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LA RELACION JURIDICO- TRIBUTARIA

Hector Cartoln Pastor

1.1. CONCEPTO.- La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse

como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas
reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como
el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de
tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que est
obligado a la prestacin.

La gnesis de esta expresin y su conceptualizacin se remonta a los

trabajos de Gianini , quien la define como una relacin jurdica
especial surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir de las
normas reguladoras de las obligaciones tributarias. Para Gianini esta
relacin jurdica especial es de naturaleza compleja lo cual nos lleva a
uno de los problemas ms debatidos en la doctrina tributaria, pues
existe gran controversia: su contenido.

Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposicin a la

confusin terminolgica que se presenta al utilizar indistintamente
Relacin Jurdico-Tributaria como sinnimo de Obligacin
Tributaria, lo que los legisladores tributarios lo definen en el actual
cdigo Tributario, en el artculo 1 del D.L. 816, que define a la
Obligacin Tributaria como el vnculo entre el acreedor tributario y el
deudor tributario, como se puede entender hay una confusin de
trminos en nuestro actual cdigo, doctrinariamente no se puede
aceptar ya que la Obligacin Tributara es parte de la Relacin
Jurdica Tributaria, y no deja de ser definitivamente la parte ms
importante.

La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el

Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en
virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede
ser el contribuyente ( generador de esos supuesto legales ) o los
responsables ( aquellos que sin tener la condicin de contribuyentes,
deben cumplir la obligacin atribuida a este). Este vnculo Jurdico,
cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los
presupuestos hipotticamente encuadrados en la Ley.

1.2. CARACTERISTICAS
Presenta las siguientes:
1.2.1 Relacin o Vinculo Obligacional Ex Lege. - segn Jarach
lo define como que no surge una pretensin de la administracin al
tributo y de manera correspondiente una obligacin para el particular,
si una ley, en el sentido material y no formal, no prev el hecho
jurdico que le da nacimiento, los sujetos a los cuales corresponde la
pretensin y la obligacin y la medida de sta. Este principio
establece un paralelismo entre el Derecho Tributario y el Derecho
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penal, que se basan sobre principios que significan la existencia de un

conjunto de normas destinadas a prever los hechos que constituyen
en ilcitos penales
y establecer las penas que a ellos corresponden. De la misma manera
en principio significa la existencia de un corpus de normas jurdicas
destinadas a prever los hechos que dan lugar al nacimiento de
obligaciones tributarias y el monto de stas y los sujetos a los cuales
la obligacin corresponde. Es claro
que la fuente inmediata de este vnculo obligacional es la ley. Sin
embargo las obligaciones legales o ex lege no slo resultan de la
ley sino que tambin deben estar unidas a la realizacin de un hecho
que el Derecho Positivo le da la calidad de generador de ese vnculo
obligacional.

1.2.2. Relacin de Derecho y Poder.- Para la Teora de la relacin

tributaria como Relacin de Podersostenida por parte de la doctrina
germnica clsica la relacin existente entre el Estado y los
particulares no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un
poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder, por lo cual han
designado con el nombre de Gewaltverhatnis que quiere decir
relacin de fuerza o relacin de poder.

Este planteamiento en el mbito doctrinal, llev a excesos en la

prctica, por lo que fue reemplazada por otra que abogaba por una
igualdad en las relaciones entre el fisco y contribuyentes
equiparndola en su contenido a las relaciones de Derecho Privado.
Sin embargo, esta paridad jurdica entre el acreedor y deudor
pertenece slo al deber ser pues no responde a la realidad
tributaria.

Por nuestra parte sostenemos que el Fisco tiene facultades coactivas

adicionadas que no se agotan en el momento legislativo, sino que son
utilizadas para velar por el cumplimiento de la ley tributaria,
provocando de esta forma un desbalance material en la relacin
obligacional entre acreedor y deudor. Adems, aun cuando el
acreedor (Estado) no satisfaga al contribuyente con una adecuada,
eficiente y correcta aplicacin del ingreso que ste le entrega, el
sujeto pasivo o deudor tributario est en la obligacin(bajo la pena
de ser coaccionado) de cumplir con su deber fiscal. Aqu hay un
desbalance porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su
parte en el vnculo obligacional. Consideramos que ello sucede
porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su parte en el
vnculo obligacional. Consideramos que ello sucede porque el Estado
se escuda en su poder que, como super organismo social posee. Este
poder lo emplea lgicamente solo en un sentido: la recaudacin
tributaria. No creemos que deba haber supremaca del acreedor sobre
el deudor pues es incompatible con la estructura del Estado de
Derecho que supone no slo los particulares, sino tambin el Estado
estn sometidos a la Constitucin. Lo que s existe es un desbalance
material que surge de la propia naturaleza del Estado. Si el
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contribuyente se niega, resiste u omite el pago del tributo, el

