Professional Documents
Culture Documents
Resumo
1. Introduo
A auditoria ainda no bem compreendida pela maioria dos seus usurios, talvez pela pouca
divulgao ou quem sabe at porque suas necessidades vo alm dos objetivos do trabalho
do auditor.
Um fato de suma importncia e que precisa ser considerado a expectativa que a maioria das
pessoas tem em relao a deteco de fraudes por parte do auditor.
O que compete realmente ao auditor , ao se deparar com sinais que o alertem para possveis
erros ou fraudes despender todos os esforos necessrios a averiguao do assunto e, ao
constatar erros relevantes ou fraude, dever ento emitir relatrio e informar administrao
da entidade, inclusive sugerindo correes.
Ainda sob esse aspecto, surge a reflexo acerca do papel da auditoria e sua responsabilidade
social, principalmente diante do quadro econmico e social pelo qual passa a humanidade.
Quanto a origem da auditoria, S (1998, pg. 21) afirma que Tambm antes de Cristo
existem normas de auditoria inseridas como textos do livro Arthasastra, de Kautilya, na
ndia., o que bastante coerente pois, onde h controle patrimonial tambm existe a
necessidade de inspeo e verificao do patrimnio.
Assim sendo importante ressaltar, que dentro desse trabalho, o estudo e a avaliao dos
controles internos devem ser realizados com o maior rigor, pois a dimenso do trabalho est
intrinsecamente ligada ao grau de confiabilidade desses controles.
4
A avaliao dos controles internos est normatizada na Resoluo CFC n 820/97, sendo
importante que se destaque que, apesar de ser de responsabilidade da administrao da
empresa, compete ao auditor sugerir melhorias caso considere necessrio, j que a
continuidade da entidade que est em jogo.
Ainda segundo a Resoluo CFC n. 820/97, o auditor deve efetuar o estudo e avaliao do
sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza,
oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, considerando:
a) o tamanho e complexidade das atividades da entidade;
b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos;
c) as reas de risco de auditoria;
d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados
pela entidade;
e) o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.
Nos itens relacionados acima observa-se que todos passam por questes extremamente
importantes: qualidade do pessoal e planejamento e controle da execuo de atividades.
Relacionado a questo de planejar e controlar, deve a empresa tomar bastante cuidado quanto
ao item segregao de funes, pois s vezes o funcionrio antigo e de inteira confiana do
administrador, o que faz parecer desnecessrio ou excesso de zelo tal medida. No entanto
vital que se separe as funes de autorizar transaes, executar transaes, registrar
transaes e contabilizar seus resultados.
No segregar funes pode oferecer oportunidades para fraudes que nem sempre as pessoas
conseguem resistir, principalmente aqueles que no possuem slida formao tica.
Segundo S (1998, pg. 52): os erros por fraudes ou intencionais podem ser cometidos para:
subtrair mercadorias, matrias-primas, produtos e resduos; subtrair dinheiro; subtrair ttulos;
iludir o fisco, evitando o pagamento de impostos; dissimular atos sujeitos a penalidades;
encobrir faltas de terceiros; alterar resultados para usufruir maiores percentagens em lucros;
simular ocorrncias; iludir a opinio de acionistas e autoridades monetrias etc.
Como se pode observar, vrios so os objetivos para se cometer fraudes nas empresas, por
isso exigido do auditor muita competncia, astcia e ceticismo, para que ao se deparar com
possveis sinais de fraudes tenha a capacidade de desmascar-las.
Diante desse quadro pode-se afirmar que alguns setores ou atividades dentro das empresas
so particularmente suscetveis a fraudes e merecem especial ateno do auditor no que se
refere a verificao dos controles internos e a possveis indcios de esquemas de fraudes, a
saber:
Nesse caso a auditoria precisa ser muito cuidadosa, possuir conhecimento profundo do
negcio do cliente e da legislao para se certificar se os procedimentos contbeis utilizados
esto em conformidade com os princpios fundamentais de contabilidade e legislao
pertinente.
Tal posicionamento gera opinies divergentes, uma vez que a fraude no o objetivo
precpuo da auditoria, mas por outro lado, num momento de globalizao e tentativa de
manuteno e expanso de mercados, esse trabalho pode vir a agregar valor auditoria,
merecendo, dessa maneira estudos mais aprofundados.
