Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA I
INTRODUCCIN AL ESTUDIO DE LAS FINANZAS PBLICAS Y EL DERECHO TRIBUTARIO
Finanzas: Las finanzas pblicas, en su concepcin actual, y genricamente consideradas, tienen por objeto
examinar cmo el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos.
A la voz "finanzas" suele adicionrsele la palabra "pblicas", con idntico significado, aunque tal vez con
el deliberado propsito de distinguir las finanzas estatales de las privadas. En tal sentido, los autores
anglosajones establecen una ntida diferencia entre las finanzas pblicas, con el sentido terminolgico
antes asignado, y las finanzas privadas, expresin esta ltima que hace referencia a problemas
monetarios, cambiarios y bancarios en general.
Necesidades pblicas: Una observacin de las necesidades humanas en general, demuestra que ellas son
mltiples y aumentan en razn directa a la civilizacin. Algunas son de satisfaccin indispensable para la
vida normal del hombre, individualmente considerado, pudiendo ser, a su vez, inmateriales (intelectuales,
religiosas, morales, etc.) o materiales (alimentacin, vestido, habitacin, etc.).
Pero el hombre, desde tiempos pretritos, tiende a vivir en sociedad, y esta vida colectiva engendra
necesidades distintas de las que tiene el individuo en su consideracin aislada. Vemos, as, que cuando el
ser humano resuelve integrarse en una colectividad, esa reunin de individualidades supone diversos
ideales comunes que primariamente son el de defenderse recprocamente, crear normas de convivencia
que regulen una interdependencia armoniosa y velar por su acatamiento, as como buscar el medio de
resolver las controversias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia. Estos ideales dan lugar
a las necesidades pblicas: la defensa exterior, el allanamiento de las disputas y el castigo a quienes violan
la normatividad impuesta, progreso y bienestar social (estabilidad econmica, incremento de la renta
nacional, mximo empleo, mejor distribucin de la renta y de la produccin de bienes y servicios, justicia
social, etc.) Las necesidades pblicas son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante
la actuacin del Estado.
Servicios pblicos: Son las actividades que el Estado (comunidad social con una organizacin poltica
comn y un territorio y rganos de gobierno propios que es soberana e independiente polticamente de
otras comunidades) (representado por el gobierno) realiza en pos de la satisfaccin de las necesidades
pblicas.
Gasto pblico. Recurso pblico: Para satisfacer las necesidades pblicas mediante la prestacin de los
servicios correspondientes, es menester realizar erogaciones que suponen los previos ingresos. Eso nos
introduce en el campo de las finanzas pblicas en virtud de sus dos tpicos fenmenos: gastos y recursos
pblicos. Observamos, por lo pronto, la necesidad de que el Estado efectivice gastos. Debe pagar sueldos
a policas, jueces, diplomticos y empleados pblicos, construir o pagar la construccin de puentes,
represas hidroelctricas, hospitales, escuelas, otorgar subsidios a entidades de bien pblico, etc. Si el
Estado necesita gastar, es evidente que debe contar con los medios pecuniarios necesarios para afrontar
tales erogaciones. EI Estado debe, pues, tener ingresos, los cuales derivan de sus recursos pbicos. Los
principales recursos son los impuestos, tasas y contribuciones.
La actividad financiera del estado: Surge de lo anterior que la actividad financiera se traduce en una serie
de entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos
pblicos, que son trasferencias monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas en favor de los organismos
pblicos. Merced a estas trasferencias, las entidades estatales pueden disponer de los medios de pago
necesarios para realizar las funciones encomendadas. A su vez, la ejecucin de estas funciones trae como

1
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

consecuencia una serie de trasferencias monetarias que suponen salidas de dinero de las cajas pblicas
que constituyen los gastos pblicos.
Actividad financiera es el Acto de gobierno a travs del cual el Estado determina primeramente las
necesidades pblicas que tiene la poblacin, para luego, a travs de diversos mecanismos, obtener los
recursos necesarios para hacer frente a ellas. (Cordero)
El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, y se hallan sometidas a su autoridad las
personas y entidades nacionales y extranjeras vinculadas por razones de pertenencia poltica, econmica
y social, y que por diferentes medios contribuyen a proporcionar ingresos al Estado.
La actividad financiera est integrada por tres actividades parciales diferenciadas, a saber:
la previsin de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto
financiero,
la obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones
presupuestariamente calculadas,
la aplicacin de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea, los gastos pblicos
Derecho tributario: es la rama autnoma del derecho pblico que se encarga de reglamentar las
relaciones que pueden existir entre diferentes sujetos de una relacin jurdico-tributaria.
Autonoma: el derecho tributario constituye un conjunto de reglas jurdicas homogneas, que funciona
concatenado en un grupo orgnico y singularizado. El singularismo normativo de este grupo de reglas, le
permite tener sus propios conceptos e instituciones o utilizar los de otras ramas del derecho asignndoles
un significado diferenciado.
Sujetos:
Activo: Estado
Pasivo: Contribuyente.
Objeto: recaudar tributos.
Fuente: Ley
Principal fin de los impuestos: Recaudar dinero.
Fines parafiscales: desalentar el consumo (Ej: impuesto al cigarrillo), fomentar una actividad (bajando el
impuesto).
Caractersticas de la potestad tributaria del Estado:
Intransferible
Indelegable
Abstracta (se crea a travs de un acto de gobierno, que es la ley)
Normada (reglamentada a travs de las leyes que le dan nacimiento)

2
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA II
RECURSOS PBLICOS
Concepto: es el procedimiento mediante el cual el Estado logra el poder de compra necesario para
efectuar las actividades financieras, es decir, las actividades pblicas que demanden gastos.
Ingreso pblico es lo que efectivamente percibe el Estado.
Recursos ordinarios: son los que el Estado percibe de manera habitual y normal, los cuales se
encuentran en la ley de presupuesto y con lo que hace frente a los gastos ordinarios. Ej: tasas.
Recursos extraordinarios: son aqullos que el Estado percibe de manera anormal, no estn
previstos en la ley de presupuesto y hacen frente a gastos extraordinarios. Ej: crditos para
afrontar una guerra.
Recursos originarios: son los que el Estado obtiene de fuentes propias de riqueza, sea que posea
un patrimonio fructfero, sea que ejerza una industria o un comercio. Puede hacerlo a travs de
bienes de dominio pblico (concesin de un bien pblico) o de dominio privado (renta de un bien
del Estado o ganancia de una empresa estatal).
Recursos derivados: son los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones
provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la comunidad. Los obtiene de
manera coactiva, ejerciendo su poder de imperio (tributos).
BIENES DE DOMINIO PBLICO DEL ESTADO: son aqullos de propiedad exclusiva del Estado, sobre el cual
todos los habitantes tienen derecho a uso y goce, en la mayora de los casos, en forma gratuita (ej: plaza,
playa, calles, ros). En algunos casos, el Estado les cobra (ej: estacionamiento del centro).
Caractersticas:
INTRANSFERIBLES E INENAJENABLES
IMPRESCRIPTIBLES (los particulares no los adquieren por el paso del tiempo)
BIENES DE DOMINIO PRIVADO DEL ESTADO: no estn afectados al uso comn por particulares, sino que el
uso lo tiene exclusivamente el Estado. Son una fuente de recaudacin para el Estado, porque puede
disponer de ellos y administrarlos.
Caractersticas:
ENAJENABLES
PRESCRIPTIBLES (ej: un inmueble en 20 aos, si es ocupado por alguien que realiza sobre l, actos
de propiedad)
TRIBUTOS: son prestaciones pecuniarias obligatorias que el Estado exige a los particulares en virtud de su
poder de imperio, para hacer frente a las necesidades de la poblacin. Caractersticas:
COACTIVOS: el Estado los impone coercitivamente en virtud de su poder de imperio
PECUNIARIOS: son una suma de dinero
CONTRIBUTIVOS: los fondos son usados para cubrir necesidades pblicas.
Para que exista tributo, debe haber una Ley. El tributo no puede ser creado por DNU. Esto revela el
principio de LEGALIDAD, no hay tributo sin ley previa.

