UNIVERSIDADE CATLICA DE BRASLIA

PR-REITORIA DE PS-GRADUAO E PESQUISA

PROGRAMA DE MESTRADO EM DIREITO
Tipologia dos Sistemas Tributrios Internacionais
Professor Dr. Maurin Almeida Falco
Mestrando Miguel ngelo Maciel

RESENHA DA OBRA DIREITO TRIBUTRIO versus MERCADO: o liberalismo na

reforma do estado brasileiro nos anos 90 DE MARCOS ROGRIO PALMEIRA

I Obra
Palmeira, Marcos Rogrio. Direito Tributrio versus Mercado: o liberalismo na
reforma do estado brasileiro nos anos 90. 1 edio. Rio de Janeiro: Editora
Renovar. 2002.

II Credenciais do autor
Marcos Rogrio Palmeiras Professor de Direito das Faculdades Energia em
Florianpolis Santa Catarina, Mestre em Direito pela Universidade Federal de
Santa Catarina e Advogado.

III Concluses do autor

A obra apresenta a viso do autor acerca da tenso, como o seu ttulo antecipa,
entre o livre comrcio e a atuao social do Estado, personificado na exao
tributria. Estabelece o nexo causal entre as teorias do Estado moderno, a idia
de mercado e os efeitos da tributao. Conclui que os sistemas tributrios
baseados na retrica liberal, numa roupagem neo-liberal, no qual inclui o modelo
brasileiro, do precedncia liberdade de comrcio e iniciativa privada sobre o
estado social. Com a igualdade na sujeio incidncia pretende alcanar
semelhana com a idia de atingir a justia social, concedendo iguais
oportunidades a todos no ambiente competitivo do mercado, e que esse modelo
se mostra mais injusto nas economias perifricas privilegiando a tributao do
consumo (regressiva) em detrimento da tributao sobre o capital e a renda.
Favorecendo a propriedade privada, o acumulo de riqueza e a concentrao dos
meios de produo.

