago de regalas con Suiza, el
porcentaje de retencin que establece el convenio es el 15%, por ende, Ecuador antes de
aplicar la reduccin de 7% deber obtener el certificado de residencia fiscal de la Compaa
domiciliada en Suiza.
Finalmente, la Normativa Tributaria seala claramente que en el caso de que el
contribuyente utilice a un intermediario, ubicado en un pas con el cual el Ecuador haya
suscrito convenios para evitar doble imposicin con el fin de realizar una triangulacin y
beneficiarse de la exoneracin de la retencin, el SRI podr determinar el impuesto a pagar
sin perjuicio de las responsabilidades penales que impliquen. El incumplimiento de las
obligaciones de efectuar la retencin ser sancionado con el pago de multas e intereses de
mora ms el valor de las retenciones que no se efectuaron.
3.2.2. Certificado de auditores independientes
El segundo requisito que establece la normativa tributaria, es el certificado de
auditores independientes, el cual tiene el objetivo de certificar la deducibilidad del gasto
incurrido en el Ecuador. La certificacin se referir a la pertenencia del gasto para el
desarrollo de la respectiva actividad y su cuanta y adicionalmente deber explicarse
claramente por que el pago no constituira un ingreso gravado en el Ecuador. La firma
auditora local deber emitir un informe, el cual justificar los pagos realizados al exterior,
dichas certificaciones debern estar legalizadas ante el cnsul ecuatoriano ms cercano al
lugar de su emisin. Los auditores locales por lo general cumplen los siguientes
procedimientos a fin de certificar gastos efectuados al exterior:

54
Mantener reuniones con la Administracin de la Compaa, con el fin de obtener
un entendimiento razonable de las operaciones sobre determinado periodo fiscal
respecto a la aplicacin de un convenio de doble imposicin aplicado.
Entender el proceso de adquisicin, cuentas por pagar o desembolsos de efectivo.
Revisar las facturas emitidas por los proveedores del exterior y que los mismos
hayan sido efectuados a nombre de la Compaa en revisin.
Revisar el valor y el beneficiario de los pagos.
Revisar que la descripcin de los pagos efectuados se encuentre comprendida
dentro de los contratos suscritos entre las partes y verificar que los mismos se
relacionen al giro de negocio de la Compaa.
Revisar el Certificado de Residencia fiscal del proveedor de los servicios del
exterior emitido por la Autoridad Tributaria de dicho pas.
Verificar a travs de la documentacin soporte, que dichos gastos y pagos estn
registrados en los Estados Financieros.
Verificar que los pagos efectuados estn enmarcados dentro de lo que se establece
en Convenio con el fin de corroborar que dicho ingresos realmente no constituyen
ingresos gravados dentro del Ecuador.
Revisar el informe de los auditores externos donde se certific los ingresos
gravables sobre los servicios recibidos por la Compaa.
Respecto a la certificacin efectuada por los auditores externos deber ser emitida en
idioma castellano y deber de contener al menos lo siguiente (Presidencia de la
Repblica, 2010):
Detalle del beneficiario del pago y del reembolso en el pas (si aplica).
55
Fecha de pago o crdito en cuenta. En caso de reembolso se incluir en el detalle la
fecha de realizacin de los pagos por concepto de costos y gastos efectuados
objeto de reembolso.
Cuanta de gasto y reembolso si aplica
Descripcin uno a uno de los costos y gastos realizados, incluso para el caso de
reembolso.
En caso de gastos indirectos asignados desde el exterior3, se incluir el mtodo de
asignacin utilizado y el anlisis de los procedimientos previamente convenidos.
Confirmacin de que la revisin efectuada por los auditores externos, fue por la
totalidad de los gastos pagados o reembolsados y no fue realizada bajo ningn
mtodo de muestreo
Autentificacin del cnsul ecuatoriano ms cercano del lugar de emisin.
La certificacin por parte de los auditores independientes del pas deber contener al
menos:
Nombre y nmero de RUC de quien realiz el pago
Anlisis de la pertinencia del gasto para el desarrollo de la actividad econmica en
el Ecuador o en el Exterior, y la descripcin del ingreso para el cual fue efectuado
Calificacin del ingreso que remesa la compaa al exterior conforme al convenio
de doble tributacin en caso de que aplique y verificacin de quien recibe el pago
es el beneficiario efectivo.
Justificacin de la razn por la cual no sera un ingreso gravado en Ecuador, en
caso de que aplique.
3
Para efectos tributarios se considera gastos indirectos aquellos incurridos directamente por algn otro
miembro del grupo internacional y asignados al contribuyente de conformidad con las regulaciones que
establezca el Servicio de Rentas Internas. (Artculo 30 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen
Tributario Interno 31-XII-2014)
56
3.3. Gastos indirectos asignados del exterior y gastos directos
Para efectos tributarios se consideran gastos indirectos a aquellos incurridos
directamente por algn otro miembro del grupo internacional y asignados al contribuyente.
Sern deducibles los gastos indirectos asignados por sus partes relacionadas desde el
exterior, hasta el 5% de la base imponible para el clculo de Impuesto a la Renta ms el valor
de dichos gastos, siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad generadora
realizada en el pas. (Asamblea Nacional, 2004).
Respecto a los gastos directos, la sumatoria de las regalas, servicios tcnicos, Formatted: Space After: 10 pt
administrativos, de consultora y similares, pagados por sociedades ecuatorianas a sus partes
relacionadas, no podrn exceder el 20% de la base imponible del IR ms el valor de dichos
gastos, siempre que estn directamente relacionadas al giro del negocio. (Asamblea Nacional,
2004). Cuando no se determine base imponible, no sern deducibles. Finalmente, el
contribuyente en relacin al lmite establecido para gastos directos podr solicitar un lmite
mayor de deducibilidad.
3.4. Aplicacin de la metodologa
El alcance del trabajo tendr como propsito conocer el impacto fiscal y financiero de
la aplicacin de estrategias tributarias aplicadas por Seafood Trading S.A. al 31 de diciembre
de 2014, para lo cual realizaremos los siguientes procedimientos:
1. Obtener un buen entendimiento de las operaciones de la Compaa, su estado
financiero y perspectivas.
2. Recopilacin y anlisis de la informacin relacionada con las operaciones y el
desempeo financiero de la Compaa.
3. Analizar el marco legal e identificar el impacto financiero y tributario de la
aplicacin de las estrategias tributarias.

57
4. Analizar las medidas de control implementadas por la Administracin Tributaria
local.
5. Evaluar el ahorro financiero con la aplicacin de las referidas estrategias y dems
beneficios.
6. Opinin y comentarios acerca de las posiciones tributarias adoptadas y sus efectos
en la transaccin.
Debido a la confidencialidad de informacin de la Compaa, los estados financieros
utilizados para el anlisis fueron multiplicados por un factor para generar cambios en los
datos al momento de presentar los respectivos resultados.
Aplicacin de estrategias tributarias
En este captulo se proceder a analizar y evaluar el riesgo tributario y financiero de la
aplicacin de las siguientes estrategias en SeaFood Trading S.A., al 31 de diciembre 2014.
4.1. Anlisis de la compaa Seafood Trading S.A.
4.1.1. Antecedentes de la Compaa
Seafood Trading S.A. es una sociedad annima constituida en el Ecuador que
mantiene lneas de negocios y operacin de creacin y cra de larvas, produccin de
balanceado, empacadora y exportacin de camarn. El objetivo principal de la compaa es
proveer de camarones congelados a compaas relacionadas para que posteriormente las
mismas realicen su venta a consumidores finales. En condiciones normales, la produccin de
la empacadora de la Compaa es estable durante todo el ao y proviene tanto de su cosecha
propia de camarn (20%) como de la adquisicin a proveedores terceros (80%). La planta de

