EPISTEMOLOGA DE LA CONTABILIDAD

Doroteo Nava, Gloria Ramrez Elas,

Alejandra Raquel Mndez Flores,
Juan Snchez Osorio

Resumen
En Mxico y en el mundo, la teora contable no ha logrado elaborar una metodologa
con fundamento epistemolgico para analizar la verdadera naturaleza de nuestra his-
toria contable.
Es imprescindible conformar un marco terico conceptual que permita interpretar
analticamente la problemtica contable, as como la perspectiva gnoseolgica para
claricarla.
Por ello la contabilidad construye su objeto de conocimiento (material y formal) a
travs de la historia y perfecciona su mtodo en la medida en que los investigadores
recurren a los mtodos de otras ciencias en la formulacin de sus nuevas teoras.

Abstract

In Mexico and in the world, the accounting theory has failed to devise a methodology
with epistemological base to analyze the true nature of our accounting history.
Constructing a conceptual theoretical framework that permits to interpret analytic
the accounting problems, as well as the gnoseologic perspective is unpredictable to
clarify it.
Because of it, the accounting builds their object of knowledge (material and formal)
through the history and perfection their method to the extent that the investigators resort
to the methods of other sciences in the formulation of their new theories.

Ao 3 Nm. 5 104 Julio-Diciembre 2007

Epistemologa de la Contabilidad
Introduccin
Desde que el hombre de la comunidad
primitiva exista se vio en la obligacin
de desarrollar casi por instinto las tc-
nicas que le permitieran subsistir a los
embates de la naturaleza, toda vez
que no posea ni los medios ni los co-
nocimientos necesarios para explicar
los fenmenos naturales que ocurran
en esa poca.
Con el mejoramiento de sus instru-
mentos de trabajo, surgi el excedente
y la cooperacin entre los productores
a travs del intercambio de sus produc-
ciones.
La recoleccin y la caza propiciaron
dos grandes descubrimientos: el de la
agricultura y el de la ganadera, aumen-
taron las relaciones y tambin apare-
cieron nuevos productos que cada vez
y en mayor cantidad concurran a los
puntos de intercambio.
Esto trae como consecuencia el
paso de una economa natural al perio-
do de la economa de reproduccin, la
cual dio lugar a la relativa independen-
cia de los hombres en relacin con las
existencias de productos separados de
la naturaleza por el trabajo.
El desarrollo de las relaciones mer-
cantiles entre los diferentes producto-
res trajo consigo la necesidad de que
surgiera una tcnica que permitiera
controlar las transacciones econmicas
que cada da aumentaban por el desa-
rrollo tanto de las fuerzas productivas
como de los medios de trabajo.
Ao 3 Nm. 5
Por esto muchos autores coinciden
en que la contabilidad es una ciencia
antigua y que sin embargo est vigente
y en desarrollo, se encuentra en cons-
tante cambio, en estudio y en un proce-
so de evolucin sistemtica, basada en
conocimientos razonados y lgicos.
Entre sus principales objetivos esta-
ba, en aquellos momentos, el de con-
tar y controlar el ujo de intercambio
entre los productores y comerciantes,
y en la actualidad est el de registrar
las operaciones de carcter nanciero
que ocurren en una entidad.
Entre las tareas de esta disciplina
se cuentan: suministrar una informa-
cin clara y precisa acerca de su situa-
cin nanciera, mostrar los resultados
obtenidos en un periodo determinado,
presentar datos precisos, medibles y
analizables que permitan tomar deci-
siones en cualquier momento, as como
establecer responsabilidades, denir
polticas, delegar autoridad, entre
otras.
105 Julio-Diciembre 2007
 Doroteo Nava, Gloria Ramrez Elas, Alejandra Raquel Mndez Flores, Juan Snchez Osorio