IV Resumo da obra
J na redao introdutria se observa o vis jus-filosfico que permeia
subliminarmente a obra e define sob que enfoque procura o escritor retratar e
provocar as reflexes propostas. Qual seja: perfila os efeitos decorrentes do
pensamento liberal clssico sobre a justia social e sobre a distribuio da riqueza
a partir de um axioma socialista.
1- O ESTADO MODERNO E O MERCADO: AS BASES DA FORMAO
CAPITALISTA -1.1. A FORMAO DO ESTADO MODERNO: A IDIA DE
MERCADO - A migrao do sistema feudal para o capitalismo implicou abandono
do sistema de produo baseado na terra e no trabalho servil pela liberdade
individual e a busca pela acumulao de bens (propriedade privada). Para
introduo do assunto Estado Moderno baseia-se na obra de Thomas Hobbes
para o qual os homens so incapazes de se auto-organizarem nas esferas
econmica e poltica. Da a necessidade de um Estado coordenando dirigindo as
atividades a partir do positivismo e da teoria do contratualismo.1.1.1 - A TICA DO
MERCADO - As necessidades da ascendente burguesia europia, cujo marco
inicial foi a Revoluo Gloriosa de 1689, se contrapem a um Estado forte e
regulador dos interesses individuais. Instaura-se a interveno do Estado para
assegurar a prevalncia da liberdade no ambiente de mercado e a propriedade
privada. O contratualismo de John Locke incorpora a liberdade de agir do
indivduo mitigando a incapacidade absoluta dos homens se auto-regularem
(Hobbes). A mediao do Estado deveria ser minimalista sob o conceito negativo
da liberdade (tudo permitido a menos que exista vedao expressa). A
legitimao do contrato se d pela representatividade poltica em um Estado
neutro. O distanciamento do Estado e o indivduo seria pressuposto fundamental
para o exerccio da liberdade (direito a vida, ao agir espontneo e livre
disposio dos bens - elementos que compem a propriedade privada). O objetivo
maior do liberalismo a riqueza privada. Para a lgica do mercado as diferenas
entre os individuais decorrem naturalmente do sistema, bastando que o Estado
assegure a igualdade formal perante a lei e no institua privilgios
governamentais pois o mercado se rege por critrios de eficincia e rentabilidade,
no de justia e equidade. 1.1.2 - A CRISE DO CONTRATUALISMO LIBERAL: O
IMPASSE DO CONSENSO - A base racional do sistema social se encontra no
contratualismo. Hegel defendia a inseparabilidade do Estado da sociedade civil
onde a liberdade individual no poderia estar dissociada da vontade universal.
Aborda a questo da insuficincia dos direitos individuais negativos como meio de
preservao da liberdade contra os poderes do soberano, do carter classista do
Estado e do contrato, que geraram uma desarticulao social, em que o progresso
se contraps existncia de direitos sociais (positivos). Esta realidade levou a
ocorrncia de conflitos sociais motivados pela crise entre o capital e o trabalho,
principalmente pelas jornadas de trabalho excessivas, salrios vis e moradias
precrias. Instaura-se o questionamento da regra do livre mercado (laissez-faire)
pois este, mediado pelas garantias estatais, deixa de produzir uma ordem
espontnea, excluindo a possibilidade de apropriao do lucro pela competio
interpessoal. 1.1.3 - A CRISE DO CONTRATUALISMO LIBERAL: O
NEOCONTRATUALISMO Da crise do modelo liberal clssico, assim como da
insuficincia do modelo marxista enquanto meio de assegurar os direitos humanos
fundamentais, surge o neo-contratualismo. A proposta de um novo pacto social
que no se resume apenas na garantia do individualismo econmico (liberdade e
propriedade) e que passa a abranger questes circundantes, de mesma
importncia, como a distribuio da renda e a reduo das desigualdades numa
concepo de justia social. Ancora sua fundamentao terica para esta nova
forma de mercado em Norberto Bobbio. Apresenta a legislao trabalhista como
exemplo de forma de interveno social do Estado no individualismo econmico.
Reconhece-se a auto-regulao do mercado como uma falcia que se utiliza do
poder do Estado em produzir legislaes que protejam o acmulo de riqueza
(propriedade privada). 1.2 A FRUSTRAO DO PARADIGMA LIBERAL: O
CAPITALISMO PERIFRICO Este captulo trata de como a formao capitalista
se deu nas economias dos pases perifricos, que, ao contrrio dos centros
hegemnicos, nos quais o capitalismo surgiu naturalmente, enquanto processo de
ascenso burguesa, os pases perifricos importaram artificialmente o modelo,
numa relao de subordinao dominao imperialista dos Estados-Nao
europeus e Estados Unidos. Nos pases perifricos o ordenamento jurdico interno
se encarrega de garantir a previso e calculabilidade, de que depende o
capitalismo, por intermdio de uma produo legislativa elaborada para favorecer
o livre curso de capitais. A dependncia dos pases centrais com relao s
reservas de fontes de energia (petrleo e recursos hdricos) situadas
preponderantemente nos pases perifricos, condio que poderia estabelecer um
equilbrio, revertida pela perda da soberania destes diante dos processos de
integrao econmica.
2- A TRIBUTAO E O MERCADO O mercado se preocupa com a invaso do
Estado sobre a propriedade privada. A sociedade se preocupa com a incidncia
tributria sobre o mnimo vital. Nesta tenso o que mantm o pacto social a
legitimao da exao fiscal estatal pela representao poltica, sem a qual no h
autorizao ao Estado para interveno. Na seqncia, avalia os princpios do