58
procesamiento y empaque de camarn tiene capacidad para ms de 4,000 toneladas mensuales
y la administracin considera que su punto de equilibrio se encuentra entre las 2,500 y 3,000
toneladas mensuales.
4.1.2. Estructura societaria
La Composicin del capital accionario de la Compaa es la siguiente:
Tabla 23
Estructura societaria
Accionista Capital % Participacin Domicilio fiscal
Accionista 1 26M 99% Espaa

Accionista 2 1 1% Espaa
Total 26M 100%
Fuente adaptada de Seafood Trading S.A. Informacin proporcionada por la Compaa Commented [G9]: De dnde se obtuvo
4.2. Industria en el Ecuador y el mundo
El camarn es el segundo producto no petrolero de mayor exportacin, despus del
banano de Ecuador. A continuacin, mostramos un resumen de la evolucin de exportacin
de camarn (fresco, congelado y conserva) en toneladas y miles de dlares:
CAMARN FRESCO, CONGELADO Y CONSERVA. BALANZA

COMERCIAL
320,000 (Peso en Toneladas Mtricas)
280,000
240,000
200,000
160,000
120,000
80,000
40,000
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015-Sep
Balanza Exportacin Importacin
Figura 6.
Camarn y sus derivados
59
Figura 7
Evolucin de las exportaciones de camarn
El camarn representa en la actualidad hasta el mes de septiembre del 2015 el 19,33%
del total de las ventas no petroleras del Ecuador hacia otros pases y es el segundo producto
de esta bandeja de exportacin. En el ao anterior, las ventas de este producto marino
representaban el 20,69%. Actualmente en Ecuador hay unas 210 .000 hectreas dedicadas al
camarn; de estas el 60% est en Guayas, el 15% en El Oro y el 9% en Esmeraldas. Otro 9%
est en Manab y 7% en Santa Elena. Durante los ltimos aos, no solo han crecido en
nmero los laboratorios productores de larvas, sino que se encuentran empresas que trabajan
en mejoras genticas para producir larvas ms resistentes a enfermedades y de ms calidad, la
ms antigua lleva cinco aos.
Las exportaciones de camarn desde el ao 2009 hasta el 2015, han mostrado una
tendencia de crecimiento, para el trmino del ao 2014 las exportaciones de este producto
crecieron un 44.1% vs. el 2013. El volumen de venta aument en un 33,6%, al pasar de 224
toneladas mtricas para el total del 2013, a 300 toneladas al finalizar el 2014. De enero a Julio
del 2015 se han exportado 197 TM. La cada de los precios del camarn en mercados
internacionales impactan a los exportadores ecuatorianos. En los primeros siete meses del
periodo 2015, se vendieron ms libras con relacin periodo de 2014, pero los ingresos fueron
60
menores. Las exportaciones de camarn a Julio 2014 fueron de USD $ 1.347,6 millones, ms
las exportaciones para el periodo 2015 fueron de USD $ 1.345,0 millones, lo cual ocasiona
una disminucin de USD $2.6 millones aproximadamente. Esto contrasta con el volumen
exportado que subi de 353,2 millones de libras a 406,5 millones de libras. As lo inform
Jos Antonio Camposano, presidente de la Cmara Nacional de Acuacultura (CNA).
4.3. Principales Mercados
Europa, EE.UU. y Asia concentraron el 95% de las exportaciones camaroneras
ecuatorianas. A pesar de que estos tres destinos han sido los principales por tradicin, en los
ltimos aos se han integrado nuevos mercados modificando el mapa exportador camaronero.
El principal destino de las exportaciones no petroleras del Ecuador a Septiembre 2015 fue
Estados Unidos con una participacin del 28.20% del total exportado, seguido por Vietnam
con un 7.40%, Colombia con un 7.05% y Rusia con 6.36%. La compaa realiza el 97% de
exportaciones de camarn a sus compaas relacionadas por lo que sus ventas muestran la
siguiente representacin:
No Relacionada Relacionada
3%
97%
Figura 8.
Representacin de clientes
61
4.4. Exportacin de Camarn
De los principales productos no petroleros de enero al mes de abril 2015 vs 2014
segn el Banco Central del Ecuador, el camarn se encuentra en el 2do lugar seguido del
banano como se detalla a continuacin:
Figura 9
Productos no petroleros
4.4.1. Competidores
Los principales exportadores de camarn en Ecuador son:
- Negocios Industriales Real N.I.R.S.A.S. A.
- Industrial Pesquera Santa Priscila S. A.
- Exportadora de Alimentos S. A. Expalsa
- Operadora y Procesadora de Productos Marinos Omarsa S. A.
- Empacadora Grupo Granmar S. A. Empagran
- Empacadora Bilbo S. A. Bilbosa
Los mismos que para la compaa representan una competencia directa en el mercado
de terceros, el cual de acuerdo a su total de ingresos representa el 3%, esto debido a que el
97% de ingresos corresponde a ventas de compaas relacionadas.

62
4.5. Evaluacin financiera y fiscal de la aplicacin de las estrategias tributarias
Para cumplir con su objeto social, la Compaa ha firmado contratos de prestacin de
servicios con compaas en el exterior vigentes para el ao 2014, los cual se detallan a
continuacin:
- Contrato de prestacin de servicios tcnicos de soporte informtico, suscrito con
Seafood Worldwide Corporation (llamada en adelante Seafood Corporation).
- Contrato de asistencia tcnica, suscrito con Healthyfood Tradind (llamada en adelante
Healthyfood)
- Contrato adquisicin de materia prima, suscrito con Healthyfood.
En base a los contratos citados, durante el ao 2014 se han prestado varios servicios
a favor de Seafood Trading, por los cuales se han incurrido en gastos al exterior pagados por
la Compaa, de acuerdo a los anexos de gastos provistos, un resumen de los mismos:
Tabla 24
Importacin de servicios
Monto
Proveedor Pas de Compaa Concepto del Gastos
origen relacionada servicio
SeafoodCorporation USA S Soporte 2.056.068
Informtico
Healthyfood Trading Espaa S Soporte 1.800.000
Administrativo
Fee
3.856.068,0
63
Soporte Informtico
Con fecha 1 de enero de 2013, Seafood Trading suscribi contratos para el suministro
anual de servicios de soporte informtico, con la compaa Seafood Corporation una sociedad
de nacionalidad estadounidense con domicilio tributario en Miami. En dichos contratos se
establece la prestacin de los siguientes servicios de asistencia y soporte informtico:
- Soporte tcnico en todos los mdulos de SAP.
- Mantenimiento preventivo y correctivo al Software y a los desarrollos y programas
que lo integran.
- Telecomunicaciones.
- Administracin de datos a travs del sistema SAP.
- Desarrollo, configuracin y parametrizacin de nuevos servicios en SAP.
Los honorarios a pagar por los servicios descritos vigentes para el ao 2014, se
pactaron en USD 2,056,068.
Soporte Administrativo
Healthyfood procede a prestar a Ecuador los servicios por concepto de contabilidad y
consolidacin de cuentas del grupo multinaciona. Adicionalmente, Seafood Trading mantiene
un contrato con Healthyfood4 por distribucin de materia prima, en donde se acord que la
Compaa pagar el 2% del costo de la materia prima, por concepto de fee por servicios
logstica.
4
Compaa que se encarga de adquirir masivamente materia prima, para luego distribuir a los pases miembros
del grupo para la produccin. Healthyfood, acta como intermediario entre los proveedores de materia prima y
las compaas vinculadas. Healthyfood est estratgicamente domiciliada en uno de los pases que ms
convenios tiene con los diferentes pases a fin de evitar doble imposicin.
64
4.6. Gross Up
Son deducibles los gastos efectuados al exterior que sean necesarios y se destinen a la
obtencin de rentas, siempre y cuando se haya efectuado la retencin en la fuente. El Gross up
es una aplicacin que se pacta en los contratos internacionales, por el que cada una de las
partes asume los impuestos que deben pagarse en sus respectivos pases, an cuando estos
impuestos debiera pagarlos la contraparte. Las Compaas multinacionales se miden por
cumplimiento de metas, entre una de ellas es la tasa efectiva de impuesto a la renta. La tarifa
de impuesto a la renta para las sociedades en general es del 22%, la cual es fijada de forma
nominal; generalmente la tasa nominal no es igual a la tasa efectiva de tributacin, la cual se
obtiene dividiendo el valor del gasto de impuesto a la renta para la utilidad contable antes de
impuesto. A medida que la Compaa recae en gastos no deducibles, la tasa efectiva de
impuesto va a incrementar. En este sentido, la razn de la aplicacin de Gross Up por parte de
las compaas multinacionales, es para evitar un exceso en el pago de IR, puesto que, el
asumir impuestos representa gastos no relacionado al giro del negocio, por ende, gastos no
deducibles. Para analizar mejor, partimos del supuesto que Seafood Trading, contrat
servicios informticos y administrativos por USD 3,856,068, con la clusula de gross up5,ver
la siguiente tabla.
5
A fin de comprender el efecto financiero y tributario, se analizar con el supuesto de contratos celebrados
con gross up.
65
Tabla 25
Comparativo de la aplicacin del Gross Up
Conciliacin Tributaria:
Escenarios
Asumir Gross Up Gross Up
Descripcin Normal(a)
Retencin(b) (d) Correcto(c)
9,394,543 9,394,543 9,394,543 9,394,543
Utilidad del Ejercicio
(3,856,068) (3,856,068) (4,943,677) (4,943,677)
(-) Gastos Importacin de Servicio
5,538,475 5,538,475 4,450,866 4,450,866
Utilidad del Ejercicio
(982,463) (982,463) (1,145,604) (982,463)
(-) Participacin a Trabajadores
- 848,335 - 1,087,609
Gasto no deducible [1]
4,556,012 5,404,347 3,305,262 4,556,012
Base Imponible IR
1,002,323 1,188,956 727,158 1,002,323
IR Causado
7,409,757 7,223,124 7,521,781 7,409,757
Utilidad Accionistas
22% 26,10% 22% 28,90%