3
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

Esta ley es irretroactiva, aunque hay una excepcin, que es en derecho penal tributario.
Ej: hace 4 aos, cuando se modificaron los lmites mnimos de evasin simple (el monto pas de 100.000
a 400.000 $) -> Como la ley posterior era ms benigna, se aplic a casos anteriores.
Una vez que se promueve la ley en el Boletn oficial, se tiene que VERIFICAR el hecho imponible.
HECHO IMPONIBLE: es aquel hecho o acto acaecido en la realidad, el cual est determinado por la ley y
que produce el nacimiento de una obligacin tributaria. Ej: contraer una ganancia.
Una vez producido ese hecho, se da la RELACIN JURDICO TRIBUTARIA entre el Estado y el contribuyente,
en virtud de la cual el contribuyente debe pagar al Estado una suma de dinero dentro de un plazo
determinado.
Responsables por deuda ajena: no son contribuyentes, no verifican el hecho imponible, sino que en virtud
de la ley estn obligados en lugar del contribuyente.
ASIGNACIONES ESPECFICAS DE LOS TRIBUTOS: la gran mayora no tiene una asignacin especfica
determinada sino que entra en las arcas del Estado y se mezcla con los dems recursos. Hay excepciones
como, por ejemplo, el litro de nafta: casi la mitad de su precio es impuesto; una parte de ese impuesto
tiene asignacin especfica, que es el mantenimiento de las rutas.
Los tributos pueden ser: IMPUESTOS, TASAS O CONTRIBUCIONES.
IMPUESTO: prestacin pecuniaria que exige el Estado de manera coactiva a los particulares e virtud del
acaecimiento del hecho imponible.
TASA: ingreso derivado que percibe el Estado en forma coactiva en virtud de una contraprestacin divisible
entre los particulares. El costo del servicio proporcionado debe ser proporcional al monto de la tasa. El
monto ingresa al arca del Estado.
La tasa no es igual para todos (los barrios residenciales pagan ms).
Fuente: ley.
Causa: contraprestacin que brinda el Estado.
CONTRIBUCIONES: se dividen en:
Contribuciones especiales: son una suma de dinero debida en razn de un beneficio de un grupo social,
derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos. Es debida a causa de ese beneficio que el Estado
hizo para beneficiar no a alguien individualmente, sino a todos. Ej: peaje.
Contribuciones de mejoras: son una suma de dinero que determinado contribuyente debe pagar por un
beneficio particular (es un grupo de personas, el que recibe el beneficio) y el mayor valor de un bien del
contribuyente. Ej: gas natural.
MULTA: es una suma de dinero que una persona en particular debe abonar en virtud de haber cometido
una falta o contravencin prevista por la ley.

4
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA III
IMPUESTOS
Concepto: es una obligacin de dar una suma de dinero, coactivamente establecida por una ley y de
acuerdo con la capacidad contributiva de los sujetos llamados a sufragarla, para la financiacin de gastos
pblicos y que no incluyen una contraprestacin a cargo del Estado.
Hecho imponible: son previsiones contenidas hipotticamente en la ley, estimadas por el legislador como
hechos demostrativos de la existencia de capacidad contributiva suficiente para hacer nacer la obligacin
de pago. La verificacin de esos hechos es que sean llevados a cabo efectivamente en la realidad,
generando ipso iure la obligacin de pago.
Adems de verificar el hecho imponible, el contribuyente tiene que tener CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
(aptitud del contribuyente para hacer frente a los tributos). La capacidad contributiva, tiene relacin con
la capacidad civil? No, no hace falta ser capaz segn el CCyC para tener capacidad contributiva. Los
incapaces s tienen capacidad contributiva. Ej: una persona por nacer est obligada al pago del tributo
que importa su herencia.
Sobre qu recaen los impuestos?
Renta: ingresos que puede recibir un contribuyente. Ej: impuesto a las ganancias.
Patrimonio: conjunto de bienes que posee. Ej: impuesto a los bienes personales.
Consumo: IVA.
CLASIFICACIN:
Directos: el contribuyente del derecho no puede trasladar la carga del impuesto hacia otra
persona. Ej: impuesto a las ganancias.
Indirectos: el contribuyente de derecho traslada la carga del impuesto a un contribuyente de
hecho, que es quien lo paga (pero no es el obligado al pago, ya que el obligado al pago es el
contribuyente de derecho) Ej: IVA
Reales: gravan una manifestacin mediata de la capacidad contributiva. Ej: IVA
Personales: gravan una manifestacin directa de la capacidad contributiva (renta y patrimonio)
Ej: impuesto a las ganancias.
Instantneos: en el mismo momento que se produce el hecho imponible, se debe pagar el
impuesto. Ej IVA.
Peridicos: los hechos imponibles se producen, pero el pago es en un momento posterior. Ej:
impuesto a las ganancias (se paga en abril).
Fijos: la alcuota es invariable y no se tiene en cuenta ni la base imponible ni el tipo de
contribuyente.
Proporcionales: debe guardar una clara relacin de proporcionalidad entre los contribuyentes.
Progresivos: la alcuota aumenta si aumenta la venta o el patrimonio
Regresivos: la alcuota disminuye si aumenta la venta o el matrimonio.
Ordinarios: se cobran de manera habitual y permanente.
Extraordinarios: se crean para satisfacer una necesidad determinada en un momento
determinado. Deben dejar de existir una vez satisfecha esa necesidad.

PRINCIPIOS BSICOS DE LA IMPOSICIN DE IMPUESTOS: debe seguirlos el Estado y son:

Proporcionalidad (art 16 CN), Igualdad (misma situacin contributiva, mismo impuesto) y
Economicidad (debe tener un fin econmico, esto es, alentar o desalentar el consumo, recaudar).
5
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA IV
EL PRESUPUESTO

En materia financiera, a diferencia de sus otras actividades, los Estados modernos tienen una
actividad planificada en forma precisa; el conjunto de sus gastos y sus recursos es previsto con
adelanto, generalmente para un ao, segn un cuadro detallado que tiene carcter obligatorio. En
principio, ningn gasto puede ser efectuado ni ningn ingreso percibido fuera de los incluidos en el
plan. Este programa financiero anual es lo que se denomina presupuesto.
El presupuesto es el acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y gastos estatales y se
autorizan estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao.
Punto de vista poltico: plan de gobierno a travs del cual las autoridades plasman sus
preferencias para determinar el gasto de los recursos.
Punto de vista econmico: clculo de recueros y gastos.
Punto de vista jurdico: es una ley que se aprueba, condicin para realizar el gasto pblico.
Punto de vista Social: es una herramienta para influir en la economa poltica.

Ley de presupuestos: Estima los ingresos y autoriza los gastos.

Balance presupuestario: saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Estado.
Un presupuesto es equilibrado cuando durante su vigencia gastos y recursos totalizan sumas iguales;
es deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y tiene supervit cuando queda un remanente
positivo, o sea, cuando los recursos son superiores a los gastos.
Equiparacin de gastos y recursos:
Clculo de recursos: no se sabe con certeza, se calcula promediando los recursos de aos anteriores.
Clculo de gastos: es exacto, a travs de la ley de presupuestos. Sin recursos, no hay gastos.

Reglas presupuestarias: caractersticas que tiene que reunir esta ley para ser vlida:
Especialidad: cada gasto tiene que estar especificado; la autorizacin parlamentaria de los
gastos no se da en forma global, sino que se concede en forma detallada para cada crdito.
Universalidad: no puede haber compensacin entre gastos y recursos, tanto el gasto como
el recurso tienen que estar consignados en su totalidad en los ingresos brutos, sin extraer
saldos netos.
Unidad: exige que todos los gastos y recursos del Estado sean reunidos o agrupados en un
nico presupuesto, para poder apreciar el presupuesto en su conjunto, permitiendo el debido
control presupuestario, y dificultar las maniobras tendientes a disimular economas u ocultar
gastos en presupuestos y cuentas especiales.
Anualidad: se proyecta en un ao calendario.
No afectacin del recurso a los gastos: tiene por objeto que determinados recursos no se
utilicen para la atencin de gastos determinados, esto es, que no tengan una afectacin
especial, sino que ingresen en rentas generales, de modo tal que todos los ingresos entren en
un fondo comn y sirvan para financiar todas las erogaciones.
Limitacin: en la CN, convenios, ley.

