CHNG 1

K TON THU GI TR GIA TNG

Xem - Lut thu GTGT s 13/2008/QH12 ngy 03/06/2008

- Thng t s 219/2013/TT-BTC ngy 31/12/2013
- Thng t s 151/2014/TT-BTC ngy 10/10/2014
- Thng t s 26/2014/TT-BTC ngy 27/02/2015

1.1.TNG QUAN V THU GI TR GIA TNG

Thu GTGT l loi thu gin thu nh vo gi tr tng thm ca hng ha dch v qua
tng khu lun chuyn ( t khu sn xut lu thng n tiu dng)
Gi tnh thu GTGT l gi bn cha c thu GTGT. Ngi sn xut cung ng hng ha,
dch v c trch nhim thu v np h ngi tiu dng. Ngi tiu dng mua sn phm vi gi
c thu GTGT, v vy ngi tiu dng chnh l ngi chu khon thu ny
1.1.1. t n ut u
i tng chu thu GTGT l hng ha v dch v dng cho sn xut, kinh doanh v tiu
dng ti VN (bao gm c hng ha, dch v mua ca t chc, c nhn nc ngoi), tr cc i
tng khng chu thu GTGT. Doanh nghip trong nc phi tnh thu GTGT trn gi tr
hng ha v dch v bn ra.
Ngoi ra, hng ha nhp khu cng phi chu thu GTGT. Doanh nghip c ngha v np
thu GTGT khu nhp khu cho c quan hi quan cng vi thu nhp khu. Dch v nhp
khu chu thu GTGT theo c ch thu nh thu nc ngoi.
1.1.2. t n n pt u .
T chc, c nhn sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT VN, khng
phn bit ngnh ngh, hnh thc, t chc kinh doanh (sau y gi l c s kinh doanh)
T chc, c nhn nhp khu hng ha, mua dch v t nc ngoi chu thu GTGT (sau
y gi l ngi nhp khu)
Nhp khu Np thu (nhp khu, thu TTB (nu c), thu GTGT) bn (np thu
GTGT) bn (np thu GTGT)
1.1.3. t n n t u n ut u .
1. Sn phm trng trt (bao gm c sn phm rng trng), chn nui, thy sn, hi sn
nui trng, nh bt cha ch bin thnh cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng thng
ca t chc, c nhn t sn xut, nh bt bn ra v khu nhp khu.
Cc sn phm mi qua s ch thng thng l sn phm mi c lm sch, phi, sy
kh, bc v, xay, xay b v, xt b v, tch ht, tch cng, ct, p mui, bo qun lnh (p
lnh, ng lnh), bo qun bng kh sunfuro, bo qun theo phng thc cho ha cht
trnh thi ra, ngm trong dung dch lu hunh hoc ngm trong dung dch bo qun khc v
cc hnh thc bo qun thng thng khc.
2. Sn phm l ging vt nui, ging cy trng, bao gm trng ging, con ging, cy
ging, ht ging, cnh ging, c ging, tinh dch, phi, vt liu di truyn cc khu nui
trng, nhp khu v kinh doanh thng mi. Sn phm ging vt nui, ging cy trng thuc
i tng khng chu thu GTGT l sn phm do cc c s nhp khu, kinh doanh thng

Trang 1
mi c giy ng k kinh doanh ging vt nui, ging cy trng do c quan qun l nh nc
cp. i vi sn phm l ging vt nui, ging cy trng thuc loi Nh nc ban hnh tiu
chun, cht lng phi p ng cc iu kin do nh nc quy nh.
3. Ti, tiu nc; cy, ba t; no vt knh, mng ni ng phc v sn xut nng
nghip; dch v thu hoch sn phm nng nghip.
Phn bn l cc loi phn hu c v phn v c nh: phn ln, phn m (ur), phn
NPK, phn m hn hp, phn pht pht, b tt; phn vi sinh v cc loi phn bn khc;
Thc n cho gia sc, gia cm, thy sn v thc n cho vt nui khc, bao gm cc loi
sn phm qua ch bin hoc cha qua ch bin nh cm, b, kh du cc loi, bt c, bt
xng, bt tm, cc loi thc n khc dng cho gia sc, gia cm, thy sn v vt nui khc,
cc cht ph gia thc n chn nui (nh premix, hot cht v cht mang)
Tu nh bt xa b l tu c cng sut my chnh t 90CV tr ln lm ngh khai thc hi
sn hoc dch v hu cn phc v khai thc hi sn; my mc, thit b chuyn dng phc v
khai thc, bo qun sn phm cho tu c c tng cng sut my chnh t 90CV tr ln lm
ngh khai thc hi sn hoc dch v hu cn phc v khai thc hi sn;
My mc, thit b chuyn dng phc v cho sn xut nng nghip gm: my cy; my
ba; my phay; my rch hng; my bt gc; thit b san phng ng rung; my gieo ht;
my cy; my trng ma; h thng my sn xut m thm; my xi, my vun lung, my vi,
rc phn, bn phn; my, bnh phun thuc bo v thc vt; my thu hoch la, ng, ma, c
ph, bng; my thu hoch c, qu, r; my n ch, my hi ch; my tut p la; my bc
b t ht ng; my t ng; my p u tng; my bc v lc; xt v c ph; my, thit b s
ch c ph, thc t; my sy nng sn (la, ng, c ph, tiu, iu...), thy sn; my thu gom,
bc ma, la, rm r trn ng; my p, n trng gia cm; my thu hoch c, my ng kin
rm, c; my vt sa v cc loi my chuyn dng khc.
4. Sn phm mui c sn xut t nc bin, mui m t nhin, mui tinh, mui i-t m
thnh phn chnh l Na-tri-clo-rua (NaCl).
5. Nh thuc s hu nh nc do Nh nc bn cho ngi ang thu.
6. Chuyn quyn s dng t.
7. Bo him nhn th, bo him sc kho, bo him ngi hc, cc dch v bo him
khc lin quan n con ngi; bo him vt nui, bo him cy trng, cc dch v bo him
nng nghip khc; bo him tu, thuyn, trang thit b v cc dng c cn thit khc phc v
trc tip nh bt thy sn; ti bo him.
8. Cc dch v ti chnh, ngn hng, kinh doanh chng khon sau y:
a) Dch v cp tn dng gm cc hnh thc:
- Cho vay
- Chit khu, ti chit khu cng c chuyn nhng v cc giy t c gi khc
- Bo lnh ngn hng;
- Cho thu ti chnh
- Pht hnh th tn dng.
- Bao thanh ton trong nc; bao thanh ton quc t i vi cc ngn hng c php
thc hin thanh ton quc t;
- Bn ti sn bo m tin vay do t chc tn dng hoc do c quan thi hnh n hoc bn
i vay vn t bn ti sn bo m theo y quyn ca bn cho vay tr n khon vay c bo
m, c th:
Trang 2
 + Ti sn bo m tin vay c bn l ti sn thuc giao dch bo m c ng k
vi c quan c thm quyn theo quy nh ca php lut v ng k giao dch bo m.
+ Vic x l ti sn bo m tin vay thc hin theo quy nh ca php lut v giao dch
bo m.
- Dch v cung cp thng tin tn dng do n v, t chc thuc Ngn hng nh nc cung
cp cho cc t chc tn dng s dng trong hot ng cp tn dng theo quy nh ca Lut
Ngn hng Nh nc.
b) Hot ng cho vay ring l, khng phi hot ng kinh doanh, cung ng thng xuyn
ca ngi np thu khng phi l t chc tn dng.
c) Kinh doanh chng khon bao gm: Mi gii chng khon, t doanh chng khon, bo
lnh pht hnh chng khon, t vn u t chng khon, lu k chng khon, qun l qu
u t chng khon, qun l cng ty u t chng khon, qun l danh mc u t chng
khon, dch v t chc th trng ca s giao dch chng khon hoc trung tm giao dch
chng khon, dch v lin quan n chng khon ng k, lu k ti Trung tm Lu k
Chng khon VN, cho khch hng vay tin thc hin giao dch k qu, ng trc tin bn
chng khon v hot ng kinh doanh chng khon khc theo quy nh ca php lut v
chng khon.
d) Chuyn nhng vn bao gm vic chuyn nhng mt phn hoc ton b s vn
u t vo t chc kinh t khc (khng phn bit c thnh lp hay khng thnh lp php nhn
mi), chuyn nhng chng khon, chuyn nhng quyn gp vn v cc hnh thc chuyn
nhng vn khc theo quy nh ca php lut, k c trng hp bn doanh nghip cho doanh
nghip khc sn xut kinh doanh v doanh nghip mua k tha ton b quyn v ngha v
ca doanh nghip bn theo quy nh ca php lut.
) Bn n;
e) Kinh doanh ngoi t;
g) Dch v ti chnh phi sinh bao gm: han i li sut; hp ng k hn; hp ng
tng lai; quyn chn mua, bn ngoi t; cc dch v ti chnh phi sinh khc theo quy nh
ca php lut;
h) Bn ti sn bo m ca khon n ca t chc m Nh nc s hu 100 vn iu l
do Chnh ph thnh lp x l n xu ca cc t chc tn dng VN.
9. Dch v y t, dch v th y, bao gm dch v khm bnh, cha bnh, phng bnh cho
ngi v vt nui, dch v sinh c k hoch, dch v iu dng sc kho, phc hi chc
nng cho ngi bnh, vn chuyn ngi bnh, dch v cho thu phng bnh, ging bnh ca
cc c s y t; xt nghim, chiu, chp, mu v ch phm mu dng cho ngi bnh.
Trng hp trong gi dch v cha bnh (theo quy nh ca B Y t) bao gm c s dng
thuc cha bnh th khon thu t tin thuc cha bnh nm trong gi dch v cha bnh cng
thuc i tng khng chu thu GTGT.
10. Dch v bu chnh, vin thng cng ch v Internet ph cp theo chng trnh ca
Chnh ph; Dch v bu chnh, vin thng t nc ngoi vo VN (chiu n).
11. Dch v duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng ph, chiu sng cng
cng; dch v tang l. Cc dch v nu ti khon ny khng phn bit ngun kinh ph chi tr.
C th:
a) Dch v duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng ph, bo v rng do
Trang 3
Nh nc lm ch rng, bao gm hot ng qun l, trng cy, chm sc cy, bo v chim,
th cc cng vin, vn th, khu vc cng cng, rng quc gia, vn quc gia
b) Chiu sng cng cng bao gm chiu sng ng ph, ng, xm trong khu dn c, vn
hoa, cng vin. Doanh thu khng chu thu l doanh thu t hot ng chiu sng cng cng
c) Dch v tang l ca cc c s c chc nng kinh doanh dch v tang l bao gm cc
hot ng cho thu nh tang l, xe t phc v tang l, mai tng, ha tng, ci tng, di chuyn
m, chm sc m.
12. Duy tu, sa cha, xy dng bng ngun vn ng gp ca nhn dn (bao gm c vn
ng gp, ti tr ca t chc, c nhn), vn vin tr nhn o i vi cc cng trnh vn ha, ngh
thut, cng trnh phc v cng cng, c s h tng v nh cho i tng chnh sch x hi.
Trng hp c s dng ngun vn khc ngoi vn ng gp ca nhn dn, vn vin tr
nhn o m ngun vn khc khng vt qu 50 tng s ngun vn s dng cho cng trnh
th i tng khng chu thu l ton b gi tr cng trnh.
Trng hp c s dng ngun vn khc ngoi vn ng gp ca nhn dn, vn vin tr
nhn o m ngun vn khc vt qu 50 tng s ngun vn s dng cho cng trnh th
ton b gi tr cng trnh thuc i tng chu thu GTGT.
i tng chnh sch x hi bao gm: ngi c cng theo quy nh ca php lut v
ngi c cng; i tng bo tr x hi hng tr cp t ngn sch nh nc; ngi thuc h
ngho, cn ngho v cc trng hp khc theo quy nh ca php lut.
13. Dy hc, dy ngh theo quy nh ca php lut bao gm c dy ngoi ng, tin hc;
dy ma, ht, hi ha, nhc, kch, xic, th dc, th thao; nui dy tr v dy cc ngh khc
nhm o to, bi dng nng cao trnh vn ha, kin thc chuyn mn ngh nghip.
Trng hp cc c s dy hc cc cp t mm non n trung hc ph thng c thu tin
n, tin vn chuyn a n hc sinh v cc khon thu khc di hnh thc thu h, chi h th
tin n, tin vn chuyn a n hc sinh v cc khon thu h, chi h ny cng thuc i
tng khng chu thu.
Khon thu v ni tr ca hc sinh, sinh vin, hc vin; hot ng o to (bao gm c
vic t chc thi v cp chng ch trong quy trnh o to) do c s o to cung cp thuc i
tng khng chu thu GTGT. Trng hp c s o to khng trc tip t chc o to m
ch t chc thi, cp chng ch trong quy trnh o to th hot ng t chc thi v cp chng
ch cng thuc i tng khng chu thu. Trng hp cung cp dch v thi v cp chng ch
khng thuc quy trnh o to th thuc i tng chu thu GTGT.
14. Pht sng truyn thanh, truyn hnh bng ngun vn ngn sch nh nc.
15. Xut bn, nhp khu, pht hnh bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh, sch chnh tr,
sch gio khoa, gio trnh, sch vn bn php lut, sch khoa hc-k thut, sch in bng ch
dn tc thiu s v tranh, nh, p phch tuyn truyn c ng, k c di dng bng hoc a
ghi ting, ghi hnh, d liu in t; tin, in tin.
Bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh, bao gm c hot ng truyn trang bo, tp ch, bn
tin chuyn ngnh.
Sch chnh tr l sch tuyn truyn ng li chnh tr ca ng v Nh nc phc v
nhim v chnh tr theo chuyn , ch , phc v cc ngy k nim, ngy truyn thng ca
cc t chc, cc cp, cc ngnh, a phng; cc loi sch thng k, tuyn truyn phong tro
ngi tt vic tt; sch in cc bi pht biu, nghin cu l lun ca lnh o ng v Nh nc.
Trang 4
 Sch gio khoa l sch dng ging dy v hc tp trong tt c cc cp t mm non n
trung hc ph thng (bao gm c sch tham kho dng cho gio vin v hc sinh ph hp vi
ni dung chng trnh gio dc).
Gio trnh l sch dng ging dy v hc tp trong cc trng i hc, cao ng, trung
hc chuyn nghip v dy ngh.
Sch vn bn php lut l sch in cc vn bn quy phm php lut ca Nh nc.
Sch khoa hc-k thut l sch dng gii thiu, hng dn nhng kin thc khoa hc,
k thut c quan h trc tip n sn xut v cc ngnh khoa hc, k thut.
Sch in bng ch dn tc thiu s bao gm c sch in song ng ch ph thng v ch dn
tc thiu s.
Tranh, nh, p phch tuyn truyn c ng l tranh, nh, p phch, cc loi t ri, t gp
phc v cho mc ch tuyn truyn, c ng, khu hiu, nh lnh t, ng k, Quc k, on
k, i k.
16. Vn chuyn hnh khch cng cng bng xe but, xe in l vn chuyn hnh khch
cng cng bng xe but, xe in theo cc tuyn trong ni tnh, trong th v cc tuyn ln
cn ngoi tnh theo quy nh ca B Giao thng vn ti.
17. Hng ha thuc loi trong nc cha sn xut c nhp khu :
a) My mc, thit b, ph tng, vt t nhp khu s dng trc tip cho hot ng
nghin cu khoa hc, pht trin cng ngh;
b) My mc, thit b, ph tng thay th, phng tin vn ti chuyn dng v vt t cn
nhp khu tin hnh hot ng tm kim thm d, pht trin m du, kh t;
c) Tu bay (bao gm c ng c tu bay), dn khoan, tu thy thuc loi trong nc cha
sn xut c nhp khu to TSC ca doanh nghip hoc thu ca nc ngoi s
dng cho sn xut, kinh doanh, cho thu, cho thu li.
18. V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh.
a) V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh theo Danh mc v kh, kh
ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh do B Ti chnh thng nht vi B Quc phng
v B Cng an ban hnh.
b) V kh, kh ti (k c vt t, my mc, thit b, ph tng) chuyn dng phc v cho
quc phng, an ninh nhp khu thuc din c min thu nhp khu theo quy nh ca Lut
thu xut khu, thu nhp khu hoc nhp khu theo hn ngch hng nm c Th tng
Chnh ph ph duyt.
19. Hng nhp khu v hng ha, dch v bn cho cc t chc, c nhn vin tr nhn
o, vin tr khng hon li trong cc trng hp sau:
a) Hng ha nhp khu trong trng hp vin tr nhn o, vin tr khng hon li v
phi c B Ti chnh hoc S Ti chnh xc nhn;
b) Qu tng cho c quan nh nc, t chc chnh tr, t chc chnh tr - x hi, t chc
chnh tr x hi - ngh nghip, t chc x hi, t chc x hi-ngh nghip, n v v trang
nhn dn thc hin theo quy nh ca php lut v qu biu, qu tng;
c) Qu biu, qu tng cho c nhn ti VN thc hin theo quy nh ca php lut v qu
biu, qu tng;
d) dng ca t chc, c nhn nc ngoi theo tiu chun min tr ngoi giao theo quy
nh ca php lut v u i min tr ngoi giao; hng l dng ca ngi VN nh c
nc ngoi khi v nc mang theo
Trang 5
 ) Hng mang theo ngi trong tiu chun hnh l min thu
e) Hng ha, dch v bn cho t chc, c nhn nc ngoi, t chc quc t vin tr
nhn o, vin tr khng hon li cho VN.
20. Hng ha chuyn khu, qu cnh qua lnh th VN; hng tm nhp khu, ti xut
khu; hng tm xut khu, ti nhp khu; nguyn liu, vt t nhp khu sn xut, gia cng
hng ha xut khu theo hp ng sn xut, gia cng xut khu k kt vi bn nc ngoi.
Hng ha, dch v c mua bn gia nc ngoi vi cc khu phi thu quan v gia cc
khu phi thu quan vi nhau.
Khu phi thu quan bao gm: khu ch xut, doanh nghip ch xut, kho bo thu, khu bo
thu, kho ngoi quan, khu kinh t thng mi c bit, khu thng mi - cng nghip v cc
khu vc kinh t khc c thnh lp v c hng cc u i v thu nh khu phi thu quan
theo Quyt nh ca Th tng Chnh ph. Quan h mua bn trao i hng ha gia cc khu
ny vi bn ngoi l quan h xut khu, nhp khu.
H s, th tc xc nh v x l khng thu thu GTGT trong cc trng hp ny thc
hin theo hng dn ca B Ti chnh v th tc hi quan; kim tra, gim st hi quan; thu
xut khu, thu nhp khu v qun l thu i vi hng ha xut khu, nhp khu.
21. Chuyn giao cng ngh theo quy nh ca Lut chuyn giao cng ngh; chuyn
nhng quyn s hu tr tu theo quy nh ca Lut s hu tr tu. Trng hp hp ng
chuyn giao cng ngh, chuyn nhng quyn s hu tr tu c km theo chuyn giao my
mc, thit b th i tng khng chu thu GTGT tnh trn phn gi tr cng ngh, quyn s
hu tr tu chuyn giao, chuyn nhng; trng hp khng tch ring c th thu GTGT
c tnh trn c phn gi tr cng ngh, quyn s hu tr tu chuyn giao, chuyn nhng
cng vi my mc, thit b.
Phn mm my tnh bao gm sn phm phn mm v dch v phn mm theo quy nh
ca php lut.
22. Vng nhp khu dng thi, ming v cc loi vng cha c ch tc thnh sn phm
m ngh, trang sc hay sn phm khc.
Vng dng thi, ming v cc loi vng cha ch tc c xc nh theo quy nh ca
php lut v qun l, kinh doanh vng.
23. Sn phm xut khu l ti nguyn, khong sn khai thc cha ch bin thnh sn
phm khc.
Ti nguyn, khong sn khai thc cha ch bin thnh sn phm khc, bao gm c
khong sn qua sng, tuyn, xay, nghin, x l nng cao hm lng, hoc ti nguyn
qua cng on ct, x.
24. Sn phm nhn to dng thay th cho b phn c th ca ngi bnh, bao gm c
sn phm l b phn cy ghp lu di trong c th ngi; nng, xe ln v dng c chuyn
dng khc dng cho ngi tn tt.
25. Hng ha, dch v ca h, c nhn kinh doanh c mc doanh thu hng nm t mt
trm triu ng tr xung.
Vic xc nh h, c nhn kinh doanh thuc hay khng thuc i tng khng chu thu
GTGT thc hin theo hng dn ca php lut v qun l thu.
26. Cc hng ha, dch v gm:
a) Hng ha bn min thu cc ca hng bn hng min thu
b) Hng d tr quc gia do c quan d tr quc gia bn ra.
Trang 6
 c) Cc hot ng c thu ph, l ph
d) R ph bom mn, vt n do cc n v quc phng thc hin i vi cc cng trnh
c u t bng ngun vn ngn sch nh nc.
27. Dch v chm sc ngi cao tui, ngi khuyt tt
28. Sn phm xut khu l hng ha c ch bin t ti nguyn, khong sn c tng tr gi
ti nguyn, khong sn cng vi chi ph nng lng chim t 51 gi thnh sn phm tr ln.
29. Hng ha/dch v cung cp bi cc c nhn c thu nhp di 100 triu ng/nm.
C Tr n p n p a , tn n p t u GTGT
1. T chc, c nhn nhn cc khon thu v bi thng bng tin (bao gm c tin bi
thng v t v ti sn trn t khi b thu hi t theo quyt nh ca c quan Nh nc c
thm quyn), tin thng, tin h tr, tin chuyn nhng quyn pht thi v cc khon thu
ti chnh khc.
2. T chc, c nhn sn xut, kinh doanh ti VN mua dch v ca t chc nc ngoi
khng c c s thng tr ti VN, c nhn nc ngoi l i tng khng c tr ti VN,
bao gm cc trng hp: sa cha phng tin vn ti, my mc, thit b (bao gm c vt t,
ph tng thay th); qung co, tip th; xc tin u t v thng mi; mi gii bn hng ha,
cung cp dch v ra nc ngoi; o to; chia cc dch v bu chnh, vin thng quc t gia
VN vi nc ngoi m cc dch v ny c thc hin ngoi VN, dch v thu ng
truyn dn v bng tn v tinh ca nc ngoi theo quy nh ca php lut.
3. T chc, c nhn khng kinh doanh, khng phi l ngi np thu GTGT bn ti sn.
4. T chc, c nhn chuyn nhng d n u t sn xut, kinh doanh hng ha, dch
v chu thu gi tr gia tng cho doanh nghip, hp tc x.
5. Doanh nghip, hp tc x np thu GTGT theo phng php khu tr bn sn phm
trng trt, chn nui, thy sn, hi sn cha ch bin thnh cc sn phm khc hoc ch qua
s ch thng thng cho doanh nghip, hp tc x khu kinh doanh thng mi khng phi
k khai, tnh np thu GTGT. Trn ha n GTGT, ghi dng gi bn l gi khng c thu
GTGT, dng thu sut v thu GTGT khng ghi, gch b.
6. TSC ang s dng, thc hin trch khu hao khi iu chuyn theo gi tr ghi trn
s sch k ton gia c s kinh doanh v cc n v thnh vin do mt c s kinh doanh s
hu 100 vn hoc gia cc n v thnh vin do mt c s kinh doanh s hu 100 vn
phc v cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT th khng
phi lp ha n v k khai, np thu GTGT. C s kinh doanh c TSC iu chuyn phi c
Quyt nh hoc Lnh iu chuyn ti sn km theo b h s ngun gc ti sn.
7. Cc trng hp khc:
a) Gp vn bng ti sn thnh lp doanh nghip. Ti sn gp vn vo doanh nghip
phi c: bin bn gp vn sn xut kinh doanh, hp ng lin doanh, lin kt; bin bn nh
gi ti sn ca Hi ng giao nhn vn gp ca cc bn gp vn (hoc vn bn nh gi ca
t chc c chc nng nh gi theo quy nh ca php lut), km theo b h s v ngun gc
ti sn.
b) iu chuyn ti sn gia cc n v hch ton ph thuc trong doanh nghip; iu
chuyn ti sn khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i loi hnh doanh nghip. Ti sn
iu chuyn gia cc n v thnh vin hch ton ph thuc trong c s kinh doanh; ti sn
iu chuyn khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i loi hnh doanh nghip th c s
Trang 7
 kinh doanh c ti sn iu chuyn phi c lnh iu chuyn ti sn, km theo b h s ngun
gc ti sn v khng phi xut ha n.
c) Thu i ngi th 3 ca hot ng bo him.
d) Cc khon thu h khng lin quan n vic bn hng ha, dch v ca c s kinh doanh.
) Doanh thu hng ha, dch v nhn bn i l v doanh thu hoa hng c hng t
hot ng i l bn ng gi quy nh ca bn giao i l hng hoa hng ca dch v: bu
chnh, vin thng, bn v x s, v my bay, t, tu ho, tu thy; i l vn ti quc t; i
l ca cc dch v ngnh hng khng, hng hi m c p dng thu sut thu GTGT 0 ;
i l bn bo him.
e) Doanh thu hng ha, dch v v doanh thu hoa hng i l c hng t hot ng
i l bn hng ha, dch v thuc din khng chu thu GTGT.
1.2. PHNG PHP TNH THU
C s kinh doanh np thu GTGT ch chn 1 trong 2 phng php:
+ Phng php khu tr thu
+ Phng php tnh trc tip trn GTGT.
121 n v n p t u GTGT t o p n p p u tr
Phng php ny p dng cho cc c s kinh doanh thc hin y ch k ton, ha
n, chng t theo quy nh ca php lut bao gm:
C s kinh doanh ang hot ng c doanh thu bn hng ha, cung cp dch v chu
thu GTGT hng nm t 1 t ng tr ln
Mt s trng hp t nguyn ng k k khai thu GTGT theo phng php khu tr.
Xc nh s thu GTGT phi np