liberalismo que norteiam a tributao. 2.1 OS VALORES LIBERAIS E A
TRIBUTAO Os princpios tributrios se encontram inseridos nas constituies
da maioria dos pases e foram edificados pelas conexes entre as liberdades
negativas e o direito da propriedade. Portanto, a legalidade se apresenta como a
nova forma de dominao num ordenamento racionalmente criado. O Estado
assume a feio da classe dominante. Nas palavras de MARX, as idias da
classe dominante so em cada poca, as idias dominantes. Assim, os sistemas
tributrios e de garantias do contribuinte so erigidos em articulao com a
hegemonia de classe (domnio dos meios de produo), preservando o
afastamento do indivduo do Estado e o direito a propriedade privada. 2.1.1 A
LIBERDADE A tica liberal tendente supremacia das relaes individuais
sobre a vontade coletiva. pressuposto para a perpetuao do hipottico pacto
celebrado pela sociedade civil a renncia parcial ao exerccio ilimitado das
prerrogativas individuais, portanto, a liberdade no absoluta. Isto implica dizer
que a tributao exerccio da liberdade individual por meio de seus
representantes. A liberdade se apresenta instrumentalizada por intermdio de dois
princpios: a proteo do mnimo vital e a vedao ao confisco (que tambm no
absoluto, pois existem as polticas tributrias extrafiscais). 2.1.2 A SEGURANA
JURDICA O pacto instrumental pressupe que os cidados renunciem de
mnima parcela de direitos individuais em favor do Estado, em troca da garantia e
segurana das relaes privadas. Esta regra liberal evidencia a preocupao do
contribuinte quanto previsibilidade da atuao do Estado por meio da tributao
(princpio da legalidade), que o obriga prvia descrio qualificativa e exaustiva
dos elementos integrantes do tributo (fato gerador, os sujeitos ativo e passivo, a
alquota e a base de clculo). Est diretamente ligada ao direito do contribuinte de
evitar determinadas operaes ou promover outras, buscando elidir a tributao
(planejamento tributrio). 2.1.3 JUSTIA Sob o olhar liberal a justia est
situada na tenso entre individualismo econmico e a busca do equilbrio com a
liberdade. Encontra-se vinculada ao ideal de permitir a todos o acesso ao livre
mercado de acordo com a sua capacidade individual evitando, em teoria pura, que
a classe dominante se utilize do poder econmico ou do Estado para a
manuteno do processo de acumulao de riquezas e impedir que sejam
desposadas as reais possibilidades de competio. Classifica a justia em
distributiva (que prega a distribuio do produto global da sociedade entre os
cidados, garantindo a dignidade humana) e comutativa (dispe sobre trocas a um
preo justo que garantam ao produtor um ganho condizente com sua posio
social e qualificao). Neste ambiente se aplica o princpio tributrio da
capacidade contributiva, atribuindo a cada indivduo um nus de acordo com suas
potencialidades econmicas e desvincula o tributo da contraprestao estatal ou
do benefcio auferido individualmente. A justia distributiva por ser associada
quelas polticas social tendentes a reduzir as desigualdades econmicas se
contrapem, em certo grau, justia comutativa que protege a livre acumulao
de riqueza e entende que a eficincia e a estabilidade seriam os benefcios que o
Estado deva proporcionar sociedade como valores de justia. 2.2 O SISTEMA
TRIBUTRIO E A JUSTIA SOCIAL NO BRASIL Observvel que a justia
social do Estado brasileiro est centrada na instaurao de uma ordem econmica
competitiva que permita o desenvolvimento de cada um e de todos, bem como
aes afirmativas que restaurem, sempre que necessrio, um mnimo de
igualdade de oportunidades entre indivduos, com preponderncia das regras de
mercado sobre a atividade estatal. 2.2.1 A DISTRIBUIO DO NUS
TRIBUTRIO NA SOCIEDADE Por intermdio de dados estatsticos o autor
demonstra que o sistema tributrio brasileiro incide regressivamente sobre a
populao. Proporcionalmente atinge mais onerosamente aqueles que possuem
menor poder aquisitivo, reforando os efeitos econmicos da concentrao de
riqueza. Isto se d, em parte, devido necessidade de aquisio de confiana dos
investidores estrangeiros, o que se ocorre a partir da adoo de modelos de ajuste
fiscal propostos por agentes multilaterais, em especial o FMI. Exemplifica com as
instituies de tributos como a CPMF, a COFINS, com a alterao da funo
extrafiscal para arrecadatria de tributos como o IOF, o IPI, bem como a
inexistncia da progressividade do IR e a insignificncia dos tributos sobre o
patrimnio.
3- A REFORMA DO ESTADO: CONSENSOS SOBRE O REGIME TRIBUTRIO
BRASILEIRO Diante da necessidade de atrair investimentos estrangeiros os
pases perifricos, desde a dcada de 80, promovem alteraes na estrutura do
Estado para fins de minimizar sua participao econmica e social e facilitar a livre
circulao de capitais (abertura da economia), fortalecendo os impostos indiretos
sob a alegao do ganho de competitividade dos produtos nacionais. Conclui o
autor que a substituio do Estado pelo mercado na interveno social repristina o
conceito de justia social do liberalismo clssico, aquela em que a justia
alcanada pela liberdade de mercado em que os indivduos so os instrumentos
de sucesso ou insucesso prprios, incompatvel portanto, com o ideal igualitrio do
Estado Social. 3.1 O CAPITALISMO PERIFRICO BRASILEIRO A viso