6
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

Tcnica presupuestaria: distintas formas que se emplean para ordenar los gastos dentro del
presupuesto:
Presupuestos financieros: apuntan al control
Presupuestos funcionales: prescinden de la especificacin detallada de los gastos y, en
cambio, los agrupa segn las funciones que ellos deben cumplir. Se pone de relieve las cosas
que el Estado hace, antes que las cosas en que el Estado gasta. Se asignan sumas globales a
las distintas funciones, y los jefes de las entidades destinadas a cumplir esas funciones deben
distribuir las erogaciones segn las exigencias reales.
Presupuestos por programas: es una modalidad que perfecciona a la anterior. Cada una de
las grandes funciones del Estado agrupa los gastos segn programas o planes a realizar y
segn las actividades concretas que deben cumplirse para ejecutar esos programas. Los
programas establecen metas concretas a cumplir y vinculan los gastos con los resultados
obtenidos, de manera tal de posibilitar la medicin de la eficiencia estatal segn los fines de
la programacin, y no limitndose a una mera contabilizacin de los gastos.
Presupuestos de base 0: es una metodologa de planeacin y presupuesto que trata de
reevaluar cada ao todos los programas y gastos. Calcula el gasto desde 0.

Etapas del presupuesto:

- Preparacin/ Elaboracin: lo elabora el Poder Ejecutivo (a travs del Ministerio de economa,
oficina de Presupuesto, supervisa el Presidente y lo examina). Luego lo remite al Congreso,
lo enva a la Cmara de diputados.
- Se da la sancin/promulgacin: (antes del 15/09 de cada ao) Si al inicio del ejercicio
financiero no se encuentra aprobado el presupuesto general, rige el que estuvo en vigencia
el ao anterior.
- Ejecucin: comienza a regir desde el 1/1 del siguiente ao.
- Control:
I. Administrativo: Interno (contadura general) y externo (tribunal de cuentas)
II. Jurisdiccional: Tribunal de cuentas
III. Parlamentario: Congreso

Si el presupuesto afecta el gasto a determinado crdito, se inmoviliza el gasto.

Liquidacin: erogacin, salida concreta y lquida
Orden de pago: documento que emana del rgano autorizado para denegar las especificaciones.

Pago: tesorera emite el importe y el gasto se materializa.

Hay sistemas de Caja (gastos y erogaciones que se realizaron durante el periodo de presupuesto) y
Competencia (gastos e ingresos independientes del que se realizarn).

7
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA V
GASTOS PBLICOS

Gasto pblico: es toda erogacin que realiza el Estado en el desempeo de sus funciones
gubernamentales, las cuales estn destinadas a solventar las necesidades de la poblacin.

Fuente: Ley de presupuesto; all se determina de manera concreta los gastos que va a realizar el Estado
en un determinado ao. El gobierno de turno debe analizar las necesidades de la poblacin y luego
cubrirlas con el gasto pblico.

Caractersticas:
Son erogaciones dinerarias, porque el Estado tiene que entregar una suma de dinero
Son efectuadas por el Estado (nacional, provincial o municipal)
Fuente: ley (si no estn en la ley, son gastos extraordinarios y son solventados por recursos
extraordinarios)

Clasificacin:
Criterio administrativo: Segn este criterio, los gastos se agrupan segn los rganos que realizan las
erogaciones y las funciones a que esas erogaciones se destinan, basndose en la estructura administrativa
del Estado y en la regulacin jurdica de su accionar. En la Repblica Argentina, y segn este criterio, los
gastos se distribuyen en orden decreciente (es decir, de lo general a lo particular) de la siguiente manera:
anexos: poder legislativo, poder ejecutivo, Presidencia de la Nacin, ministerios.
incisos;
tems;
partidas.
Criterio econmico:
Gastos de funcionamiento: Son los pagos que el ente pblico debe realizar en forma indispensable
para el normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y de la administracin.
Gastos de inversin: Son todas aquellas erogaciones del Estado que significan un incremento
directo del patrimonio pblico. Pueden consistir en adquisicin de maquinarias, inversiones en
obras pblicas, infraestructuras.
Criterio jurdico:
Gastos ordinarios: previstos en la ley de presupuesto.
Gastos extraordinarios: son un imprevisto.
Financiamiento del gasto pblico: A travs de tributo, prstamos, empresas del Estado, donaciones,
herencias vacantes, bienes de dominio pblico o privado del Estado.
Lmites del Estado para realizar gastos: El principal lmite es la Ley de Presupuesto. Tambin constituyen
un lmite las necesidades de la poblacin (ej: obras pblicas en pocas de eleccin).

8
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA VI
CRDITO PBLICO
Crdito pblico: es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado para obtener dinero o
bienes en prstamo; el emprstito es la operacin crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene
dicho prstamo, y la deuda pblica consiste en la obligacin que contrae el Estado con los prestamistas
como consecuencia del emprstito.
Importancia: significa la anticipacin de recursos futuros, que normalmente slo se lograran en el curso
de varios aos, pero que se les debe reunir inmediatamente ante lo impostergable de la erogacin.
El emprstito es una delicada herramienta que requiere un muy prudente manejo, el cual no puede
reducirse a tener en cuenta el anlisis de todas las etapas que comprende la operacin en su conjunto.
La utilizacin del emprstito deber analizar el efecto econmico de su emisin, de los gastos que se
efectuaran con los dineros recaudados, y de los ingresos que ser necesario reunir para amortizarlos y
pagar los intereses.
De todas maneras, la realidad actual demuestra que el emprstito ha perdido carcter de recurso
extraordinario para llegar a ser una normal fuente de ingresos para los Estados modernos.
Sistema de crdito pblico: Ley 24156.
Se entiende por crdito pblico la capacidad que tiene el Estado de endeudarse con el objeto de captar
medios de financiamiento para realizar inversiones reproductivas, para atender casos de evidente
necesidad nacional, para reestructurar su organizacin o para refinanciar sus pasivos, incluyendo los
intereses respectivos. Se prohbe realizar operaciones de crdito pblico para financiar gastos operativos.
El endeudamiento que resulte de las operaciones de crdito pblico se denomina deuda pblica y puede
originarse en: a) La emisin y colocacin de ttulos, bonos u obligaciones de largo y mediano plazo,
constitutivos de un emprstito. b) La emisin y colocacin de letras del tesoro cuyo vencimiento supere
el ejercicio financiero. c) La contratacin de prstamos. d) La contratacin de obras, servicios o
adquisiciones cuyo pago total o parcial se estipule realizar en el transcurso de ms de un ejercicio
financiero posterior al vigente e) El otorgamiento de avales, fianzas y garantas, cuyo vencimiento supere
el perodo del ejercicio financiero. f) La consolidacin, conversin y renegociacin de otras deudas.
Deuda pblica. Formas:
Interna: aqulla contrada con personas fsicas o jurdicas residentes o domiciliadas en la
Repblica Argentina y cuyo pago puede ser exigible dentro del territorio nacional.
Externa, aqulla contrada con otro Estado u organismo internacional o con cualquier otra
persona fsica o jurdica sin residencia o domicilio en la Repblica Argentina y cuyo pago puede
ser exigible fuera de su territorio.
Flotante: es la que el Estado contrae por breve perodo de tiempo, para proveer a momentneas
necesidades de caja por gastos imprevistos o retraso en los ingresos ordinarios.
Consolidada: es aquella deuda pblica permanente atendida por un fondo que no requiere el voto
anual de los recursos correspondientes.
Perpetua: la que el Estado asume con la sola obligacin del pago de intereses, sin compromiso de
reembolso o con reserva de reembolsar cuando quiera.
Amortizable: aqulla en que el Estado se obliga al reembolso y al pago de intereses, con diferencia
en los trminos de duracin y planes de amortizacin.