S t u GTGT T u GTGT T u GTGT u vo

= -
p n p u ra u tr
Thu GTGT u ra
= Gi tnh thu GTGT x Thu sut thu GTGT
Thu GTGT u ra c xc nh bng gi tnh thu ca hng ha, dch v chu thu
(cha bao gm thu) nhn vi thu sut thu GTGT.
i vi hng ha nhp khu, gi tnh thu l gi nhp ti ca khu cng (+) thu nhp khu
(nu c), cng (+) thu tiu th c bit (nu c), cng (+) thu bo v mi trng (nu c).
i vi hng ha bn theo phng thc tr gp (tr bt ng sn), gi tnh thu l gi bn
tr mt ln cha c thu GTGT ca hng ha , khng bao gm khon li tr gp, tr chm.
Thu GTGT u vo c khu tr
Thu GTGT u vo l tng s thu thanh ton c ghi trn ho n thu GTGT
mua hng ho, dch v hoc chng t np thu GTGT hng nhp khu
* khu tr thu GTGT u vo, ngi np thu phi c y ha n thu GTGT
hp l do bn bn cung cp. khu tr thu GTGT np khu nhp khu, ngi np thu
phi c chng t np tin vo ngn sch nh nc v i vi thu GTGT ca thu nh thu
th phi c chng t np thu GTGT thay cho nh thu nc ngoi.
i vi hng ha, dch v mua trong nc, thu GTGT u vo c khu tr c xc
nh da trn ha n thu GTGT mua hng ha, dch v. i vi hng ha nhp khu, v
khng c ha n GTGT, thu GTGT u vo c khu tr c xc nh da trn chng t
Trang 8
np thu GTGT khu nhp khu. Ha n thu GTGT c th c k khai v khu tr vo
bt k thi im no trc khi c quan thu, c quan c thm quyn cng b quyt nh kim
tra thu, thanh tra thu ti tr s ngi np thu. Thu GTGT u vo cho hng ha, dch v
c tr gi t 20 triu ng tr ln ch c khu tr khi c chng t thanh ton khng dng
tin mt. Thu GTGT u vo np thay cho cc nh thu nc ngoi (theo ch thu nh
thu nc ngoi) cng c khu tr khi tnh thu.
Cc doanh nghip cung cp hng ha hoc dch v khng chu thu GTGT th khng
c khu tr thu GTGT u vo. Ngc li, doanh nghip cung cp hng ha v dch v
hng thu sut thu GTGT 0 hoc thuc trng hp khng phi k khai, tnh np thu
GTGT vn c khu tr thu GTGT u vo. Trong trng hp mt doanh nghip va c
doanh thu chu thu GTGT v doanh thu khng chu thu GTGT, th doanh nghip ch
c khu tr thu GTGT u vo ca phn hng ha hoc dch v mua vo c s dng
trong hot ng chu thu GTGT.
Nguyn tc khu tr thu gi tr gia tng u vo
1. Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ho,
dch v chu thu GTGT c khu tr ton b, k c thu GTGT u vo khng c bi
thng ca hng ho chu thu GTGT b tn tht.
2. Thu GTGT u vo ca hng ha, dch v (k c TSC) s dng ng thi cho sn
xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu v khng chu thu GTGT th ch c khu tr
s thu GTGT u vo ca hng ha, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ha, dch
v chu thu GTGT. C s kinh doanh phi hch ton ring thu GTGT u vo c khu
tr v khng c khu tr; trng hp khng hch ton ring c th thu u vo c
khu tr tnh theo t l ( ) gia doanh thu chu thu GTGT, doanh thu khng phi k khai,
tnh np thu GTGT so vi tng doanh thu ca hng ha, dch v bn ra bao gm c doanh
thu khng phi k khai, tnh np thu khng hch ton ring c.
3. Thu GTGT u vo ca TSC, my mc, thit b, k c thu GTGT u vo ca hot
ng i thu nhng ti sn, my mc, thit b ny v thu GTGT u vo khc lin quan n
ti sn, my mc, thit b nh bo hnh, sa cha trong cc trng hp sau y khng c
khu tr m tnh vo nguyn gi ca TSC hoc chi ph c tr theo quy nh ca Lut thu
thu nhp doanh nghip v cc vn bn hng dn thi hnh: TSC chuyn dng phc v sn
xut v kh, kh ti phc v quc phng, an ninh; TSC, my mc, thit b ca cc t chc tn
dng, doanh nghip kinh doanh ti bo him, bo him nhn th, kinh doanh chng khon, c
s khm, cha bnh, c s o to; tu bay dn dng, du thuyn khng s dng cho mc ch
kinh doanh vn chuyn hng ha, hnh khch, kinh doanh du lch, khch sn.
TSC l t ch ngi t 9 ch ngi tr xung (tr t s dng vo kinh doanh vn
chuyn hng ho, hnh khch, kinh doanh du lch, khch sn) c tr gi vt trn 1,6 t ng
(gi cha c thu GTGT) th s thu GTGT u vo tng ng vi phn tr gi vt trn 1,6
t ng khng c khu tr.
4. Khu tr thu GTGT trong mt s trng hp c th nh sau:
a) i vi c s sn xut kinh doanh t chc sn xut khp kn, hch ton tp trung c s
dng sn phm thuc i tng khng chu thu GTGT qua cc khu sn xut ra mt hng
chu thu GTGT th s thu GTGT u vo ti cc khu c khu tr ton b.
b) i vi c s sn xut kinh doanh c d n u t thc hin u t theo nhiu giai
on, bao gm c c s sn xut, kinh doanh mi thnh lp, c phng n sn xut, kinh
Trang 9
doanh t chc sn xut khp kn, hch ton tp trung v s dng sn phm thuc i tng
khng chu thu GTGT sn xut ra mt hng chu thu GTGT nhng trong giai on u t
xy dng c bn c cung cp hng ha, dch v khng chu thu GTGT th s thu GTGT u
vo trong giai on u t hnh thnh TSC c khu tr ton b. C s kinh doanh phi
hch ton ring s thu GTGT u vo khng s dng cho u t TSC phc v cho hot
ng sn xut kinh doanh hng ho, dch v khng chu thu GTGT k khai khu tr theo
t l ( ) gia doanh s chu thu GTGT so vi tng doanh s hng ho, dch v bn ra.
c) i vi c s sn xut kinh doanh c d n u t, bao gm c c s sn xut, kinh
doanh mi thnh lp, va u t vo sn xut kinh doanh hng ha, dch v khng chu thu
GTGT, va u t vo sn xut kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT th s thu
GTGT u vo ca TSC trong giai on u t xy dng c bn c tm khu tr theo t
l ( ) gia doanh thu ca hng ha, dch v chu thu GTGT so vi tng doanh thu ca hng
ho, dch v bn ra theo phng n sn xut, kinh doanh ca c s kinh doanh. S thu tm
khu tr c iu chnh theo t l ( ) gia doanh thu ca hng ha, dch v chu thu
GTGT so vi tng doanh thu ca hng ho, dch v bn ra trong ba nm k t nm u tin c
doanh thu.
5. Thu GTGT u vo ca hng ho (k c hng ho mua ngoi hoc hng ho do doanh
nghip t sn xut) m doanh nghip s dng cho, biu, tng, khuyn mi, qung co di
cc hnh thc, phc v cho sn xut kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT th c
khu tr.
6. S thu GTGT np theo Quyt nh n nh thu ca c quan hi quan c khu
tr ton b, tr trng hp c quan hi quan x pht v gian ln, trn thu.
7. Thu GTGT u vo ca hng ha, dch v s dng cho sn xut, kinh doanh hng ha,
dch v khng chu thu khng c khu tr, tr cc trng hp sau:
a) Thu GTGT ca hng ho, dch v m c s kinh doanh mua vo sn xut kinh
doanh hng ha, dch v cung cp cho t chc, c nhn nc ngoi, t chc quc t vin
tr nhn o, vin tr khng hon li
b) Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v s dng cho hot ng tm kim, thm d,
pht trin m du kh n ngy khai thc u tin hoc ngy sn xut u tin c khu tr
ton b.
8. Thu GTGT u vo pht sinh trong k no c k khai, khu tr khi xc nh s
thu phi np ca k , khng phn bit xut dng hay cn trong kho.
9. S thu GTGT u vo khng c khu tr, c s kinh doanh c hch ton vo chi
ph tnh thu TNDN hoc tnh vo nguyn gi ca TSC, tr s thu GTGT ca hng ho,
dch v mua vo tng ln c gi tr t 20 triu ng tr ln khng c chng t thanh ton
khng dng tin mt.
10. Vn phng Tng cng ty, tp on khng trc tip hot ng kinh doanh v cc n
v hnh chnh s nghip trc thuc nh: Bnh vin, Trm x, Nh ngh iu dng, Vin,
Trng o to... khng phi l ngi np thu GTGT th khng c khu tr hay hon thu
GTGT u vo ca hng ho, dch v mua vo phc v cho hot ng ca cc n v ny.
11. Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v s dng cho cc hot ng cung cp hng
ho, dch v khng k khai, tnh np thu GTGT c khu tr ton b.
12. C s kinh doanh c k khai, khu tr thu GTGT ca hng ho, dch v mua vo
Trang 10
di hnh thc u quyn cho t chc, c nhn khc m ho n mang tn t chc, c nhn
c u quyn bao gm cc trng hp sau y:
a) Doanh nghip bo him y quyn cho ngi tham gia bo him sa cha ti sn; chi
ph sa cha ti sn cng cc vt t, ph tng thay th c ha n GTGT ghi tn ngi tham
gia bo him, doanh nghip bo him thc hin thanh ton cho ngi tham gia bo him ph
bo him tng ng theo hp ng bo him th doanh nghip bo him c k khai khu
tr thu GTGT tng ng vi phn bi thng bo him thanh ton theo ha n GTGT
ng tn ngi tham gia bo him; trng hp phn bi thng bo him do doanh nghip
bo him thanh ton cho ngi tham gia bo him c gi tr t 20 triu ng tr ln th phi
thc hin thanh ton qua ngn hng.
b) Trc khi thnh lp doanh nghip, cc sng lp vin c vn bn y quyn cho t chc,
c nhn thc hin chi h mt s khon chi ph lin quan n vic thnh lp doanh nghip, mua
sm hng ha, vt t th doanh nghip c k khai, khu tr thu GTGT u vo theo ha
n GTGT ng tn t chc, c nhn c y quyn v phi thc hin thanh ton cho t
chc, c nhn c y quyn qua ngn hng i vi nhng ha n c gi tr t 20 triu ng
tr ln.
13. Trng hp c nhn, t chc khng kinh doanh c gp vn bng ti sn vo cng ty
trch nhim hu hn, cng ty c phn th chng t i vi ti sn gp vn l bin bn chng
nhn gp vn, bin bn giao nhn ti sn. Trng hp ti sn gp vn l ti sn mi mua,
cha s dng, c ho n hp php c hi ng giao nhn vn gp chp nhn th tr gi
vn gp c xc nh theo tr gi ghi trn ho n bao gm c thu GTGT; Bn nhn vn
gp c k khai khu tr thu GTGT ghi trn ho n mua ti sn ca bn gp vn.
14. S thu gi tr gia tng u vo ca hng ha, dch v, TSC phc v cho sn xut:
phn bn, my mc, thit b chuyn dng phc v cho sn xut nng nghip, tu nh bt xa
b, thc n gia sc, gia cm, thy sn v thc n cho vt nui khc tiu th trong nc khng
c k khai, khu tr m tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu thu
TNDN, tr s thu GTGT ca hng ha, dch v, TSC mua vo th hin trn ha n gi tr
gia tng, chng t np thu GTGT khu nhp khu.
15. C s kinh doanh khng c tnh khu tr thu GTGT u vo i vi trng hp:
- Ho n GTGT s dng khng ng quy nh ca php lut nh: ha n GTGT khng
ghi thu GTGT (tr trng hp c th c dng ho n GTGT ghi gi thanh ton l gi
c thu GTGT);
- Ho n khng ghi hoc ghi khng ng mt trong cc ch tiu nh tn, a ch, m s
thu ca ngi bn nn khng xc nh c ngi bn
- Ho n khng ghi hoc ghi khng ng mt trong cc ch tiu nh tn, a ch, m s
thu ca ngi mua nn khng xc nh c ngi mua
- Ha n, chng t np thu GTGT gi, ha n b ty xa, ha n khng (khng c
hng ha, dch v km theo)
- Ha n ghi gi tr khng ng gi tr thc t ca hng ha, dch v mua, bn hoc trao i.
iu kin khu tr thu gi tr gia tng u vo
1. C ha n gi tr gia tng hp php ca hng ha, dch v mua vo hoc chng t np
thu gi tr gia tng khu nhp khu hoc chng t np thu GTGT thay cho pha nc ngoi
theo hng dn ca B Ti chnh p dng i vi cc t chc nc ngoi khng c t cch
php nhn VN v c nhn nc ngoi kinh doanh hoc c thu nhp pht sinh ti VN.
Trang 11
 2. C chng t thanh ton khng dng tin mt i vi hng ha, dch v mua vo (bao
gm c hng ha nhp khu) t 20 triu ng tr ln, tr cc trng hp gi tr hng ha, dch
v nhp khu tng ln c gi tr di 20 triu ng, hng ha, dch v mua vo tng ln theo
ha n di 20 triu ng theo gi c thu GTGT v trng hp c s kinh doanh nhp
khu hng ha l qu biu, qu tng ca t chc, c nhn nc ngoi.
Chng t thanh ton khng dng tin mt gm chng t thanh ton qua ngn hng v
chng t thanh ton khng dng tin mt
3. Chng t thanh ton qua ngn hng c hiu l c chng t chng minh vic chuyn
tin t ti khon ca bn mua sang ti khon ca bn bn (ti khon ca bn mua v ti khon
ca bn bn phi l ti khon ng k hoc thng bo vi c quan thu. Bn mua khng
cn phi ng k hoc thng bo vi c quan thu ti khon tin vay ti cc t chc tn dng
dng thanh ton cho nh cung cp) m ti cc t chc cung ng dch v thanh ton theo
cc hnh thc thanh ton ph hp vi quy nh ca php lut hin hnh nh sc, u nhim chi
hoc lnh chi, u nhim thu, nh thu, th ngn hng, th tn dng, sim in thoi (v in t)
v cc hnh thc thanh ton khc theo quy nh (bao gm c trng hp bn mua thanh ton
t ti khon ca bn mua sang ti khon bn bn mang tn ch doanh nghip t nhn hoc
bn mua thanh ton t ti khon ca bn mua mang tn ch doanh nghip t nhn sang ti
khon bn bn nu ti khon ny c ng k giao dch vi c quan thu).
a) Cc chng t bn mua np tin mt vo ti khon ca bn bn hoc chng t thanh
ton theo cc hnh thc khng ph hp vi quy nh ca php lut hin hnh khng iu
kin c khu tr, hon thu GTGT i vi hng ha, dch v mua vo t 20 triu ng
tr ln.
b) Hng ha, dch v mua vo tng ln theo ha n t 20 triu ng tr ln theo gi
c thu GTGT nu khng c chng t thanh ton qua ngn hng th khng c khu tr.
c) i vi hng ho, dch v mua tr chm, tr gp c gi tr hng ho, dch v mua t 20
triu ng tr ln, c s kinh doanh cn c vo hp ng mua hng ho, dch v bng vn
bn, ho n gi tr gia tng v chng t thanh ton qua ngn hng ca hng ho, dch v mua
tr chm, tr gp k khai, khu tr thu gi tr gia tng u vo. Trng hp cha c chng
t thanh ton qua ngn hng do cha n thi im thanh ton theo hp ng th c s kinh
doanh vn c k khai, khu tr thu gi tr gia tng u vo.
Trng hp khi thanh ton, c s kinh doanh khng c chng t thanh ton qua ngn
hng th c s kinh doanh phi k khai, iu chnh gim s thu GTGT c khu tr i
vi phn gi tr hng ha, dch v khng c chng t thanh ton qua ngn hng vo k tnh
thu pht sinh vic thanh ton bng tin mt
4. Cc trng hp thanh ton khng dng tin mt khc khu tr thu GTGT u vo:
a) Trng hp hng ha, dch v mua vo theo phng thc thanh ton b tr gia gi tr
hng ha, dch v mua vo vi gi tr hng ha, dch v bn ra, vay mn hng m phng
thc thanh ton ny c quy nh c th trong hp ng th phi c bin bn i chiu s
liu v xc nhn gia hai bn v vic thanh ton b tr gia hng ha, dch v mua vo vi
hng ha, dch v bn ra, vay mn hng. Trng hp b tr cng n qua bn th ba phi c
bin bn b tr cng n ca ba (3) bn lm cn c khu tr thu.
b) Trng hp hng ha, dch v mua vo theo phng thc b tr cng n nh vay,
mn tin; cn tr cng n qua ngi th ba m phng thc thanh ton ny c quy nh
c th trong hp ng th phi c hp ng vay, mn tin di hnh thc vn bn c lp
Trang 12
trc v c chng t chuyn tin t ti khon ca bn cho vay sang ti khon ca bn i
vay i vi khon vay bng tin bao gm c trng hp b tr gia gi tr hng ha, dch v
mua vo vi khon tin m ngi bn h tr cho ngi mua, hoc nh ngi mua chi h.
c) Trng hp hng ho, dch v mua vo c thanh ton u quyn qua bn th ba thanh
ton qua ngn hng (bao gm c trng hp bn bn yu cu bn mua thanh ton tin qua
ngn hng cho bn th ba do bn bn ch nh) th vic thanh ton theo u quyn hoc thanh
ton cho bn th ba theo ch nh ca bn bn phi c quy nh c th trong hp ng di
hnh thc vn bn v bn th ba l mt php nhn hoc th nhn ang hot ng theo quy
nh ca php lut.
Trng hp sau khi thc hin cc hnh thc thanh ton nu trn m phn gi tr cn li
c thanh ton bng tin c gi tr t 20 triu ng tr ln th ch c khu tr thu i vi
trng hp c chng t thanh ton qua ngn hng.
d) Trng hp hng ha, dch v mua vo c thanh ton qua ngn hng vo ti khon
ca bn th ba m ti Kho bc Nh nc thc hin cng ch bng bin php thu tin, ti
sn do t chc, c nhn khc ang nm gi (theo Quyt nh ca c quan nh nc c thm
quyn) th cng c khu tr thu GTGT u vo.
5. Trng hp mua hng ha, dch v ca mt nh cung cp c gi tr di 20 triu ng
nhng mua nhiu ln trong cng mt ngy c tng gi tr t 20 triu ng tr ln th ch c
khu tr thu i vi trng hp c chng t thanh ton qua ngn hng. Nh cung cp l
ngi np thu c m s thu, trc tip khai v np thu GTGT.
iu kin khu tr, hon thu u vo ca hng ha, dch v xut khu
Hng ha, dch v xut khu c khu tr thu, hon thu GTGT u vo phi c
iu kin v cc th tc nh sau:
1. Hp ng bn hng ha, gia cng hng ha (i vi Tr/hp gia cng hng ha), cung
ng dch v cho t chc, c nhn nc ngoi. i vi Tr/hp u thc xut khu l hp ng
u thc xut khu v bin bn thanh l hp ng u thc xut khu (Tr/hp kt thc hp
ng) hoc bin bn i chiu cng n nh k gia bn u thc xut khu v bn nhn u
thc xut khu c ghi r: s lng, chng loi sn phm, gi tr hng u thc xut khu, s,
ngy hp ng xut khu ca bn nhn u thc xut khu k vi nc ngoi, s, ngy, s tin
ghi trn chng t thanh ton qua ngn hng vi nc ngoi ca bn nhn u thc xut khu,
s, ngy, s tin ghi trn chng t thanh ton ca bn nhn u thc xut khu thanh ton cho
bn u thc xut khu, s, ngy t khai hi quan hng ha xut khu ca bn nhn u thc
xut khu.
2. T khai hi quan i vi hng ha xut khu lm xong th tc hi quan theo hng
dn ca B Ti chnh v th tc hi quan, kim tra, gim st hi quan, thu xut khu, thu
nhp khu v qun l thu i vi hng ha xut khu, nhp khu.
3. Hng ha, dch v xut khu phi thanh ton qua ngn hng
4. Ha n GTGT bn hng ha, dch v hoc ha n xut khu hoc ha n i vi
tin gia cng ca hng ha gia cng.
iu kin khu tr, hon thu GTGT u vo i vi mt s trng hp
hng ha c coi nh xut khu
1. Hng ha gia cng chuyn tip theo quy nh ca php lut thng mi v hot ng mua,
bn hng ha quc t v cc hot ng i l mua, bn, gia cng hng ha vi nc ngoi

Trang 13
 V d: Cng ty A k hp ng gia cng vi nc ngoi 200.000 i giy xut khu.
Gi gia cng l 800 triu ng. Hp ng ghi r giao giy cho Cng ty B ti VN sn
xut ra giy hon chnh.
Trng hp ny Cng ty A thuc i tng gia cng hng xut khu chuyn tip. Khi lp
chng t chuyn giao sn phm giy cho Cng ty B, Cng ty A ghi r s lng, chng
loi, quy cch sn phm giao, ton b doanh thu gia cng giy 800 triu ng nhn
c tnh thu GTGT l 0 .
2. Hng ha xut khu ti ch theo quy nh ca php lut:
3. Hng ha, vt t do doanh nghip VN xut khu thc hin cng trnh xy dng
nc ngoi th th tc h s doanh nghip VN thc hin cng trnh xy dng ti nc
ngoi c khu tr hoc hon thu GTGT u vo.
4. Hng ha, vt t do c s kinh doanh trong nc bn cho doanh nghip VN thc
hin cng trnh xy dng nc ngoi v thc hin giao hng ha ti nc ngoi theo Hp
ng k kt th th tc h s c s kinh doanh trong nc bn hng thc hin khu tr
hoc hon thu GTGT u vo i vi hng ha xut khu
122 n v n p t u GTGT t o p n p p tr t p
1. S thu GTGT phi np theo phng php tnh trc tip trn GTGT
= G tr a tn x T u sut t u tr a tn 10%
i tng p dng: doanh nghip hot ng mua, bn, ch tc vng bc, qu.
Gi tr gia tng ca vng, bc, qu c xc nh bng gi thanh ton ca vng, bc,
qu bn ra tr (-) gi thanh ton ca vng, bc, qu mua vo tng ng.
Gi thanh ton ca vng, bc, qu bn ra l gi thc t bn ghi trn ha n bn vng,
bc, qu, bao gm c tin cng ch tc (nu c), thu gi tr gia tng v cc khon ph thu,
ph thu thm m bn bn c hng.
Gi thanh ton ca vng, bc, qu mua vo c xc nh bng gi tr vng, bc,
qu mua vo hoc nhp khu, c thu GTGT dng cho mua bn, ch tc vng, bc, qu
bn ra tng ng.
Trng hp trong k tnh thu pht sinh gi tr gia tng m (-) ca vng, bc, qu th
c tnh b tr vo gi tr gia tng dng (+) ca vng, bc, qu. Trng hp khng c
pht sinh gi tr gia tng dng (+) hoc gi tr gia tng dng (+) khng b tr gi tr gia
tng m (-) th c kt chuyn tr vo gi tr gia tng ca k sau trong nm. Kt thc nm
dng lch, gi tr gia tng m (-) khng c kt chuyn tip sang nm sau.
2. S thu gi tr gia tng phi np theo phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng
= Doanh thu x T l %
i tng p dng:
- Doanh nghip, hp tc x ang hot ng c doanh thu hng nm di mc ngng
doanh thu 1 t ng.
- Doanh nghip, hp tc x mi thnh lp
- H, c nhn kinh doanh;
- T chc, c nhn nc ngoi kinh doanh ti VN khng theo Lut u t v cc t chc
khc khng thc hin hoc thc hin khng y ch k ton, ha n, chng t theo
quy nh ca php lut, tr cc t chc, c nhn nc ngoi cung cp hng ha, dch v
tin hnh hot ng tm kim, thm d, pht trin v khai thc du kh.
Trang 14
 - T chc kinh t khc khng phi l doanh nghip, hp tc x
Doanh thu tnh thu GTGT l tng s tin bn hng ha, dch v thc t ghi trn ha
n bn hng i vi hng ha, dch v chu thu GTGT bao gm cc khon ph thu, ph thu
thm m c s kinh doanh c hng.
T l % tnh thu GTGT trn doanh thu c quy nh theo tng hot ng sau:
- Phn phi, cung cp hng ha: 1 ;
- Dch v, xy dng khng bao thu nguyn vt liu: 5 ;
- Sn xut, vn ti, dch v c gn vi hng ha, xy dng c bao thu nguyn vt liu: 3
- Hot ng kinh doanh khc: 2 .
3. i vi h, c nhn kinh doanh np thu GTGT theo phng php khon, c quan
thu xc nh doanh thu, thu GTGT phi np theo t l trn doanh thu ca h khon
Lu :
Phng php k khai thu GTGT la chn phi c duy tr trong 2 nm lin tc
1.3. C S XC NH THU GTGT V NGUYN TC TNH THU
Thu GTGT = Gi tnh thu x Thu sut