Tasa Efectiva de IR
3,856,068 3,856,068 4,943,677 4,943,677

Gasto Importacin de Servicio
(848,335) (848,335) (1,087,609) (1,087,609)
Pago de Impuesto Retenido [2]
3,007,733 3,856,068 3,856,068 3,856,068
Pago al Exterior
848,335 1,034,969 1,087,609 1,326,883

Recaudacin Fisco ([1]*22%)+[2]
De acuerdo a la normativa Tributaria, Seafood Trading debe retener el 22% sobre el
valor total de la factura USD 3,856,068 por concepto de IR, lo cual indica que legalmente la
Compaa debera de retener el valor de USD 848,335. Bajo el escenario normal, observamos
que:
- La utilidad a repartir a los accionistas es menor en relacin a aplicar gross up y
mayor respecto a asumir las retenciones.
- La tasa efectiva de impuesto a la renta es 22%.
- La recaudacin del fisco es menor en relacin a asumir la retencin outilizar
elGross Up.
66
El asumir la retencin representa una carga tributaria adicional para la empresa
Seafood Trading, puesto que, la empresa debe incurrir en un gasto adicional, y al ser
considerados como gastos no relacionados a la actividad del giro del negocio son no
deducibles a efectos de la determinacin del IR. Esta es la va ms conservadora a aplicar, en
donde no existe riesgo alguno de ser observados por parte de la Administracin tributaria,
puesto que se cumple con todo lo estipulado en la normativa tributaria, siempre y cuando
estos costos sean considerados como un gasto no deducible.
En la tabla No. 24, observamos que:
- La tasa efectiva de impuesto a la renta increment en 6 puntos en relacin a la
tarifa nominal (22%), siendo el efecto final de recaudacin del fisco USD
1,034,969, es decir, USD 186,633 por gasto no deducible y las retenciones
asumidas USD 848,335.
- La utilidad a repartir a los accionistas es menor en relacin al escenario normal o
respecto a aplicar gross up.
El gross up es una modalidad utilizada entre Compaas relacionadas, para enviar
dinero al exterior disminuyendo su carga impositiva. Podemos observar que utilizando Gross
Up, la tasa efectiva de impuesto a la renta sigue siendo 22% y que los dividendos a repartir es
superior al escenario normal y a asumir las retenciones, puesto que la Compaa est
deducindose un valor mayor al realmente facturado por el proveedor del servicio,
cumpliendo con las formalidades requeridas por la Administracin Tributaria en cuestiones de
deducibilidad.
67
Entre los requisitos para la deducibilidad de dichos gastos, la Compaa debe efectuar
una liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicio 6.Luego debe emitir el
comprobante de retencin para cumplir con la obligacin de agente de retencin de
impuestos. Cabe mencionar que inicialmente el SRI al efectuar auditoras solicitaba
nicamente la liquidacin de compras y el comprobante de retencin y daba como vlida la
operacin, sin embargo, en la actualidad solicita la factura del exterior, y al observar la
aplicacin del gross up glosa basndose en los siguientes criterios7:
Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se destinen a
la obtencin de rentas gravadas de fuente ecuatoriana. Los pagos efectuados al exterior son
deducibles siempre que se haya efectuado la correspondiente retencin en la parte no exenta
por la ley. Como se muestra en la tabla N.23, se generan diferencias entre los valores que
constan en la factura fsica y la base contabilizada como gasto sobre la cual se calcul la
retencin del impuesto a la renta, segn los comprobantes de retencin:
Tabla 26
Determinacin del gasto no deducible
Valores Segn Factura Valores de gastos contabilizados
Base de Gasto no
Retencin
Base retencin IR Valor deducible
% del
Secuencial Proveedor Imponible Secuencial registrado pagado Gross Up
Retenido Impuesto a
(B) como gasto (A)-(B)
la Renta
(A)
SeafoodCorpor
XXX 2.056.068 XXX 2.635.985 22% 579.917 2.056.068
ation 579.917
Healthyfood
XXX 1.800.000 XXX 2.307.692 22% 507.692 1.800.000
Trading 507.692
Fuenteadaptada de acta de determinacin
La diferencia entre el monto del gasto que consta en la facturas y los valores segn
libros contables se debe a que la Compaa, para realizar el pago al exterior, adopt un
sistema de ingreso neto por lo que asumi la retencin en la fuente (gross up), por lo tanto se
ajusta la base imponible para el clculo de la retencin. Las retenciones asumidas por el
6
Cuando se trata de importacin de servicios, a fin de liquidar las retenciones en la fuente de impuesto a la
renta e IVA, se debe de emitir una liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicios, en donde se
deber de efectuar por el valor que se presenta en la factura del exterior.
7
Sustentacin de la Administracin tributaria tomada de un acta de determinacin, el cual fue adecuado al
ejemplo citado utilizando los criterios expuestos.
68
contribuyente fueron consideradas como un gasto deducible del impuesto a la renta, cuyo
valor asciende a USD 197,436. Dichas retenciones se originaron en la prestacin de un
servicio por parte de proveedores del exterior, por consiguiente la retencin constitua crdito
tributario para stos. Segn establece el artculo 10 de la LORTI, son deducibles los gastos
que se efecten para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no
estn exentos, condicin que no se cumple en el presente caso. Adicionalmente, en derecho
tributario rige el principio de legalidad, esto es, las actuaciones estn limitadas a lo dispuesto
en el ordenamiento jurdico tributario el cual, en el ejercicio econmico 2014, no contempla la
deducibilidad de retenciones en la fuente por pagos al exterior asumidas por el propio agente
de retencin.
En este sentido es pertinente sealar que, de conformidad con el artculo 39 de la
LORTI, el contribuyente residente en el Ecuador tiene la obligacin de actuar como agente de
retencin (22% de pagos al exterior); sin embargo, en caso de considerar pertinente asumir la
retencin en la fuente que deba efectuarse, sta no podra considerarse como un gasto
deducible del impuesto a la renta.
Con estos fundamentos, la Administracin Tributaria determina que la compaa
asumi como costos la retencin en la fuente por $1,087,609; por lo tanto, la Administracin
Tributaria desconoce ste valor como parte de los gastos del ao.
A fin de evaluar la contingencia Tributaria al 31 de diciembre de 2015, de no
considerar gasto no deducible por el exceso pagado, se detalla lo siguiente:
Gasto no deducible 1,087,609