La incorporacin del hombre en el proceso econmico

HOMBRE

INSTRUMENTOS
DE TRABAJO
EXCEDENTE COOPERACIN
PRODUCTIVO
CAMBIO

RECOLECCIN
Y CAZA

AGRICULTURA NUEVOS
PRODUCTOS
INTERCAMBIO DINERO
GANADERA MAYOR
MERCANCIA EQUIVALENTE
UNIVERSAL
DE VALOR

Fuente: Creacin de los autores

La contadura en Mesopotamia Se han conservado miles de tabli-

Los comerciantes de las grandes
ciudades mesopotmicas constituye-
ron desde fechas muy tempranas una
casta inuyente e ilustrada.
El famoso Cdigo de Hammurabi,
promulgado aproximadamente en en
ao de 1700, contena a la vez leyes
penales, normas civiles y de comer-
cio. Regulaba contratos como los de
prstamo, venta, arrendamiento, co-
misin, depsito y otras guras pro-
pias del derecho civil y mercantil, y
entre sus disposiciones haba algunas
directamente relacionadas con cmo
deban llevar sus registros los comer-
ciantes.
llas cermicas que permiten formarse
una imagen acerca de la manera en
que los sumerios llevaban las cuen-
tas. Gracias a esos testigos, inmunes
al paso del tiempo, sabemos que ya
en pocas muy antiguas existan so-
ciedades comerciales, en las que las
aportaciones de capital y el reparto de
benecios estaban cuidadosamente
estipulados por escrito.
La contadura en Egipto
El instrumento material utilizado
habitualmente por los egipcios para
realizar la escritura era el papiro. Las