Gi tnh thu
1. i vi hng ha, dch v do c s sn xut, kinh doanh bn ra l gi bn cha c thu
GTGT. i vi hng ha, dch v chu thu tiu th c bit l gi bn c thu tiu th c
bit nhng cha c thu GTGT.
i vi hng ha chu thu bo v mi trng l gi bn c thu bo v mi trng
nhng cha c thu gi tr gia tng; i vi hng ha va chu thu tiu th c bit, va chu
thu bo v mi trng l gi bn c thu tiu th c bit, thu bo v mi trng nhng
cha c thu gi tr gia tng.
2. i vi hng ha nhp khu l gi nhp ti ca khu cng (+) vi thu nhp khu (nu
c), cng (+) vi thu tiu th c bit (nu c), cng (+) vi thu bo v mi trng (nu c).
Gi nhp ti ca khu c xc nh theo quy nh v gi tnh thu hng nhp khu.
Trng hp hng ha nhp khu c min, gim thu nhp khu th gi tnh thu GTGT
l gi nhp khu cng (+) vi thu nhp khu xc nh theo mc thu phi np sau khi
c min, gim.
3. i vi sn phm, hng ha, dch v (k c mua ngoi hoc do c s kinh doanh t sn
xut) dng trao i, biu, tng, cho, tr thay lng, l gi tnh thu GTGT ca hng ha,
dch v cng loi hoc tng ng ti thi im pht sinh cc hot ng ny.
Ring biu, tng giy mi (trn giy mi ghi r khng thu tin) xem cc cuc biu din
ngh thut, trnh din thi trang, thi ngi p v ngi mu, thi u th thao do c quan nh
nc c thm quyn cho php theo quy nh ca php lut th gi tnh thu c xc nh
bng khng (0). C s t chc biu din ngh thut t xc nh v t chu trch nhim v s
lng giy mi, danh sch t chc, c nhn m c s mang biu, tng giy mi trc khi din
ra chng trnh biu din, thi u th thao. Trng hp c s c hnh vi gian ln vn thu tin
i vi giy mi th b x l theo quy nh ca php lut v qun l thu.
4. Gi tnh thu i vi sn phm, hng ho, dch v tiu dng ni b.
i vi sn phm, hng ho, dch v c s kinh doanh xut hoc cung ng s dng cho
tiu dng phc v hot ng kinh doanh (tiu dng ni b), l gi tnh thu GTGT ca sn
Trang 15
phm, hng ho, dch v cng loi hoc tng ng ti thi im pht sinh vic tiu dng
hng ho, dch v. C s kinh doanh c k khai, khu tr i vi ho n GTGT xut tiu
dng ni b dng cho hot ng sn xut kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT.
Hng ho lun chuyn ni b nh xut hng ho chuyn kho ni b, xut vt t, bn
thnh phm tip tc qu trnh sn xut trong mt c s sn xut, kinh doanh khng phi
tnh, np thu GTGT.
Trng hp c s kinh doanh t sn xut, xy dng TSC (TSC t lm) phc v sn
xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT th khi hon thnh, nghim thu, bn giao,
c s kinh doanh khng phi lp ho n. Thu GTGT u vo hnh thnh nn TSC t lm
c k khai, khu tr theo quy nh.
i vi sn phm, hng ho, dch v c s kinh doanh xut dng cho sn xut, kinh
doanh hng ho, dch v khng chu thu GTGT l gi bn ca sn phm, hng ho, dch v
cng loi hoc tng ng ti thi im pht sinh vic tiu dng hng ho, dch v.
Ring i vi c s kinh doanh c s dng hng ho, dch v tiu dng ni b phc v
cho sn xut kinh doanh nh vn ti, hng khng, ng st, bu chnh vin thng khng phi
tnh thu GTGT u ra, c s kinh doanh phi c vn bn quy nh r i tng v mc
khng ch hng ho dch v s dng ni b theo thm quyn quy nh.
5. i vi sn phm, hng ha, dch v dng khuyn mi theo quy nh ca php lut
v thng mi, gi tnh thu c xc nh bng khng (0); trng hp hng ha, dch v
dng khuyn mi nhng khng thc hin theo quy nh ca php lut v thng mi th
phi k khai, tnh np thu nh hng ha, dch v dng tiu dng ni b, biu, tng, cho.
Mt s hnh thc khuyn mi c th c thc hin nh sau:
a) i vi hnh thc khuyn mi a hng mu, cung ng dch v mu khch hng
dng th khng phi tr tin, tng hng ho cho khch hng, cung ng dch v khng thu tin
th gi tnh thu i vi hng mu, dch v mu c xc nh bng 0.
b) i vi hnh thc bn hng, cung ng dch v vi gi thp hn gi bn hng, dch v
trc th gi tnh thu GTGT l gi bn gim p dng trong thi gian khuyn mi
ng k hoc thng bo.
c) i vi cc hnh thc khuyn mi bn hng, cung ng dch v c km theo phiu mua
hng, phiu s dng dch v th khng phi k khai, tnh thu GTGT i vi phiu mua hng,
phiu s dng dch v tng km.
6. i vi hot ng cho thu ti sn nh cho thu nh, vn phng, xng, kho tng, bn,
bi, phng tin vn chuyn, my mc, thit b l s tin cho thu cha c thu GTGT.
Trng hp cho thu theo hnh thc tr tin thu tng k hoc tr trc tin thu cho mt
thi hn thu th gi tnh thu l tin cho thu tr tng k hoc tr trc cho thi hn thu
cha c thu GTGT.
Gi cho thu ti sn do cc bn tha thun c xc nh theo hp ng. Trng hp
php lut c quy nh v khung gi thu th gi thu c xc nh trong phm vi khung gi
quy nh.
7. i vi hng ha bn theo phng thc tr gp, tr chm l gi tnh theo gi bn tr
mt ln cha c thu GTGT ca hng ho , khng bao gm khon li tr gp, li tr chm.
8. i vi gia cng hng ha l gi gia cng theo hp ng gia cng cha c thu GTGT,
bao gm c tin cng, chi ph v nhin liu, ng lc, vt liu ph v chi ph khc phc v
cho vic gia cng hng ho.
Trang 16
 9. i vi xy dng, lp t, l gi tr cng trnh, hng mc cng trnh hay phn cng
vic thc hin bn giao cha c thu GTGT.
a) Trng hp xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu l gi xy dng, lp t bao
gm c gi tr nguyn vt liu cha c thu GTGT.
b) Trng hp xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu, my mc, thit b, gi
tnh thu l gi tr xy dng, lp t khng bao gm gi tr nguyn vt liu v my mc, thit
b cha c thu GTGT.
c) Trng hp xy dng, lp t thc hin thanh ton theo hng mc cng trnh hoc gi
tr khi lng xy dng, lp t hon thnh bn giao l gi tnh theo gi tr hng mc cng
trnh hoc gi tr khi lng cng vic hon thnh bn giao cha c thu GTGT.
10. i vi hot ng chuyn nhng bt ng sn, gi tnh thu l gi chuyn nhng
bt ng sn tr (-) gi t c tr tnh thu GTGT.
a) Gi t c tr tnh thu GTGT c quy nh c th nh sau:
a.1) Trng hp c Nh nc giao t u t c s h tng xy dng nh bn,
gi t c tr tnh thu GTGT bao gm tin s dng t phi np ngn sch nh nc
(khng k tin s dng t c min, gim) v chi ph bi thng, gii phng mt bng theo
quy nh php lut.
a.2) Trng hp u gi quyn s dng t ca Nh nc, gi t c tr tnh thu
gi tr gia tng l gi t trng u gi.
a.3) Trng hp thu t u t c s h tng cho thu, xy dng nh bn, gi
t c tr tnh thu gi tr gia tng l tin thu t phi np ngn sch nh nc (khng
bao gm tin thu t c min, gim) v chi ph n b, gii phng mt bng theo quy nh
php lut. Ring trng hp thu t xy dng nh bn, k t ngy 01/7/2014 thc hin
theo quy nh ti Lut t ai nm 2013.
a.4) Trng hp c s kinh doanh nhn chuyn nhng quyn s dng t ca cc t
chc, c nhn th gi t c tr tnh thu GTGT l gi t ti thi im nhn chuyn
nhng quyn s dng t bao gm c gi tr c s h tng (nu c); c s kinh doanh khng
c k khai, khu tr thu GTGT u vo ca c s h tng tnh trong gi tr quyn s
dng t c tr khng chu thu GTGT.
Nu gi t c tr khng bao gm gi tr c s h tng th c s kinh doanh c k
khai, khu tr thu gi tr gia tng u vo ca c s h tng cha tnh trong gi tr quyn s
dng t c tr khng chu thu gi tr gia tng.
Trng hp khng xc nh c gi t ti thi im nhn chuyn nhng th gi t
c tr tnh thu gi tr gia tng l gi t do U ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc
Trung ng quy nh ti thi im k hp ng nhn chuyn nhng.
a.5) Trng hp c s kinh doanh bt ng sn thc hin theo hnh thc xy dng -
chuyn giao (BT) thanh ton bng gi tr quyn s dng t th gi t c tr tnh thu
gi tr gia tng l gi ti thi im k hp ng BT theo quy nh ca php lut; nu ti thi
im k hp ng BT cha xc nh c gi th gi t c tr l gi thanh ton cng
trnh do U ban nhn dn cp tnh quyt nh theo quy nh ca php lut.
a.6) Trng hp doanh nghip kinh doanh bt ng sn c nhn chuyn nhng quyn s
dng t nng nghip ca ngi dn theo hp ng chuyn nhng, sau c c quan Nh
nc c thm quyn cho php chuyn mc ch s dng sang thnh t xy dng chung
Trang 17
c, nh ... bn th gi t c tr khi tnh thu GTGT l gi t nng nghip nhn
chuyn nhng t ngi dn v cc chi ph khc bao gm: khon tin s dng t np NSNN
chuyn mc ch s dng t t t nng nghip sang t , thu thu nhp c nhn np
thay ngi dn c t chuyn nhng (nu cc bn c tha thun doanh nghip kinh doanh
bt ng sn np thay).
a.7) Trng hp xy dng nh nhiu tng nhiu h , nh chung c bn th gi t
c tr tnh cho 1m2 nh bn c xc nh bng gi t c tr theo quy nh t im
a.1 n a.6 nu trn chia (:) s m2 sn xy dng khng bao gm din tch dng chung nh
hnh lang, cu thang, tng hm, cng trnh xy dng di mt t.
b) Trng hp xy dng, kinh doanh c s h tng, xy dng nh bn, chuyn nhng
hoc cho thu, gi tnh thu GTGT l s tin thu c theo tin thc hin d n hoc tin
thu tin ghi trong hp ng tr (-) gi t c tr tng ng vi t l s tin thu c trn
tng gi tr hp ng.
a.8) Trng hp c s kinh doanh nhn gp vn bng quyn s dng t ca t chc, c
nhn theo quy nh ca php lut th gi t c tr tnh thu gi tr gia tng l gi ghi trong
hp ng gp vn. Trng hp gi chuyn nhng quyn s dng t thp hn gi t nhn
gp vn th ch c tr gi t theo gi chuyn nhng .
a.9) Trng hp c s kinh doanh bt ng sn k hp ng vi h gia nh, c nhn c t
nng nghip hon i t nng nghip thnh t , vic hon i ny ph hp vi quy nh ca
php lut v t ai th khi giao t cho cc h gia nh, c nhn, gi tnh thu GTGT l gi
chuyn nhng tr (-) gi t c tr theo quy nh. Gi chuyn nhng l gi n b tng ng
vi din tch t nng nghip b thu hi theo phng n do c quan chc nng ph duyt.
11. i vi hot ng i l, mi gii mua bn hng ho v dch v, y thc xut nhp
khu hng tin cng hoc tin hoa hng, gi tnh thu l tin cng, tin hoa hng thu c t
cc hot ng ny cha c thu GTGT.
12. i vi hng ha, dch v c s dng chng t thanh ton ghi gi thanh ton l gi
c thu GTGT nh tem, v cc vn ti, v x s kin thit... th gi cha c thu c xc
nh nh sau:
Gi thanh ton (tin bn v, bn tem...)
Gi cha c thu GTGT =
1 + thu sut ca hng ha, dch v ( )
13. i vi in ca cc nh my thu in hch ton ph thuc Tp on in lc VN,
bao gm c in ca nh my thu in hch ton ph thuc cc tng cng ty pht in thuc
Tp on in lc VN, gi tnh thu GTGT xc nh s thu GTGT np ti a phng ni
c nh my c tnh bng 60 gi bn in thng phm bnh qun nm trc, cha bao
gm thu gi tr gia tng. Trng hp cha xc nh c gi bn in thng phm bnh
qun nm trc th theo gi tm tnh ca Tp on thng bo nhng khng thp hn gi bn
in thng phm bnh qun ca nm trc lin k. Khi xc nh c gi bn in thng
phm bnh qun nm trc th k khai iu chnh chnh lch vo k k khai ca thng c
gi chnh thc. Vic xc nh gi bn in thng phm bnh qun nm trc chm nht
khng qu ngy 31/3 ca nm sau.
14. i vi dch v casino, tr chi in t c thng, kinh doanh gii tr c t cc, l s
tin thu t hot ng ny bao gm c thu tiu th c bit tr s tin tr thng cho khch.

Trang 18
 Gi tnh thu c tnh theo cng thc sau:
S tin thu c
Gi tnh thu =
1+ thu sut
15. i vi vn ti, bc xp l gi cc vn ti, bc xp cha c thu GTGT, khng phn
bit c s trc tip vn ti, bc xp hay thu li.
16. i vi dch v du lch theo hnh thc l hnh, hp ng k vi khch hng theo gi
trn gi (n, , i li) th gi trn gi c xc nh l gi c thu GTGT.
Gi tnh thu c xc nh theo cng thc sau:
Gi trn gi
Gi tnh thu =
1+ thu sut
Trng hp gi trn gi bao gm c cc khon chi v my bay vn chuyn khch du lch
t nc ngoi vo VN, t VN i nc ngoi, cc chi ph n, ngh, thm quan v mt s khon
chi nc ngoi khc (nu c chng t hp php) th cc khon thu ca khch hng chi
cho cc khon trn c tnh gim tr trong gi (doanh thu) tnh thu GTGT. Thu GTGT u
vo phc v hot ng du lch trn gi c k khai, khu tr ton b theo quy nh.
17. i vi dch v cm , s tin phi thu t dch v ny bao gm tin li phi thu t
cho vay cm v khon thu khc pht sinh t vic bn hng cm (nu c) c xc nh
l gi c thu GTGT.
Gi tnh thu c xc nh theo cng thc sau:
S tin phi thu
Gi tnh thu =
1+ thu sut

18. i vi sch chu thu GTGT bn theo ng gi pht hnh (gi ba) theo quy nh ca
Lut Xut bn th gi bn c xc nh l gi c thu GTGT tnh thu GTGT v doanh
thu ca c s. Cc trng hp bn khng theo gi ba th thu GTGT tnh trn gi bn ra.
19. i vi hot ng in, gi tnh thu l tin cng in. Trng hp c s in thc hin cc
hp ng in, gi thanh ton bao gm c tin cng in v tin giy in th gi tnh thu bao gm
c tin giy.
20. i vi dch v i l gim nh, i l xt bi thng, i l i ngi th ba bi
hon, i l x l hng bi thng 100 hng tin cng hoc tin hoa hng th gi tnh thu
GTGT l tin cng hoc tin hoa hng c hng (cha tr mt khon ph tn no) m
doanh nghip bo him thu c, cha c thu GTGT.
21. i vi trng hp mua dch v quy nh ti khon 5 iu 3 Thng t ny, gi tnh
thu l gi thanh ton ghi trong hp ng mua dch v cha c thu gi tr gia tng.
22. Gi tnh thu i vi cc loi hng ha, dch v quy nh t khon 1 n khon 21
iu ny bao gm c khon ph thu v ph thu thm ngoi gi hng ha, dch v m c s
kinh doanh c hng.
Trng hp c s kinh doanh p dng hnh thc chit khu thng mi dnh cho khch
hng (nu c) th gi tnh thu GTGT l gi bn chit khu thng mi dnh cho khch
hng. Trng hp vic chit khu thng mi cn c vo s lng, doanh s hng ho, dch
v th s tin chit khu ca hng ho bn c tnh iu chnh trn ho n bn hng ho,
dch v ca ln mua cui cng hoc k tip sau. Trng hp s tin chit khu c lp khi
kt thc chng trnh (k) chit khu hng bn th c lp ho n iu chnh km bng k
Trang 19
cc s ho n cn iu chnh, s tin, tin thu iu chnh. Cn c vo ho n iu chnh,
bn bn v bn mua k khai iu chnh doanh thu mua, bn, thu u ra, u vo.
Gi tnh thu c xc nh bng ng VN. Trng hp ngi np thu c doanh thu
bng ngoi t th phi quy i ra ng VN theo t gi giao dch bnh qun trn th trng
ngoi t lin ngn hng do Ngn hng nh nc cng b ti thi im pht sinh doanh thu
xc nh gi tnh thu.
Thu sut
C 3 mc thu sut : 0 , 5 v 10
Thu sut 0%
Mc thu sut ny p dng cho hng ha, dch v xut khu bao gm c hng ha/ dch
v bn ra nc ngoi/ bn trong khu phi thu quan v tiu dng bn ngoi VN/ trong khu phi
thu quan, hng gia cng chuyn tip hoc xut khu ti ch (theo quy nh), hng ha bn
cho ca hng min thu, mt s dch v xut khu, hot ng xy dng v lp t cng trnh
cho doanh nghip ch xut, dch v hng khng, hng hi v vn ti quc t.
* Hng ha, dch v xut khu
Hng ha, dch v c bn, cung ng trc tip cho cc t chc, c nhn nc ngoi,
bao gm t chc, c nhn trong khu phi thu quan, s c hng mc thu sut thu GTGT
0 nu hng ha, dch v c tiu dng bn ngoi VN hoc trong khu phi thu quan.
c p dng mc thu sut thu GTGT 0 i vi hng ha v dch v xut khu
(tr cc dch v vn ti quc t), cc ti liu chng minh bao gm hp ng, chng t thanh
ton khng dng tin mt, t khai hi quan (i vi hng ha xut khu).
Cc trng hp khng p dng mc thu sut 0% gm:
- Ti bo him ra nc ngoi; chuyn giao cng ngh, chuyn nhng quyn s hu tr tu ra
nc ngoi; chuyn nhng vn, cp tn dng, u t chng khon ra nc ngoi; dch v ti
chnh phi sinh; dch v bu chnh, vin thng chiu i ra nc ngoi (bao gm c dch v bu
chnh vin thng cung cp cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan; cung cp th co in
thoi di ng c m s, mnh gi a ra nc ngoi hoc a vo khu phi thu quan); sn
phm xut khu l ti nguyn, khong sn khai thc cha ch bin thnh sn phm khc; hng
ha, dch v cung cp cho c nhn khng ng k kinh doanh trong khu phi thu quan.
- Xng, du bn cho xe t ca c s kinh doanh trong khu phi thu quan mua ti ni a
- Xe t bn cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan
- Cc dch v do c s kinh doanh cung cp cho t chc, c nhn trong khu phi thu
quan bao gm: cho thu nh, hi trng, vn phng, khch sn, kho bi; dch v vn chuyn
a n ngi lao ng; dch v n ung (tr dch v cung cp sut n cng nghip, dch v
n ung trong khu phi thu quan)
- Cc dch v sau cung ng ti VN cho t chc, c nhn nc ngoi khng c p
dng thu sut 0 gm:
+ Thi u th thao, biu din ngh thut, vn ha, gii tr, hi ngh, khch sn, o to,
qung co, du lch l hnh
+ Dch v thanh ton qua mng
+ Dch v cung cp gn vi vic bn, phn phi, tiu th sn phm, hng ha ti VN.
Thu sut 5%
Mc thu sut ny thng p dng cho cc ngnh v lnh vc ca nn kinh t c lin
quan vi vic cung cp cc loi hng ha v dch v thit yu, bao gm: nc sch; phn bn;
Trang 20
 dng c ging dy; sch; thc phm cha qua ch bin; thuc cha bnh v trang thit b y t;
thc phm chn nui; mt s sn phm v dch v nng nghip; dch v khoa hc v cng
ngh; m cao su s ch, ng v cc ph phm; mt s hot ng vn ha, ngh thut, th
thao v nh x hi.
Thu sut 10%
y c coi l mc thu sut "ph thng" p dng cho cc i tng chu thu GTGT
nhng khng c hng mc thu sut 0 hoc 5 .
Nu khng xc nh c mt mt hng thuc loi hng ha no theo biu thu quy nh,
th doanh nghip phi tnh v np thu GTGT theo mc thu sut cao nht cho loi hng ha
m doanh nghip cung cp.
1.4. K TON THU GI TR GIA TNG
1 4 1 K ton t u GTGT v n v n p t u t o p n p p u tr
1411 C n t s n v p n p p lp n t
Chng t thu GTGT u vo
- Ho n GTGT, mu s 01/GTGT-3LL
- T khai thu GTGT, mu s 01/GTGT
Chng t thu GTGT u ra:
- Ho n GTGT, mu s 01/GTGT-3LL
- Bng k bn l hng ho, dch v, mu s 06/GTGT
- Bng k ho n, chng t hng ho bn ra, mu s 01-1/GTGT
- S theo di thu GTGT
1 4 1 2 T on s n
Ti khon 133 - Thu GTGT c khu tr: Ti khon ny dng hch ton
thu GTGT u vo.
Ni dung
TK 133
+ S thu GTGT u vo c khu tr + S thu GTGT u vo c khu tr
+ Kt chuyn s thu GTGT u vo khng
c khu tr.
+ S thu GTGT u vo c hon li
+ S thu GTGT ca hng mua tr li.
+ S thu GTGT u vo cn c khu tr
+ S thu GTGT c hon li nhng
cha hon
Ti khon 133 c 2 ti khon cp 2:
+ Ti khon 1331 - Thu GTGT u vo c khu tr ca hng ho, dch v: Phn
nh thu GTGT u vo c khu tr ca vt t, hng ho, dch v mua ngoi phc v
hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT theo
phng php khu tr.
+ Ti khon 1332 - Thu GTGT u vo c khu tr ca TSC: Phn nh s thu
GTGT u vo ca qu trnh u t, mua sm ti sn c nh dng vo hot ng sn xut,
kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr.

Trang 21
 T on 3331- Thu GTGT phi np: Ti khon ny dng hch ton thu
GTGT u ra.
Ni dung
TK 3331
+ S thu GTGT c khu tr. + S thu GTGT u ra v s thu GTGT
+ S thu GTGT np vo ngn sch hng nhp khu phi np.
nh nc. + S thu GTGT phi np (i vi phng
+ S thu GTGT c gim tr. php trc tip).
+ S thu GTGT ca hng bn b tr li,
b gim gi.
S thu GTGT cn phi np.
1413 P n p p n n t u GTGT u vo
1.Khi mua hng ho, dch v, ti sn dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v
thuc i tng chu thu GTGT, cn c vo ho n thu GTGT k ton ghi:
N TK 152, 153, 156, 211, 621, 627, 641, 642.: Gi mua cha c thu GTGT
N TK 133: Thu GTGT phi np c khu tr
C TK 111, 112, 331: Tng gi thanh ton
2.Khi nhp khu hng ho, dch v, ti sn dng cho hot ng sn xut kinh doanh hng
ho, dch v chu thu GTGT, cn c vo thng bo thu GTGT hng nhp khu k ton ghi:
a) N TK 152, 153, 156, 211,Gi cha thu GTGT
C TK 112, 111, 331: Gi cha thu GTGT
b) N TK 133: Thu GTGT phi np c khu tr
C TK 33312: Thu GTGT hng nhp khu phi np
c) Khi np thu
N TK 33312
C TK 111, 112 - Cui thng khu tr thu GTGT:
+ Trng hp doanh nghip ch sn xut, kinh doanh mt hng chu thu GTGT
N TK 333(3331)
C TK 133: S thu GTGT phi np c khu tr
+ Trng hp doanh nghip sn xut, kinh doanh c mt hng chu thu GTGT v khng
chu thu GTGT, cn c vo bng phn b thu GTGT c khu tr
N TK 333(3331): S thu GTGT c khu tr
N TK 632, 242: S thu GTGT khng c khu tr
C TK 133: S thu GTGT phi np c khu tr
3. Khi c hon thu GTGT, cn c vo quyt nh hon thu k ton ghi:
N cc TK 111, 112,....
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331).
1414 P n p p n n t u GTGT u ra
1. Khi bn hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT doanh nghip phi lp ho
n GTGT
N TK 111, 112, 131: Tng gi thanh ton
C TK 511: Gi bn cha c thu GTGT
C TK 3331: Thu GTGT u ra
Trang 22
 2. Khi bn hng theo phng thc tr gp
N TK 111, 112, 131: Tng gi thanh ton
C TK 511: Gi bn tr tin ngay cha c thu GTGT
C TK 3331: Thu GTGT
C TK 3387: Li tr gp
3. Trng hp bn theo phng thc i hng:
+ Cn c vo ho n GTGT khi a hng, dch v i i
N TK 131: Tng gi thanh ton
C TK 511: Gi bn cha c thu GTGT
C TK 3331: Thu GTGTca hng ho, dch v a i i
+ Cn c vo ho n GTGT khi nhn vt t, hng ho i v
N TK 152, 153, 156, 211,: Gi mua cha thu GTGT
N TK 133: Thu GTGT c khu tr
C TK 131: Tng gi thanh ton
4. Xut hng biu tng, qung co, khuyn mi (theo quy nh), s dng ni b phc v
hot ng kinh doanh:
N TK 641, 642, 241, 211
C TK 155, 156 (gi thnh SX/GV)
C TK 3331 (theo gi bn tng ng ti cng thi im) (nu c)
5.Xut hng ha biu, tng cho CNV c trang tri bng qu KTPL, hoc tr lng cho
ngi lao ng
N TK334, 353-Tng gi thanh ton
C TK 511- Doanh thu cha thu
C TK 3331-Thu GTGT u ra
ng thi ghi nhn gi vn:
N TK 632
C TK 155, 156
6.Trng hp hng bn b tr li, gim gi hng bn, chit khu thng mi:
N TK 521
N TK 3331
C TK 131, 111, 112
7.Trng hp c pht sinh hot ng ti chnh v hot ng khc thuc i tng chu
thu GTGT theo phng php khu tr
N TK 111, 112, 131: Tng gi thanh ton
C TK 515, 711: Gi cha c thu GTGT
C TK 3331: Thu GTGT
8. Trong trng hp doanh nghip c gim thu GTGT phi np, cn c vo quyt
nh gim thu ca c quan chc nng v cc chng t thu tin
N TK 3331: S thu c tr vo s thu phi np vo k tip theo
N TK 112: S thu c ngn sch nh nc tr li
C TK 711: Tng s thu c gim tr
9. Cui thng, khu tr thu GTGT :
N TK 3331
C TK 133: S thu c khu tr
Trang 23
 10. Khi np thu GTGT:
N TK 3331
C TK 111, 112
V : Ti doanh nghip A ch sn xut kinh doanh mt hng chu thu GTGT, hch ton
thu GTGT theo phng php khu tr.
Trong thng 1/N c cc nghip v kinh t pht sinh nh sau:
1. Mua 200 kg vt liu nhp kho tr bng tin gi ngn hng, gi cha thu GTGT l
4.500/kg, thu sut 10%.
.
.
.
2. Xut bn thnh phm cho khch hng, gi xut kho l 15.000 /sp. Gi bn cha thu
GTGT l 20.000/sp, thu sut 10%.
.
.
.
.
.
.
.
.
3. Mua 500kg vt liu dng ngay vo sn xut, gi thanh ton 3.190/kg, thu sut 10%
cha tr tin cho ngi bn.
.
.
.
4. Nhp khu 300 hng ho B, gi CIF 50 USD/Sp, thu nhp khu 20%, thu GTGT
10%, cha tr tin cho ngi bn. T gi thc t l 21.000 VND/USD.
.
.
.
.
.
.
5. Xut bn 250 hng ho B vi n gi cha thu GTGT l 1.200.000/sp, thu GTGT 10 .
.
.
.
.
.
.
Yu cu:
1. nh khon cc nghip v pht sinh.
2. Thc hin bt ton kt chuyn thu GTGT cui thng 1/N.
Trang 24
 .
.
.

.


V : Doanh nghip X thuc i tng np thu GTGT theo phng php khu tr.
Ti liu k ton trong thng 5/N c cc nghip v kinh t pht sinh nh sau:
1. Mua nguyn vt liu v nhp kho theo gi cha thu l 15.000.000 ng, thu sut
10 , cha tr tin cho ngi bn. Chi ph vn chuyn 550.000 c thu GTGT, thanh
ton bng tin mt.
.
.
.
.
.
.
.
2. Mua vt liu v dng ngay vo sn xut, gi mua cha thu l 5.000.000 ng, thu
sut 5 thanh ton bng tin gi ngn hng.
.
.
.
3. Mua hng ho giao ngay cho khch hng theo phng thc giao tay ba. S lng 500
SP, gi mua cha thu 20.000/sp, gi bn cha thu 30.000/sp. Chi ph vn chuyn cha
thu GTGT 600.000 ng thanh ton bng tin mt.
.
.
.
.
.
.
4. Chi ph dch v mua ngoi dng cho b phn qun l cha thanh ton cho ngi bn,
gi cha thu 1.500.000 ng, thu GTGT 10 . 5. Ho n tin in thoi trong thng vi
gi cha thu l 2.000.000 ng, thu GTGT 10 .
.
.
.
.
.
.
.
Trang 25
 Yu cu:
1. nh khon cc nghip v kinh t pht sinh.
2. Xc nh s thu GTGT phi np trong thng v thc hin cc bt ton kt chuyn thu
GTGT vo cui thng 5/N.
.
.
.

.
V :
Cng ty in my thuc i tng np thu GTGT theo phng php khu tr.
Bit - Thu sut thu GTGT ca hng ha, dch v l 10 .
- S thu cn c khu tr u k l 50 tr
C cc nghip v kinh t pht sinh trong k sau:
1. Xut bn trc tip mt s hng tr gi 100tr, gi bn c thu GTGT l 150tr, tin
cha thu.
.
.
.
2. Xut bn trc tip mt s hng tr gi 200tr, gi bn cha thu GTGT 250tr. Tin
cha thanh ton. Cho khch hng c hng ngay chit khu thng mi 5 trn gi cha
thu tr vo n.
.
.
.
3. Xut bn i l 200 ci my git tr gi 2.000tr, gi bn cha c thu GTGT l
15tr/ci, hoa hng c hng l 5 trn gi bn cha thu GTGT, trong k i l tiu th
c 100ci, nhn giy bo c v thanh ton tin hoa hng cho s sn phm bn c
trong k.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
4. Trong ngy tng hp bn c 30 ci ni cm in gi xut kho 1tr/ci, gi bn cha
thu GTGT l 1,5tr/ci, thu bng tin mt. C mt khch hng khng ly ha
n, mt khch hng em tr li hng do cht lng khng m bo, cng ty ang xem xt.
.
.
Trang 26
 .
.
.
.
5. Dng 100sp E trao i vi mt c s kinh doanh M ly sn phm F, gi bn cha
thu GTGT ca sn phm E cng thi im pht sinh hat ng trao i l 1tr/sp. Cng ty
nhn v s sn phm F c tng gi tr l 110tr (gi cha thu GTGT). Phn chnh lch
thanh ton cho pha cng ty M bng tin chuyn khon.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
6. Thu mt cng ty nc ngoi (khng thc hin bo co k ton ca VN) sa cha
mt h thng sn xut - vic sa cha thc hin ti Vit Nam - vi gi thanh ton theo hp
ng qui ra ng VN l 330tr, nhn giy bo n. ng thi np h thu GTGT bng
tin mt.
.
.
.
.
.
.
7. Bn tr gp cho cng ty N mt l hng tr gi 270tr, gi bn tr gp l 350 triu
ng, tr trong vng 3 nm, gi bn tr ngay cha bao gm 10 thu GTGT l 250tr. Tin
cha thanh ton.
.
.
.
.
.
.
Yu cu:
Xc nh s thu GTGT m cng ty phi np trong thng (bao gm lun s thu np h
nu c).
.
.
Trang 27
 .

.