acreedor tiene facultades coactivas para su cobranza, como nuestro
cdigo Tributario actual cuenta con una va de cobranza ms
expeditiva, rpida y coercitiva que la que posee un simple acreedor
civil, quien carece de privilegios, y debe esperar aos para lograr
sentencia slo puede rescatar un bajsimo porcentaje anual por
concepto de inters legal; sin embargo el acreedor tributario cobra
multas o recargos, a ttulo de penalidad, independientemente de los
intereses de su dinero, cuando se liquida una deuda tributaria.
Adems, si el contribuyente cometi delito tributario por sus actos u
omisiones, la deuda tributaria se convierte en objeto de compulsin,
lo que en trminos prcticos podra enunciarse as: En materia
tributaria es posible quebrar el principio de que no hay prisin por
deudas. Opinin que no es posible compartir y que, al tratar los
delitos tributarios aclaramos. De manera de conclusin se puede
entender que la relacin Jurdico-Tributaria es una categora de
naturaleza especial de Derecho y Poder.

1.2.3. Relacin Simple y no Compleja.- Este punto como ya

adelantamos en la Introduccin representa una propuesta
controversial.
Se han esbozado 2 tesis al respecto:
A. Tesis Administrativa.- En esta tesis encontramos dos vertientes:
a.1 Las que no sustentan una relacin compleja: La relacin Jurdica
Impositiva tiene un contenido complejo, puesto que de ella derivan,
de un lado, poderes y derechos as como obligaciones de la autoridad
financiera, a los que corresponden obligaciones, positivas y negativas,
as como derechos de las personas sometidas a su potestad, y de otra
parte, con carcter ms especfico, el derecho del ente pblico a
exigir la correlativa obligacin del contribuyente de pagar la cantidad
equivalente al importe del impuesto, puede ser ms concretamente
indicada con el trmino de deuda impositiva, a la que corresponden
un crdito del ente pblico, mientras que con la expresin ms
genrica de Derechos y Obligaciones tributarios se designan todos
los otros derechos y deberes que tambin emanan de la relacin
impositiva. En efecto, la circunstancia de que se produzcan los
presupuestos materiales a los que la ley vincula la obligacin
impositiva, determina el nacimiento de la deuda Impositiva, pero no
necesariamente el que de todas las dems obligaciones tributarias,
las cuales en cambio, puede surgir en virtud de una acto
administrativo.
a.2.Las que sustentan una relacin tributaria nica: la cual consistira
en una obligacin de dar, que todas las obligaciones sustantivas o
formales no sera si no simples accesorios y eso de dar relaciones
jurdica.

B. Tesis de la Naturaleza Simple de la Relacin Jurdico-

Tributaria: En contra de quienes sustentan la relacin jurdico-
tributaria existen autores que sostienen el contenido simple de dicha
relacin. En esta posicin encontramos a Jarach quien sostiene que
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no existe relacin una relacin compleja con pluralidad de sujetos y

pluralidad de obligaciones y deberes. Tampoco la relacin tributaria
propiamente dicha comprende en s los deberes y las obligaciones de
naturaleza formal. Existe una relacin sustantiva, que nace de
verificarse el presupuesto legal establecido en la ley fiscal y cuyos
sujetos son de un lado el Estado u otra entidad pblica y de otro lado
el contribuyente o los contribuyentes y otros responsables.

Es de segunda postura doctrinal la que nos merece mayor crdito ya

que las obligaciones formales (prestaciones de hacer o de no hacer o
simples tolerancias) no siempre derivan directamente de la ley, como
es el caso de la relacin jurdica tributaria sustantiva, sino que
algunas veces lo hacen de manifestaciones de voluntad de la
autoridad administrativa, sean estas regladas o discrecionales.