9
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

Amortizacin de la deuda pblica:

Obligatoria: En este caso el reembolso se efecta en fecha determinada.
Facultativa: En este caso, el Estado se reserva el derecho de amortizar o no el emprstito y de fijar
las fechas en que har efectiva tal amortizacin.
Indirecta: Es la que se produce mediante la emisin de moneda.
Emprstito pblico: es la operacin mediante la cual el Estado recurre al mercado interno o externo en
demanda de fondos, con la promesa de reembolsar el capital en diferentes formas y trminos, y de pagar
determinados intereses.
Naturaleza jurdica: Mientras la mayora piensa que es un contrato (porque nace de la voluntad de las
partes, la convencin se celebra porque el prestamista voluntariamente desea efectuar el prstamo),
algunos autores niegan tal naturaleza contractual, y sostienen que el emprstito es un acto de soberana
(porque son emitidos en virtud del poder soberano del Estado y no hay acuerdo de voluntades porque los
ttulos se lanzan al mercado con valor establecido, y la voluntad de los prestamistas no interviene en el
proceso formativo de la obligacin).
Clases:
Voluntario: cuando el Estado, sin coaccin alguna, recurre al mercado de capitales en demanda
de fondos, con promesa de reembolso y pago de intereses.
Patritico: Son emprstitos cuyas clusulas contienen ventajas para el Estado deudor, los cuales
se hacen suscribir con propaganda y apelando a los sentimientos patriticos de la comunidad.
Forzoso: los ciudadanos resultan obligados a suscribir los ttulos.
Emisin: A los efectos del acto inicial de la emisin, es necesario diferenciar los emprstitos a largo y
mediano plazo (emprstitos propiamente dichos) de los emprstitos a corto plazo (emprstitos de
tesorera). En el primer caso, la emisin debe ser expresamente prevista por ley, es decir, por un acto
emanado del poder legislativo en ejercicio de las funciones que le asigna la Constitucin. En cambio, para
los emprstitos de Tesorera existe una autorizacin general de emisin, establecindose que esa
autorizacin est limitada por el tope anual fijado por la ley del presupuesto.
Inters: es la ganancia que obtienen los prestamistas como fruto de la colocacin de sus capitales, y de
all que el xito en la colocacin de un emprstito depende en gran medida de su tasa. Es evidente que
cuanto ms alta sea sta, ms fcil ser la venta de bonos; ello se justifica slo en momentos de ms
urgencia, ya que un tipo de emprstito concertado en condiciones desventajosas para el fisco, redundar,
en definitiva, en detrimento de la economa futura, ms si el emprstito es econmicamente externo.

10
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA VII
DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO
Obligacin tributaria: es la obligacin del contribuyente de abonar un determinado tributo, una vez que se
ha verificado la realizacin de un hecho imponible. Tambin puede definirse como un vnculo jurdico en
virtud del cual un sujeto pasivo (contribuyente o responsable) est obligado a satisfacer un gravamen
determinado por ley a un sujeto activo (el estado).
Caracteres:
Obligacin de dar (sumas de dinero)
Su nica fuente es la ley
Personal
Autnoma
Elementos:
Sujetos: Activo: el Estado. Pasivo: el contribuyente.
Objeto: es la prestacin, la materia de la obligacin.
Fuente: la Ley
La obligacin tributaria surge con el acaecimiento del hecho imponible, esto es, cuando se verifica en la
realidad el hecho definido en la ley como presupuesto hipottico para que se origine la obligacin
tributaria.
SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: es aqul al cual corresponde el crdito tributario, el ente
con derecho a percibir el tributo, es decir, el Estado.
SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: es el contribuyente (persona fsica o jurdica que verifica
el hecho imponible y en consecuencia est compelido a pagar el tributo) o responsable por deuda ajena.
Estos ltimos deben surgir por expresa disposicin legal, ya que el hecho imponible no se verifica respecto
de ellos ni tampoco son los generadores del mismo.
Es importante diferenciar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria del sujeto incidido, puesto que sobre
este ltimo recae el detrimento econmico (es el contribuyente de hecho), pudiendo coincidir o no con el
sujeto pasivo de la obligacin tributaria o sujeto de derecho.
Contribuyentes o responsables por deuda propia: son sujetos pasivos de la obligacin tributaria. Son
aquellos sujetos cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador al crear el tributo, siendo
asimismo, en principio, quien debe pagarlo. O sea, se trata del realizador del hecho imponible.
Art 5 LPF: Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, personalmente o por medio de sus representantes
legales: los que sean contribuyentes segn las leyes respectivas; sus herederos y legatarios. Son
contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible: a) Las personas de existencia
visible, capaces o incapaces segn el derecho comn. b) Las personas jurdicas del Cdigo Civil y las
sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de
derecho. c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades precedentes,
y aun los patrimonios destinados a un fin determinado. d) Las sucesiones indivisas. e) Las reparticiones
centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado Nacional, provincial o municipal, as como las
empresas estatales y mixtas.

11
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

Sujetos responsables por deuda ajena: son aqullos que deben hacer frente a la obligacin tributaria,
no en virtud de una capacidad contributiva, sino porque la ley expresamente los ha puesto en ese lugar
como un medio de hacer efectiva la deuda tributaria nacida a raz del acaecimiento del hecho imponible.
Sin ser contribuyente, es obligado por la ley al cumplimiento de la obligacin.
Su responsabilidad se limita a los recursos que administren, perciban o dispongan como responsables del
cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes
administrados o en liquidacin, etc. As, cuando los sujetos en cuestin no tengan a su cargo la
administracin o no perciban o dispongan de los recursos de los contribuyentes, podrn excluir su
responsabilidad, En caso contrario, estn obligados a dar cumplimiento a la obligacin tributaria de sus
representados.
La responsabilidad es distinta segn sean:
Responsables sustitutos: aquella persona que desplaza al contribuyente, quedando como
principal responsable del cumplimiento de la obligacin. El fisco slo mantiene relacin jurdica
con l. Es un deudor en nombre propio, pero por una deuda ajena, sin que pese siquiera una
responsabilidad solidaria en cabeza del titular del patrimonio que da lugar a la imposicin. El
responsable sustituto no es responsable solidario, sino obligado principal, pasa a transformarse
de responsable por deuda ajena, en responsable por deuda propia. La LPF no establece quin
puede ser responsable sustituto y qu contribuyentes puede ser sustituidos.[No paga con sus
propios bienes sino con los del contribuyente (Cordero).]
Responsables solidarios: este responsable coexiste junto al deudor. El acreedor podr dirigirse
contra este tercero o contra el contribuyente, luego de vencido el plazo para el pago del tributo.
[responde con sus propios bienes, era sustitutivo pero se transforma en solidario por el
incumplimiento (Cordero).]
Art. 6 LPF: (no hace falta saber la numeracin) Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos
que administran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria
de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin, etc.,
en la forma y oportunidad que rijan para aqullos o que especialmente se fijen para tales responsables
bajo pena de las sanciones de esta ley: a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios
del otro. b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces. c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras,
representantes de las sociedades en liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones
y, a falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos. d) Los directores, gerentes y dems
representantes de las personas colectivas. e) Los administradores y mandatarios. f) Los agentes de
retencin y los de percepcin. g) Los responsables sustitutos.
Agente de recepcin y agente de retencin: ambos estn obligados a depositar al Estado.
Agente de retencin es aquella persona que por su calidad o profesin est obligada a retener y depositar
los impuestos que le corresponden a un contribuyente. Ej: el empleador, que retiene ganancias del
empleado.
Agente de percepcin es aquel que percibe un tributo y est obligado a depositarlo. Ej: un negocio que
cobra IVA.
Declaracin jurada: El responsable por deuda ajena debe presentar una declaracin jurada (art. 7 LPF). Es
el reconocimiento formal de una obligacin perfeccionada con anterioridad.