1 4 2 K ton t u GTGT v n v n p t u t o p n p p tr t p.
1421 C n t , a ns n
- Ho n bn hng thng thng, mu s: 02/GTGT-3LL
- Ho n thu mua hng nng, lm, thu sn, mu s: 06/TMH-3LL
- Bng k hng ho, dch v mua vo c ho n, mu s: 05/GTGT
- Bng k hng ho, dch v mua vo khng c ho n, mu s: 04/GTGT
- T khai thu GTGT, mu s: 07A/GTGT, 07B/GTGT.
1422 P n p p n n t ton t u
1.Khi bn hng ho, dch v, ti sn,cn c vo ho n bn hng thng thng , k
ton ghi:
N TK 111, 112,131: Tng gi thanh ton
C TK 511
2. Khi mua hng ho, dch v, ti sn cn c vo ho n mua hng v cc chng t thanh ton
N TK 152, 153, 156, 211,: Tng gi thanh ton
C TK 111, 112, 331.
3. Cui k xc nh thu GTGT phi np, k ton ghi:
N TK 511
C TK 3331: Thu GTGT phi np
4. Khi np thu
N TK 3331
C TK 111, 112.
V :
Doanh nghip Minh Tr trong thng 08/2016 c tnh hnh sn xut kinh doanh nh sau:
Tn kho u thng:
Nguyn liu Y: 2.835.000 ng (1,8tn x 1.575.000/tn)
Nguyn liu Z: 6.750.000 ng (2,25tn x 3.000.000/tn)
Mua vo trong thng:
Nguyn liu Y: 18 tn, gi mua cha c thu GTGT l 1.500.000/tn, thu sut thu
GTGT 10%
Nguyn liu Z: 15 tn, gi mua c thu GTGT l 2.970.000/tn
Sn xut trong thng:
T 2 nguyn liu Y v Z, Cng ty sn xut sn phm A, nh mc sn xut 1 sn phm A
ht 4,5kg nguyn liu Y v 3 kg nguyn liu Z. S sn phm A sn xut l 4.400 sn phm.
Cc chi ph dch v mua ngoi khc sn xut sn phm A l 5.250.000
Tiu th trong thng:
Bn ht s sn phm A vi gi thanh ton l 18.750/sn phm, bn ton b nguyn liu
Z cn li cho 1 c s khc vi gi thanh ton 3.630.000/tn.
Bit rng : Thu sut thu GTGT ca sn phm A v nguyn liu Z l 10
Doanh nghip xut kho nguyn liu theo phng php Fifo

Trang 28
 Yu cu:
nh khon cc nghip v kinh t pht sinh
Xc nh s thu GTGT theo phng php trc tip phi np.
Gii
S lng nguyn liu sn xut 4.400 sn phm A:
Nguyn liu Y: 4,5 x 4.400 = 19.800 kg = 19,8 tn
Nguyn liu Z: 3 x 4.400 = 13.200 kg = 13,2 tn
Chi ph sn xut 4.400 sn phm A:
= [1,8tn x 1.575.000 + 18tn x (1.500.000 + 150.000)] + [2,25tn x 3.000.000+ 10,95 tn
x 2.970.000] + 5.250.000 = 77.056.500
Doanh thu bn 4.400 sn phm A:
= 4.400 x 18.750 = 82.500.000
T u GTGT p n p o sn p m A tron :
= (82.500.000 - 77.056.500) x10% = 554.350
S lng nguyn liu Z cn li tiu th:
= 2,25 +15 13,2 = 4,05 tn
Gi tr nguyn liu Z mua vo
= 4,05 tn x 2.970.000 = 12.028.500
Gi tr nguyn liu Z bn ra
= 4,05 tn x 3.630.000 = 14.701.500
T u GTGT p n p o n uyn l u Z tron :
= (14.701.500 - 12.028.500) x10% = 267.300
Tng s thu GTGT doanh nghip Phc An phi np trong k:
= 554.350 + 267.300 = 811.650
.
.
.

.

.
.
.

.

1.5. K KHAI NP THU, HON THU , X L VI PHM

1.5.1. K a n p t u
Tt c cc t chc v c nhn sn xut hoc kinh doanh hng ha v dch v chu thu ti
VN phi ng k m s thu GTGT. Trong mt s trng hp, chi nhnh phi ng k v k
khai ring thu GTGT.

Trang 29
 Ngi np thu phi np t khai thu GTGT thuc i tng k khai:
+ Theo thng, chm nht l vo ngy th 20 ca thng k tip: p dng i vi doanh nghip
c tng doanh thu bn hng ho v cung cp dch v ca nm trc lin k trn 50 t ng.
+ Theo qu, chm nht l vo ngy th 30 ca qu k tip: p dng i vi doanh nghip
c tng doanh thu bn hng ho v cung cp dch v ca nm trc lin k t 50 t ng tr
xung. Trng hp doanh nghip mi bt u hot ng sn xut kinh doanh vi k khai thu
GTGT c thc hin theo Qu. Sau khi sn xut kinh doanh 12 thng th t nm dng
lch tip theo s cn c theo mc doanh thu bn hng ho, dch v ca nm dng lch trc
lin k ( 12 thng) thc kin k khai thu GTGT theo thng hay theo qu.
1.5.1. Hon t u
- Khng thc hin hon thu GTGT i vi:
+ Doanh nghip sn xut kinh doanh khu ni a c s thu GTGT u vo ly k 12
thng hoc 4 qu cha c khu tr ht .
+ D n u t ca doanh nghip khng gp s vn iu l nh ng k; kinh
doanh ngnh, ngh u t kinh doanh c iu kin khi cha cc iu kin kinh doanh theo
quy nh ca Lut u t hoc khng bo m duy tr iu kin kinh doanh trong qu trnh
hot ng
+ D n u t khai thc ti nguyn, khong sn c cp php t ngy 01/7/2016 hoc
d n u t sn xut sn phm hng ha m tng gi tr ti nguyn, khong sn cng vi chi
ph nng lng chim t 51 gi thnh sn phm tr ln.
+ Hng ha nhp khu xut khu.
+ Hng ha xut khu m khng thc hin vic xut khu ti a bn hot ng hi quan
theo quy nh ca Lut hi quan.
- Thc hin hon thu trc, kim tra sau i vi ngi np thu (NNT) l DN sn xut
hng ha xut khu m trong 2 nm lin tc khng vi phm php lut v thu, hi quan v
ngi np thu khng thuc i tng ri ro cao theo quy nh ca Lut qun l thu.
1.5.1. X l v p m (Xem thng t 166/2013/TT-BTC)
X pht i vi hnh vi chm np h s ng k thu, chm thng bo thay i thng tin
trong h s ng k thu so vi thi hn quy nh
X pht i vi hnh vi khai khng y cc ni dung trong h s thu
X pht i vi hnh vi chm np h s khai thu so vi thi hn quy nh
X pht i vi hnh vi vi phm cc quy nh v cung cp thng tin lin quan n xc
nh ngha v thu nhng khng thuc trng hp xc nh l khai thiu thu, trn thu, gian
ln v thu
X pht i vi hnh vi vi phm quy nh v chp hnh quyt nh kim tra, thanh tra
thu, cng ch thi hnh quyt nh hnh chnh thu
X pht i vi hnh vi khai sai dn n thiu s tin thu phi np hoc tng s tin
thu c hon
X pht i vi hnh vi trn thu, gian ln thu
Np tin thu v b x pht 0,03 mi ngy tnh trn s tin thu chm np k t
ngy ht hn np thu.

Trang 30
 BI TP CHNG 1
Bi 1.
Ti cng ty XNK B c tnh hnh nh sau.
1. Nhp khu mt l my lnh, gi FOB.Osaka l 25.000$, thu nhp khu 30 ,
thu TTB 80 , thu GTGT 10 . Chi ph vn ti 1.500$ v bo him quc t 1.200$.
TGTT 22.000/USD
2. Nhn nhp khu u thc 200 tn NVL, gi nhp khu 1.300$/tn, thu
nhp khu 25 , thu GTGT 5 . Chi ph vn ti l 4500$ (l hng ny c
gim thu nhp khu 50 ). TGTT: 22.000/USD
3. Bn cho nh hng 30.000 chai ru tri cy vi gi bn cha VAT 60.000/chai,
thu sut thu TTB 25 .
4. Xut khu trc tip ra nc ngoi 50.000 chai ru tri cy vi gi FOB
4USD/chai. Thu sut thu XK 0 . TGTT 22.500/USD
5. Mua ca DNSX ru tri cy 50.000 chai xut khu theo hp ng xut khu,
gi mua cha thu 50.000/chai. Cui k B ch xut c 40.000 chai, s cn li tiu th
trong nc vi gi bn cha thu 60.000/chai.
6. Mua hng ha c ha n bn hng tr gi thanh ton 50tr
7. Mua dch v c ha n c th tr gi 5,5tr.
8. Nhp khu xe t gi CIF=20.000USD/xe, thu sut thu NK 70 , thu TTB 45 ,
thu GTGT 10 . TGTT 22.500/USD. B bn xe ny vi gi bn cha thu 1.200tr.
Yu cu:
Tnh thu NK, thu XK, thu TTB, thu GTGT cng ty B phi np? bit rng thu sut
thu GTGT ca hng ha, dch v mua vo 10 . Cc ha n mua vo, bn ra u hp l
theo quy nh.

Bi 2:
S d u thng 4/ 201x ca ti khon hng ha nh sau:
+ Hng A: 3.000m, gi 60.000/m
+ Hng B: 500 chic, gi 200.000/chic
1. Nhp kho 2.000m hng A. Gi mua cha thu VAT l 60.050/m, cng ty cha thanh
ton. Khi nhp kho s hng ny pht hin thiu 100m, cha bit nguyn nhn.
2. Nhp kho 18.500 chic hng B. Gi mua cha thu theo ha n l 202.000/chic
cha thanh ton cho bn bn. Khi nhp kho doanh nghip pht hin tha 30 chic v nhp kho
lun. S hng tha cha pht hin c nguyn nhn.
3. Xut kho 1.800 chic hng B gi i bn, sau cng ty nhn c chng t
chp nhn thanh ton t n v mua, nhng ch chp nhn thanh ton 1.600 chic, s cn li
n v mua gi h v km phm cht. Gi bn cha thu mt hng B l 275.000/c.
4. Xut trao i 3.000m hng A ly 4.000kg nguyn liu X. Gi hng A em trao i
cha thu 80.000/m, gi nguyn liu X cha thu 50.000/kg. Hai bn thanh l hp ng
bng chuyn khon. Ph vn chuyn nguyn liu v nhp kho cng ty thanh ton h cho
bn i tc bng tin mt 1.100.000, trong VAT 10 .
5. Chi ph vn chuyn hng NV3 v nhp kho tr bng tin mt 5.500.000, trong
VAT 10%. Hng nhp kho .
Trang 31
 6. Mua bo him chy n 2 nm 96.000.000, VAT 10 tr bng TGNH. K ton phn b
24 k, bt u t k ny.
7. Kt chuyn thu GTGT c khu tr.
Yu cu:
nh khon cc nghip v kinh t pht sinh. Bit rng hng xut bn theo phng php
D9GBQLH. Thu sut thu GTGT hng A,B 10%, nguyn liu X 5%.
Bi 3:
Doanh nghip A l n v np thu GTGT theo phng php khu tr.
Trong thng c cc nghip v kinh t pht sinh nh sau (VT: Tr).
1. Nhp khu nguyn vt liu dng vo sn xut kinh doanh chu thu
GTGT gi CIF. Nng l 300, trong chi ph vn ti v ph bo him l 50 tr bng tin
gi ngn hng, thu nhp khu 25 , thu TTB 30 , thu GTGT 10 . Tin hng tr
ngi bn1/2 bng tin vay ngn hng, s cn li s tr bng tin gi ngn hng.
2. Np thu NK, thu TTB, thu GTGT bng tin mt.
3. Nhp khu mt TSCHH dng vo hot ng SXKD gi FOB. Osaka l 300, thu
nhp khu 25 , thu TTB 30 , thu GTGT 10 tr ngi bn bng tin vay di hn.
Chi ph vn ti l 50, ph bo him 20 tr ngi bn bng tin gi ngn hng.
4. Np thu NK, thu TTB, thu GTGT bng TGNH.
5. Nhp khu nguyn vt liu dng vo sn xut kinh doanh chu thu
GTGT, gi FOB.Liverpool l 250, chi ph vn ti 70 v ph bo him l 30 tr bng tin
vay ngn hng, thu nhp khu 20 , thu GTGT 10 . Tin hng tr ngi bn
1/2 bng tin gi ngn hng, s cn li s tr tip bng tin gi ngn hng v
np thu nhp khu, thu GTGT.
Yu cu: nh khon cc nghip v trn.
Bi 4.
Doanh nghip A l n v np thu GTGT theo phng php khu tr.
Trong thng 5 c cc NVKT pht sinh nh sau (VT:tr).
N1. Mua NVL ca cng ty A vi gi mua cha thu 15, thu GTGT 10
thanh ton bng tin mt.
N5. Mua CCDC ca cng ty B dng ngay vo PXSX, gi thanh ton 5,5, thu GTGT
10 cha tr ngi bn.
N7. Mua hng ho ca cng ty C, gi mua cha thu 20, thu GTGT 10 thanh ton
1/2 bng TGNH, s cn li k sau s tr. S hng nay DN khng nhp kho m tin hnh gi
bn thng.
N9. Mua mt TSC ca cng ty X, gi thanh ton 330, thu GTGT 10 cha
tr tin ngi bn.Chi ph vn chuyn, lp t chy th thanh ton bng tin mt l 7,7, trong
thu GTGT 10 .
N13. Thanh ton bng tin mt cho lnh o n v i cng tc theo v my bay gi thanh
ton 2,2, thu sut thu GTGT 10 .
N15. Mua NVL ca cng ty K, gi mua c c thu 33, thu GTGT 10
thanh ton bng tin vay ngn hng.
N17. Mua bo h lao ng xut dng ngay cho cng nhn sn xut, gi mua cha thu 11,
thu GTGT 10 .

Trang 32
 N19. Xut thnh phm bn, gi bn cha thu 700, thu GTGT 10 thu 1/2 bng
TGNH. Gi thnh sn xut ca sn phm tiu th 400.
N21. Xut hng ho bn, gi thanh ton 660, thu GTGT 10 , ngi bn
chuyn tin qua ngn hng nhng DN cha nhn c GBC, gi vn 350.
N23. Xut mt s sn phm i ly NVL vi cng ty X, tr gi cha thu ca sn phm
trao i 150, NVL nhn v theo tr gi cha thu 200. Phn chnh lch hai bn thanh ton
cho nhau bng TGNH. Thu sut thu GTGT u 10 .
N26. Xut kho mt s sn phm, tr lng cho CNV. Gi bn cha thu ca sn phm
ny trn th trng l 150, gi vn 80.
N27. Xut sn phm bn cho cng ty L, tng gi thanh ton 165, thu GTGT
10 . thu bng TGNH, gi vn 90.
N30. Khu tr thu GTGT u vo & Np thu GTGT bng TGNH.
Yu cu:
nh khon cc nghip v trn. Bit rng S thu GTGT u vo c khu tr cui
thng trc chuyn qua l 20.

Bi 5.
Doanh nghip A l n v np thu GTGT theo phng php khu tr, sn xut mt hng
va chu thu va khng chu thu GTGT.
Trong k c cc NVKT pht sinh nh sau (VT:tr).
1. Mua NVL dng vo sn xut mt hng chu thu GTGT, gi mua cha thu
100, thu GTGT 10 tr ngi bn 1/2 bng TGNH, s cn li k sau s
tr.Chi ph vn chuyn tr bng tin mt 10.
2. Mua NVL v dng chung cho hot ng va chu thu va khng chu thu GTGT,
gi thanh ton 220, thu GTGT 10 tr ngi bn bng tin vay ngn hng.
3. Chi tin mt cho nhn vin A vn chuyn hng chu thu GTGT i bn theo gi gm
thu 10 l 4,4.
4. Mua cng c dng c dng ngay vo sn xut hng chu thu GTGT gi mua
cha thu 20, thu GTGT 10 cha tr tin ngi bn.
5. Mua NVL dng ngay vo sn xut sn phm chu thu GTGT, gi thanh ton
330, thu GTGT 10 , tr ngi bn 1/2 bng TGNH.
6. Mua mt TSC dng chung cho hot ng sn xut mt hng va chu thu va
khng chu thu GTGT, gi mua cha thu 350,thu GTGT 10 thanh ton1/2 bng
TGNH, s cn li s tr bng tin mt.
7. Xut thnh phm bn, gi xut kho 900, gi bn cha thu 1.500, thu
GTGT 10 ngi mua chp nhn thanh ton.
8. Xut thnh phm bn, gi bn khng c thu GTGT 500 thu bng
TGNH.
9. c khu tr thu GTGT u vo.
10. Np thu GTGT bng TGNH.
Yu cu.
nh khon cc NVKT pht sinh
Bit rng :70 s thu GTGT khng c khu tr c hch ton vo ni
s dng TSC, s cn li c hch ton vo gi vn hng bn trong k).
Trang 33
 Bi 6.
Doanh nghip X l n v sn xut mt hng chu thu GTGT v np thu
GTGT theo phng php khu tr, trong k c cc nghip v kinh t pht sinh nh sau
1. Mua NVL ca cng ty C nhp kho gi thanh ton 66.000.000 , thu GTGT 10%
thanh ton cho ngi bn 1/2 bng tin mt, s cn li k sau s thanh ton bng TGNH.
2. Chi tin mt (tin n, , i li) o to nhn vin tp hun ch k ton
gi thanh ton 16.500.000 , thu GTGT 10 .
3. Chi tin mt o to nng cao tay ngh cho CNV, gi thanh ton7.700.000 , thu
GTGT 10%.
4. Chi tin mt thanh ton tin in nc in thoi gi thanh ton 13.200.000
, thu GTGT 10 .
5. Nhp khu mt TSC gi nhp khu 20.000$ tr 1/2 bng TGNH, thu
nhp khu 25 , thu TTB 70 , thu GTGT 10 . TGTT: 21.000/USD.
6. Xut kho thnh phm bn cho cng ty K, tng gi thanh ton 550.000.000 , thu
GTGT 10 thu bng TGNH.Chi ph vn chuyn hng i bn thanh ton bng tin l
11.000.000 , trong thu GTGT 10 .
7. Thu TGNH tin hoa hng c hng theo gi thanh ton 44.000.000 , thu
GTGT 10%.
8. Xut thnh phm bn cho cng ty X, gi bn cha thu GTGT 500.000.000 ,
thu GTGT 10 thu 1/2 bng TGNH.
9. Cho cng ty A thu TSC (loi cho thu hot ng), thi gian cho thu l
5 nm, tng s tin nhn trc cha c thu GTGT 400.000.000 , thu GTGT 10 , khch
hng ng chuyn tin qua ngn hng.
10. Xut kho mt s sn phm bn cho cng ty B theo phng thc tr gp, gi bn tr
ngay cha c thu GTGT 300.000.000 , li tr gp trong 3 thng 7.200.000 ,
thu thng u tin bng TGNH.
11. Thu tin mt t thanh l nhng bn TSC theo gi thanh ton 19.800.000 , thu
GTGT 10%.
12. Chi tin mt np pht do k khai np thu chm 1.500.000
13. Np thu GTGT, thu TTB, thu NK bng TGNH.
14. Khu tr thu GTGT u vo.
Yu cu:
nh khon cc nghip v trn.

Bi 7.
Doanh nghip A l n v np thu GTGT theo phng php khu tr ,
trong qu I c cc nghip v kinh t pht sinh nh sau (VT:tr)
1. Mua nguyn vt liu nhp kho gi mua cha thu GTGT 50, thu GTGT
10 DN tr ngi bn bng chuyn khon.
2. Nhp khu 1 TSC gi nhp khu l 2.000$, thu nhp khu 30 , thu
GTGT hng nhp khu 10 . DN tr tin ngi bn bng TGNH. DN np
thu bng chuyn khon. T gi 1$ =22.000
3. Xut bn thnh phm, gi bn cha c thu GTGT 715, thu GTGT 10 , thu TTB
30 thu bng chuyn khon.
Trang 34
 4. Xut khu hng ha A, gi xut kho 500 gi FOB=40.000$, thu xut khu 5 . DN
thu bng TGNH 1/2, s cn li khch hng cn n.T gi1$ =22.000.
5. Nhng bn 1 s phng tin vn ti thuc b phn bn hng, nguyn gi 240,
hao mn 100. Khch hng chp nhn vi gi cha c thu GTGT 170, thu GTGT 10 .
6.Thu tin cho thu c s h tng bng TGNH gi cha c thu GTGT 100, thu GTGT 10 .
7. Kt chuyn ton b thu GTGT u vo c khu tr.
8. Np thu XNK bng TGNH.
Yu cu:
nh khon cc nghip v kinh t pht sinh.

Bi 8:
Doanh nghip C l n v np thu GTGT theo phng php khu tr, trong qu III c
cc nghip v kinh t pht sinh nh sau (VT:Tr).
SDK: TK 133: 90
TK 3331: 230
1. Mua hng ha A xut khu, gi mua cha c thu GTGT 700, thu GTGT
10 cha tr tin ngi bn.
2. Mua hng ha B gi bn ngay cho mt cng ty nc ngoi gi mua cha
c thu GTGT 2.500, thu GTGT 10 thanh ton tin cho ngi bn bng chuyn
khon.
3. L hng NV2 bn c vi gi FOB l 220.000$, thu xut khu 10 .
Cng ty nc ngoi thanh ton bng TGNH theo t gi ngn hng ti thi
im l 22.000/$.
4. Xut khu hng ha A, gi xut kho l 700, gi FOB. Thun An l
73.500$, thu xut khu 5 ngi mua thanh ton vo ti khon TGNH ca DN theo t
gi 22.000/$.
5. Np thu xut khu vo NSNN bng TGNH.
6. Nhn c GBC ca Ngn hng c c quan thu hon li ton b thu GTGT u
vo ca hng ha mua vo xut khu.
7. Xut kho thnh phm C, gi xut kho 500, Gi bn cha thu GTGT 800,
thu GTGT 10 thu bng tin TGNH.
8. Np thu GTGT bng TM vo NSNN.
Yu cu:
nh khon cc nghip v pht sinh.
Phn nh vo s ci ti khon 133 v 3331.

Bi 9. Doanh nghip K l n v np thu GTGT theo phng php khu tr. (vt:tr).
N1. Mua NVL ca Cty A, gi mua cha thu GTGT 20, thu GTGT 10 tr
1/2 bng tin mt.
N4. Mua CCDC ca CtyB, gi thanh ton 5,5 thu GTGT 10 cha tr tin ngi bn.
N5. Mua hng ho Cty C, gi mua cha thu 15, thu GTGT 1,5 cha tr tin ngi bn.
N5. Tr li ton b s NVL cho Cty A do khng m bo cht lng.
N7. Tin in phi tr Cty in lc trong thng, gi cha thu GTGT 12, thu
GTGT 10 (Bit rng s in tiu th ny c DN phn b cho phn xng
sn xut 2/3, b phn QLDN 1/3).
Trang 35
 N 9. Chi ph khc dng cho sn xut c DN thanh ton bng tin mt , tr gi
cha thu GTGT 3 thu GTGT 10 .
N11. Nhp khu 1 TSC, gi nhp khu 200, thu nhp khu 30 , thu TTB 75 , thu
GTGT 10 , cha tr ngi bn, np thu bng TGNH
N12. Thanh ton bng tin mt tin cng tc ph gi thanh ton 2,1, thu sut 5 .
N15. Xut kho thnh phm bn cho Cty X, gi xut kho 50, gi bn cha thu 70, thu
GTGT 10 ngi bn thanh ton bng TGNH.
N27. Cty X tr li ton b s sn phm trn do khng m bo quy cch, cht lng,Cng
ty ng v thanh ton bng TM
N29. Theo bo co ca b phn bn hng, tp hp hng bn l trong ngy l 2,2, trong
thu GTGT 10 .
Yu cu.
nh khon cc NVKT pht sinh.

Bi 10:
Cng ty XNK T trong thng 1/N c cc nghip v kinh t pht sinh nh sau:
1. Ngy 1/1: Mua 100 tn bp ca cng ty A, n gi mua cha thu GTGT 400.000/tn,
thu GTGT thu sut 5 , hng c chuyn thng ra tu xut khu, tin cha thanh ton
cho bn bn, bn mua cha nhn c hng.
2. Ngy 5/1: Nhn c giy bo C ca ngn hng ngoi thng v l hng gi bn
ngy 1/1 vi ni dung: Ghi C TK TGNH 11.940USD, th tc ph ngn hng tr vo tin
hng nhn c 20USD, t gi giao dch 22.020/USD, thu GTGT u ra 0 v thu xut
khu 2 .
3. Ngy 10/1: Cng ty u thc cho doanh nghip B xut khu u thc mt l hng nng
sn gi bn 240.000USD, cng ty xut kho hng ho gi i, tr gi xut ca l hng ny
850.000.000, t gi thc t 22.010/USD, hng vn ang lm th tc xut khu.
4. Ngy 12/1: Nhn giy bo C ca ngn hng ngoi thng v l hng nng sn trn
vi ni dung: Ghi C TK TGNH cng ty 236.000USD, th tc ph ngn hng 1.600USD, ph
hoa hng u thc 2.400USD, t gi thc t do ngn hng cng b 22.100/USD, thu xut
khu 2 .
5. Ngy 14/1: Nhn c ho n chnh thc ca bn bn v l hng mua thng trc
theo gi tm tnh 50.000.000, gi chnh thc trn ho n l 49.000.000, thu GTGT thu
sut 5 .
6. Ngy 16/1: Cng ty u thc cho cng ty B nhp khu 100 chic xe hon a, n gi
nhp 1.300USD/Chic, thu nhp khu 20 , thu GTGT thu sut 10 , hng nhp kho , t
gi giao dch 22.000.
7. Ngy 20/1: Nhn c giy bo N ca ngn hng thanh ton tin hng cho cng ty B
vi ni dung: Ghi N TK TGNH ca cng ty 130.800USD trong thanh ton tin mua xe l
130.000USD, ph hoa hng u thc nhp khu 600USD, th tc ph ngn hng 200USD, t
gi giao dch 22.020/USD, t gi xut ngoi t 22.000/USD
Yu cu:
nh khon cc nghip v kinh t pht sinh, doanh nghip dng t gi thc t hch ton
ngoi t, hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.

Trang 36
 Bi 11:
Doanh nghip Quang Cng trong thng 08/2016 c tnh hnh sn xut kinh doanh sau:
Tn kho u thng:
Nguyn liu Y: 2.835.000 ng (1,8tn x 1.575.000/tn)
Nguyn liu Z: 6.750.000 ng (2,25tn x 3.000.000/tn)
Mua vo trong thng:
Nguyn liu Y: 18 tn, gi mua cha c thu GTGT l 1.500.000/tn, thu sut thu
GTGT 10%
Nguyn liu Z: 15 tn, gi mua c thu GTGT l 2.970.000/tn
Sn xut trong thng:
T 2 nguyn liu Y v Z, Cng ty sn xut sn phm A, nh mc sn xut 1 sn phm A
ht 4,5kg nguyn liu Y v 3 kg nguyn liu Z. S sn phm A sn xut l 4.400 sn phm.
Cc chi ph dch v mua ngoi khc sn xut sn phm A l 5.250.000
Tiu th trong thng:
Bn 3.200 sn phm A vi gi thanh ton l 18.750/sn phm, bn ton b nguyn liu
Z cn li cho 1 c s khc vi gi thanh ton 3.630.000/tn.
Bit rng : Thu sut thu GTGT ca sn phm A v nguyn liu Z l 10
Doanh nghip xut kho nguyn liu theo phng php Fifo
Yu cu:
Xc nh s thu GTGT theo phng php trc tip phi np.

Trang 37
 CHNG 2

K TON THU THU NHP DOANH NGHIP

Xem - Lut thu TNDN s 14/2008/QH12 ngy 03/06/2008

- Lut thu TNDN s 32/2013/QH13 ngy 19/06/2013
- Thng t s 78/2014/TT-BTC ngy 18/06/2014
- Thng t s 119/2014/TT-BTC ngy 25/08/2014
- Thng t s 151/2014/TT-BTC ngy 10/10/2014
- Thng t s 96/2015/TT-BTC ngy 22/06/2015

2.1. PHNG PHP TNH THU THU NHP DOANH NGHIP

2 1 1 Cn tn t u
Cn c tnh thu TNDN l thu nhp chu thu trong k tnh thu v thu sut thu TNDN.
Thu TNDN c xc nh theo cng thc sau:
Thu TNDN Thu nhp Thu sut
= x
phi np trong k chu thu trong k thu TNDN

Thu nhp Cc khon iu Cc khon iu

Tng li nhun k
chu thu = + chnh tng thu - chnh gim thu
ton trc thu
trong k nhp chu thu nhp chu thu

2 1 2 Doan t u, p tn t u n p ut u
2.1.2.1. Doanh thu
1. Doanh thu tnh thu nhp chu thu c xc nh nh sau:
Doanh thu tnh thu nhp chu thu l ton b tin bn hng ha, tin gia cng, tin
cung cp dch v bao gm c khon tr gi, ph thu, ph tri m doanh nghip c hng
khng phn bit thu c tin hay cha thu c tin.
a) i vi doanh nghip np thu gi tr gia tng theo phng php khu tr thu l
doanh thu cha bao gm thu gi tr gia tng.
b) i vi doanh nghip np thu gi tr gia tng theo phng php trc tip trn gi tr
gia tng l doanh thu bao gm c thu gi tr gia tng.
c) Trng hp doanh nghip c hot ng kinh doanh dch v m khch hng tr tin trc
cho nhiu nm th doanh thu tnh thu nhp chu thu c phn b cho s nm tr tin trc
hoc c xc nh theo doanh thu tr tin mt ln. Trng hp doanh nghip ang trong thi
gian hng u i thu vic xc nh s thu c u i phi cn c vo tng s thu thu nhp
doanh nghip phi np ca s nm thu tin trc chia (:) cho s nm thu tin trc.
2. Thi im xc nh doanh thu tnh thu nhp chu thu c xc nh nh sau:
a) i vi hot ng bn hng ha l thi im chuyn giao quyn s hu, quyn s
dng hng ha cho ngi mua.