En conclusin, existe una multiplicidad de Relaciones Jurdico

tributarias de carcter diverso. La relacin sustantiva principal; las
relaciones sustantivas accesorias; las relaciones de carcter formal y
las relaciones de derecho administrativo y de derecho penal. La
relacin tributaria sustantiva es una relacin sencilla, al lado de la
cual existen otras relaciones completamente distintas.

1.2.4. Relacin Central Alrededor de la Cual Existen las Dems

Relaciones.-
Demostrada la relacin central ante la cual giran las otras
relaciones jurdicas tributarias, sta se convierte en una relacin
central ante la cual giran las otras relaciones jurdico-tributarias como
relaciones sustantivas de carcter accesorio, la relacin de
reembolso, las relaciones que surgen de la actividad administrativa
tributaria, las relaciones que aparecen a consecuencia de un Ilcito
Penal Tributario y las relaciones procesales tributarias.

1.2.5. La Relacin Jurdico-Tributaria es una Relacin

Obligacin Personal y No Real.- Se trata de un vnculo jurdico
creado entre el sujeto activo (el fisco o sus delegaciones autorizadas
por ley) y un sujeto pasivo persona (natural o jurdica) y no entre un
sujeto activo (Estado) y las cosas supuestamente elevadas a la
categora de sujetos pasivos.

Sin embargo la doctrina minoritaria establece que nuestra segunda

afirmacin (relacin real) puede ser cierta y aplicable en el campo de
los derechos Aduaneros y al impuesto inmobiliario. Se pretende
sostener que en los derechos aduaneros, el vnculo jurdico recae
sobre las mercaderas y no sobre las personas naturales o jurdicas;
se confunde aqu el objeto del impuesto con el sujeto del vnculo que
deriva de aqul, vnculo jurdico que como sabemos exige por
elemental lgica una persona (natural o jurdica) como deudor
responsable.
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La carga impuesta a la mercadera por trasponer el linde aduanero

no representa un vnculo entre el Estado y la mercadera. Las
disposiciones que autorizan el derecho de secuestro o aprehensin
de las mercaderas, que no slo rigen en materia aduanera sino
tambin en numerosos gravmenes al consumo especialmente
alcoholes y tabaco son medidas de garanta o privilegio a favor del
fisco, pero que no son inherentes a la naturaleza jurdica de la
obligacin.

1.4 ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA

En toda relacin jurdico-triobutaria existen los siguientes elementos:

1.4.1. SUJETO ACTIVO.-ES EL Estado o la entidad pblica a la cual
se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en
virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a travs
de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho.

Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen

facultad para percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente
en caso de su incumplimiento. Adems del Estado puede haber otros
sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est
subordinada al propio al Estado, ya que es necesaria la delegacin
mediante ley, del ejercicio de la potestad y sta solo puede ejercerse
en la medida y dentro de los lmites especficamente fijados en la ley
por el Estado. La razn de este hecho radica en que los organismos
independientes cuenten con recursos econmicos que les permita
solventar sus necesidades financieras. Estas caractersticas de los
entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley
su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del Estado.

Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza

de la soberana fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensin
tributaria; ese estudio, afirma, es extrao al Derecho Tributario
Material y pertenece ms bien al Derecho Constitucional. Sin
embargo, como a travs de la ley tributaria positiva la pretensin del
tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la
soberana, el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho
tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el
crdito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto
o los sujetos a los cuales deber ser atribuido el producto de la
recaudacin de los tributos. El Derecho Constitucional es anterior al
Derecho Tributario Material, siendo su objeto normar la soberana del
Estado en el sector de la actividad tributaria, ello sin embargo no es
un obstculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice
un breve enfoque de estos conceptos con la pretensin de aclarar
correctamente los alcances de la Potestad Tributaria.