Ao 3 Nm. 5 106 Julio-Diciembre 2007

Epistemologa de la Contabilidad
anotaciones de tipo contable, por su ca-
rcter repetitivo, llegaron a conformar
un tipo de escritura hiertica1 que ha re-
sultado muy difcil de descifrar para los
estudiosos.
Los escribas especializados en lle-
var las cuentas de los templos, del Es-
tado y de los grandes seores llegaron
a constituir un cuerpo tcnico numero-
so y bien considerado socialmente.
De cualquier forma, y pese al papel
decisivo que la contabilidad desem-
pe en el antiguo Egipto, no puede
decirse que la civilizacin faranica
haya contribuido a la historia de la
contabilidad con innovaciones o pro-
cedimientos que no hubieran sido ya
utilizados por los poderosos comer-
ciantes caldeos.
Actividad comercial en Grecia
Los templos helnicos fueron los
primeros lugares de la Grecia clsica
en los que result preciso desarrollar
una tcnica contable. Cada templo im-
portante, en efecto, posea su tesoro,
alimentado por los bolos2 de los eles
o de los Estados.
Los banqueros llevaban fundamen-
talmente dos clases de libros de conta-
bilidad: el diario (efemrides) y el libro
de cuentas de clientes. El orden y la
1
Referente a las cosas sagradas. Solemnidad
extrema.
2
Peso y moneda de la antigua Grecia. Can-
tidad muy pequea con que se contribuye a
algo.
Ao 3 Nm. 5
pulcritud con que se llevaban las ano-
taciones hizo que su exactitud llegara
a ser reconocida por la ley, que otorga-
ba a los libros de contabilidad valor de
prueba principal.
Gertz arma que El primer gran im-
perio econmico que se conoce fue el
de Alejandro Magno (356, 323 a.C.),...
los banqueros griegos fueron famosos
en Atenas, al ejercer su inuencia en
todo el imperio.
De ellos se dice: Llevaban una con-
tabilidad de sus clientes, la cual deban
mostrar cuando se les demandara; su
habilidad, y sus conocimientos tcni-
cos hicieron que con frecuencia se les
empleara para examinar las cuentas
de la ciudad.3
Comercio en Roma
Los grandes negociantes llegaron a
perfeccionar sus libros de contabilidad
de tal manera que algunos historiado-
res han credo ver en ellos un primer
desarrollo del principio de la partida
doble.
Sin embargo, es donde se encuen-
tran testimonios especcos e incon-
trovertibles sobre la prctica contable.
Desde los primeros siglos, todo jefe
de familia asentaba diariamente sus
ingresos y gastos en un libro llamado
Adversaria, el cual era una especie de
borrador, ya que mensualmente los
3
Gertz, 1996, History or Modern Bank of Isue,
Conant, p. 32.
107 Julio-Diciembre 2007
 Doroteo Nava, Gloria Ramrez Elas, Alejandra Raquel Mndez Flores, Juan Snchez Osorio
transcriba, con sumo cuidado, en otro
libro, el Codex o Tubulae; en el cual, a
un lado estaban los ingresos (accep-
tum), y al otro los gastos (expensum).
Edad Media
Durante el periodo romnico del feu-
dalismo el comercio dej de ser una
prctica comn; por lo tanto, el ejerci-
cio de la contabilidad tuvo que haber
sido usual, aunque no se exista un tes-
timonio que lo compruebe.
La interrupcin del comercio hizo
que la contabilidad fuera una actividad
exclusiva del seor feudal, esto se de-
bi a que los ataques y las invasiones
rabes y romanos obligaron a los euro-
peos a protegerse en sus castillos.
La contabilidad siempre se mantuvo
activa, ya que los musulmanes durante
sus conquistas expansivas fomentaron
el comercio, dando lugar a la prctica
de esta disciplina.
En la Italia del siglo VIII, la contabi-
lidad era una actividad usual y nece-
saria, tanto que en Venecia se conoci
una casta dedicada a tal prctica en
forma profesional y constante. Es en
esta ciudad donde se dio mayor impul-
so a la contabilidad.
En la Europa Central de los siglos
VIII al XII, la prctica contable se enco-
mend a los escribanos, por rdenes
de los seores feudales.
En Inglaterra, el rey Guillermo, el
Conquistador, mand hacer el Demos-
day Book donde, entre otras cosas, se
Ao 3 Nm. 5
anotaban los ingresos y egresos de la
corona.
Edad renaciente
Data de esa poca el libro Della mer-
catura et del mercanti perfetto, cuyo
autor, Benedetto Cotingli Rangeo, ter-
min de escribirlo el 25 de agosto de
1458, y fue publicado en 1573.
El libro, aunque toca la contabilidad
de manera breve, explica de una mane-
ra muy clara la identidad de la partida
doble, el uso de tres libros: el Cuaderno
(mayor), Giornale (diario) y Memoriale
(borrador). Arma que los registros se
harn en el Diario y de all se pasarn
al Mayor, el cual tendr un ndice de
cuentas para facilitar su bsqueda, y
que deber vericarse la situacin de
la empresa cada ao y elaborar un Bi-
lancione [balance]; las prdidas y ga-
nancias que arroje sern llevadas a
Capital, habla tambin de la necesidad