12
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

Responsables en forma personal y solidaria con los deudores: (art. 8 LPF) Responden con sus bienes
propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros responsables del mismo
gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los primeros cinco incisos del artculo 6 cuando, por
incumplimiento de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores
no cumplen la intimacin administrativa de pago para regularizar su situacin fiscal dentro del plazo fijado.
No existir, sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a quienes demuestren
debidamente a la AFIP que sus representados, mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de
cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales.
Procedimiento: (Cordero)
- Incumplimiento por parte del responsable (AFIP lo verifica)
- Intima al contribuyente a pagar en 15 das.
- AFIP determina de oficio (la cantidad) para extender responsabilidad.
Extincin de la obligacin tributaria: la obligacin tributaria no se perpeta indefinidamente en el tiempo.
Determinadas circunstancias ponen fin a su existencia, y son: PAGO COMPENSACIN PRESCRIPCIN
- CONFUSIN REMISIN NOVACIN.
Pago: cumplimiento de la prestacin que hace al objeto de la obligacin. (art. 20 LPF) En cuanto
al pago de los tributos, debe ser efectuado dentro de los 15 das de notificada la liquidacin
respectiva.
Compensacin: tiene lugar cuando ambos sujetos se deben recprocamente, producindose la
extincin hasta el monto menor. Art. 28 LPF; La AFIP podr compensar de oficio los saldos
acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se
establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos () Puede practicarse de oficio o a
requerimiento del sujeto pasivo.
Confusin: cuando en una misma persona se renen las cualidades del deudor y acreedor, de
modo tal que el acreedor es acreedor de s mismo. Ej: la herencia vacante de una casa que debe
impuesto inmobiliario.
Prescripcin liberatoria: art. 56 LPF: Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el
pago de los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y
clausuras en ella previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de 5 aos en el caso de contribuyentes inscriptos, as como en el caso de
contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin legal de inscribirse ante la AFIP o que,
teniendo esa obligacin y no habindola cumplido, regularicen espontneamente su situacin.
b) Por el transcurso de 10 aos en el caso de contribuyentes no inscriptos (obligados a estarlo).
c) Por el transcurso de 5 aos, respecto de los crditos fiscales indebidamente acreditados,
devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que fueron
acreditados, devueltos o transferidos.
TRMINOS:
i) Para determinar impuestos y accesorios y accin para exigir el pago: desde el 1 de enero
siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la
presentacin de declaraciones juradas e ingreso del gravamen. (art. 57)
ii) Accin para aplicar multas y clausuras: desde el 1 de enero del ao siguiente a la comisin de
la infraccin (art. 58)

13
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

iii) Accin para hacer efectiva la multa y la clausura: desde el da siguiente a que quede firme la
resolucin que impuso la sancin. (art. 60)
Prescripcin de la accin de repeticin: El trmino de la prescripcin de la accin para repetir
comenzar a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que venci el perodo fiscal, si se
repiten pagos o ingresos que se efectuaron a cuenta del mismo cuando an no se haba operado
su vencimiento; o desde el 1 de enero siguiente al ao de la fecha de cada pago o ingreso, en
forma independiente para cada uno de ellos, si se repiten pagos o ingresos relativos a un perodo
fiscal ya vencido. Cuando la repeticin comprenda pagos o ingresos hechos por un mismo perodo
fiscal antes y despus de su vencimiento, la prescripcin comenzar a correr
independientemente para unos y otros, y de acuerdo con las normas sealadas en el prrafo que
precede.
CAUSALES DE INTERRUPCIN Y SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN:
Suspensin: parntesis en el trmino de la prescripcin en curso por cierto tiempo determinado,
vencido el cual, se contina contando el plazo. Art. 65 LPF: Se suspender por 1 ao el curso de
la prescripcin de las acciones y poderes fiscales: (slo inc. a y b)
a) Desde la fecha de intimacin administrativa de pago de tributos determinados, cierta o
presuntivamente con relacin a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado.
b) Desde la fecha de la resolucin condenatoria por la que se aplique multa con respecto a la
accin penal.
Interrupcin: anulacin de la prescripcin corrida. Empieza a computarse de nuevo. Art. 67 LPF:
La prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago del impuesto
se interrumpir:
a) Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva.
b) Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.
c) Juicio de ejecucin fiscal y otros actos judiciales tendientes al cobro de lo adeudado.

14
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA VIII
DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO

Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP): es una entidad autrquica del Estado en el orden
administrativo.
Fue creada por el decreto 618/97:
Este decreto disolvi la Administracin Nacional de Aduanas y la Direccin General Impositiva y las
reemplaz por la AFIP, que ejerce todas las funciones que le son asignadas a aquellas por las Leyes N
11.683, N 22.091, N 22.415 y por el Decreto N 507/93-ratificado por la Ley N 24.447 -; y sus
respectivas modificaciones, as como por otras leyes y reglamentos. (art.1)
La AFIP actuar como entidad autrquica en el orden administrativo, en lo que se refiere a su
organizacin y funcionamiento, segn las normas del presente decreto, bajo la superintendencia general
y control de legalidad que ejercer sobre ella el Ministerio de economa. (Art. 2)
Sin perjuicio de la indivisibilidad de la AFIP como ente administrativo y sujeto de derecho, las Direcciones
Generales que dependen de ella se distinguirn con las siglas DGA (Direccin General de Aduanas) y DGI
(Direccin General Impositiva), respectivamente.
Autoridades: Autoridad Principal: Administrador Federal designado por el Poder ejecutivo, a propuesta
del Ministerio de economa.
Secundan al Administrador Federal: un Director General a cargo de la DGI y un Director General a cargo
de la DGA, y Subdirectores Generales.
Funciones: Es el ente de ejecucin de la poltica tributaria y aduanera de la Nacin aplicando las normas
legales correspondientes. Se encarga de:
. La aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos y accesorios dispuestos por las normas legales
respectivas, y en especial de:
Los tributos que gravan operaciones ejecutadas en el mbito nacional.
Los tributos que gravan la importacin y la exportacin de mercaderas.
Los recursos de la seguridad social (regmenes nacionales de jubilaciones y pensiones, subsidios
y asignaciones familiares, Fondo Nacional de Empleo, etc)
Las multas, recargos, intereses, garantas y cualquier accesorio que por situaciones de cualquier
naturaleza puedan surgir de la aplicacin y cumplimiento de las normas legales.
. El control del trfico internacional de mercaderas dispuesto por las normas legales respectivas.
. La clasificacin arancelaria y valoracin de las mercaderas.
. Todas aquellas funciones que surjan de su misin y las necesarias para su administracin interna.

Liquidacin o determinacin de la obligacin de la obligacin tributaria: el sistema tributario argentino

reposa en la modalidad autodeterminativa, tanto de la materia imponible como de su cuantificacin: la
liquidacin del impuesto es obligacin primigenia del contribuyente.

15
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

El contribuyente debe presentar la declaracin jurada (DDJJ), en la cual identifica los hechos imponibles
acaecidos, fijando as la base sobre la cual se liquida el impuesto resultante.
Slo cuando el contribuyente no cumpla con esa obligacin, resulte impugnable la declaracin presentada
o se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria, el Fisco queda habilitado para realizar la determinacin
de oficio.
Declaracin jurada y liquidacin administrativa del tributo. Art 11 LPF: La determinacin y percepcin de
los gravmenes que se recauden de acuerdo con la presente ley, se efectuar sobre la base de
declaraciones juradas que debern presentar los responsables del pago de los tributos en la forma y
plazos que establecer la AFIP.
La AFIP podr disponer con carcter general, cuando as convenga y lo requiera la naturaleza del
gravamen a recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos
aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posee. A esto se le llama
DETERMINACIN MIXTA.
Determinacin de Oficio. Art. 16 LPF: Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten
impugnables las presentadas, la AFIP proceder a determinar de oficio la materia imponible o el
quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por
conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permiten
presumir la existencia y magnitud de aqulla.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y dems empleados que intervienen en la
fiscalizacin de los tributos, no constituyen determinacin administrativa de aqullos, la que slo compete a los
funcionarios que ejercen las atribuciones de jueces administrativos.
Cuando se trate de liquidaciones efectuadas en referencia a DETERMINACIN MIXTA, el responsable podr
manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del gravamen; no obstante ello, cuando no se hubiere
recibido la liquidacin 15 das antes del vencimiento, el trmino para hacer aquella manifestacin se extender
hasta 15 das despus de recibida. El rechazo del reclamo autorizar al responsable a interponer los recursos
previstos.