1.4.2. EL DEUDOR TRIBUTARIO.- El estudio del sujeto pasivo

corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes
deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o
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sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria,

es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. Para
efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras de
sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera:

a. Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin

principal y realizador del Hecho Imponible. El Contribuyente es quien
merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario,
porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo
el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto
pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su
nombre. En nuestra legislacin se precepta que contribuyente es
aquel quien realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria. Se seala tambin que pueden
ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas
naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones
indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales
u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de
capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico,
siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y
obligaciones tributarias.

b. Responsable.- Establece el artculo 9 del Cdigo Tributario

D.L.816, que responsable es aquel que, sin tener condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.

b.1. Responsables Solidarios.- La responsabilidad se entiende

como la actuacin total en cada uno de los titulares de un derecho o
de los obligados por razn de un acto o contrato(en este caso, en
virtud de la ley tributaria). Nexo obligatorio comn que fuerza a cada
uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando
le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Es necesario anotar
que en materia tributaria se puede originar dos clases de
responsabilidad solidaria:

? Solidaridad entre Contribuyentes, cuando la realizacin del hecho

imponible es atribuido a varios sujetos pasivos, cada uno de los
cuales acta a ttulo de contribuyente. Es el caso de los condominios
de un inmueble respecto al impuesto predial.

? Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realizacin

del hecho imponible, cuando coexisten el responsable por deuda
propia o destinatario legal tributario y el tercero extrao a la
realizacin del hecho imponible

b.2. Responsables Sustitutos.- Se presenta cuando el legislador

reemplaza al contribuyente por el responsable sustituto, generndose
as un solo vnculo jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto
reemplaza pues al generador del hecho imponible.
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b.3. Responsable por Sucesin.- La Obligacin Tributaria se

transmite a los sucesores y dems adquirientes a ttulo universal. En
caso de herencia la responsabilidad esta limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba.

b.4. Agentes de Retencin y Percepcin.- El agente de retencin

es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica,
actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un
importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe
recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que
corresponde al Fisco por concepto de tributo, por ejemplo un
empleador respecto a los dineros que debe pagar a sus trabajadores
en el caso del impuesto a la Renta. Los agentes de retencin como los
dems responsables por deuda ajena, deben satisfacer el impuesto
que corresponde al contribuyente con los fondos de ste que hayan
retenido.

El agente de Percepcin es aquel que por su profesin, oficio,

actividad o funcin, est en una situacin tal que le permite recibir
del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del Fisco, como el caso de un empresario de
espectculos que recibe junto con el valor del boleto el tributo que
paga el pblico. Por medio de l el legislador le impone la obligacin
de cobrar el tributo a su deudor, al mismo tiempo que le cobra su
crdito particular.

1.4.3 HECHO IMPONIBLE.- Coincide con el vocablo alemn

Tatbestand que ha sido traducido a nuestro idioma como situacin
de hecho, significa una expresin muy sinttica, y podrra decir
convencional, para un concepto que es mucho ms amplio de lo que
las dos palabras indican. Estoy dispuesto a reconocer que la
expresin es, quiz, errnea, porque habla de hecho cuando muchas
veces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias. Se usa para
designar tanto en formulacin en abstracto como a la formulacin en
concreto del mismo. Por ello consideramos preferible asumir la
distincin propugnada que resulta muy precisa e inobjetable, se
denomina a la descripcin legal, hipottica de derecho, considerando
por el contrario, al hecho econmico y que se amolda a la hiptesis
de incidencia. Esta distincin terminolgica entre conceptos
desiguales revela, en opinin de Villegas, pulcritud metodolgica y
tendencia sistematizadora, lo que nuestro concepto permite evitar
confusiones innecesarias al momento de determinar conceptos
fundamentales en el campo del Derecho Tributario.

1.4.4. EL OBJETO.- Generalmente la referencia a este nivel es al

tributo, el cual constituye en lneas generales una prestacin
pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos: por
un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores
obligados a cumplir con la prestacin. Sin embargo, debemos precisar
que preferimos sealar como objeto tambin a la obligacin tributaria
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por cuanto existen otras obligaciones adems del tributo. Todo tributo
es una obligacin tributaria, ms no toda obligacin es un tributo.

CAPITULO II
II LA OBLIGACION TRIBUTARIA

2.1 CONCEPTO.- La obligacin tributaria, que es de derecho pblico,

es el vnculo jurdico entre EL Estado, acreedor tributario y el deudor
tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene
por obje
to el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente. El vinculo jurdico creado por la obligacin tributaria
es de orden personal.