de llevar un libro copiador de cartas [li-
bro de actas].
Sin embargo, es fray Luca de Pacio-
lo quien en su libro Summa, publicado
en 1494, se reere al mtodo contable,
que se conoci desde entonces como
A la veneciana, que ampla la infor-
macin de las prcticas comerciales:
sociedades, ventas, intereses, letras
de cambio, etctera.
Llega el siglo XIX, y con l el Cdi-
go de Napolen (1808). Comienza la
Revolucin industrial, Adam Smith
y David Ricardo echan las races del
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Epistemologa de la Contabilidad
liberalismo; la contabilidad comienza a
tener modicaciones de fondo y forma,
bajo el nombre de Principios de conta-
bilidad. En 1887 se funda la American
Association of Public Accountants; an-
tes, en 1854, The Institute of Chartered
Accountants of Scotland; en 1880 The
Institute of Chartered Accountants of
England and Wales.
Edad moderna
La bondad del primer diseo del
Diario-Mayor-nico fue reunir en un
solo volumen al diario con su relacin
cronolgica de conceptos, y al mayor
con la acumulacin clasicada por
esas cuentas, con sus respectivos car-
gos y abonos, ahorrndose as gran
cantidad de tiempo, pues entonces no
se llevaban dos libros, sino uno solo.
En 1845 el Tribunal de Comercio
de la Ciudad de Mxico estableci la
Escuela Mercantil, siendo cerrada dos
aos despus, pero en 1854 se funda
la Escuela de Comercio. Durante el
siglo XIX, no slo el auge econmico
trajo mayor desarrollo a las prcticas
contables en lo referente a agrupacio-
nes profesionales, centros docentes,
y mandatos legales sobre la disciplina
contable, sino que se dieron tambin
cambios sustanciales en el fondo y la
forma.
Dentro de las modicaciones de for-
ma se encuentra el sistema de plizas,
que naci a partir del uso de volantes
para dar mayor rapidez a los depsi-
Ao 3 Nm. 5
tos de los cuentahabientes del banco;
ms tarde se invent el sistema cen-
tralizador.
Inicio y desarrollo de la contadu-
ra en Mxico
En 1845 el Tribunal de Comercio
de la Ciudad de Mxico estableci en
esta capital la primera escuela de en-
seanza comercial, bajo el nombre de
Escuela Mercantil. Durante la guerra
contra los estadounidenses, en 1847,
la institucin tuvo que cerrar sus puer-
tas por falta de fondos.
El 28 de enero de 1845, por decreto
de Santa Anna, se fund la Escuela de
Comercio. sta, aunque tropezando
con algunas dicultades, pudo subsistir
hasta el establecimiento del imperio de
Maximiliano. A la cada de ste, el go-
bierno de Benito Jurez se preocup
por la reorganizacin de la ensean-
za pblica, y el 15 de julio de 1868 fue
inaugurada la Escuela Superior de Co-
mercio y Contabilidad.
En 1871 se generaron reglamentos
que permitieron formalizar los estudios
hechos en la escuela y se crearon las
carreras de empleado contador (conta-
dor privado).
Ya desde principios del siglo se sen-
ta en Mxico la falta de profesionales
nacionales y el primer paso para for-
marlos fue la creacin de la carrera de
contador, en 1905, en la Escuela Su-
perior de Comercio y Contabilidad.
109 Julio-Diciembre 2007
 Doroteo Nava, Gloria Ramrez Elas, Alejandra Raquel Mndez Flores, Juan Snchez Osorio
Los estudios que se hacan en los pri-
meros tiempos de la Escuela de Comer-
cio pueden considerarse propiamente
como elementales, hasta la creacin
de la carrera de contador de comercio
en que la enseanza fue sistematizada
y se agregaron nuevas materias a los
programas de estudio.
El 25 de mayo de 1907 se celebr
el primer examen profesional de conta-
dor, sustentado por don Fernando Diez
Barroso.
En 1917, un grupo de contadores
titulados decidi formar una agrupa-
cin profesional que qued constitui-
da, a mediados de dicho ao, con el
nombre de Asociacin de Contadores
Pblicos.
Dado el xito alcanzado en los ob-
jetivos de dicha asociacin, sta resul-
taba insuciente y en 1923 se decidi
formalizar sus trabajos constituyendo
el Instituto de Contadores Pblicos Ti-
tulados de Mxico, lo cual se llev a
cabo el 6 de octubre del mismo ao.
El concepto de contabilidad des-
de tres enfoques diferentes:
Paralelamente a la historia de la con-
tabilidad se ha desarrollado el concep-
to de contabilidad:
Existen tres enfoques:
Legalista.
Econmico.
Formalizado.
Ao 3 Nm. 5
El enfoque legalista, aunque es el
que predomina desde los orgenes
culmina en la escuela personalista.
El enfoque econmico, aunque se
sita en la escuela materialista,
realmente donde adquiere su pun-
to ms relevante es en la doctrina
alemana, con el profesor Schneider,
y se basa en que la informacin que
suministra la contabilidad sirve co-
mo fundamento para la toma de de-
cisiones econmico-nancieras de la
empresa.
El enfoque formalizado. Desde este