Impuesto a la Renta (22%) 239,274
Multa (20%) 47,855
Inters 19,195
Total Contingencia 306,323
69
Tabla 27
Tasas de inters por tiempo de retraso.
Detalle del clculo
No. Perodos de retraso Tasas de Inters
17/04/2015 -
1 0,91%
16/05/2015
17/05/2015 -
2 0,91%
16/06/2015
17/06/2015 -
3 0,91%
16/07/2015
17/07/2015 -
4 1,09%
16/08/2015
17/08/2015 -
5 1,09%
16/09/2015
17/09/2015 -
6 1,09%
16/10/2015
17/10/2015 -
7 1,01%
16/11/2015
17/11/2015 -
8 1,01%
16/12/2015
Total 8,02%
Fuente adaptada del Servicio de Rentas Internas
Cabe mencionar, que el tiempo de prescripcin es de tres aos contados a partir de la
fecha de exigibilidad de la declaracin.
4.7. Convenios para evitar la doble imposicin
Una forma de obtener ahorro fiscal mediante la utilizacin de CDIs a nivel mundial es
creando una compaa domiciliada en un pas que tenga convenio con la mayora de los
pases con el objeto de realizar transacciones y obtener los beneficios tributarios establecidos
en los convenios. La estrategia tributaria aplicada por Seafood Trading, consiste en la
constitucin de una compaa en el exterior proveedora de alimentos para el camarn en todas
sus fases de crecimiento a sus relacionas domiciliadas en diferentes partes del mundo. De
acuerdo a lo mencionado en los antecedentes de la Compaa, Seafood Trading se encarga de
criar larvas de camarn para finalmente exportarlos a su relacionada domiciliada en Espaa,
la cual se encarga de distribuirlos a los consumidores finales.
El proceso de compras puede dar origen a la economa de escala: si una empresa
compra por volumen, los proveedores suelen conceder grandes descuentos a travs de
contratos a largo plazo. Por ende, la estrategia a nivel del grupo multinacional, se da cuando
70
la Compaa proveedora de materia prima e insumos adquiere masivamente y obtiene grandes
descuentos, distribuyendo luego a sus relacionadas cobrndoles un fee por las gestin de
logstica, en donde, aplicando convenios para evitar doble imposicin, la tasa de retencin de
impuesto a la renta se reduce muchas veces del 22% al 0% dependiendo los porcentajes
pactado con los pases en cuestin. He ah el beneficio tributario y financiero ahorro en la
adquisicin de materia prima e insumos y adicionalmente la aplicacin del convenio sobre el
fee.
El principal objetivo de optar por la aplicacin de los convenios en relacin a la
importacin de servicios es que a nivel del grupo multinacional, no se tribute dos veces (pas
proveedor y pas beneficiario final). Tal como se observa, el grupo multinacional se beneficia
tanto por bajos costos en la adquisicin de materia prima y por no retencin de impuesto a la
renta en el cobro del fee por el servicio de distribucin. A partir del ao 2016, se estableci el
lmite de 20 fracciones bsicas desgravadas de impuesto a la renta para las personas
naturales8para la aplicacin automtica de los beneficios previstos en los convenios, es decir,
que por montos menores a $223,400 no es necesario obtener el certificado de auditores
externos. Una vez superado el lmite, el agente de retencin deber obtener dicho informe y
efectuar la retencin del 22% sobre el exceso. De acuerdo a la normativa tributaria, los
agentes de percepcin podrn solicitar devolucin de los importes retenidos. Finalmente, se
debe considerar que realizar triangulaciones9 a efectos de tomarse los beneficios estipulados
en los convenios est penado por ley, por lo que en caso de auditora por parte del Servicio de
Rentas Internas la Compaa tendr que pagar las retenciones no efectuadas ms el 20% del
monto que se dej de pagar (multa) e intereses.
8
USD 11,170 para el ao 2016
9
Para efectos del presente documento se considera triangulacin cuando una compaa residente en el
Ecuador utiliza un intermediario el cual es un pas que mantiene CDIs con Ecuador a fin de adquirir servicios
que presta otra Compaa domiciliada en otro pas no sujeto a convenio.
71
4.8. Comparacin del efecto en impuestos en transacciones con y sin convenios
Del anlisis antes expuesto, podemos concluir lo siguiente respecto al ejemplo citado
para el estudio:
Aplicando el convenio para evitar doble imposicin, el grupo multinacional ahorra
$848,335. Cabe mencionar que los costos en obtener los requisitos establecidos en
la ley para la utilizacin de dichos convenios oscilan entre $8,700 a $10,000 por
pas por concepto de informe de auditores externos y certificado de residencia
fiscal (costos notariales, legales, tasas y trmites).
A partir del ao 2016 en adelante, en caso de que la transaccin supere las 20
fracciones bsicas, la Compaa debe obtener el informe de auditores externos y
efectuar la retencin del 22%, sin embargo, el sujeto retenido podr solicitar la
devolucin de las retenciones.
Tabla 28
Efecto financiero e impuesto del grupo Multinacional
Importacin de servicios 3,856,068
Convenio Sin convenio

Hasta el 31 de A partir de
diciembre 2015 enero 2016
Tarifa de IR en Ecuador (22%) - 848,335 848,335
(a)
Tarifa de IR en USA (35%) 719,624 719,624 719,624
Tarifa de IR en Espaa (30%) 540,000
540,000 540,000
El monto mximo para aplicar automticamente los beneficios previstos en los convenios sin necesidad de la
adquisicin del informe de auditores externos es 20 fracciones bsicas gravadas con tarifa 0% de IR para
personas naturales, es decir, $223,400, caso contrario el agente de retencin deber aplicar la retencin del
22%. Cabe mencionar que el sujeto retenido podr presentar una solicitud de devolucin por las retenciones
que le hubieran efectuado.
72
Cabe mencionar que es necesario que los gastos sean deducibles para la obtencin de
los beneficios automticos, caso contrario se deber obtener el informe de auditores externos.
4.8.4.9. Gastos Indirectos asignados del exterior y gastos directos
Los gastos indirectos son aquellos incurridos directamente por algn otro miembro del
grupo internacional y asignados al contribuyente. Por otro lado, los gastos directos son
aquellos adquiridos directamente por una de las compaas para su propio beneficio, en
donde, se suscribe directamente el contrato con el proveedor del servicio. Un ejemplo: se
considerara un gasto indirecto si la relacionada paga por un servicio por un curso dictado por
un profesional reconocido mundialmente en el exterior al cual todas sus relacionadas enviaran
representantes, si la relacionada principal distribuye el costo en relacin a total de pases
participantes se considera un gasto indirecto, al contrario si la relacionada distribuye ese costo
en funcin al nmero de asistentes por cada pas, esto podra considerarse un gasto directo,
puesto que existe evidencia de que el servicio fue prestado en proporcin a los participante de
cada empresa. Entre los controles que ejerce la Administracin tributaria en relacin de
identificar si son gastos directos o indirectos y la deducibilidad de los mismos tenemos:
Solicitud de contratos: usualmente cuando de gastos indirectos se trata la matriz es
quien suscribe contratos y distribuye los costos. Con la finalidad de sustentar la esencia
econmica de los pagos efectuados, la compaa deber contar con documentos que respalden
el motivo de dichas transacciones. En este sentido, en caso del contrato por concepto de
servicios tcnicos (servicios de consultora y contabilidad) la compaa podr argumentar que
los pagos son en virtud de una poltica del grupo que establece la administracin de las
distintas regiones con base en un pas especfico, la poltica debiera expresar la razn por la
cual se distribuyen los costos entre las compaas relacionadas con la finalidad de dar soporte
a las transacciones de que de esta se deriven.