Trang 38
 b) i vi hot ng cung ng dch v l thi im hon thnh vic cung ng dch v
cho ngi mua hoc thi im lp ha n cung ng dch v.
Trng hp thi im lp ha n cung ng dch v xy ra trc thi im dch v hon
thnh th thi im xc nh doanh thu tnh thu c tnh theo thi im lp ha n cung
ng dch v.
c) i vi hot ng vn ti hng khng l thi im hon thnh vic cung ng dch v
vn chuyn cho ngi mua.
d) Trng hp khc theo quy nh ca php lut.
3. Doanh thu tnh thu nhp chu thu trong mt s trng hp xc nh nh sau:
a) i vi hng ha, dch v bn theo phng thc tr gp, tr chm l tin bn hng ha,
dch v tr tin mt ln, khng bao gm tin li tr gp, tin li tr chm.
b) i vi hng ha, dch v dng trao i; tiu dng ni b (khng bao gm hng
ha, dch v s dng tip tc qu trnh sn xut, kinh doanh ca doanh nghip) c xc
nh theo gi bn ca sn phm, hng ha, dch v cng loi hoc tng ng trn th trng
ti thi im trao i; tiu dng ni b.
c) i vi hot ng gia cng hng ha l tin thu v hot ng gia cng bao gm c tin
cng, chi ph v nhin liu, ng lc, vt liu ph v chi ph khc phc v cho vic gia cng
hng ha.
d) i vi hng ha ca cc n v giao i l, k gi v nhn i l, k gi theo hp
ng i l, k gi bn ng gi hng hoa hng c xc nh nh sau:
- Doanh nghip giao hng ha cho cc i l (k c i l bn hng a cp), k gi l
tng s tin bn hng ha.
- Doanh nghip nhn lm i l, k gi bn hng ng gi quy nh ca doanh nghip
giao i l, k gi l tin hoa hng c hng theo hp ng i l, k gi hng ha.
e) i vi hot ng cho thu ti sn l s tin bn thu tr tng k theo hp ng thu.
Trng hp bn thu tr tin trc cho nhiu nm th doanh thu tnh thu nhp chu thu
c phn b cho s nm tr tin trc hoc c xc nh theo doanh thu tr tin mt ln.
Doanh nghip cn c iu kin thc hin ch k ton, ha n chng t thc t v
vic xc nh chi ph, c th la chn mt trong hai phng php xc nh doanh thu tnh
thu nhp chu thu nh sau:
- L s tin cho thu ti sn ca tng nm c xc nh bng (=) s tin tr trc chia (:)
s nm tr tin trc.
- L ton b s tin cho thu ti sn ca s nm tr tin trc.
Trng hp doanh nghip ang trong thi gian hng u i thu thu nhp doanh nghip
la chn phng php xc nh doanh thu tnh thu nhp chu thu l ton b s tin thu
bn thu tr trc cho nhiu nm th vic xc nh s thu thu nhp doanh nghip tng u i
thu cn c vo tng s thu thu nhp doanh nghip ca s nm tr tin trc chia (:) s nm
bn thu tr tin trc.
g) i vi hot ng kinh doanh sn gn l tin bn th hi vin, bn v chi gn v cc
khon thu khc trong k tnh thu c xc nh nh sau:
- i vi hnh thc bn v, bn th chi gn theo ngy, doanh thu kinh doanh sn gn
lm cn c xc nh thu nhp tnh thu thu nhp doanh nghip l s tin thu c t bn v,
bn th v cc khon thu khc pht sinh trong k tnh thu.
Trang 39
 - i vi hnh thc bn v, bn th hi vin loi th tr trc cho nhiu nm, doanh thu
lm cn c xc nh thu nhp tnh thu thu nhp doanh nghip ca tng nm l s tin bn th
v cc khon thu khc thc thu c chia cho s nm s dng th hoc xc nh theo doanh
thu tr tin mt ln.
h) i vi hot ng tn dng ca t chc tn dng, chi nhnh ngn hng nc ngoi l
thu t li tin gi, thu t li tin cho vay, doanh thu v cho thu ti chnh phi thu pht sinh
trong k tnh thu c hch ton vo doanh thu theo quy nh hin hnh v c ch ti chnh
ca t chc tn dng, chi nhnh ngn hng nc ngoi.
i) i vi hot ng vn ti l ton b doanh thu vn chuyn hnh khch, hng ha, hnh
l pht sinh trong k tnh thu.
k) i vi hot ng cung cp in, nc sch l s tin cung cp in, nc sch ghi
trn ha n gi tr gia tng. Thi im xc nh doanh thu tnh thu nhp chu thu l ngy
xc nhn ch s cng t in v c ghi trn ha n tnh tin in, tin nc sch.
l) i vi lnh vc kinh doanh bo him, doanh thu tnh thu nhp chu thu l ton b
s tin thu c do cung ng dch v bo him v hng ha, dch v khc, k c ph thu v
ph thu thm m doanh nghip bo him c hng cha c thu gi tr gia tng, bao gm:
- Doanh thu t hot ng kinh doanh bo him:
i vi hot ng kinh doanh bo him v ti bo him l s tin phi thu v thu ph bo
him gc; thu ph nhn ti bo him; thu hoa hng nhng ti bo him; thu ph qun l n
bo him; thu ph v dch v i l bao gm gim nh tn tht, xt gii quyt bi thng, yu
cu ngi th ba bi hon, x l hng bi thng 100 (khng k gim nh h gia cc
doanh nghip thnh vin hch ton ni b trong cng mt doanh nghip bo him hch ton
c lp) sau khi tr i cc khon phi chi gim thu nh: hon ph bo him; gim ph
bo him; hon ph nhn ti bo him; gim ph nhn ti bo him; hon hoa hng nhng ti
bo him; gim hoa hng nhng ti bo him.
Trng hp cc doanh nghip bo him tham gia ng bo him, doanh thu tnh thu
nhp chu thu ca tng bn l tin thu ph bo him gc c phn b theo t l ng bo
him cho mi bn cha bao gm thu gi tr gia tng.
i vi hp ng bo him tha thun tr tin theo tng k th doanh thu tnh thu
nhp chu thu l s tin phi thu pht sinh trong tng k.
Trng hp c thc hin cc nghip v thu h gia cc doanh nghip trc thuc hoc
gia doanh nghip hch ton ph thuc vi tr s chnh ca doanh nghip bo him th doanh
thu tnh thu nhp chu thu khng bao gm phn doanh thu thu h.
- Doanh thu hot ng mi gii bo him: Cc khon thu hoa hng mi gii bo him sau
khi tr cc khon hoa hng mi gii bo him, gim v hon hoa hng mi gii bo him.
m) i vi hot ng xy dng, lp t l gi tr cng trnh, gi tr hng mc cng trnh
hoc gi tr khi lng cng trnh xy dng, lp t nghim thu.
- Trng hp xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu, my mc, thit b l s tin
t hot ng xy dng, lp t bao gm c gi tr nguyn vt liu, my mc, thit b.
- Trng hp xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu, my mc, thit b l s
tin t hot ng xy dng, lp t khng bao gm gi tr nguyn vt liu, my mc, thit b.
n) i vi hot ng kinh doanh di hnh thc hp ng hp tc kinh doanh:
- Trng hp cc bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh phn chia kt qu kinh
Trang 40
doanh bng doanh thu bn hng ha, dch v th doanh thu tnh thu l doanh thu ca tng bn
c chia theo hp ng.
- Trng hp cc bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh phn chia kt qu kinh
doanh bng sn phm th doanh thu tnh thu l doanh thu ca sn phm c chia cho tng
bn theo hp ng.
- Trng hp cc bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh phn chia kt qu kinh
doanh bng li nhun trc thu thu nhp doanh nghip th doanh thu xc nh thu nhp
trc thu l s tin bn hng ha, dch v theo hp ng. Cc bn tham gia hp ng hp tc
kinh doanh phi c ra mt bn lm i din c trch nhim xut ha n, ghi nhn doanh thu,
chi ph, xc nh li nhun trc thu thu nhp doanh nghip chia cho tng bn tham gia hp
ng hp tc kinh doanh. Mi bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh t thc hin ngha
v thu thu nhp doanh nghip ca mnh theo quy nh hin hnh.
- Trng hp cc bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh phn chia kt qu kinh
doanh bng li nhun sau thu thu nhp doanh nghip th doanh thu xc nh thu nhp chu
thu l s tin bn hng ha, dch v theo hp ng. Cc bn tham gia hp ng hp tc kinh
doanh phi c ra mt bn lm i din c trch nhim xut ha n, ghi nhn doanh thu, chi
ph v k khai np thu thu nhp doanh nghip thay cho cc bn cn li tham gia hp ng
hp tc kinh doanh.
o) i vi hot ng kinh doanh tr chi c thng (casino, tr chi in t c thng,
kinh doanh c t cc) l s tin thu t hot ng ny bao gm c thu tiu th c bit tr
s tin tr thng cho khch.
p) i vi hot ng kinh doanh chng khon l cc khon thu t dch v mi gii, t
doanh chng khon, bo lnh pht hnh chng khon, qun l danh mc u t, t vn ti
chnh v u t chng khon, qun l qu u t, pht hnh chng ch qu, dch v t chc
th trng v cc dch v chng khon khc theo quy nh ca php lut.
q) i vi dch v ti chnh phi sinh l s tin thu t vic cung ng cc dch v ti chnh
phi sinh thc hin trong k tnh thu.
2.1.2.1. C p tn t u n p ut u
1. Tr cc khon chi khng c tr , doanh nghip c tr mi khon chi nu p ng
cc iu kin sau:
a) Khon chi thc t pht sinh lin quan n hot ng sn xut, kinh doanh ca doanh nghip.
b) Khon chi c ho n, chng t hp php theo quy nh ca php lut.
c) Khon chi nu c ho n mua hng ho, dch v tng ln c gi tr t 20 triu ng
tr ln (gi bao gm thu GTGT) khi thanh ton phi c chng t thanh ton khng dng
tin mt.
2. Cc khon chi khng c tr khi xc nh thu nhp chu thu bao gm:
2.1. Chi tin lng, tin cng, tin thng cho ngi lao ng thuc mt trong cc
trng hp sau:
a) Chi tin lng, tin cng v cc khon phi tr khc cho ngi lao ng doanh nghip
hch ton vo chi ph sn xut kinh doanh trong k nhng thc t khng chi tr hoc khng
c chng t thanh ton theo quy nh ca php lut.
b) Cc khon tin lng, tin thng cho ngi lao ng khng c ghi c th iu kin
c hng v mc c hng ti mt trong cc h s sau: Hp ng lao ng; Tha c
Trang 41
lao ng tp th; Quy ch ti chnh ca Cng ty, Tng cng ty, Tp on; Quy ch thng do
Ch tch Hi ng qun tr, Tng gim c, Gim c quy nh theo quy ch ti chnh ca
Cng ty, Tng cng ty.
c) Chi tin lng, tin cng v cc khon ph cp phi tr cho ngi lao ng nhng ht
thi hn np h s quyt ton thu nm thc t cha chi tr trng hp doanh nghip c trch
lp qu d phng b sung vo qu tin lng ca nm sau lin k. Mc d phng hng
nm do doanh nghip quyt nh nhng khng qu 17 qu tin lng thc hin.
d) Tin lng, tin cng ca ch doanh nghip t nhn, ch cng ty trch nhim hu hn
mt thnh vin (do mt c nhn lm ch); th lao tr cho cc sng lp vin, thnh vin ca hi
ng thnh vin, hi ng qun tr m nhng ngi ny khng trc tip tham gia iu hnh
sn xut, kinh doanh.
2.2. Chi khu hao TSC thuc mt trong cc trng hp sau:
a) Chi khu hao i vi TSC khng s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng
ha, dch v.
- Ring TSC phc v cho ngi lao ng lm vic ti doanh nghip, c lp t trong:
nh ngh gia ca, nh n gia ca, nh thay qun o, nh v sinh, phng hoc trm y t
khm cha bnh, c s o to, dy ngh v cc thit b, ni tht; b cha nc sch, nh
xe, xe a n ngi lao ng, nh trc tip cho ngi lao ng c trch khu hao tnh
vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu.
b) Chi khu hao i vi TSC khng c giy t chng minh c thuc quyn s hu
ca doanh nghip (tr TSC thu mua ti chnh).
c) Chi khu hao i vi TSC khng c qun l, theo di, hch ton trong s sch k
ton ca doanh nghip theo ch qun l TSC v hch ton k ton hin hnh.
d) Phn trch khu hao vt mc quy nh.
- Trc khi thc hin trch khu hao TSC, DN phi ng k phng php vi c quan thu.
- Nu DN hot ng c hiu qu kinh t cao c trch khu hao nhanh nhng ti a
khng qu 2 ln mc khu hao xc nh theo phng php ng thng.
- TSC gp vn, iu chuyn khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i loi hnh c
nh gi li theo quy nh th DN nhn TSC ny c tnh khu hao vo chi ph c tr
theo nguyn gi nh gi li.
+ Nu khng tiu chun l TSC th c tnh vo chi ph hoc phn b dn vo
chi ph c tr theo gi nh gi li.
- TSC t lm nguyn gi TSC c trch khu hao tnh vo chi ph c tr l tng
cc chi ph sn xut hnh thnh nn ti sn .
- i vi ti sn l n , n , bao b lun chuyn, ... khng p ng iu kin
xc nh l TSC th chi ph mua ti sn nu trn c phn b dn vo chi ph hot ng sn
xut kinh doanh trong k nhng ti a n qu 3 nm
e) Phn trch khu hao tng ng vi phn nguyn gi vt trn 1,6 t ng/xe i
vi t ch ngi t 9 ch ngi tr xung (tr t chuyn kinh doanh vn ti hnh khch,
du lch v khch sn, t dng lm mu v li th cho kinh doanh t).
- t ch ngi t 9 ch ngi tr xung chuyn kinh doanh vn ti hnh khch, du lch
v khch sn l cc t c ng k tn DN m DN ny trong Giy chng nhn ng k
doanh nghip hoc Giy chng nhn ng k kinh doanhc ng k mt trong cc ngnh
Trang 42
ngh: vn ti hnh khch, du lch, kinh doanh khch sn v c cp php kinh doanh.
- Nu DN c chuyn nhng, thanh l xe t ch ngi t 9 ch ngi tr xung th gi
tr cn li ca xe c xc nh bng nguyn gi thc mua TSC tr (-) s khu hao ly k
ca TSC tnh vo chi ph hp l theo chun mc k ton, ch k ton tnh n thi
im chuyn nhng, thanh l xe.
g) Khu hao i vi TSC khu hao ht gi tr.
h) Khu hao i vi cng trnh trn t va s dng cho sn xut kinh doanh va s dng
cho mc ch khc th khng c tnh khu hao vo chi ph c tr i vi gi tr cng trnh
trn t tng ng phn din tch khng s dng vo hot ng sn xut kinh doanh.
i) Trng hp TSC thuc quyn s hu ca DN ang dng cho sn xut kinh doanh nhng
phi tm thi dng do sn xut theo ma v vi thi gian di 09 thng; tm thi dng sa
cha, di di di chuyn a im, bo tr, bo dng theo nh k, vi thi gian di 12
thng, sau TSC tip tc a vo phc v cho hot ng sn xut kinh doanh th trong khong
thi gian tm dng , DN c trch khu hao v khon chi ph khu hao TSC trong thi gian
tm dng c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu.
2.3. Chi ph ca doanh nghip mua hng ha, dch v (khng c ha n)
php lp Bn t u mua n a, v mua vo t o mu s 01/TNDN nhng
khng lp Bng k km theo chng t thanh ton cho ngi bn hng, cung cp dch v trong
cc trng hp:
- Mua hng ha l nng sn, hi sn, thy sn ca ngi sn xut, nh bt trc tip bn ra
- Mua sn phm th cng lm bng ay, ci, tre, na, l, song, my, rm, v da, s da
hoc nguyn liu tn dng t sn phm nng nghip ca ngi sn xut th cng khng kinh
doanh trc tip bn ra
- Mua t, , ct, si ca h gia nh, c nhn t khai thc trc tip bn ra
- Mua ph liu ca ngi trc tip thu nht
- Mua dng, ti sn, dch v ca h gia nh, c nhn khng kinh doanh trc tip bn ra
- Mua hng ha, dch v ca h gia nh, c nhn kinh doanh (khng bao gm cc trng
hp nu trn) c mc doanh thu di ngng doanh thu chu thu gi tr gia tng (100
triu ng/nm).
Bng k thu mua hng ha, dch v do ngi i din theo php lut hoc ngi c y
quyn ca doanh nghip k v chu trch nhim trc php lut v tnh chnh xc, trung thc.
Doanh nghip mua hng ha, dch v c php lp Bng k tnh vo chi ph c tr nu
trn khng bt buc phi c chng t thanh ton khng dng tin mt. Trng hp gi mua
hng ha, dch v trn bng k cao hn gi th trng ti thi im mua hng th c quan thu
cn c vo gi th trng ti thi im mua hng, dch v cng loi hoc tng t trn th
trng xc nh li mc gi tnh li chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu.
2.4. Chi nguyn liu, vt liu, nhin liu, nng lng, hng ha phn vt mc tiu
hao hp l.
- Doan n p t xy n , qun l nh mc tiu hao nguyn liu, vt liu, nhin liu,
nng lng, hng ha s dng vo sn xut, kinh doanh. nh mc ny c xy dng t u
nm hoc u k sn xut sn phm v lu ti doanh nghip.
- Trng hp mt s nguyn liu, vt liu, nhin liu, hng ha Nh nc ban hnh
nh mc tiu hao th thc hin theo nh mc ca Nh nc ban hnh.