punto de vista se considera la conta-
bilidad como una ciencia de informa-
cin, surgiendo como consecuencia
de la aplicacin de tcnicas tales
como la investigacin operativa, la
axiomatizacin, la teora de conjun-
tos, matrices...
Esta formalizacin se lleva a cabo
todava bajo una concepcin econ-
mica, pero con base en la aplicacin
de una instrumentacin materialista
distinta y ms formal, por lo que ca-
bra hablar ms que de un enfoque
formal de un enfoque econmico-for-
malizado.
En este enfoque, aunque la conta-
bilidad todava no ha dejado de ser
econmica s lo ha hecho en el sen-
tido de que ya se sabe que es aplica-
ble tambin a fenmenos que tengan
una estructura circulatoria, es decir,
a los animales, las plantas,...
110 Julio-Diciembre 2007
Epistemologa de la Contabilidad
Los dos autores ms sobresalien-
tes en este enfoque son Mattessich y
Yuji Ijiri.
La contabilidad es una construccin
social. Como tal, proviene del devenir
histrico y de las acciones de indivi-
duos, que slo se individualizan por
medio de la colectividad.
Toda accin individual, mediada por
la actividad cerebral de racionalizacin
y que se desenvuelve en marcos co-
municacionales y simblicos (por tanto,
culturales y sociales), es enteramente
moral. Es decir, est mediada por va-
lores que hacen juzgarla a la ac-
cin como buena o mala. Por tanto,
podemos pensar, dado que la contabi-
lidad proviene del seno de la sociedad,
que es ntegramente moral.
De acuerdo con el autor Burbano,
La contabilidad, a ms de ser fruto de
la accin humana y de los hechos
sociales, es uno de los elementos esen-
ciales para motivar, impulsar y determi-
nar nuevas acciones y nuevos hechos,
particularmente los de produccin y
distribucin de riqueza, entre otros
(Burbano, 1989: 32).
La teora contable dice que la conta-
bilidad es la base para la toma de deci-
siones, que tiene implicaciones para los
diversos agentes. Asimismo, plantea
que la informacin contable nanciera
debe poseer ciertas caractersticas que
garanticen que la decisin sea la me-
jor, la correcta.
Ao 3 Nm. 5
Propuesta metodolgica y episte-
molgica para el estudio y la com-
prensin de la contabilidad
Todo mtodo se apoya en un sustrato
losco determinado y cada corriente
losca es una visin del mundo.
La epistemologa4 en este sentido
da una interrelacin diferente entre el
objeto de estudi y las diferentes im-
genes organizacionales a travs de
distintas corrientes epistemolgicas:
escepticismo, racionalismo, idealismo,
realismo y empirismo.
Obstculos:
1. Obstculos epistemolgicos, rela-
cionados con el proceso del cono-
cimiento del objeto de estudio de la
disciplina.
2. Obstculos acadmicos relaciona-
dos con la docencia, la planicacin
acadmica y la prctica profesional.
3. Retos que imponen las instancias
institucionales y los intereses polti-
cos as como de ciertos grupos
sociales que obstaculizan la cons-
truccin de un conocimiento con
mayores mrgenes de objetividad.
Teora del conocimiento
Enfrentan el antagonismo que opone
el racionalismo al empirismo, el idealis-
mo al realismo, la razn no puede ple-
garse sin perder de vista lo material.
4
Criticar, escoger, elegir, juzgar el valor del
conocimiento.
111 Julio-Diciembre 2007
 Doroteo Nava, Gloria Ramrez Elas, Alejandra Raquel Mndez Flores, Juan Snchez Osorio
El concebir un objeto y asignarle
existencia por decreto son dos aspec-
tos de un mismo proceso que se da
en el cerebro de los seres racionales
con el n de explicar la esencia de los
efectos del mundo material partiendo
de los datos directos e indirectos que
existen en la contabilidad.
Mtodo deductivo
Lo esencial de esta teora da obje-
tos formales abstractos, no produce
el conocimiento concreto de objetos
reales sino de conceptos de relaciones
o sistemas formales que pueden y de-
ben contribuir en un segundo momento
al conocimiento de objetos reales.
Las categoras y los conceptos abs-
tractos del entendimiento norman un
sistema de teoras cuyas nalidades
son descubrir leyes, patrones recurren-
tes, regularidades, generalizaciones de
alto nivel, hacer de la predictibilidad un
criterio cientco y realizar tan pronto
como sea posible el ideal de una cien-
cia deductiva.
Las teoras de la contabilidad se ins-
criben en circuitos sociales de produc-
cin y consumo diferentes al nuestro,
por lo que son de carcter extralgico.
Estas teoras proceden de economas
dominantes.
Mtodo inductivo
Restringe el vaco de un intelectua-
lismo puro al servicio de la especula-
cin. Trae axiomas ms generales.
Ao 3 Nm. 5
Todo conocimiento humano comien-
za por instituciones, se eleva a ideas y
concluye conceptos. El anlisis induc-
tivo consiste en hacer experimentos y
observaciones de las que hay que sacar