Determinacin de oficio: cuando no se presenta la DDJJ o cuando sta es inexacta.

BASE CIERTA BASE PRESUNTA
Conocimiento cierto Presuncin (art. 18 LPF)

Procedimiento de determinacin de oficio:

Art. 17 LPF: Se iniciar, por el juez administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las
actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado
fundamento de los mismos, para que en el trmino de 15 das, que podr ser prorrogado por otro lapso
igual y por nica vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su
derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el juez administrativo dictar resolucin fundada
determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de 15 das.

16
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

La determinacin deber contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multa, con el

inters resarcitorio y la actualizacin, cuando correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique
en la misma.
Entonces:

1- VISTA AL CONTRIBUYENTE (se le exponen los cargos)

2- 15 das (+15 de prrroga) para presentar el DESCARGO (nico momento para presentar pruebas)
3- Vencido el plazo, el JUEZ DICTA RESOLUCIN DETERMINATIVA DE OFICIO (con el monto,
conceptos, intereses y multas, si los hay), INTIMANDO A SU PAGO en 15 das.

Presunciones:
Art. 18 LPF: La estimacin de oficio se fundar en los hechos y circunstancias conocidos que, por su
vinculacin o conexin normal con los que las leyes respectivas prevn como hecho imponible, permitan
inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo. Podrn servir especialmente como indicios:
LA DDJJ ANTERIOR (CORDERO), el capital invertido en la explotacin, las fluctuaciones patrimoniales, el
volumen de las transacciones y utilidades de otros perodos fiscales, el monto de las compras o ventas
efectuadas, la existencia de mercaderas, el rendimiento normal del negocio o explotacin o de empresas
similares, los gastos generales de aqullos, los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitacin, el
nivel de vida del contribuyente y cualesquiera otros elementos de juicio que obren en poder de la AFIP o
que debern proporcionarles los agentes de retencin, cmaras de comercio o industria, bancos,
asociaciones gremiales, entidades pblicas o privadas, cualquier otra persona, etc.
Naturaleza jurdica de la Determinacin Tributaria: Hay dos corrientes:
- Constitutiva: el tributo nace una vez que se realiza la determinacin (no se utiliza esta teora)
- Declarativa: la obligacin nace cuando se verifica el hecho imponible, no con la declaracin.
Interpretacin de las normas tributarias:
Principio: (Cordero)
- Significacin econmica y finalidad econmica.
- Realidad econmica: ms all de la forma que le dieron las partes, se toma lo que quisieron hacer y
no lo que realmente hicieron (para evitar fraudes y simulaciones)
Art 1 LPF: En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su
rgimen, se atender al fin de las mismas y a su significacin econmica. Slo cuando no sea posible fijar
por la letra o por su espritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o trminos de las disposiciones
antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos y trminos del derecho privado.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a los actos que efectivamente
realicen o persigan los contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos a formas jurdicas que no sean
manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice, se prescindir de las formas y estructuras
jurdicas inadecuadas, y se considerar la situacin econmica real. (Art. 2 LPF)
Mtodos comunes:
- Mtodo literal: declara el alcance manifiesto que surge de las palabras de la ley.
- Mtodo lgico: consiste en determinar el verdadero sentido y alcance de la norma segn su finalidad
y no en funcin de la intencin subjetiva del legislador.

17
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

- Mtodo histrico: se centra en los antecedentes y debates parlamentarios, es decir, la intencin del
legislador.
El domicilio en materia fiscal:
Domicilio es el lugar que la ley instituye como asiento de las personas para la produccin de determinaros
efectos jurdicos.
Art. 3 LPF: El domicilio de los responsables es el real (asiento principal de residencia y negocios), o en su
caso, el legal de carcter general (donde la ley presume sin admitir prueba en contrario que una persona
reside de manera permanente).
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde
est situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus actividades, este ltimo ser el
domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurdicas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde est situada
la direccin o administracin principal y efectiva, este ltimo ser el domicilio fiscal.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la AFIP conociere alguno de los domicilios previstos
en el presente artculo, el mismo tendr validez a todos los efectos legales. Cuando se comprobare que el
domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley o fuere fsicamente inexistente, quedare
abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere su numeracin, y la AFIP conociere el lugar de su
asiento, podr declararlo por resolucin fundada como domicilio fiscal.
Trminos: Para todos los trminos establecidos en das, se computan nicamente los das hbiles
administrativos (art. 4 LPF)
Plazo de gracia en materia tributaria: corresponde a las dos horas del da siguiente al que vence el plazo
determinado para presentar algo (ej: un recurso, contestar un requerimiento).

18
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA IX
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
El derecho constitucional tributario es una parte del derecho constitucional cuya tarea es regular el poder
de imperio estatal en una de sus manifestaciones ms tpicas: la potestad tributaria.
El poder tributario: es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial, determinar exenciones, tipificar
infracciones y regular sanciones en materia tributaria.
Limitaciones constitucionales al poder tributario:
PRINCIPIO DE LEGALIDAD: la potestad no es omnmoda sino que se halla limitada en los modernos
Estados de derecho, que deciden garantizar los derechos de las personas resolviendo que la potestad
tributaria slo pueda ejercerse mediante la ley. La potestad tributaria, entonces, se trasforma en la
facultad de dictar normas jurdicas objetivas que crean tributos y posibilitan su cobro a los obligados. La
potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales.
Claro est que tal principio es slo una garanta formal de competencia en cuanto al rgano productor de la norma,
pero no constituye, en s mismo, garanta de justicia y razonabilidad en la imposicin. Por eso, las constituciones
incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al contenido
de la norma tributaria.
PRINCIPIO DE IGUALDAD: todos los contribuyentes que estn en la misma situacin, deben tributar de
manera similar. La igualdad a que se refiere la Constitucin como base del impuesto, es la contribucin
de todos los habitantes del suelo argentino segn su aptitud patrimonial de prestacin. El concepto es
complementado por el de proporcionalidad, que no se refiere al nmero de habitantes sino a la cantidad
de riqueza gravada y se refuerza axiolgicamente con el de equidad, principio, ste, que se opone a la
arbitrariedad y que se entiende cumplido cuando la imposicin es justa y razonable.
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD: las leyes tributarias no tienen efectos retroactivos. Esto tiene singular
importancia en el momento de la entrada en vigor de la ley y la realizacin del hecho imponible,
resultando de aplicacin en estos casos la ley que estaba vigente al producirse el devengo del tributo.
Excepcin: Ley penal ms benigna.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: La Constitucin nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad
privada y prohbe la confiscacin. La tributacin no puede violar esas garantas. La CSJN sostiene que los
tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. Para
determinar concretamente qu debe entenderse por "parte sustancial, se debe analizar cada caso
concreto, segn exigencias de tiempo y lugar y fines econmico-sociales de cada impuesto. La Corte ha
fijado el 33 % como tope de validez constitucional de ciertos tributos.
Distribucin de potestades tributarias entre Nacin y provincia: Los impuestos directos son potestad de las
provincias pero son fuente de recursos utilizables por la Nacin durante un plazo limitado y siempre que
la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan (como ocurre hace aos con el impuesto
a las ganancias). Los impuestos indirectos son materia concurrente (Ley de coparticipacin), pertenecen a
la Nacin y tambin a las provincias que no han hecho delegacin exclusiva de facultades, salvo en lo que
respecta a los gravmenes de importacin y exportacin (impuestos aduaneros), que son exclusivamente
nacionales.