Trang 43
 a) Nu DN c chi ph lin quan n phn gi tr tn tht do thin tai, dch bnh, ha hon
v trng hp bt kh khng khc khng c bi thng th khon chi ny c tnh vo chi
ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu, c th nh sau:
- Phn gi tr tn tht = Tng gi tr tn tht - phn gi tr doanh nghip bo him hoc t
chc, c nhn khc phi bi thng.
- V phi c h so chng minh.
b) Hng ha b h hng do ht hn s dng, b h hng do thay i qu trnh sinh ha t
nhin khng c bi thng th c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu
thu. Nhng phi c h s chng mnh.
2.5. Phn chi trang phc bng hin vt cho ngi lao ng khng c ha n, chng t;
phn chi trang phc bng tin, bng hin vt cho ngi lao ng v t qu 05 (nm) tr u
n /n /nm
- Trng hp doanh nghip c chi trang phc c bng tin v hin vt cho ngi lao ng
th mc chi ti a tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu khng vt qu
05 (nm) triu ng/ngi/nm.
2.6. Chi thng sng kin, ci tin m doanh nghip khng c quy ch quy nh c th
v vic chi thng sng kin, ci tin, khng c hi ng nghim thu sng kin, ci tin.
2.7. Chi ph cp tu xe i ngh php khng ng theo quy nh ca B Lut Lao ng;
Phn chi ph cp cho ngi lao ng i cng tc trong nc v nc ngoi vt qu 02 ln mc
quy nh theo hng dn ca B Ti chnh i vi cn b cng chc, vin chc Nh nc.
- Chi ph i li v tin thu ch cho ngi lao ng i cng tc nu c y ha n
chng t hp php theo quy nh c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu
thu. Trng hp doanh nghip c khon tin i li v tin cho ngi lao ng th c tnh
vo chi ph c tr khon chi khon tin i li v tin theo quy nh ca B Ti chnh i
vi cn b cng chc, vin chc Nh nc.
2.8. Cc khon chi c tr sau y nhng nu chi khng ng i tng, khng ng
mc ch hoc mc chi vt qu quy nh.
a) Cc khon chi thm cho lao ng n c tnh vo chi ph c tr bao gm:
- Chi cho cng tc o to li ngh cho lao ng n trong trng hp ngh c khng cn
ph hp phi chuyn i sang ngh khc theo quy hoch pht trin ca doanh nghip.
Khon chi ny bao gm: hc ph (nu c) + chnh lch tin lng ngch bc (m bo
100 lng cho ngi i hc).
- Chi ph tin lng v ph cp (nu c) cho gio vin dy nh tr, mu gio do doanh
nghip t chc v qun l.
- Chi ph t chc khm sc khe thm trong nm nh khm bnh ngh nghip, mn tnh
hoc ph khoa cho n cng nhn vin.
- Chi bi dng cho lao ng n sau khi sinh con ln th nht hoc ln th hai.
- Ph cp lm thm gi cho lao ng n trong trng hp v l do khch quan ngi lao
ng n khng ngh sau khi sinh con, ngh cho con b m li lm vic cho doanh nghip
c tr theo ch hin hnh; k c trng hp tr lng theo sn phm m lao ng n vn
lm vic trong thi gian khng ngh theo ch .
b) Cc khon chi thm cho ngi dn tc thiu s c tnh vo chi ph c tr bao
gm: hc ph i hc (nu c) cng chnh lch tin lng ngch bc (m bo 100 lng cho
Trang 44
ngi i hc); tin h tr v nh , bo him x hi, bo him y t cho ngi dn tc thiu s
trong trng hp cha c Nh nc h tr theo ch quy nh.
2.9. Phn trch np cc qu bo him bt buc cho ngi lao ng vt mc quy nh;
phn trch np kinh ph cng on cho ngi lao ng vt mc quy nh.
2.10. Phn chi vt mc 01 triu ng/thng/ngi : Trch np qu hu tr t
nguyn, qu c tnh cht an sinh x hi, mua bo him hu tr t nguyn, bo him nhn th
cho ngi lao ng.
- Khon chi trch np qu hu tr t nguyn, qu c tnh cht an sinh x hi, mua bo
him hu tr t nguyn, bo him nhn th cho ngi lao ng c tnh vo chi ph c tr
ngoi vic khng vt mc quy nh ti im ny cn phi c ghi c th iu kin hng
v mc hng ti mt trong cc h s sau: Hp ng lao ng; Tha c lao ng tp th;
Quy ch ti chnh ca Cng ty, Tng cng ty, Tp on; Quy ch thng do Ch tch Hi
ng qun tr, Tng gim c, Gim c quy nh theo quy ch ti chnh ca Cng ty, Tng
cng ty.
- Doanh nghip phi thc hin y ngha v i vi cc khon bo him bt buc cho
ngi lao ng theo quy nh ca php lut trc sau mi c tnh vo chi ph c tr
i vi khon bo him t nguyn nu p ng cc iu kin theo quy nh. Doanh nghip
khng c tnh vo chi ph i vi cc khon chi cho chng trnh t nguyn nu trn nu
doanh nghip khng thc hin y cc ngha v v bo him bt buc cho ngi lao ng
(k c trng hp n tin bo him bt buc).
2.11. Khon chi tr tr cp mt vic lm cho ngi lao ng khng theo ng quy nh
hin hnh.
2.12. Chi ng gp hnh thnh ngun chi ph qun l cho cp trn.
2.13. Phn chi ng gp vo cc qu ca Hip hi (cc Hip hi ny c thnh lp
theo quy nh ca php lut) vt qu mc quy nh ca Hip hi.
2.14. Chi tr tin in, tin nc i vi nhng hp ng in nc do ch s hu l h
gia nh, c nhn cho thu a im sn xut, kinh doanh k trc tip vi n v cung cp
in, nc khng c chng t thuc mt trong cc trng hp sau:
a) Trng hp doanh nghip thu a im sn xut kinh doanh trc tip thanh ton tin
in, nc cho nh cung cp in, nc khng c bng k (theo mu s 02/TNDN) km theo
cc ha n thanh ton tin in, nc v hp ng thu a im sn xut kinh doanh.
b) Trng hp doanh nghip thu a im sn xut kinh doanh thanh ton tin in,
nc vi ch s hu cho thu a im kinh doanh khng c bng k (theo mu s 02/TNDN)
km theo chng t thanh ton tin in, nc i vi ngi cho thu a im sn xut kinh
doanh ph hp vi s lng in, nc thc t tiu th v hp ng thu a im sn xut
kinh doanh.
2.15. Phn chi ph thu TSC vt qu mc phn b theo s nm m bn i thu tr
tin trc.
i vi chi ph sa cha TSC i thu m trong hp ng thu ti sn quy nh bn i
thu c trch nhim sa cha ti sn trong thi gian thu th chi ph sa cha TSC i thu
c php hch ton vo chi ph hoc phn b dn vo chi ph nhng thi gian ti a khng
qu 03 nm.
Trng hp doanh nghip c chi cc khon chi ph c cc ti sn khng thuc TSC:
Trang 45
chi v mua v s dng cc ti liu k thut, bng sng ch, giy php chuyn giao cng ngh,
nhn hiu thng mi, li th kinh doanh, quyn s dng thng hiu... th cc khon chi ny
c phn b dn vo chi ph kinh doanh nhng ti a khng qu 03 nm.
Trng hp doanh nghip c gp vn bng gi tr li th kinh doanh, gi tr quyn s
dng thng hiu th gi tr li th kinh doanh, gi tr quyn s dng thng hiu gp vn
khng phn b vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu.
2.16. Phn chi ph tr li tin vay vn sn xut kinh doanh ca i tng khng phi l
t chc tn dng hoc t chc kinh t vt qu 150 mc li sut c bn do Ngn hng Nh
nc VN cng b ti thi im vay.
2.17. Chi tr li tin vay vn tng ng vi phn vn iu l (i vi doanh nghip t
nhn l vn u t) ng k cn thiu theo tin gp vn ghi trong iu l ca doanh
nghip k c trng hp doanh nghip i vo sn xut kinh doanh. Chi tr li tin vay
c ghi nhn vo gi tr ca ti sn, gi tr cng trnh u t.
2.18. Trch, lp v s dng cc khon d phng khng theo ng hng dn ca B
Ti chnh v trch lp d phng: d phng gim gi hng tn kho, d phng tn tht cc
khon u t ti chnh, d phng n phi thu kh i, d phng bo hnh sn phm, hng
ha, cng trnh xy lp v d phng ri ro ngh nghip ca doanh nghip thm nh gi,
doanh nghip cung cp dch v kim ton c lp.
2.19. Cc khon chi ph trch trc theo k hn, theo chu k m n ht k hn, ht chu
k cha chi hoc chi khng ht.
Cc khon trch trc bao gm: trch trc v sa cha ln TSC theo chu k, cc khon
trch trc i vi hot ng tnh doanh thu nhng cn tip tc phi thc hin ngha v
theo hp ng (k c trng hp doanh nghip c hot ng cho thu ti sn, hot ng kinh
doanh dch v trong nhiu nm nhng c thu tin trc ca khch hng v tnh ton b vo
doanh thu ca nm thu tin) v cc khon trch trc khc.
Trng hp doanh nghip c hot ng sn xut kinh doanh ghi nhn doanh thu tnh
thu thu nhp doanh nghip nhng cha pht sinh y chi ph th c trch trc cc
khon chi ph theo quy nh vo chi ph c tr tng ng vi doanh thu ghi nhn khi xc
nh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip. Khi kt thc hp ng, doanh nghip phi
tnh ton xc nh chnh xc s chi ph thc t cn c cc ha n, chng t hp php thc t
pht sinh iu chnh tng chi ph (trng hp chi ph thc t pht sinh ln hn s
trch trc) hoc gim chi ph (trng hp chi ph thc t pht sinh nh hn s trch trc)
vo k tnh thu kt thc hp ng.
i vi nhng TSC vic sa cha c tnh chu k th doanh nghip c trch trc chi
ph sa cha theo d ton vo chi ph hng nm. Nu s thc chi sa cha ln hn s tch
theo d ton th doanh nghip c tnh thm vo chi ph c tr s chnh lch ny.
2.20. L chnh lch t gi hi oi do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t
cui k tnh thu bao gm chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d cui nm l: tin
mt, tin gi, tin ang chuyn, cc khon n phi thu c gc ngoi t (tr l chnh lch t
gi hi oi do nh gi li cc khon n phi tr c gc ngoi t cui k tnh thu).
Trong giai on u t xy dng hnh thnh TSC ca doanh nghip mi thnh lp, cha
i vo hot ng, chnh lch t gi hi oi pht sinh khi thanh ton cc khon mc tin t c gc
ngoi t thc hin u t xy dng v chnh lch t gi hi oi pht sinh khi nh gi li cc
Trang 46
khon n phi tr c gc ngoi t cui nm ti chnh c phn nh ly k, ring bit trn Bng
cn i k ton. Khi TSC hon thnh u t xy dng a vo s dng th chnh lch t gi hi
oi pht sinh trong giai on u t xy dng (sau khi b tr s chnh lch tng v chnh lch
gim) c phn b dn vo doanh thu hot ng ti chnh hoc chi ph ti chnh, thi gian phn
b khng qu 5 nm k t khi cng trnh a vo hot ng.
Trong giai on sn xut, kinh doanh, k c vic u t xy dng hnh thnh TSC
ca doanh nghip ang hot ng, chnh lch t gi hi oi pht sinh t cc giao dch bng
ngoi t ca cc khon mc tin t c gc ngoi t s c hch ton vo doanh thu hot ng
ti chnh hoc chi ph ti chnh trong nm ti chnh.
i vi khon n phi thu v khon cho vay c gc ngoi t pht sinh trong k, chnh
lch t gi hi oi c tnh vo chi ph c tr l khon chnh lch gia t gi ti thi
im pht sinh thu hi n hoc thu hi khon cho vay vi t gi ti thi im ghi nhn khon
n phi thu hoc khon cho vay ban u.
2.21. Chi ti tr cho gio dc khng ng i tng
Ti tr cho gio dc gm: ti tr cho cc trng hc cng lp, dn lp v t thc thuc h
thng gio dc quc dn theo quy nh ca php lut v gio dc m khon ti tr ny khng phi
l gp vn, mua c phn trong cc trng hc; Ti tr c s vt cht phc v ging dy, hc
tp v hot ng ca trng hc; Ti tr cho cc hot ng thng xuyn ca trng; Ti tr hc
bng cho hc sinh, sinh vin thuc cc c s gio dc ph thng, c s gio dc ngh nghip v
c s gio dc i hc c quy nh ti Lut Gio dc (ti tr trc tip cho hc sinh, sinh vin
hoc thng qua cc c s gio dc, thng qua cc c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr
theo quy nh ca php lut); Ti tr cho cc cuc thi v cc mn hc c ging dy trong
trng hc m i tng tham gia d thi l ngi hc; ti tr thnh lp cc Qu khuyn hc
gio dc theo quy nh ca php lut v gio dc o to.
2.22. Chi ti tr cho y t khng ng i tng quy nh
Ti tr cho y t gm: ti tr cho cc c s y t c thnh lp theo quy nh php lut v
y t m khon ti tr ny khng phi l gp vn, mua c phn trong cc bnh vin, trung
tm y t ; ti tr thit b y t, dng c y t, thuc cha bnh; ti tr cho cc hot ng
thng xuyn ca bnh vin, trung tm y t; chi ti tr bng tin cho ngi b bnh thng qua
mt c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr theo quy nh ca php lut.
2.23. Chi ti tr cho vic khc phc hu qu thin tai khng ng i tng
Ti tr cho khc phc hu qu thin tai gm: ti tr bng tin hoc hin vt khc phc
hu qu thin tai trc tip cho t chc c thnh lp v hot ng theo quy nh ca php
lut; c nhn b thit hi do thin tai thng qua mt c quan, t chc c chc nng huy ng
ti tr theo quy nh ca php lut.
2.24. Chi ti tr lm nh tnh ngha cho ngi ngho khng ng i
i tng nhn ti tr l h ngho theo quy nh ca Th tng Chnh ph. Hnh thc ti tr:
ti tr bng tin hoc hin vt xy nh tnh ngha cho h ngho bng cch trc tip hoc thng
qua mt c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr theo quy nh ca php lut.
2.25. Chi ti tr nghin cu khoa hc khng ng quy nh; chi ti tr khng theo
chng trnh ca Nh nc dnh cho cc a phng thuc a bn c iu kin kinh t - x
hi c bit kh khn.
Chi ti tr theo chng trnh ca Nh nc l chng trnh c Chnh ph quy nh
thc hin cc a phng thuc a bn c iu kin kinh t - x hi c bit kh khn.
Trang 47
 2.26. Phn chi ph qun l kinh doanh do cng ty nc ngoi phn b cho c s
thng tr ti VN vt mc chi ph tnh theo cng thc sau:
Doanh thu tnh thu ca c s
Chi ph qun l kinh
thng tr ti VN trong k tnh thu Tng s chi ph qun l
doanh do cng ty nc
Tng doanh thu ca cng ty nc kinh doanh ca cng ty
ngoi phn b cho c s = x
ngoi, bao gm c doanh thu ca nc ngoi trong k
thng tr ti VN trong
cc c s thng tr cc nc tnh thu.
k tnh thu
khc trong k tnh thu
Cc khon chi ph qun l kinh doanh ca cng ty nc ngoi phn b cho c s thng
tr ti VN ch c tnh t khi c s thng tr ti VN c thnh lp.
Cn c xc nh chi ph v doanh thu ca cng ty nc ngoi l bo co ti chnh
ca cng ty nc ngoi c kim ton bi mt cng ty kim ton c lp trong th
hin r doanh thu ca cng ty nc ngoi, chi ph qun l ca cng ty nc ngoi, phn
chi ph qun l cng ty nc ngoi phn b cho c s thng tr ti VN.
C s thng tr ca cng ty nc ngoi ti VN cha thc hin ch k ton, ha
n, chng t; cha thc hin np thu theo phng php k khai th khng c tnh vo chi
ph hp l khon chi ph qun l kinh doanh do cng ty nc ngoi phn b.
2.27. Cc khon chi c b p bng ngun kinh ph khc; Cc khon chi c
chi t qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanh nghip; Chi ph mua th hi vin sn
gn, chi ph chi gn.
2.28. Phn chi ph lin quan n vic thu qun l i vi hot ng kinh doanh tr
chi in t c thng, kinh doanh casino vt qu 4 doanh thu hot ng kinh doanh tr
chi in t c thng, kinh doanh casino.
2.29. Cc khon chi khng tng ng vi doanh thu tnh thu, tr cc khon chi sau:
- Cc khon thc chi cho hot ng phng, chng HIV/AIDS ti ni lm vic ca doanh
nghip, bao gm: Chi ph o to cn b phng, chng HIV/AIDS ca doanh nghip, chi ph
t chc truyn thng phng, chng HIV/AIDS cho ngi lao ng ca doanh nghip, ph thc
hin t vn, khm v xt nghim HIV, chi ph h tr ngi nhim HIV l ngi lao ng ca
doanh nghip.
- Khon thc chi thc hin nhim v gio dc quc phng v an ninh, hun luyn, hot
ng ca lc lng dn qun t v v phc v cc nhim v quc phng, an ninh khc theo
quy nh ca php lut.
- Khon thc chi h tr cho t chc ng, t chc chnh tr x hi trong doanh nghip.
- Cc khon chi khc mang tnh cht c th, ph hp theo tng ngnh ngh, lnh vc
theo vn bn hng dn ca B Ti chnh.
2.30. Chi v u t xy dng c bn trong giai on u t hnh thnh TSC
Khi bt u hot ng sn xut kinh doanh, doanh nghip cha pht sinh doanh thu
nhng c pht sinh cc khon chi thng xuyn duy tr hot ng sn xut kinh doanh ca
doanh nghip (khng phi l cc khon chi u t xy dng hnh thnh TSC) m cc
khon chi ny p ng cc iu kin theo quy nh th khon chi ny c tnh vo chi ph
c tr khi xc nh thu nhp chu thu.
Trng hp trong giai on u t, doanh nghip c pht sinh khon chi tr tin vay th
khon chi ny c tnh vo gi tr u t. Trng hp trong giai on u t, doanh nghip pht
Trang 48
 sinh c khon chi tr li tin vay v thu t li tin gi th c b tr gia khon chi tr li tin
vay v thu t li tin gi, sau khi b tr phn chnh lch cn li ghi gim gi tr u t.
2.31. Chi ng h a phng; chi ng h cc on th, t chc x hi; chi t thin, tr
khon chi ti tr cho gio dc, y t, khc phc hu qu thin tai, lm nh tnh ngha cho ngi
ngho, lm nh i on kt; ti tr cho nghin cu khoa hc, ti tr theo chng trnh ca Nh
nc dnh cho cc a phng thuc a bn c iu kin kinh t - x hi c bit kh khn.
2.32. Khon chi lin quan trc tip n vic pht hnh c phiu (tr c phiu thuc loi
n phi tr) v c tc ca c phiu (tr c tc ca c phiu thuc loi n phi tr), mua bn c
phiu qu v cc khon chi khc lin quan trc tip n vic tng, gim vn ch s hu ca
doanh nghip.
2.33. Cc khon chi ca hot ng kinh doanh bo him, kinh doanh x s, kinh
doanh chng khon v mt s hot ng kinh doanh c th khc khng thc hin ng theo
vn bn hng dn ring ca B Ti chnh.
2.34. Cc khon tin pht v vi phm hnh chnh bao gm: vi phm lut giao thng, vi
phm ch ng k kinh doanh, vi phm ch k ton thng k, vi phm php lut v thu
bao gm c tin chm np thu theo quy nh ca Lut Qun l thu v cc khon pht v vi
phm hnh chnh khc theo quy nh ca php lut.
2.35. Thu GTGT u vo c khu tr hoc hon thu; thu GTGT u vo ca
TSC l t t 9 ch ngi tr xung vt mc quy nh c khu tr theo quy nh ti cc
vn bn php lut v thu GTGT; thu TNDN tr trng hp doanh nghip np thay thu thu
nhp doanh nghip ca nh thu nc ngoi m theo tha thun ti hp ng nh thu, nh
thu ph nc ngoi, doanh thu nh thu, nh thu ph nc ngoi nhn c khng bao gm
thu thu nhp doanh nghip; thu thu nhp c nhn tr trng hp doanh nghip k hp ng
lao ng quy nh tin lng, tin cng tr cho ngi lao ng khng bao gm thu thu nhp
c nhn.
2 1 3 T u sut
p dng i vi cc doanh nghip (thng thng l cc cng ty) c quy nh trong lut
thu TNDN. K t nm 2014, mc thu sut thu TNDN ph thng gim t 25 xung cn
22 v s tip tc gim xung 20 k t nm 2016.
Mc thu sut 20 c p dng cho cc doanh nghip c tng doanh thu nm trc lin
k khng qu 20 t ng.
Thu sut thu TNDN i vi cc cng ty hot ng trong lnh vc tm kim, thm d,
khai thc du kh ti VN l t 32 n 50 ty theo tng a bn v iu kin c th ca
tng d n.
Thu sut thu TNDN i vi cc cng ty hot ng trong lnh vc tm kim, thm d, khai
thc ti nguyn qu him (nh vng, bc, qu) l 40 hoc 50 ty theo tng a bn.
2.2. K TON THU THU NHP DOANH NGHIP HIN HNH.
221 P n p p x n t u TNDN n n
Li nhun k ton l li nhun hoc l ca mt k , trc khi tr thu thu nhp doanh
nghip, c xc nh theo quy nh ca chun mc k ton v ch k ton .

Li nhun Tng doanh thu _ Tng chi ph

=
k ton k ton k ton

Trang 49
 Thu nhp chu thu l thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip ca mt k, c xc
nh theo qui nh ca lut thu doanh nghip hin hnh v l c s tnh thu thu nhp
doanh nghip phi np (hoc thu hi c ) .

Thu nhp Doanh thu chu thu _ chi ph Thu nhp

= +
chu thu thu nhp doanh nghip c tr chu thu khc

Nh vy gia li nhun k ton v thu nhp chu thu ng nhin c s sai bit do
doanh thu k ton khc doanh thu chu thu v chi ph k tan khc chi ph c tr theo quy
nh ca c quan thu. Do xc nh thu thu nhp doanh nghip phi np t li nhun
k ton, cn thit phi c nhng bc iu chnh .
Thu thu nhp hin hnh : l s thu thu nhp doanh nghip phi np (hoc thu hi) c
xc nh

Thu thu nhp Thu nhp Thu sut thu thu nhp doanh
hin hnh
= x
chu thu nghip ca nm hin hnh

Chi ph thu thu nhp doanh nghip :

Chi ph thu Chi ph thu thu Chi ph thu

=
thu nhp doanh nghip nhp hin hnh thu nhp hon li

Thu thu nhp hon li pht sinh do chnh lch tm thi gia gi tr ghi s ca cc khon
mc ti sn hay n phi tr trong bng cn i k ton v c s tnh thu thu nhp ca cc
khon mc ny. V d nh chi ph khu hao ti sn c nh ca doanh nghip nhanh hn hoc
chm hn khu hao theo quy nh ca c quan thu , chi ph phi tr v trch trc chi ph sa
cha ln, chi ph bo hnh sn phm pht sinh l chi ph k ton nhng khng phi l chi ph
c tr tnh thu . ..
Chnh lch tm thi c th l chnh lch tm thi phi chu thu thu nhp doanh nghip
v chnh lch tm thi c khu tr
- Thu thu nhp hon li phi tr l thu thu nhp doanh nghip s phi np trong tng lai
tnh trn cc khon chnh lch tm thi chu thu thu nhp doanh nghip trong nm hin hnh .
- Ti sn thu thu nhp hon li v d l chnh lch tm thi c khu tr thu thu nhp
doanh nghip s c hon li trong tng lai tnh trn cc khon l tnh thu cha s dng
v cc khon u i thu cha s dng .
2 2 2 N uyn t a t u .
- Hng qu, k ton xc nh v ghi nhn s thu TNDN tm phi np trong qu. Thu
TNDN tm phi np tng qu c tnh vo chi ph thu TNDN hin hnh ca qu .
- Cui nm ti chnh, k ton phi xc nh thu TNDN thc t phi np trong nm trn
c s tng thu thu nhp chu thu c nm v thu sut thu TNDN hin hnh. Thu TNDN
thc phi np trong nm c ghi nhn l chi ph thu TNDN hin hnh trong Bo co kt
qu hot ng kinh doanh ca nm .
- Trng hp thu TNDN tm phi np trong nm ln hn s thu phi np cho nm
, th s chnh lch gia s thu tm phi np trong nm ln hn s thu phi np
c ghi gim chi ph thu TNDN hin hnh v ghi gim tr vo s thu TNDN phi np.
- Trng hp pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc lin quan n khon
Trang 50
 thu TNDN phi np ca cc nm trc, doanh nghip c hch ton tng (hoc gim ) s
thu TNDN phi np ca cc nm trc vo chi ph thu thu nhp hin hnh ca nm pht
hin sai st.
2.3. TI KHON S DNG.
T on 3334 - Thu thu nhp doanh nghip: Ti khon ny dng phn nh s
thu TNDN phi np v tnh hnh np thu vo ngn sch Nh nc
Ni dung
TK 3334
+ S thu TNDN np cho ngn sch. + S thu TNDN phi np cho ngn sch.
+ S thu TNDN c min gim, c
hon li.

S thu TNDN np tha S thu TNDN phi np cho ngn sch.

* Trong trng hp c bit, TK 3334 c th c s d bn N. S d bn N (nu c) l
TK3334 phn nh s thu TNDN np ln hn s thu TNDN phi np Nh nc, hoc c
th phn nh s thu TNDN np c xt min, gim hoc thoi thu nhng cha thc hin
thoi thu.
T on 243 - Ti sn thu thu nhp hon li: Ti khon ny dng phn nh gi
tr hin c v tnh hnh bin ng tng, gim ca ti sn thu thu nhp hon li.
Ti sn Chnh lch Gi tr c khu tr
tm thi Thu sut
thu thu nhp = + chuyn sang nm sau ca x
hon li c cc khon l tnh thu v thu TNDN
khu tr u i thu cha s dng hin hnh ( )
Ni dung
TK 243
Gi tr ti sn thu thu nhp hon li tng Gi tr ti sn thu thu nhp hon li gim
Gi tr ti sn thu thu nhp hon li
cn li cui k. .

T on 347 - T u t u n p on l p tr : Ti khon ny dng phn

nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng tng, gim ca thu thu nhp hon li phi tr.
Thu thu nhp Chnh lch tm thi Thu sut thu thu nhp doanh
hon li phi tr = chu thu x nghip hin hnh ( )
Ni dung
TK 347
Thu thu nhp hon li phi tr gim Thu thu nhp hon li phi tr c
(c hon nhp) trong k ghi nhn trong k
Thu thu nhp hon li phi tr cn li
cui k.
Ti khon 8211 Chi ph thu TNDN hin hnh: Ti khon ny dng phn nh
s thu TNDN phi np tnh trn thu nhp chu thu trong nm v thu sut thu thu nhp
doanh nghip hin hnh
Trang 51
 Ni dung
TK 8211
+ Thu TNDN phi np tnh vo chi ph
thu TNDN hin hnh pht sinh trong nm
+ Thu TNDN ca cc nm trc phi np
b sung do pht hin sai st khng trng yu
ca cc nm trc c ghi tng chi ph thu
TNDN hin hnh ca nm hin ti.
+ S thu TNDN hin hnh thc t phi np
trong nm nh hn s thu TNDN tm phi
np c gim tr vo chi ph thu TNDN hin
hnh ghi nhn trong nm
+ S thu TNDN phi np c ghi gim do
pht hin sai st khng trng yu ca cc nm
trc c ghi gim chi ph thu TNDN hin
hnh trong nm hin ti
+ Kt chuyn chi ph thu TNDN hin hnh
vo bn N ti khon 911 - Xc nh kt qu
kinh doanh.

Ti khon 8211 - Chi ph thu TNDN hin hnh khng c s d cui k.

Ti khon 8212 Chi ph thu TNDN hon li: Ti khon ny dng phn nh s
thu TNDN s phi np trong tng lai pht sinh
Ni dung
TK 8212
+ Chi ph thu TNDN hon li pht sinh + Ghi gim chi ph thu TNDN hon li (s
trong nm t vic ghi nhn thu thu nhp chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li
hon li phi tr (l s chnh lch gia thu pht sinh trong nm ln hn ti sn thu thu
thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm nhp hon li c hon nhp trong nm);
ln hn thu thu nhp hon li phi tr c + Ghi gim chi ph thu TNDN hon li (s
hon nhp trong nm) chnh lch gia thu thu nhp hon li phi tr
+ S hon nhp ti sn thu TNDN hon c hon nhp trong nm ln hn thu thu
li ghi nhn t cc nm trc (l s chnh nhp hon li phi tr pht sinh trong nm);
lch gia ti sn thu thu nhp hon li c + Kt chuyn chnh lch gia s pht sinh
hon nhp trong nm ln hn ti sn thu thu bn C TK 8212 - Chi ph thu TNDN hon
nhp hon li pht sinh trong nm); li nh hn s pht sinh bn N TK 8212 -
+ Kt chuyn chnh lch gia s pht sinh Chi ph thu TNDN hon li pht sinh trong
bn C TK 8212 - Chi ph thu TNDN hon k vo bn N ti khon 911 Xc nh kt
li ln hn s pht sinh bn N TK 8212 - qu kinh doanh.
Chi ph thu TNDN hon li pht sinh trong
k vo bn C ti khon 911 Xc nh kt
qu kinh doanh.
Ti khon 8212 - Chi ph thu TNDN hon li khng c s d cui k.
2.4. GHI NHN CC NGHIP V KINH T
a) Phng php k ton chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh
1. Hng qu, khi xc nh thu TNDN tm phi np theo quy nh ca Lut thu TNDN,
k ton phn nh s thu TNDN hin hnh tm phi np vo ngn sch Nh nc vo chi ph
thu TNDN hin hnh
N TK 8211- Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh
C TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip.

Trang 52
 Khi np thu TNDN vo NSNN.
N TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip
C TK 111, 112,
2. Cui nm ti chnh, cn c vo s thu TNDN thc t phi np theo t khai quyt ton
thu hoc s thu do c quan thu thng bo phi np:
+ Nu s thu TNDN thc t phi np trong nm ln hn s thu TNDN tm phi np, k
ton phn nh b sung s thu TNDN hin hnh cn phi np
N TK 8211- Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh
C TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip.
+ Nu s thu TNDN thc t phi np trong nm nh hn s thu TNDN tm phi np,
k ton ghi gim chi ph thu TNDN hin hnh
N TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip
C TK 8211- Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh.
3. Trng hp pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc lin quan n thu
TNDN phi np ca cc nm trc, doanh nghip c hch ton tng (hoc gim) s thu
TNDN phi np ca cc nm trc vo chi ph thu TNDN ca nm pht hin sai st.
+ Trng hp thu TNDN hin hnh ca cc nm trc phi np b sung do pht hin sai
st khng trng yu ca cc nm trc c ghi tng chi ph thu TNDN hin hnh ca nm
hin ti
N TK 8211 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh
C TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip.
+ Trng hp s thu TNDN phi np c ghi gim do pht hin sai st khng trng
yu ca cc nm trc c ghi gim chi ph thu TNDN hin hnh trong nm hin ti
N TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip
C TK 8211 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh.
4. Cui k k ton, kt chuyn chi ph thu TNDN.
+ Nu TK 8211 c s pht sinh N ln hn s pht sinh C th s chnh lch
N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 8211- Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh.
+ Nu TK 8211 c s pht sinh N nh hn s pht sinh C th s chnh lch
N TK 8211- Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh
C TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh.
V :
Trch ti liu k ton ti cng ty ABC trong nm 2015 nh sau:
1. Ti liu v doanh thu:
- Doanh thu t hot ng bn hng ho v cung cp dch v bao gm thu GTGT 10
l110 tr. Trong :
+ Thu bng tin mt: 40 tr
+ Thu bng TGNH: 30 tr
+ S cn li khch hng cn n
- Thu do bn ph liu bao gm thu GTGT 10 l 2,2tr
- Thu t tin li c tc 20tr
2. Ti liu v chi ph
- Gi vn hng bn: 55 tr
Trang 53
 - Chi ph bn hng: 6 tr, trong 1tr khng c ho n.
- Chi ph qun l doanh nghip 5tr
- Tin np pht hnh chnh 1,5tr.
- Li vay ngn hng 0,6 tr.
Yu cu:
1. Xc nh thu TNDN phi np
2. Phn nh tnh hnh trn bng s ti khon, thc hin cc bt ton kt chuyn.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
V :
Cng ty ABC k khai v np thu GTGT theo phng php khu tr thu, hch ton
hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.
Tnh hnh k khai, np thu Thu nhp doanh nghip ti Cng ty ABC (thu sut thu
Thu nhp doanh nghip l 28 ):
Ngy 31/12: S thu Thu nhp doanh nghip tm phi np ca qu 4 l
15.000.000. Cng ty ABC tm np thu bng tin mt.
Tng s thu Thu nhp doanh nghip tm np trong nm l 180.000.000.
Cn c vo s thu thu nhp doanh nghip thc t phi np theo t khai quyt ton
thu (s thu do c quan thu thng bo phi np):
Trng hp 1: S thu thu nhp doanh nghip thc t phi np l 200.000.000.
Cng ty ABC np thu bng tin mt.
Trang 54
 Trng hp 2: S thu thu nhp doanh nghip thc t phi np l 175.000.000.
Cng ty ABC ghi gim chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh.
Yu cu: nh khon cc nghip v kinh t pht sinh
Gii
Ngy 31/12:
a. N TK 821(1) 15.000.000
C TK 333(4) 15.000.000
b. N TK 333(4) 15.000.000
C TK 111(1) 15.000.000
c. N TK 911 15.000.000
C TK 821(1) 15.000.000
Trng hp 1
a. N TK 821(1) 20.000.000
C TK 333(4) 20.000.000
b. N TK 333(4) 20.000.000
C TK 111(1) 20.000.000
c. N TK 911 20.000.000
C TK 821(1) 20.000.000
Trng hp 2
a. N TK 333(4) 5.000.000
C TK 821(1) 5.000.000
b. N TK 821(1) 5.000.000
C TK 911 5.000.000
b) Phng php k ton chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li
1. Chi ph thu TNDN hon li pht sinh trong nm t vic ghi nhn thu thu nhp hon
li phi tr (l s chnh lch gia thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm ln hn
thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm)
N TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li
C TK 347 - Thu thu nhp hon li phi tr.
2. Chi ph thu TNDN hon li pht sinh trong nm t vic hon nhp ti sn thu TNDN
hon li ghi nhn t cc nm trc (l s chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li
c hon nhp trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm)
N TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li
C TK 243 - Ti sn thu thu nhp hon li.
3. Ghi gim chi ph thu TNDN hon li (s chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon
li pht sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm)
N TK 243 - Ti sn thu thu nhp hon li
C TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li.
4. Ghi gim chi ph thu TNDN hon li (s chnh lch gia thu thu nhp hon li phi
tr c hon nhp trong nm ln hn thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm)
N TK 347 - Thu thu nhp doanh nghip hon li phi tr
C TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li.
5. Cui k k ton, kt chuyn s chnh lch gia s pht sinh bn N v s pht sinh bn
C TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li:
Trang 55
 + Nu TK 8212 c s pht sinh N ln hn s pht sinh C, th s chnh lch ghi:
N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li.
+ Nu TK 8212 c s pht sinh N nh hn s pht sinh C, th s chnh lch ghi:
N TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li
C TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh.
V :
Cng ty ABC k khai v np thu GTGT theo phng php khu tr thu, hch ton
hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.
Cui nm ti chnh, k ton xc nh s thu thu nhp hon li (thu sut thu Thu
nhp doanh nghip l 20 ):
Ngy 31/12/N: Trong nm Cng ty ABC mua mt thit b sn xut c nguyn gi
24.000.000, thi gian s dng hu ch theo k ton l 3 nm, theo thu l 4 nm
(thit b sn xut a vo s dng ngy 01/01/N)
Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi c khu tr pht sinh tng
trong nm l 2.000.000, tng ng vi vic ghi gim Chi ph thu TNDN hon li v
ghi nhn l Ti sn thu TNDN hon li l: 20% x 2.000.000 = 400.000.
Ngy 31/12/N+1: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi c khu tr
pht sinh tng trong nm l 2.000.000, tng ng vi vic ghi gim Chi ph thu
TNDN hon li v ghi nhn l Ti sn thu TNDN hon li l: 20% x 2.000.000 = 400.000.
Ngy 31/12/N+2: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi c khu tr
pht sinh tng trong nm l 2.000.000, tng ng vi vic ghi gim Chi ph thu TNDN hon li
v ghi nhn l Ti sn thu TNDN hon li l: 20% x 2.000.000 = 400.000.
Ngy 31/12/N+3: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi c khu tr
pht sinh gim (hon nhp) trong nm l 6.000.000, tng ng vi vic ghi tng Chi
ph thu TNDN hon li v hon nhp Ti sn thu TNDN hon li l: 20% x
6.000.000 = 1.200.000.
Yu cu: nh khon cc nghip v kinh t pht sinh.
Gii
Ngy 31/12/N:
N TK 243: 400.000
C TK 821(2): 400.000
Ngy 31/12/N+1:
N TK 243: 400.000
C TK 821(2) 400.000
Ngy 31/12/N+2:
N TK 243: 400.000
C TK 821(2) 400.000
Ngy 31/12/N+3:
N TK 821(2) 1.200.000
C TK 243 1.200.000
V :
Cng ty ABC k khai v np thu GTGT theo phng php khu tr thu, hch ton