conclusiones generales por induccin.
La nica prueba experimental es
la de no admitir objeciones contra las
conclusiones que sean tomadas de la
experiencia o de verdades seguras.
La eleccin de una orientacin no
est necesariamente determinada en
la ciencia por un problema sino por una
manera de pensar.
La ciencia progresa mediante ideas
audaces, a travs de la exposicin de
nuevas e inslitas teoras. La intuicin
es la presencia de la conciencia en los
objetos. Debemos retomar en la teora
contable el pensamiento intuitivo que
asimila el conocimiento y la experien-
cia de las micro y pequeas empresas
mexicanas para reconocer la proble-
mtica que vive el mundo empresarial.
Mtodo mayetico
Este mtodo propuesto por Scrates
que se identica con la teora platnica
de la reminiscencia es el medio para
llegar a la verdad a travs del dilogo.
La mayetica es el mtodo que utili-
z Scrates para llegar al conocimiento
verdadero, lo cual es posible gracias a
la facultad que tienen las almas de te-
ner reminiscencias, es decir, para en-
contrar dentro de s la verdad, lo cual
supone que el alma ha conocido antes
de hacerse ignorante.
112 Julio-Diciembre 2007
Epistemologa de la Contabilidad
Las almas pueden reconocer la ver-
dad cuando sta les es expuesta por
medio de un interlocutor, quien facilita
al receptor hacerle evidente su propia
sabidura innata.
Mtodos estadsticos
Cuando la induccin y la analoga
no son idneas para explicar o inter-
pretar un hecho social, se hace nece-
sario inventariarlas, anotar su relativa
frecuencia y analizar sus semejanzas
o diferencias.
Los principales sucedneos de esta
numeracin son:
1. La estimacin proporcional.
2. El mtodo tpico y
3. La muestra representativa.
Los clsicos la utilizaron para vericar
los enunciados mediante los materia-
les empricos pertinentes. El empirismo
abstracto y la estadstica son utilizados
para conjeturar el problema de prueba
y la objetividad.
Teora general de sistemas
En esta corriente puede ubicarse la
corriente conductista.
La mejor manera de aclarar las ideas
es sistematizarlas.
Un sistema de accin es un conjun-
to de variables relacionadas frente a
su medio, las regularidades de com-
portamiento descriptibles caracterizan
las relaciones internas de variables
Ao 3 Nm. 5
entre s y las relaciones del conjunto
de variables individuales con combina-
ciones de variables externas del sis-
tema.
El medio ambiente del sistema es el
conjunto de entidades concretas, dis-
tintas de los componentes.
La estrucura del sistema es el con-
junto de las relaciones entre componen-
tes del ambiente del sistema incluidos
por lo menos por conexin o acopla-
miento.
Mtodo dialctico
Congura una estructura diacrnica
y sincrnica.
Nada puede existir sin su opues-
to. Este conicto de los contrarios es
inherente a la naturaleza de las cosas:
se unen completo e incompleto, cons-
tante y disonante, unsono y dsono y
de todos se hace uno y de uno se ha-
cen todos.
Para la contabilidad, el mtodo dial-
ctico cobra cada da ms importancia:
en lugar de estudiar procedimientos
descriptivos, su misin consiste en ave-
riguar la verdad del otro en desenmas-
carar la forma de la autoenajenacin
humana en sus diferentes modalidades.
Mtodo fenomenolgico
Propone descubrir la esencia de los
objetos partiendo de que todo fenme-
no o hecho implica una esencia.
113 Julio-Diciembre 2007
 Doroteo Nava, Gloria Ramrez Elas, Alejandra Raquel Mndez Flores, Juan Snchez Osorio
El trmino fenomenologa fue utili-
zado por Platn, Kant, Hegel y Husserl,
quienes le dan la connotacin como
mtodo propio.
En la teora contable ha existido una
incapacidad terico-metodolgica para
sustentar cientcamente esta discipli-
na, debido a la forma anticientca con
que se ha querido aprehender dicha
realidad. Es por esta razn que pro-
ponemos el mtodo fenomenolgico
como hilo conductor para interpretarla.
El anlisis interdisciplinario de la
contabilidad implica buscar soluciones
orientadas a resolver problemas del
conjunto de la sociedad.
Propuestas de algunas teoras
para fundamentar la metodologa
de la contabilidad
Se consideran las siguientes pro-
puestas tericas de acuerdo con la
naturaleza del tema a investigar, como
parte de las ciencias sociales.
Teora crtica
La teora crtica fue escrita por Max
Horkheimer (1895-1973), lsofo y so-
cilogo alemn, nacido en Stuttgart y
fallecido en Nuremberg.
Si bien se origina en la estructura
social, por regla general, el individuo
acepta naturalmente como preestable-
cidas las destinaciones bsicas de su
existencia, esforzndose por darles
cumplimiento.
Ao 3 Nm. 5
Adems, encuentra su satisfaccin y
pundonor en resolver, con todos los me-
dios a su alcance, las tareas inherentes