19
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA X
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
No todos los integrantes de una colectividad cumplen de manera constante y espontnea las obligaciones
sustanciales y formales que les imponen las normas tributarias. Ello obliga al Estado a prever las distintas
trasgresiones que pueden cometerse y determinar las sanciones que corresponden en cada caso.
La regulacin jurdica de la infraccin y la sancin tributaria corresponde al derecho penal tributario.
Las infracciones tributarias se tipifican dos grandes tipos:
Materiales: atacan el patrimonio o renta del Estado (Ej: defraudacin impositiva, incumplimiento de
pago del impuesto).
Formales: atacan a la Administracin tributaria (Ej: no presentar la DDJJ, no denunciar el domicilio)
Sanciones previstas:
Intereses: La falta total o parcial de pago de los gravmenes, retenciones, percepciones, anticipos y dems
pagos a cuenta, devenga desde los respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelacin alguna, un
inters resarcitorio. (Art 37 LPF)
Multas: Cuando existe la obligacin de presentar declaraciones juradas, la omisin de hacerlo dentro de
los plazos generales que establezca la AFIP, es sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con
una multa de $200, la que se eleva a $400 si se trata de sociedades. (Art. 38 LPF).
Tambin son sancionadas con multas de $ 150 a $ 2.500 las violaciones a las disposiciones tributarias que
establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin
tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables. La multa se puede
elevar hasta el mximo de $ 45.000 por: infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal, el
incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes (resistencia a la
fiscalizacin), la omisin de proporcionar datos requeridos por la AFIP para el control de las operaciones
internacionales, la falta de conservacin de los comprobantes y elementos justificativos de los precios
pactados en operaciones internacionales. (Art. 39 LPF)
Clausura: se sanciona con clausura de 3 a 10 das del establecimiento (adems de una multa de $300 a
$30.000) a quienes: no entregan o no emiten facturas o comprobantes, no llevan registraciones o
anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas (o, si las llevaren, fueren incompletas
o defectuosas), encargan o transportan comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad,
sin el respaldo documental exigido, no se encontraran inscriptos como contribuyentes o responsables ante
la AFIP cuando estuvieren obligados a hacerlo, no tienen el controlador fiscal (o, si lo tienen, no se halla
en condiciones).
Reincidencia: El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplican cuando se cometa
otra infraccin de las previstas en este artculo dentro de los 2 aos desde que se detect la anterior.
Inhabilitacin: Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se
podr aplicar la suspensin en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones
exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando sean otorgados del Poder Ejecutivo.
Interdiccin y secuestro: En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de
bienes o mercancas sin cumplir con los recaudos previstos, los funcionarios o agentes de la AFIP deben
convocar inmediatamente a la fuerza de seguridad que proceden a la interdiccin (en cuyo caso se
20
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

designar como depositario al propietario, transportista, tenedor o a quien acredite ser poseedor al
momento de comprobarse el hecho) o secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una
tercera persona. (Art. 40 LPF)
Procedimiento para clausurar:
Art. 41 LPF: Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en su caso, a la suspensin de
matrcula, licencia o de registro habilitante, debern ser objeto de un acta de comprobacin en la cual
los funcionarios fiscales dejarn constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, las que
desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo, adems, una
citacin para que el responsable, acompaando las pruebas de que intente valerse, comparezca a una
audiencia para su defensa que se fijar para una fecha no anterior a los 5 das ni superior a los 15 das. El
juez administrativo se pronunciar una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor a los 2 das.

Acta de comprobacin > Constancia de los hechos

5 a 15 das -> Audiencia de cargo

Resolucin del Juez (clausura o no). Se pueden plantear recursos.

INFRACCIONES FORMALES: (ARTS. 42 Y 43)

Alcance y control. Art. 42 LPF: La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia que ordene
la clausura dispondr sus alcances y los das en que deba cumplirse. La AFIP, por medio de sus
funcionarios autorizados, proceder a hacerla efectiva, adoptando los recaudos y seguridades del caso.
Podr realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar
constancia documentada de las violaciones que se observaren en la misma.
Cancelacin de actividades. Art. 43 LPF: Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en
los establecimientos, salvo la que fuese habitual para la conservacin o custodia de los bienes o para la
continuidad de los procesos de produccin que no pudieren interrumpirse por causas relativas a su
naturaleza. No podr suspenderse el pago de salarios u obligaciones previsionales, sin perjuicio del
derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las normas aplicables a la
relacin de trabajo.
Violacin de la clausura. Art. 44 LPF: Quien quebranta una clausura o violare los sellos, precintos o
instrumentos que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de 10 a 30
das y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aqulla. La AFIP instruye el sumario de
prevencin, el cual, una vez concluido, ser elevado de inmediato a dicho juez.

INFRACCIONES MATERIALES (ARTS: 45 Y 46)

Omisin de impuestos: Art. 45 LPF: El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin
de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable
entre el 50% y el 100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que
no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sancin se
aplicar a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales.

21
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas,
liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser inexactas las presentadas, omitiera
la declaracin y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.[Anticipos: Podr la AFIP exigir, hasta
el vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentacin de la declaracin jurada por parte del
contribuyente, el que fuera posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo que se deba abonar por
el perodo fiscal por el cual se liquidan los anticipos. (Art. 21 LPF)]
LA DIFERENCIA ENTRE OMISIN DE IMPUESTOS Y EVASIN DE IMPUESTOS ES QUE EN LA PRIMERA EL
ELEMENTO SUBJETIVO ES LA CULPA, MIENTRAS QUE EN EL SEGUNDO, HAY DOLO.
Defraudacin: Art 46 LPF: El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por accin
u omisin, defraudare al Fisco, ser reprimido con multa de 2 hasta 10 veces el importe del tributo
evadido.
Art. 47 LPF: Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir declaraciones engaosas o
de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
a) Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y dems antecedentes correlativos
con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que deban aportarse en la oportunidad a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
b) Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos que pongan una grave
incidencia sobre la determinacin de la materia imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban servirles de base
proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias que fueran aplicables al caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de comprobacin
suficientes, cuando ello carezca de justificacin en consideracin a la naturaleza o volumen de las operaciones o del
capital invertido o a la ndole de las relaciones jurdicas y econmicas establecidas habitualmente a causa del
negocio o explotacin.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurdicas inadecuadas o impropias de las
prcticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad econmica de los actos, relaciones
o situaciones con incidencia directa sobre la determinacin de los impuestos.
Art. 48 LPF: Sern reprimidos con multa de 2 hasta 10 veces el tributo retenido o percibido, los agentes
de retencin o percepcin que los mantengan en su poder (a los tributos), despus de vencidos los plazos
en que debieran ingresarlo. No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin o
percepcin, cuando stas se encuentren documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o
formalizadas de cualquier modo.
Eximicin y reduccin de sanciones. Art. 49 LPF: Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas
antes de corrrsele las vistas y no fuere reincidente en las infracciones del artculo 46, las multas de este
ltimo artculo y la del artculo 45 se reducirn a 1/3 de su mnimo legal.
Cuando la pretensin fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento
del primer plazo de 15 das acordado para contestarla, la multa de los artculos 45 y 46, excepto
reincidencia en la comisin de las infracciones previstas en los dos ltimos artculos, se reducir a 2/3 de
su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio practicada por la AFIP fuese consentida por el interesado, la
multa que le hubiere sido aplicada a base de los artculos 45, 46, no mediando la reincidencia, quedar
reducida de pleno derecho al mnimo legal.

22
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y 46 y el saldo total de los gravmenes adeudados,
previamente actualizados, no excediera $ 1.000, no se aplicar sancin si el mismo se ingresara
voluntariamente, o antes de vencer el plazo indicado en el segundo prrafo.
En los supuestos de sancin de intereses, multa, clausura e inhabilitacin, el Juez administrativo podr
eximir de sancin al responsable cuando a su juicio la infraccin no revistiera gravedad. En el caso de
clausura e inhabilitacin, la eximicin podr ser parcial, limitndose a una de las sanciones previstas
conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.