histrica da passagem do Estado Monrquico para o Estado Republicano sem a
alterao da elite dominadora predominantemente aristocrtica pela burguesia,
consoante os modelos europeu e estadunidense. Em nenhum momento a
burguesia consegue assumir poltica ou economicamente a liderana e promover
o crescimento econmico. Somente a interveno estatal, por intermdio de
emprstimos externos, que d impulso ao desenvolvimento do tecido econmico
nacional. O perodo mais recente da poltica brasileira foi marcado por dois
regimes ditatoriais, a era Getlio Vargas e a era militar, com caractersticas
extremamente intervencionistas na economia. O segundo perodo foi marcado
pela realizao de grandes obras de infra-estrutura e crescimento econmico.
Este intervencionismo subverteu o princpio liberal de organizao da sociedade.
3.2. - A EFICCIA DOS PLANOS DE REFORMA DO ESTADO BRASILEIRO
Est ocorrendo a dissoluo do papel do Estado com agente econmico. Passa a
ser agente regulador. A desestatizao, a estabilidade monetria, o controle
inflacionrio, a quebra dos monoplios em setores como as telecomunicaes e a
abertura da economia aos investimentos estrangeiros so indicativos da influncia
das agncias multilaterais (FMI e Banco Mundial) na nova poltica econmica. Fica
claro o abando do Estado perifrico brasileiro do princpio da soberania econmica
nacional como forma de promover a defesa e a construo da estabilidade social.
Sequer preocupou-se em dotar a burguesia nacional de condies de assumir a
conduo do mercado. Passou a conduo diretamente s empresas capitalistas
multinacionais. E a, no interesse desses investidores internacionais no pas,
reside a eficcia das reformas do Estado nacional, sob o interesse liberal
internacional. 3.3 O PERFIL DO SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO
Observvel a preferncia pela tributao indireta (ICMS, ISS, CPMF, COFINS,
PIS/PASEP, IPI), todavia no objetiva a neutralidade dos tributos seno a
restaurao do equilbrio das contas estatais. Infere-se a tendncia em, aps o
equilbrio das contas internas, instituir um sistema neutro a partir de um imposto
sobre o valor agregado IVA. 3.4 OS CONSENSOS SOBRE A REFORMA
TRIBUTRIA Restam evidenciados os seguintes aspectos atinentes
adequao tributria s exigncias do mercado internacional: a) o ajuste fiscal do
setor pblico e, b) reduo dos efeitos negativos da tributao sobre a eficincia e
competitividade comerciais. A participao do Estado neste processo se d por
meio de uma ampla produo legislativa. 3.4.1 O AJUSTE FISCAL A
calculabilidade e a certeza a ser conferida aos investimentos estrangeiros passa
pela estabilidade macroeconmica do Estado, dependente do equilbrio interno
das contas pblicas e do pagamento dos compromissos assumidos no exterior.
Para tanto, o Estado precisa recompor a insuficincia de recursos pblicos da
Unio, concretizada a partir repartio de receitas da Constituio Federal com os
demais entes federados, motivao pela qual se verifica a expressiva participao
as contribuies sociais (no repartidas) na composio da receita da Unio.
Desta prtica resulta ainda o conflito entre o ajuste fiscal e a desonerao do setor
produtivo, ambas metas da poltica econmica do pas. 3.4.2 - A CRISE NO
FEDERALISMO Devido aos aspectos j mencionados, que condicionam a
atuao da Unio no sentido da austeridade fiscal e tributria, evidenciam-se dois
tpicos principais para a crise instaurada: a) o imperativo em promover o ajuste
das contas pblicas impe Unio a contenso de gastos dos demais entes
polticos (afeta a autonomia administrativa) e, b) a realocao para si (Unio) de
receitas das unidade federadas. Para ilustrar, o autor referencia mecanismos j
utilizados para estes fins, tais como a instituio do Fundo Social de Emergncia,
o Fundo de Estabilizao Fiscal, mecanismo para reteno de parcelas de
recursos presente a hiptese de dvida lquida como garantia, alterao dos
regimes previdencirios e a Lei de Responsabilidade Fiscal. 3.4.3 A
QUALIDADE DA TRIBUTAO A eficincia do Estado est relacionada no
liberalismo clssico como um dos fundamentos da justia. Assim como a
incidncia eqitativa na viso liberal decorre do regime impositivo que assegurar
ao cidado o acesso s oportunidades disponveis no mercado (igualdade formal).
A dificuldade reside em estabelecer um equilbrio entre a qualificao da tributao
e a estabilizao dos nveis de ingressos e gastos pblicos sem prejudicar o
funcionamento da economia de mercado. A soluo proposta est na instituio de
um sistema tributrio simplificado e neutro incidente sobre valor agregado
contribuindo para a reduo do custo do investimento no pas, o aumento da
competitividade externa dos produtos domsticos e tornar a economia brasileira
atrativa aos investimentos externos.

VI Apreciao da obra
Nitidamente de cunho scio-filosfico contestatrio, adjetivao que no interfere
na competncia do autor em retratar, de forma didtica e esclarecedora, baseado
em referencial terico clssico e em dados estatsticos fidedignos, a evoluo e o
atual panorama das polticas tributrias, em especial a brasileira, frente
necessidade de adequao aos ditames da economia de mercado globalizada em
detrimento da justia social. Um texto de leitura necessria queles que
pretendem compreender o fio condutor liberal condicionante seguido pelos
governantes brasileiros modernos na implementao das polticas econmica,
fiscal e tributria.