a su puesto en la sociedad, y a pesar
de la energa con que puede criticar
cuestiones de detalle, en seguir hacien-
do afanosamente lo suyo; en cambio, el
comportamiento crtico a que nos refe-
ramos de ninguna manera acata esas
orientaciones que la vida social, tal y
como se desenvuelve, pone en manos
de cada uno.
La separacin entre individuo y so-
ciedad, en virtud de la cual el individuo
acepta como naturales los lmites pre-
jados a su actividad, es relativizada en
la teora crtica.
sta concibe el marco condicionado
por la ciega accin conjunta de las ac-
tividades aisladas, es decir, la divisin
del trabajo dada y las diferencias de
clase, como una funcin que surge del
obrar humano. Puede estar subordina-
da tambin a la decisin planicada, a
la persecucin racional de nes.
Mattessich considera la contabilidad
como una ciencia aplicada, que per-
sigue un n prctico, como es medir
los factores de riqueza en una entidad
econmica; para ser ms puntual, la
diferencia entre ciencia pura y ciencia
aplicada radica en que mientras la pri-
mera busca la relacin causa-efecto,
la segunda se orienta a la relacin n-
medio (Retamal, 2006: 86).
Tambin existen escuelas que pro-
mueven esta teora, como: Escuela
de Frncfort: Adorno, Benjamin, Hor-
kheimer, Marcuse, Habermas, Negt o
114 Julio-Diciembre 2007
Epistemologa de la Contabilidad
Schweppenhuser, entre otros. Y la
describen de la siguiente manera:
De acuerdo con Vicente Gmez, La
teora crtica describe un conjunto de
teoras en distintos campos del pensa-
miento (esttica, artes, antropologa,
sociologa y especialmente losofa),
por ello el gran debate de que si la
contabilidad es ciencia, arte o losofa
(Gmez, 1996: 11).
Por ello la teora crtica busca in-
terpretar la transformacin del mun-
do, y los pensadores de esta tradicin
son eminentemente transdisciplinares.
Aqu los llamamos pensadores ms
que lsofos. Esta orientacin a la
transformacin es lo que caracteriza
la teora crtica en oposicin a la teora
tradicional.
Teora del conductismo
El conductismo es un movimiento en
psicologa. Se vale de procedimientos
estrictamente experimentales para la
observacin de conductas (respuestas)
con relacin al ambiente (estmulos).
El conductismo es la primera escue-
la psicolgica en la manifestacin tpi-
ca de la cultura. Se basa en la aplicacin
de principios y explicaciones lgicos
del ser humano.
En esta teora se presentan dos for-
mas complejas de la conducta:
La primera va a explicar el com-
portamiento (accin) en cualquier
momento o circunstancia en la que
se encuentre el individuo.
Ao 3 Nm. 5
La segunda enfatiza los eventos
ambientales como los determi-
nantes fundamentales del com-
portamiento.
Teora del constructivismo
Piaget sugiri que a travs de proce-
sos de acomodacin y asimilacin, los
individuos construyen nuevos conoci-
mientos a partir de las experiencias.
La asimilacin ocurre cuando las ex-
periencias de los individuos se alinean
con su representacin interna del mun-
do. Asimilan la nueva experiencia en
un marco ya existente.
La acomodacin es el proceso de
reenmarcar su representacin mental
del mundo externo para adaptar nue-
vas experiencias. La acomodacin se
puede entender como el mecanismo
por el cual el incidente conduce a
aprender.
Cuando actuamos con la expectativa
de que el mundo funciona en una forma
y no es cierto, fallamos a menudo.
Acomodando esta nueva experien-
cia y rehaciendo nuestra idea de cmo
funciona el mundo, aprendemos de
cada experiencia.
Es importante observar que el cons-
tructivismo en s mismo no sugiere un
modelo, de hecho, describe cmo su-
cede el aprendizaje sin importar si el
que aprende utiliza sus experiencias
para entender una conferencia o inten-
ta disear un aeroplano.
115 Julio-Diciembre 2007
 Doroteo Nava, Gloria Ramrez Elas, Alejandra Raquel Mndez Flores, Juan Snchez Osorio
En ambos casos, la teora del cons-
tructivismo sugiere que construyen su
conocimiento. El constructivismo como
descripcin del conocimiento humano
se confunde a menudo con las corrien-
tes pedaggicas que promueven el
aprendizaje mediante la accin.
Origen de la teora constructivista
La humanidad siempre se pregun-
t qu es conocer y cmo se conoce.
A travs del tiempo se formaron dos
grandes corrientes loscas con rela-
cin al problema del conocimiento:
Racionalismo (Platn, Descartes,
predominio de la razn): el sujeto
es activo y el objeto es pasivo.
Empirismo (santo Toms, Locke,
Hume, predominio de la experien-
cia): el objeto es activo y el sujeto
pasivo.
Propuesta de Piaget: el sujeto y el
objeto son activos.
La gran hiptesis que plante Piaget
en su teora es que la forma en que ar-
man sus teoras los cientcos es an-
loga al modo en que los nios conocen