Uma pesquisa realizada nos Estados Unidos, publicada no Journal of Accountancy (1996),
com vrios auditores, trouxe resultados bastante interessantes tais como: clientes desonestos
e fraco ambiente de controle interno podem ser sinais de alertas importantes; atitudes de
desonestidade, agressividade e gerncia irracional so sinais mais significativos do que
condies econmicas e ambiente adverso. Mais importante tambm foi o fato de terem
citado a falta de averiguao de sinais de fraudes como uma causa de falha da auditoria.
Considerando-se tudo o que foi aqui exposto, v-se que a deteco de fraudes no tarefa
simples de se realizar, at porque pessoas que esquematizam fraudes normalmente so
pessoas muito inteligentes e que tentam se salvaguardar de quaisquer suspeitas, utilizando-se
para tal fim de vrios meios, inclusive as facilidades que a tecnologia nos trouxe.
Por se tratar de um caso que se refere a esquema de fraude, entende-se importante sua
incluso neste artigo, como exemplo. A descrio do caso ser apresentada, a seguir,
resumidamente, utilizando-se traduo livre.
A descrio do caso:
O gerente trabalhou com perspiccia por muitos meses. Cheques dos descontos eram
entregues a ele a cada ms e ele os depositava em sua conta. Aps os cheques serem
compensados, ele sacava todos os fundos.
Os auditores efetuaram visitas simultneas aos 3 (trs) fornecedores. Dois no falaram, mas
o terceiro explicou o relacionamento e forneceu cpias dos cheques descontados.
Isto se d porque a sociedade est carente de transparncia e cisura, tanto no que se refere
administrao dos gastos pblicos quanto classe empresarial, pois est aumentando a
conscincia de que a corrupo e a sonegao de tributos impedem o desenvolvimento
econmico de um Pas.
Desta forma, entende-se que a auditoria, ao ser exercida com competncia e seriedade estar
contribuindo para uma boa gesto nas reas pblica e privada e todos saem ganhando com
isso, a populao, as classes poltica e empresarial e o profissional de auditoria que assim
fortalece a sua imagem.
Assim sendo, necessrio que se reflita profundamente quanto ao papel do auditor, suas
obrigaes atuais e metas que deseja atingir, mas acima de tudo, o que no se pode
prescindir, nesta profisso do exerccio da tica e da Responsabilidade Social.
8. Concluso
Verificou-se, por meio desta pesquisa, que os controles internos so vitais para resguardar a
empresa quanto a esquemas de fraudes, no entanto, a valorizao, motivao e
conscientizao de seus funcionrios so fatores igualmente relevantes.
preciso que se entenda que o bom funcionamento dos controles internos depende da
eficincia e eficcia das pessoas que os planejam e executam e, nesse sentido cabvel
ressaltar que as pessoas esto sujeitas a presses internas ou externas, como por exemplo
problemas de sade em famlia com conseqncias financeiras e, tais presses as tornam
vulnerveis e passveis de erros (intencionais ou no).
10
Outro aspecto relevante, tambm abordado neste artigo a questo do papel do auditor na
avaliao dos controles internos pois, no decorrer desse trabalho que as fraudes podem vir
a ser descobertas, dependendo muito de sua perspiccia para identificar reas vulnerveis ou
fatos suspeitos.
Constata-se assim que, mesmo que a deteco de fraudes no seja o ponto principal de uma
auditoria, esse assunto precisa ser tratado com muito profissionalismo e competncia,
devendo ser realizadas averiguaes e obtidas evidncias, elaborando-se consequentemente
relatrio administrao.
importante tambm que se reflita quanto viso que os usurios externos tem da auditoria,
j que por desconhecimento do assunto, na maioria das vezes, exige-se mais do auditor do
que lhe compete fazer.
E, nesse sentido, conclui-se portanto que, alm do estudo do cenrio atual, o auditor precisa
repensar os objetivos de seu trabalho, as necessidades de seus usurios e sua
responsabilidade social, para que, desta maneira, ocorram os necessrios avanos na
profisso.
9. Referncias
ARAJO, Francisco Jos de. Influncia dos Controles Internos no Trabalho do Auditor
Independente. Revista Brasileira de Contabilidade n. 121, 2000.
CARNEIRO, Jos Eugnio. Controle Interno (uma opinio). Revista Brasileira de
Contabilidade n. 35, 1980.
GROVEMAN, Howard. How Auditors Can Detect Financial Statement Misstatement,
Journal of Accountancy, 1995.
IBRACON. Normas Internacionais de Auditoria. So Paulo: Atlas, 1998.
NASI, Antnio Carlos. Riscos, Qualidade, tica e Responsabilidade Social do Auditor
Externo. Revista Brasileira de Contabilidade n. 115, 1999.