Trang 56
hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.
Cui nm ti chnh, k ton xc nh s thu thu nhp hon li (thu sut thu Thu
nhp doanh nghip l 20 ):
Ngy 31/12/N: Trong nm Cng ty ABC mua mt thit b sn xut c nguyn gi
24.000.000, thi gian s dng hu ch theo k ton l 3 nm, theo thu l 4 nm (thit b sn
xut a vo s dng ngy 01/01/N)
Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi c khu tr pht sinh tng
trong nm l 2.000.000, tng ng vi vic ghi gim Chi ph thu TNDN hon li v
ghi nhn l Ti sn thu TNDN hon li l: 20 x 2.000.000 = 400.000.
Ngy 31/12/N+1: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi c khu tr
pht sinh tng trong nm l 2.000.000, tng ng vi vic ghi gim Chi ph thu
TNDN hon li v ghi nhn l Ti sn thu TNDN hon li l: 20 x 2.000.000 =400.000.
Ngy 31/12/N+2: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi c khu tr
(lin quan n thit b sn xut) pht sinh tng trong nm l 2.000.000, tng ng
vi vic ghi gim Chi ph thu TNDN hon li v ghi nhn l Ti sn thu TNDN
hon li l: 20% x 2.000.000 = 400.000.
Trong nm Cng ty ABC mua mt thit b qun l c nguyn gi 21.000.000, thi
gian s dng hu ch theo k ton l 2 nm, theo thu l 3 nm (thit b sn xut
a vo s dng ngy 01/01/N+2). Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi
c khu tr (lin quan n thit b qun l) pht sinh tng trong nm l
3.5000.000, tng ng vi vic ghi gim Chi ph thu TNDN hon li v ghi nhn l
Ti sn thu TNDN hon li l: 20% x 3.500.000 = 700.000.
Ngy 31/12/N+3: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi c khu tr
(lin quan n thit b sn xut) pht sinh gim (hon nhp) trong nm l
6.000.000, tng ng vi vic ghi tng Chi ph thu TNDN hon li v hon nhp Ti
sn thu TNDN hon li l: 20% x 6.000.000 = 1.200.000.
Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi c khu tr (lin quan n
thit b qun l) pht sinh tng trong nm l 3.5000.000, tng ng vi vic ghi
gim Chi ph thu TNDN hon li v ghi nhn l Ti sn thu TNDN hon li l:
20% x 3.500.000 = 700.000.
Ngy 31/12/N+4: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi c khu tr
(lin quan n thit b qun l) pht sinh gim (hon nhp) trong nm l 7.000.000, tng ng
vi vic ghi tng Chi ph thu TNDN hon li v hon nhp Ti sn thu
TNDN hon li l: 20% x 7.000.000 = 1.400.000.
Yu cu: nh khon cc nghip v kinh t pht sinh.
Gii

Ngy 31/12/N:
N TK 243 400.000
C TK 821(2) 400.000
Ngy 31/12/N+1:
N TK 243 400.000
C TK 821(2) 400.000
Trang 57
 Ngy 31/12/N+2:
N TK 243 1.100.000
C TK 821(2) 1.100.000
Ngy 31/12/N+3:
N TK 821(2) 500.000
C TK 243 500.000
Ngy 31/12/N+4:
N TK 821(2) 1.400.000
C TK 243 1.400.000
V :
Cng ty ABC k khai v np thu GTGT theo phng php khu tr thu, hch ton
hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.
Cui nm ti chnh, k ton xc nh s thu thu nhp hon li (thu sut thu Thu
nhp doanh nghip l 20%):
Ngy 31/12/N: Trong nm Cng ty ABC mua mt thit b sn xut c nguyn gi
48.000.000, thi gian s dng hu ch theo k ton l 4 nm, theo thu l 3 nm
(thit b sn xut a vo s dng ngy 01/01/N)
Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi chu thu pht sinh tng trong
nm l 4.000.000, tng ng vi vic ghi tng Chi ph thu TNDN hon li v ghi
nhn Thu thu nhp hon li phi tr l 20% x 4.000.000 = 800.000.
Ngy 31/12/N+1: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi chu thu
pht sinh tng trong nm l 4.000.000, tng ng vi vic ghi tng Chi ph thu
TNDN hon li v ghi nhn Thu thu nhp hon li phi tr l 20% x 4.000.000 =
800.000.
Ngy 31/12/N+2: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi chu thu
pht sinh tng trong nm l 4.000.000, tng ng vi vic ghi tng Chi ph thu
TNDN hon li v ghi nhn Thu thu nhp hon li phi tr l 20% x 4.000.000 =
800.000.
Ngy 31/12/N+3: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi chu thu
pht sinh gim (hon nhp) trong nm l 12.000.000, tng ng vi vic ghi gim
Chi ph thu TNDN hon li v hon nhp Thu thu nhp hon li phi tr l 20% x
12.000.000 = 2.400.000
Yu cu: nh khon cc nghip v kinh t pht sinh.
Gii
Ngy 31/12/N:
N TK 821(2) 800.000
C TK 347 800.000
Ngy 31/12/N+1:
N TK 821(2) 800.000
C TK 347 800.000
Ngy 31/12/N+2:
N TK 821(2) 800.000
C TK 347 800.000
Trang 58
 Ngy 31/12/N+3:
N TK 347 2.400.000
C TK 821(2) 2.400.000
V :
Cng ty ABC k khai v np thu GTGT theo phng php khu tr thu, hch ton
hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.
Cui nm ti chnh, k ton xc nh s thu thu nhp hon li (thu sut thu Thu
nhp doanh nghip l 20 ):
Ngy 31/12/N: Trong nm Cng ty ABC mua mt thit b sn xut c nguyn gi
48.000.000, thi gian s dng hu ch theo k ton l 4 nm, theo thu l 3 nm (thit b sn xut
a vo s dng ngy 01/01/N)
Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi chu thu (lin quan n thit
b sn xut) pht sinh tng trong nm l 4.000.000, tng ng vi vic ghi tng Chi
ph thu TNDN hon li v ghi nhn Thu thu nhp hon li phi tr l 20 x
4.000.000 = 800.000.
Ngy 31/12/N+1: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi chu thu
(lin quan n thit b sn xut) pht sinh tng trong nm l 4.000.000, tng ng
vi vic ghi tng Chi ph thu TNDN hon li v ghi nhn Thu thu nhp hon li
phi tr l 20 x 4.000.000 = 800.000.
Ngy 31/12/N+2: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi chu thu
(lin quan n thit b sn xut) pht sinh tng trong nm l 4.000.000, tng ng
vi vic ghi tng Chi ph thu TNDN hon li v ghi nhn Thu thu nhp hon li
phi tr l 20 x 4.000.000 = 800.000.
Trong nm Cng ty ABC mua mt thit b qun l c nguyn gi 18.000.000, thi
gian s dng hu ch theo k ton l 3 nm, theo thu l 2 nm (thit b sn xut
a vo s dng ngy 01/01/N+2). Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi
chu thu (lin quan n thit b qun l) pht sinh tng trong nm l 3.000.000,
tng ng vi vic ghi tng Chi ph thu TNDN hon li v ghi nhn Thu thu nhp
hon li phi tr l 20% x 3.000.000 = 600.000.
Ngy 31/12/N+3: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi chu thu
(lin quan n thit b sn xut) pht sinh gim (hon nhp) trong nm l
12.000.000, tng ng vi vic ghi gim Chi ph thu TNDN hon li v hon nhp
Thu thu nhp hon li phi tr l 20 x 12.000.000 = 2.400.000
Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi chu thu (lin quan n thit
b qun l) pht sinh tng trong nm l 3.000.000, tng ng vi vic ghi tng Chi
ph thu TNDN hon li v ghi nhn Thu thu nhp hon li phi tr l 20 x
3.000.000 = 600.000.
Ngy 31/12/N+4: Cng ty ABC xc nh khon chnh lch tm thi chu thu
(lin quan n thit b qun l) pht sinh gim (hon nhp) trong nm l 6.000.000,
tng ng vi vic ghi gim Chi ph thu TNDN hon li v hon nhp Thu thu
nhp hon li phi tr l 20 x 6.000.000 = 1.200.000.
Yu cu:
nh khon cc nghip v kinh t pht sinh.
Gii
Trang 59
 Ngy 31/12/N:
N TK 821(2) 800.000
C TK 347 800.000
Ngy 31/12/N+1:
N TK 821(2) 800.000
C TK 347 800.000
Ngy 31/12/N+2:
N TK 821(2) 1.400.000
C TK 347 1.400.000
Ngy 31/12/N+3:
N TK 347 1.800.000
C TK 821(2) 1.800.000
Ngy 31/12/N+4:
N TK 347 1.200.000
C TK 821(2) 1.200.000
2.5. K KHAI NP THU, QUYT TON THU , X L VI PHM
Doanh nghip khng cn phi np t khai tm tnh thu TNDN hng qu. Thay vo ,
doanh nghip s ch phi tm np thu hng qu theo c tnh. Nu s thu tm np hng qu
thp hn 80 tng s thu phi np c nm, doanh nghip phi np tin chm np tin thu
cho phn thu cn thiu nhiu hn 20 (mc tin chm np tin thu hin ti khong
18 /nm), tnh t hn np thu qu 4.
Vic quyt ton thu TNDN c thc hin hng nm. Thi hn np t khai quyt ton
thu TNDN v np thu TNDN l trong vng 90 ngy k t ngy kt thc nm ti chnh.
Trng hp ngi np thu c c s hch ton ph thuc (v d, chi nhnh) tnh, thnh
ph trc thuc trung ng khc th, ngi np thu cng ch cn np h s khai thu TNDN
ti a bn ni n v ng tr s chnh.
Tuy nhin, cc doanh nghip sn xut phi phn b s tin thu phi np cho cc c quan
thu cc tnh ni c cc c s sn xut hch ton ph thuc. C s phn b s thu phi
np ti tng a bn c cn c vo t l chi ph ca tng c s sn xut trn tng chi ph
ca doanh nghip.
Nm tnh thu thng thng l nm dng lch. Trong trng hp doanh nghip p dng
nm tnh thu (ngha l nm ti chnh) khc nm dng lch th phi thng bo vi c quan
thu a phng.
2.6. X L VI PHM
Cc hnh vi vi phm gm:
-Vi phm cc th tc thu.
- Chm np tin thu.
- Khai sai dn n thiu s tin thu phi np
- Trn thu, gian ln thu.
X l:
- Np tin thu v b x pht 0,03 mi ngy tnh trn s tin thu chm np.

Trang 60
 BI TP CHNG 2
Bi 1.
Ti mt doanh nghip A sn xut c tnh hnh hot ng SXKD trong k nh sau.
A. Ti liu trn s sch k ton ca DN.
- Tng doanh thu tiu th trong k:3.200tr
- Tng chi ph sn xut kinh doanh hp l: 2.350tr.
- Thu nhp khc:60tr.
B. Ti liu kim tra ca c quan thu.
- Ngoi 3.200tr doanh thu do doanh nghip k khai cn c thm 120tr l
doanh thu ca s sn phm m doanh nghip dng trao i hng nhng khng k khai
tnh thu.
- Trong tng chi ph SXKD m doanh nghip k khai c thit hi v sn
phm hng vt nh mc quy nh: 20tr, chi ng h t thin:25tr.
- Cc ti liu khc doanh nghip k khai ng.
Yu cu:
Tnh thu TNDN doanh nghip A phi np?.
Bit rng doanh nghip np thu GTGT theo phng php khu tr, doanh thu, chi
ph k khai khng bao gm thu GTGT, thu sut thu TNDN 20 .

Bi 2.
Trong h s quyt ton thu nm 201x, cng ty X t k khai:
Li nhun k ton 4.000tr.Trong c mt s ti liu sau y:
Thu nhp t c tc 500tr.
Chi ng h cho cc trng ph thng, tng s tin: 1.250 triu ng (c h s, bin
bn xc nhn).
Chi ti tr cho cc c quan on th ti a phng, s tin: 850 triu ng (c
phiu thu ca n v nhn tin).
Chi ng phc bng hin vt khng c ha n: 5.000.000 .
Chi ph khu hao trong nm 200tr, trong khu hao ca ti sn thu TC l 100tr v
ca ti sn khu hao ht l 20tr.
Yu cu:
Tnh thu TNDN CTY X phi np?.
Bit rng DN np thu GTGT theo phng php khu tr, thu sut thu TNDN 20%.

Bi 3.
Theo s liu bo co ti chnh nm 201x ca CT A nh sau:
1) Doanh thu t hot ng bn hng ho: 1.857.258.000. Doanh thu t hot ng cung
ng dch v l: 260.010.000. Li nhn c t tin gi Ti khon ngn hng: 245.000.
2) Thu tin t nhng bn 1 ti sn c nh l 181.500.000 bao gm thu GTGT
10%. TSC khi nhng bn c NG: 210.000.000 thc hin KH TSC: 85.350.000.
3) Tr lng cho Cng nhn vin l: 180.000.000 v cc khon trch Bo him bt buc
tnh vo chi ph ca Doanh nghip cho: 40.500.000. DN chi tr lng cho cc thnh vin hi

Trang 61
ng qun tr l: 300.000.000. Trong tr lng 2 thnh vin khng tham gia vo iu
hnh hot ng SXKD ca cng ty l: 80.000.000.
4) Tr tin li do vay ca cng nhn vin: 19.800.000, li sut thc hin l 1,2 /thng.
5) Tr tin li vay Ngn hng l: 48.300.000.
6) Np tin thu GTGT nm trc s tin: 16.650.000 v tin pht chm np tin thu
GTGT l: 5.454.000.
7) Trong nm Cng ty thu tin t pht khch hng do vi phm Hp ng kinh t :
17.850.000, v chi tin do vi phm Hp ng kinh t vi khch hng: 19.086.000.
8) Chi ph v gi vn hng bn: 1.305.620.000.
9) CP bn hng: 107.335.500. Trong CP qung co: 22.055.300
10) Chi ph qun l Doanh nghip: 232.837.400. Trong Chi ph Khu Hao Ti sn c
nh chi tit:
Xe t di 9 ch ngi NG = 1.740.420.000 .Khu hao 9 nm. Ngy bt u KH:
01/03/201x
Xe t ti NG = 379.680.000. Khu hao 7 nm, ngy bt u tnh khu hao:
01/04/201x-1.
11) Trong nm Khch hng tr li hng vi Tng Doanh thu: 28.050.000. Gi vn ca
hng b tr li: 14.380.000.
- Li sut c bn Ngn hng nh nc cng b l 9
Yu cu:
Xc nh thu TNDN

Bi 4
Ti 1 DN sn xut, np thu GTGT theo PP khu tr, hng tn kho theo PPKKTX , xut
kho theo FIFO
SDK: TK 155C: 2.000 ci (200.000/c); TK 155D: 3.000 ci (150.000/c)
1. Xut kho bn 800sp C, gi bn cha VAT 10 : 250.000/sp, thu bng TGNH sau
khi tr CKTT cho khch c hng 4 trn gi bn cha thu.
2. Nhp kho t sn xut 1.000 sp C gi nhp 190.000/c; 500sp D gi nhp
160.000/c; 500 sp F - gi nhp 400.000/c.
3. Xut kho 200sp D bn tr gp, gi bn tr ngay cha VAT 10 : 200.000 /c, gi bn
tr gp: 250.000/sp, ngi mua tr tin mt ln u khi nhn hng, thi gian tr gp 5 k.
4. Xut kho 50sp C ng h t thin trch t qu phc li, gi bn v thu nh NV1
5. Xut kho 500sp D em i gp vn lin doanh thnh lp Cty kinh doanh ng kim
sot, hi ng lin doanh nh gi 200.000/c- DN ng gi ny.
6. Khch mua hng NV1 ngh gim gi cho s hng mua do c 1 s sn phm
km phm cht, DN ng gim gi cho mi sn phm 11.000/c gi gm VAT- chi
bng tin mt.
7. Nhng bn 1 TSCHH nguyn gi 50tr, hao mn 30 . Ga bn gm VAT 10 :
33tr cha thu tin. Chi ph vn chuyn i bn 1tr- tr bng TM.
8. Nhn giy bo c ca NH v li tin gi thng ny: 1tr
9. Thu hi bng TM 1 khon n phi thu kh i xa s: 10tr
10. Lng phi tr cho BPBH: 50tr; QLDN: 40tr. Trch cc khon trch theo lng.

Trang 62
 11. Xut kho 100sp D tr lng NV10, gi bn cha VAT 10 : 200.000. S lng cn
li DN tr bng TM.
12. Xut kho CCDC cho BPBH: 4tr, QLDN: 5tr. Phn b 4 k (cng nin ) - t k ny.
13. Xut kho gi bn 200 sp F, gi bn gm VAT 10 : 550.000/c. Sau , khch bo ch
nhn c 195 sp v mua ht, s thiu cha r nguyn nhn ch x l.
14. Xut kho bn cha thu tin 200sp F, gi bn v thu nh NV13. Mt ngy sau, khch
tr li 50 ci do b h, DN nhp li kho v thu tin cn li bng TM.
15. Cui k k ton xc nh kt qu kinh doanh.
Yu cu:
Lp nh khon cc nghip v kinh t trn.

Bi 5
Ti 1 DN sn xut, k ton hng tn kho theo phng php KKTX , tnh thu theo PP
khu tr, tnh gi xut kho theo phng php bnh qun gia quyn c k.
SDK TK 155: 15.000 ci ( 84.000/c)
1. Nhp kho t SX : 3.000 ci, tr gi 270.000.000.
2. Xut kho gi bn 2.000 ci, gi bn cha VAT 10 : 150.000 /c. Khch nhn hng v
chp nhn mua s hng. DN cha nhp kho s hng cn li.
3. Xut 5.000sp gi cho i l A bn ng gi hng hoa hng, gi bn cha VAT 10 :
160.000/sp, hoa hng i l 5 trn gi bn cha thu.
4. Xut 500sp i ly 1 TSC hu hnh tr gi cha VAT 10 : 60.000.000 , gi sn
phm trao i c thu GTGT 10 : 176.000/sp, DN nhn TSC. thu bng TGNH s
tin cn li.
5. Thanh l 1 TSC hu hnh nguyn gi 40tr, hao mn 35tr. Chi ph thanh l
200.000 tr bng tm ng. Ph liu thu hi nhp kho 1tr.
6. Xut bn 900sp, gi bn cha c thu GTGT 10 : 180.000/sp, cha thu tin.
7. Xut kho 1.000sp cho i l B bn ng gi hng hoa hng, gi bn v thu nh
NV3. i l thng bo bn ht v tr bng TGNH cho DN sau khi tr 10 hoa hng
trn gi bn cha thu (i l xut ha n cho DN v khon hoa hng c hng vi
VAT :10%).
8. Nhn thng bo chia c tc: 50tr.
9. Khch hng NV2 tr li 100sp do b h, DN nhp li kho hng tr v thu bng
chuyn khon s tin bn hng cn li.
10. Nhn giy bo c ca ngn hng NV8.
11. Chuyn khon tr li vay cho ngn hng: 20tr
12. Chuyn khon thanh ton tin cho ngi bn s tin n 200tr sau khi tr chit khu
c hng 2 trn tng n thanh ton.
13. Xut mt s cng c thuc loi phn b 50 , thi gian s dng 2 nm, dng cho
QLDN, gi tr xut kho: 8.000.000.
14. B phn bn hng bo hng 1 s cng c xut dng trc y thuc loi phn b
50 , thi gian s dng 2 nm, gi tr xut dng: 10.000.000, ph liu thu hi nhp kho:
500.000.
15. Cui k xc nh kt qu kinh doanh.
Yu cu: Lp nh khon cc nghip v trn.
Trang 63
 Bi 6:
Cng ty c phn LIM CHNH l doanh nghip sn xut. Trong h s quyt ton thu
nm 201x, cng ty t k khai:
( 1 ) - Doanh thu: 181.000 triu ng.
( 2 ) - Tng chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu l 176.000 triu ng. Trong ,
c mt s khon chi sau y:
1. Trch khu hao TSC, s tin khu hao tnh vo chi ph: 3.300 triu ng;
2. Ton b tr gi vt t, hng ha ang trn ng, b tn tht do thin tai, bt kh khng
( hch ton vo chi ph trong k) s tin: 6.550 triu ng.
3. Chi ng h cho cc trng ph thng v chuyn nghip thuc h thng gio dc trn
a bn, tng s tin: 1.250 triu ng (c h s, bin bn xc nhn).
4. Chi ti tr cho cc c quan on th ti a phng trn a bn do mi quan h cng
tc, s tin: 850 triu ng (c phiu thu ca n v nhn tin).
5. Ti tr lm nh tnh ngha cho ngi ngho, s tin: 1.020 triu ng (c h s,
bin bn xc nhn ti tr).
6. S tin b pht do vi phm hp ng kinh t, tr cho khch hng: 330 triu ng.
7. Tng s chi v qung co, giao dch, khnh tit,..., s tin: 16.600 triu ng.
8. Cc ch tiu trn bng kt qu hot ng kinh doanh c gi nh hp l
Yu cu:
a) Tnh thu TNDN phi np v ghi nhn bt ton chi ph thu.
b) iu chnh thu TNDN phi np theo lut thu TNDN vi thu sut 22
Bit rng:
- Nguyn gi TSC bnh qun trong nm l 150.000 triu ng; t l khu hao bnh
qun (phng php khu hao ng thng) theo quy nh hin hnh l 10 .
- Tn tht do thin tai c doanh nghip bo him v cc i tng lin quan chp
nhn bi thng, s tin l 4.550 triu ng.
- Cc khon chi khc thc t c pht sinh nhng khng c cp trong u bi c
coi l hp l.
- Cng ty khng trch lp qu pht trin khoa hc v cng ngh v khng c hng
u i thu.
- S liu v doanh thu, thu nhp khc v cc ni dng lin quan gi nh l chnh xc.

Trang 64
 Bi 7:
Theo bo co kt qu hot ng kinh doanh nm ca cty X:
BO CO KT QU HOT NG KINH DOANH
Nm 201x

n v tnh: 1.000 ng
M T uy t Nm Nm
CH TIU s minh nay tr
1 2 3 4 5
1. Doanh thu bn hng v cung cp dch v 01 VI.25 58.000.000
2. Cc khon gim tr doanh thu 02 500.000
3. Doanh thu thun v bn hng v cung cp dch 10 57.500.000
v (10 = 01 - 02)
4. Gi vn hng bn 11 VI.27 50.500.000
5. Li nhun gp v bn hng v cung cp dch v 20 7.000.000
(20 = 10 - 11)
6. Doanh thu hot ng ti chnh 21 VI.26 600.000
7. Chi ph ti chnh 22 VI.28 800.000
- Trong : Chi ph li vay 23 700.000
8. Chi ph bn hng 24 3.000.000
9. Chi ph qun l doanh nghip 25 2.000.000
10 Li nhun thun t hot ng kinh doanh {30 = 30 1.800.000
20 + (21 - 22) - (24 + 25)}
11. Thu nhp khc 31 300.000
12. Chi ph khc 32 200.000
13. Li nhun khc (40 = 31 - 32) 40 100.000
14. Tng li nhun k ton trc thu 50 1.900.000
(50 = 30 + 40)
15. Chi ph thu TNDN hin hnh 51 VI.30 ?
16. Chi ph thu TNDN hon li 52 VI.30
17. Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip (60 60 ?
= 50 51 - 52)
18. Li c bn trn c phiu (*) 70
Ti liu quyt ton thu nm 201x:
1/ Cc khon gim tr doanh thu trong nm l: 500.000.000 ng
- Gim gi hng bn: 50.000.000 ng.
- Hng bn b tr li: 250.000.000 ng.
- Thu xut khu phi np: 200.000.000 ng.
2/ Doanh thu hat ng ti chnh l: 600.000.000 ng, trong c li tin gi Ngn hng
l: 100.000.000 ng v c nhn c khan li nhun c chia do gp vn lin doanh, lin
kt trong nc t thu nhp sau thu l: 500.000.000 ng.
3/ Chi qung co l: 5.000.000.000 ng v chi tip khch l: 500.000.000 ng
4/ Cc khan chi ph mua HHDV khng c ha n chng t hp php l: 300.000.000
Trang 65
 5/ Vay ca c nhn l: 1.000.000.000 ng, li sut 18 /nm, tng cng tr li vay trong
nm l: 180.000.000 ng. Bit li sut c bn Ngn hng Nh nc cng b ti thi im vay
l: 10 /nm
6/ Hng thng Cng ty c chi tr tin th lao cho cc thnh vin trong Hi ng qun tr
Cng ty v hch ton vo chi ph (cc thnh vin ny khng trc tip tham gia iu hnh
Cng ty) trong nm vi s tin l: 100.000.000 ng.
7/ Nm 201x-3, Cng ty b l l: 2.000.000.000 ng, nm 201x-2, Cng ty chuyn l
l: 500.000.000 ng, nm 201x-1, cng ty chuyn l tip l: 700.000.000 ng
Yu cu:
nh khon bt ton lin quan n thu TNDN phi np, thu sut 20 .

Bi 8:
Ti mt doanh nghip TM T, np thu GTGT theo phng php khu tr, k ton hng
tn kho theo phng php k khai thng xuyn, trong k c ti liu sau: (vt: ng)
1/ Xut bn 5.000 sn phm theo hp ng trao i vi cng ty vt t vi gi bn cha
thu 60.000/sn phm, thu sut thu GTGT 10 ly 15.000kg vt liu chnh, gi vt liu
cha thu 20.000/kg, thu sut thu GTGT 10 . Cng ty vt t giao vt liu chnh.
2/ Bn trc tip 10.000 sn phm T, gi bn cha thu 60.000/sn phm, thu sut thu
GTGT 10 . Doanh nghip thu bng tin gi ngn hng sau khi tr chit khu thanh ton
1 gi cha thu.
3/Xut 3.000 sn phm T tr tin thng cho cng nhn vin ly t qu khen thng, gi
bn v thu ging nh nghip v 2.
4/ Xut 500 sn phm T khuyn mi theo quy nh (khng thu tin).
5/ Thu hi vn gp lin doanh 500.000.000 bao gm: tin mt 300.000.000, TSCHH
200.000.000, bit rng tr gi gp vn lin doanh l 520.000.000.
6/ Doanh nghip hin ang nm 200.000 c phiu cng ty X tng ng 45 quyn biu
quyt vi tng gi tr u t l 5.000.000.000. Doanh nghip nhn chuyn nhng 50.000 c
phiu ca cng ty X vi tr gi 3.000.000.000 thanh ton bng TGNH. Ph mi gii 0,2 tr
gi giao dch tr bng tin mt. Sau khi mua Doanh nghip nm gi 60 quyn biu quyt.
7/ em 1 TSCHH u t vo cng ty lin kt c nguyn gi 200.000.000, hao mn
50.000.000, gi tr gp vn c nh gi 170.000.000.
8/ Chuyn khon cho cng ty A vay 300.000.000, thi hn vay 3 thng, thu li nh k,
li sut 1,4 /thng.
9/ Doanh nghip nhn c tc bng tin mt 25.000.000 ca cng ty S.
10/ Thanh l mt TSCHH khu hao ht c nguyn gi 50.000.000. Ph liu thu hi
bn thu bng tin mt 1.100.000, trong thu GTGT 100.000
11/DN bn li 10.000CP X vi gi bn 90.000/CP thu bng TGNH.
12/ Cui k kt chuyn doanh thu, chi ph xc nh kt qu kinh doanh.
Yu cu:
nh khon cc nghip v pht sinh trn.
Bit: Thu sut thu TNDN 20 .
Gi vn 1v hng ho l 40.000/sp.

Trang 66
 Bi 9:
Ti mt doanh nghip sn xut np thu GTGT theo phng php khu tr, k ton hng
tn kho theo phng php k khai thng xuyn, trong k c ti liu sau: (vt: ng)
S d u k: TK 155: 300.000.000 (10.000 sn phm)
Cc ti khon khc gi s c s d hp l.
Cc nghip v pht sinh trong k:
1/ Nhp kho 15.000 sn phm, gi thnh sn xut mt sn phm l 28.000.
2/ Xut khu 5.000 sn phm theo gi bn quy ra ng 70.000/sp, thu sut TXK 0 .
Tin hng cha thu.
3/ Bn trc tip 10.000 sn phm, gi bn cha thu 60.000/sn phm, thu sut thu
GTGT 10 . Doanh nghip thu bng tin gi ngn hng sau khi tr chit khu thanh ton
1 gi cha thu.
4/Xut 3.000 sn phm tr tin lng cho cng nhn vin, gi bn v thu ging nh
nghip v 3.
5/ Xut 500 sn phm s dng cho b phn qun l doanh nghip.
6/ em mt TSCHH gp vn lin doanh c nguyn gi 300.000.000, hao mn
50.000.000. Ti sn trn c nh gi l 270.000.000.
7/ Chi tin mt mua tri phiu nm gi di hn c thi hn 5 nm, lnh li ngay khi
mua bit rng mnh gi tri phiu 50.000.000, li sut 10 /nm.
8/ Bn chng khon kinh doanh 10.000 c phn, gi bn 32.000/CP, gi gc 28.000/CP
thu bng tin gi ngn hng. Ph mi gii 1 gi bn chi bng tin mt.
9/ Nhn c li nhun c chia bng TGNH t cng ty LD Y 200.000.000 (Y cha
quyt ton thu TNDN)
10/Tnh KH xe t ang dng b phn qun l, bit rng xe t i thu TC c nguyn
gi 600.000.000, TGSD 10 nm, Thi gian i thu 8 nm.
11/Chi tin mt np pht do pht hnh ha n m khng thng bo 16tr.
12/ Cui k kt chuyn doanh thu, chi ph xc nh kt qu kinh doanh.
Yu cu:
nh khon cc nghip v pht sinh trn.
Bit : Thu sut thu TNDN 22 .
Gi xut kho sn phm theo phng php n gi bnh qun cui k.