73
En sentido contrario, en caso de que la compaa decida facturar dichos gastos como
servicios, deber contar con los contratos con su relacionada que justifiquen la sustancia
(objeto) sobre la cual se realizarn los pagos. En este sentido, dichos contratos debern
contener clusulas que contengan una especificacin del precio, servicios y la forma de
cumplir con dichas prestaciones, formas de pago permitidas, tratamiento de los impuestos
derivados de dicho contrato.
Entre otros soportes de certeza de los servicios esta la emisin de informes tcnicos,
mails, reportes o algn documento que certifique la prestacin de servicio.
Los servicios tcnicos, administrativos y de consultora con partes relacionadas deben
involucrar la aplicacin principal de un conocimiento, experiencia o habilidad de naturaleza
especializada.
Existen lmites para la deducibilidad de estos costos, tal como detalla a continuacin:
Gastos Indirectos 5% de la Base imponible de IR ms la sumatoria

dichos gastos.
Regalas,
servicios
tcnicos, 20% de la Base imponible de IR ms la sumatoria
administrativos, dedichos gastos.
consultora y
similares
Figura 10
Lmite de deducibilidad de los Gastos indirectos y directos con partes relacionadas
74
De acuerdo al ejemplo en estudio: Commented [G10]: fuente
Monto
Pas de Compaa Concepto del Directo
Proveedor Gastos Indirecto
origen relacionada servicio
Soporte Indirecto
SeafoodCorporation USA S 2.056.068
Informtico
Directo
Soporte
Healthyfood Trading Espaa S Administrativo 1.800.000
Fee
3.856.068,0
Soporte Informtico: Se considera gasto indirecto puesto que la matriz adquiri
dicho servicio por USD 10,280,340 ha ser distribuido equitativamente entre las 3
compaas vinculadas, correspondiendo USD 2,056,068 a cada pas. Al no
justificar la forma de distribucin de los costos es considerado gasto indirecto,
sujeto al lmite del 5%.
Soporte Administrativo y fee por distribucin de materia prima: Gastos
directos puesto que Seafood Trading adquiri directamente los servicios para su
beneficio.
De acuerdo a lo antes mencionado, se realiz el siguiente clculo con el objetivo de
determinar si existe exceso en relacin a los lmites establecidos por la Normativa Tributaria:
Tabla 29
Efecto financiero y tributario del exceso en los lmites establecidos (Gastos directos e
indirectos del exterior)
Clculo del Impuesto a la Renta:
Utilidad del Ejercicio (a) 5.538.475
15% Participacin a Trabajadores (b) (830.771)
Gastos no deducible (c) -
Gastos no deducible Exceso Lmite gastos indirectos (d) 1.820.683
Gastos no deducible Exceso Lmite gastos directos (e) 494.323
Base Imponible de Impuesto a la Renta 7.022.709
IR 22% 1.544.996
Tasa Efectiva de IR 33%
Base Imponible para el clculo del lmite de Gastos indirecto (a+b+c) 4.707.704
Lmite 5% [2] 235.385
Total Gastos Indirecto [1] 2.056.068
75
Exceso (GND) [1]- [2] 1.820.683 (d)
Base Imponible para el clculo del lmite de Gastos directos (a+b+c+d) 6.528.387
Lmite 20% [3] 1.305.677
Total Gastos Indirecto [4] 1.800.000
Exceso (GND) [3]- [4] 494.323 (e)
Tal como se puede observar, los gastos indirectos representan mayor carga tributaria y
por ende mayor salida de recursos, puesto que el porcentaje para el clculo de lmite es
menor. Es por ello, que las Compaas multinacionales deben tratar de efectuar pagos al
exterior en donde se establezcan criterios sustentables que determinen que dichos pagos son
gastos directos. El efecto financiero respecto a la tasa efectiva de impuesto, depende de la
deducibilidad de los gastos, es decir, que si aplicando los lmites antes mencionados se
obtiene un gasto no deducible, la tasa efectivo de impuesto va a incrementar; en el ejemplo
citado se denota que de la tasa nominal del 22% de IR ascendi a 33%, representando mayor
salida de flujos monetarios.
4.10. COPCI
El Cdigo Orgnico de la Produccin (COPCI) presenta diferentes incentivos
tributarios implementados por el gobierno ecuatoriano en el ao 2010 para atraer la inversin
extranjera al pas, siendo uno de los principales es la exoneracin de Impuesto a la Renta
durante 10 aos para las sociedades que se constituyan a partir del ao 2015 as como para las
sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades existentes, con el objeto de realizar
inversiones nuevas y productivas, siempre y cuando se encuentren dentro de los sectores
prioritarios determinados por el gobierno y fuera de las ciudades de Quito y Guayaquil. Otra
de las herramientas ms importantes del COPCI son las Zonas Econmicamente Deprimidas
(ZEDES), las que pueden ser de tres tipos:
De actividades de transferencia y desagregacin de tecnologa e innovacin.