2.2. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA

La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contempornea se
adhiere a la opinin de que existe una obligacin sustancial o
principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, tambin
llamadas formales, de singular importancia.

2.2.1. OBLIGACION SUSTANCIAL

Tambin llamada obligacin principal, la cual constituye una
prestacin de carcter patrimonial, que vista desde una doble
perspectiva puede ser expresada en una obligaci0n de dar(el
contribuyente) y recibir(el fisco). Dar en la generalidad de los casos
una suma de dinero(art 27 inc a) o una especie o especies en una
excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Sin
embargo, es preciso sealar que percibir el valor monetario que esa
pretensin supone, es una obligacin que le corresponde al fisco.

2.2.2 OBLIGACIONES FORMALES

Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligacin
principal y que surgen de una interrelacin entre el sujeto activo y
sujeto pasivo de la obligacin principal con la finalidad de facilitar su
cumplimiento.
Es preciso sealar que existen obligaciones formales tanto del sujeto
pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario).
A.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES
TRIBUTARIOS
Existe un gran nmero de trmites y formularios que constituyen
obligaciones formales de los deudores tributarios, sean stos
personas naturales o jurdicas, aunque en este ltimo caso estas
obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes.
En las obligaciones formales de los deudores tributarios podemos
encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.
B.- OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar
el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del
contribuyente.
Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administracin
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Tributaria, podemos encontrar tambin un tipo de obligacin activa de

hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de
tolerar.

B.1.- Obligaciones Activas (de hacer). - Entrar en este mbito la

devolucin de los excedentes pagados por parte del contribuyente; la
liquidacin del Impuesto, la investigacin y comprobacin de la
capacidad contributiva, la verificacin de los hechos imponibles.

B.2.- Obligaciones Pasivas.- Entre las cuales podemos distinguir:

? Obligaciones de no Hacer.- En este mbito implcitamente la
Administracin Tributaria no podr excederse en sus facultades
discrecionales violando los derechos civiles, cvicos y polticos del
contribuyente. Expresamente la Administracin Tributaria no podr ni
deber proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga
de los deudores tributarios a terceros, las mismas que tendrn
carcter reservado y slo podrn ser utilizados para los fines propios
de dicha Administracin, salvo orden judicial.
? Obligaciones de Soportar.- Encontramos aqu la obligacin de
soportar por imperio de la ley la funcin orientadora que le compete
as como la educacin y asistencia al contribuyente. Esta obligacin
orientadora es inherente a la SUNAT y no admite traslado al Tribunal
Fiscal.

2.2.3.OBLIGACIONES DE TOLERAR.- Son aquellas referidas al

cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administracin
Tributaria en proceso de fiscalizacin, entre los cuales se puede
distinguir:
? El deudor tributario debe de permitir en una determinacin de
tributos de oficio por parte de la Administracin, exhibir libros de
actas, libros y registros contables adems de documentos
relacionados con hechos generadores de la Obligacin Tributaria en la
forma y plazo que sean requeridos, esta incluye proporcionar datos
necesarios, para conocer los archivos, medios magnticos o de
cualquier otra naturaleza; proporcionado las copias de los
documentos sealados por el representante legal.
? Proporcionar a la Administracin tributaria la informacin que esta
requerida o la que ordena las normas tributarias, informacin de
terceros con lo que guarda relacin, de acuerdo las formas y
condiciones establecidas.

2.2.4.OBLIGACIONES DE NO HACER
Estn referidas como su nombre lo indica a no realizar actos que la
Administracin Tributarias prohiba, para facilitar la administracin y
correcto orden en los parmetros de imposicin del impuesto, como
ejemplo se puede citar cuando la ley prohibe en el Rgimen Unico
Simplificado, que para pertenecer a esta categora no se tiene que
tener ms de cuatro trabajadores y sus ingresos brutos mensuales no
tendrn que exceder de 12 000 nuevos soles, entre muchos esto se
nombran solo como ejemplo.
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Como el siguiente anlisis manifiesta existen muchas obligaciones

tributarias, pero la Administracin Tributaria actualmente no muestra
un buen servicio para poder cumplir las obligaciones tributarias, es
necesario que se lleven de la mano para que exista una armona en el
cumplimiento del pago de tributos.