Trang 67
 CHNG 3

K TON THU THU NHP C NHN (TNCN)

Xem - Lut thu TNCN s 04/2007/QH12 ngy 21/11/2007

- Thng t s 111/2013/TT-BTC ban hng ngy 15/08/2013
- Thng t s 151/2014/TT-BTC ngy 10/10/2014
- Thng t s 92/2015/TT-BTC ngy 15/06/2015

3.1. I TNG CHU THU

Thu nhp t tin lng, tin cng: L cc khon thu nhp m ngi lao ng nhn
c t ngi s dng lao ng.
Thu nhp ngoi tin lng, tin cng, gm c:
+ Thu nhp t kinh doanh (bao gm thu nhp t cho thu nh) trn 100 triu ng/nm. L
thu nhp c c do c nhn b vn u t v trc tip tin hnh hot ng sn xut kinh doanh.
+ Thu nhp t u t vn (v d: tin li, c tc). L thu nhp nhn c t hot ng
cho c s sn xut kinh doanh vay, mua c phn v gp vn tham gia sn xut kinh doanh
di mi hnh thc.
+ Thu nhp t vic chuyn nhng vn: L khon tin li nhn c do vic chuyn
nhng vn gp ca c nhn t chuyn nhng vn gp trong cc t chc kinh t, chuyn
nhng chng khon, hoc di hnh thc khc.
+ Thu nhp t vic chuyn nhng bt ng sn: L tin li nhn c do vic chuyn
nhng bt ng sn ca c nhn.
+ Thu nhp t trng thng: L cc khon tin hoc hin vt m c nhn nhn c t
cc tr chi, cuc thi c thng, cc hnh thc khuyn mi, s s,
+ Thu nhp t bn quyn: L thu nhp c nhn nhn c khi chuyn giao, chuyn quyn
s dng cc i tng c bo h theo Lut s hu tr tu v Lut s hu cng nghip.
+ Thu nhp t nhng quyn thng mi: L cc khon thu nhp c nhn nhn
c t vic chuyn nhng quyn thng mi theo quy nh ca Lut thng mai.
+ Thu nhp t tha k: L khon thu nhp c nhn nhn c theo di chc hoc theo quy
nh ca php lut v ti sn tha k.
+ Thu nhp t nhn qu tng: L khon c nhn nhn c t cc t chc, c nhn trong
v ngoi nc
Thu nhp khng chu thu
+ Tin li nhn c t tin gi ti cc t chc tn dng/ ngn hng hoc t cc hp ng
bo him nhn th.
+ Tin bi thng c thanh ton theo cc hp ng bo him nhn th/ phi nhn th
+ Tin lng hu c thanh ton theo Lut Bo him x hi (hoc lut nc ngoi
tng ng)
+ Thu nhp t chuyn nhng bt ng sn gia cc thnh vin trc tip trong gia nh
+ Tin tha k/ qu tng gia cc thnh vin trc tip trong gia nh
+ Tin lng hu hng thng c thanh ton theo cc ch bo him t nguyn
Trang 68
 + Thu nhp ca cc thuyn vin l ngi VN nhn c do lm vic cho cc cng ty tu
bin nc ngoi hoc cc cng ty vn ti quc t VN.
+ Thu nhp t trng thng ti cc ca-si-n.
3.2. I TNG NP THU
i tng np thu TNCN bao gm c nhn c tr v khng c tr c thu nhp chu thu.
C nhn c tr:
L cc c nhn p ng mt trong cc iu kin sau y:
+ C tr ti VN t 183 ngy tr ln trong mt nm dng lch hoc trong 12 thng lin
tc k t ngy u tin n VN.
+ C ni thng xuyn ti VN (bao gm c ni c ng k trn th thng tr
/tm tr i vi ngi nc ngoi);
+ C nh thu ti VN vi thi hn t 183 ngy tr ln trong nm tnh thu v
khng th chng minh l i tng c tr thu nc khc.
C nhn c tr chu thu TNCN i vi mi khon thu nhp chu thu pht sinh trong v
ngoi VN khng phn bit ni tr hoc nhn thu nhp.
+ Thu nhp t tin lng/ tin cng chu thu theo biu thu sut ly tin tng phn.
+ Thu nhp khc c tnh thu theo cc mc thu sut khc nhau.
C nhn c tr bao gm c nhn, nhm c nhn v h gia nh c hot ng sn xut,
kinh doanh hng ha, dch v thuc tt c cc lnh vc, ngnh ngh sn xut, kinh doanh theo
quy nh ca php lut (sau y gi l c nhn kinh doanh). Lnh vc, ngnh ngh sn xut,
kinh doanh bao gm c mt s trng hp sau:
+ Hnh ngh c lp trong nhng lnh vc, ngnh ngh c cp giy php hoc chng
ch hnh ngh theo quy nh ca php lut.
+ Lm i l bn ng gi i vi i l x s, i l bo him, bn hng a cp ca c
nhn trc tip k hp ng vi cng ty x s kin thit, doanh nghip bo him, doanh nghip
bn hng a cp.
+ Hp tc kinh doanh vi t chc.
+ Sn xut, kinh doanh nng nghip, lm nghip, lm mui, nui trng, nh bt thu
sn khng p ng iu kin c min thu.
C nhn khng c tr:
Cc c nhn khng p ng iu kin tr thnh i tng c tr c xem l i
tng khng c tr. i tng khng c tr np thu TNCN theo mc thu sut 20 trn
thu nhp t tin lng/ tin cng lin quan n VN, v theo cc thu sut khc nhau i
vi thu nhp khng phi tin cng, tin lng ca h. Tuy nhin, vic nh thu mt s loi
thu nhp ny cn c tham chiu n mt s iu khon quy nh ti Hip nh trnh nh
thu hai ln vi VN.
3.3. PHNG PHP TNH THU
3.3.1. p n u t u sut ly t n t n p n
(i tng l c nhn c tr c thu nhp t tin lng/tin cng k hp ng lao ng t
3 thng tr ln)
Thu TNCN = Thu nhp tnh thu x Thu sut
Thu nhp tnh thu = Thu nhp chu thu - Cc khon gim tr
Trang 69
 Thu nhp chu thu t tin lng/tin cng rt rng v bao gm tt c cc khon th lao
bng tin mt v cc li ch, l tng thu nhp c nhn nhn c t t chc chi tr khng bao
gm cc khon:
+ Tin n gia ca, n tra khng vt qu 680.000/thng (nu doanh nghip t nu n,
mua sut n, cp phiu n cho nhn vin th s min ton b)
+ Tin ph cp trang phc khng qu 5.000.000/nm (nu bng hin vt th c min
ton b)
+ Mc khon ph cp cc in thoi, cng tc ph theo quy ch cng ty
+ Ph cp thu nh khng vt qu 15 tng thu nhp chu thu (cha bao gm tin thu
nh, in nc v dch v km theo)
+ Tin lng ngoi gi vo ngy ngh, l, lm vic ban m (phn thanh ton thm trn
mc tin cng bnh thng, khng phi l ton b s tin thanh ton cho vic lm thm gi/
lm ca m)
+ Khon tin nhn c do t chc, c nhn tr thu nhp chi m hiu, h cho bn thn v
gia nh lao ng theo quy nh chung ca t chc, c nhn tr thu nhp v ph hp vi mc
xc nh thu nhp chu thu TNDN (theo lut thu TNDN quy nh tng s chi c tnh cht
phc li nu trn khng qu 1thng lng bnh qun thc t thc hin trong nm tnh thu ca
doanh nghip)
+ Tr cp mt ln cho vic chuyn vng ca nhn vin nc ngoi n VN lm vic v
cho ngi VN i lm vic nc ngoi
+ Tin v my bay kh hi cho nhn vin nc ngoi v ngi VN lm vic nc
ngoi v php mi nm 1 ln
+ Hc ph n bc trung hc ti VN cho con ngi nc ngoi v ti nc ngoi cho con
ngi VN lm vic nc ngoi
+ o to
+ Mt s li ch bng hin vt c cung cp trn c s tp th (VD: ph hi vin, chi ph
vui chi gii tr, chm sc sc khe, chi ph phng tin vn chuyn n v t ni lm vic)
+ Tin v my bay cho ngi lao ng lm vic theo chu k c th ca mt s ngnh
nh du kh, khai khong.
Cc khon gim tr bao gm:
1. Cc khon ng gp theo ch bo him x hi, y t v tht nghip bt buc
2. Cc khon ng gp theo cc chng trnh bo him hu tr t nguyn trong nc (c
nh mc)
3. Cc khon ng gp vo mt s t chc t thin c ph duyt;
4. Cc khon gim tr:
+ Gim tr cho c nhn ngi np thu: 9.000.000 ng/thng
+ Gim tr cho ngi ph thuc: 3.600.000 ng/thng/ngi ph thuc. c hng
phn gim tr cho ngi ph thuc, ngi np thu cn ng k ngi ph thuc iu kin
gim tr v cung cp h s chng minh cho c quan thu.

Trang 70
 THU SUT THEO BIU THU LY TIN TNG PHN
B P n t u n p tn t u /nm P n t u n p tn t u /t n T u sut
t u (tr u n ) (tr u n ) (%)
1 n 60 n 5 5
2 Trn 60 n 120 Trn 5 n 10 10
3 Trn 120 n 216 Trn 10 n 18 15
4 Trn 216 n 384 Trn 18 n 32 20
5 Trn 384 n 624 Trn 32 n 52 25
6 Trn 624 n 960 Trn 52 n 80 30
7 Trn 960 Trn 80 35
C tn t u
Thu thu nhp c nhn i vi thu nhp t tin lng, tin cng l tng s thu c tnh
theo tng bc thu nhp v thu sut tng ng theo biu lu tin tng phn, trong s thu
tnh theo tng bc thu nhp c xc nh bng thu nhp tnh thu ca bc thu nhp nhn (x)
vi thu sut tng ng ca bc thu nhp .
V :
B Nguyn Hong Anh c thu nhp t tin lng, tin cng trong thng l 90.000.000
ng ( tr cc khon bo him bt buc), B Anh phi nui 2 con di 18 tui. Trong
thng B Anh khng ng gp t thin, nhn o, khuyn hc.
Thu thu nhp c nhn tm np trong thng ca B Anh c tnh nh sau:
B Anh c gim tr cc khon sau:(t 1/7/2013)
+ Cho bn thn l:9 .000.000 ng.
+ Cho 2 ngi ph thuc: 3.600.000 ng x 2 ngi =7.200.000 ng
- Thu nhp tnh thu thu nhp c nhn p vo biu thu lu tin tng phn tnh s thu
phi np l:
90.000.000 ng 9.000.000 ng 7.200.000 ng =73.800.000 ng
- S thu thu nhp c nhn phi np c tnh l:
+ Bc 1: thu nhp tnh thu thu nhp c nhn (tnh thu TNCN) n 5.000.000 ng, thu
sut 5%:
5.000.000 ng x 5% = 250.000 ng
+ Bc 2: thu nhp tnh thu thu nhp c nhn (tnh thu TNCN) trn 5.000.000 ng n
10.000.000 ng, thu sut 10%:
(10.000.000 ng 5.000.000 ng) x 10% = 500.000 ng
+ Bc 3: thu nhp tnh thu thu nhp c nhn (tnh thu TNCN) trn 10.000.000 ng n
18.000.000 ng, thu sut 15%:
(18.000.000 ng 10.000.000 ng) x 15% = 1.200.000 ng
+ Bc 4: thu nhp tnh thu thu nhp c nhn (tnh thu TNCN) trn 18.000.000 ng n
32.000.000 ng, thu sut 20%:
(32.000.000 ng 18.000.000ng) x 20% = 2.800.000 ng
+ Bc 5: thu nhp tnh thu thu nhp c nhn (tnh thu TNCN) trn 32.000.000 ng n
52.000.000ng, thu sut 25%:
(52.000.000ng 32.000.000 ng) x 25% = 5.000.000 ng
Trang 71
 + Bc 6: thu nhp tnh thu thu nhp c nhn (tnh thu TNCN) trn 52.000.000 ng n
80.000.000 ng, thu sut 30%:
(73.800.000 triu ng 52.000.000 ng) x 30% = 6.540.000 ng
Nh vy, vi mc thu nhp trong thng l 90 triu ng, tng s thu thu nhp c nhn
tm np trong thng ca B Anh theo biu thu lu tin tng phn thu TNCN l:
250.000+ 500.000 + 1.200.000 + 2.800.000 + 5.000.000 + 6.540.000 = 16.290.000 ng
P n p p tn t u lu t n t n p n t o B u tn t u r t n
Phng php tnh thu lu tin tng phn c c th ha theo Biu tnh thu rt gn :
T u n p tn t u T u Tn s t u p n p
Bc
/thng sut Cch 1 Cch 2
1 n 5 triu ng (tr) 5% 0 tr + 5 TNTT 5% TNTT
2 Trn 5 tr n 10 tr 10% 0,25 tr + 10 TNTT trn 5 tr 10% TNTT - 0,25 tr
3 Trn 10 tr n 18 tr 15% 0,75 tr + 15 TNTT trn 10 tr 15% TNTT - 0,75 tr
4 Trn 18 tr n 32 tr 20% 1,95 tr + 20 TNTT trn 18 tr 20% TNTT - 1,65 tr
5 Trn 32 tr n 52 tr 25% 4,75 tr + 25 TNTT trn 32 tr 25% TNTT - 3,25 tr
6 Trn 52 tr n 80 tr 30% 9,75 tr + 30 TNTT trn 52 tr 30 % TNTT - 5,85 tr
7 Trn 80 tr 35% 18,15 tr + 35 TNTT trn 80 tr 35% TNTT - 9,85 tr

V :
B Nguyn Hong Anh c thu nhp t tin lng, tin cng trong thng l 90.000.000
ng ( tr cc khon bo him bt buc), B Anh phi nui 2 con di 18 tui. Trong
thng B Anh khng ng gp t thin, nhn o, khuyn hc.
Thu thu nhp c nhn tm np trong thng ca B Anh p dng phng php rt gn



3.3.2. p n u t u sut ton p n
(i tng l c nhn c tr c thu nhp khc, l nhng thu nhp ngoi tin lng, tin cng)
THU SUT THEO BIU THU LY TIN TON PHN
p n o n n tr
Thu nhp tnh thu Thu sut
Thu nhp t kinh doanh 0,5%-5% ty loi hnh kinh doanh
Tin li/c tc 5%
Bn chng khan (*) 0,1% trn gi tr chuyn nhng
Chuyn nhng vn 20% trn gi tr thun
Chuyn nhng bt ng sn (*) 2% gi tr chuyn nhng
Thu nhp bn quyn 5%
Thu nhp t chuyn nhng quyn thng mi 5%
Thu nhp t trng thng 10%
Thu nhp t tha k/qu tng 10%

Trang 72
(*) T 01/01/2015, thu nhp t chuyn nhng chng khon v bt ng sn phi chu thu
TNCN theo thu sut n nh ln lt 0.1 v 2 tnh trn gi tr chuyn nhng. Ngi np
thu khng cn c chn cch tnh thu trn li nhun thun.
- Thu TNCN i vi thu nhp t u t vn Thu TNCN phi np
= Thu nhp tnh thu * Thu sut 5%
- Thu TNCN i vi thu nhp t bn chng khon
= Gi chuyn nhng * Thu sut 0,1%
- Thu TNCN i vi thu nhp t chuyn nhng vn
= Thu nhp tnh thu * Thu sut 20%
- Thu TNCN i vi thu nhp t chuyn nhng bt ng sn
= Gi chuyn nhng * Thu sut 2%
- Thu TNCN i vi thu nhp t bn quyn (thu nhp vt trn 10.000.000)
= Thu nhp tnh thu * Thu sut 5%
- Thu TNCN i vi thu nhp t chuyn nhng quyn thng mi (thu nhp vt trn
10.000.000)
= Thu nhp tnh thu * Thu sut 5%
- Thu TNCN i vi thu nhp t trng thng (thu nhp vt trn 10.000.000)
= Thu nhp tnh thu * Thu sut 10%
- Thu TNCN i vi thu nhp t tha k/qu tng (thu nhp vt trn 10.000.000)
= Thu nhp tnh thu * Thu sut 10%
p n o n n n tr

Thu nhp tnh thu Thu sut

Thu nhp t tin lng tin cng 20%
Thu nhp t kinh doanh 0,5%-5% ty loi hnh kinh doanh
Tin li/c tc 5%
Bn chng khan (*) 0,1% trn gi tr chuyn nhng
Chuyn nhng vn 20% trn gi tr thun
Chuyn nhng bt ng sn (*) 2% gi tr chuyn nhng
Thu nhp bn quyn 5%
Thu nhp t chuyn nhng quyn thng mi 5%
Thu nhp t trng thng 10%
Thu nhp t tha k/qu tng 10%

- Thu TNCN i vi thu nhp t tin lng tin cng

= Thu nhp tnh thu * Thu sut 20%
- Thu TNCN i vi thu nhp t u t vn
= Thu nhp tnh thu * Thu sut 5%
- Thu TNCN i vi thu nhp t bn chng khon
= Gi chuyn nhng * Thu sut 0,1%
- Thu TNCN i vi thu nhp t chuyn nhng vn
Trang 73
 = Thu nhp tnh thu * Thu sut 20%
- Thu TNCN i vi thu nhp t chuyn nhng bt ng sn
= Gi chuyn nhng * Thu sut 2%
- Thu TNCN i vi thu nhp t bn quyn (thu nhp vt trn 10.000.000)
= Thu nhp tnh thu * Thu sut 5%
- Thu TNCN i vi thu nhp t chuyn nhng quyn thng mi (thu nhp vt trn
10.000.000)
= Thu nhp tnh thu * Thu sut 5%
- Thu TNCN i vi thu nhp t trng thng (thu nhp vt trn 10.000.000)
= Thu nhp tnh thu * Thu sut 10%
- Thu TNCN i vi thu nhp t tha k/qu tng (thu nhp vt trn 10.000.000)
= Thu nhp tnh thu * Thu sut 10%
3.4. K KHAI THU
3.4.1 n t u , p m s t u :
C nhn c thu nhp chu thu v t chc, c nhn cho tr thu nhp chu thu thc hin
ng k thu c c quan thu cp m s thu.
3.4.2 K a n p t u v quy t ton t u
i tng np thu phi k khai y thu nhp chu thu v np thu y , ng hn.
Vic k khai np thu i vi c nhn c thu nhp cao c thc hin theo nguyn tc
khu tr ti ngun. Ngha l, t chc, c nhn chi tr thu nhp chu thu c ngha v khu tr
tin thu trc khi ch tr thu nhp cho i tng np thu.
i vi thu nhp t tin lng/ tin cng, thu TNCN phi c k khai v tm np hng
thng chm nht l vo ngy 20 ca thng sau, hoc hng qu chm nht l ngy 30 ca thng
tip sau qu k khai. S thu np s c i chiu vi tng s ngha v thu phi tr tnh
ti thi im cui nm. T khai quyt ton thu phi c np v s thu phi tr thm phi
c tr trong vng 90 ngy k t khi kt thc nm tnh thu.
Nhn vin ngi nc ngoi phi thc hin quyt ton thu TNCN khi chm dt nhim
k cng tc VN v trc khi ri khi VN. Tin thu np tha ch c hon i vi trng
hp c nhn c m s thu.
i vi thu nhp ngoi tin lng/ tin cng, cc c nhn phi k khai v np thu TNCN
cho tng loi thu nhp chu thu ngoi tin lng/tin cng. Theo quy nh hin hnh v thu
TNCN, c nhn phi k khai v np thu theo tng ln pht sinh thu nhp.
3.5. CHNG T S DNG
Chng t khu tr thu thu nhp c nhn.
3.6. TI KHON S DNG
Ti khon 3335 - Thu thu nhp c nhn: Ti khon ny dng phn nh s
thu TNCN phi np v tnh hnh np thu vo ngn sch Nh nc
Ni dung
TK 3335
+ S thu TNCN np cho ngn sch. + S thu TNCN phi np cho
+ S thu TNCN c c hon ngn sch.
+ S thu TNCN cn phi np

Trang 74
3.7. NGUYN TC HCH TON
1. Hng thng xc nh s thu TNCN phi np tnh trn thu nhp chu thu ca cng
nhn vin v ngi lao ng khc
N TK 334
C TK 3335: Thu TNCN phi np
2. Trng hp chi tr th lao, dch v thu ngoi ngay cho c nhn bn ngoi
N TK 627, 641, 642, 635, 161, 3531,: Tng gi thanh ton
C TK 3335: Thu TNCN phi np
C TK 111, 112: S tin thc tr.
3.Khi np thu
N TK 3335: S thu phi np
C TK 111, 112: S tin thu phi np
4. Khi c nhn c hon thu TNCN
N TK 3335: S thu TNCN c hon
C TK 334: Phi tr ngi lao ng.
V :
Ti liu k ton ti cng ty X trong thng 8 nm 2016 nh sau:
1. Tin lng ca cng nhn vin l 50.000.000 ng, thu TNCN ca cng nhn vin
l 2.000.000 ng.
2. Doanh nghip np thu TNCN bng tin gi ngn hng v c hng 5% s thu
TNCN phi np.
Yu cu:
Hch ton cc nghip v kinh t pht sinh trn.

Trang 75
 BI TP CHNG 3

Bi 1:
ng A c h khu TPHCM trong thng 8/2016 c thu nhp nh sau:
- Tin lng cha ng bo him: 18.000.000/thng.
- Ph cp c hi: 1.000.000/thng
- Tin thng ngy thnh lp cng ty: 1.000.000
- Nhn li TGNH: 2.000.000. Ngi thn bn nc ngoi chuyn v 4.000USD theo t
gi = 22.000/USD
- Nhn tha k 1 cn nh tr gi 800.000.000.
-Trng thng mt t v s 25.000.000
Bit rng ng A hin ang nui 1 con hc i hc 18 tui v v nh ni tr.
Yu cu:
Tnh thu TNCN m ng A phi np.

Bi 2:
ng B c h khu Long An, lm vic mt c quan nh nc Bnh Dng, trong
nm 2015 c thu nhp nh sau:
- Tin lng cha ng bo him mi thng: 10.000.000 (bit rng h s lng 3)
- Tin thng cc ngy l trong nm : 3.000.000
- Lng thng th 13: 10.000.000
- Nhn c mt sut hc bng i hc ti Nht 1 thng tr gi 1.000USD
- Nhn c qu tng l 1 ming t t ba m v tr gi 500.000.000
- Nhn c tin tr cp lao ng do b b tai nn lao ng cu nm trc 30.000.000
- Nhn c tin mng kt hn ca c quan 500.000
- Bn cn nh ti Long An vi gi bn 1.000.000.000 (y l cn nh th 2 m ng B
ng tn)
- ng B lm thm dch v giy t v t vn php l cho cng ty X vi tng tin trong
nm 20.000.000
- ng B c cho thu phng tr cho sinh vin Bnh Dng (nh ng tn v) vi thu
nhp 120.000.000/nm
Yu cu:
Xc nh thu TNCN ng B phi np trong nm, bit rng v ng B ang trong thi gian
ngh thai sn, c nui mt ngi gip vic n trn 55 tui.

Bi 3:
Ti liu v tin lng v cc khon phi trch theo lng ti 1 DN sn xut trong thng
12/201x nh sau : (.v: )
S d u k ca mt s TK:
- TK 334 (D C) : 50.000.000
- TK 338 (D C) : 26.000.000. Trong :
+ TK 3382 : 3.000.000

Trang 76
 + TK 3383 : 15.000.000
+ TK 3384 : 5.000.000
+ TK 3386: 3.000.000
- TK 335 : 7.000.000 (trch trc tin lng ngh php)
Cc nghip v pht sinh trong thng 12/201x
1/ Rt tin ngn hng v nhp qu tin mt chun b tr lng 60.000.000.
2/ Tr ht lng cn n u k bng tin mt cho cng nhn vin 50.000.000.
3/ Tnh ra s tin lng phi tr trong thng :
- Lng cng nhn trc tip sn xut sn phm A : 100.000.000
- Lng cng nhn trc tip sn xut sn phm B : 140.000.000
- Lng cng nhn trc tip sn xut sn phm C : 120.000.000
- Lng ngh php phi tr cho cng nhn trc tip sn xut sn phm B : 10.000.000
- Lng nhn vin qun l phn xng sn xut : 30.000.000
- Lng nhn vin bn hng : 20.000.000
- Lng nhn vin qun l DN : 25.000.000
4/ Trch trc tin lng ngh php theo k hoch ca cng nhn trc tip sn xut theo t
l 1 trn tin lng chnh trong thng.
5/ Trch cc khon theo lng theo t l quy nh.
6/ Rt tin gi ngn hng v qu tin mt 260.000.000
7/ Tm ng tin lng k I cho cng nhn vin bng tin mt bng 50 s tin lng
phi tr.
8/ Tin thng thi ua (ly t qu khen thng) phi tr cho cng nhn trc tip sn xut
sn phm A: 6.000.000, sn phm B: 10.000.000, sn phm C: 5.000.000, nhn vin qun l
phn xng: 4.000.000, nhn vin bn hng: 1.000.000, nhn vin qun l DN: 5.000.000
9/ Bo him x hi phi tr cng nhn trc tip sn xut sn phm A: 3.000.000 , nhn
vin qun l DN: 2.000.000.
10/ Np ht BHXH, BHYT,BHTN cha np thng trc v s trch trong thng cng
vi s KPC trong thng (1 ) bng tin vay ngn hng.
11/ Rt tin gi ngn hng v nhp qu tin mt 300.000.000.
12/ Tnh thu TNCN phi np ca DN bit rng tnh hnh lng ti mi b phn nh sau:
- B phn CNTT sn xut A: 30 ngi, b phn B: 40 ngi, b phn C: 30 ngi. Gi
nh lng nh nhau
- B phn QLPX gm 3 QL: QL A 9.000.000; QLB: 11.000.000 (c 1 con nh <18
tui) ; QLC: 9.000.000. Tin thng cho QLA: 1.000.000, QL B: 2.000.000, QLC:
1.000.000
-B phn bn hng: gm 2 NV lng v thng nh nhau (khng c ngi ph thuc),
ng thi c thm 1 NV thi v k hp ng 1 thng: lng 1,2tr (khng c tin thng).
-B phn QLDN: gm 2 ngi, trong Lng ca G: 18tr, tin thng 4.000.000
(ch c m gi trn 60 tui c lng hu 3.000.000/thng). NV k ton c 1 con trai 6 tui
(ng k ph thuc theo ba)
13/ Thanh ton ht lng v cc khon khc cho cng nhn vin trong thng bng tin mt.
Yu cu :
Lp nh khon cc nghip v pht sinh ni trn.
Trang 77
 Bi 4:
Cho bng lng thng 11 ca cng ty Sao Mai nh sau:
L n T u n p
H v tn C v Ghi ch
n n tn t m
K ton kim th qu, 1 con 7 tui, 1 con
Nguyn Vn Nam 6.000.000 23.000.000
kho, nhn s ang hc i hc
Trn Sn Nam 5.000.000 14.000.000 NV Bn hng
Phan Minh Kha 4.000.000 12.000.000 NV Bn hng
1 con nh, m gi >65
L Ngh 15.000.000 33.000.000 Gim c
tui
Lm Th Ly 10.000.000 28.000.0000 P. Gim c
L Thanh Lam 3.600.000 8.200.000 Bo v kim tp v
Hong Bo 5.000.000 11.000.000 Li xe kim giao hng
Yu cu:
Ghi nhn cc bt ton lin quan n tnh lng phi tr, trch np cc khon theo lng,
thu TNCN, v DN chi tin mt tr lng.

Trang 78