76
Operaciones de diversificacin industrial orientadas a la exportacin de bienes, en
sta zona se podr hacer el perfeccionamiento del activo, como: transformacin,
elaboracin, reparacin de mercancas de todo tipo de bienes con fines de
exportacin y de sustitucin de importaciones principalmente.
Para desarrollar servicios logsticos: almacenamiento de carga con fines de
consolidacin, clasificacin, etiquetados, entre otros, manejo de puertos secos o
terminales interiores de carga, mantenimiento o reparacin de naves, aeronaves o
vehculos de transporte terrestre de mercadera de transferencia tecnolgica, de
desarrollo industrial para la exportacin y logsticas.
Estas zonas se constituirn mediante autorizacin del Consejo Sectorial de la
Produccin, y las personas y medios de transporte que ingresen a las mismas estarn sujetas a
vigilancia de la administracin aduanera, dentro de las pocas ZEDES establecidas en el
Ecuador a partir de la emisin de la normativa, se encuentran:
La Petroqumica Eloy Alfaro estar ubicada a 25 km de la ciudad de Manta y a 7 km
de la poblacin denominada El Aromo localizada entre las jurisdicciones territoriales
de los cantones Montecristi y Manta, su extensin es de 1.665,42 hectreas conforme a
las escrituras de adquisicin de los inmuebles la creacin de esta ZEDE contribuye a
una estrategia de transformacin, debido a que en su interior operar la Refinera del
Pacfico lo que permitir el procesamiento de 300 mil barriles de petrleo por da y de
esta forma sustituir la importacin de combustibles y satisfacer la demanda del
mercado ecuatoriano.
Ciudad del Conocimiento Yachay10 la cual es un rea geogrfica delimitada dentro del
territorio nacional considerando condiciones tales como: preservacin del medio
10
http://www.yachay.gob.ec/zedes/
77
ambiente, territorialidad, potencialidad de la localidad, infraestructura vial, servicios
bsicos, conexin con otros puntos del pas, entre otros. La misma fue calificada como
un destino aduanero sujeto a un tratamiento especial de comercio exterior, tributario y
financiero.
Realizando un anlisis, tanto a los beneficios tributarios como al COPCI el objetivo de
esta normativa es el de proteger la produccin nacional, atraer inversionistas, impulsar la
diversificacin de la matriz productiva para as ser reemplazar las importaciones, incrementar
las exportaciones, y por sobre todo mejorar la productividad del pas, a pesar de aquello,
estas iniciativas no han contribuido significativamente con un propsito fundamental como es
el de incrementar la inversin extranjera en el pas, como se puede apreciar en el siguiente
grfico:
Figura 11
Inversin extranjera directa 2008 - 2015
Fuente tomada de Comisin Econmica para Amrica Latina y El Caribe (CEPAL)
La estrategia tributaria en este caso aplicara si el objetivo de la multinacional es la
incrementar su mercado a travs de la creacin de una nueva fbrica, que permita el
crecimiento de las ventas internacionales al usar las plantas con beneficios tributarios como
78
una base de produccin para exportar bienes a otros mercados internacionales, a travs de este
tipo de estrategia, un fabricante puede limitar su participacin en los mercados internacionales
dejando que los mayoristas extranjeros con experiencia en las importaciones asuman por
completo las funciones de distribucin y mercadotecnia en sus pases o regiones del mundo e
inclusive, en caso de ser exitosa la estrategia la compaa puede llegar a establecer sus propias
organizaciones de distribucin y ventas en algunos o en todos sus mercados forneos,
partiendo como punto de fbrica la planta en Ecuador. La estrategia anteriormente
mencionada sera totalmente competitiva siempre y cuando los costos de fabricacin en
Ecuador sean ms bajos que el de los pases donde la competencia tenga sus plantas.
Conclusiones
De acuerdo a entrevistas efectuadas a ejecutivos de distintas multinacionales, a la
experiencia laboral obtenida en la firma auditora y al anlisis efectuado en el captulo cuatro,
entre las estrategias ms usadas por las compaas multinacionales se encuentra la utilizacin
de convenios para evitar la doble imposicin y el gross up. Debido a los costos y riesgos que
conlleva aplicar el gross up, la estrategia ideal y de hecho la ms aplicada por los grupos
multinacionales es la utilizacin de convenios, puesto que con ello se evita pagar doble
impuestos sobre una misma transaccin adicionando que los costos asociados son menores en
relacin a asumir impuestos.
Otro pro es que por cuestiones de metas fijadas a nivel de grupo, la tasa efectiva de
impuesto siempre va a ser menor, puesto que el aplicar gross up correctamente o asumir la
retencin conlleva a que sta incremente y por ende representa salida de efectivo, tal como se
analiza en el siguiente cuadro:

79
Tabla 30
Efectos financieros y tributarios
Concepto Retencin Gross Up Gross Up Convenio Sin
Asumida () () convenio
(*)
Efecto en Flujos:
Retenciones 848.335
1.087.609 1.087.609 - 848.335
Efecto en Impuestos:
Deducible
Importacin de servicios - Servicios 2.056.068
Informticos 2.635.985 2.056.068 2.056.068 2.056.068
Importacin de servicios - Servicios 1.800.000
Administrativos 2.307.692 1.800.000 1.800.000 1.800.000
Costos asociados a la aplicacin de convenios
17.400
Gasto no deducible 848.335 -
1.087.609 - -
Efecto en participacin a trabajadores: (958.021)

(667.630) (830.771) (830.771) (830.771)
(*)Los gastos son deducibles siempre que se efecte la retencin en la fuente de IVA e IR.
() Gross up aplicado de forma incorrecta (comn de las empresas multinacionales).Ver anlisis Tabla 24
() Correcta aplicacin de Grossup.Ver anlisis Tabla 24
Se debe tener en cuenta, que al aplicar convenios de doble imposicin de debe evitar
caer en triangulaciones a fin de beneficiarse de la exoneracin o rebaja en impuestos, puesto
que en caso de ser observados por la Administracin tributaria, aquello conlleva a pagar lo
que se dej de pagar ms los inters y multas, cabe indicar que muchas veces dicho monto
podra ser igual o mayor al monto glosado, induciendo a enormes salidas de recursos y afectar
las finanzas de la Compaa. Otro aspecto a considerar, es el llevar control mensual sobre los
gastos directos e indirectos a fin de no exceder los lmites establecidos, ya que conlleva a que
la tasa efectiva de impuesto ascienda.
Finalmente, respecto a los beneficios establecidos en el COPCI, an con los incentivos
tributarios, la creacin de una ZEDE para una multinacional no es atractiva, principalmente por las
regularizaciones existentes. Para la empresa Seafood Trading no aplicara los beneficios, puesto que
la compaa ya cuenta con una planta de produccin y un negocio en marcha por lo que no se podra
considerar de ninguna manera una inversin nueva.

80
Tabla 31
Resumen de efectos financieros y tributarios de la aplicacin de estrategias tributarios
Gasto
Concepto Retencin Sin convenio
Gross Up () Gross Up () Convenio Indirecto /
Asumida (*)
indirectos(**)
Utilidad del ejercicio antes del registro del gasto de importacin de
servicio 9.394.543 9.394.543 9.394.543 9.394.543 9.394.543 9.394.543
(-) Costo de Importacin (3.856.068) (4.943.677) (4.943.677) (3.856.068) (3.856.068) (3.856.068)
Utilidad del Ejercicio 5.538.475 4.450.866 4.450.866 5.538.475 5.538.475 5.538.475
Clculo de Participacin a Trabajadores: 5.538.475 4.450.866 4.450.866 5.538.475 5.538.475 5.538.475

(+) Liberalidades 848.335 - 1.087.609 - - -
Base Imponible para PT 6.386.810 4.450.866 5.538.475 5.538.475 5.538.475 5.538.475
15% Participacin a Trabajadores (958.021) (667.630) (830.771) (830.771) (830.771) (830.771)
Clculo de los Lmites 5% y 20%

Clculo del Impuesto a la Renta:
Utilidad del Ejercicio 5.538.475 4.450.866 4.450.866 5.538.475 5.538.475 5.538.475
15% Participacin a Trabajadores (958.021) (667.630) (830.771) (830.771) (830.771) (830.771)
Gastos no deducible 848.335 - 1.087.609 - - -
Gastos no deducible Exceso Lmite gastos indirectos 1.820.683
Gastos no deducible Exceso Lmite gastos directos 494,323

Base Imponible de Impuesto a la Renta 5.428.788 3.783.236 4.707.704 4.707.704 4.707.704 7,002,709
IR Causado 1,194,333 832,312 1,035,695 1,035,695 1,035,695 1,544,996
Tasa efectiva de IR 26% 22% 29% 22% 22% 33%
(*) Gasto deducibles asumiendo que se realizado las correspondientes retenciones
(**) Anlisis efectuado bajo el escenario de aplicacin de convenio para evitar la doble imposicin
81
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web/publicaciones/suplementos/item/7718-suplemento-al-registro-oficial-no-733.html
83
Apndice A
Tabla A1
Porcentajes de Retencin en la Fuente de Impuesto a la Renta 2015
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE

Porcentajes vigentes
IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE
Honorarios profesionales y dems pagos por servicios relacionados con el ttulo

10
profesional
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el ttulo profesional 8
Comisiones y dems pagos por servicios predomina intelecto no relacionados con el
8
ttulo profesional
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantil por sus actividades ejercidas
8
como tales
Pagos a deportistas, entrenadores, rbitros, miembros del cuerpo tcnico por sus
8
actividades ejercidas como tales
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8
Honorarios y dems pagos por servicios de docencia 8
Servicios predomina la mano de obra 2
Utilizacin o aprovechamiento de la imagen o renombre 10
Servicios prestados por medios de comunicacin y agencias de publicidad 1
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte pblico o privado de carga 1
Por pagos a travs de liquidacin de compra (nivel cultural o rusticidad) 2
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1
Compra de bienes de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncula, bioacutico, y
1
forestal
Regalas por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a
8
personas naturales
Cnones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad
8
Intelectual pago a personas naturales
Regalas por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a
8
sociedades
Cnones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad
8
Intelectual pago a sociedades
Cuotas de arrendamiento mercantil, inclusive la de opcin de compra 1
Por arrendamiento bienes inmuebles 8
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1
Por rendimientos financieros pagados a naturales y sociedades (No a IFIs) 2
Por RF: depsitos Cta. Corriente 2
Por RF: depsitos Cta. Ahorros Sociedades 2
Por RF: depsito a plazo fijo gravados 2
Por RF: depsito a plazo fijo exentos 0
Por rendimientos financieros: operaciones de reporto - repos 2
Por RF: inversiones (captaciones) rendimientos distintos de aquellos pagados a IFIs 2
Por RF: obligaciones 2
Por RF: bonos convertible en acciones 2
Por RF: Inversiones en ttulos valores en renta fija gravados 2
84
Por RF: Inversiones en ttulos valores en renta fija exentos 0

Por RF: Intereses pagados a bancos y otras entidades sometidas al control de la
0
Superintendencia de Bancos y de la Economa Popular y Solidaria
Por RF: Intereses pagados por entidades del sector pblico a favor de sujetos pasivos 2
Por RF: Otros intereses y rendimientos financieros gravados 2
Por RF: Otros intereses y rendimientos financieros exentos 0
Por RF: Intereses en operaciones de crdito entre instituciones del sistema financiero y
1
entidades economa popular y solidaria.
Por RF: Por inversiones entre instituciones del sistema financiero y entidades economa
1
popular y solidaria.
Anticipo dividendos 22
Dividendos anticipados prstamos accionistas, beneficiarios o partcipes 22
Dividendos distribuidos que correspondan al impuesto a la renta nico establecido en el
hasta el 100%
art. 27 de la lrti
Dividendos distribuidos a personas naturales residentes 1% al 13%
Dividendos distribuidos a sociedades residentes hasta el 100%
dividendos distribuidos a fideicomisos residentes hasta el 100%
De acuerdo a la tabla de
Dividendos gravados distribuidos en acciones (reinversin de utilidades sin derecho a
retenciones del Art. 15
reduccin tarifa IR)
RALRTI
Dividendos exentos distribuidos en acciones (reinversin de utilidades con derecho a
0
reduccin tarifa IR)
Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retencin 0
Por la enajenacin ocasional de acciones o participaciones y ttulos valores 0
Compra de bienes inmuebles 0
Transporte pblico de pasajeros 0
Pagos en el pas por transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a
0
compaas nacionales o extranjeras de aviacin o martimas
Valores entregados por las cooperativas de transporte a sus socios 0
Compraventa de divisas distintas al dlar de los Estados Unidos de Amrica 0
Pagos con tarjeta de crdito No aplica retencin
Pago al exterior tarjeta de crdito reportada por la Emisora de tarjeta de crdito, solo
0
recap
Enajenacin de derechos representativos de capital y otros derechos cotizados en bolsa
0,20%
ecuatoriana
Enajenacin de derechos representativos de capital y otros derechos no cotizados en
1
bolsa ecuatoriana
Por loteras, rifas, apuestas y similares 15
Por venta de combustibles a comercializadoras 2/mil
Por venta de combustibles a distribuidores 3/mil
Compra local de banano a productor 1% -2%
Liquidacin impuesto nico a la venta local de banano de produccin propia hasta el 100%
Impuesto nico a la exportacin de banano de produccin propia - componente 1 1% -2%
Impuesto nico a la exportacin de banano de produccin propia - componente 2 1,25% - 2%
Impuesto nico a la exportacin de banano producido por terceros 0,5%-2%
Por energa elctrica 1
Por actividades de construccin de obra material inmueble, urbanizacin, lotizacin o
1
actividades similares
85
Otras retenciones aplicables el 2% 2

Pago local tarjeta de crdito reportada por la Emisora de tarjeta de crdito, solo recap 2
Ganancias de capital entre 0 y 10
Pago al exterior - Rentas Inmobiliarias entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Beneficios Empresariales entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Servicios Empresariales entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Navegacin Martima y/o area entre 0 y 22 *

Pago al exterior- Dividendos distribuidos a personas naturales 0
Pago al exterior - Dividendos a sociedades hasta el 100%
Pago al exterior - Anticipo dividendos 22%
Pago al exterior - Dividendos anticipados prstamos accionistas, beneficiarios o

entre 0 y 22 *
partcipes
Pago al exterior - Dividendos a fideicomisos hasta el 100%
Pago al exterior- Dividendos distribuidos a personas naturales (parasos fiscales) 0
Pago al exterior - Dividendos a sociedades (parasos fiscales) 13%
Pago al exterior - Anticipo dividendos (parasos fiscales) 25%
Pago al exterior - Dividendos a fideicomisos (parasos fiscales) 13%
Pago al exterior - Rendimientos financieros entre 0 y 22 *
Pago al exterior Intereses de crditos de Instituciones Financieras del exterior entre 0 y 22 *
Pago al exterior Intereses de crditos de gobierno a gobierno entre 0 y 22 *
Pago al exterior Intereses de crditos de organismos multilaterales entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Intereses por financiamiento de proveedores externos entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Intereses de otros crditos externos entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Otros Intereses y Rendimientos Financieros entre 0 y 35 *

Pago al exterior - Cnones, derechos de autor, marcas, patentes y similares entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Regalas por concepto de franquicias entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Ganancias de capital entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Servicios profesionales independientes entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Servicios profesionales dependientes entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Artistas entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Deportistas entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Participacin de consejeros entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Entretenimiento Pblico entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Pensiones entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Reembolso de Gastos entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Funciones Pblicas entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Estudiantes entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Otros conceptos de ingresos gravados entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Pago a proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el exterior entre 0 y 22 *
86
Pago al exterior - Arrendamientos mercantil internacional entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Comisiones por exportaciones y por promocin de turismo receptivo entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Por las empresas de transporte martimo o areo y por empresas
entre 0 y 22 *
pesqueras de alta mar, por su actividad.
Pago al exterior - Por las agencias internacionales de prensa entre 0 y 22 *
Pago al exterior - Contratos de fletamento de naves para empresas de transporte areo o
entre 0 y 22 *
martimo internacional
Pago al exterior - Enajenacin de derechos representativos de capital y otros derechos 5%
Pago al exterior - Servicios tcnicos, administrativos o de consultora y regalas con
hasta el 100%
convenio de doble tributacin
Pago al exterior - Servicios tcnicos, administrativos o de consultora y regalas sin
22%
convenio de doble tributacin
Pago al exterior - Servicios tcnicos, administrativos o de consultora y regalas en
35%
parasos fiscales
Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y cesiones) con convenio de doble
hasta el 100%
tributacin
Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y cesiones) sin convenio de doble
22%
tributacin
Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y cesiones) en parasos fiscales 35%
Pago al exterior - Otros pagos al exterior no sujetos a retencin 0
* Para las transacciones efectuadas en el exterior se deber considerar: si existe convenio de doble tributacin,
sin convenio de doble tributacin o a parasos fiscales o regmenes fiscales preferentes, por esta razn el
porcentaje est abierto del 0 al 22% de acuerdo a la naturaleza de la transaccin.
87
Apndice B
Estado de Situacin Financiera- Seafood Trading S.A.
Estado de situacin financiera