el mundo.
Por lo tanto, si logra reconstruir ex-
perimentalmente este proceso, se po-
dr formular hiptesis epistemolgicas
que sern por supuesto cientcas, que
son aplicables para la contabilidad.
Ao 3 Nm. 5
Aportaciones sobre las teoras
en las que est fundamentada la
contabilidad
Son importantes algunas aportacio-
nes que han hecho los investigadores
sobre la teora contable, y se mencio-
nan a continuacin antes de nalizar
este artculo.
Nuevos enfoques dan un objeto de
conocimiento; no podran olvidarse los
desarrollos que se han dado al acoger
los modernos enfoques metodolgi-
cos.
RIchard Mattessich
Considera la formulacin axiomti-
ca de la contabilidad, presentando una
serie de deniciones, axiomas, teo-
remas, con el lgebra matricial como
fuente de apoyo. Posteriormente, se
apoya en la teora de conjuntos. Pro-
grama que tiende a reducir las propo-
siciones a clculos lgicos. El profesor
Richard Mattessich ha presentado la
propuesta de la teora general contable
como el marco universal de orientacin
conceptual de los diferentes sistemas
contables existentes. Esta teora gene-
ral es validada a partir de un criterio de
falsacionismo popperiano en sentido
clsico.
Las interpretaciones de esta teora
general tendrn una validacin de ca-
rcter teleolgico, es decir, en funcin
utilitarista.
116 Julio-Diciembre 2007
Epistemologa de la Contabilidad
Caibano Calvo Leandro
Un programa de investigacin con-
siste en reglas heursticas, unas de ca-
rcter negativo y otras positivas.
Caibano plantea tres programas de
investigacin contable:
Karl Popper
Karl Popper en su obra La lgica
de la investigacin cientca, publica-
da originalmente en Viena en 1934,
aborda el problema de la demarcacin
y la induccin; estas consideraciones y
las posteriores del autor permiten ca-
licar su teora como un racionalismo
crtico.
Considera Popper que el hombre de
ciencia, ya sea terico o experimental,
propone enunciados y los contrasta
paso a paso; se opone radicalmente
al mtodo inductivo, entendido como
inferencia que pasa de enunciados
singulares observaciones y experi-
mentos a enunciados universales
hiptesis o teoras; esta crtica es
tratada con elementos que ya haba
formulado David Hume en su conocido
problema de la induccin.
Jorge Tua Pereda
El profesor Tua Pereda seala: los
supuestos bsicos de la teora general
son proposiciones eminentemente po-
sitivas, cuyo origen es la bsqueda de
puntos comunes entre los diferentes
Ao 3 Nm. 5
sistemas contables en presencia y el
medio que operan
La comprobacin de una teora ge-
neral de la contabilidad tiene que estar
invariablemente unida a proposiciones
especcas que rigen sistemas conta-
bles particulares; utilizando el criterio
popperiano de la falsacin o verica-
cin negativa.
Samuel Alberto Mantilla
En determinados momentos acepta-
mos una teora porque nos sirve ms
que otras, de modo que rechazamos
estas ltimas a veces incluso despus
de haberlas considerado vigentes du-
rante mucho tiempo.
Una misma cuestin puede ser ob-
jeto de teoras diferentes; obviamente,
se elegir la que mejor cumpla las fun-
ciones explicativas.
La investigacin ha sido ms inten-
sa en unos pases que en otros, como
es el caso de Estados Unidos, donde
la contabilidad ha recibido una gran
atencin en lo referente a las tcnicas
modernas de investigacin debido a
diferentes factores como la existencia
del mercado de valores ms importan-
te del mundo, en el que participan mi-
llones de inversionistas.
Tambin por el hecho de que el frau-
de scal se ha considerado tradicional-
mente como un delito penal, y de ah
la importancia del sistema informativo,
transparente y veraz que elaboran to-
das sus empresas a partir de sus con-
tabilidades.
117 Julio-Diciembre 2007
 Doroteo Nava, Gloria Ramrez Elas, Alejandra Raquel Mndez Flores, Juan Snchez Osorio
Conclusin
De acuerdo con el objetivo plantea-
do se analiz la naturaleza de la conta-
bilidad y se presenta un marco terico
sobre el cual puede fundamentar su
creacin la contabilidad para conside-
rarse como una ciencia.
Por lo tanto, la teora contable no
logra establecer un mtodo adecuado
para coordinar sus pensamientos y dar-
les un contenido cientco de verdad.
Se requiere una mentalidad que ope-
re una verdadera conversin intelec-
tual y moral.
El resultado es que nuestros pen-
samientos terminan siendo simplica-
ciones muchas veces perjudiciales. La
teora contable ha fracasado en su in-
tento por formar una profesin que pue-
da tener un carcter de cienticidad.
La teora contable supera el empi-
rismo y el trabajo abstracto que toma
conciencia de la relacin antropolgica
hombre-naturaleza-hombre.
Ao 3 Nm. 5
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