Rgimen penal tributario. Ley 24769

DELITOS TRIBUTARIOS:
Evasin simple. Art. 1: Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el obligado que mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere
total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de $400.000 por cada tributo y por cada
ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior a 1 ao.
Evasin agravada. Art. 2: La pena ser de 3 aos y 6 meses a 9 aos de prisin, cuando en el caso del
artculo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de 4.000.000;
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero
sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de 800.000;
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,
reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare
la suma de $800.000;
d) Si hubiere mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento
equivalente, ideolgica o materialmente falsos.
Aprovechamiento indebido de subsidios. Art. 3: Ser reprimido con prisin de 3 aos y 6 meses a 9 aos
el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o
engao, se aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio
nacional, provincial, o correspondiente a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires de naturaleza tributaria
siempre que el monto de lo percibido supere la suma de $400.000 en un ejercicio anual.
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales. Art. 4: Ser reprimido con prisin de 1 a 6 aos el que
mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por
accin o por omisin, obtuviere un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una
exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, recupero o devolucin tributaria al
fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
DELITOS RELATIVOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL:
Evasin simple. Art. 7: Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el obligado, que mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin,
evadiere parcial o totalmente al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, el

23
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad

social, siempre que el monto evadido excediere la suma de $ 80.000 por cada mes.
Evasin agravada. Art. 8: La prisin a aplicar se elevar de 3 aos y 6 meses a 9 aos cuando en el caso
del artculo 7 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de $ 400.000, por cada mes;
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero
sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de $ 160.000.
Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social. Art. 9: Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos
el empleador que no depositare total o parcialmente dentro de los 10 das hbiles administrativos de
vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto
no ingresado superase la suma de $ 20.000 por cada mes. Idntica sancin tendr el agente de retencin
o percepcin de los recursos de la seguridad social que no depositare total o parcialmente, dentro de
los 10 das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido,
siempre que el monto no ingresado superase la suma de $20.000 por cada mes.
DELITOS FISCALES COMUNES:
Insolvencia fiscal fraudulenta: Art. 10: Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el que habiendo tomado
conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o
cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial
o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias,
provocare o agravare la insolvencia, propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales
obligaciones.
Simulacin dolosa de pago: Art. 11: Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el que mediante
registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao, simulare el pago total o parcial de
obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires, o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de
terceros.
DISPOSICIONES GENERALES:
Art. 13: Las escalas penales se incrementarn en un tercio del mnimo y del mximo, para el funcionario o
empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos
en la presente ley. En tales casos, se impondr adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en
la funcin pblica.

24
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA XI
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
El derecho procesal tributario est constituido por el conjunto de normas que regulan las mltiples
controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea en relacin a la existencia misma de la
obligacin tributaria sustancial, a la forma (arbitraria o no) en que el fisco desea efectivizarla, a la validez
constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligacin, a los pasos que debe seguir el fisco
para ejecutar forzadamente su crdito, a las infracciones que atribuye y a las sanciones que en su
consecuencia aplica; e incluso en relacin a los procedimientos (administrativos y jurisdiccionales) que
el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restitucin de las cantidades in-debidamente pagadas al
fisco.
Recurso de Reconsideracin o de Apelacin:
Art. 76 LPF: Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios, los
infractores o responsables podrn interponer, a su opcin, dentro de los 15 das de notificados, los
siguientes recursos (que son excluyentes entre s):
a) Recurso de reconsideracin para ante el superior. Se interpondr ante la misma autoridad que dict
la resolucin recurrida, mediante presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta
certificada con aviso de retorno.
b) Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (resuelve otro juez), cuando fuera viable. Se
comunicar a ella por presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con
aviso de retorno. Este recurso no ser procedente para liquidaciones de anticipos ni liquidaciones de
actualizaciones e intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.
Art. 77 LPF: Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensin de matrcula, licencia e inscripcin en
el respectivo registro, cuando proceda, sern recurribles dentro de los 5 das por apelacin
administrativa ante los funcionarios superiores que designe la AFIP, quienes debern expedirse en un
plazo no mayor a los 10 das. La resolucin de estos ltimos es causa ejecutoria (AFIP procede a la
ejecucin de dichas sanciones, por los medios y en las formas previstas).
La resolucin que disponga el decomiso de la mercadera sujeta a secuestro o interdiccin, ser recurrible
dentro de los 3 das por apelacin administrativa ante los funcionarios superiores que designe la AFIP,
quienes debern expedirse en un plazo no mayor a los 10 das. En caso de urgencia, dicho plazo se
reducir a 48 horas de recibido el recurso de apelacin. En su caso, la resolucin que resuelva el recurso,
podr ordenar al depositario de los bienes decomisados que traslade los mismos al Ministerio de
Desarrollo Social, para satisfacer necesidades de bien pblico.
Art. 78 LPF: La resolucin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior, ser recurrible por
recurso de apelacin, dentro de los 3 das de notificada la resolucin, ante los Juzgados en lo Penal
Tributario de la Capital Federal y Juzgados Federales, el que tendr efecto suspensivo (NO DEVOLUTIVO)
respecto del decomiso de la mercadera. Es decir, que se mantiene la medida preventiva de secuestro o
interdiccin. Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las 24 horas de formulada
la apelacin, debern elevarse las piezas pertinentes al juez competente. La decisin del juez ser
apelable al solo efecto devolutivo.

25
 Luciana Carlos FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

Recurso de Apelacin ante el Director General: es un recurso residual que se interpone cuando no hay
un procedimiento determinado. El artculo 74 del decreto 1.397/79 reglamentario de la Ley de
Procedimiento Tributario instrumenta un recurso de apelacin contra el acto administrativo de alcance
individual cuando en la ley y en el decreto reglamentario no se encuentre previsto un procedimiento
recursivo especial y se interpone ante el Director General dentro de los 15 das de notificado.
Juicio de ejecucin fiscal:
Es un proceso judicial de ejecucin, que se constituye a fines de asegurar el cumplimiento de una
obligacin documentada en ttulos a los cuales se les atribuye fehaciencia, para que el Fisco realice su
derecho creditorio en forma expeditiva, sin perjuicio del adecuado resguardo de defensa. El juicio se
lleva a cabo en los juzgados federales.
Cules son los crditos alcanzados por el rgimen? Son los impuestos, recursos de la seguridad social,
tributos aduaneros y otras cargas, as como sus accesorios, multas, cosas y garantas cuyo cobro est a
cargo de la AFIP.
Presupuestos:
Existencia de un ttulo suficiente para habilitar la ejecucin
Accin o va ejecutiva
Patrimonio ejecutable (bienes que el Fisco pueda realizar para obtener el cobro adeudado)
Ttulo suficiente: es el documento que acredita la existencia del crdito exigible. En este caso, es la boleta
de deuda expedida por la AFIP. Requisitos formales: lugar y fecha de emisin, nombre del obligado o
razn social, domicilios, individualizacin del expediente y constancia de DDJJ o determinacin de oficio,
indicacin del importe del crdito y concepto, nombre de los oficiales de justicia y personas autorizadas
a intervenir en los diligenciamientos, medidas precautorias a trabarse si estas existieran, nombre y firma
del funcionario que emite el documento.
Excepciones: Si el ejecutado no abona en el acto de intimrsele el pago, queda desde ese momento
citado de venta. Las nicas excepciones admisibles a oponer dentro de los 5 das son las siguientes:
Pago total documentado: para que resulte vlida la excepcin como defensa, la cancelacin de
la deuda deber ser total y hallarse documentada por las constancias correspondientes.
Espera documentada: es el acto mediante el cual el acreedor prorroga el plazo de vencimiento
de la deuda, no siendo exigible la obligacin hasta entonces (hace referencia a las prrrogas y
regmenes de facilidades de pago de tributos). Tambin de estar documentada a los fines de su
acreditacin.
Prescripcin liberatoria: permite repeler la accin por el solo hecho de que la entabla ha dejado,
durante un lapso, de intentarla o de ejercer el derecho al cual ella se refiere. Por slo el silencio
o inaccin del acreedor, queda el deudor libre de toda obligacin. [Recordar que los plazos de
prescripcin son de 5 aos en el caso de contribuyentes inscriptos, as como en el caso de
contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin legal de inscribirse o que, teniendo esa
obligacin y no habindola cumplido, regularicen espontneamente su situacin; 10 aos en el
caso de contribuyentes no inscriptos y 5 aos respecto de los crditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos o transferidos]
Inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviere fundada exclusivamente
en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda.

26