Al 31 de diciembre de 2014
Expresados en miles de Dlares de E.U.A.
2014
__________
Activo
Activo corriente:
Efectivo en caja y bancos 3,618,951
Cuentas por cobrar, neto 3,551,755
Cuentas por cobrar a partes relacionadas 10,448,857
Impuestos por recuperar, neto 1,188,167
Inventarios 10,503,223
Activos biolgicos 8,653,762
Seguros pagados por anticipados 310,775
_________
Total activo corriente 38,275,490
_________
Activo no corriente:
Inversiones en subsidiarias 104,791
Propiedad, planta y equipos, neto 113,194,775
Cuentas por cobrar a partes relacionadas 16,729,879
Impuesto diferido 408,022
Otros activos 197,691
_________
Total activo no corriente 130,635,158
_________
Total activo 168,910,648
________
88
Estado de situacin financiera

Al 31 de diciembre de 2014
Expresados en miles de Dlares de E.U.A.
2014
__________
Pasivo
Pasivo corriente:
Obligaciones financieras 73,927,487
Proveedores y otras cuentas por pagar 7,851,135
Impuestos por pagar 2,115,784
Cuentas por pagar a partes relacionadas 2,973,550
Beneficios a empleados 2,003,814
Provisiones 4,420,228
_________
Total pasivo corriente 93,291,998
_________
Pasivo no corriente:
Obligaciones financieras, menos porcin corriente -
Cuentas por pagar a partes relacionadas 93,547,809
Beneficios a empleados 3,741,835
_________
Total pasivo no corriente 97,289,644
_________
Total pasivo 190,581,642
________
Patrimonio
Capital Social 1,905,332
Reservas -
Resultados acumulados (23,576,326)
_________
Total patrimonio (21,670,994)
_________
Total pasivo y patrimonio 168,910,648
________
89
Apndice C
Estado de Resultado SeaFood Trading S.A.
Estado de resultados integrales

Por los aos terminados al 31 de diciembre 2014
2014
__________
Ventas 193,031,163
Costo de ventas (172,212,732)
_________
Utilidad (Prdida) bruta 20,818,431
_________
Gastos de operacin:
Gastos de Administracin (14,339,945)
Gastos ventas (670,193)
_________
Total gastos de operacin (15,010,138)
_________
Utilidad (prdida) operativa 5,808,293
Otros ingresos (gastos):

Ingresos financieros 3,346,679
Otros gastos (1,087,668)
Gastos financieros (3,511,292)
_________
Utilidad (prdida) antes de impuesto a la renta 4,556,012
_________
Impuesto a la renta (3,043,565)
_________
Utilidad neta y resultado integral 1,512,447
________

Tesis - Gianella AllieriVF (Reparado)

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I

MAESTRA EN FINANZAS Y ECONOMIA EMPRESARIAL

TTULO DEL TRABAJO DE INVESTIGACIN:

Impacto Fiscal y Financiero de las Aplicaciones Estratgicas para la Eficiencia

Previa a la obtencin del Grado Acadmico de Magster en Finanzas y Economa

Gianella Melissa Allieri Fernndez

Econ. Alex Morn

Guayaquil, a los 26 das del mes de Abril ao 2016

Certificamos que el presente trabajo fue realizado en su totalidad por la Ingeniera en

Guayaquil, a los 26 das del mes de abril ao 2016

DIRECTOR DE TRABAJO DE INVESTIGACIN

_____ (firma) _________

DIRECTOR DEL PROGRAMA

_____ ____ _________

YO, Gianella Melissa Allieri Fernndez

El trabajo de investigacin titulado Impuesto Fiscal y Financiero de las Aplicaciones

En virtud de esta declaracin, me responsabilizo del contenido, veracidad y alcance

Guayaquil, a los 26 das del mes de abril ao 2016

YO,Gianella Melissa Allieri Fernndez

Autorizo a la Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil, la publicacin en la

Guayaquil, a los 26 das del mes de abril ao 2016

4.10. COPCI ............................................................................................................................... 75

Una de las principales fuentes de ingresos del Ecuador es la recaudacin de tributos

reinversin, el ahorro y el desarrollo nacional atendiendo las exigencias de la estabilidad y el

en que se maneja la poltica tributaria es de vital importancia para alcanzar un ptimo

estable como en el Cdigo Tributario, mencionado anteriormente, donde se establecen las

contribuciones especiales o de mejora.

El Impuesto a la Renta se norm con la creacin de la LORTI el 17 de noviembre del 2004

ordinarios y extraordinarios con excepcin de las devoluciones, descuentos, costos, gastos y

deducciones indicadas en la Ley. (Asamblea Nacional, 2004). EL IR es considerado un rubro

importante dentro de la contabilidad de las empresas porque una correcta planificacin

especialmente cuando afecten a empresas multinacionales ya que estas son de gran

estratgicas para la eficiencia tributaria en las operaciones de las multinacionales en Ecuador.

1.2. Definicin del problema

economa de opcin. De acuerdo con la Asamblea Nacional (2014), se considera evasin

la Administracin Tributaria a cometer error con el fin de evitar ilcitamente el cumplimiento

de la obligacin fiscal. El trmino Defraudacin Tributaria se utiliza para definir el acto de

simular, ocultar, omitir, falsear o engaar en el clculo de la obligacin tributaria con el

en el que se habra incurrido en aplicar la forma tpica o adecuada de las normativas

Actualmente la economa de opcin es aplicada por algunas compaas

estrategias tributarias no enmarcadas dentro de lo permitido en la ley incurriendo en evasin

tributaria. Las entidades reguladoras de impuestos aceptan la utilizacin de estrategias

Ecuadores cada vez ms eficiente en la aplicacin de controles mediante auditoras realizadas

a multinacionales en relacin a las transacciones efectuadas entre partes relacionadas. El

mecanismo de control es la verificacin de la correcta implementacin de las directrices en

materia de precios de transferencias y el cumplimiento del principio de plena competencia;

servicios, con el objeto de proteger la base imponible del IR generada en el pas.

comercializar productos tambin cuentan con infraestructura para fabricarlos. El crecimiento

las Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y

administraciones tributarias. (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmino ,

2002).En relacin a lo antes mencionado, la problemtica est en que ciertas prcticas o

1.3.1. Objetivo general

relacionadas y analizar el beneficio financiero de dicha aplicacin.

1.3.2. Objetivos especficos

Analizar el marco legal e identificar el impacto financiero y tributario de la

aplicacin de las estrategias tributarias.

Analizar las medidas de control implementadas por la Administracin Tributaria

Evaluar el ahorro financiero con la aplicacin de las referidas estrategias y dems

En el ao 2015, la inversin extranjera directa (IED) fue de USD 516,26 millones de

dlares tal como se describe a continuacin:

Agricultura, silvicultura, caza y pesca 14,62

Electricidad, gas y agua 13,90

Explotacin de minas y canteras 243,22

_ (firma) _____

_ _____